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Celsia SA es una entidad que comercializa con maquinaria pesada. En febrero de 2018 vendió tres grúas tele
con las siguientes condiciones:
2. La segunda la vendió a un cliente con un plazo de 120 días. Dado que el recaudo no sería
inmediato, la venta se cerró por un valor total de $750.000.000.
Aunque en los tres casos se trata de la venta de grúas telescópicas, es claro que en las transacciones 2 y 3 e
un elemento de financiación implícita, pues el precio total es superior a lo que la entidad cobraría si la venta
recaudara de contado.
Venta 2. El valor del ingreso por ventas es igual que en el caso 1, y la diferencia entre ese valor y
el total cobrado al cliente se debe reconocer como ingreso por intereses:
Monto 700,000,000
Plazo 12
Mes 70,000,000
Tasa 2.92% 0.02922854077
000.
udo no sería
suales.
de la venta
cada cuota.
valor inicial del instrumento
de efectivo futuros del instrumento en mención
Al precio de adquisición se le debe agregar el l IVA (19 %) y restarle una retención en la fuente (3,5 %).
Inventario 400,000,000
IVA 85,500,000
Retencion en la fuente 15,750,000
CXP a proveedores 519,750,000
Nota: el IVA y la retención en la fuente se reconocen al valor nominal teniendo en cuenta que si la enti
no obtendría valor alguno de descuento por estos conceptos, pues ambos se basan en el valor nominal de la fac
La contabilización es la siguiente:
Debido a que el costo fiscal de la mercancía corresponde al valor nominal (valor de la factura) de la comp
puede contabilizar la diferencia entre el valor contable y fiscal en cuentas de orden:
En los períodos siguientes, la entidad debe empezar a reconocerlos intereses como mayor valor de la cue
y como gasto en el estado de resultados.
La tasa de interés que debe usarse es aquella que iguala el valor presente de la cuenta por pagar y su valor futuro
Con estos datos, es claro que el precio de contado de la máquina es de $450.000.000, y su pago
en 20 cuotas genera un interés de $50.000.000, equivalente a lo que el proveedor ofrece como
descuento. Con estos datos, es posible calcular una tasa interna de financiación para la operación, así:
Una vez calculada esta tasa, la entidad elabora la tabla de amortización de la deuda como se observa a continuac
CUOTA 1
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
230505 Provedores o acreedores 20,386,977
530505 Gastos interes 4,613,023
111005 Banco 25,000,000
CUOTA 2
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
230505 Provedores o acreedores 20,595,968
530505 Gastos interes 4,404,032
111005 Banco 25,000,000
CUOTA 3
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
230505 Provedores o acreedores 20,807,100
530505 Gastos interes 4,192,900
111005 Banco 25,000,000
Como puede observarse, cada pago debe dividirse en abono a capital e intereses.
Suponga que, después de pagar las tres primeras cuotas, el cliente solicita al proveedor un
acuerdo para pagar el saldo total y el proveedor acepta un pago de $370.000.000 para saldar la deuda.
Una vez realizado el tercer pago, el saldo de la deuda en los libros del comprador es de $388.209.955
Si el proveedor acepta saldar la deuda con un pago de $370.000.000, el registro contable es:
u pago
e como
peración, así:
o se observa a continuación:
388.209.955
EJERCICIO PAG
Una11entidad solicita un crédito con garantía hipotecaria al Banco Caleño. El monto del préstamo es de
Puede observarse en el registro anterior que la entidad reconoce los $45.000.000 como menor
valor del pasivo, en lugar de llevarlos a los resultados del período. Esto no significa que
la entidad deba menos dinero al banco, sino que recibió, en realidad,
menos dinero en sus arcas
La entidad debe calcular la tasa de interés efectiva de esta operación. La tasa efectiva de financiación es:
Monto 755,000,000
Plazo ( Meses) 10
Cuota 130,196,316
Intereses 11.37%
Con la tasa hallada antes, y partiendo de un monto de $755.000.000, elaboramos una segunda tabla de amortiza
la cual se utilizará para efectos contables:
El valor acomparando
obtener reconocer enlos
cada cuota por
intereses de laconcepto
primera de gastos
tabla porcostos
con los intereses
por ypréstamos
gastos porde
amortización de costos
la segunda (los cualesinici
con
En la contabilización de cada una de las cuotas es importante que la entidad controle por separado el valor nomi
por amortizar de los costos iniciales. Para ello, debe tener claro que el valor a amortizar por concepto de valor n
al de la primera tabla, en tanto que el valor por amortizar de los costos iniciales debe tomarlo de esta última. As
corresponde, en efecto, a la diferencia entre los intereses pactados y los costos por préstamos calculados con la
La contabilización de la primera cuota es (los códigos de cuenta pueden variar):
iados al préstamo
es del 10 % anual, que
ago del préstamo
ede a contabilizar el
(los códigos de
CREDITO
800,000,000
0 como menor
ca que
porde
mos amortización de costos
la segunda (los cualesiniciales,
contienen,se en
puede
5,844,516
130,196,316
CREDITO
5,821,288
130,196,316
CREDITO
5,726,643
130,196,316
CREDITO
5,545,584
130,196,316
CREDITO
5,260,720
130,196,316
EJERCICIO PAG 13
Suponga que una entidad vende máquinas troqueladoras de alta tecnología, cuyo costo
unitario es de $120.000.000 cada una. La entidad otorga facilidad de pago para sus clientes,
y lespermite pagar en 20 cuotas mensuales de $6.000.000.
De acuerdo con lo anterior, suponga que el contrato de venta establece que la entidad
entrega la máquina instalada en las bodegas del cliente previo envío de la orden de
compra y firma de los contratos y garantías respectivas, aceptando el cliente el
pago aplazado a 20 cuotas.
En los períodos siguientes se presentará un ingreso por intereses, de acuerdo con la siguiente tabla de amortizac
ento
opiedad
dad
CREDITO
2,137,182
3,862,818
CREDITO
2,051,187
3,948,813
CREDITO
1,963,277
4,036,723
CREDITO
1,873,410
4,126,590
CREDITO
1,781,543
4,218,457
CASO PRACTICO 1
La empresa “VINSA S.A.” compro una maquinaria selladora prensadora valorizada en
S/. 20,000, pagandose ademas otros gastos relacionados con la compra del activo fijo,
que se detalla a continuación:
Transporte 650
Seguros 750
Intalacion 1,950
Honorarios 2,800
Impuestos 2,450
8,600
En concordancia a la NIC 16, los gastos vinculados con la compra de los Activos Fijos deben
registrados como parte del Costo del Activo Fijo; estos gastos incurridos estan destinados a
poner en funcionamiento la maquinaria adquirida, por ejemplo, el gasto por honorarios son
pagos que se han realizado a un ingeniero por los servicios de asesoramiento profesional
que brindó a la empresa por la instalacion de la maquinaria y las pruebas previas a su
funcionamiento asimismo, los gastos por impuestos son pagos que no seran recuperados
por lo que se incluye como parte del costo del activo.
Contabilizacion
CUENTA DEBITO CREDITO
INM. Maquinaria y equipo 28,600
Cuentas por pagar 28,600
Ocurrida la compra,la empresa determina que el Activo Fijo debe ser depreciado por el
método de línea recta, habiéndose estimado una vida útil de cinco años, sin valor residual
lo que significa una tasa de depreciación del 20 % anual.
AÑO 1
Depreciacion del primer año: 20% de 28.600 = 5.720 20%
AÑO 2
Al finalizar el segundo año le corresponde nuevamente la depreciacion del 20% de 28,600.
Al inicio del año 3, la empresa realiza un desembolso por S/.12,000 con el propósito de
realizar una mejora en el activo fijo con el cambio de un repuesto importante que le
permita alargar su vida útil, en cuarto años adicionales, contados a partir del presente año.
Monto 12,000
Valor en libros repuesto 4,000
Depreciacion acumulada 1,700
Contabilizacion
AÑO4
Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00
Contabilizacion
CUENTA DEBITO CREDITO
Depreciacion 6,695
Depreciacion acumulada 6,695
Valor activo 36,600
Depreciacion 23,210
Valor neto 13,390
AÑO 5
Al final del año 5 se realiza la depreciacion del ejercicio, determinado sobre el monto
de mejora como en los años anteriores.
Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695
Contabilizacion
CUENTA DEBITO CREDITO
Depreciacion 6,695
Depreciacion acumulada 6,695
Año6
Al final del año 6 se realiza la última depreciación siempre calculaba sobre el monto despues de la compra
del repuesto
Se realiza la depreciacion del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.
Despues del sexto año, el valor neto en libros, ha quedado totalmente depreciado como
resultado de la secuencia de las operaciones en las que se han aplicado dos tasas diferentes de
depreciaciones, inicialmente 20% y luego la empresa modificó la vida útil del activo a cuatro
años a partir del segundo año. Por lo que se modifico a 25%, lo que incremento la vida util
estimada inicialmente de cinco años a seis años, es decir en un año adicional.
DEPRECIACION INDEPENDIENTES
AÑO % VALOR INCIAL %
28,600
AÑO 1 20% 5,720
22,880
AÑO 2 20% 5,720
17,880
AÑO3 25% 4,270 25%
12,810
AÑO4 25% 4,270 25%
8,540
AÑO5 25% 4,270 25%
4,270
AÑO 6 25% 4,270
-
dora valorizada en
mpra del activo fijo,
er depreciado por el
años, sin valor residual
os de S/. 4,000 y
e de baja.
e 26.780 =6.695
0 = 6,695.00 25%
do sobre el monto
25%
25%