Resumen de La Nia 501

AUDITORIA BÁSICA NIA 500 Y 501
CAPITULO I:
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
1.1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
1.2. EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor le
debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe
de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditoría, por lo
que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados por evidencias,
documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.
 La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
 La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
 La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y
además es creíble y confiable.
Evidencia
Significa
La información obtenida por el

auditor para llegar a las
Comprende documentos fuente y registros conclusiones sobre las que se
contables subyacentes a los estados basa la opinión de auditoría.
financieros e información corroborativa de
otras fuentes.
Entre sus características:
CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA OBJETIVIDAD SUFICIENCIA OPORTUNIDAD
Se define como se define como de
RELEVANCIA COMPETENCIA INDEPENDENCIA Es la confiabilidad o Se mide por el El momento en el

calidad que se puede tamaño de la que se recolecta la
esperar de la muestra, que debe evidencia.
evidencia, es objetiva ser dependiendo
La auditoría es Está relacionado Depende de la
si representa validez del criterio del Ejemplo
relevante siempre directamente con persona que
frente a lo que quiere auditor.
que esté los procedimientos suministre la
demostrar. Estar en el momento
relacionada con el de auditoría. evidencia. y en lugar exacto
objeto de auditoria
Ejemplo donde suceden los
Porque ejemplo hechos o hallazgos.
Ejemplo En ellos deben estar Para verificar la Es más objetiva la

Si el objetivo implícitos las técnicas existencia de un evidencia que
de la auditoría que ayudaran a la saldo de muestra el auditor
es: verificar el obtención de las proveedores, tendrá a través de un
proceso de evidencias. mayor confiabilidad. documento físico,
facturación de que aquella que
la empresa Se dice que para presume que vio y
XYZ. no tiene el soporte
Si es que físico.
Es por eso
La evidencia Se solicita al proveedor a través de la

deberán ser circularización que si se solicita al jefe
documentos que de compras las facturas que soportan
soporten que la el saldo en libros.
empresa esté
llevando un buen
proceso.
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditoría se detecta un posible fraude,
hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a
los responsables o implicados en posible fraude según el informe de auditoría, pero
luego resulta que el fraude no existió o que quienes lo cometieron no fueron los
despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que
acarrea un costo económico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones.
Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que
respalden el informe de auditoría.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que será la base para la toma de decisiones.
En la auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe,
u omitir informar un hecho irregular que si existe, situación que se evita si el trabajo de
auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia

y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.
1.3. TIPOS DE EVIDENCIAS

1.3.1. Evidencia Física:
Es la evidencia física que se obtenida por la inspección u observación directa de:
Las actividades ejecutadas por las personas.

 Los documentos y registros.
 Hechos relacionados con el objetivo del examen.
Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos

revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de
la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El
obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situación ya sea en un informe o en una presentación verbal.
Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra
prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que
explican dichas prácticas.
Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

1.3.2. Evidencia Documental
La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados

como:
Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por
ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia
que se recibe).
Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).
El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento
externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza
que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe
considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden
haber sido alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin
que pueda detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse.
Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente
efectuar una verificación en la fuente de origen.
Tenemos así como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.
1.3.3. Evidencia Testimonial:
Es la información obtenida de otros a través de cartas o

declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o
por medio de entrevistas.
Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas

tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas
entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.
La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo,
la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las
declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas
por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones
de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones,
justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no
serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.
Tenemos así como ejemplos:

Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relación con el mismo.
1.3.4. Evidencia Analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y

separación de la información en sus componentes;
cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades
administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la información procesada por medios
electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
información.
Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:

 Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas.
 Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc.
1.4. Formas de Obtener evidencia
1.4.1. Pruebas de Control

Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación
del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
1.4.2. Procedimientos Sustantivos

Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos:
 Pruebas de detalles de transacciones y balances.

 Procedimientos analíticos
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de

transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales, con
independencia de los riesgos valorados de incorrección material. Este requerimiento
refleja los siguientes hechos:
 La valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que
es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material.
 Existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusión por

la dirección.
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar

sólo procedimientos analíticos sustantivos.
Por ejemplo, cuando la valoración del riesgo por el auditor se sustente en evidencia
de auditoría procedente de pruebas de controles.
 Sólo son adecuadas las pruebas de detalle.

 Una combinación de procedimientos analíticos sustantivos de pruebas de
detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.
Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el

caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el
tiempo.
La naturaleza del riesgo y de la afirmación es relevante para el diseño de las pruebas
de detalle.
1.5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.
1.5.1. Suficiencia
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de

auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.
1.5.2. Propiedad
La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para

una particular aseveración y su confiabilidad.
La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo,

confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la
generada internamente.
La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más

confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más

confiable que las representaciones orales.
1.5.3. Opinión de auditoria

1.5.3.1. ¿Qué es la opinión de Auditoria?
El párrafo en el informe de auditoría que expresa la conclusión profesional sobre si
los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y
apropiados).
1.5.3.2. Tipos de Opinión de Auditoria
 Opinión favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor está

de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados
financieros. Entonces decimos que el dictamen está limpio.
 Opinión con salvedades: significa que el auditor está de acuerdo con los
estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que ha
encontrado deficiencias significativas de una cuenta.
 Opinión desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor está en

desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan
adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada.
Entonces decimos que la mayoría de las cuentas presentan deficiencias
significativas.
 Opinión con abstención a opinar o denegada: significa que el auditor no

expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que
esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes
elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de
opinión.
1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es

influenciado por factores.
Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el

ámbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la
cuenta o clase de transacción.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de
control interno y la evaluación del riesgo de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.
FACTORES
La experiencia ganada en auditorías examinada
Los resultados de procedimientos de auditoría

incluyendo el fraude o error, que puedan haberse
encontrado.
La fuente y confiabilidad de la información

disponible.
1.5.5. Consideraciones en la forma de obtener la evidencia
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son el diseño y la operación.
Obtención de
Evidencia
en
Sistemas de Control
Contabilidad Interno
Diseño Operación
Prevenir Efectividad
detectar y
corregir en
Periodo
relevante
Representaciones
erróneas
de
Importancia
relativa
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor debería

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los Estados Financieros.
1.5.6. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria

Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la administración,
explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los Estados Financieros. Pueden
categorizarse como sigue: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad,
valuación, medición, presentación y revelación.
Aseveraciones en los Estados Financieros
Existencia Un activo o pasivo existe en una fecha dada.
Derechos y Un activo o pasivo pertenece a la entidad en

obligaciones una fecha dada.
Ocurrencia Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual

pertenece a la entidad durante el periodo.
Integridad No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

sin registrar, ni partidas sin revelar.
Valuación Un activo o pasivo es registrado a un valor en

libros apropiado.
Medición Una transacción o evento es registrado a su monto

apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo
apropiado.
Una partida se revela, se clasifica y describe de

Presentación
acuerdo con el marco de referencia para informes
y revelación
financieros aplicable.
El auditor deberá utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo de

cuentas, presentación, y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para
la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa, para el
diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoria.
Ejemplo:
El auditor deberá
usar aseveraciones
COMENTARIO
Para la evaluación
Para evaluar del riesgo de
los riesgos
representación
errónea de
importancia relativa
se debe considerar el
Al considerar los diferentes conocimiento de la
tipos de potenciales
entidad, de su
representaciones erróneas que
puedan ocurrir. entorno y de la
valuación del control
interno.
Para luego diseñar procedimientos
de auditoria que respondan los
riesgos evaluados.
Por tanto:
El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de
las diferentes aseveraciones ya mencionadas.
Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de

los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por
ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de evidencia
de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones.
Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una
aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de
auditoría tanto respecto de existencia como de valuación.
Auditor debe considerar las

siguientes categorías de
aseveraciones.
Aseveraciones sobre clases de Aseveraciones sobre saldos de

transacciones y eventos por el cuentas al final del ejercicio.
periodo que se audita.
1.5.7. La confiabilidad en la evidencia de auditoria
La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o

externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la
evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría:
 La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida

de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.
 La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los

sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable

que la obtenida de la entidad.
 La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es

más confiable que las representaciones orales.
CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORIA
Fuente Naturaleza
Interna Externa Visual Documentaria

u oral
Es más confiable Confirmación Es más confiable la

cuando los recibida de Es menos evidencia en forma
sistemas de una tercera confiable de documentación
contabilidad y de parte es más que la escrita que las
control interno confiable que escrita. representaciones
relacionados son la generada orales.
efectivos. internamente.
1.5.8. Evidencia persuasiva e inconsistente

La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto
del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de
auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y
gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento
necesario.
Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
1.6. Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria
Los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o

un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados Financieros sujeto a exámenes.
Los procedimientos dependerán de los periodos de tiempo en que la Evidencia de

Auditoria esté disponible y son:
Investigación y
Confirmación.
Observación. Computo.
El auditor
obtiene
Evidencia de
Auditoria con los Procedimientos
Inspección. Analíticos.
siguientes
procedimientos.
El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información interna, no
puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su
confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.
1.6.1. Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos.

INSPECCIÓN
Examina Registros y Examina Activos

Documentos Intangibles
Proporciona Evidencia de Proporciona Evidencia

Auditoria con grado variable de Auditoria confiable.
de Confiabilidad
En la Categoría En la Categoría Si, en su Existencia

En la Categoría
de Evidencia de de Evidencia de
de Evidencia de
Auditoria Auditoria
Auditoria
documentada Documentada
documentada
creada y creada y
creada por
retenida por retenida por la No, necesariamente
Terceros y
Terceros entidad. en su Propiedad y
Retenido por la
entidad. Valor.
Dependiendo de su
Naturaleza, Fuente y
la Efectividad de los
controles internos
sobre su
procesamiento.
Aplicación:
Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar procedimientos
adicionales como, por ejemplo, la verificación de la inscripción a nombre de la empresa de
los bienes que requieren figurar en un registro público.
En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspección documental puede referirse a las
operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre el objetivo de
existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisión del saldo de clientes.
Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los saldos con los
propios deudores o clientes.
1.6.2. Observación:
Presencia física de cómo se realizan las ciertas y operaciones o hechos.
OBSERVACIÓN
Es el procedimiento
que consiste en mirar
Los procesos o
procesamiento.
Que desempeñan otros.
La observación reúne las siguientes limitaciones:
 Sólo resulta operativa en procesos que requieren un espacio corto de tiempo para
su realización.
 No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta ejecución del
mismo.
La observación presenta las siguientes debilidades:
 Que el auditor no entienda lo que está observando.

 La posibilidad de que el hecho de observar altere la ejecución del proceso, efecto
que se denomina contaminación del observador.
Aplicación:
La Observación realizada por el Auditor es:

-El conteo de Inventario por personal de la Entidad.
-En el desarrollo de procedimientos de control que no dejen rastros de Auditoria.
1.6.3. Investigación y Confirmación
INVESTIGACIONES Muestran
respuestas
Consiste en buscar información

Esta información
se le da al Auditor
Dentro de la Fuera de la
Entidad Entidad
Esta información
se le da al Auditor
De manera informal De manera formal

dirigiéndose por escrito
oralmente.
CONFIRMACIONES
Consiste en la respuesta a una

investigación para corroborar
información contenida en los
registros contables.
Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que conoce su

naturaleza y condiciones de la operación.
1.6.4.
Confirmación 1.6.4.
Confirmación Confirmación 1.6.4.
Indirecta, Ciega o en
Positiva Negativa
Blanco 1.6.4.
1.6.4.
Se envian datos y se Se envían datos y se No se envían datos y 1.6.4.
pide que contesten, pide sólo si están se solicita información 1.6.4.
tanto si estan inconformes. de saldos, 1.6.4.
conformes como si no Generalmente se movimientos o 1.6.4.
lo estan. utiliza para el activo. cualquier otro dato 1.6.4.
Se utilizan necesario para la 1.6.4.
prefereteente para el auditoría. 1.6.4.
Acivo Para el Pasivo. 1.6.4.
1.6.4.
1.6.4.
Co
mputo
Esta técnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificación de las

transacciones registradas por la empresa, así como del correcto pase de información
entre registros y de éstos a las cuentas anuales.
CÓMPUTO
Verificar el cálculo
Aritmético
De los documentos En desarrollar los De los Registros

fuentes. cálculos Contables.
independientes.
Aplicación
El cálculo de la dotación a la amortización anual del inmovilizado, o

como prueba de cumplimiento, aportando evidencia sobre la
correcta supervisión de las operaciones.
1.6.5. Procedimiento Analítico
Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran
las cuentas anuales, así como cualquier otra información no económica pero que está
relacionada con las magnitudes incluidas en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Analizar
Investigaciones Tendencias
Los índices. resultantes de significativas
fluctuaciones y
relaciones.
Las pruebas de revisión analítica son más eficaces para obtener evidencia sobre las
transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente
apropiadas para el análisis de los saldos de la cuenta de pérdidas y ganancias.
En cuanto a las afirmaciones contables, estas pruebas ofrecen una evidencia

sumamente relevante respecto a la no omisión de partidas.
Por ejemplo, si la relación gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses
supera ampliamente el tipo de interés vigente en el mercado, la causa puede
encontrarse en la omisión de la financiación ajena o en la sobrevaloración de los
gastos financieros.
- El potencial de las pruebas de revisión analítica está influido por la estabilidad del
entorno del cliente o de la partida analizada.
La sofisticación de las técnicas de revisión analítica también incide en la confianza que

suministran al auditor. Las técnicas pueden oscilar desde un análisis comparativo
temporal, horizontal, de ratios hasta estadístico, como el análisis de regresión. A medida
que la técnica es más refinada, manteniendo constante la fiabilidad en los datos, el auditor
deposita una mayor confianza en los resultados.
CAPITULO II
NIA 501: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS

ESPECÍFICAS
2.1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA 500 (“Evidencia
de Auditoria”). Así mismo, expone las consideraciones específicas del auditor para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos
específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte 1
Parte 2
PARTES DE Parte 3
LA NIA 501
Parte 4
Parte 5
2.2. PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO DEL INVENTARIO
2.2.1.Inventario
Los inventarios son activos:
 Poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación.
 En proceso de producción con vistas a esa venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
2.2.1.1. Sistemas para llevar el registro del inventario
Sistema de inventario perpetuo

Sistema que mantiene un registro permanente y continuo, el cual deduce
diariamente las existencias y el costo de los bienes vendidos.
Sistema de inventario periódico

Sistema mediante el cual el costo de los bienes vendidos se calcula
periódicamente recurriendo sólo a conteos físicos, sin llevar registros diarios
de las unidades vendidas o disponibles.
Perpetuo Periódico
Los sistemas de
El sistema de inventario perpetuo inventario periódico son más
provee a las compañías un balance prácticos para las compañías con
de cuentas detallado a través de un inventarios grandes. Las compañías
período contable. El balance de con múltiples artículos que son
contabilidad del inventario de una difíciles de mantener (tales como
compañía cambiará cada vez que las tiendas de comestibles y los
ocurra una venta, compra o ajustes. restaurantes de comida rápida)
Este sistema ayuda a la compañía a utilizarán el sistema periódico. La
mantener un balance preciso que cuenta de inventario no recibe
debe coincidir con el inventario actualizaciones en el mes, como
físico a mano. Los inventarios en el método perpetuo. En su lugar,
físicos regulares no necesariamente la compañía comienza con un
están bajo este sistema. Aunque el balance principio. Todas las
sistema de inventario perpetuo compras van en una cuenta
requiere más trabajo para separada, junto con los regresos de
mantenerse, los beneficios son la compra, descuentos y márgenes.
precisión y la puntualidad. Las compañías calcularán el costo
de los bienes vendidos al final del
mes.
2.2.2.Sistema de contabilidad
Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de la
empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como
formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les
permitan realizar una buena toma de decisiones.
2.2.3.Conteo físico
Proceso que consiste en contar todos los elementos del
inventario en un momento determinado.
La administración ordinariamente establece procedimientos
bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando
menos una vez al año para servir como base para la
preparación de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
2.2.3.1. Asistencia del auditor en el conteo físico
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico
del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al
auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de
procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del
conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los
procedimientos de la administración.
Por ejemplo:
La documentación de la venta subsecuente de partidas
específicas de inventario adquiridas o compradas antes del
conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia
suficiente apropiada de auditoría.
¿Es posible asistir al conteo

físico del inventario?
Si No
El auditor
Por causas Por la naturaleza
asistirá al
imprevistas y locación del
conteo físico
inventario
del inventario
El auditor deberá El auditor debería

El auditor debería El auditor, cuando
considerar si los considerar si no
tomar u observar sea necesario,
procedimientos necesita hacer
algunos conteos realizará pruebas de
alternativos brindan referencia a una
físicos en una las transacciones
evidencia suficiente limitación en el
fecha alternativa intermedias.
apropiada. alcance.
2.2.3.2. Consideraciones del auditor en el conteo físico
Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos

alternativos, el auditor debería considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de

control interno usados respecto del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la

importancia relativa, en relación con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos

adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para
el conteo físico del inventario.
La organizaición de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita ayuda de un experto.
2.2.3.3. Función del auditor en el conteo físico
En las políticas de la empresa en su asistencia de inventario
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo

físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad
opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces
durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos
de conteo y realizar conteos de prueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como

estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de
la razonabilidad de dichos procedimientos.
¿Cómo es la asistencia del inventario?
Mediante un Mediante una

conteo físico estimación
El auditor deberá El auditor

asistir a los necesitará estar
conteos físicos satisfecho con la
razonabilidad de
los procedimientos
Realizará
Observará los
conteos de
procedimientos
prueba
Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería

considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta
la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de
control en diferentes locaciones.
En las instrucciones de la administración
El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:
a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de

hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento
de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;
b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de

artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído
por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario

entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la
fecha de corte.
INSTRUCCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá revisar
La aplicación de
La identificación precisa
procedimientos de Si se hacen arreglos
de la etapa de
control. apropiados respecto del
terminación del trabajo
movimiento de
en progreso.
inventario entre áreas y
el embarque y
recepción de inventario
Ejemplo De: antes y después de la
fecha de corte.
opilación de hojas de Artículos de movimiento
uento de existencias lento, obsoletos, o
das. dañados.
tabilidad de hojas de
Inventario poseído por una
uento de existencias no
das. tercera parte, por ejemplo,
Observar los Obtener seguridad
cedimientos de conteo y en consignación. procedimientos de los
de que los
onteo. empleados procedimientos de
Para la administración
estén
El auditor Realizar conteos de
implementados
debería: prueba
adecuadamente
Considerar Verificar los montos

procedimientos de corte Para detallados en una
(detalles del movimiento fecha posterior
de inventario, antes,
durante y después del
conteo).
Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la

integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el
rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario
físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de
conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener
copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y
comparación.
Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad

como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas
seleccionadas de dichos registros hasta el inventario físico y partidas
seleccionadas del inventario físico a los registros de conteo. El auditor debería
considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de
conteo para subsecuentes pruebas y comparación.
Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una
fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado
para fines de auditoría sólo cuando la entidad ha diseñado e implementado
controles sobre los cambios en inventarios. El auditor evaluaría si, mediante el
desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los
cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para

determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si,
mediante el desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las
razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y los
registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.
El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario está bajo custodia y control de un tercero
El auditor ordinariamente obtendría confirmación

directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condición del inventario retenido a nombre de la
entidad. Dependiendo de la importancia relativa de
este inventario el auditor consideraría también:
o La integridad e independencia de la tercera parte.

o Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico
del inventario.
o Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de

contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el

inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
o Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras
partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
2.2.4.Aplicación
Una empresa hace un recuento físico de inventario para realizar una auditoría de
cada artículo en existencia y comprobar piezas faltantes o contadas de manera
incorrecta. Según Food Connex, este tipo de inventario permite a una empresa
determinar la cantidad exacta de mercadería en existencia para compras o
liquidación de impuestos, pero también ayuda a identificar áreas con faltantes de
productos debidos a robos. Dadas las limitaciones de este método de inventario,
algunas empresas escogen métodos alternativos para hacer un inventario, tales
como conteo cíclico y continuo.
¿El inventario está bajo control de la

2.3. PARTE B: CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
empresa?
2.3.1.Propósito
No Si
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
El inventario está a ¿Cómo es la asistencia del
conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar
inventario?
cargo de una
tercera
como un parte
todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros
procedimientos planeados.
Mediante un Mediante una
El auditor conteo físico estimación
2.3.2.ordinariamente
Confirmación directa
obtendría
confirmación directa
Cuando las cuentas por cobrar son El
de la tercera deauditor
importancia
deberá relativa para los estados
El auditor
financieros y cuando es razonable esperar asistirque
a los los deudores responderán, el
necesitará estar
Sobre conteos físicos
satisfecho con
auditor ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas
la razonabilidad
por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. de los
procedimientos
Cantidad Condición Realizará
Observará
La confirmación directa proporciona los de auditoría confiable respecto de la
evidencia conteos de
procedimientos
prueba
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados.
Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de
cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
¿Es posible asistir al conteo
físico del inventario?
Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear

desempeñar procedimientos alternativos.
No Si
Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de
efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos
Por causas
individuales al final del periodo. Por la naturaleza y El auditor
imprevistas locación del asistirá al
inventario conteo físico
del inventario
2.3.3.Confirmaciones positivas y negativas

El auditor
El auditor, debería El auditor
ElElauditor
auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que
cuando sea considerar si los debería
debería tomar u
contesten necesario, procedimientos considerar
directamente al auditor. Dichas cartas contienen si no autorización de la
observar algunos
realizará pruebas alternativos necesita hacer
conteos físicos
administración al deudor
de laspara revelarbrindan referencia
la información a una
necesaria al auditor.
en una fecha
transacciones evidencia limitación en el
alternativa
intermedias. suficiente alcance.
apropiada.
La solicitud de confirmación
de saldos puede darse de:
Forma positiva Forma negativa

En la que se pide al deudor que En la que se pide una respuesta sólo en
confirme su acuerdo o exprese su caso de desacuerdo con el saldo
desacuerdo con el saldo registrado. registrado.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las

confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá
de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como
de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es
evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos
grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de
confirmación negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un

recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable.
Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas
plenamente.
Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse

procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error.
Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes
de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las
que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos
alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.
2.3.4.Riesgo de control
Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de

alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al
cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un periodo
corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.
2.3.5.Consideraciones del auditor
Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha
solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la
comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración.
2.3.6.APLICACIÓN
EJEMPLO DE CONFIRMACIÓN POSITIVA
OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Señores
MUEBLES SEÑORIALES S.A.
Santa Fe de Bogotá D.C.
Estimados señores:
En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual
de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la
firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razón, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con
la mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto en el cual se
requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a
diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que también se
anexa.
Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales
beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando
se circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAÚL PATRÓN
Gerente
FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio)

En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas las empresas
circularizadas. Como es natural, no todas responderán el requerimiento, por lo cual,
el auditor establecerá un margen estadístico para que la prueba sea considerada
válida.
Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia
Suficiente y Competente. Esta confirmación se puede usar indistintamente con las
cuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilización en la cuentas de activo.

Ciudad y fecha

AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de
QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los
libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es:

Correcto _____

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las
causas a continuación)
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________

Atentamente,
MUEBLES SEÑORIALES S.A.
GERENTE
(Firma y sello)

Ejemplo de confirmación Negativa:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Enero 5 de 2.00B

Señores
MUEBLES Señoriales S.A.
Santa Fe de Bogotá D.C.

Estimados señores:

En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la
Auditoría anual de sus estados financieros a diciembre 31 de
2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS
LTDA. (Avenida 26 # 1-01).

De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31
de 2.00A a nuestro favor ascendía a la suma QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo).

En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida
con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles
comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a
estos últimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que
también se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de
quince días después de recibida la presente comunicación,
consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto.

Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones
comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es
una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar)

Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAÚL PATRÓN
Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio)

En este caso el auditor sólo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo.
Su uso también es común en cuentas de activo.

OFIMUEBLES LTDA
Ciudad y fecha

AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de
OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las
siguientes razones:

_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________

Atentamente,

MUEBLES Señoriales S.A.
GERENTE
(Firma y sello)

2.4. PARTE C: INVESTIGACIÓN DE LITIGIOS Y RECLAMACIONES
2.4.1.Objetivo
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada relación con la totalidad de

litigios y reclamaciones que involucran a la entidad.
El litigio y las reclamaciones existentes en una entidad son de importancia relativa en
los Estados Financieros los cuales deben ser revelados o contemplados.
El auditor debe diseñar y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y
reclamaciones, que pueden incrementar un riesgo de error significativo en la entidad.
2.4.2.Procedimientos del auditor
El auditor deberá llevar acabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y

reclamación que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros.
Los procedimientos que el auditor incluiría son:
Investigaciones con la gerencia y asesores legales internos (abogados).

Revisar minutas de junta directiva y comunicaciones entre la entidad y sus asesor
legal externo
Revisar cuentas de gastos legales.
La evidencia de auditoria obtenida con el fin de identificar litigios y reclamaciones que

puedan dar origen a un riesgo de representación errónea de importancia relativa,
también puede facilitar la obtención de la evidencia de auditoria respecto a otras
consideraciones relevantes de este rubro, como valuación y cuantificación, según los
litigios y reclamaciones. La NIA 540 establece los requisitos y define los lineamientos
relevantes para la consideración del auditor de los litigios y reclamaciones que
requieren las estimaciones contables y las revelaciones relativas en los Estados
Financieros de acuerdo con la normatividad aplicable.
2.4.3.Identificación de litigios y reclamaciones
Cuando el litigio y reclamaciones hayan sido identificados o cuando el auditor cree

que puede existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados
de la entidad, a fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria.
Se le debe solicitar al abogado, por medio de una carta preparada por la

administración y enviada por el auditor, que se comunique directamente con el
auditor.
El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los litigios y
reclamaciones conocidos o posibles.
El auditor debe solicitar autorización por la Gerencia para comunicarse o reunirse
con los abogados, si el abogado se niega a responder de una manera apropiada y
el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria al aplicar
los procedimientos, el auditor debería considera una limitación en el alcance que
puede conducir a una opinión calificada, o a una abstención de opinión.
De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su dictamen no antes de
la fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditoría
sobre la cual basar su opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría
sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del dictamen del auditor
puede obtenerse por investigación con la administración, incluyendo al consejero legal
interno, responsable de dar seguimiento los asuntos legales/jurídicos importantes. En
algunos casos, el auditor podría requerir información actualizada del consejero legal
externo de la entidad.
2.4.4.APLICACIÓN
El perfil de un profesional de la auditoría forense tiene características particulares.

Dentro de marcos de referencias convencionales, tales como registros contables,
facturas, remitos o manuales de procedimientos, un auditor forense tiene la
capacidad para detectar la anomalía en los procedimientos e identificar aquello que
no se ajusta a determinados patrones, ya sea por emisión u omisión.
Compañías de diversas industrias, a menudo recurren a auditores forenses para
realizar investigaciones de fraudes en los estados contables, o para detectar
maniobras en los manejos de stocks, violaciones de políticas y procedimientos,
esquemas de connivencia en departamentos de compras, corrupción, robo de
activos, etc.
Las conclusiones a las que se arriban mediante esta práctica han sido de mucha
utilidad para la toma de decisiones internas y se han utilizado como elementos
probatorios fundamentales en litigios.
2.5. PARTE D: VALUACIÓN Y REVELACIÓN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Cuando las inversiones a largo plazo (cuyo principal objetivo es aumentar su propia
utilidad) son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto:
A su valuación: La valorización de dichas inversiones
A su Revelación: Los métodos contables usados
o Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes del interés social se

registran a su costo histórico.
o Las inversiones como los bonos, cédulas, certificados, etc. se contabilizan a
su valor nominal.
2.5.1.Procedimientos de Auditoria
Los procedimientos de auditoria referentes a las inversiones a largo plazo

ordinariamente incluyen:
Considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar

reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la
administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como
inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros

relacionados y otra información, como:
o Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación

que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
o Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
o Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.
o Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo
con la política aprobada por el consejo de dirección.
o A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
están registradas correctamente.
o Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de

cómputo.
o Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están
valuadas correctamente.
o Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén
reflejados en los Estados Financieros.
o Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.
o Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva.
o Comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la
fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se

requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será
recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o
revelaciones apropiados.
2.5.2.APLICACIÓN
Cuando el ente económico tenga como actividad principal el de rentista de capital, al

momento de vender sus inversiones deberá cargar la cuenta 6150 - Actividad
Financiera. Si dichas inversiones son realizadas en desarrollo de actividades
secundarias, cuando el valor de la venta sea mayor que el valor en libros, la diferencia
se abonará a la cuenta 4240 - Utilidad en Venta de Inversiones; pero sí el valor de la
venta es menor, ésta se cargará a la respectiva cuenta de provisiones.
En caso de no existir o ser insuficiente la provisión, el saldo deberá debitarse a la

subcuenta 531005 - Venta de Inversiones. Cuando se posean inversiones en
subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer
que en el periodo siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el
método de participación, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
2.6. PARTE E: INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para información
financiera aplicable.
El auditor considera la información por segmentos con relación a los estados

financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la
información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia
relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del
auditor reconocen esto.
2.6.1.Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten

ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados
en las circunstancias.
INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS (NIC 14 / NIIF 8)
Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en áreas

geográficas que están sujetas a diferentes tipos de rendimiento, oportunidades de
crecimiento, expectativas de futuro y riesgos. La información respecto a los
diferentes tipos de productos y servicios de la empresa, así como respecto a las
distintas áreas geográficas (denominada a menudo información segmentada) es
relevante para la evaluación de los rendimientos y riesgos de una empresa. Por
ello, la información segmentada generalmente se considera necesaria para
satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros.
2.1.1.Criterio del Auditor
El auditor deberá discutir con la administración los métodos usados para determinar la
información por segmentos y considerar si es probable que dichos métodos den como
resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y deberá poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El
auditor deberá considerar las ventas, las transferencias y cargos inter-segmentos, la
eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos entre
otros resultados esperados.
2.1.2.Segmentos de una empresa
SEGMENTO DEL NEGOCIO
Es un
Componente identificable de la empresa
Encargado de Se caracteriza
Suministrar un único Por estar sometido a riesgos y

producto o servicio, o bien rendimientos de naturaleza
un conjunto de ellos que se diferente a los que corresponden
encuentran relacionados. a otros segmentos del negocio
dentro de la misma empresa.
SEGMENTO GEOGRÁFICO
Es un
Componente identificable de la empresa
Encargado de Se caracteriza
Suministrar productos o
servicios dentro de un Estar sometido a riesgos y
entorno económico rendimientos de naturaleza
específico. diferente a los que
corresponden a otros
componentes operativos que
desarrollan su actividad en
entornos diferentes.
2.1.3.Aplicación
El Grupo Brother tiene como segmentos de negocio los siguientes:
o Impresoras multifuncionales
o Máquinas de coser domésticas
o máquinas de coser industriales
Deberá mostrar en una tabla las líneas o segmentos de negocios con sus respetivas
cifras y porcentajes del negocio.
Segmentos Importe (miles de dólares) Porcentaje
Impresoras multifuncionales 1584 64%
Máquinas de coser domésticas 856 34%
Máquinas de coser industriales 56 2%
TOTAL 2496 100%

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AUDITORIA BÁSICA NIA 500 Y 501

La información obtenida por el

Entre sus características:

CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA OBJETIVIDAD SUFICIENCIA OPORTUNIDAD

Se define como se define como de

RELEVANCIA COMPETENCIA INDEPENDENCIA Es la confiabilidad o Se mide por el El momento en el

Ejemplo En ellos deben estar Para verificar la Es más objetiva la

La evidencia Se solicita al proveedor a través de la

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia

1.3. TIPOS DE EVIDENCIAS

Es la evidencia física que se obtenida por la inspección u observación directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos

Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

1.3.3. Evidencia Testimonial:

Es la información obtenida de otros a través de cartas o

Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas

Tenemos así como ejemplos:

1.3.4. Evidencia Analítica

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y

Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:

 Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc.

1.4. Formas de Obtener evidencia

1.4.1. Pruebas de Control

1.4.2. Procedimientos Sustantivos

 Pruebas de detalles de transacciones y balances.

El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de

 Existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusión por

Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar

 Sólo son adecuadas las pruebas de detalle.

Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el

1.5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de

La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para

La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo,

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más

La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más

1.5.3. Opinión de auditoria

1.5.3.2. Tipos de Opinión de Auditoria

 Opinión favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor está

 Opinión desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor está en

 Opinión con abstención a opinar o denegada: significa que el auditor no

1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es

Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el

La importancia relativa de la partida que se examina.

Los resultados de procedimientos de auditoría

La fuente y confiabilidad de la información

1.5.5. Consideraciones en la forma de obtener la evidencia

Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería

Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor debería

1.5.6. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria

Aseveraciones en los Estados Financieros

Existencia Un activo o pasivo existe en una fecha dada.

Derechos y Un activo o pasivo pertenece a la entidad en

Ocurrencia Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual

Integridad No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

Valuación Un activo o pasivo es registrado a un valor en