PUNTO DE EQUILIBRIO

COSTOS ABC

SELVIN YOVANI DÍAZ AYALA

CUNORI
CONTABILIDAD II
2018
 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CUNORI

Ingeniería Industrial.
Contabilidad II.
Lic. Fernando Adolfo Alarcón Navas.

PUNTO DE EQUILIBRIO Y
COSTOS ABC

Selvin Yovani Díaz Ayala

201643880

CHIQUIMULA 16 DE OCTUBRE DE 2018.

 ÍNDICE GENERAL

Introducción ................................................................................................................................. i
Objetivos ....................................................................................................................................................... ii
Objetivo General ..................................................................................................................... ii
Objetivos Específicos .............................................................................................................. ii
Marco Teórico ............................................................................................................................. 1
Punto De Equilibrio .................................................................................................................. 1
Costos Abc ............................................................................................................................ 12
Conclusiones ............................................................................................................................. iii
Recomendaciones ..................................................................................................................... iv
Referencias Bibliográficas ........................................................................................................... v
Bibliografía .................................................................................................................................. v
 i

INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos es una herramienta muy importante para todas las empresas
dedicadas a la transformación de materia prima en producto terminado, es importante
que las empresas apliquen correctamente la contabilidad para que las operaciones ante
el fisco sean transparentes.

Las empresas en sus operaciones deben considerar ciertos métodos para poder llevar
el control de sus actividades y el registro correcto de todo ingreso o egreso de la empresa
para dar al final de cada periodo un resumen de lo que se hizo en el año.

El análisis del punto de equilibrio es aplicable a cualquiera de las divisiones o unidades

de la organización que tengan debidamente diferenciados los costos. Es pues, requisito
indispensable la definición de cuáles son los costos fijos y los costos variables de la
organización en cuestión, lo cual no hacen muchas veces las mismas, ya que no piden
la información de esta forma.

El ABC es considerado como un sistema, se trata de un método de costeo de la

producción basando en las actividades realizadas en su elaboración. El método es
diseñado para las empresas de manufactura, sin embargo gracias a los buenos
resultados en el manejo del mismo su aplicación se extiende a las empresas de servicios.

Por tal motivo, se desea estudiar ciertos términos muy interesantes y que ayudan en la
aplicación de conocimientos generales para la obtención de datos que nos indicaran
valores de ganancias o pérdidas, se desarrollara el tema de punto de equilibrio de las
empresas y como puede aplicarlas en sus actividades ejemplificando el tema de
actividades reales. Y también se desea estudiar los costos ABC, para saber si un bien
no me incurre a demasiado costo.
 ii

OBJETIVOS

Objetivo General

Analizar la importancia de aplicar ciertos métodos, que ayuden a hacer un análisis crítico
de las actividades de una empresa dedicada a la transformación de materia prima.

Objetivos Específicos

 Desarrollar la metodología de punto de equilibrio explicando algunas

características y ejemplificando cada caso propuesto.

 Comprender el sistema de costeo ABC y su importancia para con las actividades

de una empresa.
 1

MARCO TEÓRICO
PUNTO DE EQUILIBRIO
En términos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad (volumen de ventas)
donde los ingresos totales son iguales a los costos totales, es decir, el punto de actividad
donde no existe utilidad ni pérdida. Hallar el punto de equilibrio es hallar el número de
unidades a vender, de modo que se cumpla con lo anterior (que las ventas sean iguales
a los costos).

Pasos para hallar el punto de equilibrio

Veamos a continuación los pasos necesarios para hallar y analizar nuestro punto de
equilibrio:

1. Definir costos
En primer lugar debemos definir nuestros costos, lo usual es considerar como costos a
todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administración y de ventas, pero sin
incluir los gastos financieros ni a los impuestos.

2. Clasificar los costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF)

Una vez que hemos determinados los costos que utilizaremos para hallar el punto de
equilibrio, pasamos a clasificar o dividir éstos en Costos Variables y en Costos Fijos:

Costos Variables: son los costos que varían de acuerdo con los cambios en los niveles
de actividad, están relacionados con el número de unidades vendidas, volumen de
producción o número de servicios realizado, por ejemplo, materia prima, combustible,
salario por horas, etc.

Costos Fijos: son costos que no están afectados por las variaciones en los niveles de
actividad, por ejemplo, alquileres, depreciación, seguros, etc.
 2

3. Hallar el costo variable unitario

En tercer lugar determinamos el Costo Variable Unitario (Cvu), el cual se obtiene al dividir
los Costos Variables totales entre el número de unidades a producir (Q).

4. Aplicar la fórmula del punto de equilibrio

La fórmula para hallar el punto de equilibrio es:
(𝑃 𝑥 𝑈) – (𝐶𝑣𝑢 𝑥 𝑈) – 𝐶𝐹 = 0
Donde:
𝑃: 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜.
𝑈: 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜, 𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑐𝑖𝑟, 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑎 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑜𝑑𝑜 𝑞𝑢𝑒 𝑙𝑜𝑠
𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑠𝑒𝑎𝑛 𝑖𝑔𝑢𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑎 𝑙𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠.
𝐶𝑣𝑢: 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜.
𝐶𝐹: 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠.

El resultado de la fórmula será en unidades físicas, si queremos hallar el punto de

equilibrio en unidades monetarias, simplemente multiplicamos el resultado por el precio
de venta.

5. Comprobar resultados
Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a través del
uso del Estado de Resultados.

6. Analizar el punto de equilibrio

Y, por último, una vez hallado el punto de equilibrio y comprobado a través del Estado
de Resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para saber cuánto necesitamos
vender para alcanzar el punto de equilibrio, cuánto debemos vender para lograr una
determinada utilidad, cuál sería nuestra utilidad si vendiéramos una determinada
cantidad de productos, etc.
 3

Ejemplo
Una empresa dedicada a la comercialización de camisas, vende camisas a un precio de
US$ 40, el costo de cada camisa es de US$ 24, se paga una comisión de ventas por
US$ 2, y sus gastos fijos (alquiler, salarios, servicios, etc.), ascienden a US$ 3.500. ¿Cuál
es el punto de equilibrio en unidades de venta?
1. Hallando el punto de equilibrio:
𝑃 = 40
𝐶𝑣𝑢: 24 + 2 = 26
𝐶𝐹 = 3500
Aplicando la fórmula:
(𝑃 𝑥 𝑈) – (𝐶𝑣𝑢 𝑥 𝑈) – 𝐶𝐹 = 0
40𝑋 – 26𝑋 – 3500 = 0
14𝑋 = 3.500
𝑄𝑒 = 250 𝑢𝑛𝑑.
𝑄𝑒 = 𝑈𝑆$ 10.000
Comprobando:
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 (𝑃 𝑥 𝑄): 40 𝑥 250 = 10000
(−) 𝐶. 𝑉 (𝐶𝑣𝑢 𝑥 𝑄): 26 𝑥 250 = 6500
(−) 𝐶. 𝐹 3500
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 𝑈𝑆$ 0

Nuestro punto de equilibrio es de 250 unidades, es decir, necesitamos vender 250

camisas para que las ventas sean iguales a los costos; por tanto, a partir de la venta de
251 camisas, recién estaríamos empezando a obtener utilidades.

Utilidades si vendiéramos 800 camisas:

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 (𝑃 𝑥 𝑄): 40 𝑥 800 32000
(−) 𝐶. 𝑉 (𝐶𝑣𝑢 𝑥 𝑄): 26 𝑥 800 20800
(−) 𝐶. 𝐹 3500
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 𝑈𝑆$7700
 4

Al vender 250 camisas, nuestras ventas igualarían nuestros cotos y, por tanto,
tendríamos una utilidad de 0; pero si vendiéramos 800 camisas, estaríamos obteniendo
una utilidad de US$ 7.700.

Otro concepto sobre Punto de Equilibrio al nivel en el cual los ingresos son iguales a los
costos y gastos, es decir es igual al Costo Total y por ende no hay utilidad ni pérdida.

Es necesario entender que, el incremento en el volumen de producción, genera

visiblemente mayores ganancias, por lo que es necesario obtener un mínimo de
producción, con la finalidad de cubrir los Costos Fijos y Variables. Cuyo análisis
permitirá proyectar a la empresa con mayor seguridad y eficiencia.

Objetivo Del Punto De Equilibrio

Encontrar un parámetro de medición y proyección a futuro, mediante la utilización del
presupuesto de costos y gastos, a fin de conocer anticipadamente los costos incurridos
y los volúmenes de ventas obtenidos, garantizando una utilidad adecuada para el
fabricante.

Elementos Del Punto De Equilibrio

Para la determinación del punto de equilibrio se requiere cuatro elementos básicos:
 Los Ingresos. Los Operacionales Generados por las Ventas realizadas o los
Servicios Prestados
 El margen financiero. Es el resultado de los Ingresos menos los Costos Variables.
 Los Costos Variables. Son aquellos que se modifican en función del volumen de
Producción a mayor producción, mayores costos Variables
 Los Costos Fijos. En su mayor parte lo constituyen los gastos de operación y son
inalterables sea que aumente o disminuya la producción.
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Métodos Para Encontrar El Punto De Equilibrio

Con los siguientes datos, tomados del presupuesto para el mes de Octubre del 2008,
encontrar el punto de equilibrio.

Elemento Costo Total C. Variable C. Fijo

Materia Prima 46,000.00 46,000.00 -
Mano de Obra Directa 22,000.00 22,000.00 -
Costos Indirectos de
39,000.00 18,000.00 21,000.00
Fábrica
Gastos de
10,200.00 3,000.00 7,200.00
Comercialización
Gastos de
11,800.00 1,400.00 10,400.00
Administración
Gastos No
1,100.00 300.00 800.00
Operacionales
Total 130,100.00 90,700.00 39,400.00

Unidades Producidas: 30,000.00 a un Precio de Venta Unitario de 5.00 quetzales.

1. Fórmula Del Método Gráfico

Este método hace posible la representación gráfica, de las relaciones existentes, entre
el volumen de ventas y los Costos Fijos y Variables.

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜

Para encontrar el punto de equilibrio utilizamos la siguiente fórmula:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
1−
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
 6

Con los datos del ejercicio anterior, obtenemos el siguiente resultado:

39400
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 =
90700
1−
150000

𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 = 99,662.74

Esto significa que la empresa como mínimo debe vender ese valor, con el fin de recuperar
solo sus costos de producción invertidos en el periodo contable.

Para obtener utilidad en ese mismo período, es necesario incrementar las ventas sobre
la línea de Q.99.662.74. Esto servirá al Departamento de Comercialización para fijar las
metas que deben ejecutar los profesionales en esta área.
 7

2. Método De La Ecuación

Mediante este método obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para lo

cual utilizamos una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene, es el
punto de equilibrio.

Mediante la siguiente igualdad podemos encontrar el punto de equilibrio:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 − 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑

𝐶𝑇 = 𝑉 − 𝑈𝑇𝐼𝐿𝐼𝐷𝐴𝐷

Partiendo de la fórmula, debemos utilizar el siguiente proceso

a) En primer lugar ubicamos el precio unitario de ventas por el número de unidades

que se busca, es decir:
= 5X (150.000/30.000)

b) Los Costos Variables, serán igual; al costo variable unitario conocido,

multiplicado por el número de unidades que buscamos. Es decir:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 90700

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 = 𝑥= 𝑥 = 3.023333𝑥
𝑁𝑜. 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠 30000

Los Costos Fijos son los mismos del ejercicio, es decir: 39.400,00

Resolución:
5𝑥 = 3,023333𝑥 + 39.400,00
5𝑥 − 3,023333𝑥 = 39.400,00
1,9766667𝑥 = 39.400,00
𝑋 = 19.932,54 Es el Punto de Equilibrio en Unidades
 8

Esto significa que la empresa como mínimo debe producir 19.932.54 unidades, que
multiplicadas por su precio de venta unitario, recupera sus costos de producción
invertidos en ese periodo contable

Es decir: 19.932.54 X 5 = $.99.662.70

3. Método Financiero O Margen De Contribución

El margen financiero es el resultado de la diferencia entre las ventas unitarias menos los
costos variables unitarios de la empresa. Es decir; el margen financiero, es la proporción
de las ventas destinadas a cubrir los costos fijos y la utilidad.

Precio Unitario de Venta = 5.00

Menos: Costo Variable Unitario = 3.023333

Margen Financiero = 1.9766667 Por Unidad

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠 39400

𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 = 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 = 19766667 = 19,932.54

19,932.54 ∗ 5.00 = 99,662.70

En toda organización al planear las operaciones, los ejecutivos de una empresa tratan
descubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos
que han puesto los accionistas al servicio de la organización.

El punto en que los ingresos son iguales a sus costos se llama PUNTO DE EQUILIBRIO
en él no hay pérdida ni utilidad. En la tarea de planeación, este punto es una referencia
importante, ya que es un límite que influye para diseñar actividades que conduzcan a
estar siempre arriba de él, lo más alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor
proporción de utilidades.
 9

El punto de equilibrio también puede representarse desglosando cada costo según su

comportamiento y la función a la que le sirve. Para ello, es necesario que al analizar los
resultados se consideren los siguientes supuestos:

1. Existe sincronización perfecta entre volumen de ventas y el de producción, lo cual

trae como consecuencia que el inventario de artículos terminados permanezca
constante. Esta situación es irregular, aunque con la utilización de costeo variable
disminuye el posible efecto de los cambios en los niveles de inventarios.

2. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos en fijos y

variables.

3. El cambio de alguna de las variables no tiene efecto sobre las demás, que se
suponen constantes.

4. Durante la búsqueda del punto de equilibrio no se produce modificación alguna de

la eficacia y la eficiencia de los insumos que intervienen,

5. El modelo se basa en la utilización de una sola línea en la empresa: el

denominador del modelo es el margen de contribución por línea y no de un
conjunto de líneas.

Este modelo ayuda a la administración a determinar qué acciones se deben tomar para
cumplir cierto objetivo, en el caso de las empresas lucrativas, se llama utilidad. Ésta
deberá ser suficiente para remunerar el capital invertido en la empresa.

El modelo costo- volumen-utilidad es útil para determinar cuánto y de qué líneas hay que
vender para lograr un determinado valor económico agregado; el cual se ha empezado
a utilizar como herramienta para evaluar la actuación de los directivos. La manera de
calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una utilidad es:
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 + 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎
 10

Ejemplo:
Efectuar un Análisis de Punto de Equilibrio partiendo de la información de Ingresos
contra Egresos y establecer cuál es el punto cero (punto en el cual no hay utilidades ni
pérdidas).

Para por conocer el punto de equilibrio de las 3 opciones para instalar la empresa, se
utilizará la siguiente formula:

𝑃𝐸 = 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 − (𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠)

Y se utilizarán los siguientes datos:

 Precio de venta por Par = Q185.00

EGRESOS
LOCALIDAD Costos Fijos Costos
Variables (par)
ESCUINTLA Q210,000 Q 45.00
ANTIGUA Q180,000 Q 58.00
JUTIAPA Q165,000 Q 70.00

1. Escuintla
PE= (Q185.00)*(12500) – (Q210,000.00 + 12500(Q45.00))
PE= Q1,540,000.00

2. Antigua
PE= (Q185.00)*(18000) – (Q180,000.00 + 18000(Q58.00))
PE= Q2,106,000.00

3. Jutiapa
PE= (Q185.00)*(16000) – (Q165,000.00 + 16000(Q70.00))
PE= Q1,675,000.00
 11

Punto de Equilibrio

Cantidad venta * Precio de venta = Costo fijo + costo variable

Cantidad venta * precio venta = costo fijo + (Costo de producción)*(cantidad venta)

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 =
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛

1. Escuintla

210,000
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 = = 1,500 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
185 − 45
2. Antigua

180,000
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 = = 1,417 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
185 − 58

3. Jutiapa

165,000
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 = = 1,435 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
185 − 70

Con base al método de punto de equilibrio es Antigua quien nos conviene puesto que
esta localidad da más utilidad y con la menos cantidad de unidades vendidas
obtendremos más utilidades.
 12

COSTOS ABC
"El Método de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeño de las
actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las relaciones
de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades"

"Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del

negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales".

"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de
una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u
otros objetos de costo que causaron esa actividad".

Los objetivos del costeo ABC son:

 Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un
negocio o entidad.
 Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la
contabilidad gerencial.
 Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción
y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
 Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de
utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
 Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del
costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o
igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo absorbente
con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.

Su metodología se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de

Producción (GIP) no fácilmente identificables como beneficios.
 13

Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo
plazo, reconociendo que en algún momento determinado estos costos indirectos pueden
ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.

Las actividades también reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos

(cost drivers) son medidas del número de transacciones envueltas o involucradas en una
actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan más
transacciones por unidad de producción, que los productos de alto volumen, de igual
manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen más transacciones que
los procesos más simples.

Entonces si los costos son causados por el número de transacciones, las asignaciones
basadas en volumen, asignarán demasiados costos a productos de alto volumen y bajos
costos a productos de poca complejidad. Anteriormente en la mayoría de los centros de
costos el único factor de medida para asignar los costos a los productos era usando
factores en base a las horas máquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las
causas de los costos en su ambiente específico.

El costo ABC utiliza tanto la asignación (cost drivers) basada en unidades, como los
usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisión en el costo de los
productos.

Establecimiento del método ABC

 Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo
relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de
esas actividades.
 Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relación entre ellos. Definir la vinculación entre
actividades y beneficios (out puts)
 14

 Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo físico de las unidades
del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las
actividades.
 Calcular e interpretarla nueva información basada en actividades. La
administración ahora dispone de información de costos más exacta para la
planeación y la toma de decisiones. En el proceso analítico de definir actividades
y sus vínculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las
estrategias.

Toma de decisiones en ABC

Los gerentes de producción muchas veces se ven en la necesidad solicitar
investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las
causas de las variaciones en los costos.

ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos
consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento
conservar la separación de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer
decisiones racionales entre alternativas económicas.

Es importante que la base de asignación de costos (cost drivers), sean beneficios (out
puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar
costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son
beneficios (out puts) con valor.

ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su
manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes
podrán aplicar las técnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando
aspectos como: la capacidad de la producción, diseño de procesos y métodos y prácticas
de producción que se encuentran dentro de su campo de decisiones. ABC pretende la
simplificación del costo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada
actividad para generar el producto.
 15

Beneficios
 Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las
fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
 Precisar la manera de valuar o no las actividades.
 La información confiable para soportar decisiones estratégicas.
 Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin
ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad
de Costos, surgiendo la interacción de áreas.
 Identifica y precisa los costos de cada actividad.
 Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a
"Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

Importancia del sistema de costeo gerencial ABC

 Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
 Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos
por los objetos de costos (resultados).
 Considera todos los costos y gastos como recursos.
 Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como
una jerarquía departamental.
 Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.

Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:

 Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricación que aportan los
"Departamentos de Servicio" (a los productivos y los generales) denominados por
los autores " Departamentos Indirectos".
 Formar grupos de costos homogéneos (costos de cada grupo, referido a una
actividad) evaluando las actividades, separadamente.
 Localizar las "Medidas de Actividad", identificándolas en "Unidades de Actividad",
que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de referencia.
 16

Estas medidas, en el Idioma Inglés se conocen como "Cost Drivers", que en

castellano podrían ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo".
 Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que:
"no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los
artículos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera
parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es
lógico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen
y Beneficio", que es inobjetable.
 Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso
de Fabricación", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NÚMERO DE
UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad
Identificada".
 Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto.
 Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados,
multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el número de
"Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.
 La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera
consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no
solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos
toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se
requieren para ser completados.
 El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del
Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de
operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar
pérdidas.
Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organización, y en particular a la Alta
Gerencia, lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto", cuestión que
siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o
minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a Tiempo", aunque
siempre puede aplicarse.
 17

Por qué hacer un costeo ABC

 Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad provocan la
necesidad de aumentar el catálogo de productos, simultaneado con que los ciclos
de vida de dichos productos sean cada vez más cortos.
 Para reducir las inversiones en activos y así poder operar con menores costos
financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que
precisa de series de producciones más cortas.
 Estos avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso de la
mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es así por la
necesidad de que las organizaciones sean más flexibles y orientadas a la clientela,
lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigación y
desarrollo, lanzamientos de series más cortas, programación de la producción,
logística, administración y comercialización. Esto genera un mayor peso de los
costos indirectos.
 Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no
generen valor.
 Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los
objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma más
razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es
consecuencia, tanto de la necesidad de obtener información más detallada de los
costos, como de la pérdida de confiabilidad de los criterios convencionales de
reparto de costos.
 En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el
ámbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de
producción, mientras que en el ABC, aunque también se asignan costos al nivel
de unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el ámbito de lote, de
productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciación entre
los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso
de fabricación e identificación de la forma en que cada producto ha consumido
actividades.
 18

Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema

 Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los
costos totales.
 Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos
indirectos.
 Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
 En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una
base arbitraria.
 Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de producción
de los productos.
 Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
 Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de
producción, en las que además, los volúmenes de producción varían
sensiblemente.
 Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
 Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los
productos.
 Empresas en la que existe un gran número de canales de distribución y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy
diferenciadas.
 Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de costos
existente.
 Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en
costos".
 19

Ventajas
Según Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC
son:
 Jerarquización diferente del costo de sus productos, reflejando una corrección de
los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.
 El análisis de los beneficios, prevé una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos.
 Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la información de costeo, en la toma de
decisiones.
 Facilita la implantación de la calidad total
 Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.
 Facilita la utilización de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad.
 Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación
totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación refleja
una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor
volumen de venta.
 Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales
puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa
naturaleza.
 Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de
gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados
actuales.
 El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita
medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción.
Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin
valor añadido.
 El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen
del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos
de planificación y presupuestos.
 20

 El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el

proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones
entre plantas y divisiones.
 Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes:
 Es aplicable a todo tipo de empresas.
 Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables.
 Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente
determinados costos indirectos de producción, comercialización y administración.
 Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la
posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.
 Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para
gestionar mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la
denominación de ABM (Activity Based Management) también denominada
SIGECA (Sistema de Gestión de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se
orienta hacia la reducción (mejora en la realización de determinadas actividades,
eliminación y/o subcontratación de actividades, benchmarking de actividades,
fijación de precios, sustitución de equipos, etc.
 La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina
ABB (Activity Based Budgeting.)
 Aimar Franco Osvaldo en un artículo, después de exponer los criterios de varios
autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:
 Se logra una mejor asignación de los costos indirectos a los objetivos de costos
(productos o servicios).
 21

Desventajas
Malcolm Smith en él artículo citado anteriormente plantea las siguientes limitaciones:
 Es esencialmente un método de costeo histórico con las desventajas de estos.
 Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos
son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.
 En áreas de mercado, distribución clara entre la raíz causal de una actividad y el
"cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos.
 A menudo no hay una distinción clara entre la raíz causal de una actividad y el
"cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.
 No es fácil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento
de los costos.
 Su implantación es costosa.
 Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En
ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de
costos futuros que cobren mayor importancia.
 Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias,
si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de
estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de
costos y de inductores comunes de costos.
 A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de
entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como
inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad
para asegurar la contabilidad del sistema completo.
 A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con
los compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta.
En su lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele
ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son
fiables, tales como las de marketing y distribución.
 Según Gutiérrez Ponce (1993) las limitaciones más importantes son:
 Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias económicas y
organizativas tras su adopción.
 22

 La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo.

 Según Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997)
los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo
ABC son los siguientes:
 Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección
son de difícil imputación a las actividades.
 Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos
tradicionales.
 Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema
de cálculo de costos.
 Sáez Torrecilla Ángel (1994):
 Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades
y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.
 Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.
 Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad.
 Se basa en información histórica.
 Carece del respaldo que otorga la partida doble.
 No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.
 Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las
necesidades de los usuarios respecto a la información de los procesos concretos
y reales de las unidades de producción. Es decir que necesariamente existe una
relación
La Implantación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos,
aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo
conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o
eliminar estas últimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran
ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las técnicas de ABM y ABB, el
ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante información que
sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios,
introducción de productos, entre otras.
 23

Ejemplo Costos ABC

La empresa Calzado León se dedica a la fabricación de calzado y actualmente ofrece
tres líneas de productos: zapatos para caballero, botas y sandalias para dama. El
administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a fin
de determinar qué productos son competitivos y lanzarlos a los mercados
internacionales. La estructura organizacional del negocio es la siguiente:

La contraloría cuenta con la siguiente información de los gastos indirectos de fabricación

de agosto de 2009:

A continuación se presenta la información recopilada al entrevistar a los encargados de

cada departamento de la organización:

Entrevista 1
Responsable: Jefe de producción
Personal que depende del área: 86 personas en producción (85.7%)
14 personas en preparación (14.3%)
 24

Actividades que realiza:

Es responsable de efectuar la preparación de las máquinas.
Es responsable de la producción del producto.

Factor determinante del trabajo: (generador de costo)

En ambas actividades el jefe de producción opina que el tiempo es el factor que dispara
su trabajo.

Entrevista 2
Responsable: Jefe de almacenes
Personal que depende del área: 30 personas en recepción (61.5%)
20 personas en embarques (38.5%)

Actividades que realiza:

Es responsable de la recepción de los materiales.
Es responsable de los embarques del producto.

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

En la recepción de materiales lo que dispara el trabajo es el número de recibos de
materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el número de envíos.

Entrevista 3
Responsable: Jefe de ingeniería
Personal que depende del área: 10 personas

Actividades que realiza:

Es responsable del diseño de los tipos de calzado.
 25

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

El disparador del trabajo del departamento de ingeniería es el número de órdenes de
diseño para cada línea de producto.

Se utilizaron 1 000 horas MOD para la producción de 20 pares de zapatos, 50 pares de

botas y 10 pares de sandalias. Las horas MOD para cada par de calzado son:

10 h para zapatos de caballero

15 h para botas
5 h para sandalias

Los costos de MP y MOD son:

Las actividades involucradas en el desarrollo del producto son:

1. Recepción de materias primas
2. Diseños de ingeniería
3. Preparación de la maquinaria
4. Uso de la maquinaria
5. Embarques de mercancía
 26

Con base en la información anterior y suponiendo que la empresa tradicionalmente

asigna sus gastos indirectos en función de las horas de mano de obra:

Se pide:
1. Determinar el costo unitario indirecto basándose en el costeo tradicional.
2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario indirecto de cada producto basándose en el costeo por
actividades.
4. Realizar un análisis comparativo del gasto indirecto con ambos sistemas de costeo.

Solución

1. Gastos indirectos de fabricación:

 27

2. Según el enfoque tradicional, se creía que si una empresa utilizaba intensivamente el

capital, los gastos indirectos debían ser asignados con base en las horas-máquina, y que
cuando se hacía uso intensivo de la mano de obra, los gastos indirectos se asignaban
sobre la base de horas de mano de obra. Actualmente, la lógica del costeo por
actividades indica que eso no es adecuado y que es mejor identificar directamente cada
actividad con los productos sobre una base de causa-efecto. Esto se refleja en la solución
del caso.

SISTEMA DE COSTEO CON BASE EN ACTIVIDADES

Actividad Cost driver Costo total

1. Recepción de materias primas Núm. recepciones $400

Costo unitario de la actividad: $400/20 recepciones 5 $20/recepción.

Actividad Cost driver Costo total

2. Diseños de ingeniería Núm. de órdenes de ingeniería $300

Costo unitario de la actividad: $300/6 órdenes 5 $50/orden.

 28

Actividad Cost driver Costo total

3. Preparación de la maquinaria Tiempo de preparación $150

Costo unitario de la actividad: $150/15 horas 5 $l0/hora.

Actividad Cost driver Costo total

4. Uso de la maquinaria Horas-máquina $900

Costo unitario de la actividad: $900/60 h-máq 5 $15/h-máq

Actividad Cost driver Costo total

5. Embarque de mercancía Núm. de envíos $250

Costo unitario de la actividad: $250/25 envíos 5 $10/envío.

 29

3.

4. En el siguiente cuadro se muestran las diferencias al comparar el costeo basado en

actividades con el costeo tradicional en lo referente a los gastos indirectos. Por ejemplo,
en el caso de las sandalias se piensa que es un producto que no requiere mucho esfuerzo
para su transformación, ya que tienen un costo de $10, pero al costear por tareas se
descubre que las tareas necesarias para que llegue a un cliente representan un monto
de $40.
 iii

CONCLUSIONES
 El punto de equilibrio es aquel punto de actividad donde los ingresos totales son
iguales a los costos totales, es decir, el punto de actividad donde no existe utilidad
ni pérdida. Hallar el punto de equilibrio es hallar el número de unidades a vender,
de modo que se cumpla con lo anterior (que las ventas sean iguales a los costos).
En el punto de equilibrio se conocer dos términos de costos, siendo ellos los
Costos Variables que son los costos que varían de acuerdo con los cambios en
los niveles de actividad, están relacionados con el número de unidades vendidas,
volumen de producción o número de servicios realizado, por ejemplo, materia
prima, combustible, salario por horas, etc. Y los Costos Fijos que son costos que
no están afectados por las variaciones en los niveles de actividad, por ejemplo,
alquileres, depreciación, seguros, etc.

 El Método de Costos basado en actividades (ABC) mide el costo y desempeño de

las actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las
relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes
actividades. Sus beneficios son visualizar, los logros sobre los costos de los
productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de
costos; precisar la manera de valuar o no las actividades; la información confiable
para soportar decisiones estratégicas; alienta el trabajo en equipo en las áreas de
Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de
Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de
áreas; identifica y precisa los costos de cada actividad; para lograr el punto
anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y Niveles de
Responsabilidad", de la Organización.
 iv

RECOMENDACIONES

 Se recomienda a todas las empresas dedicadas a la transformación de materia

prima aplicar el punto de equilibrio para saber si la empresa genera utilidades.

 Se recomienda a las empresas aplicar métodos para determinar los productos

más beneficios a la empresa y el que genera más ganancia.

 Se recomienda a los dueños de las empresas contratar a personas profesionales

para aplicar los métodos estudiados para mejorar las actividades de la empresa.

 Se recomienda a las empresas aplicar el sistema de costeo ABC en sus

empresas.
 v

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Bibliografía
Cristóbal, D. R. (2000). COSTOS III. México: ECAFSA. Obtenido de
www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml#histor

Ramirez Padilla, D. N. (2008). Contabilidad Administrativa. México: McGraw Hill.

E grafía

Industrial, C. d. (2016). FADU. Obtenido de

www.fadu.edu.uy/marketing/files/2013/04/punto_equilibrio.pdf

Jumbo, Á. (2012). Contabilidad de Costos en la Virtualidad. Obtenido de

lacontabilidaddecostosenlavirtualidad.blogspot.com/2012/10/el-punto-de-
equilibrio.html

Salinas, A. (2012). Los Costos. Obtenido de www.loscostos.info/costeo-abc-caso-

practico.html