LA CONTABILIDAD Y LOS FRAUDES DE GOBIERNO

ACCOUNTING AND GOVERNMENT FRAUDS

Universidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM / Lima – Perú

RESUMEN ABSTRACT
INTRODUCCIÓN
El fraude en el gobierno no es un tema
nuevo, es una enfermedad que viene
desde muchos años atrás según datos
históricos, para ser claros en nuestro
país, desde la conquista española.
En estos días en nuestro país se ha ido
dando a conocer a detalle casos de
Fraude por ex jefes de gobierno.
Gobernantes que a través de la práctica
deshonesta y los mecanismos utilizados
maquillaron información contable a
través de contratos a favor de terceros,
como adendas, presupuestos de
licitaciones sobreestimadas.
Se necesita políticas de gobierno para
fomentar la detección de posibles
irregularidades, evitar negligencias,
generar conciencia de elección en la
ciudadanía.
La contabilidad gubernamental en
nuestro país necesita un control eficaz,
que permita detectar el desbalance de
recursos de estado para fines distintos a
su naturaleza. En este trabajo daremos a
conocer el fraude, tipos, formas de
detección, el programa antifraude.
Daremos a conocer casos reales de
fraude de gobierno a nivel internacional,
y nivel nacional, ahondaremos en los
casos mas relevantes y vigentes en la
actualidad, con cifras que nos permite
tener una posición objetiva para futuras
elecciones de gobernantes.
MARCO TEÓRICO
La Contabilidad en el Estado.
Concepto:
La Contabilidad es una rama de las
ciencias económicas que se encarga de
identificar los eventos, hechos y
transacciones de carácter económico,
midiéndolos y representándolos en
forma de valores económicos. En tal
sentido, la contabilidad puede medir las
transacciones económicas de entidades
que pueden ser personas naturales,
empresas de propiedad privada o de
entidades gubernamentales.
La contabilidad gubernamental
La Contabilidad Gubernamental en
el Perú se encuentra regulada por la
Dirección General de Contabilidad
Pública que tiene competencia de
carácter nacional como órgano rector del
Sistema Nacional de Contabilidad, y es
la encargada de aprobar la normatividad
contable de los sectores público y
privado; elaborar la Cuenta General de la
República procesando las rendiciones de
cuentas remitidas por las entidades y
empresas públicas; elaborar la
Estadística Contable para la formulación
de las cuentas nacionales, las cuentas
fiscales, el planeamiento y la evaluación
presupuestal y proporcionar información
contable oportuna para la toma de
decisiones en todas las entidades.
Alfonso Ugarte (2003) manifiesta
que la Contabilidad Gubernamental es la
disciplina que se trata del estudio
económico y financiero de la Hacienda
Pública, permite evaluar la gestión Normas Internacionales para el Ejercicio
administrativa del Estado. Profesional de la Auditoría Interna –
NEPAI, el fraude es cualquier acto ilegal
Así mismo, la Contabilidad
caracterizado por engaño, ocultación o
Gubernamental abarca un conjunto de
violación de confianza. Estos actos no
principios, normas y procedimientos que
requieren la aplicación de amenaza de
se aplican para registrar las transacciones
violencia o de fuerza física. Los fraudes
que realizan los entes públicos con la
son perpetrados por individuos y por
finalidad de elaborar estados contables
organizaciones para obtener dinero,
sobre su situación económico, financiero
bienes o servicios, para evitar pagos o
y presupuestal.
pérdidas de servicios, o para asegurarse
Objetivos de la Contabilidad ventajas personales o de negocio.
Gubernamental
Por lo tanto, el fraude engloba
En líneas generales como objetivos diversos modos de engaño y de
contables tenemos: distorsión intencionada de la
información, que se repiten en el tiempo,
1. Mostrar la rendición de cuentas para
a diferencia de los errores que puedan
hacer conocer a la ciudadanía en
cometerse por los individuos u
general, la situación patrimonial y
organizaciones. Estas actividades, a
presupuestal del Estado a través de
priori, pueden cometerse en ámbitos
la Cuenta General de la Republica.
muy dispares y no tienen por qué estar
2. Analizar la eficiencia de la gestión y
vinculadas a la empresa privada, ni a la
de la eficacia de los programas del
información financiera (Calleja, 2014).
ente.
3. Asegurar el cumplimiento de la Ley Elementos
en la ejecución Presupuestal y en
general de las diferentes El fraude requiere de la existencia de
transacciones que realiza el ente los siguientes 3 elementos:
gubernamental.
1. Intencionalidad: debe tratarse de
4. Orientar la gestión administrativa
hechos voluntarios o deliberados.
para asegurar el uso eficiente de los
2. Ánimo de lucro: se busca conseguir
recursos del Estado.
una ganancia o provecho para sí
5. Medir el avance y cumplimiento de
mismo o para un tercero.
las metas del Gobierno, así como la
3. Carácter ilícito: son acciones
distribución e impacto social del
contrarias a la verdad, a la rectitud o
origen y aplicación de los recursos
a la ley, y que causan un perjuicio a
públicos.
un tercero.

Tipos de fraude
Fraudes de gobierno
1. Interno (o fraude ocupacional):
¿Qué es el fraude?
Consiste en el uso por parte del
Según el Instituto de Auditores
empleado de su cargo dentro de la
Internos – IAI (2004). Glosario de las
organización para enriquecerse
 mediante la utilización fraudulenta
de los recursos o activos de la
organización.
2. Fraude Externo:
El fraude externo incluye una
amplia gama de esquemas y
casuísticas en las que clientes,
proveedores u otras partes
vinculadas o no con la organización,
llevan a cabo actos ilícitos
deliberados con el fin de obtener un
beneficio, causando un perjuicio a la
organización.
En este tipo de fraudes no existe
participación o colaboración de
personas vinculadas a la entidad.
Clasificación del fraude
1. Corrupción:
Esta categoría de fraude encuadra
todas aquellas actividades en donde
los empleados de una empresa
utilizan indebidamente sus
influencias para obtener un
beneficio personal.
Los países de todo el mundo están
haciendo más estricta la legislación
en relación al soborno y la
corrupción mediante:
• Criminalización de los actos de
corrupción como signatarios de las
estructuras anticorrupción
internacionales tales como UNCAC
y la Convención anti-soborno de la
OECD.
• Investigando y procesando a
ejecutivos individuales y no sólo a
Mecanismos para la detección y el
organizaciones.
control del fraude
1. Establecer el tono apropiado
• Colaborando con otros gobiernos
en la prevención de la corrupción
transnacional.
• Creando organismos
anticorrupción tales como un
tribunal auditor supremo y agencias
regulatorias Especializadas.
• Creando sistemas legales efectivos
para dimensionar, congelar y
confiscar los activos o beneficios de
un delito.
• Desarrollando transparencia en las
operaciones de gobierno y
adquisiciones públicas y
estableciendo códigos de conducta
exigibles para los funcionarios de
gobierno.
2. Fraude de EECC:
Son aquellos eventos de fraude
en donde se ejecutan maniobras
con el propósito de generar
estados financieros que no
reflejan adecuadamente la
realidad económica de la
compañía.
3. Apropiación indebida de
activos:
Son aquellos esquemas de
fraude en los cuales la persona
que lleva a cabo la acción de
fraude realiza sustracciones de
activos o utiliza tales activos u
otros recursos de la compañía
para beneficio propio.

 El establecimiento de un tono
apropiado a través de políticas y
procedimientos.
 Establecimiento de un sistema de
control interno que incluya
controles específicos para evitar
la comisión de conductas
criminales.
 Formaciones enfocadas a la
concienciación y al conocimiento
de las Políticas y Procedimientos
2. Proactividad
 Evaluaciones periódicas de los
riesgos con el propósito de
Cuadro N°1: Elementos esenciales del Programa Antifraude
Fuente: Ernst & Young SL, 2016
FRAUDES DE GOBIERNO:
A NIVEL INTERNACIONAL
CASO MEXICO:
Para llevar a hechos reales la teoría
fundamentada sobre contabilidad y
fraude de Gobierno, daremos a conocer
identificar las áreas más
sensibles.
 Identificación y evaluación de
los controles que mitigan los
riesgos.
 Monitorización continua de la
efectividad de los controles.
 Revisiones periódicas
independientes.
3. Reactividad
 Protocola rizar la respuesta ante
el conocimiento de actividades
fraudulentas.
 Establecer las directrices para
realizar investigaciones.
casos de fraude de gobierno: el primero
del gobierno de México (a nivel
internacional), los demás en nuestro país.
A manera de síntesis: Javier Duarte,
exgobernador del municipio de Veracruz
en México, entregó contratos a empresas
que no existían y que no daban los
servicios para los que eran contratadas.
El dinero, en realidad, terminaba en el
bolsillo de los funcionarios.
En representación del gobierno federal
usó 128 empresas fantasma para desviar
recursos públicos millonarios, a través
de 11 dependencias, celebrando
contratos ilegales.
Figura I Dependencias de la Red de
Estafa
Este tipo de fraude se realizó a través de
8 universidades, con quienes celebró el
contrato, y a su vez estas universidades
con 128 empresas fantasmas.
Figura II Cómplices de Estafa
Licitaron contratos con empresas
fantasma. Cómo los contratos eran en
realidad una farsa. Cómo el dinero iba a
parar a otras empresas y finalmente a
manos de sus testaferros. Cómo esos
testaferros, haciéndose pasar por
campesinos, compraron miles de metros
cuadrados de terreno en la costa de
Campeche, en el Golfo de México, a
menos de un peso -centavos de dólar- el
metro cuadrado. Cómo empresas de la
trama adquirieron más tarde esos
terrenos, a más de 250 pesos el metro
cuadrado, tratando de limpiar el rastro
del robo inicial.
Figura III Empresas Involucradas
Incidencia Contable
La incidencia contable de estos hechos
ocurridos en el país de México, conlleva
a alterar la información financiera
teniendo efecto en los resultados,
sobrevalorando GASTOS y
subvalorando ingreso.
Revelaciones incorrectas que lleva a
realizar una contabilidad Creativa, más
allá de manipular información
financiera, modificando indicadores
financieros, va contra lo legal y ético,
conllevando a las malas prácticas.
EN EL PERÚ: Casos de corrupción
Caso Lava jato
Hace casi cinco años empezó una de las
investigaciones más grandes por
corrupción en Brasil y Latinoamérica: el
Caso Lava Jato, la misma que destapó un
esquema de corrupción masiva en la
petrolera estatal Petrobras que
involucraba a ejecutivos de la petrolera y
políticos, quienes recibieron coimas a
cambio de grandes proyectos de
infraestructura para las principales
constructoras de ese país.
El punto de quiebre en el Caso Lava Jato
ocurrió el 21 de diciembre del 2016,
cuando el gobierno de EE.UU. anunció
que Odebrecht confesó haber pagado
US$788 millones en sobornos en
diferentes países: Argentina, Brasil,
Colombia, República Dominicana,
Ecuador, Guatemala, Panamá, Perú y
Venezuela (América) y Mozambique y
Angola (África).
¿Cuánto dinero entregó Odebrecht en
sobornos en el Perú?
Ante la justicia estadounidense, Marcelo
Odebrecht reconoció el pago de US$29
millones en sobornos a funcionarios del
gobierno peruano y un monto no
determinado por supuesto
financiamiento de campañas políticas
procedente de su División de
Operaciones Estructuradas (DOE), su
área secreta de coimas entre los años
2005 y 2014, que involucra a los ex
presidentes Alejandro Toledo, Alan
García y Ollanta Humala y según
Proética en ese lapso, se estima que
Odebrecht obtuvo US$143 millones en
beneficios ilegales.
Sin embargo, de acuerdo al medio digital
de periodismo de investigación Ojo
Público el monto de las coimas pagadas
en Perú supera la cifra brindada por el
gobierno de EE.UU. y supera los US$45
millones.
Así mismo, el mismo medio periodístico
identifica los pagos hechos por la
constructora en el Perú en nueve
indagaciones:
Caso Interoceánica Sur-Toledo (US$20
millones), Metro de Lima (US$8.1
millones), Programa OH-Ollanta
Humala (US$3 millones), Costa Verde
Callao (US$2.7 millones), Vía
Evitamiento del Cusco (US$1.2
millones), Ositran (US$780 mil) y Rutas
de Lima (US$711 mil), Carretera
Callejón de Huaylas (US$2.6 millones) y
el Caso Andorra (US$900 mil). Todas
las entregas de dinero suman más de
US$40 millones (y no US$29 millones)
y fueron entregadas durante los
gobiernos de Alejandro Toledo, Alan
García y Ollanta Humala.
A ellos se suman los montos que entregó
Odebrecht para financiar las campañas
presidenciales de Keiko Fujimori en el
2011 (US$1 millón); Pedro Pablo
Kuczynski (US$300 mil) y Alejandro
Toledo (US$700 mil), en el mismo año;
Alan García (US$200 mil) en la
presidencial del 2006; y la campaña de la
exalcaldesa de Lima, Susana Villarán,
para evitar la revocatoria de su cargo
(US$3 millones).
¿Qué otras constructoras estarían
involucradas en Lava Jato en el Perú?
Además de Odebrecht, el Ministerio formaron parte de algunos de los
Público se encuentra investigando las consorcios.
concesiones que obtuvieron en el Perú
Según las declaraciones de Jorge Barata,
las constructoras OAS, Camargo Correa,
ex director ejecutivo de Odebrecht en el
Andrade Gutierrez y Queiroz Galvao,
Perú y colaborador eficaz en la
también involucradas en el caso Lava
investigación que se sigue en el país,
Jato.
confesó que Graña y Montero y JJC
¿Con quién trabajó Odebrecht en el Contratistas Generales, que junto a
Perú? Odebrecht e ICCGSA integraban el
consorcio Conirsa, sabían del pago de
Odebrecht y la peruana Graña y Montero
sobornos a funcionarios públicos para la
integraron consorcios para adjudicarse
construcción de la Interoceánica. Graña
obras de gran envergadura en el Perú,
Montero como ya sabemos negó las
como la carretera IIRSA Norte y Sur, la
acusaciones.
línea 1 del Metro de Lima, Chavimochic
y el Gasoducto Sur Peruano. Las
empresas Andrade Gutierrez, ICCGSA y
JJC Contratistas Generales también

Cuadro N°2: Los pagos de Odebrecht en Perú

Presunto pago Destino del
Caso Beneficiario final Destino del pago
identificado pago
Tramos 2 y 3 - Interoceánica Alejandro Toledo US$ 9'626.010 Citibank London y Barclays Bank
#1
Sur Manrique US$ 10'373.990 No identificado
Jorge Cuba Hidalgo y
#2 Metro de Lima, Línea 1 US$ 8'100.000 Banca Privada de Andorra
otros
Pago en efectivo a Nadine
#3 Caso Programa OH Ollanta Humala US$ 3'000.000
Heredia
Felix Moreno
Vía Costa Verde - Tramo US$ 2'000.000 Pago en efectivo a Luis Favre
#4 Caballero
Callao
Gil Shavit US$ 760.000 CBH Bahamas
#5 Vía Evitamiento del Cusco Jorge Acurio Tito US$ 1'250.000 Credit Andorra
Juan Carlos Zevallos
#6 Ositran - Interoceánica Sur US$ 780.000 Banca Privada de Andorra
Ugarte
#7 Rutas de Lima No identificado US$ 711.868 No identificado
Carretera Callejón de Standard Chartered Bank y
#8 César Álvarez Aguilar US$ 2'628.000
Huaylas-Chacas-San Luis Banco de Crédito
#9 Caso Andorra Miguel Atala Herrera US$ 900.000 Banca Privada de Andorra
Alejandro Toledo
#10 Aportes a Perú Posible US$ 700.000 Pago a Avi Dan On
Manrique
Keiko Fujimori Pago a Jaime Yoshiyama y
#11 Aportes a Fuerza 2011 US$ 1'000.000
Higuchi Augusto Bedoya Camere
#12 Aportes al APRA Alan García Pérez US$ 200.000 Pago a Luis Alva Castro
Aportes a Alianza por el Gran Pedro Pablo
#13 US$ 300.000 Pago a Susana de la Puente
Cambio Kuczynski
Campaña contra la Susana Villarán de la
#14 US$ 3'000.000 No identificado
revocatoria Puente
Monto total US$ 45'129.868

Fuente: OjoPúblico, 2017

CASO ODEBRECHT: cláusula para asegurar este pago ilícito,
INTEROCEANICA NORTE- IIR-SA “Si los proyectos no se adjudican al 30
de setiembre del 2005 o en cualquier
La Concesión de los 955 kilómetros de
fecha posterior, ninguna parte tendrá
carretera desde Yurimaguas hasta Paita,
reclamo contra la otra parte como
adjudicado a IIR-SA Norte, consorcio
resultado del mismo”.
formado por las empresas Odebrecht,
Graña y Montero y Andrade Gutiérrez, El gobierno de Alejandro Toledo entrego
arquitectura financiera a cargo de en concesión la Interoceánica Norte el 17
Westfield, compañía unipersonal de de junio del 2005, menos del tiempo
Pedro Pablo Kuczynski (Zambrano, límite, el 23 de junio de 2005, se otorgó
2018) la buena pro de los tramos 2,3 y 4 de la
IIRSA Sur. El 14 de Julio de 2005 Jorge
Gobierno de Alejandro Toledo y Alan
Barata en una adenda incluye al segundo
García, años 2006 y 2010.
contratista: el consorcio Camargo y
Correa, Andrade Gutiérrez y Queiroz
Testaferro Galvao, adjuntándose al tramo 4 de la
Jorge IIRSA SUR, incluyéndose más empresas
Barata Leo
Ex Malamud
Contrato de
al soborno.
Superintend Vicepreside Coimas
ete de nte de
Odebrecht -
Perú
Merhav
Maiman, magnate israelí, fue la
cobertura perfecta para lavar estos
sobornos.

Figura III Cómplices de Corrupción 2006-2010

seis Offshore:
Las autoridades Suizas entregaron a la
Fiscalía información sobre el
Constructora
levantamiento de secreto bancario de Internacional
del Sur
Maiman y del LGT Bank de Suiza, aquí
formalizaba las coimas, del contrato
celebrado por supuestos servicios de First Clearing
LLC Transfirieron
elaboración de documentación y Maiman
26’629,980 dólares
ordena la
estudios ambientales para la 1’225,584 euros
transferenci
3’984,335 dólares
Interoceánica Tren Bank a a las
cuentas de
En contraprestación por servicios de Warbury and Confiado en
consultoría el contratista pagaría al Kilen Feld
Co y LGT Bank de
Services Trailbridge Suiza
consultor el 6% del monto total del
Limited
contrato adjudicado, Odebrecht se Londres
comprometió a pagar una parte después Trident Inter
Trading
de siete días de recibir el primer
reembolso de nuestro gobierno, una vez
Intercopr
completo el 50% de las coimas, los pagos Logistic
se realizarán cada 60 días, según contrato
de coimas, Jorge Barata introdujo una
Figura IV Lavado de Activo
El contrato inicial de IIRSA Norte, por bolsillo, perjudicándonos en todos los
los seis tramos, se dio en el gobierno de sectores, guardamos la esperanza que
Alejandro Toledo a un costo de 258 en la generación se formen fiscales y
millones de dólares. Durante el segundo jueces como José Domingo Pérez y
gobierno de Alan García se realizaron Richard Concepción Carhuancho,
adendas y modificaciones presupuestales frontales contra la corrupción.
modificándose el presupuesto a 510
Finalmente, creemos que aún falta
millones de dólares es decir se realizo un
mucho por indagar e imputar a otros
incremento del 98%.
responsables (caso Susana Villarán,
Conclusiones Graña y Montero), pero confiamos que
dicha situación sea revertida.
1. El fraude no tiene límites ni fronteras,
ni el avance tecnológico ayuda a
contrarrestarlo, el caso del país de
Referencias Bibliográficas:
México, nos muestra la cruda realidad
que hasta entidades educativas se
encuentran inmersas en esta
1.Zambrano, A. (16 de Noviembre de 2018).
enfermedad, que el único antídoto
Nuevas Coimas de Odebrecht. Hildebrant
sería los valores morales y las en sus Trece, págs. 10-11,38.
políticas de gobierno para
contrarrestarlo desde raíz, a través de
las nuevas generaciones.
2. La corrupción es y será uno de los
problemas más perjudiciales para el
país, sobre todo si no existe un
verdadero interés por parte de
nuestros gobernantes en querer
combatirla, la misma que se percibía
con el poco avance de las
investigaciones respecto al destino de
los sobornos efectuados por la
empresa Odebrecht, pero que
actualmente, nos atreveríamos a decir
que la percepción de la población ha
ido cambiando con los
acontecimientos respecto a las
imputaciones de algunos personajes
influyentes en la política nacional
como Ollanta Humala, Keiko
Fujimori y Alan García.
3. Los gobernantes de nuestro país, se
esmeran en conseguir licitaciones en
favor de extranjeros a cambio de
coimas, coimas que sale de nuestro