INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del

que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura
cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben
representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover
determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital,
radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.
Definiciones Bsicas

Rentas Inafectas:

La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue

incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin
de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se
reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.

Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en

cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por
ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario
sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:

Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del
impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la
definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que
algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de
exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una
exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las
exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de
la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del
contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en
que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran
contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto
ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto
Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos,
o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso
de la Administracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto
productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente
de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica
econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son
aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada
con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente
del sujeto pasivo.
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo
econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos
tributarios.
Gasto Tributario:
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de
Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o
desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar
determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales
una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones,
inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones,
entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica
internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse
como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto tributario cualquier
medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el Estado y
la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales
no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS

Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este tema
publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta
Teora y Tcnica del Impuesto:

Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni

siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas,
como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin,
para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que le
permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por
consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta
bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento.

La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso
o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma
de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin
y de las caractersticas que tenga la exoneracin.

Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de

determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando
vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que
se autoriza su deduccin.

Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en

la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso
operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin
con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir
acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas
luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente
el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin
de la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra
el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no

implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que
una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la
cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una
misma finalidad.

En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta,
podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de
renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como
tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del
mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta
neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el
impuesto o, como reduccin del mismo.

Diferencia entre inafectacin y exoneracin

Categoras: 5.0-Derecho, 5.8-D.Tributario
Las inafectaciones, como la prevista en el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin
Municipal, implican que el sujeto no se encuentre incluido dentro de mbito de aplicacin de la
norma tributaria por lo que su situacin no est sometida al plazo de desgravacin a que se
refiere la norma VII del Cdigo Tributario.

Por su parte las exoneraciones implican que un sujeto considerado como obligado por la norma
tributaria se encuentre libre de alguna o todas las obligaciones contenidas en esta durante un
tiempo limitado.

INAFECTACIN Y EXONERACION
Monday, 06 de August de 2007

Un asociado nos consult sobre la diferencia entre inafectaciones y exoneraciones tributarias

La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de
generar un beneficio sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones, las exoneraciones y las
inafectaciones.
La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la
actividad, es decir, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo.
As, la exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el
hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado perodo. La Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no
mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms.
En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan
en sus normas supuestos de exoneracin y de inafectacin, frente a una lista taxativa de actividades.
De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artculo 18 a aquellos que se encuentran
inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Pblico Nacional, las fundaciones
legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas.
Asimismo, en su artculo 19 se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del impuesto; estos son:
rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro, intereses de crditos por organismos
internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses
y ganancias concedidos al sector pblico nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas
nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras.
As tambin, la Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artculo 2 a las actividades que se
encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no se encuentran gravadas y en su artculo 5 establece las
operaciones que se encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual consiste tambin en una lista taxativa
sealada en los Apndices I y II de la misma Ley.

Diferencia entre Sustitutoria y Rectificatoria

Sustitutoria: Declaracin que modifica a otra presentada con anterioridad, y se declara antes
de
la
fecha
de
vencimiento
de
acuerdo
al cronograma tributario.

Rectificatoria: Declaracin que modifica a otra presentada con anterioridad, y se declara

despus de la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma tributario, y se entiende que
esta ltima se sujeta a multa de acuerdo al Cdigo Tributario.

Declaracin Sustitutoria
La declaracin sustitutoria es aquella que se presenta antes de la fecha de vencimiento, y se pueden
presentar n veces, no hay multa por presentar ms de 1 vez. Dicho tipo de declaracin esta normado en
el artculo 88 del Cdigo Tributario que menciona:
()La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de
prescripcin, presentando para tal efecto ladeclaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. ()

Declaracin Rectificatora
Es aquella que se presenta pasada la fecha de vencimiento, tener en cuenta que a partir de la segunda
presentacin se incurre en falta (genera una multa 30% UIT), y si se presenta declaraciones posteriores
tendrn un aumento del 10% UIT.
En conclusin ser una declaracin sustitutoria si presenta antes de la fecha de vencimiento y ser una
declaracin rectificatora si presenta posterior dicha fecha.
Algo curioso es que casi la mayora de profesionales conoce la definicin, pero ante casos prcticos,
dudan mucho. Haber que les parece el siguiente caso.

Caso Prctico
1. La empresa Noticiero del Contador ha realizado varias presentaciones de su impuesto mensual PDT
621 del periodo junio 2012.
Miguel Torres Chauca