La deuda tributaria

El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por la cuota o
cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta, así como por las siguientes magnitudes:

 El interés de demora.

 Los recargos por declaración extemporánea.

 Los recargos del periodo ejecutivo.

 Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de otros entes
públicos.

La Ley 58/2003 excluye expresamente del concepto deuda tributaria a las sanciones.

7.1 El interés de demora

Se encuentra definido por el artículo 26 de la LGT como “una prestación accesoria que se
exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la
realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o
declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido
al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de
casos previstos en la normativa tributaria”.

El interés de demora se exigirá sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de

la devolución cobrada improcedentemente, resultando exigible durante el tiempo al que se
extienda el retraso del obligado en los supuestos recogidos en el artículo 26.2 de la LGT.

EJEMPLO

En los supuestos de pérdidas de deducciones de ejercicios anteriores por cantidades

invertidas en la adquisición o construcción de la vivienda habitual por incumplimiento del
plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda procederá regularizar las
deducciones que se hubieran practicado en los diferentes ejercicios, devolviendo el
importe de las deducciones practicadas indebidamente, junto con los intereses de
 demora que deberán determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas
en cada declaración.

Además, se debe tener en cuenta lo siguiente en relación al interés de demora:

 No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración Tributaria

incumpla, por causa imputable a la misma, alguno de los plazos fijados en la LGT para
resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución
presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en
que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de
compensación y en el acto se haya acordado la suspensión del acto recurrido.

 En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de
haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán
íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento
íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.
En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 26.2, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el
interés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el
final del cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.

 El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aquél
resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado
establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas

garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de
garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible
será el interés legal.

7.2 Los recargos por declaración extemporánea

Los recargos por declaración extemporánea se definen por el artículo 27.1 de la LGT como
las prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia
de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento
previo de la Administración Tributaria.
 Los recargos exigibles son los siguientes:

 5% cuando se presente la autoliquidación dentro de los tres meses siguientes a la finalización del
plazo voluntario para la presentación e ingreso.

 10% cuando se presente la autoliquidación dentro de los seis meses siguientes a la finalización del
plazo voluntario para la presentación e ingreso.

 15% cuando se presente la autoliquidación dentro de los 12 meses siguientes a la finalización del
plazo voluntario para la presentación e ingreso.

En ninguno de estos tres casos serán exigibles ni intereses de demora ni sanciones.

 20%, cuando se presente la autoliquidación después de los 12 meses siguientes a la finalización

del plazo voluntario para la presentación e ingreso.

En este último caso serán exigibles intereses de demora por el periodo comprendido desde
los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso y
el momento en que se presente la declaración y se practique el ingreso correspondiente.
Tampoco será exigible sanción alguna.

El importe de los recargos se reducirá en un 25% siempre que se realice el ingreso total del
importe del recargo en el plazo del periodo voluntario abierto con la notificación de la
liquidación de dicho recargo, y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda
resultante de la liquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración
derivada de la declaración extemporánea, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o
plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.

EJEMPLO

Autoliquidación por el segundo trimestre del ejercicio 20X1 por IVA con resultado a
ingresar de 1.000 euros presentada de fuera de plazo (después del 20 de julio de 20X1)
sin requerimiento previo:

 Si se presenta antes del 20 de octubre de 20X1, se exigirá el 5% de recargo (50 euros).

 Si se presenta entre el 21 de octubre de 20X1 y el 20 de enero de 20X2, se exigirá un recargo

del 10% (100 euros).
 Si se presenta entre el 21 de enero de 20X2 y el 20 de julio de 20X2, se exigirá un recargo del
15% (150 euros).

 Si se presenta después del 20 de julio de 20X2, se exigirá un recargo del 20% (200 euros), más
los intereses de demora por el periodo comprendido entre el 21 de julio de 20X2 y la fecha de
presentación.