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IGV e ISC - ANÁLISIS Y APLIC ACIÓN PRÁCTIC A
Eco. Rita Basauri López
Asesor Empresarial
LIMA - PERÚ
IGV e ISC
Análisis y Aplicación Práctica
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Actualización de la Deuda Tributaria
Regímenes Especiales del IGV
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su

Reglamento
Anexos
Entrelíneas S.R.L.
Lima - Perú
IGV e ISC
A nálisis y A plicación P ráctica
Autor
© Eco. Rita Basauri López
Primera Edición - Diciembre 2013
Editor
© Entrelíneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-5592
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,500 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Teléfonos: 265-6895 / 981-174-316
Diseño y Diagramación
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vásquez Uribe
Registro del Proyecto Editorial : 11501001301057

ISBN : 978-612-4145-10-0
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú Nº : 2013 - 19881
IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
Presentación
L
a historia de la imposición al consumo tiene una larga data en nuestro país.
En la actualidad, el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) son los tributos representativos de este tipo de
imposición. Mientras que el primero es de carácter general, aplicándose a todas
las fases del proceso productivo y de comercialización, el segundo es de carácter
específico, siendo de aplicación a la importación y a la venta en el país de los
bienes detallados en los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
En relación a estos impuestos, habría que recordar que su recaudación
representa un porcentaje importante dentro del presupuesto nacional, existiendo
todavía un margen de crecimiento debido al nivel elevado de evasión, lo que se
puede comprobar fácilmente con la informalidad existente; quizás es por ello
que muchos de los esfuerzos de fiscalización de la Administración Tributaria se
enfocan en estos tributos. De acuerdo a lo anterior, resulta importante que todo
contribuyente conozca adecuadamente las normas que los regulan, pues ello permite
evitar contingencias tributarias; de lo contrario, las consecuencias son onerosas.
En atención a todo lo expuesto, el Grupo Empresarial Entrelíneas presenta
la obra denominada “IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica", la cual ha
sido desarrollada utilizando el formato de preguntas y respuestas, algunas de
las cuales han sido recogidas de las consultas que diariamente nos formulan
nuestros suscriptores; adicionalmente hemos considerado conveniente incluir las
infracciones vinculadas. Además de lo anterior, se ha creído conveniente incluir el
análisis de los Regímenes de pago adelantado del IGV: Régimen de Retenciones,
Régimen de Percepciones así como el Sistema de Detracciones. Finalmente,
se incluye el Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC y su reglamento,
debidamente actualizados.
En base a lo anterior, la obra se ha estructurado en cinco partes:
Parte I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

• Ámbito de Aplicación del IGV
• Nacimiento de la Obligación Tributaria
• Exoneraciones
• Sujetos del Impuesto
• Cálculo del Impuesto Bruto
• Base Imponible
• Crédito Fiscal
• Ajustes al Débito y al Crédito Fiscal
• Declaración y Pago
• Exportaciones
• Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago
PARTE II: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

• Ámbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligación Tributaria del ISC
• Sujetos del ISC
• Sistemas de Aplicación, Base Imponible y Tasa del ISC
• Declaración y Pago del ISC
PARTE III: ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

• Introducción
• Deuda Tributaria
PARTE IV: REGÍMENES ESPECIALES

• Régimen de Retenciones del IGV
• Régimen de Percepciones del IGV
• Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
• Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
PARTE V: TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC

Y SU REGLAMENTO
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC
• Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC
• Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
ANEXOS
Es nuestra intención qué esta obra sirva como referencia para que Ud. estimado
lector, pueda cumplir con la correcta aplicación de estos tributos, esperando
que le sirva de guía en su labor cotidiano; con ello nos sentiremos plenamente
recompensados.
La Autora
PARTE
I
Impuesto General a las Ventas
(IGV)
• Ámbito de Aplicación del IGV

• Nacimiento de la Obligación Tributaria
• Exoneraciones
• Sujetos del Impuesto
• Cálculo del Impuesto Bruto
• Base Imponible
• Crédito Fiscal
• Ajustes al Débito y al Crédito Fiscal
• Declaración y Pago
• Exportaciones
• Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago
Capítulo CAP. 1
1 Ámbito de Aplicación del IGV
1. ¿QUÉ OPERACIONES GRAVA EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
En atención a lo dispuesto por el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
e) La importación de bienes.
2. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES?
D.S. Nº 29-94-EF)
Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, inde-
pendientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
También se considera como venta, la transferencia de bienes efectuados por los comisionistas,
y otros que las realicen por cuenta de terceros y el retiro de bienes.
La operación de venta de bienes muebles deben configurar los siguientes hechos:
a) Que el acto sea a título oneroso, esto es que cueste dinero.
b) Que exista la transferencia de la propiedad del bien vendido.
c) Que el bien se encuentre ubicado en el país.
Veamos la aplicación de la norma:
Ámbito de Aplicación del IGV 9

Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
CAP. 1 Vendedor Negocio unipersonal

Giro del negocio Venta de artefactos eléctricos al menudeo
Régimen tributario Régimen General del Impuesto a la Renta
Operación realizada Venta de una olla a presión.
Valor de venta S/. 100,00
Fecha de la venta 03.10.2013
En la operación de venta tenemos la transferencia de propiedad de un bien (una olla a presión),

mediante la percepción de dinero, es decir tiene un costo económico (oneroso). El bien vendido
se encuentra ubicado en el país (una tienda comercial). Por lo tanto, la operación realizada se
encuentra gravada con el IGV.
La venta en el país de bienes muebles solo estará gravada con el IGV cuando exista habitualidad,
es decir que el vendedor realice actividad empresarial.
Valor de venta del bien S/. 100,00

IGV (18%) 18,00
Precio de venta S/. 118,00
3. ¿CUÁNDO SE DA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS?
D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando el prestador del servicio se encuentra domiciliado en el país.

Servicio es la acción que realiza una persona para otra, y por la que recibe una retribución o
pago.
Para que el servicio prestado se encuentre gravado con el IGV, debe ser considerado como renta
de 3ª categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando el servicio prestado no se
encuentre afecto a este tributo.
El Texto Único Ordenado del IGV establece el ámbito de aplicación del IGV, pero a su vez, otorga
exoneración a la prestación de determinados servicios, los que se encuentran detallados en el
Apéndice II.
Caso Práctico
Prestador del servicio Persona jurídica domiciliada en el país.

Giro del negocio Reparaciones de vehículos.
Régimen tributario Régimen General del Impuesto a la Renta
Servicio prestado Reparación del motor.
Valor del servicio S/.1 500.
La persona jurídica ha prestado un servicio, su local está ubicado en el país, y por el servicio
prestado se ha cobrado una cantidad de dinero.
El servicio prestado por una persona jurídica está considerado como de tercera categoría,
por lo tanto, como cumple con lo dispuesto por las normas del IGV, está gravado con dicho
impuesto.
10 Asesor Empresarial
Valor de venta del servicio S/. 1 500,00 CAP. 1
IGV (18%) 270,00

Precio de venta S/. 1 770,00
4. ¿EN QUÉ CIRCUNSTANCIAS, EL ALQUILER DE INMUEBLES SE ENCUENTRA GRAVADO

CON EL IGV?
El arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles se considera rentas de

primera categoría, siempre y cuando lo realiza una persona natural.
Para cumplir con las obligaciones correspondientes, el arrendador deberá cancelar el equivalente
al 5% de la merced conductiva como pago a cuenta.
Cuando el arrendamiento de bienes es realizado por una persona jurídica, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 28º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considera como renta de tercera categoría, dejando de ser renta de primera categoría, y por
ello, gravado con el IGV.
Caso Práctico
La empresa Asesores y Consultores S.A.C., dedicada a la asesoría legal es propietaria de un

inmueble, el cual lo va a alquilar a una persona natural para uso familiar.
El contrato es de enero a diciembre del 2014. El arrendamiento asciende a S/.1 000, más el IGV
correspondiente, siendo la tasa del 18%. Por lo tanto, la empresa emitirá una boleta de venta por
cada mes de arrendamiento, en el cual está incluido el IGV.
Monto del arrendamiento S/. 1 000,00

IGV (18%) 180,00
El monto por el arrendamiento efectuado por la persona jurídica forma parte de la base imponible
mensual para efectos de determinar el impuesto bruto.
En caso el arrendatario sea una empresa que necesita sustentar costo o gasto así como utilizar
el crédito fiscal, se deberá emitir una factura.
5. ¿QUÉ SE CONSIDERA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS?
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El inciso b) del Artículo 1º del TUO del IGV, establece que se encuentra gravada con el IGV los
servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Esto es, que el servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un no domiciliado y es
consumido o empleado en territorio nacional.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto
no domiciliado.
Se entiende por no domiciliado, a aquella persona que no reúna los requisitos establecidos para
ser considerado como tal, según el Impuesto a la Renta.

CAP. 1 Según el artículo 7º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como domiciliado
en el país a:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de

acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos (2)
años o más en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o
permanencia.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliados
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición
de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley
General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por D.Leg.
Nº 770, respecto de las rentas generadas por créditos, inversiones y operaciones previstos
en el segundo párrafo del Artículo 397º de dicha ley.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer
y cuarto párrafos del Artículo 14º, constituidas o establecidas en el país.
Entonces, cuando se dan casos similares de utilización de servicios en el país prestados por
no domiciliados, el usuario se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV, es decir es el
contribuyente.
Cuando el prestador del servicio es un no domiciliado es obvio que no tiene número de RUC,
entonces, el obligado a efectuar el pago del IGV es el usuario del servicio.
Para ello, tendrá que utilizar la Guía de Pagos Varios, y cancelar el monto del tributo al mes
siguiente, de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT.
6. ¿QUÉ ACTIVIDADES COMPRENDEN A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN?
D.S. Nº 29-94-EF)
De acuerdo a la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas–CIIU,

dentro del concepto de contratos de construcción tenemos a las siguientes actividades:
4510-6 Preparación del terreno

4520-7 Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios
4540-9 Terminación de edificios
4550-0 Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operarios.
Los contratos de construcción que se ejecuten en territorio nacional, cualquiera sea su denomi- CAP. 1
nación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos,
se encuentran gravados con el IGV.
Una de las condiciones para que un contrato de construcción esté gravado con el IGV, es que se
ejecute en territorio nacional.
7. ¿A QUIÉN SE LE CONSIDERA COMO CONSTRUCTOR?
D.S. Nº 29-94-EF)
Es constructor la persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos, total o parcialmente, por un tercero para dicha
persona.
8. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR HABITUALIDAD EN LOS CONSTRUCTORES?
El quinto párrafo del numeral 1 del Artículo 4º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que en el caso de constructores se presume la habitualidad cuando el vendedor realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, considerando el
concepto de habitual a partir de la segunda transferencia del inmueble.
Si en un contrato se realiza la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera venta
es la del inmueble de menor valor.
Debe entenderse como primera venta en cada caso, de cada uno de los inmuebles.
Cuando se trata de constructores, estamos hablando de una entidad empresarial, dedicada a la
construcción, por cuenta propia o a pedido, de inmuebles.
9. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS

MISMOS ¿SE ENCUENTRA GRAVADA CON EL IGV?
D.S. Nº 29-94-EF)
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores se encuentra gravada con el IGV.
Para que la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se encuentre
gravada con el IGV se deben dar las siguientes condiciones:
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con poste-
rioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
Asimismo, para que la primera venta de inmuebles esté gravada con el IGV, los mismos se encuen-
tren ubicados en el país y que la venta sea realizada por los constructores de dichos inmuebles.
El valor del terreno, debe excluirse para efectos de determinar la base imponible, ya que la Ley
del IGV no grava la venta de terrenos.
Caso Práctico
Se efectúa dos operaciones de venta sobre un mismo inmueble.

CAP. 1 Fecha de 1ª venta Marzo de 2013

Fecha de 2ª venta Junio del 2013
La primera venta del inmueble efectuada en el mes de marzo de 2013 estuvo gravada con el IGV.
La segunda venta efectuada en junio de 2013 no se encuentra gravada con el IGV.
10. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR INAFECTACIÓN Y QUÉ POR EXONERACIÓN?
Se entiende por inafectación al beneficio tributario que se encuentra fuera del ámbito de aplica-
ción del tributo.
Por ejemplo en el caso de las inafectaciones respecto del IGV, están contenidas en el artículo 2º
de la Ley del IGV-ISC, y en lo concerniente al Impuesto a la Renta, se encuentran en el artículo
18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, la exoneración, es el beneficio tributario que se otorga a una actividad que se
encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
determinado período.
Por ejemplo respecto a las exoneraciones en el IGV, debemos tener en cuenta el artículo 5º de la
Ley del IGV-ISC y respecto de aquellas en el Impuesto a la Renta, las encontramos en el artículo
19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
También debemos tener en cuenta que la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
establece las reglas a las que deben sujetarse las exoneraciones tributarias, entre las cuales de
interés tenemos:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo

y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre
la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarán de percibir y
el beneficio económico, etc.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la
evaluación de la propuesta legislativa.
b) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exone-
ración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres (3) años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia,
se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
c) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de apli-
cación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria de la misma norma.
d) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona
del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución Política del Perú.
e) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. No hay prórroga tácita.
f) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
11. ¿EXISTE ALGUNA SITUACIÓN EN QUE SE EXONERE DE LA APLICACIÓN DEL IGV A CAP. 1
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
(Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF)
Sí, se aplica la exoneración de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, de acuerdo a lo establecido en el literal B del Apéndice I, esto es cuando el valor
de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cumplan con las características técnicas establecidas en el
Reglamento.
Por otro lado, el Artículo 1º del D.S. Nº 122-99-EF establece que para considerar exonerada la
primera venta de inmuebles a que se refiere el literal B del Apéndice I los inmuebles al momento
de su venta deberán tener las siguientes características:
a) El inmueble deberá estar ubicado en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo dispuesto
en los planes urbanos y de zonificación vigentes en cada jurisdicción municipal.
b) Pueden ser viviendas bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales Económicos de
acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 4º del Decreto Supremo Nº 053-98-PCM, Viviendas
Multifamiliares, tipo quinta, o la combinación de éstas.
c) Deberán contar con servicios de agua potable, desagüe y energía eléctrica.
d) La construcción deberá realizarse con materiales y sistemas convencionales y no conven-
cionales, debiendo contar como mínimo con los siguientes acabados:
- Muros interiores y exteriores terminados.
- Pisos de cemento pulido.
- Acabado impermeabilizado en la zona de ducha, lavadero de cocina y lavadero de
ropa.
- Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con ventanas de fierro y vidrio
crudo, así como dos puertas: la principal y la de baño, que deberán ser contrapla-
cada o de fierro.
e) La vivienda deberá contar como mínimo con un dormitorio, un estar, comedor, cocina y
baño. Los ambientes deben tener las dimensiones mínimas establecidas en el Artículo 9º
del Decreto Supremo Nº 053-98-PCM, con un área mínima de construcción de 32,35 m2
y un máximo de 100 m2, por unidad de vivienda.
Por último, el Artículo 2º del D.S. Nº 122-99-EF precisa que para el cálculo de las 35 UIT a que
se refiere el literal B del Apéndice I se debe incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a
lo señalado en el numeral 9 del Artículo 5º de su Reglamento de dicho impuesto, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 136-96-EF.
El valor de la UIT a utilizar para efectos de determinar el límite antes mencionado (35 UIT) será
el que se encuentre vigente al 01 de enero del ejercicio gravable.
12. ¿EN QUÉ SITUACIÓN SE ENCONTRARÍA GRAVADA LA SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES?
(Artículo 1º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)

CAP. 1 El TUO del IGV-ISC, precisa que está gravada con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados
en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vincu-
lados.
Según el artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, se entiende por empresas vinculadas econó-
micamente:
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:

1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,
pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Entonces, se encontrará gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vincu-
ladas económicamente al constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
La referida venta estará gravada si, además del vínculo económico, el precio de venta es menor
al precio de mercado.
Si se demuestra que el valor de venta es igual o mayor al del mercado la posterior venta no se
encontrará gravada.
Caso Práctico
Constructor La Inmobiliaria SRL

Adquirente La Casa Propia S.A.
Bien vendido Departamento de dos dormitorios, ubicado en San Miguel, Lima.
Valor de Mercado S/. 150 000
Fecha de construcción 14.07.2008
La empresa La Inmobiliaria S.R.L. tiene vinculación económica con la empresa La Casa Propia
S.A.
El constructor ha concluido la construcción del departamento en mención y lo vende a la empresa
La Casa Propia S.A. por la suma de S/. 270 000 (precio de venta).
Posteriormente, la empresa La Casa Propia S.A. vende el departamento a un tercero, en la suma
de S/.190 000, sin aplicar el IGV, considerando que es la segunda venta, y no se encuentra dentro
del campo de aplicación del IGV.
Tenemos que se cumplen las dos condiciones para que esta operación se encuentre gravada (la
segunda venta):
a) Las empresas La Inmobiliaria S.R.L. y La Casa Propia S.A. se encuentran vinculadas CAP. 1
económicamente.
b) La venta se realiza por un monto mayor al valor de mercado.
Entonces, la segunda venta efectuada por la empresa La Casa propia S.A. está gravada con el
IGV.
13. RESPECTO A LAS IMPORTACIONES DE BIENES ¿TODAS LAS OPERACIONES DE

IMPORTACIÓN SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL IGV?
D.S. Nº 29-94-EF)
La importación o internamiento definitivo de bienes producidos en el extranjero y que son ingre-

sados al país para su consumo o comercialización, aún cuando sean para uso propio, cualquiera
sea el sujeto que lo realice, se encuentra gravada con el IGV.
Si los productos importados figuran en el Apéndice I de la Ley del IGV, entonces se encuentran
exonerados, por lo tanto no se aplicará el Impuesto General a las Ventas.
Si una persona natural ingresa al país bienes gravados, a pesar de que no se destinen para el
comercio o producción, esto es que sean para uso personal, deberá pagar el IGV.
La excepción es el internamiento de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales (Nuevo Reglamento del Régimen
Aduanero de Equipaje y Menaje de Casa, Decreto Supremo Nº 182-2013 de fecha 25.07.2013).
Los bienes que ingresan al país deben pagar derechos arancelarios, los que forman parte de la
base imponible para el cálculo del IGV y del Impuesto de Promoción Municipal.
14. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR BIENES MUEBLES?
(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)
Se considera bienes muebles a los bienes materiales que pueden trasladarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derecho
de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Ejemplos de bienes muebles son las mercaderías, las materias primas, los vehículos, etc. También
se considera bienes muebles a las naves y aeronaves.
Asimismo, de acuerdo al artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, tenemos los
bienes que no son considerados muebles:
Numeral 8:
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones
en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobi-
liarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

CAP. 1 15. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR PERMUTA?
(Inciso a) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento del TUO del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)

La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de
propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra.
La permuta puede ser utilizada en ciertos regímenes como un mecanismo legal para el cambio
de divisas cuando esta actividad se encuentra prohibida o limitada por un régimen de control de
cambio.
Se entiende por permuta al acto o contrato por el cual cada una de las partes se transmiten un
bien por otro bien, también puede darse la permuta entre un bien por un servicio o un servicio
por otro servicio. Tenemos el siguiente caso:
Caso Práctico
La empresa Servicios Especiales S.A., que brinda asesoría contable tributaria, adquiere de la
empresa Mueblería Moderna S.A., mobiliario para oficina por la suma de S/. 3 000,00 más IGV
(S/. 540,00), canjeando la factura de compra por tres letras de S/. 1 180,00 c/u., con vencimiento
a 30, 60 y 90 días.
Servicios Especiales S.A. le propone a su proveedora cancelar las letras mediante el ofrecimiento
de sus servicios contables tributarios durante tres meses. La empresa Mueblería Moderna S.A.
acepta el planteamiento.
El pacto comercial deviene en una permuta, gravada con el IGV.
Por un lado Mueblería Moderna S.A. realiza una venta y Servicios Especiales S.A. presta un
servicio.
En ambas operaciones, se debe emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso una
factura, trasladando el IGV correspondiente.
MUEBLERÍA MODERNA S.A. SERVICIOS ESPECIALES S.A.
Valor de venta S/. 3 000,00 S/. 3 000,00
IGV (18%) 540,00 540,00
Precio de venta S/. 3 540,00 S/. 3 540,00 (*)
(*)
Recordemos que la factura de Mueblería Moderna S.A. se canjeó por tres letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 días.
Por lo tanto, para dar por cancelada cada letra, Servicios Especiales S.A. emitirá una factura en la fecha de vencimiento
por el monto de la letra a vencer.
16. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DACIÓN EN PAGO?
La dación en pago, también denominada cesión en pago, adjudicación en pago o pago por
entrega de bienes, se define como una convención sustitutiva del objeto del pago.
La dación en pago también se entiende como el acuerdo mutuo entre acreedor y deudor en
virtud del cual el primero conviene en recibir en pago, en lugar de la prestación que se le debía,
otra equivalente.
Cuando se entrega un bien en pago parcial o total de otro bien se denomina dación en pago, y
puede encontrarse gravada con el IGV, tal como veremos en el caso práctico.
Caso Práctico CAP. 1
Una persona natural (sin negocio), compra un vehículo nuevo a una distribuidora de automóviles,
con la condición de entregar su automóvil usado como parte de pago.
Valor del vehículo usado S/. 8 100

Valor del vehículo nuevo S/. 16 200
En esta situación se aprecian dos ventas:

- Venta realizada por una persona natural de un bien usado, no gravada con el IGV (Inafecta
según el Artículo 2º, inciso b) de la Ley).
- Venta realizada por una empresa generadora de rentas de 3ª categoría, gravada con el IGV.
La persona natural debe emitir un documento que acredite la transferencia del bien (dación en
pago), y que le sirva a la empresa para sustentar gasto o costo.
Como la persona natural no realiza actividades generadoras de rentas de 3ª categoría, sería
absurdo que se inscriba en la SUNAT para obtener su número de RUC y solicite autorización de
impresión de comprobantes de pago para emitir solo uno.
Entonces, la persona natural deberá solicitar a la SUNAT el Formulario 820, el que será utilizado
por la empresa para sustentar costo o gasto.
MODELO DE LA CARTA INFORMATIVA PARA OBTENER EL FORMULARIO 820
Sres. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

(Nombre y apellidos del vendedor), con documento identificatorio (1) N°........, domiciliado en .................., teniendo en cuenta
las necesidades del (adquirente del bien o usuario del servicio), (Nombre y apellidos o razón social), con domicilio fiscal
en ................., teléfono N°..... y RUC N°........., cuya actividad es ..............................
Hago de conocimiento a la SUNAT la (venta, prestación de servicios o cesión en uso de....), por el monto de ......................
(S/......) y cantidad de......., en un plazo de ... días hábiles contados a partir de la fecha de la recepción.
Lima, 22 de Octubre del 2013
Firma del adquirente, responsable o

Firma del emisor
representante legal
DNI N° 25735318
DNI N° 22458796
(1)
DNI, pasaporte, RUC, carné‚ de las FF.AA. o Fuerzas Policiales.
Si la dación en pago fuese efectuada por una persona perceptora de rentas de 3ª categoría, estará
gravada con el IGV, debiendo emitirse el comprobante de pago correspondiente.
17. EL RETIRO QUE EFECTÚE EL PROPIETARIO, SOCIO O TITULAR DE LA EMPRESA O LA

EMPRESA MISMA ¿SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV?
(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y el Artículo 2º de su Reglamento,
Nº 29-94-EF)

CAP. 1 El artículo 3º del TUO de la Ley del IGV-ISC define como venta:
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción
de los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elabo-
ración de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida
de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea nece-
sario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, en su artículo 2º, precisa que se considera venta:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.
Cuando se efectúa retiro de bienes sin la retribución debida (pago), por aplicación de la Ley del
IGV debe entenderse que ha habido una venta, la misma que dará lugar a la aplicación del IGV.
Si ocurre esta situación de retiro de bienes, la empresa deberá emitir un comprobante de pago,
considerando como valor de venta referencial, el valor fijado en operaciones con terceros, en su
defecto se aplicará el valor de mercado, y servirá para determinar el Impuesto Bruto.
Caso Práctico
En una empresa (Sociedad de Responsabilidad Limitada) dedicada al comercio de bienes, uno

de los socios se lleva bienes por el valor de venta de S/. 1 500 (precio al público).
El socio se lleva los bienes sin efectuar pago alguno, por lo que se podría considerar que no existe CAP. 1
venta, lo que es cierto, pero para efecto del IGV, tal operación se considera venta, por lo que se
deberá gravar con el IGV tal retiro.
La empresa, en cumplimiento de las normas tributarias, debe emitir un comprobante de pago,
en este caso consideramos que debe ser una boleta de venta.
18. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA LAS BONIFICACIONES OTORGADAS

A CLIENTES?
(Artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. Nº 29-94-EF)
Según el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV-ISC, se considera
venta el retiro de bienes, esto es la transferencia de la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Es una práctica comercial el entregar gratuitamente un adicional por las compras efectuadas,
esto se da, mayormente, en la venta de cervezas y gaseosas.
La empresa El Dorado S.A.C., ofrece como bonificación por la compra de 15 cajas de cerveza
una caja gratis.
En la venta de 45 cajas de cerveza, a S/.34,32 la caja, la aplicación del IGV es la siguiente:
VENTA BONIFICACIÓN
45 cajas de cerveza S/. 1 544,40 3 cajas S/. 102,96
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
IGV resultante S/. 277,99 S/. 18,53
Por la venta efectiva, la empresa debe facturar al cliente la suma de S/.1 822,39.
Sin embargo, para efectos tributarios, el valor de venta ha sido de S/.1 647,36 (S/.1 544,40 +
S/.102,96), más el IGV correspondiente (S/.296,52 = S/.277,99 + S/.18,53).
19. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS REGALOS DE PROMOCIÓN PARA PUBLICIDAD?
(Artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. Nº 29-94-EF)
Tomando en cuenta lo señalado por el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV, se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como los obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, etc.
Sin embargo, no se considerará como venta la entrega a título gratuito de bienes que las empresas,
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se deter-
mina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.

CAP. 1 Si una empresa para promocionar sus productos obsequia otros bienes, tal hecho se considera
como retiro, estando gravado con el IGV si es que no cumple con los límites antes señalados.
Caso Práctico
La empresa productora de cerveza La Dorada S.A.C. entrega gratuitamente a sus distribuidores

un total de 1 000 sombrillas para el verano, las que se regalarán a los clientes. La entrega de
dichos bienes se realiza en el mes de noviembre del 2013.
Veamos el movimiento de sus ingresos brutos de los últimos doce meses,
PERÍODO VENTAS
Diciembre 2012 55 900
Enero 2013 66 700
Febrero 68 900
Marzo 71 500
Abril 66 600
Mayo 66 100
Junio 62 200
Julio 58 900
Agosto 53 400
Setiembre 56 200
Octubre 62 300
Noviembre 77 700
TOTALES 766 400
La venta promedio mensual es S/. 63 867, por lo tanto el 1% de dicho monto resulta S/. 639,00
Tenemos que el valor de los bienes obsequiados supera largamente el límite determinado, esto es,
S/.639,00, por lo tanto aplicando lo dispuesto por la norma tributaria, la empresa deberá gravar
como retiro de bienes el exceso del monto antes señalado:
El valor de cada sombrilla es de S/. 15,00.
Valor de los bienes retirados S/. 15 000,00
(-) Límite establecido (639,00)
Monto gravado S/. 14 361,00
Base imponible S/. 14 361,00

Tasa del IGV (X) 18%
IGV resultante S/. 2 584,98
El exceso del valor de venta de las sombrillas se agregará a la base imponible mensual para
determinar el impuesto bruto.
20. ¿EN QUÉ SITUACIÓN LA DISPOSICIÓN DE BIENES NO SE CONSIDERA RETIRO DE

BIENES?
D.S. Nº 29-94-EF)
No se considera retiro de bienes:

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de
los bienes que produce la empresa.
La empresa para elaborar sus bienes debe retirar del almacén las materias primas, insumos, CAP. 1
etc., y trasladarlos a la planta de producción. Esta operación no implica la transferencia de
los bienes, por lo tanto no es retiro de bienes.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
inmueble.
Los bienes entregados a un tercero que se destinan a la construcción de un inmueble,
por lo tanto no hay transferencia de los mismos, por ello no puede considerarse retiro de
bienes.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
En estos casos, se debe acreditar tales hechos con la denuncia policial respectiva.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
Es el caso de una empresa que fabrica repuestos para maquina industrial, y consume
dichos productos para el mantenimiento y reposición de piezas malogradas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
Por ejemplo, una empresa comercializadora de muebles de oficina, retira dichos bienes
para ser utilizados en la oficina administrativa.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV señala las siguientes operaciones que no se consideran
venta:
a) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta médica.
b) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
c) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
d) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.

CAP. 1 Asimismo, para efecto del Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresa como bonifica-
ción al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en
el Artículo 5º de su Reglamento, excepto el literal c).
Artículo 5º, numeral 13. Descuentos

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstan-
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
21. ¿SE CONSIDERA VENTA LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS COMI-
SIONISTAS?
(Artículo 2º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El inciso b) del numeral 3 del Artículo 2º de su Reglamento define como venta la transferencia de
bienes efectuados por comisionistas y otros que lo realicen por cuenta de terceros, por lo tanto,
tal operación se encuentra gravada con el IGV.
El Artículo 28º del D.Leg. Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, considera como renta de 3ª
categoría a las obtenidas por los agentes mediadores de comercio, entre ellos los comisionistas
mercantiles.
El comisionista no es el sujeto del IGV por las ventas de los bienes, pero sí lo es por su actividad
de comisionista (servicio).
Algunas empresas adquieren los servicios de terceros, entre ellos personas naturales (sin vínculo
laboral), para la promoción y venta de sus productos, quienes realizan dicha actividad a cambio
del pago de una comisión, esto es un porcentaje del monto vendido.
Caso Práctico
La empresa Distribuidora Omega S.A. tiene contrato con cinco comisionistas para realizar la
venta de sus productos.
La transferencia de bienes originada por la mediación de comisionistas se considera venta, y
quien emite el o los comprobantes de pago, por la(s) operación(es) de venta(s) de bienes, es
Distribuidora Omega S.A.
A su vez cada comisionista debe emitir un comprobante de pago (factura) por el monto recibido
por comisión (servicio mercantil), el que se encuentra gravado con el IGV. El porcentaje pactado
a cobrar es el 5% de las ventas.
El comisionista, por las rentas que percibe, no puede estar comprendido en el Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (Artículo 118º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF de fecha 08.12.2004)
Si los productos vendidos no se encuentran comprendidos en el Apéndice I, entonces estarán
gravados con el IGV.
22. ¿ESTÁ GRAVADA CON EL IGV LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS CAP. 1
CONSIGNATARIOS?
(Artículo 4º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El numeral 2 del Artículo 4º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en la
entrega de bienes en consignación, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien, como
el consignatario.
Es práctica comercial dejar en consignación mercadería, es decir, que la empresa propietaria de los
bienes (consignadora) entrega determinada cantidad de bienes a otra empresa (consignatario),
con la condición que le cancele cada vez que se realice una venta, o en un período determinado.
Dicha operación es considerada venta para efectos del IGV.
Es usual que una bodega o un mayorista entregue a los responsables de un evento social familiar
(polladas o parrilladas) una cantidad de cerveza y gaseosas, acordando la liquidación y cancelación
de lo vendido y devolver lo no consumido con posterioridad de la actividad celebrada. En este
caso han habido dos operaciones de venta:
- La que realizaron los organizadores a los concurrentes al evento social.
- La que realiza la distribuidora a los organizadores del evento social, cuando se efectúa la
liquidación de cerveza y gaseosas vendida y devuelta.
En ambos casos se debe emitir los comprobantes de pago correspondientes.
Sin embargo, normalmente quien emite comprobante de pago es la distribuidora de cerveza, toda
vez, que en muchos casos los organizadores de estos eventos no son vendedores habituales, por
lo que no se realizan los trámites para obtener el RUC, solicitar autorización de comprobantes de
pago y cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes.
23. EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS REALIZADA POR PERSONAS

NATURALES O JURÍDICAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL ¿SE
ENCUENTRA AFECTA AL IGV?
El IGV grava la venta de bienes sean estos nuevos o usados. Pero este gravamen se aplica si la
persona natural o jurídica percibe rentas de tercera categoría.
Si la persona natural no realiza actividad empresarial, la operación de venta no se encontrará
afecta al impuesto.
Es actividad empresarial, la que tiene como fin la obtención de utilidades, se busca el lucro. La
actividad debe ser habitual, es decir con frecuencia y continuidad.
Es una actividad comercial la compra y venta de bienes. Es decir, se adquieren bienes en forma
continua, los que se venden, generando una ganancia.
Las asociaciones y fundaciones son personas jurídicas sin fines de lucro, que no realizan actividad
empresarial.
Sin embargo, cuando realicen actividad empresarial, diferente a sus fines, respecto a bienes
comprendidos en el campo de aplicación del Impuesto, sus ventas estarán afectas al IGV, siempre
y cuando no estén exonerados según el Apéndice I de la Ley del IGV.

CAP. 1 Caso Práctico
Persona natural
Una persona natural percibe ingresos personales por ejercicio individual de su profesión (Rentas
de cuarta categoría).
Por motivos de trabajo, tiene que viajar al extranjero y radicar fuera del país.
Por tal situación decide vender todo su mobiliario de su casa y oficina, entre ellos, los juegos de
sala, comedor, cocina y dormitorio, así como escritorios, sillas, computadora, etc.
Tenemos que son varias las ventas que va a realizar, algunas a personas naturales y a empresas.
Las operaciones de este contribuyente no pueden ser consideradas como habituales y tampoco
se puede pensar que realiza actividad empresarial, por lo que sus operaciones de venta no se
encuentran afectas al IGV, ya que es una situación circunstancial.
Tampoco tiene obligación de inscribirse en el RUC, ni pedir autorización para impresión de
comprobantes de pago, ni emitirlos.
La transferencia de los bienes la puede sustentar con recibos simples. Si vendiera algún bien a
una empresa que tiene la necesidad de sustentar costo o gasto, deberá solicitar el formulario
820.
Caso Práctico
Persona jurídica
Entidad Sindicato de trabajadores

Bien vendido Vehículo motorizado usado.
Valor S/. 5 000,00
Los gremios sindicales son entidades que tienen fines distintos a la actividad empresarial, por lo
tanto, las operaciones que realiza, propias de sus fines, no están afectas al IGV.
La venta del vehículo motorizado está dentro del campo de aplicación del IGV. Sin embargo,
por excepción, de acuerdo al Artículo 2º de la Ley del IGV, la operación de venta mencionada,
realizada por esta persona jurídica que no realiza actividad empresarial no estará gravada con el
tributo.
En el presente caso, por tener necesidad de vender el vehículo motorizado, no está realizando
actividad empresarial ni es habitual.
En este caso, el sindicato debe emitir un comprobante de pago.
24. EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES POR EFECTOS DE DIVISIÓN DE

EMPRESAS ¿LA MISMA SE ENCUENTRA AFECTA AL IGV?
(Artículo 2º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El inciso c) del Artículo 2º de la Ley del IGV precisa que no están gravados con el IGV la transfe-
rencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización o traspaso de empresas.
Por otro lado, el numeral 7 del artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC precisa
lo siguiente:
7. Reorganización de empresas CAP. 1
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización de empresas:

a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total del activos
y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condición por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del
Artículo 423º de la Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades), con el fin de conti-
nuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.
Para mayor precisión transcribimos lo expresado por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Impuesto a la Renta
Artículo 103º.- La reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los
casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el
Reglamento.
A su vez, el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa lo siguiente:
Artículo 65º.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIÓN

Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la Ley, se entiende como reorganización de
sociedades o empresas:
a. La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el Artículo
344º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de responsabilidad limitada podrá reorganizarse por
fusión de acuerdo a las formas señaladas en el artículo 344º de la citada Ley, teniendo
en consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67º.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de las modalidades previstas en el Artículo
367º de la Ley General de Sociedades.
c. La reorganización simple a que se refiere el Artículo 391º de la Ley General de Sociedades;
así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el Artículo 392º de la citada
Ley, excepto la transformación.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales, reali-
zado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67º.
Es requisito indispensable para que la transferencia, producto de la división de empresas, no

se encuentre gravada, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a través de una nueva
empresa.
Debe entenderse esta condición como importante, en vista que si los perceptores del patrimonio
no lo utilizaran para la explotación de la nueva empresa, se estaría configurando un retiro de
bienes, y por lo tanto, se consideraría como una venta afecta al IGV.

CAP. 1
Capítulo
Nacimiento de la
2
CAP. 2
Obligación Tributaria
1. ¿EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES?
(Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº
29-94-EF)
La obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha

en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El artículo 3º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV precisa que en relación al nacimiento de
la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: La fecha en que el bien queda a disposición del
adquirente.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: La fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
Tomando en cuenta el artículo 1º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, se define como
obligación tributaria al vínculo, entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria.
Por otro lado, el Artículo 2º del TUO del Código Tributario establece que la obligación tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.
Entonces, en la venta de bienes, cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho
previsto en la norma del IGV.
Igualmente, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto en la
norma del IGV.
Debe entenderse como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposición
del adquirente, es decir cuando éste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se dé cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obligación
tributaria.
Al realizarse la venta, el contribuyente deberá emitir el comprobante de pago respectivo, trasla-
dando el IGV por la operación realizada.
Vendedor Comercial La Poderosa S.A.

Cliente Rosa Castro Ríos
Bien vendido Conservas de durazno
La venta se realiza en el local comercial del vendedor, al contado.
Nacimiento de la Obligación Tributaria 29

El cliente realiza su pedido, la empresa emite el comprobante de pago y entrega el producto,

momento en que nace la obligación tributaria.
CAP. 2 Cancelado el valor del producto y emitido el comprobante de pago, se procede a entregar la
mercadería.
Apreciamos que se han cumplido con los procedimientos establecidos, generando el nacimiento
de la obligación tributaria.
2. ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES A CRÉDITO?
(Artículo 3º del TUO de la Ley del IGV y artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
En estos casos se aplica la definición de venta según el TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º
3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1º del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
En esta operación comercial a crédito, la obligación tributaria nace cuando se emite el compro-
bante de pago o se entregue el bien, lo que ocurra primero.
La modalidad comercial de otorgar crédito por la venta de bienes, no afecta el nacimiento de
la obligación tributaria, la que hemos señalado anteriormente, se produce en el momento de la
emisión del comprobante de pago o de la entrega de la mercadería, lo que ocurra primero.
El hecho que la cancelación del valor del bien sea a posteriori, es ajena a la obligación tributaria.
En la venta a crédito, el adquirente debe exigir el comprobante de pago correspondiente, lo que
permitirá sustentar la propiedad de los bienes así como su traslado.
Caso Práctico
El comprador es consumidor final

Vendedor ELECTRO PERÚ S.A.C.
Comprador María Villa Castro
Bien vendido Televisor LED de 42"
Forma de pago Crédito
La empresa ha efectuado una venta a crédito, en las siguientes condiciones:

- Cuota inicial equivalente al 30% del valor del bien
CAP. 2
- Saldo en once cuotas mensuales.
El saldo del valor del televisor está sustentado mediante la aceptación por parte del comprador
de once letras.
El día 04 de octubre se firma el contrato y las letras, se paga la cuota inicial y se emite la boleta
de venta respectiva, estando incluido el IGV en el precio de venta.
En esta operación de venta, la obligación tributaria nace por los hechos configurados y precisados
por la norma legal: La entrega del bien y a su vez la emisión del comprobante del pago.
Caso Práctico
El comprador no es consumidor final
Vendedor Distribuidora General S.A.

Comprador Mercado El Polo SRL
Bien vendido Fotocopiadora
Forma de pago A 30 días
La empresa vendedora no ha efectuado canje de letra por factura, el acuerdo es sobre la factura.
El cliente tiene línea de crédito con su proveedor y éste le vende con cargo a pagar dentro de los
treinta días de emitida la factura.
La empresa Distribuidora General S.A. deberá emitir y entregar el comprobante de pago por la
venta realizada con fecha 27.10.2013.
El comprobante de pago a emitirse es una factura, por cuanto el comprador necesita sustentar
costo así como ejercer derecho a crédito fiscal. La empresa vendedora, Distribuidora General
S.A., anotará la factura en su Registro de Ventas.
La empresa adquirente, Mercado El Polo S.R.L., anotará en su Registro de Compras la factura
emitida por el vendedor.
3. EN EL RETIRO DE BIENES, ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?
D.S. Nº 29-94-EF)
Para esta situación, tengamos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento:
Artículo 3º.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del
bien.
En este caso, la obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante.
Al igual que en la venta de bienes el hecho tributario surge cuando se efectúa el retiro de bienes,
sustentado con el documento que acredite la salida del bien, que consideramos es una guía de
remisión.

Empresa La Generosa S.R.L.

Fecha del retiro 29.10.2013.
CAP. 2
Bienes retirados Un escritorio, un sillón giratorio y una gaveta.
El retiro es efectuado por uno de los socios, y la empresa emite y entrega una guía para efectos
de trasladar los bienes retirados.
Como existe un documento que acredita la salida de los bienes, tenemos la fecha del retiro, por
lo que desde ese momento se da el nacimiento de la obligación tributaria.
La empresa para efectos tributarios debe emitir un comprobante de pago, que en el presente
caso es una boleta de venta.
4. EN EL CASO DE COMISIONISTAS, ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?
Tomemos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º.-
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o
admisión temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes,
perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
El nacimiento de la obligación tributaria, en el caso de los comisionistas se da cuando el comi-

sionista vende los bienes.
Por lo general, el comisionista presenta la relación de pedidos al comitente, quien emite el
comprobante de pago correspondiente y entrega la mercadería solicitada, con la documentación
respectiva (factura, guía de remisión).
Por otro lado, el comisionista emitirá, a la empresa por cuya cuenta vende los bienes, una factura
por su servicio mercantil.
En el momento en que el comisionista emite su comprobante de pago nace la obligación tributaria
para él.
Contribuyente La Mágica S.A.C.

Giro del negocio Detergentes.
Sistema de ventas Comisionistas independientes.
La empresa La Mágica S.A.C. ha firmado un contrato con los comisionistas para que estos
vendan sus productos.
Los comisionistas visitan a los clientes presentando y ofreciendo los productos de la empresa.
Cuando el cliente realiza su pedido, el comisionista informa a la empresa que debe despachar
el pedido efectuado, y ésta remite la mercadería. En dicho momento se está configurando el
nacimiento de la obligación tributaria respecto a la venta de bienes.
Conjuntamente con la mercadería debe remitirse el comprobante de pago así como la guía de
remisión que sustente el traslado de dicha mercadería.
Posteriormente, al final del mes, en base a sus ventas efectuadas, el comisionista, emite su factura
por la comisión acordada respecto de las ventas realizadas, aplicando el IGV correspondiente por
los servicios de comisión del mes. CAP. 2
5. ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL CASO DE CONSIGNATARIOS?
Al respecto el Reglamento señala lo siguiente:
Artículo 3º.-
admisión temporal
a) (..)
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
Entonces, en el caso de consignatarios, el cumplimiento de la obligación tributaria da lugar a dos
ventas:
- La que efectúa el consignatario a su cliente y,
- La que efectúa la empresa (comitente) al consignatario.
En ambas operaciones de venta nace la obligación tributaria, por lo que tanto el comitente como
el consignatario deben emitir el comprobante de pago respectivo.
En referencia a la emisión del comprobante de pago que debe emitir el comitente, veamos lo
que determina el Reglamento de comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT:
Artículo 5º.- Oportunidad Emisión y Otorgamiento de Comprobantes de Pago

Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
Numeral 1, tercer párrafo
Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida
a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario al sujeto que
entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consig-
natario venda los mencionados bienes.
Entonces, si el comitente no emitiera y entregara el comprobante de pago al consignatario en su

oportunidad, tiene un plazo de nueve días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los bienes.
Caso Práctico
La empresa Computronix E.I.R.L., el día 02 de noviembre del 2013, entrega en consignación a

INFORPERU S.A.C. 20 computadoras.
El día 09 de noviembre del 2013, INFORPERU S.A.C. comunica a Computronix E.I.R.L. que
ha vendido 5 computadoras, procediendo a cancelar el valor de dichos bienes.

INFORPERU S.A.C., por sus operaciones de venta ha emitido los comprobantes de pago corres-
pondientes.
CAP. 2 Computronix E.I.R.L., en atención a la información de su cliente, le remite la factura correspon-
diente el día 16 de noviembre del 2013. Esta situación se consideraría como infracción, pero en
atención a lo antes señalado, no se está incurriendo en infracción alguna.
6. CUANDO SE TRATA DE PAGOS PARCIALES, ¿EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA?
El numeral 3 del artículo 3º del Reglamento precisa que en la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
Una modalidad comercial de algunas empresas, por fechas conmemorativas es efectuar promo-
ciones de venta, ofreciendo un descuento al precio original, pudiendo el comprador efectuar
pagos anticipados y cancelar el precio del bien hasta una determinada fecha.
Según las normas del IGV, los pagos anticipados efectuados dan lugar al nacimiento de la obli-
gación tributaria.
Una empresa comercial con ocasión de acercarse las fiestas navideñas, publicita en el mes de
setiembre, ofertas especiales de bienes a precios rebajados, debiendo cancelarse la compra hasta
el 30 de noviembre del año en curso. El número de Artículos en oferta es limitado.
Comprador Persona natural.

Compra Un equipo de sonido.
Fecha de compra 14.09.2013
Valor del bien S/.350 (incluido el IGV)
Pago anticipado 30% del valor del bien.
En el caso planteado, se ha efectuado una venta, en la que no se entrega el bien vendido, ni se

cancela la totalidad del valor del mismo.
Como el cliente entrega una parte del precio, se da el nacimiento de la obligación tributaria, por lo
que la empresa debe emitir y entregar por el monto recibido, el comprobante de pago respectivo,
esto es una boleta de venta (consumidor final).
El electrodoméstico será entregado, una vez se cancele el precio total. Cuando el cliente efectúe
otro pago, la empresa emitirá otra boleta de venta, y así sucesivamente hasta la cancelación de
la compra.
7. CUANDO SE BRINDA PRESTACIÓN DE SERVICIOS, EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLI-

GACIÓN TRIBUTARIA?
Según el inciso c) del Artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, en la prestación de servicios, la obli-
gación tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el tercer párrafo del numeral 3 del Artículo 3º del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC:
CAP. 2
Artículo 3º.-
3. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
(…)
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por esta-
blecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o similares.
La Resolución Nº 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago precisa la oportunidad

de entrega de los comprobantes de pago en la prestación de servicios, esto es cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
Artículo 5º.-
Numeral 5:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Se entiende como fecha en que se percibe un ingreso o retribución la del pago o puesta a dispo-
sición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito, lo que ocurra primero.
Entre los documentos de crédito, tenemos a la letra de cambio y el pagaré, siendo la primero la
de mayor uso.
Contribuyente Taller de Mecánica El Perfecto S.A.

Giro del negocio Mantenimiento y reparación de vehículos.
Cliente Persona natural.
Servicio brindado Reparación del motor
Inicio del servicio 24.09.2013
Término del servicio 28.09.2013
Comprobante de pago Emitido el 28.09.2013
Forma de pago Al contado, el día 01.10.2013
Vemos que la culminación del servicio es anterior a la cancelación del mismo, entonces, el naci-
miento de la obligación tributaria es el 28.09.2013, y el comprobante se emite con dicha fecha.
La empresa prestadora del servicio ha cumplido correctamente con su obligación tributaria.
En el presente caso y en atención a la norma, la obligación tributaria nace en el momento en
que se emite el comprobante de pago, a pesar que el ingreso o retribución se haga efectiva el
01.10.2013.

8. ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN

EL PAÍS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS?
CAP. 2
Según el Artículo 4º, inciso d) de la Ley del IGV, en la utilización de servicios en el país prestados
por no domiciliados, la obligación tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
Prestador del servicio No domiciliado

Usuario del servicio Domiciliado en el país
Fecha del comprobante de pago 10.10.2013
Fecha del pago del servicio prestado 17.10.2013
La empresa domiciliada en el país utiliza un servicio prestado por un no domiciliado en el país,

por lo tanto el servicio se encuentra gravado con el IGV.
El sujeto del impuesto como contribuyente es el usuario del servicio, de acuerdo al Artículo 9º
de la Ley del IGV, quien debe pagar el IGV al Fisco.
El contribuyente para obtener la remisión de dicho documento procede a cancelar el servicio
obtenido el 17.10.2013.
La empresa recibe el documento el 24 de octubre del 2013, por lo que deberá anotar el compro-
bante de pago por el servicio prestado por no domiciliado en el Registro de Compras correspon-
diente a las operaciones de octubre del 2013.
Por lo tanto, de acuerdo a las normas vigentes, el usuario debe considerar como fecha de naci-
miento de la obligación tributaria el mes de octubre del 2013.
El pago del IGV, por utilización de servicios prestados por no domiciliados, se realiza mediante
el uso de la “GUÍA DE PAGOS VARIOS” (código 1041), entonces, el contribuyente debe cumplir
con su obligación tributaria en el mes de octubre, y de paso, utilizar dicho pago como crédito
fiscal en dicho mes.
9. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN, ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBU-

TARIA?
En los contratos de construcción la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del compro-
bante de pago por el monto consignado en el mismo, o en la fecha de percepción del ingreso,
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización
periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construcción.
Recordemos lo qué se entiende por fecha en que se percibe un ingreso, según el artículo 3º del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición
CAP. 2
de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero.
Por otro lado, debemos tener en cuenta lo señalado por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT, en lo referente a la emisión y entrega del comprobante de
pago cuando de contratos de construcción se refiere:
Artículo 5º.- OPORTUNIDAD EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial
y por el monto efectivamente percibido.
Contribuyente Empresa Inmobiliaria.

Cliente Persona jurídica.
Obra a realizar Construcción de un inmueble
Inicio de la construcción Marzo del 2013
Forma de pago A crédito.
Primer pago 11 de Febrero del 2014
Monto del primer pago S/.10 900,00
El nacimiento de la obligación tributaria nace en el mes de febrero del 2014 al haberse efectuado
un pago parcial, el que incluye el IGV.
El constructor deberá emitir una factura por el pago parcial con fecha febrero del 2014.
Por posteriores pagos parciales la obligación tributaria nacerá en el momento de percepción de
estos, debiendo emitirse el comprobante de pago respectivo.
10. ¿EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE

INMUEBLES?
El artículo 4º del TUO de la Ley del IGV-ISC, señala que en la primera venta de inmuebles, el
nacimiento de la obligación tributaria se configura en la fecha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
De otro lado, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:

3. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
(..) Cuarto párrafo:
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total del inmueble.

En la primera venta de inmuebles la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del

ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras
CAP. 2
de retractación siempre que éstas superan el 3% del valor total del inmueble.
Contribuyente Línea Fina S.A.

Cliente Sociedad conyugal
Venta Departamento dúplex.
Fecha de construcción Agosto del 2013
Fecha de venta Setiembre del 2013
Forma de pago A crédito
Primer pago 04.09.2013.
El inmueble ha sido construido en el mes de Agosto del presente año, por lo tanto la primera
venta del mismo se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nace el mes de setiembre del 2013 al haberse formalizado el contrato de
compra venta y efectuado un pago parcial.
La empresa constructora deberá emitir una boleta de venta por el pago parcial de fecha 04.09.2013,
incluido el IGV, operación que debe repetir cada vez que se haga efectivo pagos parciales.
11. EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES, ¿CUANDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?
(Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº
29-94-EF)
En dicha operación, la obligación tributaria nace en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo. Es decir, se realiza el trámite en Aduanas para retirar la mercadería importada, previo
pago de los derechos arancelarios.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en el caso de importación o admisión
temporal de bienes, nace la obligación tributaria en la fecha en que produzca cualquier hecho
que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.
Se entiende como solicitud de despacho a consumo la presentación de la Declaración Única de
Aduana ante la SUNAT y su recepción por ésta.
Contribuyente Pérez Sánchez, Julio

Bien importado Vehículo automotor
Fecha de importación Enero de 2013 (Llegó al Puerto del Callao)
Solicitud de despacho 13 de enero de 2013
El vehículo ha sido internado en territorio nacional el día 07.01.2013, y el día 13 de enero del
2013 se presenta la Póliza ante la Aduana.
Por lo tanto, el día 13.01.2013 nace la obligación tributaria, en este caso por la importación de
bienes.
La Aduana verificará los datos de la póliza presentada y efectuará la liquidación de la misma.
Hay que precisar que en los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empre-
sarial para ser sujeto del impuesto.
Capítulo
3 Exoneraciones CAP. 3
1. ¿QUÉ BIENES SE ENCUENTRAN EXONERADOS DEL IGV?
Se encuentran exonerados del IGV los bienes y las operaciones contenidas en los Apéndices I y
II de la ley.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del IGV cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente operaciones exoneradas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas.
La exoneración debe ser otorgada por Ley, y en el caso del IGV, la exoneración debe ser expresa,
esto es que debe referirse a dicho tributo, además debe estar comprendida en los Apéndices I y II.
De acuerdo a la Ley Nº 29966 (16.12.2012), las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31.12.2015.
2. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIÓN DE VENTA A UN CONTRIBUYENTE CUYAS

OPERACIONES SE ENCUENTRAN EXONERADAS ¿ESTA OPERACIÓN TAMBIÉN SE
ENCUENTRA EXONERADA DEL IGV?
El Artículo 5º del TUO de la Ley del IGV-ISC establece que están exoneradas del IGV las opera-
ciones contenidas en los Apéndices I y II.
También están exonerados los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclu-
sivamente operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas
cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Es decir, que la exoneración se aplica sobre una operación determinada (Apéndice II) o bienes
expresamente señalados en el Apéndice I.
Entonces, si una persona se encuentra dentro de las exoneraciones, por sus operaciones o
productos, cuando compre, dicha compra sí estará afecta al IGV.
Por ejemplo, si una empresa con operaciones gravadas, brinda servicios a un agricultor, cuyos
productos figuran el Apéndice I del TUO del IGV, dichos servicios prestados, estarán afectos al
IGV.
3. ¿SE PUEDE RENUNCIAR A LA EXONERACIÓN POR LA VENTA DE LOS BIENES COMPREN-

DIDOS EN EL APÉNDICE I?
Exoneraciones 39
Sí, el contribuyente que realiza las operaciones comprendidas en el Apéndice I tiene la facultad
de renunciar a la exoneración, optando por pagar el IGV por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El Reglamento de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 136-96-EF, en su Artículo 2º, numeral 12, precisa
CAP. 3 que los sujetos que decidan renunciar a la exoneración deberán presentar una solicitud de
renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La solicitud se refiere al Formulario 2225 "SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
DEL APÉNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO".
La presentación del Formulario 2225 no formaliza la renuncia a la exoneración. Debe entenderse
que la renuncia se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I.
La renuncia a la exoneración del IGV se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes conte-
nidos en el Apéndice I y por única vez.
Una vez efectuada la renuncia a la exoneración y a partir de la fecha en que se hace efectiva, el
contribuyente no podrá acogerse nuevamente a la misma.
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Por su parte, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
Cuando se opta por renunciar a la exoneración se hace por las operaciones comprendidas en el
Apéndice I. El contribuyente no puede renunciar selectivamente a una u otra operación.
El contribuyente que ha renunciado a la exoneración podrá utilizar como crédito fiscal el impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en
que se haga efectiva la renuncia.
Después de renunciar a la exoneración, no se podrá solicitar acogimiento a la exoneración.
La renuncia es permanente, no se puede renunciar por un plazo determinado, y solicitar acogerse
nuevamente a la exoneración.
Contribuyente Distribuidor mayorista

Bienes comercializados Naranjas, mandarinas, limones.
Presentación del Formulario 2225 27.12.2013
El contribuyente en mención tiene en su poder comprobantes de pago por adquisiciones al

27.12.2013 por S/.3 200,00, que representan S/. 576,00 de crédito fiscal.
El contribuyente adquiere los productos y los traslada, en su camión, desde las chacras hasta los
mercados de Lima.
Los productos adquiridos se encuentran comprendidos en el Apéndice I de la Ley del IGV.
El IGV por la compra de combustible, lubricantes, llantas y servicios de mantenimiento y repara-
ción, lo considera como gasto, lo que afecta su utilidad.
Por ello, el contribuyente decide renunciar a la exoneración por la comercialización de productos
contenidos en el Apéndice I.
En el caso planteado, el contribuyente formaliza su renuncia a la exoneración, presentando el
Formulario 2225 con fecha 27.12.2013.
De acuerdo al Reglamento, el contribuyente se encuentra obligado a gravar sus ventas con el

IGV por las operaciones realizadas desde el 01 del mes siguiente en que se apruebe su solicitud,
esto es a partir del 01 de enero del 2014.
Asimismo, solo podrá utilizar el crédito fiscal por sus adquisiciones efectuadas a partir de dicha
fecha. CAP. 3
La suma de S/. 3 200, IGV por sus compras acumuladas hasta el 27.12.2013, deberá considerarla
como gasto, no pudiendo utilizarla como crédito fiscal.
El contribuyente no podrá acogerse a la exoneración nuevamente.
FORMULARIO 2225
Exoneraciones 41
4. ¿QUÉ SUCEDE SI EL CONTRIBUYENTE DECIDE GRAVAR SUS OPERACIONES EXONE-

RADAS SIN HABER PRESENTADO PREVIAMENTE EL FORMULARIO 2225?
Si el contribuyente renuncia tácitamente a la exoneración sin haber seguido el procedimiento

CAP. 3 correspondiente y por ende no obtiene la aprobación de su renuncia por parte de la SUNAT, no
se le reconocerá de tal hecho.
El numeral 12.4 del Artículo 2º de su Reglamento de la Ley del IGV, precisa que los sujetos
que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solici-
tado o no, y que hubieran pagado al Fisco el impuesto trasladado, no entenderán convalidada
la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, en
caso lo hubieren hecho.
Se ha comentado que la renuncia se formaliza mediante la presentación del Formulario 2225, y
se hace efectiva con la aprobación por la SUNAT.
En la pregunta planteada, el contribuyente no ha presentado la solicitud correspondiente, por lo tanto:
a) Si el contribuyente grava sus operaciones antes que renuncie formalmente a la exonera-
ción, no puede considerar válida dicha renuncia.
b) No está obligado al pago del IGV por sus venta de bienes comprendidos en la exoneración.
c) No podrá aplicar el crédito fiscal por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el literal a), no significa la convalidación de la renuncia, quedando a salvo
el derecho a solicitar la devolución, aún cuando se hubiere trasladado el Impuesto al adquirente.
Es decir, que si el contribuyente aplica la “renuncia” a la exoneración del IGV, sin formalizar tal
situación con la presentación del Formulario 2225, tal hecho no se convalida.
Como no se ha formalizado la renuncia a la exoneración del IGV, no se puede aplicar el crédito
fiscal hasta que presente el mencionado formulario y sea aceptada la renuncia por la SUNAT.
Contribuyente Distribuidor mayorista
Bienes exonerados Lechuga y zanahorias
Traslado del IGV por ventas 01 de noviembre del 2013
Presentación del Formulario 2225 27.02.2014
Crédito fiscal acumulado al 27.02.2014 S/.6 500
Crédito fiscal del 27.02.2013 al 28.02.2013 S/.400
En el presente caso, el contribuyente adquiere productos exonerados, trasladándolos desde el

campo hasta los mercados de Lima en su vehículo propio, por el que gasta combustible, lubri-
cantes y servicios gravados con IGV.
El contribuyente ha decidido gravar solo la venta de la lechuga, que es el producto que representa
el mayor volumen de sus operaciones, a partir del 01 de noviembre del 2013, y renuncia a la exone-
ración por la venta de dicho producto, presentando el Formulario 2225 con fecha 27.02.2014.
El contribuyente ha aplicado incorrectamente y en forma parcial lo dispuesto por el Artículo 7º
de la Ley del IGV así como lo normado por el D.S. Nº 62-95-EF, por cuanto ha aplicado el IGV a
un producto exonerado, conservando la exoneración a los otros y con anterioridad a la renuncia
formal a la exoneración, la misma que se ha formalizado con fecha 27.02.2014.
Por lo tanto, en el presente caso, el contribuyente no puede gravar sus operaciones de ventas
(exoneradas) con el IGV, por cuanto su solicitud no ha sido aprobada por la SUNAT.
Asimismo, no podrá utilizar el crédito fiscal por sus adquisiciones efectuadas con anterioridad a
la aprobación señalada.
Tampoco podrá utilizar el IGV como crédito fiscal, por adquisiciones anteriores a la aprobación
de la renuncia.
Capítulo
4 Sujetos del Impuesto

CAP. 4
1. ¿A QUIÉNES SE CONSIDERAN SUJETOS DEL IGV EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES?
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas que:
- Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
- Presten en el país servicios afectos.
- Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
- Ejecuten contratos de construcción afectos.
- Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
- Importen bienes afectos.
También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente.
Según el numeral 3 del Artículo 4º del Reglamento, se entiende por Contratos de Colaboración
Empresarial a los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un negocio o actividad
empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
Se considera contribuyente a aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
Cuando se realiza la venta de bienes afectos, en dicho momento se configura el hecho tributario,
siendo el vendedor contribuyente del IGV, estando obligado a cumplir con la prestación tributaria,
esto es, pagar al Fisco el IGV determinado de acuerdo a las normas pertinentes.
Es sujeto del IGV, la persona natural o jurídica que realiza actividad empresarial y operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación del Impuesto que se encuentren afectas al IGV.
2. ¿A QUIÉNES SE CONSIDERAN SUJETOS DEL IMPUESTO EN CALIDAD DE RESPON-

SABLES SOLIDARIOS?
Se considera responsable solidario a aquél que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir con la obligación atribuida a éste.
Si el contribuyente no cumple con la obligación tributaria, el responsable solidario debe cancelar
el impuesto al fisco en los plazos otorgados por Ley.
Sujetos del Impuesto 43

Según el Artículo 10º de la Ley del IGV son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tengan domicilio en el país.
Si el vendedor (contribuyente) no domiciliado en el país no cumple con su obligación
como tal, el comprador al ser considerado como responsable solidario, debe cumplir con
el pago del IGV.
CAP. 4
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten por cuenta
de terceros, siempre que se encuentren obligados a llevar contabilidad completa.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas, comprendidas en el
Régimen General deberán llevar contabilidad completa.
Cuando se trate de personas naturales comprendidas en el Régimen General, deberán
llevar contabilidad completa cuando sus ingresos del ejercicio anterior hayan excedido las
150 UIT (Artículo 65º del Impuesto a la Renta).
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia, como agentes de retención o percepción del impuesto.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT de fecha
24.01.2013, en el numeral 4.4 del Artículo 4º señala que en el caso de liquidaciones de
compra, el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda desig-
nado como agente de retención.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determi-
narán y pagarán el impuesto correspondiente a estos últimos.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patri-
monio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
3. ¿CUÁL ES LA TASA VIGENTE DEL IGV?
La tasa del IGV, de acuerdo al Artículo 17º de la Ley del IGV es de 16%. Dicha tasa está vigente
desde el 01 de marzo del 2011.
A dicho porcentaje se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), tributo creado por la Ley Nº 24030, dando un total de 18%.
Entonces, el porcentaje a aplicar sobre el valor de venta de la operación gravada es el 18%.
En la Sección Anexos, se brinda información sobre Tasas del IGV y Estructura de la tasa del IGV.
Capítulo
5 Cálculo del Impuesto Bruto
CAP. 5
1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR IMPUESTO BRUTO?
Cuando en cada operación gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada opera-
ción gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del período tributario, el cual comprende desde
el primer día calendario al último día calendario del mes en que se desarrollen las operaciones
gravadas.
El contribuyente tiene la obligación de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el período tributario, sean gravadas o no gravadas.
Contribuyente Empresa Jurídica

Operaciones realizadas Gravadas con el IGV.
Mes de la obligación Enero del 2013.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operación nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del período.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artículo 10º de su Reglamento de la Ley del IGV.
2. ¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A PAGAR?
(Artículo 11º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 5º de su Reglamento,
D.S. Nº 029-94-EF)
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal determinado de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IGV.
En atención a la anotación de los comprobantes de pago en los Registros de Venta y de Compras,
el contribuyente determina el valor de venta y el IGV a pagar, así como el valor de compra y el
crédito fiscal. En base a ello, resulta el IGV a pagar.
Cálculo del Impuesto Bruto 45

El contribuyente tiene la obligación de aplicar el IGV por las operaciones gravadas. Igualmente,
cuando adquiere bienes o servicios, contratos de construcción o por la primera venta de un
inmueble, debe pagar el IGV por tal operación. Dicho IGV pagado se denomina crédito fiscal La
diferencia entre ambas cantidades determina el Impuesto Resultante.
En la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VENTAS COMPRAS
CAP. 5 S/. 35 000 S/. 22 500
S/. 6 300 S/. 4 050
IGV por ventas S/. 6 300

IGV por compras (crédito fiscal) (4050)
IGV a pagar S/. 2 250
El sujeto del IGV utilizará el PDT Formulario Virtual Nº 621 para cumplir con sus obligaciones
tributarias correspondientes.
Capítulo
6 Base Imponible
1. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE PARA APLICACIÓN DEL IGV?

CAP. 6
La base imponible para aplicar la tasa del IGV está constituida por:
a) En la venta de bienes, el valor de venta.
b) En la prestación o utilización de servicios, el total de la retribución.
c) En los contratos de construcción, el valor de la construcción.
d) En la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno, el ingreso percibido.
e) En la importaciones, el valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislación perti-
nente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del IGV.
2. EN LA VENTA DE BIENES, ¿CUÁL ES BASE IMPONIBLE?
En la venta de bienes, la base imponible es el valor de venta del bien.

Se entiende por valor de venta la suma total que queda obligado a pagar el adquirente.
Dicha suma total está integrada por el valor total consignado en el comprobante emitido, así
como en los cargos que se efectúen por separado de aquél.
Si luego de emitido el comprobante de pago, se otorgan servicios adicionales, se devenguen
intereses por financiación, u otros montos no considerados en el comprobante de pago, se emitirá
una Nota de Débito, en el que constará todos los cargos respectivos, constituyendo el valor de
venta para efectos de la Ley del IGV.
VALOR FACTURADO
(+) Montos incluidos en el comprobante de pago o en Notas de Débito adicionales - Por Servicios complementarios
Intereses devengados (1)
Gastos por cuenta del Comprador o Usuario del Servicio (2)
Valor de bienes muebles o servicios gravados, exonerados o inafectos (3)
ISC y otros tributos (4)
VALOR DE VENTA
(1)
Por el precio no pagado o por gastos de financiación.
(2)
Cuando consten, en el comprobante de pago emitido, a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
(3)
Cuando la venta del bien esté gravada y estos bienes o servicios se proporcionen adicionalmente.
(4)
Cuando la venta esté afecta a dichos tributos.
Base Imponible 47
La empresa Almacenes de Construcción S.R.L. efectúa la siguiente operación de venta a la

empresa Comercial Callao S.A.C.:
Bien vendido Cemento, fierro de construcción y arena

Valor S/. 12 300,00
Por el servicio de traslado S/. 800,00
Por el alquiler de una mezcladora S/. 1 200,00
La venta se realiza a crédito a 30 días
CAP. 6 De acuerdo a los datos proporcionados, el valor de venta será:
Valor de los bienes S/. 12 300,00

Por el servicio de traslado 800,00
Por el alquiler de una mezcladora 1 200,00
Valor de venta S/. 14 300,00
La empresa Almacenes de Construcción S.R.L. emite la factura, aplicando la tasa del IGV, 18%
al valor de venta, resultando la suma de S/.2 574,00.
Sin embargo, antes de la entrega de los bienes, y habiéndose emitido la factura, el vendedor
informa al adquirente que no se ha considerado los intereses por los 30 días otorgados por la
venta a crédito. Por ello se emitirá una Nota de Débito por los intereses a cobrar.
Comercial Callao S.A.C. acepta los intereses y la Nota de Débito.
Intereses por la venta a crédito S/. 357,50

IGV (18%) 64.35
Precio de venta S/. 421.85
Almacenes de Construcción S.R.L. deberá anotar en su Registro de Ventas tanto la factura de

la venta así como la Nota de Débito, correspondiente a operaciones del mes de diciembre del
2013.
Comercial Callao S.A.C. anotará en su Registro de Compras la factura de compra así como la
Nota de Débito.
3. EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
En el caso de prestación de servicios, la base imponible es el total de la retribución, la cual es la

suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio.
Dicha suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servi-
cios, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en
la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o
en gasto de financiación de la operación.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre de quien
preste el servicio.
La empresa Asesores Tributarios S.R.L. requiere de los servicios de una carpintería, para reparar
varios muebles.
Se presta el siguiente servicio:
Pintado y/o laqueado de tres escritorios S/. 180,00

Cambio de forro de dos sillas giratorias 90,00
Mantenimiento de dos gavetas de madera 60,00
Valor de venta 330,00
IGV aplicable (18%) S/. 59,40
Precio de venta del servicio S/. 389,40
CAP. 6
4. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN?
En los contratos de construcción, la base imponible está constituida por el valor de la construcción.
Se entiende por valor de construcción a la suma total que queda obligado a pagar quien encarga
la construcción. Dicha suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de la construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del constructor.
El Sr. Washington Mitta Maldonado, constructor, suscribe un contrato de construcción con el Sr.
César Otoya Tueros, para edificar una casa.
Costo de la construcción S/. 94 500,00

IGV (tasa del 18%) 17 010,00
Por ser un contrato de construcción, se debe gravar con el IGV. En el caso planteado, por ser el
usuario una persona natural, se emitirá una boleta de venta. En dicho comprobante de pago se
debe consignar el precio de venta sin desagregar el IGV, es decir la suma de S/.111 510,00.
5. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
D.S. Nº 29-94-EF)
La primera venta de un inmueble está gravada con el IGV, y la base imponible es el valor del
inmueble. Para ello debemos tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 9 del Artículo 5º de su
Reglamento, que precisa que para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles,
se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno.
La venta del terreno no está gravada con el IGV.
Base Imponible 49
El Reglamento precisa que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble.
Contribuyente Constructora Los Álamos S.A.

Cliente Una S.R.L.
Bien vendido Oficina
Fecha de construcción 02.09.2012
Fecha de venta 28.02.2013
Valor del inmueble S/. 110 000
CAP. 6 Determinamos el valor del terreno:
S/. 110 000 218 11 000 000

Luego X = -------------- = S/. 50 458,72
X 100 218
Entonces, valor del terreno es S/. 50 458,72

Valor de la construcción S/. 50 458,72
IGV (18%) 9 082,56
Valor del bien S/. 59 541,28
La constructora deberá cobrar la suma de S/.9 082,56 como IGV por la primera venta del inmueble,
siendo la base imponible la suma de S/.50 458,72.
6. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACCESORIEDAD?
En las operaciones de venta se aplica el concepto de que lo principal se extiende a lo accesorio.

Cuando se efectúan operaciones exoneradas o inafectas, no se encuentra gravada la entrega de
bienes o la prestación de servicios afectos, siempre que formen parte del valor consignado en
el comprobante de pago, y sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construcción.
Bien vendido Zanahorias
Bien accesorio Bolsas de plástico
El dueño del fundo vende el íntegro de su cosecha, además de las bolsas de plástico para su
traslado.
La zanahoria, como otros productos, se encuentra exonerada del IGV, hasta el 31.12.2015, según
el Apéndice I, pero la venta de bolsas de plástico se encuentra gravada con el IGV.
Sin embargo, como estas últimas se necesitan para el traslado de la zanahoria, y dado que el
producto principal sí está exonerado, se aplica el principio de accesoriedad, dando lugar a que
el íntegro de la venta se encuentre exonerada del IGV.
En cambio, cuando se vendan bienes, presten servicios o contratos de construcción gravados,
formarán parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago, emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, del servicio prestado o el contrato de
construcción.
7. EN EL CASO DE LOS ENVASES, EN QUE SE EXIGE UN DEPÓSITO PARA ASEGURAR

SU DEVOLUCIÓN, ¿DICHO DEPÓSITO FORMA PARTE DEL VALOR DE VENTA?
Para que los depósitos que garantizan la devolución de los envases retornables no formen parte
del valor de venta, es necesaria la condición de devolver los mismos.
El numeral 12 del Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los vende-
dores deberán llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de la devolución CAP. 6
de dichos bienes.
Esta situación se da en la venta de gaseosas y cervezas, en que es necesario los envases para la
entrega de los bienes, en este caso los líquidos.
En la operación se vende los líquidos, más no los envases necesarios para contener los mismos.
Sin embargo, si por efectos del manipuleo, ocurren roturas de los envases, no hubiera devolución
de los envases, se estaría produciendo una venta, la que se encontrará gravada con el IGV.
En la actualidad en el caso de gaseosas, mayormente el envase es de material plástico. En el
caso de cervezas, se utiliza el envase de vidrio.
8. LOS DESCUENTOS OTORGADOS POR LAS VENTAS, ¿FORMAN PARTE DEL VALOR DE
VENTA?
Dentro de las operaciones comercial es práctica común, para incrementar las ventas, el otorgar
descuentos por volumen de ventas, pronto pago, pago adelantado, entre otros.
Para efectos del IGV no se considera como parte del valor de venta dichos descuentos, siempre
que resulten normales en el comercio, y que no constituyan retiro de bienes.
El Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los descuentos no forman
parte de la base imponible siempre que:
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
Veamos el siguiente caso práctico:
Caso Práctico
Bien vendido Latas de pintura

Cantidad Quince docenas
Valor por docena S/.110,00
Total de la venta S/.1 650,00
Descuento 5%
Modalidad de venta Al contado
Base Imponible 51
Tenemos que al monto total de la venta se le aplica el descuento del 5%, esto es la suma de
S/.82,50, resultando el valor de venta S/.1 567,50, a dicha suma se le aplica el IGV: S/.282,15
De acuerdo a las normas antes señaladas, el descuento debe ser aceptado para efectos tributarios.
Mayormente, los descuentos otorgados figuran en la factura emitida y entregada.
9. LA DIFERENCIA DE CAMBIO, ¿FORMA PARTE DEL VALOR DE VENTA?
CAP. 6
En la actualidad, por la variación de la moneda extranjera más usada (dólar americano), ésta ya
no se emplea tanto como antes. Se prefiere la transacción en moneda nacional, incluso se publicó
una norma legal que obliga a que los precios de los productos se expresen en moneda nacional.
Para efectos del IGV, la diferencia de cambio, por operaciones en moneda extranjera, no se
considera parte del valor de venta.
Para efectos tributarios, dicha diferencia de cambio se considera ingreso o gasto financiero.
Vendedor La Flecha E.I.R.L.

Adquirente Alberto Grimarey Marcos
Bien vendido Automóvil
Fecha de venta 07.09.2013
Valor de venta US $ 10 000
Forma de pago Cuota inicial y el saldo en diez meses.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV, numeral 17 del Artículo 5º, señala que en el caso de
operaciones en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
En el presente caso, el precio de venta ha sido fijado en dólares americanos, pero su cancelación
será en nuevos soles.
El tipo de cambio promedio ponderado venta publicado es de S/.2,806, por lo tanto, para efectos
del IGV se tiene la conversión en moneda nacional:
Valor del automóvil US $ 10 000,00

Intereses 820,00
Valor de venta US $ 10 820,00
IGV (18%) 1 947,60
Precio de venta US $ 12 767,60
Por la venta efectuada, la empresa vendedora deberá emitir una boleta de venta, por el monto
total de US $ 12 767,60.
Por la venta se ha pagado como cuota inicial la suma de US $2 767,60, el saldo se fracciona en
10 cuotas:
Precio de venta US $ 12 767,60

(-) Cuota inicial (2 767,60)
Saldo US $ 10 000,00
Determinamos el monto de cada cuota: US $ 10 000/10 = US $ 1 000

Por el saldo el comprador acepta letras, cada una de ellas por US $ 1 000, con la, obligación de
pagar en nuevos soles.
Según el Artículo 87º del Código Tributario, los contribuyentes se encuentran obligados a llevar la
contabilidad en moneda nacional, salvo que reciban y/o efectúen inversión extranjera en moneda
extranjera, que no es el caso que se presenta.
El comprador cumple con el pago de las letras dentro de su fecha de vencimiento.
Veamos la aplicación del tipo de cambio, al cancelar la 8ª letra (07.05.2014), el tipo de cambio
es de, digamos, S/.2,950 por dólar.
Al momento de firmar las letras, el tipo de cambio del dólar era S/.2,806, y al 07.05.2014 estaba CAP. 6
en S/.2,95, entonces, al momento de paga la 8ª letra en nuevos soles se paga un monto mayor:
Tipo de cambio al 07.05.2014 S/. 2,950

Tipo de cambio al 07.05.2014 S/. (2,806)
Diferencia por variación de t/c. S/. 0,144
Por los US $ 1 000 (X) 1 000
Por diferencia de cambio S/. 144
La suma de S/.144,00 se considera ingreso financiero del vendedor, más no se considera como
parte de la base imponible.
10. EN EL RETIRO DE BIENES, ¿CUÁL ES BASE IMPONIBLE?
Cuando se trata de retiro de bienes, el artículo 15º de la Ley del IGV, precisa que la base imponible
será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas con terceros, en su defecto se
tomará el valor de mercado.
Por otro lado, el numeral 6 del artículo 5º de su Reglamento, señala que en los casos en que no
sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible será el costo de
producción o adquisición del bien según corresponda.
Contribuyente Sociedad Comercial S.R.L.

Giro del negocio Venta de muebles de oficina
Ventas del mes S/. 36 800,00
Uno de los socios de la empresa solicita que se le entregue varios muebles de oficina, para su
uso personal, que serán retirados de la empresa.
El retiro se sustenta, con una guía de remisión, en la cual no figura el valor de los muebles.
Determinamos la base imponible, considerando el valor con que se vende el mueble de
oficina al público:
Valor unitario (total de varios muebles) S/. 3 600,00
Entonces, al monto de las operaciones por ventas del mes, se debe agregar el monto determinado
por el retiro de bienes.
Base Imponible 53
Ventas del mes S/. 36 800,00

Valor de los bienes retirados 3 600,00
40 400,00
IGV resultante S/. 7 272,00
11. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIÓN DE PERMUTA DE UN BIEN POR OTRO BIEN,
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
Hemos señalado que se entiende por permuta al acto por el cual las partes se transmiten un bien
por otro bien, un bien por un servicio o un servicio por otro servicio.
Cuando se permuta un bien por otro bien, la base imponible será fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas con terceros. En su defecto se aplicará el valor de mercado.
En esta modalidad comercial, se configuran dos operaciones de venta, una por cada empresa
que entrega el bien en permuta, se considerará que cada parte tiene carácter de vendedor.
En cada venta la base imponible está constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos
en ella.
Tenemos que dos empresas, acuerdan intercambiar los siguientes bienes:
Distribuidora Alfa S.A.C. entregará tres cocinas a la empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.,
y esta le entregará cinco escritorios de madera.
Empresa Distribuidora Alfa S.A.C.
Base imponible por la entrega de las cocinas:
Valor de venta (S/.600 X 3) S/. 1 800,00

IGV (18%) 324,00
Empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.

Base imponible por la entrega de los escritorios de madera:
Valor de venta (S/.360 X 5) S/. 1 800,00

IGV (18%) 324,00
Las dos empresas emitirán las respectivas facturas por la entrega de los bienes. La base impo-
nible en las dos empresas es el mismo, teniendo en cuenta el valor de venta el que corresponde
a operaciones con terceros.
12. CUANDO SE PERMUTA UN BIEN POR SERVICIO, ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
El literal b) del numeral 4 del Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que
cuando se trata de operaciones en las que se intercambia servicios por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construcción, la base imponible del servicio será equivalente al valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; a menos que el valor de mercado
del servicios sea superior al monto de la venta de los bienes. En dicha situación se tendrá como
base imponible este último.
La empresa Servicios Informáticos E.I.R.L. ofrece brindar servicios de mantenimiento a las
computadoras de la empresa Mueblería Olmos S.R.L y ésta le entregará dos juegos completos
de oficina.
Comencemos determinando el valor de los bienes:
CAP. 6
Base imponible (Valor de venta) S/. 5 500,00
IGV (18%) 990,00
Precio de Venta S/. 6 490,00
Para aplicar el valor del servicio debemos tomar en cuenta el valor de venta anterior:
Base imponible del servicio S/. 5 500,00

IGV (18%) 990,00
Ambas empresas emitirán las facturas de venta correspondientes, tomando como base imponible
el monto de los bienes entregados.
13. EN LAS OPERACIONES DE PERMUTA DE UN BIEN MUEBLE AFECTO POR CONTRATO

DE CONSTRUCCIÓN, ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE A CONSIDERAR?
Cuando se decide permutar un bien mueble afecto al IGV por un contrato de construcción, debe
considerarse, como base imponible del contrato de construcción, el valor de venta de los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea superior, en cuyo
caso se tendrá como base imponible este último valor.
Distribuidora S.R.L. se dedica a la venta de materiales de construcción e Ingenieros Lima
Centro S.A.C. a las construcciones de inmuebles.
Distribuidora S.R.L. acuerda con Ingenieros Lima Centro S.A.C. para que esta le termine de
construir el primer piso en el terreno que posee, y le ofrece que la retribución será con materiales
de construcción. La propuesta es aceptada por Ingenieros Lima Centro S.A.C.
El valor de venta a considerar es el valor de los materiales.
Distribuidora S.R.L. entrega materiales de construcción:
Base imponible (Valor de venta) S/. 18 000,00

IGV (18%) 3 420,00
Base Imponible 55
Por su parte Ingenieros Lima Centro S.A.C. realiza la construcción correspondiente:
Base imponible de la construcción S/. 18 000,00

IGV (18%) 3 420,00
Como ha sido una operación de venta por cada una de las empresas, ambas emitirán la factura
de venta correspondiente.
14. CUANDO SE PERMUTA SERVICIOS AFECTOS POR BIENES MUEBLES, INMUEBLES O

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN, ¿CUÁL SERÁ LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
Cuando se realiza estas operaciones, debemos considerar como base imponible del servicio, el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción, a menos que
el valor de mercado del servicio sea superior a dicho monto, en cuyo caso se tendrá como base
imponible este último valor.
Caso Práctico
Asesores y Consultores S.R.L. brinda servicios de asesoría legal, y ofrece sus servicios por un
monto de S/. 6 000,00 para resolver un juicio de índole laboral a Muebles CASA LUX E.I.R.L.,
cuyo giro es la venta de muebles de oficina.
Los muebles que se otorgarán como permuta deben estar valorizados en la misma cantidad, es
decir S/. 6 000,00.
La empresas mencionadas acuerdan intercambiar servicios por bienes. Sin embargo, como el
precio del servicio es mayor, ambas empresas deberán tomar como base imponible (valor de
venta) el costo del servicio, esto es la suma de S/. 6 000,00.
15. CUANDO SE IMPORTAN BIENES, ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
D.S. Nº 29-94-EF)
El TUO de la Ley del IGV-ISC determina que en las importaciones, la base imponible está consti-
tuida por el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos
e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas.
En ese sentido, el Reglamento precisa que respecto a la importación de bienes, la base imponible
es el valor CIF más el Ad Valorem o derechos arancelarios, así como los impuestos que afecten
la importación, como por ejemplo el ISC, cuando corresponda.
Las importaciones hacia nuestro país se realizan en moneda extranjera (dólares americanos).
Para ello, a fin de determinar la base imponible, siendo moneda extrajera, se aplica la conversión
al tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago del impuesto correspondiente ante la Aduana.
La norma señala que en los días en que no se publique el tipo de cambio referido, se utilizará el
último publicado.
El importador de los bienes debe presentar a Aduanas la Declaración Única Aduanera (DUA), en
la que se detalla los datos necesarios para el pago de los tributos.
La empresa Juguetería Internacional S.A.C. importa mercadería, la que está valorizada en
US 18 000. La DUA se presenta el 22.11.2013.
El tipo de cambio vigente a dicha fecha es de S/.2,88 (supuesto). Los datos son los siguientes:
Valor FOB de mercaderías US 18 000

Flete 1 100
Seguro 350
Total US 19 450
CAP. 6
Tipo de cambio vigente (X) 2,88
Valor en moneda nacional S/. 56 016,00
Ad valorem (3%) 1 680,48
Base imponible S/. 57 696,48
IGV S/. 10 385,37
La Aduana cobrará la suma de S/.10 385,37 por el IGV respecto de la importación.

La tasa del 18% comprende la tasa del IGV (16%) y la tasa del Impuesto de Promoción Municipal
(IPM) (2%).
16. CUANDO UN COMERCIANTE MINORISTA REALIZA SUS OPERACIONES GRAVADAS Y

NO GRAVADAS, ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE PARA EL IGV?
En esta situación tenemos que precisar, si se trata de un minorista que está en el Nuevo RUS, no
se encuentra afecto al IGV, ya que la cuota mensual comprende tanto al IGV como al Impuesto
a la Renta.
En cambio si se encuentra en el Régimen Especial o en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, si estará afecto al IGV.
Puede darse el caso que dicho comerciante venda productos gravados y no gravados con el IGV,
y no puede discriminar el monto de las ventas gravadas y no gravadas.
En esta situación, la base imponible será determinada aplicando al total de las ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo período respecto del total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
El cálculo para determinar la proporción de ventas gravadas y no gravadas con el IGV es para
cada período mensual.
Aplicamos el procedimiento enunciado:
Total de ventas de setiembre 2013 S/. 15 600,00

Compras gravadas de setiembre 2013 S/. 7 800,00
Compras no gravadas de setiembre 2013 S/. 3 400,00
Crédito fiscal de setiembre 2013 S/. 1 404,00
Base Imponible 57
I. Determinamos el porcentaje de las compras gravadas:
Compras gravadas S/. 7 800 69,64%

Compras no gravadas 3 400 30.36%
Total compras S/. 11 200 100,00%
II. Aplicamos dicho porcentaje a las ventas gravadas:
Ventas de setiembre 2013 S/. 15 600,00

Porcentaje de las compras gravadas (X) 69,64%
CAP. 6
Ventas gravadas S/. 10 863,84
III. Continuamos para determinar la base imponible, el impuesto bruto y el IGV a pagar:
Habiendo determinado la suma de ventas gravadas, como el vendedor emite boletas de

venta, en las que no se desagrega el IGV, debemos aplicar una regla de tres simple, para
determinar la base imponible y por ende el IGV:
S/. 10 863,84 118% 10 8635,84 (X) 100

X = ----------------------------- = S/. 9 206,64
X 100% 118

Impuesto resultante S/. 1 657.20
(-) Crédito fiscal (1 404,00)
IGV a pagar S/. 253.20
Capítulo
7 Crédito Fiscal
1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV) CAP. 7
El crédito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización de servicios prestados en el país por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efectúa operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por dichas opera-
ciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor, el cual
constituye el crédito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crédito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones gravadas.
La empresa Rayito de Luz S.R.L. vende en el mes de setiembre del 2013, la suma de S/.36
850,00, más el IGV, S/. 6 633,00, resultando un total de S/. 43 483,00.
A su vez, adquiere bienes y servicios por dicho mes por un total de S/. 22 870,00 más el IGV de
S/.4 116,60, lo que da un total de S/. 26 986,60.
Entonces, por sus ventas ha cobrado el IGV ascendente a S/. 6 633,00, contra el que tendrá que
imputar como crédito fiscal la suma de S/. 4 116,60. La diferencia, a favor del fisco (S/.2,516.40),
se pagará el mes siguiente, tomando en cuenta el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
2. ¿CUÁLES SON LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS O CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Teniendo en cuenta cuáles son los requisitos sustanciales, para efectos tributarios, según la Ley
del IGV, otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo al artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para esta situación tomamos en cuenta lo señalado por el Reglamento. Entre los bienes
que son permitidos como costo o gasto tenemos:
- Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
- Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Crédito Fiscal 59
- Los bienes adquiridos para ser vendidos.

- Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea nece-
sario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
En caso una empresa adquiera un bien que, según la Ley del Impuesto a la Renta, no es
permitido como gasto o costo, a pesar de reunir otros requisitos, el IGV pagado en su
adquisición no podrá ser utilizado como crédito fiscal.
Las compras realizadas por la empresa deben ser necesarias para realizar el trabajo de la misma.
Entonces, el contribuyente tiene derecho a utilizar el IGV pagado por las adquisiciones, y
deducirlo como crédito fiscal.
Supongamos que una empresa adquiere bienes para uso personal de los socios o accio-
CAP. 7 nistas, dichas adquisiciones no son aceptadas como gasto o costo, de acuerdo al artículo
44º del Impuesto a la Renta.
En este caso, la empresa no podrá utilizar el IGV pagado, por los bienes adquiridos, como
crédito fiscal.
En caso una empresa adquiriera activos fijos sí podrá utilizar como crédito fiscal el IGV
consignado en la factura de compra.
Por ejemplo, una librería adquiere una computadora para uso del área contable así como
para el control del inventario.
Entonces, la librería destina el activo fijo adquirido para las operaciones propias del
negocio. Por lo tanto, la empresa puede utilizar el IGV que grava dicha adquisición como
crédito fiscal.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Es decir, los bienes adquiridos serán vendidos, ya que es el objeto de la empresa.

La empresa, para poder utilizar como crédito fiscal el IGV por los bienes adquiridos, éstos
deben ser posteriormente vendidos, generando rentas de tercera categoría.
Una empresa compra computadoras, las que se venderán, ya que dicha actividad es su
giro de negocio.
En cada venta de las computadoras el contribuyente aplicará la tasa del IGV.
Al finalizar el período, el contribuyente determina el impuesto bruto total al que le aplicará
el IGV por sus adquisiciones, pagando la diferencia a favor del fisco, si lo hubiere.
En el caso comentado, la empresa tiene como objetivo comprar y vender computadoras,
es su giro de negocio, por lo que cumple con las exigencias del artículo 18º del TUO del
la Ley del IGV.
Para uso del crédito fiscal, se deben cumplir ambas condiciones.
3. ¿EN QUÉ MOMENTO SE PUEDE UTILIZAR EL CRÉDITO FISCAL CONTENIDOS EN

COMPROBANTES DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS?
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; la norma legal precisa que el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energía eléctrica, el cual cumple
con los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crédito fiscal, el cual tiene
como fecha de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anterior-
mente señalado, la empresa aplicará el crédito fiscal en el mes de diciembre del 2013.
4. ¿ES OBLIGATORIO QUE EL IGV ESTÉ CONSIGNADO POR SEPARADO EN EL COMPRO-

BANTE DE PAGO PARA EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 19º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV )
Veamos lo que precisa el inciso a) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV respecto a la obli- CAP. 7
gación formal para utilizar el crédito fiscal:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la
nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importación de bienes.
Al momento de emitir el comprobante de pago, por la venta realizada, se debe consignar el VALOR
DE VENTA, el IGV y el PRECIO DE VENTA.
Tenemos una operación de venta, por la cual se emite el comprobante de pago (Factura) con el
IGV desagregado, cumpliendo con el requisito establecido por ley, lo que se grafica así:
Valor de venta S/. 1 500

IGV (18%) 270
Precio de venta S/. 1 770
Lo anteriormente planteado debe expresarse similarmente en el comprobante de pago:
OFIMATRIX SRL RUC 20223344550

Av. Sáenz Peña Nº 666 FACTURA
CALLAO 001-1 380
Señor(es) Instituto El Campeón
Dirección: Av. Colón 999, Callao Callao, 30 de setiembre del 2013
RUC: 20366354459
CANT. DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. IMPORTE
12 Computadoras personales S/.1 500,00 18 000,00
Son: Veintiún mil doscientos cuarenta con 00/100 Nuevos Soles

Valor de venta 18 000,00
IGV (18%) 3 240,00
La Tinta Fresca SAC
RUC Nº 20223344550 TOTAL 21 240,000
002-0001 AL 002-1500
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que en la factura, los tres ítems señalados, valor de venta, IGV y precio de venta están
claramente diferenciados, especialmente el IGV.
Crédito Fiscal 61
Entonces, dicho comprobante de pago, al tener el IGV desagregado cumple con el requisito
formal para utilizar el crédito fiscal, siempre y cuando se anote en el Registro de Compras.
Entre los comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal están: la factura, las liquidaciones
de compra, los tickets emitidos por máquinas registradoras que otorgan derecho a crédito fiscal,
las declaraciones únicas de aduana, etc.
5. SI EN LA FACTURA EMITIDA NO SE HUBIERA DESAGREGADO EL IGV, ¿PUEDE EL

ADQUIRENTE HACER LA DESAGREGACIÓN Y UTILIZAR DICHO CRÉDITO FISCAL?
Tal como lo señalamos en la pregunta anterior, el IGV por las adquisiciones realizadas, para poder
ser utilizado como crédito fiscal, debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
Entonces, si por error al emitir una factura, se omitiera desagregar el IGV, dicho comprobante de
pago no se puede utilizar para tal fin.
CAP. 7
Veamos un ejemplo:
OFICENTRO EIRL RUC 20223344550

Av. De Los Precursores Nº 972 FACTURA
Pueblo Libre 001-1 380
Señor(es) Instituto El Campeón
Dirección: Av. Colón 999, Callao Callao, 30 de setiembre del 2013
RUC: 20366354459
CANT. DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. IMPORTE
06 Escritorios de madera S/.660,80 3 964,80
Son: Tres mil novecientos sesenta y cuatro con 80/100 Nuevos Soles
Valor de venta
La Tinta Fresca SAC IGV (18%)
RUC Nº 20223344550
002-0001 AL 002-1500
TOTAL 3 964,80
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que al momento de emitir la factura se consignó el total de la venta, es decir el precio
de venta, no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podrá utilizar dicha
factura para efectos del crédito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estaría invalidando el comprobante de pago.
6. ¿QUÉ OTRO REQUISITO FORMAL SE EXIGE PARA PODER UTILIZAR EL IGV DESAGRE-
GADO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Otro de los requisitos para poder utilizar el IGV de los comprobantes de pago por adquisiciones
como crédito fiscal lo señala el inciso b) del TUO de la Ley del IGV:
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información
obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con
la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Debemos tener en cuenta que con la modificación del artículo 19º, mediante la Ley Nº 29214,
de fecha 23.04.2008, así como con Ley Nº 29215 (23.05.2008), se exige mayor precisión al
momento de anotar los datos correspondientes al emisor.
Asimismo, se requiere que el emisor del comprobante de pago no se encuentre en la calidad de
NO HABIDO o NO HALLADO.
La Ley Nº 29215 (23.05.2008) precisa la información mínima que debe contener los comprobantes
de pago, cuales son:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social
y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y CAP. 7
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se
hubiere consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha información.
7. PARA EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, ¿ES REQUISITO QUE EL COMPRO-

BANTE DE PAGO POR LAS ADQUISICIONES SE ENCUENTRE ANOTADO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS?
Este requisito está planteado en el inciso c) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilización del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Teniendo en cuenta la modificación efectuada por la Ley Nº 29214 de fecha 23.04.2008, apre-
ciamos que se ha variado el momento de la anotación, que con la modificación de este inciso se
plantea que el mismo “se haya anotado en cualquier momento”.
El texto sustituido señalaba que la anotación del comprobante de pago se realizaba “dentro del
plazo que señale el Reglamento”.
Asimismo, la Resolución Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) establece que los plazos máximos de atraso
con que se puede llevar el Registro de Compra, es de diez (10) días hábiles, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se reciba el comprobante de pago respectivo.
También es necesario tener en cuenta que el Registro de Compras debe haber sido legalizado
ante la autoridad competente.
Por otro lado, la Ley Nº 29215 (23.05.2008), en su artículo 2º precisa la oportunidad de ejercicio
del derecho al crédito fiscal.
Se establece que los comprobantes de pago y documentos que sustentan crédito fiscal deberán
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que
Crédito Fiscal 63
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda
la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
En ese sentido, se le permite al adquirente utilizar los comprobantes de pago que sustentan
crédito fiscal hasta 12 meses posteriores a su emisión.
Anteriormente, hasta el 23.04.2008, el plazo para utilizar el crédito fiscal por adquisiciones era de
tres meses y había que sustentar el atraso en el recibimiento de dichos comprobantes de pago.
Veamos lo siguiente, un contribuyente traspapela dos facturas del mes de febrero del 2013, por
un valor de S/.18 600 resultando como IGV la suma de S/.3 348,00. En el mes de setiembre se
encuentran dichas facturas.
En atención a la norma antes comentada, como desde febrero a setiembre 2013 no han trans-
currido los doce meses permitidos, el adquirente puede utilizar el IGV de dichas facturas como
crédito fiscal. Para ello, deberá anotarlas previamente en el Registro de Compras.
CAP. 7
8. ¿CUALQUIER PERSONA PUEDE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO, LOS QUE SUSTEN-

TARÁN CRÉDITO FISCAL?
De acuerdo a la norma arriba señalada, se considera EMISOR HABILITADO para emitir

comprobantes de pago o documentos a aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción
en dicho registro.
En los comprobantes de pago debe figurar, entre otros datos, el número de RUC, entonces,
si no se encuentra inscrito ante la SUNAT, la imprenta se encontrará impedido de imprimir
comprobantes de pago al solicitante, por no contar con dicha exigencia.
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal.
Por ejemplo, los contribuyentes comprendidos en el Nuevo RUS así como los perceptores
de rentas de cuarta categoría.
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de
pago o documento que emite, según corresponda.
Para poder imprimir comprobantes de pago, formal y legalmente, las imprentas deben
inscribirse ante la SUNAT. Al momento de la impresión, entre la información que debe
tener el comprobante de pago, es la autorización de impresión.
9. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO PARA PODER

EJERCER EL DERECHO A CRÉDITO FISCAL?
Los requisitos mínimos necesarios, establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.99) son los siguientes:
1. Apellidos y nombres o denominación o razón social del proveedor.
2. Dirección de la casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.
3. Número de RUC.
4. Denominación del comprobante emitido
5. Numeración: serie y número correlativo del comprobante emitido

6. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
• Apellidos y nombres o denominación o razón social.
• Número de RUC.
7. Fecha de impresión.
8. Número de autorización de la impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o la empresa gráfica.
9. Destino del original y copias:
• En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
• En la primera copia: : EMISOR
CAP. 7
• En la segunda copia : SUNAT
Asimismo, respecto del adquirente o usuario debe anotarse:
10. Apellidos y nombres o denominación o razón social.
11. Número de RUC, excepto en los casos de operaciones de exportación.
12. Bien vendido, cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado indicando la cantidad
y unidad de medida, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identifi-
cable, de ser el caso.
13. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso o servicios pres-
tados.
14. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
15. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación, y otros cargos adicionales,
en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se
trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
16. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica
y literalmente.
17. Número de las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la opera-
ción que se factura, en su caso.
18. Fecha de emisión.
Debe tenerse en cuenta las dimensiones mínimas de los comprobantes de pago:
21 cm de ancho por 14 cm de alto
En el caso de las liquidaciones de compra la información principal corresponde al comprador

y no al vendedor, siendo las diferencias las siguientes:
1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del comprador.
2. Número de RUC del comprador
3. Destino del original y copias:
• En el original : COMPRADOR
• En la primera copia : VENDEDOR
• En la segunda copia : SUNAT
Crédito Fiscal 65
Información no necesariamente impresa

4. Apellidos y nombres. del vendedor
5. Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en
ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente,
se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.
6. Número del documento de identidad del vendedor
7. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
8. Precios unitarios de los productos comprados.
9. Valor de venta de los productos comprados.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se
CAP. 7 trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
11. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente.
En lo que corresponde a los tickets o cinta emitida por máquina registradora, para que puedan
otorgar derecho a crédito fiscal, el ticket o la cinta debe ser emitido como mínimo en original y
copia además de la cinta testigo.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquirente o usuario y
la descripción del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres,
o la denominación o razón social del adquirente deben constar por lo menos en el original y la
copia, de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia
deben ser identificables como tales.
Asimismo, el IGV debe estar desagregado.
10. ¿CÓMO SE APLICA Y UTILIZA EL CRÉDITO FISCAL EN LA EMISIÓN DE LIQUIDACIONES

DE COMPRA?
(Inciso a), del numeral 2.1 del Artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
La Liquidación de Compra es un comprobante de pago que es emitido por el adquirente, al

efectuar adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal; de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía
y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
en razón que estas personas no otorgan comprobante de pago por carecer de número de RUC.
En los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá
con el original del documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Cuando un contribuyente adquiere bienes a personas que no están en condiciones de otorgar
comprobantes de pago, éste debe emitir una liquidación de compra y, de paso retener el monto
del IGV que figura en la liquidación de compra, en caso que la operación de venta esté gravada
con este tributo.
Adquirente Exportadora Artesanal S.A.C.
Giro del negocio Confección y exportación de artículos de oro
Compra Oro
Persona natural dedicada a la minería artesanal de oro
Vendedor
que no cuenta con número de RUC
Valor de la venta S/. 15 000,00
La empresa Exportadora Artesanal S.A.C. adquiere de una persona natural oro para poder
realizar sus artículos. Dicha persona no emite comprobantes de pago por no poseer RUC.
Por lo tanto, el adquirente está obligado a emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso
una liquidación de compra, y retener el IGV correspondiente.
Determinamos el IGV por la compra:

IGV (18%) 2 700,00 (Monto a retener)
El adquirente retiene el IGV (S/.2 700,00) y lo pagará dentro del plazo señalado en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT, utilizando el PDT Formulario Virtual Nº 617.
CAP. 7
A su vez, para poder utilizar dicho IGV como crédito fiscal deberá anotar la liquidación de compra
así como el formulario de pago del IGV retenido en el Registro de Compras.
11. CUANDO SE ARRIENDA UN LOCAL PARA USO DE LA EMPRESA, ¿CUÁL ES EL PROCE-

DIMIENTO PARA PODER UTILIZAR EL IGV DE LOS RECIBOS POR SERVICIOS PÚBLICOS
EMITIDOS A NOMBRE DEL ARRENDADOR?
(Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT)
Para este caso debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.99).
Los recibos por el servicio de agua y energía eléctrica y en algunos casos el teléfono, se emiten
a nombre del arrendador, entonces no se podría utilizar dicho IGV.
Ante ello, en el penúltimo párrafo del inciso d) del numeral 6.1 del Artículo 4º del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se precisa que tratándose de este tipo de recibos, se entenderá
identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos, siempre
que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión en uso del
inmueble incluye los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estén autenticadas notarialmente.
En caso las firmas fueran autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, solo se permitirá sustentar el derecho a crédito fiscal los recibos emitidos a
partir de la fecha de certificación de las firmas.
12. ¿CUÁLES SON LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE NO OTORGAN DERECHO A

CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT)
El Reglamento de Comprobantes de Pago establece cuáles son los comprobantes de pago a

emitir según el caso: que sustenten costo o gasto y otorguen derecho al crédito fiscal, así como la
venta a consumidores finales. Es decir, algunos comprobantes de pago tienen efectos tributarios
para las situaciones antes señaladas, otros, los que se emiten al consumidor final, le servirán para
efectos de sustentar la propiedad.
Crédito Fiscal 67
Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago que no otorgan

derecho a utilizar crédito fiscal son:
- La boletas de venta.
- Los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, que no reúnan los requisitos
establecidos en el numeral 5.3 del artículo 4º de su Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Artículo 4º, numeral 5 de su Reglamento de Comprobantes de Pago:

5.3. Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible,
siempre que:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con
sus apellidos y nombres, o denominación o razón social.
CAP. 7
b) Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se trate
de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
- Documentos señalados en los numerales 6.2 y 6.3 del artículo 4º de su Reglamento de

Comprobantes de Pago.
Artículo 4º, numeral 6.2 de su Reglamento de Comprobantes de Pago:

6.2. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible
para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente
o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto
a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
c) DEROGADO
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se
refieren las normas sobre la materia.
e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectá-
culos públicos en general.
f) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios
y por el pago de la cuota a los que se refieren los artículos 28º y 48º, respecti-
vamente, de su Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado
por Decreto Supremo Nº 003-90-AG.
g) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de
Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los
servicios aeroportuarios.
h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposi-
ción Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 27046.
Tratándose de los documentos mencionados en los literales d), e) y g), no

será necesario identificar al usuario.
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni
ejercer el derecho al crédito fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por
el Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en
lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la
SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, se requerirá la emisión de facturas.
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o CAP. 7
costo para efecto tributario o dar derecho al crédito fiscal del Impuesto, notas de
crédito ni notas de débito.
13. ¿QUÉ SUCEDE CUANDO SE UTILIZA EL CRÉDITO FISCAL SUSTENTADO INDEBIDAMENTE?
Para utilizar el IGV de las adquisiciones como crédito fiscal, se deben cumplir con los requisitos
sustanciales y formales, caso contrario, no se aceptará dicho crédito fiscal.
La utilización de dicho impuesto de comprobantes que no lo permiten, implica una infracción,
razón por la cual se aplica una sanción, en este caso una multa.
Veamos el caso de una empresa que realiza sus compras del mes de junio 2013, pero las hace
a un contribuyente comprendido en el Nuevo RUS.
Dicho contribuyente emite una factura, a pesar que ya le había dado de baja a tales comprobantes
de pago, procedimiento obligado para comprenderse en el Nuevo RUS.
El IGV que sustenta el crédito fiscal por la adquisición no es aplicable. Hay que tener en cuenta la
importancia de realizar la “CONSULTA RUC” en la página web de la SUNAT, en la que se puede
verificar los comprobantes de pago autorizados a emitir.
Si el adquirente lo hubiera hecho, habría observado que el vendedor estaba autorizado a imprimir
solo boletas de venta.
La adquisición de bienes es por la suma de S/.5 000, más el IGV (18%), totaliza S/.5 900,00.
La empresa adquirente, al efectuar la liquidación del IGV por junio 2013, considera los S/.900,00
como crédito fiscal. Ello lo induce a cometer una infracción, al incrementar el crédito fiscal,
pagando menor cantidad de IGV al fisco. La infracción está tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario.
Por tal acción, el adquirente está obligado a presentar una declaración rectificatoria por dicho
período tributario, pagando el monto de S/.900 más los intereses moratorios. Asimismo, la sanción
por la infracción cometida es una multa por utilizar un crédito fiscal en forma indebida (50% del
crédito utilizado indebidamente). A dicha multa le es aplicable el Régimen de Gradualidad se
Sanciones, la multa rebajada será actualizada con los intereses moratorios correspondientes,
hasta la fecha de cancelación.
14. ¿QUÉ DOCUMENTO ES EL QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL?
Crédito Fiscal 69
Según el Reglamento, el derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra.
Cuando se trate de la liquidación de compra, el original deberá llevar impreso el destino de esta:
“Comprador” y el crédito fiscal se ejercerá con el documento donde consta el pago del impuesto.
Dichos documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19º
del Decreto (ver numeral 6 del presente capítulo), la información prevista por el artículo 1º de
la Ley 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.
En el caso de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que
CAP. 7 lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito
fiscal se ejercerá con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Respecto a la importación de bienes, con la copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
Declaración Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación
de bienes.
Cuando se trate de servicios prestados por no domiciliados, el comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.
En el caso de los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones, el arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que las firmas del contrato de arrendamiento hayan sido
autenticadas notarialmente.
15. ¿QUÉ SUCEDE CUANDO SE PRODUZCA EL ROBO O EXTRAVÍO DE LOS COMPRO-

BANTES DE PAGO POR ADQUISICIONES?, ¿SE PIERDE EL DERECHO A EJERCER EL
CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF y artículo 12º del Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT)
Puede darse el caso fortuito del robo o extravío de comprobantes de pago por adquisiciones. En
dicha situación, el crédito fiscal no se pierde, siempre y cuando se cumpla con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando se da el robo o extravío de documentos el adquirente deberá declarar de tal situación a la
SUNAT, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeración de los mismos.
El robo o extravío de tales documentos no implica la pérdida del crédito fiscal sustentado en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido
en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que
tales documentos permitan ejercer derecho al crédito fiscal y además tenga a disposición de la
SUNAT:
- La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el
caso, o, en su defecto,
- Copia fotostática de la copia destinada a quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o
prestó el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
El adquirente deberá solicitar al emisor o su representante legal declarado en el RUC, copia fotos-
tática de los comprobantes de pago robados o extraviados, consignando en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
El TUPA-SUNAT (D.S. Nº 012-2013-EF, de fecha 27.01.2013) establece que para comunicar la
pérdida de documentos, se debe presentar un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario
del servicio o su representante legal, acreditado en el RUC, adjuntando a dicha comunicación
una copia certificada de la denuncia policial respectiva, así como la relación de los documentos
robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeración de los mismos.
CAP. 7
Presentamos un modelo del escrito con el que se comunica a la SUNAT la pérdida de Compro-
bantes de Pago:
MODELO DE ESCRITO
Sres. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

Rosa Mercedes Tueros López, con RUC Nº 10081236543, con domicilio fiscal en Calle Ubinas Nº 331, Magdalena del
Mar, me presento para manifestar lo siguiente:
Soy titular de la empresa unipersonal, dedicada a la actividad de comercio minorista, comprendida en el Régimen Especial,
aplicando el IGV por las ventas realizadas así como el crédito fiscal correspondiente.
Por la presente comunico que se me ha extraviado las siguientes facturas de compras:
• Factura de compra Nº 004-1 555, emitida por la empresa Comercial Pacheco EIRL, con RUC número 20132658795,
por el valor de venta de S/.1 600,00 y con IGV de S/.288,00.
• Factura de compra Nº 016-3 833, emitida por Servicios y Mayoristas SAC, con RUC número 20305822793, por el valor
de venta de S/.6 720,00 y con IGV de S/.1 209,60.
El extravío de ambas facturas se ha detectado con fecha 21 de octubre del presente año.
Por ello, dentro del plazo otorgado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, pongo en conocimiento de tal hecho,
precisando que se ha presentado la denuncia policial respectiva, de la cual se acompaña una copia fotostática.
Lima, 30 de octubre del 2013.
Rosa Mercedes Tueros López

DNI Nº 08123654
Se adjunta:
• Copia fotostática de la denuncia policial.
16. EN OPERACIONES DE COMPRA, ¿EN QUÉ OPORTUNIDAD SE EJERCE EL DERECHO

AL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 19º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
En operaciones de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corres-

ponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras.
Crédito Fiscal 71
El numeral 3.1 del artículo 10º de su Reglamento establece que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones,
así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Asimismo, precisa que los comprobantes de pago, notas de débito deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes.
El contribuyente puede tener el comprobante de pago correctamente emitido, por las adquisiciones
realizadas, con el IGV desagregado, pero si dicho comprobante de pago no se ha anotado en el
Registro de Compras, entonces no podrá utilizar el IGV que consta en dicho documento hasta
su respectiva anotación.
Anteriormente, el adquirente tenía un plazo de cuatro meses para anotar los comprobantes de
pago recibidos con atraso, pero con la modificación establecida, actualmente se puede anotar
CAP. 7 el comprobante de pago hasta doce meses de haberse emitido.
Adquirente Gráfica Universal S.R.L

Ventas de octubre del 2013 S/. 65 800
Compras de octubre del 2013 S/. 38 800
Factura de compra Nº 003-19 650
Fecha de la factura 15.02.2013
Monto de la factura, incluido IGV S/. 4 850
La empresa Gráfica Universal S.R.L., el 15.02.2013 ha efectuado una compra a crédito, cuyo
pago se realizará 90 días después.
La mercadería es remitida y se sustenta la remisión con una guía de remisión, pero la factura no
es entregada (Factura Nº 003-19 650) hasta que se cancele la misma.
Con fecha 15 de mayo, se cancela la Factura Nº 003-19 650, recibiendo el comprobante de pago
en el siguiente mes es decir en junio del 2013.
El contribuyente, en el mes de febrero no ha utilizado el IGV que figura en dicha factura porque
no tenía el documento y por lo tanto no lo anotó en el Registro de Compras.
Sin embargo, por haberse traspapelado dicha factura, no se anota en el Registro de Compras en
el mes de mayo, fecha en que se recibió.
Posteriormente, la factura aparece y la empresa Gráfica Universal S.R.L. decide utilizar el IGV
que consta en la Factura Nº 003-19 650 y por ello la anota en el Registro de Compras, en el
mes de octubre del 2013, sin ningún problema, ya que de febrero a octubre del 2013 no han
transcurrido los doce meses permitidos.
17. ¿CÓMO DEBE PROCEDERSE EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO NO FIDE-

DIGNOS?
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF y artículo 3º de la Ley
Nº 29215)
Se define comprobante no fidedigno a aquel documento que contiene irregularidades formales

en su emisión y/o registro, tales como los emitidos con enmendaduras, correcciones o interli-
neaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la infor-
mación no necesariamente impresa.
La Ley Nº 29215, precisa que tratándose de comprobante de pago, notas de débito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de información señalados en el
artículo 1º de la dicha Ley, en concordancia con el cuarto párrafo del artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV-ISC, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación
o utilización de servicios, contratos de, construcción e importación, cuando el pago del total de
la operación, incluyendo el pago del impuesto y de, la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. CAP. 7
Ley Nº 29215, Artículo 1º.- Información mínima que deben contener los comprobantes de pago
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social
y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
Es decir, si a pesar de que el comprobante de pago por adquisiciones se considere como no

fidedigno, pero se cumple con los requisitos antes señalados, no se perderá el derecho a utilizar
el crédito fiscal sustentados en dichos comprobantes de pago.
18. CUANDO SE TRATA DE COMPROBANTES DE PAGO O NOTA DE DÉBITO QUE INCUMPLA

LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS, ¿CÓMO DEBE PROCEDERSE PARA
NO PERDER EL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 19º del TUO del IGV y artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando algún comprobante de pago no tenga el suficiente valor para sustentar el crédito fiscal,
no se perderá éste siempre y cuando el contribuyente:
• Utilice los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
También se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
1. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
Crédito Fiscal 73
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
2. Si se trata de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
CAP. 7 a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. El adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la cons-
tancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
3. Si se trata de orden de pago:
a. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable (Ley Nº 29623).
b. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c. El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste la operación.
d. El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Si el adquirente cumple con lo anterior manifestado, no perderá el crédito fiscal.
19. EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES CUYO RÉGIMEN TRIBUTARIO NO LES PERMITE

EMITIR COMPROBANTES DE PAGO PARA SUSTENTAR CRÉDITO FISCAL, ¿CÓMO DEBE
PROCEDERSE?
Se considera como comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún
régimen especial no lo habilite para ello a aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algún régimen tributario que les impide emitir
comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.
El caso se refiere a los contribuyentes comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) así como a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría que en
algún momento percibieron rentas de tercera categoría, y que al darle de baja a dicha categoría
como a las facturas, guardaron éstas, estando prohibidos de emitirlas.
El Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.2003), en su Artículo 16º precisa que los sujetos del Nuevo
RUS sólo deberán emitir y entregar por sus operaciones, boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente
les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Por ello, están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este
Régimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras CAP. 7
que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión
inmediata del sujeto en el Régimen General.
Estos comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV, y
en lo relacionado con el Impuesto a la Renta, sustentarán costo o gasto, por parte de los sujetos
del Régimen General que los obtuvieron.
20. UNA EMPRESA HA COMPRADO UN BOLETO DE TRANSPORTE AÉREO PARA UNO DE

SUS TRABAJADORES, ¿ESE DOCUMENTO OTORGA DERECHO A CRÉDITO FISCAL?
(Numeral 6.1 del Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT)
El boleto de transporte aéreo se considera como documento que permite ejercer el derecho al
crédito fiscal, los cuales deben ser expedidos por las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo de pasajeros, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto.
La Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT (04.07.2004), considera como compro-
bantes de pago cuando estos contengan los siguientes requisitos mínimos:
a) RUC de la Compañía de Aviación Comercial.
b) Número del Boleto de Transporte Aéreo.
c) Fecha de emisión.
d) Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consig-
nará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros
cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su
Documento de Identidad.
e) RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera
realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excep-
ción de los menores de edad.
f) Itinerario del viaje.
g) Signo de la moneda en la cual se emiten.
Crédito Fiscal 75
h) Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución
desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados
en los Boletos de Transporte Aéreo.
j) Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser
el caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar
la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k) RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación.
Cuando el servicio de transporte aéreo de pasajeros sea prestado a título gratuito, dicha circuns-
tancia deberá consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Aéreo.
También se debe tener en cuenta que cuando se requiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal,
CAP. 7 se deberá conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Aéreo,
mientras el tributo no esté prescrito.
Tratándose de Boleto emitido por medio electrónico, es obligación de la compañía de aviación
comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a través del Agente de Ventas,
cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal o cuando el Pasajero así lo exija.
En ningún caso, podrá efectuarse canje de Boletos de Transporte Aéreo por facturas.
21. ¿EN QUÉ OPERACIONES NO HAY OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO?
(Artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-

99/SUNAT)
En las siguientes operaciones no existe obligación de emitir comprobantes de pago:

i. La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la
Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
ii. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
iii. La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
iv. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
v. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.
vi. La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas
por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico
contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie)
vii. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potes-
tativos (Ley Nº 26790 -Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su regla-
mento), y que aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
viii. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, pres-
tados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que
por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calen-
dario, no exceda de S/.1 500,00 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
ix. Los servicios prestados a título gratuito por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
público, que se encuentren bajo el control de la SBS, así como los prestados a título
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega
del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
x. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláu-
sulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor.
xi. La transferencia de créditos (factoring), sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos o no.
En el caso de los servicios de comisión mercantil, y por las operaciones de exportación a que se
refiere el literal g) del numeral 1,1, del artículo 4º de su Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que el, pago al comisionista y al exportador se efectúe a través de una Carta de Crédito CAP. 7
Transferible.
22. RESPECTO DEL REGISTRO DE COMPRAS ¿EN QUÉ MOMENTO PUEDE SER UTILIZADO
PARA ANOTAR LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN CRÉDITO FISCAL?
El Decreto Legislativo Nº 929 (10.10.2003), regula las condiciones para que el Registro de
Compras pueda ser utilizado a fin de anotar los comprobantes de pago, y por ello sustentar el
crédito fiscal.
Para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del Artículo 19º del Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV, relacionados con la legalización del Registro de Compras, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
• El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las normas
vigentes;
• El crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación de los documentos que corres-
pondan en el Registro de Compras debidamente legalizado;
• Tratándose de documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha de emisión sea ante-
rior a la de legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el derecho a dicho
crédito a partir del período correspondiente a la fecha de legalización.
El incumplimiento en la anotación en el Registro de Compras de los comprobantes de pago,
notas de débito, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde conste el pago
del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, dentro de los plazos
establecidos, implica la pérdida del crédito fiscal en ellos consignados.
23. SI UN ADQUIRENTE ANOTA COMPROBANTES DE PAGO EN UN REGISTRO DE COMPRAS

NO LEGALIZADO, ¿PUEDE UTILIZAR EL CRÉDITO FISCAL ANOTADO?
Debemos tener en cuenta lo señalado por el Decreto Legislativo Nº 929 (10.10.2003) en el sentido
que el Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso.
El crédito fiscal por compras realizadas se ejercerá a partir de la fecha de anotación de los docu-
mentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.
Cuando se tenga documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha de emisión sea anterior
a la de legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el derecho a dicho crédito a
partir del período correspondiente a la fecha de legalización del Registro de Compras.
La anotación de comprobantes de pago en el Registro de Compras, se podrá realizar de aquellos
cuya fecha de emisión no supere los doce meses.
Crédito Fiscal 77
En atención a la consulta, el crédito fiscal no podrá utilizarse, y en caso hubiese sido conside-
rado para efectos de la liquidación y declaración mensual, deberá presentarse una declaración
rectificatoria, anotando el crédito fiscal correspondiente a partir de la fecha en que se legalizó el
Registro de Compras, pagando el IGV resultante.
Adicionalmente, se deberá pagar una multa ya que se cometió una infracción, declarar cifras o
datos falsos, en este caso, un crédito fiscal no válido.
La infracción está tipificada en el numeral 1 del Artículo 178º del Código Tributario, la cual puede
acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones.
24. ¿CÓMO DEBE PROCEDERSE CUANDO SE RECIBE UNA FACTURA EN LA QUE NO SE

CONSIGNA POR SEPARADO EL MONTO DEL IGV?
CAP. 7
(Artículo 19º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF y de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Se ha comentado que uno de los requisitos para poder utilizar el IGV de una factura es que el
IGV debe estar consignado por separado.
Entonces, si recibimos una factura en al que no se ha desagregado el IGV, no podremos utilizar
dicho IGV como crédito fiscal.
Sin embargo, el segundo párrafo del artículo 19º de la Ley, establece que cuando en el comprobante
de pago se omitiera consignar separadamente el monto del impuesto, procederá la subsanación
conforme lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal se podrá utilizar a partir del mes en se
efectúe la subsanación.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV no precisa como debe proceder la subsanación en el
caso planteado, sin embargo, consideramos que por similitud, se puede aplicar lo señalado en
el numeral 7. del artículo 6º de su Reglamento, en el sentido que se anule el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo, en el que se desagregará el IGV correspondiente. Tenemos el
siguiente ejemplo:
Caso Práctico
Contribuyente Importaciones Corea S.A.C.

Comprobante de pago emitido Factura Nº 003 -5 268
Fecha de emisión 09.10.2013
Valor de venta S/. 850,00
Cliente El Porteño S.R.L.
Importaciones Corea S.A.C. emite una factura, en la que por error no se ha desagregado el IGV.
El adquirente recibe la factura, sin detectar el error, y solo se da cuenta del error cuando se le va
a anotar en el Registro de Compras, pero no lo hace
Se comunica con la empresa vendedora, explicándole del error cometido y exigiendo se emita
otro comprobante de pago, que le permita ejercer derecho a crédito fiscal.
Importaciones Corea S.A.C acepta el reclamo y procede a anular la factura Nº 003 – 5 268,
emitiendo otra factura, en la que se consigna por separado el IGV y con fecha 30 de octubre del
2013.
El adquirente utilizará el crédito fiscal en la fecha que se subsane tal omisión, en este caso en el
mes de octubre del 2013.
En caso no se solicite la anulación y sustitución del comprobante de pago, el adquirente no

podrá utilizar el IGV de la factura Nº 003 – 5 268 como crédito fiscal, ya que estaría incurriendo
en infracción.
25. EN CASO EL IGV QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE DE PAGO SE HUBIERA CONSIG-

NADO POR UN MONTO MENOR, ¿QUÉ SE DEBE HACER?
La norma tributaria precisa que si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto
equivocado, en primer lugar, se deberá anular el comprobante de pago y emitirse uno nuevo con
los valores correctamente determinados. CAP. 7
En caso no se solicite la anulación de la factura que contiene consignado un monto menor del
IGV al que corresponda, el interesado solo podrá deducir el menor impuesto consignado en él.
No es factible corregir la factura y anotar el IGV que corresponde, ya que se estaría dando lugar
a invalidar dicho comprobante de pago. Veamos el siguiente caso:
Caso Práctico
Contribuyente Arte y emoción S.A.

Adquirente Estudio Legal San Antonio S.R.L.
Fecha de la compra 22.10.2013
Comprobante de pago Factura Nº 003-2 250
IGV anotado en la factura S/. 4 068
Arte y emoción S.A. emite la factura por la venta realizada, pero por error de cálculo se anota un
monto menor del IGV, siendo el cálculo correcto:

IGV por la venta S/. 4 608,00
Tal como se ha señalado, el adquirente puede solicitar la anulación de la factura Nº 003-2 250,
a fin de que se emita otro comprobante de pago, con el IGV correcto (S/.4 608,00) o en caso
contrario sólo podrá utilizar el monto consignado en la misma, es decir la suma de S/.4 068,00.
26. ¿CÓMO SE DEBE PROCEDER CUANDO EL IMPUESTO QUE FIGURA EN EL COMPRO-

BANTE DE PAGO ES POR UN MONTO MAYOR AL QUE CORRESPONDE?
(Inciso b) del numeral 7 del Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
Nº 29-94-EF)
Si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto mayor, en primer lugar se
deberá solicitar la anulación de dicho comprobante de pago y la posterior emisión de un nuevo
comprobante.
Crédito Fiscal 79
En caso contrario, el adquirente solo podrá aplicar monto del IGV que corresponda realmente,
aplicando la tasa del 18% al valor de venta. Veamos la aplicación correcta:
Caso Práctico
Vendedor Cómputo y Servicios E.I.R.L.

Adquirente Comercial Valderrama S.R.L.
Fecha de la compra 26.10.2013
Comprobante de pago Factura Nº 002-888
IGV anotado S/. 2 628
CAP. 7 La empresa Cómputo y Servicios E.I.R.L. emite la factura Nº 002-888 por la venta realizada,
pero por error de cálculo se anota un monto mayor del IGV, siendo el cálculo correcto:

IGV por la venta S/. 2 268, 00
Comercial Valderrama S.R.L., deberá solicitar a su proveedor la anulación de la factura

Nº 002-888, y la emisión de otra factura, con el IGV correcto (S/. 2 268,00).
Si el adquirente no solicita la anulación, tiene la opción de utilizar la factura en mención, pero
sólo podrá utilizar el crédito fiscal hasta por la suma de S/. 2 268,00.
27. CUANDO SE TRATA DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS, ¿CÓMO ES

LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 21º del TUO del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Respecto al servicio prestado por no domiciliados, el cual está afecto al IGV, debemos tener en
cuenta que el comprobante de pago por ellos, no se ajusta a la legislación nacional. Es decir no
cumple con los requisitos especificados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo,
en dicho comprobante de pago no figura el IGV, el cual es un tributo nacional.
¿Entonces, cómo se cumple con los requisitos formales exigidos por el artículo 19º del TUO de
la Ley del IGV-ISC para poder utilizar el IGV como crédito fiscal?
El tercer párrafo del artículo 19º de la Ley del IGV, señala que en estos casos, no será de aplicación
lo dispuesto por los incisos a) y b).
El artículo 9º de la Ley del IGV establece que los sujetos del impuesto son quienes utilicen los
servicios prestado por no domiciliados, es decir, que está obligado al pago la persona residente
en el país que utiliza dichos servicios.
El usuario del servicio prestado por no domiciliado, es quien debe pagar el impuesto.
Para efectuar el pago del IGV por servicios prestados por no domiciliados, el usuario de dicho
servicio deberá utilizar la Guía de Pagos Varios, tomando como base imponible el valor del
comprobante de pago emitido por el no domiciliado.
El código a utilizar para el pago del IGV es el Nº 1041: Utilización de Servicios Prestados por No
Domiciliados (Resolución Nº 087-99/SUNAT de fecha 25.07.2009).
El Voucher emitido por el banco es el documento que sustenta como crédito fiscal, el IGV por el
servicio prestado por no domiciliado, como lo precisa el inciso c) del artículo 19º de la Ley del IGV.
El numeral 11 del artículo 6º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que el impuesto
pagado por servicios de no domiciliados, se podrá utilizar a partir de la declaración correspondiente
al período tributario en que se realizó el pago del impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo de los doce meses siguientes.
Entonces, para poder utilizar el crédito fiscal por servicios prestados a no domiciliados, por un
lado debemos haber cancelado el IGV correspondiente mediante la Guía de Pagos Varios, y anotar
en el Registro de Compras el voucher del banco que acredite el pago.
Contribuyente Espárragos Peruanos S.A.

Período de la obligación Setiembre del 2013
Servicio utilizado Certificación de Sanidad CAP. 7
Monto del servicio US $ 5 000,00

Fecha del comprobante de pago 10.09.2013
Cancelación del servicio 10.09.2013
Fecha de pago del IGV 11.09.2013
Anotación del comprobante de pago 22.09.2013
El pago del IGV se efectúa el 11.09.2013, por lo tanto a partir de dicha fecha se puede utilizar el
crédito fiscal, siempre y cuando se anote el Voucher en el Registro de Compras.
Monto del servicio US $ 5 000,00

Tipo de cambio (X) 2,77 (Estimado)
Base imponible S/. 13 850, 00
IGV a pagar S/. 2 493,00
28. EN EL CASO DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN, RESPECTO AL IGV, ¿CUÁLES SON

LAS CONDICIONES PARA LA UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 6º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 29-94-EF)
Entre los agentes de retención tenemos a los contribuyentes que emiten liquidación de compra.
La liquidación de compra se emite por el adquirente cuando compra bienes de personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobante de pago por carecer de número de RUC.
El artículo 4º, numeral 4.4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el adquirente
queda designado como agente de retención y por ende obligado a retener el IGV y pagarlo en su
oportunidad.
El artículo 4º, numeral 4.3 de dicho Reglamento señala que el impuesto pagado permitirá ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre y cuando haya sido retenido y cancelado por el comprador.
Crédito Fiscal 81
Veamos el siguiente ejemplo:
Total de ventas del mes S/. 35 000

Total de compras del mes S/. 18 000
Monto de la liquidación de compra S/. 3 500
Las operaciones del mes son las siguientes:
VENTAS COMPRAS LIQUIDACIÓN DE COMPRA

S/.35 000 S/. 18 000 S/.3 500
Tasa del IGV
(X) 18% (X) 18% (X) 18%
IGV S/.6 300 S/.3 240 S/.630
CAP. 7 El contribuyente determina el IGV a pagar:

(-) IGV por compras (3 240)
(-) IGV por la liquidación de compra (630)
Las facturas y liquidación de compra se anotarán en el Registro de Compras, para poder utilizar
correctamente el crédito fiscal.
El adquirente deberá presentar dos formularios, dentro de los plazos señalados por el Cronograma
de Pagos:
Nº 621 En el que determinará y cancelará el IGV resultante: S/.2 430.
Nº 617 En el que determinará y cancelará el tributo retenido: S/.630.
El Formulario Nº 617 se presentará en el mismo mes en que se aplica la retención por la emisión
de la liquidación de compra, y por ello se ejercerá el derecho a crédito fiscal en dicho mes.
El adquirente debe anotar el Formulario Nº 617 en el Registro de Compras, caso contrario no
podrá ejercer el derecho a crédito fiscal.
29. ¿CÓMO SE PROCEDE CON EL IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES?
(Artículo 20º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV-ISC)
Según la norma arriba señalada, el impuesto que grava el retiro de bienes no podrá ser deducido
como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
El IGV que grava el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos, es decir a
quien efectúa el retiro de bienes.
Tenemos el siguiente caso: La gerencia de una empresa decide realizar un obsequio a un cliente.
Por lo tanto, dicho obsequio se considera retiro de bienes.
Los bienes a obsequiar (retirados) tienen un valor equivalente a S/. 2 500,00. En este caso, la
empresa debe emitir un comprobante de pago (factura), en la cual se debe anotar el valor refe-
rencial de los bienes que retira a favor del tercero así como el IGV que grava dichos bienes.
Tenemos que la transferencia es a título gratuito (obsequio) no se traslada el IGV por el retiro de
bienes, el cual figura como referencial, además debe tenerse en cuenta que no existe entrega de
dinero por parte del adquirente.
Al finalizar el ejercicio, la empresa debe reparar el monto de los bienes retirados, así como el IGV
que grava dicho retiro, adicionándolos a la utilidad ya que los mismos no son considerados como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
MODELO DE FACTURA
DISTRIBUIDORA LA PERLA SAC RUC 20267897536

Av. Ubinas Nº 1250 FACTURA
San Miguel 004 – Nº 5 270
Señor(es)
Dirección: Av. Santa Rosa Nº 969 San Miguel, 15 de octubre del 2013
RUC: 20156897891
CANT. DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. IMPORTE CAP. 7
Productos varios por la suma de S/.2 500, el IGV
resulta S/.450,00
Son: 00/100 Nuevos Soles

Gráfica Universal EIRL IGV (18%) 00,00
RUC Nº 20152465387
Nº de Aut. 36450120201 TOTAL 00,00
F. de I. 30.09.2012 ADQUIRENTE
30. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO EN EL CASO DE LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES?
(Artículo 22º del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Cuando se trata de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de que haya transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, la norma tributaria precisa que el crédito fiscal aplicado en
la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.
El reintegro a efectuarse se hará en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se produzca la venta.
Bien comprado Camioneta Pick Up
Fecha de la compra 25 de mayo del 2012.

Valor de compra S/. 55 000,00
Fecha de venta 24 de octubre del 2013
El contribuyente ha vendido un bien del activo fijo antes de que transcurra dos años de su puesta
en funcionamiento y a un menor precio, por lo tanto debe reintegrar al Fisco el crédito fiscal en
la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Crédito Fiscal 83
1.- Determinamos el valor de la compra del vehículo así como el IGV pagado y utilizado
como crédito fiscal:
Valor de compra S/. 55 000

Crédito fiscal utilizado S/. 9 900,00
El contribuyente utilizó la suma de S/.9 900,00 como crédito fiscal en el mes de mayo del
2012.
2.- Determinamos el valor de la venta del vehículo:

CAP. 7
IGV por la venta S/. 8 100,00
3.- Determinamos la diferencia del IGV:
IGV por la compra en 2012 S/. 9 900,00
IGV por la venta en 2013 (8 100,00)

Diferencia del IGV a reintegrar S/. 1 800,00
Apreciamos que el contribuyente en el ejercicio 2012 utilizó como crédito fiscal, por la compra
del activo fijo, la suma de S/.9 900,00. En el presente ejercicio, al vender la camioneta a un
menor precio cobra la suma de S/.8 100,00 resultando una diferencia por reintegrar al Fisco de
S/.1 800,00.
31. ¿EN QUÉ SITUACIONES SE EXCLUYE DE LA OBLIGACIÓN DEL REINTEGRO DEL

CRÉDITO FISCAL?

(Artículo 22º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF)
En el caso anterior hemos comentado que la Ley del IGV obliga a reintegrar el IGV por la posterior
venta de activos fijos antes de los años de su adquisición y por un menor precio, la misma Ley
permite que en determinados casos no se aplique dicha obligación, las cuales son:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor.
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
A su vez, el numeral 4 del Artículo 2º de su Reglamento, precisa lo siguiente:
Artículo 2º:
4. En caso de pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestro, se acre-
ditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez días
hábiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida,
desaparición o destrucción de los mismos.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Respecto a las mermas y desmedros, el numeral 4 del Artículo 6º de su Reglamento precisa que
las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que
El artículo 20º de su Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
32. CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO RESPECTO AL CRÉDITO FISCAL, CUANDO SE REALIZAN CAP. 7

OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS?

(Artículo 23º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 029-94-EF)
Los contribuyentes pueden realizar operaciones de gravadas y no gravadas. En esta situación,

el numeral 6.1 del artículo 6º de su Reglamento establece que cuando el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas calcularán el crédito fiscal proporcionalmente de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
• Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construc-
ción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación,
de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se
le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2 del artículo
6º de su Reglamento, el cual se aplica cuando el contribuyente no pueda determinar las adqui-
siciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto
Se establece que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones,
clasificándolas en:
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de
exportación;
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
• Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
El contribuyente deberá anotar en el Registro de las Compras las operaciones destinadas para
las ventas gravadas y no gravadas.
Si el contribuyente puede discriminar cuales son sus adquisiciones que están destinadas a ventas
gravadas, así como las que están destinadas a operaciones no gravadas, no tendrá problemas
en aplicar el íntegro del crédito fiscal por sus compras destinadas a operaciones gravadas.
Crédito Fiscal 85
Compras de octubre del 2013 S/.110 700
Ventas gravadas del mes S/.145 200
Ventas no gravadas del mes S/. 65 800
Tenemos la siguiente información adicional de las operaciones de los últimos doce meses
Ventas gravadas (nov-2012/oct 2013) S/.1 780 600
Ventas no gravadas (nov-2012/oct 2013) S/. 782 700
Ventas por exportación (nov-2012/oct 2013) S/. 00
CAP. 7 a) Determinamos las compras destinadas a operaciones gravadas, no gravadas y de

utilización común del mes de octubre 2013:
DESTINO DE LAS A OPERACIONES A OPERACIONES NO DE UTILIZACIÓN TOTAL

COMPRAS GRAVADAS GRAVADAS COMÚN COMPRAS S/.
Mercaderías S/. 65 000 S/. 15 000 S/. -.- 80 000
Servicios 16 000 4 000 3 000 23 000
Equipo de oficina -.- -.- 6 500 6 500
Útiles de oficina -.- -.- 800 800
Mantenimiento -.- -.- 400 400
Subtotales 81 000 19 000 10 700 110 700

IGV 14 580 3 420 1 926 19 926
TOTALES 95 580 22 420 12 626 130 626
b) El IGV por las compras destinadas a operaciones no gravadas (S/.3 420) no podrá ser
utilizado como crédito fiscal.
El IGV por las compras destinadas a operaciones gravadas (S/.14 580) se utilizará en su
totalidad.
c) Determinamos el porcentaje a aplicar al IGV por compras destinadas a utilización
común:
Ventas gravadas = 1 780 600 (X) 100 = 69.47%

Total ventas 2 563 300
d) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras de utilización común del mes:
IGV por compras de utilización común S/. 1 926
Porcentaje a aplicar 69,47%
Crédito fiscal a utilizar S/. 1 338
e) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:
Ventas gravadas del mes S/. 145 200

Impuesto bruto S/. 26 136
(-) Crédito fiscal (*) (14 580)
(-) Crédito fiscal (**)
(1 338)
(*)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, contabilizadas separadamente
(**)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a utilización común, aplicándoseles el porcentaje respectivo.
Dichos contribuyentes deberán anotar separadamente en el Registro de Compras las adquisiciones CAP. 7
a que se refiere el numeral 1 del Artículo 6º de su Reglamento, clasificándolas:
a. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y
de exportación;
b. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
c. En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
33. EN CASO EL CONTRIBUYENTE NO PUDIERA DISCRIMINAR SUS COMPRAS DESTI-

NADAS A VENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS, ¿CUÁL ES PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR EL CRÉDITO FISCAL?
(Artículo 23º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando el contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas y no gravadas debe aplicar lo dispuesto por el numeral 6.2 del artículo 6º
de su Reglamento; el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a
crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un período de doce (12) meses, incluyendo al mes
al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tenemos el siguiente caso práctico de ventas en el país:
Crédito Fiscal 87
Caso Práctico
Mes de la obligación Agosto del 2013

Compras del mes S/. 88 800
a) De acuerdo a lo establecido por el numeral 6.2 del artículo 6º de su Reglamento,

determinamos el monto de las ventas gravadas así como el total de las ventas de los
doce últimos meses:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL VENTAS

CAP. 7 Setiembre 2012 105 500 35 700 141 200
Octubre 99 400 35 600 135 000
Noviembre 105 300 55 500 160 800
Diciembre 98 800 33 400 132 200
Enero 2013 77 700 41 300 119 000
Febrero 99 100 45 200 144 300
Marzo 98 800 48 100 146 900
Abril 101 700 62 800 164 500
Mayo 96 800 57 900 154 700
Junio 94 500 38 500 133 000
Julio 118 600 44 700 163 300
Agosto 95 700 55 900 151 600
TOTALES 1 191 900 554 600 1 746 500
b) Determinamos la proporción:
Ventas gravadas = 1 191 900

(X) 100 = 68,25%
c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las adquisiciones del mes:

IGV por compras S/. 15 984,00
Crédito fiscal a utilizar S/. 10 909,08
El adquirente en mención podrá utilizar como crédito fiscal la suma de S/.10 909.08. La diferencia
(S/.15 984 - 10 909,08 = S/. 5 074,92), el contribuyente la cargará a costo o a gasto.
Para terminar, determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:
Ventas gravadas del mes S/. 95 700,00

Impuesto bruto S/. 17 226,00
(-) Crédito fiscal (10 909,08)
El contribuyente en mención, ha pagado por el IGV de sus adquisiciones del mes de agosto del
2013, la suma de S/.15 984,00. Como efectúa ventas gravadas y no gravadas y no puede discri-
minar el destino de sus compras, en aplicación del numeral 6.2 del artículo 6º de su Reglamento
del TUO del la Ley del IGV, aplica el porcentaje obtenido de las operaciones antes realizadas.
CAP. 7
34. CUANDO SE TRATA DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS, INCLUIDAS LAS
EXPORTACIONES Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR EL DESTINO DE LAS MISMAS,
¿CÓMO DEBE PROCEDERSE PARA UTILIZAR DEBIDAMENTE EL CRÉDITO FISCAL?
Veamos la aplicación de lo dispuesto por el numeral 6.2 del artículo 6º de su Reglamento de la

Ley del IGV.
Mes de la obligación Octubre del 2013

Ventas no gravadas del mes S/. 00
Exportaciones S/. 86 000
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas, no gravadas y de exportación, así

como el total de las ventas de los doce últimos meses:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS EXPORTACIONES TOTAL VENTAS
Nov 145 000.00 25 500.00 84 000.00 254 500,00

Dic 168 000.00 33 600.00 66 400.00 268 000,00
Ene 2013 137 000.00 0.00 55 600.00 192 600,00
Feb 141 000.00 11 600.00 66 300.00 218 900,00
Mar 165 200.00 22 300.00 88 700.00 276 200,00
Abr 156 400.00 0.00 0.00 156 400,00
May 138 900.00 0.00 39 800.00 178 700,00
Jun 172 500.00 44 500.00 78 500.00 295 500,00
Jul 182 300.00 11 800.00 25 300.00 219 400,00
Ago 155 600.00 0.00 32 500.00 188 100,00
Set 166 500.00 22 700.00 53 200.00 242 400,00
Oct 245 000,00 0.00 86 000,00 331 000,00
TOTALES 1 973 400,00 172 000,00 676 300,00 2 821 700 00
Crédito Fiscal 89
Ventas gravadas + exportaciones = 1 973 400 + 676 300

(X) 100 = 93,90%
c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras del mes:

IGV por compras S/. 24 300
Porcentaje a aplicar (X) 93,90%
Crédito fiscal a utilizar S/. 22 818
CAP. 7 d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

(-) Crédito fiscal (22 818)
IGV a pagor S/. 21 282
Para el pago del IGV se debe utilizar el Formulario 621, presentando y cancelando el tributo dentro
de los plazos establecidos en el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
35. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS

Y NO GRAVADAS Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR FEHACIENTEMENTE EL DESTINO
DE LAS MISMAS, CON OPERACIONES MENORES A DOCE MESES.
Cuando los contribuyentes tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período se compu-
tará desde el mes en que inició sus actividades, así no reúna los doce meses.
En caso los sujetos del Impuesto inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito,
hasta completar un período de doce (12) meses. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en
los párrafos anteriores.
Mes de inicio de operaciones Julio del 2013
Mes de la obligación Noviembre del 2013

a) Determinamos el monto de las ventas gravadas así como el total de las ventas de los
cinco meses de actividades:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL
Jul 2013 98,700 45,700 144,400

Ago 78,900 36,200 115,100
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL
Set 99,600 45,600 145,200

Oct 99,300 36,700 136,000
Nov 115,000 65,000 180,000
TOTALES 491,500 229,200 720,700
b) Determinamos la proporción considerando las ventas desde el inicio de actividades

hasta el mes de la obligación:
Ventas gravadas = 491 500

(X) 100 = 68.20%
Total ventas 720 700
CAP. 7
c) Aplicamos el porcentaje resultante al IGV por compras del mes:
Compras S/. 95 000

IGV por compras S/. 17 100
Porcentaje a aplicar (X) 68,20%
Crédito fiscal a utilizar S/. 11 662,20
d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

La acumulación se aplicará hasta completar los doce meses. En el caso presentado los doce
meses se completan en el mes de junio del 2014.
36. ¿PUEDE RESULTAR QUE EN UN PERÍODO SE DETERMINE COMO RESULTADO CRÉDITO

FISCAL A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE?
(Artículo 25º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Claro que sí, esto se daría por efectos de que en dicho período las compras gravadas fueron
superiores a las ventas gravadas.
Cuando sucedan estas situaciones, al llenar el PDT Formulario Virtual 621, se determinará dicho
saldo a favor, el cual se aplicará hasta agotarlo.
Por ejemplo, un contribuyente realiza adquisiciones preparándose para una campaña, digamos
fiestas navideñas, comprando al contado o a crédito en el mes de agosto y setiembre.
Normalmente, vende más de lo que compra, pero por estas campañas, Día de la Madre, del
Padre, Fiestas Patrias, etc, sus compras se incrementan, por lo que al efectuar la liquidación le
resulta saldo a favor.
Crédito Fiscal 91
Giro del negocio Tienda de Juguetes
Forma de pago de las compras Contado

Forma de pago de las ventas Contado
Período Setiembre/2013
Régimen tributario Especial (RER)
Veamos la aplicación del saldo a favor hasta agotarlo:

a) Determinamos el IGV por las ventas, el crédito fiscal y el impuesto a pagar o saldo a favor:
Mes de la obligación:
SETIEMBRE 2013
CAP. 7 Ventas del mes S/. 26 800 Compras S/. 35 300

IGV Bruto (18%) 4 824 S/. 6 354
IGV por ventas 4 824
Crédito fiscal (6 354)
Saldo a favor S/. (1 530)
El contribuyente por sus mayores compras, al liquidar el IGV, determina un saldo a su favor
por S/.1 530,00, por lo que al siguiente mes, lo aplicará contra el IGV resultante, tal como
veremos en el siguiente caso:
OCTUBRE 2013
Ventas del mes S/. 32 900 Compras S/. 42 600

Impuesto Bruto (18%) 5 922 S/. 7 668
IGV por ventas 5 922
(-) Saldo mes anterior (1 530)
Saldo a favor S/. (3 276)
Al 31 de octubre aún le queda saldo a favor, el que lo utilizará en el siguiente mes:
NOVIEMBRE 2013
Ventas del mes S/. 55 000 Compras S/. 28 300

Impuesto Bruto (18%) 9 900 S/. 5 094
(-) Saldo mes anterior (3 276)
Apreciamos que en los meses de setiembre y octubre, el contribuyente compró más de

lo que vendió, dando lugar a tener saldo a favor, el cual lo fue utilizando en los siguientes
meses, hasta que en el mes de noviembre el saldo del mes anterior así como el crédito fiscal
del mes de noviembre no cubre el IGV por las ventas, debiendo pagar la suma de S/.1 530.
Capítulo
8 Ajustes al Débito y al Crédito Fiscal
1. CUANDO LA EMPRESA OTORGA DESCUENTOS CON POSTERIORIDAD A LA EMISIÓN

DEL COMPROBANTE DE PAGO, ¿SE PUEDE APLICAR DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO?
CAP. 8
En caso una empresa otorgara a un cliente, un descuento con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago, se aceptará la rebaja del impuesto bruto, siempre y cuando se emita una
nota de crédito.
La norma tributaria considera como descuentos a aquellos que no constituyan retiro de bienes.
Es práctica comercial que la empresa vendedora otorgue descuentos por volumen de compra,
por compra al contado, por pronto pago, entre otros. Tenemos el siguiente caso:
Caso Práctico
Empresa Textiles Gamarra S.R.L.

Bienes vendidos Piezas de tela
La venta se efectúa a crédito, a pagar dentro de 45 días. Sin embargo, luego de una semana de
emitida la factura, el cliente decide cancelar la factura en dicha oportunidad, solicitando se le
aplique una rebaja por el pronto pago, hecho que es aceptado por la empresa vendedora.
El contribuyente emite la factura correspondiente:
TEXTILES GAMARRA SRL RUC Nº 20679756123

Av. Manco Cápac Nº 1299 FACTURA
La Victoria 002 – Nº 2 788
Señor(es): Sastrería La Americana EIRL
Dirección: Av. Faucett Nº 972, Surco
RUC: 20148349130 Fecha de Emisión: 15 de octubre del 2013
CANT DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. TOTAL
50 Piezas de tela, varios colores 150,00 7 500,00
Son: Ocho mil ochocientos cincuenta con 00/100 Nuevos Soles

IGV (18%) 1 350,00
TOTAL 8 850,00
Gráfica Universal EIRL
RUC Nº 20152465387
Nº de autoriz. 36450120201 ADQUIRENTE
F. de I. 30.09.2012
Ajustes al Débito Fiscal y al Crédito Fiscal 93

Ante la cancelación anticipada de la factura Nº 002 – Nº 2 788, la empresa vendedora aplica el

descuento respectivo y emite la Nota de Crédito respectiva:
TEXTILES GAMARRA SRL RUC Nº 20679756123

Av. Manco Cápac Nº 1299 NOTA DE CRÉDITO
La Victoria 001 – Nº 878
Señor(es): Sastrería La Americana EIRL
Dirección: Av. Faucett Nº 972, Surco
DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. TOTAL
Por el descuento del 3% del monto consignado en la factura Nº 002
225,00
– Nº 2 788
CAP. 8
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles
IGV (18%) 40,50
TOTAL 265,50
Gráfica Universal EIRL
RUC Nº 20152465387
F. de I. 10.05.2011
La empresa vendedora anotará la Nota de Crédito en el Registro de Ventas, disminuyendo el

impuesto bruto por las ventas realizadas.
2. ¿QUÉ DEBE HACERSE CUANDO SE ANULA TOTAL O PARCIAL UNA VENTA?
Puede darse la situación que un cliente devuelva parte o toda la mercadería adquirida, ante ello
¿qué hacer?
La norma tributaria establece que el IGV que gravó una venta que se anula total o parcialmente,
podrá deducirse del impuesto bruto, con la condición de que se devuelva los bienes. Veamos la
aplicación de esta situación.
Caso Práctico
Bienes vendidos Computadoras

Precio unitario S/. 1 000,00
Cantidad 20
El contribuyente emite la factura correspondiente:
IMPORTACIONES EL PUERTO SAC RUC Nº 20201005232

Av. Garcilazo de le Vega Nº 550 FACTURA
San Isidro 002 – Nº 2 770
Señor(es): COMERCIAL EL FUTURO SRL
Dirección: Jr. Saenz Peña Nº 999, Ate
CANT DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. TOTAL
20 Computadoras marca News Tecnology 1 000,00 20 000,00
Son: Veintitres mil seiscientos con 00/100 Nuevos Soles

CAP. 8
IGV (18%) 3 600,00
TOTAL 23 600,00
Impresiones Mundial SRL

RUC Nº 20151523234
F. de I. 23.09.2011
Después de una semana, el cliente devuelve el 50% de la mercadería, solicitando se emita una
Nota de Crédito.
IMPORTACIONES EL PUERTO SAC RUC Nº 20201005232

Av. Garcilazo de le Vega Nº 550 NOTA DE CRÉDITO
San Isidro 001 – Nº 1 017
Señor(es): COMERCIAL EL FUTURO SRL
Dirección: Jr. Saenz Peña Nº 999, Ate
DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. TOTAL
Por la devolución de 10 computadoras, consignadas en la factura Nº
10 000,00
002 – Nº 2 770
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles

IGV (18%) 1 800,00
TOTAL 11 800,00
Impresiones Mundial SRL

RUC Nº 20151523234
F. de I. 23.02.2012
El cliente cumple con la obligación de devolver las 10 computadoras, por lo que es válida la
emisión de la Nota de Crédito y el respectivo descuento del impuesto bruto por devolución parcial
de la mercadería.
Ajustes al Débito Fiscal y al Crédito Fiscal 95

La anotación de la Nota de Crédito en el Registro de Compras, por la devolución parcial de los

bienes, deberá efectuarse en el mes en que se produjo dicha devolución, es decir en el mes de
octubre del 2013.
Si la devolución de los bienes se realiza con posterioridad al mes de octubre, la emisión de la Nota
de Crédito deberá efectuarse en la mencionada fecha, anotándose en el Registro de Compras en
el mes de la emisión de dicha Nota de Crédito
3. EN EL CASO QUE SE APLIQUEN DESCUENTOS CON POSTERIORIDAD A LA EMISIÓN

DEL COMPROBANTE DE PAGO, ¿ESTA SITUACIÓN AFECTA AL IMPUESTO BRUTO POR
DETERMINAR MENSUALMENTE?
CAP. 8 Si con posterioridad a la operación de venta, el adquirente obtiene un descuento, sustentado en

una Nota de Crédito, dicho descuento comprende el IGV correspondiente.
La empresa vendedora podrá deducir del impuesto bruto mensual, el IGV anotado en la Nota de
Crédito.
Monto de la venta S/. 75 000,00

IGV S/. 13 500,00
Fecha de la operación 23.11.2013
Forma de pago A 45 días de emitida la factura.
El vendedor vende trescientas bicicletas marca MONARK, otorgando un crédito para la cancelación
de esta venta, a 45 días. No se cobrará intereses por la venta a crédito
La empresa compradora, decide cancelar el monto de la compra al contado, y solicita se aplique
un descuento por pronto pago.
La empresa vendedora acepta la solicitud, otorgando el descuento correspondiente, el cual
equivale al 4% del valor de la factura, venta, emitiendo la Nota de Crédito correspondiente.
Entonces, determinamos el descuento otorgado:

Descuento (4%) 3 000,00
Más IGV (18%) 540,00
Total descuento S/. 3 540,00
La Nota de Crédito emitida se anotará en el Registro de Compras del adquirente, para sincerar el
monto de las compras del mes. La empresa vendedora anotará la Nota de Crédito en su Registro
de Ventas, para disminuir las ventas netas así como el impuesto bruto.
Capítulo
9 Declaración y Pago
1. ¿CÓMO SE REALIZA EL CÁLCULO DE IMPUESTO A PAGAR?
El Impuesto definitivo a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de

cada período el crédito fiscal.
CAP. 9
El sujeto del Impuesto realiza operaciones de compra y venta de bienes o servicios, en un período
tributario que comprende desde el 01 del mes hasta el último día de dicho mes. Las operaciones
de compra y venta están sustentadas con comprobantes de pago, los que incluyen el IGV.
El contribuyente, al llenar el Registro de Ventas determina el valor de venta de todos los compro-
bantes de pago, así como el IGV correspondiente. Este sería el impuesto bruto del mes.
Por otro lado, al anotar los comprobantes de compras en el Registro de Compras que permiten
sustentar crédito fiscal, determina el valor de las compras así como el monto del crédito fiscal.
Determinado el Impuesto Bruto Mensual y el monto del Crédito Fiscal, se procede a determinar
la diferencia que origina el impuesto resultante a cancelar, mediante la presentación de la decla-
ración pago, en este caso el PDT Formulario Virtual Nº 621. Veamos el caso práctico:
Caso Práctico
Monto de las ventas S/. 58 750

Monto de las compras S/. 31 570
Período tributario Del 01 al 31 de octubre del 2013
a) Se determina el Impuesto Bruto por las ventas del mes:
Ventas S/. 58 750

Impuesto bruto S/. 10 575,00
b) Se determina el crédito fiscal por las compras del mes:
Compras S/. 31 570

Crédito fiscal S/. 5 682,60
Declaración y Pago 97
c) Para finalizar, se determina el IGV a pagar:
Impuesto Bruto S/. 10 575,00

Crédito fiscal (5 682.60)
El contribuyente está obligado a cancelar la suma de S/.4 892 por el IGV del mes de octubre del
2013, mediante la declaración pago, PDT Formulario Virtual Nº 621, debiendo estar pendiente
de la versión vigente (5.1).
2. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR

LA DECLARACIÓN MENSUAL ASÍ COMO EL PAGO DEL IGV?
(Artículo 29º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF)
CAP. 9 Debemos tener en cuenta lo señalado en el artículo 29º de la Ley del IGV, que establece la obligación
de los sujetos, sea en calidad de contribuyente o de responsable, de presentar una declaración
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior.
La declaración jurada a que se hace mención es el PDT Formulario Virtual Nº 621, en el que se
deberá anotar las ventas realizadas, así como las compras. En forma automática, el formulario
virtual determina el IGV por ambas operaciones, así como el IGV a pagar. Asimismo, se deberá
anotar el saldo a favor, si lo tuviera, las percepciones del mes, el saldo de las percepciones no
utilizadas de meses anteriores, las retenciones del mes, el saldo de las retenciones no utilizadas
de meses anteriores, dando lugar al IGV a pagar o “00” como pago.
Actualmente la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT, ha
aprobado los siguientes Formularios Virtuales para determinar y pagar el IGV:
a) Para los contribuyentes del régimen general así como del régimen especial del Impuesto a
la Renta:
- Formulario 621: Para el pago del IGV por cuenta propia
- Formulario 617: Para el pago del IGV por retenciones, por efectos de la emisión de
las liquidaciones de compra.
- Formulario 1662 (Guía de pagos varios): Para cancelar el pago del IGV por utilización
de servicios prestados por no domiciliados.
3. EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 621, ¿SIRVE TANTO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO

DEL IGV?
Así es, el Formulario Virtual Nº 621 se utiliza para efectuar la declaración y el pago conjuntamente,
dentro del mes siguiente al período tributario a que corresponde la obligación y en atención al
Cronograma de Pagos, aprobado por la SUNAT, para ello, se debe tener en cuenta el último dígito
del RUC del contribuyente o responsable.
El contribuyente debe instalar el PDT Formulario Nº 621 en su computadora, luego llenar dicho
Formulario Virtual, generar el archivo para ser presentado, tanto en las ventanillas de los bancos
autorizados o vía internet, utilizando la clave sol. En este último caso, ingresar a la página web
de la SUNAT y presentarlo, imprimiendo la constancia de presentación.
En caso, el contribuyente cumpla con presentar la declaración, pero no cancela el tributo corres-
pondiente, lo deberá hacer con posterioridad, actualizando la deuda tributaria con los intereses
moratorios y usará la Guía de Pagos Varios (Formulario 1662).
4. SI EN UN DETERMINADO MES NO RESULTA IMPUESTO A PAGAR, DE TODAS MANERAS

SE DEBE PRESENTAR EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 621?
(Artículo 30º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 8º del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV-ISC)
Si en un mes determinado el contribuyente determina un saldo a favor del IGV, está obligado a
comunicarlo a la Administración Tributaria, anotando en la casilla correspondiente del Formulario
Virtual la cifra "00".
Esta obligación también se aplica cuando el contribuyente no ha tenido movimiento en un deter- CAP. 9
minado mes, es decir no tuvo operaciones de venta ni operaciones de compra.
Régimen tributario Régimen Especial

Mes de la obligación Noviembre del 2013
Ventas del mes S/. 00,00
Compras del mes S/. 00,00
El contribuyente no ha tenido ingresos ni compras en el mes de Noviembre. Entonces, deberá

presentar el Formulario 621, de acuerdo al cronograma de vencimiento, llenándolo tal como lo
presentamos:
Declaración y Pago 99
5. ¿SE PERMITE QUE CUANDO NO HAY POSIBILIDADES DE CANCELAR EL IGV A PAGAR,

SE PUEDA REALIZAR UN PAGO PARCIAL?
Recordemos que el artículo 28º del TUO del Código Tributario precisa que la Administración
Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
La obligación del contribuyente es presentar la declaración pago y cancelar el tributo determinado,
sin embargo, llegada la fecha límite para el cumplimiento de presentar la declaración mensual
y no se tuviera el dinero para hacerlo, lo recomendable es presentar el PDT Formulario Virtual
Nº 621 a fin de evitar incurrir en infracción y ser sancionado con una multa.
Una vez presentada la declaración pago mensual sin el pago correspondiente, con posterioridad
debe cancelarse la deuda pendiente de pago, actualizada con los intereses moratorios.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el Artículo 31º del Código Tributario, en el sentido
que los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo
o multa.
CAP. 9 Caso Práctico
La empresa SRL, último dígito de RUC "0", mediante el llenado del PDT Formulario Virtual
Nº 621 determina el IGV del período tributario julio del 2013, ascendente a S/.5 850 (Vencimiento:
12.08.2013). Cumple con presentar el PDT Formulario Virtual Nº 621 pero no cancela la deuda
tributaria por no contar con el monto suficiente, efectúa un pago parcial de S/.1 000,00. El pago
del saldo se realiza el 16.12.2013 (S/.4 850).
Determinamos la Deuda Tributaria actualizada al 16.12.2013:
Deuda del IGV S/. 4 850.00

Intereses moratorios (5,040 %) (a) 244.44
Deuda al 16.12.2013 S/. 5 094.44
(a)
Del 13.08 2013 AL 16.12.2013: 126 días (X) 0,04% = 5,040%
La deuda actualizada, S/.5 094,00, se cancelará mediante el uso de la Guía de Pagos Varios.
2 0 1 3 9 3 3 0 1 5 0
07 2013
1011
5,094.00

Capítulo
10 Exportaciones
1. CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES DE EXPORTACIÓN DE BIENES O SERVICIOS

O CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS EN EL EXTERIOR, ¿ESTAS SE
ENCUENTRAN AFECTOS AL IMPUESTO?
D.S. Nº 29-94-EF)
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el

exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas. CAP. 10
Debemos tener en cuenta que se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independiente-
mente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a
partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice
V del TUO de la Ley del IGV.
Recordemos que el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en operaciones de
exportación sólo se emite factura. Asimismo, se precisa que en estos casos no es necesario
consignar el número de RUC del cliente.
2. EN OPERACIONES DE EXPORTACIONES DE BIENES, ¿CÓMO SE DETERMINA EL SALDO

A FAVOR DEL EXPORTADOR?
(Artículo 34º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 24-94-EF)
Para efectos de exportación de bienes, el exportador ha adquirido dichos bienes y pagado el IGV.
Dicho tributo pagado dará derecho a un saldo a favor del exportador, que será aplicado conforme
a las disposiciones referidas al crédito fiscal.
El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artículo 6º.
Si se realizan operaciones gravadas y de exportación, se aplica lo dispuesto por el Artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC.
Exportaciones 101
El saldo a favor del exportador resultante de aplicar lo dispuesto por el artículo 6º del Reglamento,
se deducirá del Impuesto Bruto del IGV, y en caso aún quedare un monto a su favor este se
denominará Saldo a favor Materia del Beneficio.
El artículo 35º del TUO de la Ley del IGV establece que el Saldo a Favor Materia del Beneficio,
puede ser aplicado automáticamente para compensar los pagos a cuenta o de regularización del
Impuesto a la Renta.
Si los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta no absorbieran el íntegro del
Saldo a Favor Materia del Beneficio, se podrá compensarlo contra cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Público.
Si luego de las compensaciones, aún hubiera saldo a favor, el exportador podrá solicitar la devo-
lución del mismo.
Caso Práctico
Veamos el siguiente caso en que el contribuyente realiza operaciones gravadas y de exportación,

y sus operaciones de exportación son mayores a las ventas en el país, determinándose Saldo a
Favor del Exportador.
Mes de la obligación Octubre del 2013

CAP. 10 Compras del mes S/. 159 000
Exportaciones S/. 210 000
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas y de exportación así como el total de

las ventas de los doce últimos meses:
PERÍODOS VENTAS GRAVADAS EXPORTACIONES TOTAL
Noviembre 65,800 195,000 260,800

Diciembre 41,300 145,000 186,300
Enero 13 45,800 175,700 221,500
Febrero 36,900 189,800 226,700
Marzo 44,100 144,600 188,700
Abril 55,500 177,700 233,200
Mayo 77,800 165,500 243,300
Junio 33,300 220,300 253,600
Julio 66,900 188,700 255,600
Agosto 54,500 166,600 221,100
Setiembre 71,100 155,700 226,800
Octubre 66,800 210,000 276,800
Totales 659,800 2,134,600 2,794,400
Ventas gravadas + exportaciones 659 800 + 2 134 600

—————————————————— = ———————————— (X) 100 = 100%

c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras del mes:

IGV por las compras del mes S/. 28 620
Porcentaje a aplicar 100%
Saldo a Favor del Exportador S/. 28 620
d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

Impuesto resultante S/. 5 344
(-) Saldo a Favor del Exportador (28 620)
Saldo a favor Materia del Beneficio S/. (23 276)
El artículo 4º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, D.S. Nº 126-94-EF

(29.09.94), establece como límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio, la tasa vigente CAP. 10
del IGV (18%) de las exportaciones realizadas en el período, por lo tanto:
Monto de las exportaciones del mes S/. 210 000

Porcentaje límite (X) 18%
Monto límite S/. 39 900
Como en este caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio no supera el límite a compensar o a
devolver, el exportador podrá hacer uso de las opciones establecidas por ley, esto es compensar
el saldo contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta y, si aún tuviera
saldo, compensarlo contra otro tributo que constituya ingresos del Tesoro Público.
Si el contribuyente no pudiera aplicar el Saldo a Favor, podrá solicitar la devolución de dicho
saldo, tal como lo determina el artículo 35º del TUO de la Ley del IGV-ISC, teniendo en cuenta
lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, D.S. Nº 126-94-EF.
Para efectos del trámite de la devolución, el contribuyente debe haber presentado el PDB –
EXPORTADORES que se genera por los meses por los cuales solicita devolución, efectúa la
compensación y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensación ni solicitado
la devolución.
Exportaciones 103
CAP. 10

Capítulo
Medios de Control, Registro y
11 Comprobantes de Pago
1. ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES RESPECTO AL REGISTRO DE VENTAS?
(Artículo 37º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y artículo 10 de su
Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Los contribuyentes del IGV se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos,
en el que anotarán las operaciones de ventas en el mes en que se realicen, de acuerdo a lo que
disponga el Reglamento.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), que está referido a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
CAP. 11
El Reglamento del IGV, establece que el Registro de Ventas contendrá la siguiente información
mínima, la cual deberá anotarse en columnas separadas, entonces en concordancia con la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la información mínima en el Registro de
Ventas será:
Registro de Ventas e Ingresos

a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha
de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora,
según corresponda.
f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de iden-
tidad; según corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago 105

n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
s) Totales.
Los datos a consignar en el Registro de Ventas provienen del comprobante de pago emitido y
entregado, el cual es base de la información requerida.
2. ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES RESPECTO DEL REGISTRO DE COMPRAS?
CAP. 11
(Artículo 37º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y artículo 10 de su
Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Compras, en el que
anotarán las operaciones de compras en el mes en que se realicen.
Recordemos que para efectos del crédito fiscal, uno de los requisitos formales es que el compro-
bante de pago que sustenta el IGV por las adquisiciones, debe estar anotado en el Registro de
Compras.
El Registro de Compras contendrá la siguiente información mínima:
Registro de Compras
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT (según tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la
dependencia Aduanera (según tabla 11).
f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación.

g) Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario físico
o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de expor-
tación.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a opera-
ciones no gravadas.
CAP. 11
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en
las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:

(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
(z) Totales.
Para poder utilizar el crédito fiscal por las adquisiciones, el Registro de Compras debe estar lega-
lizado antes de su uso, caso contrario no se podrá ejercer el derecho al mismo.
3. ¿CUÁL ES EL PLAZO DE ATRASO PERMITIDO PARA LOS REGISTROS DE COMPRAS Y

DE VENTAS?
(Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT)
Los Registros de Ventas y de Compras no deben tener un atraso mayor en su registro a los diez
días, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante
de pago emitido.
En caso que la SUNAT detecte atraso mayor al permitido en estos dos Registros, se aplicará una
CAP. 11 multa de acuerdo al régimen tributario en que se encuentren. Cabe señalar que los contribuyentes
del RUS no se encuentran obligados a llevar libro contable alguno, a excepción del libro planillas,
que no es aplicable al caso que se está tocando.
Las sanciones aplicables por el atraso de los Registros de Ventas y/o de Compras son las siguientes:
Régimen General Multa equivalente a 0,3% de IN

Régimen Especial Multa equivalente a 0,3% de IN
Donde:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN
1. Régimen General, 3ª categoría De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio anterior
al de la comisión o detección de la infracción, según corres-
ponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
2. Régimen Especial de Renta (RER) Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas durante
el ejercicio gravable anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda.
3. Personas naturales con rentas de 1ª y/o 2ª y/o 4ª y/o 5ª categoría Resultado de acumular la información contenida en los
y/o rentas de fuente extranjera campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del ejercicio
gravable anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según sea el caso.
4. Otros casos:
a) Si la comisión o detección de la infracción ocurre antes de la pre- La sanción se calculará en función a la DJ anual del ejercicio
sentación o vencimiento de la DJ anual. precedente al anterior.

CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN
b) Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declara-

ciones juradas mensuales, pero no consigne o declare CEROS (00)
en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o Multa: 40% de la UIT
las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado opera-
ciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentación de la DJ anual
c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable Se considerará el total acumulado de los montos señalados
anterior o precedente al anterior se hubiera encontrado en más de en 1) y 2) que correspondería a cada régimen en el que se en-
un régimen tributario. contró o se encuentre, respectivamente el sujeto del impuesto.
En caso de haberse encontrado en el Nuevo RUS, se
sumará al total acumulado el límite máximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categoría por el número de meses
correspondientes.
d) Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la DJ Se aplicará multa = 80% de la UIT
anual o de dos o más declaraciones mensuales para los acogidos
al RER.
Para este tipo de infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 175º del Código Tributario es
aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007): CAP. 11
Con pago de multa: 90% de rebaja
Subsanación voluntaria
Sin pago de multa: 80% de rebaja
Con pago de multa: 70% de rebaja
Subsanación inducida
Sin pago de multa: 50% de rebaja
4. ¿CUÁL ES EL SUSTENTO DE LAS OPERACIONES DE VENTA?
(Artículo 38º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Cuando un contribuyente generador de rentas de tercera categoría realiza una operación de venta,
comprendida en el IGV se encuentra obligado a emitir y entregar comprobante de pago por la
operación realizada.
La emisión y entrega de los comprobantes así como las características de estos está normada
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT 24.01.99.

Los comprobantes de pago vinculados al IGV son los siguientes:

1. Facturas.
2. Liquidaciones de compra
3. Boletas de venta
4. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
Si bien es cierto que las boletas de venta así como los tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras no sustentan costo o gasto ni permiten ejercer el derecho a crédito fiscal, si son
emitidos por personas sujetas al IGV (régimen general o régimen especial), deben incluir dicho
tributo, sin desagregarlo en el documento emitido.
5. ¿ES OBLIGATORIO LA APLICACIÓN DEL IGV EN LAS OPERACIONES DE VENTA?
El tercer párrafo del artículo 38º de la Ley del IGV, establece la obligatoriedad de aceptar el traslado
del impuesto.
Si bien es cierto que algunas entidades realizan operaciones no lucrativas y por lo tanto, de acuerdo
a los artículos 2º y 7º del TUO de la Ley del IGV-ISC, se encuentran inafectas o exoneradas de
CAP. 11
dicho tributo, estas inafectaciones o exoneraciones se refieren a sus operaciones de ventas, más
no a sus operaciones de compra.
Por ello, si la institución goza del beneficio de la inafectación o exoneración por sus operaciones
de venta, se encuentra con la obligación de aceptar el traslado del impuesto en las operaciones
de compra.

PARTE
II
Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)
• Ámbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligación

Tributaria del ISC
• Sujetos del ISC
• Sistemas de Aplicación, Base Imponible y Tasa del
ISC
• Declaración y Pago del ISC
Capítulo
Ámbito del Impuesto y Nacimiento
12 de la Obligación Tributaria del ISC
1. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL ISC?
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
Solo se encuentra gravada con el ISC la venta de los bienes comprendidos en los citados
Apéndices, y siempre que la operación sea realizada por el producrtor de los referidos
bienes.
La venta realizada por personas que comercializan los bienes en mención no se encuen-
tran gravada con este impuesto. CAP. 12
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el Literal A del Apén-
dice IV.
Se encuentra gravada con el ISC solo la importación de los bienes comprendidos en dicho
Literal A.
Los bienes que no figuran en dicho Literal no se encuentran gravados con el ISC.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.
2. ¿QUIÉNES SON LOS CONTRIBUYENTES DEL ISC?
La Ley del IGV e ISC señala que son sujetos pasivos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
• Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las personas que importen los bienes gravados.
• Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Ámbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligación Tributaria del ISC 113

3. ¿EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN OPERACIONES AFECTAS

AL ISC?
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que señala el artículo

4º de la Ley del IGV e ISC, esto es, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El Texto Único Ordenado del Código Tributario, define como obligación tributaria al vínculo, entre
el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.
A su vez, el Artículo 2º del Código Tributario establece que la obligación tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.
Dentro de este contexto, debemos tener en cuenta lo siguiente:
a) En la venta de bienes, el nacimiento de la obligación para efectos de bienes afectos al ISC,
cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho previsto en la norma del
IGV.
Asimismo, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto
en la norma del IGV.
CAP. 12 Se entiende como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposición
del adquirente, esto es cuando éste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se dé cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obliga-
ción tributaria, lo que ocurra primero.
Al realizarse la venta, el contribuyente deberá emitir el comprobante de pago respectivo,
trasladando el ISC por la operación realizada.
Por excepción, en el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
b) En el retiro de bienes, cuando ocurra primero: La fecha del retiro o la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
c) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
d) En los Juegos de Azar y Apuestas, la obligación tributaria se origina en el momento en que
se perciba el ingreso.

Capítulo
13 Sujetos del ISC
1. ¿A QUIÉNES SE CONSIDERA SUJETOS DEL ISC?
Son sujetos en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas reali-
zadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados.
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados.
d) Las entidades organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas a que se refiere el
Artículo 50º de la Ley del IGV-ISC
2. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE COMO PRODUCTOR PARA EFECTOS DEL ISC? CAP. 13
Se considera productor a la persona que actúa en la última fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto, aún cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios de terceros.
Esto es, que si una persona extrae, transforma y produce un producto, se considera como
productor, y por tanto afecto al ISC.
Si una persona compra materia prima, solicita a un tercero que la transforme otorgándole la
calidad de producto terminado sujeto al ISC y posteriormente lo vende como tal, se le considerará
como productor para efectos del ISC.
3. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE COMO EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE, PARA

EFECTOS DEL ISC?
(Artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Existe vínculo económico entre empresas cuando:
Sujetos del ISC 115

a) Una empresa posee más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
Entonces, la vinculación económica puede ser directa o indirecta.

Vinculación económica directa:
Tenemos dos empresas, A y B.
La empresa A posee más del 30% del capital de la empresa B:
A Posee más del 30%

del capital B
En este caso, existe la vinculación económica directa.

Vinculación económica indirecta:
- La empresa A es propietaria de más del 30% del capital de la empresa B.
- La empresa A es propietaria de más del 30% del capital de la empresa C.
Por lo tanto, entre B y C, existe vinculación económica indirecta.
A
Posee más del 30%
del capital
CAP. 13
B Vinculación económica C
b) Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezcan a una misma persona,
directa o indirectamente.
El Sr. Luis San Martín es socio de la empresa D y posee más del 30 de dicha empresa, y
a su vez, es socio con más del 30% de las empresas E y F, por lo tanto, entre D y E, existe
vinculación económica.
Socio de la empresa “D” con

más del 30% del capital de
las empresas E y F)
E Vinculación económica F

c) En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,

pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
El Sr. Luis Alarco Pacheco es propietario de más del 30% del capital de la empresa R, y a
su vez posee el 15% del capital de la empresa S.
Su esposa, la Sra. Mercedes Martínez Maceda, es propietaria del 10% del capital de la
empresa S y el hijo de ambos, es propietario del 6% de la empresa S.
Entonces, veamos la participación de la familia López Pacheco en la empresa S.
PARTICIPACIÓN
ACCIONISTAS
EMPRESA R EMPRESA S
Luis Alarco Pacheco 35% del capital 15% del capital

Mercedes Martínez M. (cónyuge) 00% 10% del capital
Ricardo Alarco Martínez (hijo) 00% 6% del capital
Total 35% del capital 31% del capital
Se aprecia que los cónyuges y un hijo poseen más del 30% del capital de la empresa S,
por lo tanto existe vinculación económica indirecta entres las empresa R y S.
d) El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30% a socios comunes de
dichas empresas.
En las empresas V y W, la participación es tal como se detalla:

CAP. 13
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 20% 12%

Socio 2 16% 25%
Socio 3 6% 6%
Otros Socios 58% 57%
Total 100% 100%
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 = Socio 1 =
20% 12%
Vinculación
Otros Socios Socio 2 = indirecta Otros Socios Socio 2 =
58% 16% 57% 25%
Socio 3 = Socio 3 =
6% 6%
De las empresas V y W, los socios 1, 2 y 3 poseen más del 30% del capital de ambas
empresas, por lo tanto, entre dichas empresas existe vinculación económica indirecta.
Sujetos del ISC 117

e) Por Reglamento se establezca otros casos:
El numeral 2 del artículo 12º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, precisa lo
siguiente:
- El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre sí, el 50% o más de su producción o importación, para lo cual se tomará en
cuenta las operaciones realizadas dentro de los últimos doce meses.
- Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes
contratantes.
CAP. 13

Capítulo
Sistemas de Aplicación,
14 Base Imponible y Tasa del ISC
1. ¿CUÁLES SON LOS SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL ISC?
El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor, Sistema
Específico y Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, veamos cada uno de ellos:
a) Sistema al Valor:
El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.
Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC
y los juegos de azar y apuestas.
Sistema al Valor = Valor de los Bienes x Tasa
a) Sistema Específico: CAP. 14
Aplicable para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.
Sistema Específico = Volumen de los Bienes x Monto Fijo
b) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público:
Para los bienes contenidos en el literal C del Apéndice IV.

En este Sistema el Impuesto se determina aplicando la tasa a la base imponible, que es
el precio de venta al público sugerido por el productor o importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del IGV, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal mas uno (1). El resultado será
redondeado a tres (3) decimales.
Sistema al Valor según Precio de Venta al Público = Base Imponible x Tasa
Sistemas de Aplicación, Base Imponible y Tasa del ISC 119

2. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE PARA EFECTO DE DETERMINAR EL ISC?
La base imponible se encuentra constituida por:
a) En el Sistema Al Valor:
1. Por el valor de venta, en la venta de bienes.

2. Por el valor de Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los
derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la dife-
rencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas,
y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) En el Sistema Específico:
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a

las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
c) En el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público:
Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado

por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la
tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal
CAP. 14 más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
3. ¿CÓMO SE DETERMINA EL ISC EN EL CASO DE UNA IMPORTACIÓN?
Tenemos el siguiente caso práctico para determinar el ISC en una importación, recordando que
de acuerdo al Artículo 56º de la Ley del IGV-ISC, en las importaciones, la base imponible es el
valor CIF:
Contribuyente Comercial El Humo S.A.

Fecha de la importación 09.10.2013
Valor de la importación US $ 50 000 (Valor FOB)
Bienes importados Cigarros
Partida Arancelaria 2402.10.00.00
Seguros S/. 6 000
Flete S/. 9 500
Tasa a aplicar 18%

El arancel a aplicar es el 6%, por lo tanto tenemos:
Valor (US $ 50 000, T.C. S/.2,77) S/. 138 500

Seguros 6 000
Flete 9 500
Valor CIF S/. 154 000
Ad Valorem (S/. 154 000 (X) 6%) 9 240
Base imponible para aplicar el ISC S/. 163 240
Tasa a aplicar (X) 50%
ISC a pagar S/. 81 620
Además del ISC, la importación se encuentra gravada con el IGV, por lo tanto:
Valor CIF S/. 154 000

Ad Valorem (6%) 9 240
ISC a pagar 81 620
Base imponible para efectos del IGV S/. 244 860
4. ¿CÓMO ES EL TRATAMIENTO PARA LAS EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE?

CAP. 14
Las empresas que vendan bienes adquiridos a productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, quedan obligados a pagar el ISC con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador.
Asimismo, dichas empresas deducirán del impuesto que les corresponda abonar, el que haya
gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vincu-
lación económica.
La obligación antes señalada no procede la aplicación si:
• Se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vincu-
lada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas.
• Siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.
Tenemos el caso práctico:
Caso Práctico
Empresa A Importador de bebidas energizantes.

Empresa B Comercializadora de bebidas energizantes.
La empresa A posee el 45% del capital de la empresa B, por lo tanto existe vinculación económica.
Sistemas de Aplicación, Base Imponible y Tasa del ISC 121

Operaciones de la empresa B:
- Compras del mes: Efectúa una compra a la empresa A:
Valor de la mercadería (bebidas energizantes) S/. 45 000
ISC, Apéndice IV (tasa del 17%) 7 650
IGV (tasa del 18%) 9 477
Sin embargo, de acuerdo a la documentación correspondiente, la empresa A le otorga un

descuento por las ventas, situación que no aplica a otras empresas con las cuales no guarda
Por lo tanto, la empresa B, al vender la mercadería a otra empresa con la cual no guarda vincu-
lación económica, debe aplicar el ISC, tal como lo determina la norma tributaria.
Valor de la mercadería S/. 10 000
ISC (tasa del 17%) 1 700
IGV (tasa del 18%) 2 106
Al final del período mensual, deberá efectuar la liquidación del ISC, deduciendo del impuesto
bruto el monto pagada a la empresa A.
CAP. 14

Capítulo
15 Declaración y Pago del ISC
1. DECLARACIÓN Y PAGO DEL ISC
La declaración y pago del ISC se efectúa utilizando el Formulario Virtual Nº 615 autorizado y
proporcionado por la SUNAT a través de las entidades bancarias autorizadas.
En caso se trate de personas jurídicas, deberá utilizar el Formulario Virtual Nº 615.
Los contribuyentes del ISC deben cancelar dicho tributo, para el ejercicio 2013, de acuerdo al
Cronograma de Pagos establecido por la Resolución Nº 302-2012/SUNAT, de fecha 22.12.2012,
en atención al último dígito de RUC.
Caso Práctico
La empresa La Dulzura S.R.L. es productora de gaseosas.

Por lo tanto se encuentra dentro del campo de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo.
Entonces, cuando efectúa sus operaciones de ventas, debe gravar las mismas con dicho impuesto,
el cual forma parte de la base imponible del IGV.
Veamos la aplicación de ambos impuestos, considerando que las gaseosas se encuentran en la CAP. 15
relación del Apéndice IV del IGV-ISC según la subpartida nacional:
Agua, incluida el agua

mineral y la gasificada,
2202.10.00.00
azucarada, edulcorada de
otro modo o aromatizada.

ISC, Apéndice (tasa del 17%) S/. 476,00
IGV (tasa del 18%) S/. 589.68
Precio de venta S/. 3 865.68
Recordemos que la versión actual del Formulario Virtual Nº 615 - Impuesto Selectivo al Consumo,
es la 2.7.
Veamos el llenado del Formulario Virtual Nº 615 - Impuesto Selectivo al Consumo, aplicable al
presente caso:
Declaración y Pago del ISC 123

1. Identificación
2. Ingresamos al "APÉNDICE IV AL VALOR" dentro de la opción "APÉNDICE IV".
CAP. 15

CAP. 15
Declaración y Pago del ISC 125

3. Determinación de la Deuda Tributaria:
CAP. 15

PARTE
III
Actualización de la
Deuda Tributaria
• Introducción
• Deuda Tributaria
Capítulo
16 Introducción
Respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias del IGV-ISC, se presentan la posibilidad de

cometer una infracción relacionada a la presentación de la declaración pago mensual, a la veracidad
de la información detallada en la declaración pago, omisión en el pago, etc, por lo que presentamos
casos prácticos de dichas infracciones, así como la aplicación del Régimen de Gradualidad, cuando
corresponda.
La norma tributaria concerniente a las infracciones y sanciones tributarias es el Texto Único Ordenado
del Código Tributario, Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, (22.06.2013) y en lo referente al Régimen
de Gradualidad de Sanciones, tenemos a la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT
(31.03.2007).
Asimismo debemos tener en cuenta que lo dispuesto por el artículo 33º del TUO del Código Tributario,
en el sentido que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados devengará un interés
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la que actualmente es de 1,2% mensual.
Recomendamos ver en la sección Anexos, la evolución de la TIM desde el año 2001 hasta la fecha.
Los contribuyentes tienen el derecho de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
El aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria está normado por la Resolución de Superin-
tendencia N° 199-2004/SUNAT (28.08.2004), también se encuentra la Resolución de Superintendencia
N° 176-2007/SUNAT (19.09.2007), que permite el refinanciamiento del saldo de la deuda proveniente
de un aplazamiento y/o fraccionamiento que se encuentre vigente o se haya perdido.
CAP. 16
Antes de entrar a los caso de infracciones y sanciones relacionadas con el IGV-ISC, debemos consi-
derar lo dispuesto por el Artículo 4° del D.Leg. Nº 1117 (07.07.2012) que incorpora el siguiente
párrafo al artículo 17° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, Régimen de Incentivos,
que aplica a las sanciones por infracciones tipificadas en el artículo 178° de la mencionada norma
tributaria:
“El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT.”
A su vez, la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT (05.08.2012, vigencia: 06.08.2012),

incorpora al Régimen de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT) la gradua-
lidad aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178° del TUO del Código Tributario. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
Veamos la aplicación de la Resolución de Supertintendencia Nº 180-2012/SUNAT, en el siguiente
cuadro:
Introducción 129
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
(95%) requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Si se cumple con subsanar la infracción a partir 1) Se cumpla con la can-

del día siguiente de la notificación del primer celación del Tributo en
requerimiento emitido en un procedimiento de cuyo caso la rebaja
fiscalización, hasta la fecha en que venza el será de 95%.
Rebaja del plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo
(70%) 75º del Código Tributario, o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta 2) Se cuente con un Frac-
efectos la notificación de la orden de pago o de la cionamiento Aprobado,
resolución de determinación, según corresponda en cuyo caso la rebaja
o de la resolución de multa, salvo que: será de 85%.
Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75°

del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación
Rebaja de
o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
(60%)
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del Código
Tributario respecto de la resolución de multa..
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la

resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
Rebaja del
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo
(40%)
146º del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos..
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
NUMERAL 4 Y 5 DEL ARTICULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
(95%) requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
CAP. 16
Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación
del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha
Rebaja del en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del Código
(70%) Tributario, o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75°

del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación
Rebaja de
o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
(60%)
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del Código
Tributario respecto de la resolución de multa..
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la

resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
Rebaja del
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo
(40%)
146º del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos..

Capítulo
17 Deuda Tributaria
1. PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE LA DECLARACIÓN PAGO MENSUAL.
El contribuyente del IGV-ISC se encuentra obligado a informar a la Administración Tributaria de

las operaciones de venta y compra realizadas en el período anterior.
Para ello, debe utilizar el PDT Formulario Virtual N° 621, y presentarlo dentro de las fechas esta-
blecidas por el Cronograma de Pago de Obligaciones Tributarias, que para el ejercicio 2013 ha
sido aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 302-2013/SUNAT (22.12.2012).
En caso presentara la declaración pago fuera de fecha estará incurriendo en la infracción tipificada
en el Numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, la cual está sancionada con una multa,
para lo cual debe tenerse en cuenta el régimen tributario del infractor:
Tabla I Sanción Multa = 1 UIT

Tabla II Sanción Multa = 50% de UIT
Personas y entidades generadores de renta de

TABLA I
tercera categoría
Personas naturales, que perciban renta de cuarta
categoría, personas acogidas al régimen especial
TABLA II
de renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
La multa puede acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones, Resolución de Superin-

tendencia N° 063-2007/SUNAT, de fecha 31.03.2007, siempre y cuando subsane la infracción,
presentando la declaración pago si omitió presentarla.
CAP. 17
Por lo tanto, la multa se rebajará teniendo en cuenta la subsanación voluntaria o subsanación
inducida:
Con pago de multa:

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA Rebaja del 90%
Si se subsana la infracción antes que surta efecto
la notificación de la SUNAT en la que se le indica
Sin pago de multa:
al infractor que ha incurrido en Infracción.
Rebaja del 80%
SUBSANACIÓN INDUCIDA Con pago de multa:

Rebaja del 60%
Si se subsana la infracción dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
a partir de la fecha en que surta efecto la notifi-
Sin pago de multa:
cación en la que se le indica al infractor que ha
Rebaja del 50%
incurrido en Infracción.
La multa deberá actualizarse con los intereses moratorios correspondientes. Veamos el caso
práctico:
Deuda Tributaria 131

Caso Práctico
Número del RUC 10257368971

Mes de la obligación Mayo del 2013
Vencimiento de obligación mayo/2013 13.06.2013
Subsanación de la infracción 20.11.2013 (Voluntaria)
Régimen tributario General
El contribuyente ha presentado la declaración de pago antes que la SUNAT le notifique que ha

cometido la infracción de “NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN
LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLE-
CIDOS”.
El infractor para acogerse a la rebaja del 90%, debe cancelar la multa en la misma fecha en que
presenta la declaración pago, es decir cuando subsana la infracción.
Determinamos la multa así como su rebaja:
Multa (1 UIT, ejercicio 2013) S/. 3 700 (Tabla I)

Rebaja de la multa (90%) (3 330)
Multa rebajada S/. 370
Intereses (6,400%) (a) 24
Multa actualizada al 20.11.2013 S/. 394
(a)
Del 14.06.2013 al 20.11.2013: 160 días (X) 0,04% = 6,400%
1 0 2 5 7 3 6 8 9 7 1
CAP. 17
05 2013
6041
394.00
2. PRESENTACIÓN DEL PDT FORMULARIO VIRTUAL N° 621, CON CIFRAS FALSAS.
Al momento del llenado del PDT Formulario Virtual N° 621, se deben anotar los montos reales
de las operaciones de compra y de ventas, resultante de haber anotado los comprobantes de
pago correspondientes en los Registros de Compras y de Ventas.

Al presentar la declaración pago mensual con cifras falsas, es una infracción tipificada por el
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, sancionada con una multa, equivalente al 50%
del tributo omitido. La multa es igual para las tres Tablas de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario.
Tenemos el siguiente caso práctico en que se ha declarado el monto de las ventas en menor
cantidad de lo real:
Caso Práctico
Número del RUC 20573681233

Mes de la obligación Julio del 2013
Vencimiento de obligación julio/2013 15.08.2013
Subsanación de la infracción 16.12.2013 (voluntaria)
Ventas declaradas S/. 65 600
Ventas reales (a rectificar) S/. 86 900
El contribuyente al presentar la declaración de pago con datos falsos ha cometido una infracción,
sancionada con una multa.
Para acogerse a la rebaja de la sanción, el infractor debe subsanar la infracción, presentando la
declaración rectificatoria correspondiente conjuntamente con el pago de la multa, ello le permitirá
aplicar la rebaja del 95%.
Determinamos el impuesto omitido:
Ventas reales (a rectificar) S/. 86 900 IGV 15 642
Ventas declaradas S/. 65 600 IGV (11 808)
IGV omitido S/. 3 834
Entonces, el infractor deberá pagar la diferencia del IGV, actualizado hasta la fecha del pago, con
los intereses moratorios:
CAP. 17
IGV omitido S/. 3 834
Intereses (4,920%) (b) 189
IGV actualizado al 16.12.2013 S/. 4 023
(b)
Del 16.08.2013 al 16.12.2013: 123 días (X) 0,04% = 4,920%
Para determinar el monto de la multa, aplicamos la comparación en el sentido que la multa no

puede ser menor al 5% de la UIT, entonces:
50% de S/. 3 834 = S/. 1 917 es mayor que el 5% de S/. 3 700 = S/. 185
Se toma el monto mayor y determinamos la rebaja, agregando los intereses moratorios:

Multa: 50% de S/. 3 834 S/. 1 917

Rebaja de la multa (95%) (1 821)
Multa rebajada S/.96
Intereses (4,960%) (c) 5
Multa actualizada al 16.12.2013 S/. 101
(c)
Del 15.08.2013 al 16.12.2013: 124 días (X) 0,04% = 4,960%
Se precisa que la infracción se cometió el mismo momento en que se presenta la declaración

pago, es decir el 15 de agosto del 2013.
2 0 5 7 3 6 8 1 2 3 3
07 2013
1061
101.00
1011
3. PRESENTACIÓN DEL PDT FORMULARIO VIRTUAL Nº 621, SIN CANCELAR EL IGV NI

LA CUOTA MENSUAL DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA – RER
El contribuyente perteneciente al RER cumplió con la obligación formal, presentando el PDT

Nº 621, pero no cumplió con la obligación sustancial, es decir el pago de los tributos, hasta la
CAP. 17
fecha no ha sido notificado por la SUNAT exigiendo el pago de la deuda tributaria.
Caso Práctico
Mes de la obligación Octubre 2013

Último dígito del RUC 5
Vencimiento 20.11.2013
Ventas del mes S/.28 600
Compras del mes S/.23 500
Fecha de pago 13.12.2013
a) Determinación del impuesto bruto y del crédito fiscal:
Ventas Compras
Monto S/. 28 600 S/. 23 500
Impuesto bruto S/. 5 148 S/. 4 230

b) Determinación del IGV a Pagar:
Impuesto Bruto S/. 5 148

Crédito Fiscal (4 230)
Impuesto a pagar S/. 918
c) Actualizamos el saldo a pagar del IGV al 13.12.2013
Impuesto a Pagar S/. 918

Intereses (0.92%) (d) 8
IGV actualizado al 13.12.2013 S/. 926
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 días (x) 0.04% = 0.92%
d) Determinación de la Cuota Mensual del RER actualizada al 13.12.2013

Como el contribuyente pertenece al RER, la tasa a aplicar es del 1.5% de los ingresos netos
mensuales:
Ventas del mes S/. 28 600

Tasa a aplicar (X) 1,5%
Cuota mensual del RER S/. 429
Intereses (0.92%) (d)
4
Cuota mensual actualizada al 13.12.2013 S/. 433
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 días (x) 0.04% = 0.92%
El contribuyente deberá utilizar la Guía de Pagos Varios para la cancelación de la deuda

tributaria actualizada, una para cada tributo.
CAP. 17
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
1011
926.00

2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
3111
433.00
4. PRESENTACIÓN DEL PDT Nº 621 SIN PAGO DEL IGV, LUEGO REALIZA DOS PAGOS
PARCIALES.
De acuerdo a lo normado por el Código Tributario, cuando se realizan pagos parciales, dichos
pagos se imputarán primero a los intereses y luego al tributo por pagar.
Caso Práctico
Mes de la obligación Setiembre 2013

Ventas del mes S/. 240 300
Primer pago parcial S/. 12 000 (25.10.2013)
Segundo pago parcial S/. 4 000 (15.11.2013)
CAP. 17
Último pago 07.12.2013
El contribuyente cumplió con presentar oportunamente el PDT Nº 621 y por falta de liquidez no
pudo efectuar el pago del IGV, veamos la aplicación de los intereses moratorios luego de deter-
minar el IGV a pagar.
a) Determinación del Impuesto Bruto y del Crédito Fiscal:
Ventas Compras
Monto S/. 240 300 S/. 133 200
Impuesto Bruto S/. 43 254 S/. 23 976

b) Determinación del IGV a Pagar:
Impuesto Bruto S/. 43 254

Crédito Fiscal (23 976)
Impuesto a Pagar S/. 19 278
c) Actualizamos el IGV a Pagar al 25.10.2013, fecha en que se realiza el primer pago

parcial:
IGV a Pagar S/. 19 278

Intereses diarios (0.36%) (e) 69
IGV a Pagar al 25.10.2013 S/. 19 347
(e)
Del 17.10.2013 al 25.10.2013: 9 días (X) 0.04% = 0.36%
d) Imputación del primer pago parcial y determinación del Saldo por Pagar:
Como el contribuyente realizo el primer pago parcial por S/.12 000, imputamos dicho
pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
Primer pago S/. 12 000

(-) Intereses al 25.10.2013 (69)
Diferencia a imputar al tributo S/. 11 931
Imputamos la diferencia al Tributo por Pagar:
Tributo por Pagar S/. 19 278

Diferencia a imputar (11 931)
Saldo por pagar al 25.10.2013 S/. 7 347
e) Actualización del saldo por pagar al 15.11.2013, fecha en que se realiza el segundo
pago parcial:
CAP. 17
(-) Intereses diarios (0.84%) (f) 62
(f)
Del 26.10.2013 al 15.11.2013: 21 días (X) 0.04% = 0.84%
f) El contribuyente realiza el segundo pago parcial por S/.4 000, por lo tanto, impu-
tamos dicho pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
Segundo pago S/. 4 000

(-) Intereses al 15.11.2013 (62)
Diferencia a imputar al tributo S/. 3 938

g) Imputamos la diferencia al Tributo por Pagar:
Tributo por Pagar al 25.10.2013 S/. 7 347

Diferencia a imputar (3 938)
h) El saldo por pagar al 15.11.2013 debe ser actualizado al 07.12.2013, fecha en que se
va a cancelar la deuda:
Saldo por Pagar al 15.11.2013 S/. 3 409

(-) Intereses diarios (0.88%)(g) 30
(g)
Del 16.11.2013 al 07.12.2013: 22 días (X) 0.04% = 0.88%
2 0 1 3 8 2 9 0 3 5 3
09 2013
1011
3,439.00
CAP. 17
5. PRESENTACIÓN DEL PDT Nº 621 CANCELANDO EL P/A/C DE RENTA Y CON PAGO
PARCIAL DEL IGV,
El contribuyente al presentar el PDT Nº 621 cancela el P/A/C de Renta y pagó parte del IGV.
Caso Práctico
Mes de la obligación Setiembre 2013

Pago parcial del IGV S/. 2 400 (14.10.2013)
Pago del Saldo 23.12.2013

Veamos la determinación de la deuda del IGV al 23.12.2013:
a) Determinación del saldo por pagar del IGV al 23.12.2013

Pago parcial (2 400)
Saldo por Pagar al 14.10.2013 S/. 3 500
b) Actualización de la deuda del IGV al 23.12.2013
Saldo del IGV al 14.10.2013 S/. 3 500

Intereses diarios (2.80%) (h) 98
(h)
Del 15.10.2013 al 23.12.2013: 70 días (X) 0.04% = 2.80%
2 0 1 8 9 2 4 0 5 5 1
09 2013
1011
3,598.00
CAP. 17
6. PRESENTACIÓN DE UNA SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA DEL IGV
El contribuyente pertenece al Régimen General, cumplió con presentar la declaración pago corres-
pondiente al período tributario setiembre 2013 (Vencimiento: 09.10.2013). Posteriormente, al darse
cuenta de errores en la información, presenta la declaración rectificatoria a fin de subsanar los
errores declarados. Paga la diferencia de los tributos omitidos, así como las multas respectivas,
por la omisión de los tributos.
A pesar de ello, al revisar la documentación del período tributario setiembre 2013, se encuentran
más errores, lo que le lleva a presentar una segunda declaración rectificatoria del PDT Nº 621
por dicho período tributario.
Entonces, el 11.11.2013, se ha configurado la infracción tipificada en el Numeral 5) del artículo
176º del Código Tributario: Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período tributario. Dicha infracción esta sancionada con una multa ascendente al 30%
de la UIT.

Determinamos la multa a cancelar el 16.12.2013:
Multa = 30% UIT

Multa = 30% de S/. 3 700
Multa = S/. 1 110
Luego actualizamos la multa al 16.12.2013:
Multa S/. 1 110

Intereses diarios (1.44%) (i) 16
(i)
Del 11.11.2013 al 16.12.2013: 36 días (X) 0.04% = 1.44%
Adicionalmente, el infractor deberá pagar las omisiones determinadas, así como las multas por
no incluir en las declaraciones ingresos o declarar datos falsos.
2 0 1 3 4 2 3 3 7 5 8
09 2013
6071
1,126.00
CAP. 17
7. OMISIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
El contribuyente Luis Alberto Atarama Olivera, persona natural con negocio, comprendida en el
RER, inicia sus operaciones en el mes de febrero del 2013 y hasta el 25 de noviembre del 2013,
no cumplió con legalizar sus Registros de Ventas y de Compras. Recién en dicha fecha decide
legalizar dichos registros. El último dígito del número de RUC es 3.
Por sus operaciones mensuales ha declarado y pagado el IGV correspondiente, aplicando el
crédito fiscal por las compras realizadas.
En esta situación, por no haber legalizado los Registros de Ventas y de Compras, el contribuyente
ha incurrido en tres faltas:
• Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por la leyes,
reglamento o por resolución de superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (Numeral 1 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario)

• Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación (Numeral 5 del artículo 175° del
TUO del Código Tributario).
• Declarar datos o cifras falsas (Numeral 1 del artículo 175° del TUO del Código Tributario)
El contribuyente, comprendido en el RER, se encuentra obligado a llevar los Registros de Ventas
y de Compras, en los que anotará el movimiento de sus operaciones mensuales. Dichos registros
deben ser legalizados antes de su uso. Entonces, respecto a esta situación el contribuyente ha
cometido la infracción antes señalada, siendo la sanción una multa, la que de acuerdo al régimen
tributario es:
Tabla I Sanción
Multa = 0,6% de IN
(*)
Tabla II Sanción
(*)
Cuando la sanción aplicada se calcula en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable
Como el contribuyente no ha sido detectado por la Administración Tributaria, en la falta comen-

tada, y legaliza los Registros de Ventas y de Compras, antes que surta efecto la notificación de
cualquier requerimiento de fiscalización en el que se le comunica que ha incurrido en infracción,
no le es aplicable la sanción.
En cuanto al atraso de los Registro de Compras y de Ventas, se sustenta en la fecha de legaliza-
ción. En este caso, la sanción es:
Tabla I Sanción
Multa = 0,3% de IN
(*)
Tabla II Sanción
(*)
Cuando la sanción aplicada se calcula en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o CAP. 17
declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la DJ anual
Multa: 40% de la UIT.
Como el infractor ha iniciado sus operaciones en el presente ejercicio, la multa es el equivalente

al 40% de la UIT vigente, es decir:
40% UIT = S/. 3 700 (X) 40% = S/. 1 480
En el presente caso se aplica el Régimen de Gradualidad, siendo la subsanación voluntaria.

La subsanación de la infracción es: Poner al día los libros y registros que fueron detectados
con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

Tenemos la rebaja de la sanción:
Con pago de multa:

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA Rebaja del 90%
Si se subsana la infracción antes que surta efecto
la notificación de la SUNAT en la que se le indica
Sin pago de multa:
al infractor que ha incurrido en Infracción.
Rebaja del 80%
Aplicamos, la rebaja y actualizamos la deuda tributaria, teniendo en cuenta que la multa se pagará
en el momento que se legalizan los registros:
Multa S/. 1 480
Rebaja (90% de s/.1 480) (1332)
Multa rebajada S/. 148
A la multa rebajada se le aplicarán los intereses moratorios desde la fecha de la comisión de la

infracción hasta el mismo día del pago.
Por otro lado, el hecho de estar utilizando el IGV de las compras (crédito fiscal) y considerarlo
en las declaraciones pago mensuales, sin cumplir con uno de los requisitos formales señalados
en el artículo 19° del TUO del IGV-ISC, esto es que hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, implica la comisión de una infracción,
tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
Asimismo, el mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
Por la falta cometida, se aplica una multa equivalente al 50% del tributo omitido. En el presente
caso, el contribuyente debe presentar las declaraciones rectificatorias de los meses de febrero
hasta el mes anterior en que legaliza ambos Registros.
Tenemos los montos del IGV, el crédito fiscal utilizado y del IGV pagado, desde febrero a octubre
del 2013:
CRÉDITO FISCAL IGV

CAP. 17 PERÍODO VENTAS IGV
UTILIZADO PAGADO
Febrero S/. 22 500 S/. 4 050 S/. 1 600 S/. 2 450

Marzo 26 800 4 824 1 800 3 024
Abril 31 700 5 706 1 500 4 206
Mayo 35 300 6 354 2 100 4 254
Junio 30 400 5 472 2 200 3 272
Julio 41 500 7 470 2 600 4 870
Agosto 38 700 6 966 2 700 4 266
Setiembre 44 400 7 992 3 600 4 392
Octubre 38 900 7 002 3 800 3 202
Totales S/. 310 200 S/. 55 836 S/. 21 900 S/. 33 936

Determinamos el tributo omitido:
IGV POR CRÉDITO IGV IGV

PERÍODO
VENTAS FISCAL PAGADO OMITIDO
Febrero S/. 4 050 S/. 0 S/. 2 450 S/. 1 600
Marzo 4 824 0 3 024 1 800
Abril 5 706 0 4 206 1 500
Mayo 6 354 0 4 254 2 100
Junio 5 472 0 3 272 2 200
Julio 7 470 0 4 870 2 600
Agosto 6 966 0 4 266 2 700
Setiembre 7 992 0 4 392 3 600
Octubre 7 002 0 3 202 3 800
Totales S/. 55 836 S/. 0 S/. 33 936 S/. 21 900
El contribuyente por no haber legalizado el Registro de Compras y el de Ventas, debe presentar

las declaraciones rectificatorias por los períodos tributarios febrero a octubre 2013, actualizando
la deuda con los intereses moratorios. La subsanación se hará el 25 de noviembre del 2013.
Cabe señalar, que el infractor legaliza los registros, y podrá aplicar el IGV de las compras,
cumpliendo con los requisitos establecidos, a partir del mes en que legaliza el Registro de
Compras, pudiendo anotar los comprobantes correspondientes hasta los doce meses anteriores
a noviembre del 2013 según lo establece el artículo 2° de la Ley N° 29215 (23.05.2008):
Artículo 2°.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal

Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° del TUO
de la Ley del IGV-ISC deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en
el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado.
CAP. 17
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y docu-
mentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado
-en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes- se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presenta-
ción de su Registro de Compras.
En cuanto a las multas, procedemos a determinar las mismas, aplicando la rebaja correspondiente,
que en este caso es del 95%:
Feb Mar Abr May

Tributo omitido 1600 1800 1500 2100
Multas (50% tributo omitido 800 900 750 1050
Rebajas (95%) (760) (855) (713) (998)
Multas rebajadas 40 45 37 52
Intereses 4 4 3 3
Multas actualizadas 44 49 40 55

Feb : Del 15.03.2013 al 25.11.2013 : 256 días (X) 0,04% = 10,240%

Mar : Del 15.04.2013 al 25.11.2013 : 225 días (X) 0,04% = 9,000%
Abr : Del 16.05.2013 al 25.11.2013 : 194 días (X) 0,04% = 7,760%
May : Del 17.06.2013 al 25.11.2013 : 162 días (X) 0,04% = 6,480%
Jun Jul Ago Set Oct

Tributo omitido 2 200 2 600 2 700 3 600 3 800
Multa (50% tributo omitido) 1 100 1 300 1 350 1 800 1 900
Rebaja (95%) (1 045) (1 235) (1 283) (1 710) (1 805)
Multa rebajada 55 65 67 90 95
Intereses 3 3 2 1 0
Multa actualizada 58 68 69 91 95
Jun : Del 15.07.2013 al 25.11.2013 : 134 días (X) 0,04% = 5,360%

Jul : Del 15.08.2013 al 25.11.2013 : 103 días (X) 0,04% = 4,120%
Ago : Del 16.09.2013 al 25.11.2013 : 71 días (X) 0,04% = 2,840%
Set : Del 16.10.2013 al 25.11.2013 : 41 días (X) 0,04% = 1,640%
Oct : Del 18.11.2013 al 25.11.2013 : 08 días (X) 0,04% = 0,320%
El contribuyente luego de actualizar la deuda tributaria por los meses de febrero a octubre del
2013, la cancela conjuntamente con la presentación de las declaraciones rectificatorias así como
el pago del tributo omitido.
Como en el mes de noviembre ha cumplido con legalizar los Registros de Ventas y Compras,
entonces a partir de dicho mes podrá utilizar el crédito fiscal por sus compras ahí anotadas,
inclusive las realizadas desde el mes de febrero del presente año.
8. PAGOS PARCIALES DEL IGV
El contribuyente tiene la obligación de declarar las operaciones de compra y venta del período
tributario respectivo y cancelar el tributo determinado, tanto del IGV como del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si en un determinado período no tuviera la capacidad económica para cancelar la
integridad de los impuesto, y cancela parte de ellos, entonces con posterioridad deberá cancelar
CAP. 17 los saldos pendientes con los intereses moratorios correspondientes.
Caso Práctico
El contribuyente Editorial La Realeza E.I.R.L., ha presentado la declaración pago del período

tributario julio 2013, cancelando el monto del impuesto a la renta y paga a cuenta del IGV
quedando un saldo por pagar, por lo tanto adeuda lo correspondiente al IGV y hasta la fecha no
lo ha cancelado. Se decide pagar la deuda el día 23 de diciembre. Los datos son:
Período tributario Julio 2013

Número de RUC 20302546879
Ventas de julio 2013 S/. 66 600
Compras de julio 2013 S/. 44 400
Pago a cuenta del IGV S/. 500

Determinamos el IGV por ventas así como el crédito fiscal:
Ventas S/. 66 600

IGV (18%) 11 988
Compras S/. 44 400
IGV (18%) 7 992 (crédito fiscal)
Precio de compra S/. 52 392
Determinamos el impuesto a pagar, restando el pago parcial y actualizando la deuda tribu-

taria:
IGV de Ventas (18%) S/. 11 988

Impuesto a pagar S/. 3 996
(-) Pago a cuenta (500)
Saldo por pagar S/. 3 496
Intereses moratorios (5,440%) (*) 190
Saldo del IGV actualizado S/. 3 686
(*)
Del 10.08.2013 al 23.12.2013: 136 días (X) 0,04% = 5.440%
Para el pago del saldo actualizado, el contribuyente utilizará la Guía de Pagos Varios.
2 0 3 0 2 5 4 6 8 7 9
07 2013
1011 CAP. 17
3,686.00

CAP. 17

PARTE
IV
Regímenes Especiales
del IGV
• Régimen de Retenciones del IGV

• Régimen de Percepciones del IGV
• Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
• Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central
Capítulo
18 Régimen de Retenciones del IGV
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Régimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/

SUNAT (19.04.2002), es aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas
con dicho impuesto.
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a
que se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no
darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente
de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en
el período correspondiente.
Las referidas notas de crédito podrán aplicarse al Importe de las operaciones que aún no han
sido objeto de retención.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior
podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado ésta.
El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer párrafo, está obligado a
aceptar la retención establecida en la presente resolución.
El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas con las liquida-
ciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme a
lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos CAP. 18
y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe.
3. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN
No se efectuará la retención del IGV, en las operaciones:

a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tíckets o cintas emitidas por máquinas registra-
doras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
Régimen de Retenciones del IGV 149

e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el

Artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agente
de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o
privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Núms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción a que se refieren
los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto
excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se
le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la
exclusión e incluso respecto de las operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente
año.
4. MONTO DE LA RETENCIÓN
El monto de la retención será el seis por ciento (6%) del Importe de la operación
5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. En el caso que el
pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de
Retención” al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
CAP. 18
6. COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor un

“Comprobante de Retención”, el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1. Datos de identificación del Agente de Retención:

a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de Retención”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.

1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consig-
nado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Proveedor”.
b) En la primera copia: “Emisor - Agente de Retención”.
c) En la segunda copia: “SUNAT”.
La segunda copia permanecerá en poder del Agente de Retención, quien deberá mante-
nerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor.

2.2. Número de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
retención:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las características del “Comprobante de Retención”, en lo que corresponda, serán las

señaladas en los numerales 1 y 4 del Artículo 9º el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. La impresión de los “Comprobantes de Retención” se realizará previa autorización, utili-

zando el Formulario N° 816 -”Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones
en Línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 12º del Reglamento de CAP. 18
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artículo.
Los agentes de retención podrán realizar la impresión de sus “Comprobantes de Reten-
ción”, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806, sin nece-
sidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asig-
nada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre
que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retención podrá entregar al proveedor la
copia que le corresponde del “Comprobante de Retención” generado mediante sistema
computarizado, a través de la Internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Los “Comprobantes de Retención” a que se refiere el párrafo anterior deberán cumplir
con lo dispuesto en el presente Artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las

obligaciones referentes al numeral 1 del Artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de

Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención” será solicitada a partir de
la fecha de su designación como Agente de Retención.
5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el Agente
podrá emitir un solo “Comprobante de Retención” por Proveedor respecto del conjunto
de retenciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión
y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales
casos se deberá consignar en el “Comprobante de Retención” la fecha en que se efectuó
cada retención.
7. DECLARACIÓN Y PAGO
a) Del Agente de Retención
El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el

período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
b) Del Proveedor
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
8. APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las reten-
CAP. 18
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
9. REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIÓN
El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcará:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retención.
b) Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.

10. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas
y registro de control:
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Reten-
ciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efec-
tuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”
en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
El “Registro del Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones reali-
zadas con los Proveedores, siéndole de aplicación además las disposiciones establecidas
en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta
“Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las retenciones que, le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas reten-
CAP. 18
ciones al IGV por pagar.
11. OTRAS DISPOSICIONES
a) El Régimen de Retenciones se aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1 de

junio del 2002.
b) Se Aprueban los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes de Retención y los sujetos
del IGV, respectivamente:
- PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
- PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 versión 5.1.
c) Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.

d) La Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT

(05.10.2002) precisa que el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a Proveedores no
es aplicable al caso de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluido el IGV, es
depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor de conformidad con el
Decreto Ley N° 25744 y modificatorias.
CAP. 18

Capítulo
19 Régimen de Percepciones del IGV
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 128-2002/SUNAT (17.09.2002)
El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable al Cliente, en las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción
no darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del
agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el período
correspondiente.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo agente
de percepción respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
El cliente, que adquiera los combustibles mencionados en el primer párrafo, está obligado a
aceptar la percepción establecida en la presente resolución.
En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el
importe de la percepción calculada conforme al Artículo 4º, debiendo realizarse la misma en la
fecha de celebración del contrato respectivo.
2. IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por ciento
(1%) sobre el precio de venta. CAP. 19
Dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita
la operación.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
El agente de percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento en que se realice

el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada
con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
4. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Para efectos del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
Régimen de Percepciones del IGV 155

ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se

realice el cobro.
En los días en que no se publique los tipos de cambio referidos se utilizará el último publicado.
5. COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN
A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el agente de percepción entregará a su

Cliente un “Comprobante de Percepción”, el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:
1.1. Datos de identificación del agente de percepción:
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de Percepción”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT el cual será consig-
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: “Cliente”.
b) En la primera copia: “Emisor–Agente de Percepción”.
c) En la segunda copia: “SUNAT”.
La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mante-
nerla en un archivo clasificado por Cliente y ordenado cronológicamente.
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente.
2.2. Número de RUC del Cliente.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de Percepción”.
CAP. 19
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción:
a) Tipo de documento.
2.5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.6. Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será equivalente al 0.009901
del monto señalado en el numeral 2.5.

2.7. Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito
incluidos en el “Comprobante de Percepción”.
3. Las características del “Comprobante de Percepción”, en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del Artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4. La impresión de los “Comprobantes de Percepción” se realizará previa autorización, utili-
zando el Formulario N° 816–“Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones
en Línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 12º del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artículo.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus “Comprobantes de Percep-
ción”, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y
siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al cliente
la copia que le corresponde del “Comprobante de Percepción” generado mediante sistema
computarizado, a través de la Internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente ó su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Los “Comprobantes de Percepción” a que se refiere el párrafo anterior, deberán cumplir
con lo dispuesto en el presente Artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral 1 del Artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Percepción” será solicitada a partir de
la fecha de su designación como agente de percepción.
5. En los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepción, este último
podrá emitir un solo “Comprobante de Percepción” por Cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y
entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales
casos se deberá consignar en el “Comprobante de Percepción” la fecha en que se efectuó
cada percepción.
6. Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción
respectiva se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago corres-
pondiente, el Agente de Percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente
información no necesariamente impresa, a fin que éste acredite la percepción, en cuyo CAP. 19
caso no será obligatoria la emisión del “Comprobante de Percepción” a que se refiere el
presente Artículo:
a) La frase: “Comprobante de Percepción”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente,
c) Tipo y número de documento del Cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se
aplicará el factor señalado en el numeral 2.6 del presente Artículo sobre el monto
indicado en el inciso d) de este numeral.

Los sujetos excluidos Como Agentes de Percepción solicitarán la baja de los Comprobantes de
Percepción y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusión como tales.
6. DECLARACIÓN Y PAGO
a) Del Agente de Percepción
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el

período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT–Agentes de Percepción, Formu-
lario Virtual N° 633. El referido PDT deberá ser presentado respecto de los períodos por
los cuales se mantenga la calidad de agente de percepción aún cuando no se hubieran
practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
b) Del Cliente y deducción del monto percibido
El Cliente deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
7. APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep-
El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
ración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
Tratándose de Clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último período vencido a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado período, no siendo necesario que
CAP. 19
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado en el párrafo anterior.
El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV–Percep-
ciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los Clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un “Registro del Régimen de Percep-
ciones” en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada Cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:

1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
transacción.
El “Registro del Régimen de Percepciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10)
días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, siéndole
de aplicación además las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia
N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotación en el Registro del Régimen de Percepciones de las opera-
ciones al contado.
b) El Cliente abrirá una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de
la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las percep-
ciones que le hubieren efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
a) El Régimen de Percepciones que establece la presente resolución se aplicará a las opera-

ciones que se efectúen a partir del 14 de octubre del 2002.
b) Apruébanse los siguientes PDT a ser utilizados por los agentes de percepción y los sujetos
del IGV, respectivamente:
- PDT–Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633
- PDT IGV–Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621.
c) Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas dentro del Régimen de Percepción no podrán incluir opera-
CAP. 19
ciones por las cuales no opere la percepción.
d) En el caso que el cliente tenga a su vez la condición de proveedor según lo establecido en
el inciso d) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT:
i) Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones conforme a
lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 10º; y luego las retenciones que le
hubieran efectuado.
ii) De contar con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar
la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por éste último concepto en
un plazo no menor de dos (2) períodos consecutivos.


APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
Se regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas
con dicho impuesto, de los bienes señalados en el Anexo 1, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que éste último causará en sus operaciones
posteriores.
El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
El régimen que regula la presente resolución no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los agentes de percepción, son contribuyentes
del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 1° de la Ley N° 28053.
En la transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el importe de
la percepción calculada conforme al artículo 5°.
2. NOTAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO
Las notas de débito y de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el artículo 2° serán tomadas en cuenta para efecto del presente
régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción,
no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del
agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en
el período respectivo.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo cliente
respecto de las cuales no haya operado ésta.
CAP. 19
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
4. IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre
el precio de venta:
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito
fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
a) 0.5% El referido listado será elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepción del IGV designados de
acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones a la fecha de la verificación por parte de la SUNAT:

a.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo a las normas vigentes.

a.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de inscripción en el RUC y tal condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
a.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administración
Tributaria.
a.4) No haber efectuado el pago del íntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a
realizar.
a) 0.5%
a.5) Tener pendiente la presentación de alguna declaración correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido en los últimos doce (12) meses.
La SUNAT publicará el citado listado, a través de SUNAT Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a
la fecha de su publicación. Para tal efecto, la SUNAT verificará las situaciones señaladas en los incisos a.1) al a.5) al
último día calendario del mes anterior a la fecha de publicación del listado.
El agente de percepción que realiza la venta verificará el listado antes indicado al momento en que se realiza el cobro.
b) 2% En todos los demás casos no incluidos en a).
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre

el importe de cada pago.
5. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
No se efectuará la percepción a que se refiere la presente resolución, en las operaciones:

1. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
b) El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
El listado mencionado en el párrafo anterior será elaborado por la SUNAT sobre la
base de las Entidades del Sector Público Nacional, fundaciones legalmente estable-
cidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas
a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), insti-
tuciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asisten-
cial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos
Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o particu-
lares. Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que, a la fecha de verificación por parte
de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que
les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: CAP. 19
b.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscrip-
ción en el RUC y tal condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administración Tributaria.
La SUNAT publicará el referido listado, a través de SUNAT Virtual, a más tardar el último
día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá
a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación. Para tal
efecto, la SUNAT verificará las situaciones señaladas en el párrafo anterior al último día
calendario del mes anterior a la fecha de la publicación respectiva.

La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se verificará

al momento en que se realiza el cobro.
2. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, de acuerdo a lo
señalado en el artículo 7°.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales
5 al 12 del Anexo 1.
3. De retiro de bienes considerado como venta.
4. Efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
5. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
6. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre
a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados
por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
6. CONSUMIDOR FINAL
Para efecto del presente régimen, se considerará como consumidor final al sujeto que cumpla
en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el
agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/.700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta
cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se
trate de la venta de más de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Anexo 1, la condición a que se
refiere el presente inciso se considerará cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,500.00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercialización se realice a granel.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1, la condición
a que se refiere el presente inciso se considerará cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00), por comprobante de pago.
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
CAP. 19 cuando se cumpla con lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención
al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio

ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se

realice el cobro.
En los días en que no se publique los tipos de cambio señalados en el numeral anterior se utilizará
el último publicado.
8. COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN - VENTA INTERNA
A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a

su cliente un "Comprobante de Percepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes
requisitos mínimos:
1.1 Datos de identificación del agente de percepción:
c) Número de RUC.
1.2 Denominación del documento: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
1.5 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consig-
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original: "Cliente".
b) En la copia: "Emisor- Agente de Percepción".
La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en
un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
2.1 Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2.2 Tipo y número de documento del cliente.
2.3 Fecha de emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna". CAP. 19
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción:
a) Tipo(s) de documento(s).
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.6 Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.

El importe de la percepción será equivalente a la aplicación del factor que resulte

del procedimiento señalado en el siguiente párrafo sobre el monto indicado en el
numeral 2.5.
El factor se determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) Al porcentaje de percepción aplicable de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 5.1 del artículo 5° se le sumará cien por ciento (100%).
b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser aplicado entre el porcentaje obte-
nido en a), constituyendo el monto resultante el factor a utilizar.
Dicho factor deberá expresarse con seis (6) decimales, para lo cual si el sétimo
decimal es inferior a cinco (5), el valor del sexto decimal permanecerá igual, mientras
que si el sétimo decimal es igual o superior a cinco (5), el valor del sexto decimal será
incrementado en uno.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito
incluidos en el "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
3. Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que corres-
ponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de
La impresión de los "Comprobantes de Percepción – Venta Interna" se realizará previa autorización,
utilizando el Formulario N° 816 – "Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en
Línea", cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10
y 11.1 del mencionado artículo.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus "Comprobantes de Percepción
– Venta Interna", previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806,
sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre
que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al cliente la copia que
le corresponde del "Comprobante de Percepción – Venta Interna" generado mediante sistema
computarizado, poniéndolo a su disposición o enviándoselo a través de la Internet o el correo
electrónico, previa comunicación a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes
de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Excepcionalmente, tratándose de los "Comprobantes de Percepción – Venta Interna" a que se
refiere el párrafo anterior, sólo existirá obligación de imprimir y entregar dicho comprobante
cuando el cliente lo solicite, siempre que:
CAP. 19 a. Por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal; y,
b. El agente de percepción utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
y en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la
verificación individual de cada comprobante.
Los "Comprobantes de Percepción – Venta Interna" a que se refieren el segundo y tercer párrafo
del presente numeral, deberán cumplir con lo dispuesto en este artículo, con excepción de los
datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de
La autorización de impresión de "Comprobantes de Percepción – Venta Interna" será solicitada a
partir de la fecha de su designación como agente de percepción.
Los "Comprobantes de Percepción – Venta Interna" deberán ser de uso exclusivo del régimen.

En todos los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto a un
mismo cliente, el agente de percepción deberá emitir un "Comprobante de Percepción – Venta
Interna" por cada porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepción, éste último podrá
emitir un solo "Comprobante de Percepción – Venta Interna" por cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega
se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
consignar en el "Comprobante de Percepción – Venta Interna" la fecha en que se efectuó cada
percepción.
Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán solicitar la baja de los "Comprobantes
de Percepción – Venta Interna" y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso,
a más tardar al quinto (5) día hábil siguiente a la fecha en que opere su exclusión como tales.
Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva se
efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente
de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no necesariamente
impresa, a fin que éste acredite la percepción, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del
"Comprobante de Percepción – Venta Interna" a que se refiere el presente artículo:
a) La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se aplicará
el factor obtenido de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral 10.1 sobre el
monto indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará en los casos en que se haya aplicado más de un
porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
9. COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN DE

PERCEPCIÓN
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Régimen de

Percepciones establecido por la presente norma deberán consignar como información no nece-
sariamente impresa la frase: "Operación sujeta a percepción del IGV".
En los mencionados comprobantes de pago se podrán incluir operaciones no sujetas al presente
régimen siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de venta de los bienes CAP. 19
sujetos a la percepción y de aquellos no sujetos a ésta.
En tales casos, se observará lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deberá consignar como información no necesariamente
impresa la frase: "Operación sujeta a percepción del IGV".
b) En los casos en que se efectúen pagos parciales, se atribuirá el monto pagado, de manera
proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artículo 10° será de aplicación en el presente caso
siempre que, además de lo señalado en dicha disposición, respecto de las operaciones
sujetas a percepción incluidas en el comprobante de pago, se pueda identificar el monto
total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.

Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarán como informa-
ción no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificación del cliente aún cuando el
importe de la operación no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección.
c) Tipo y número de documento de identidad.
10. DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período

y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario
Virtual N° 697.
El referido PDT deberá ser presentado respecto de los períodos por los cuales se mantenga la
calidad de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno
de ellos.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra
los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
11. DECLARACIÓN DEL CLIENTE Y DEDUCCIÓN DEL MONTO PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará las percepciones practicadas
por sus agentes de percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
El cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepción hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
El cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
ración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas superen
CAP. 19 el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último
periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devo-
lución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado en el párrafo anterior.
Lo señalado en los párrafos anteriores será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances de la
presente resolución, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del
cliente y el agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo.
13. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadas a que se refiere el numeral 14.2
del artículo 14°, serán presentadas utilizando el Formulario N° 4949 - "Solicitud de Devolución",
en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.

En las solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas se deberá consignar como "período

tributario" en el Formulario N° 4949 – "Solicitud de Devolución", el último vencido a la fecha de
presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones
no aplicadas a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor
a dicho saldo.
El cómputo del plazo establecido en el numeral 14.2 del artículo 14°, para poder solicitar la
devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del período siguiente a aquel
consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha
solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percep-
ciones por Pagar". En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un "Registro del Régimen de Percep-
ciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
a.1) Fecha de la transacción.
a.2) Denominación y número del documento sustentatorio.
a.3) Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
transacción.
El "Registro del Régimen de Percepciones" no podrá tener un atraso mayor a diez (10)
días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, siéndole de CAP. 19
aplicación además las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N°
132-2001/SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento para la autoriza-
ción de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotación de las operaciones al contado en el "Registro del Régimen
de Percepciones".
b) El cliente, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por
Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

ANEXO N° 1
RELACIÓN DE BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

1. Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1101.00.00.00
2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n l a s s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s
no alcohólicas 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2711.11.00.00/
4. Gas licuado de petróleo
2711.19.00.00
5. Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2811.21.00.00
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3907.60.00.10
formas primarias
Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos
7. Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)
en la subpartida nacional 3923.30.90.00
8. Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.50.00.00
9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n l a s s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás 7010.10.00.00/7010.90.40.00
dispositivos de cierre, de vidrio
10. Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados,
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8309.10.00.00
sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal
y 8309.90.00.00
común
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
11. Trigo y morcajo (tranquillón)
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectúa
12. Bienes vendidos a través de catálogos.
por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.
13. Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
utilizados para el acabado del cuero. nales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
14. Vidrios en placas, hojas o perfiles, colado o laminado, estirado o
soplado, frotado, desbastado o pulido, incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin en- Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
marcar ni combinar con otras materias; vidrio de retroviso constituido nales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00
por vidrio templado o contrachapado; vidrierías aislantes, de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
15. Productos laminados planos, alambrón, barras, perfiles, alambre,
Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas na-
tiras, tubos, accesorios de tuberías, cables, trenzas, eslingas y
cionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00
artículos similares, de fundición, hierro o acero, y puntas, clavos,
7225.11.00.00/7229.90.00.00
chinchetas (chinches), grapas y artículos similares, de fundición,
CAP. 19 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7307.99.00.00
de hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
cabeza de cobre,
16. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
cubos, dados y artículos similares. nales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17. Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para nales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00
usos sanitarios.
Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
18. Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos,
nales:2009.11.00.00/2009.90.00.00
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en
algunas de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
19. Discos ópticos y estuches porta discos.
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00


APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT (01.11.2003)
La presente resolución regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá del
importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, el presente régimen no será aplicable a las
operaciones de importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
2. OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicará la percepción a que se refiere la presente resolución a la importación definitiva:

1. Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o
de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de
los Estados Unidos de América (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del Artículo
78º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos postales
según el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 031-2001-EF o ingresados al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo
a que se refiere el inciso a) del Artículo 83º de la Ley General de Aduanas. (Vigente a partir
del 01.12.2005)
3. Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT.
4. Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del Artículo 18º del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y norma modificatoria. (Vigente a partir del 01.12.2005)
5. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo Nº 1 de la presente
Resolución. (Vigente a partir del 01.12.2005)
6. Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
7. De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el Artículo 67º del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas. (Vigente a partir del 01.12.2005)
8. Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la
Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores. (Incorporado por el Artículo CAP. 19
1º de la Resolución de Superintendencia Nº 220-2004-SUNAT, de fecha 26.09.2004)
3. MONTO DE LA PERCEPCIÓN
El monto de la percepción del IGV será determinado utilizando los siguientes métodos:
1. Aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación, según el caso:

Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
a) 10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Admi-
nistración Tributaría.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
2. La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señale por Resolución de
Superintendencia, que el monto de la percepción se determine, considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar el monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado
en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio a que se refiere el
Artículo 7º.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 1, según corresponda, sobre el
importe de la operación.
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del
IGV será determinado considerando únicamente lo indicado en el numeral 1, las modificaciones
a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicación de un método
distinto al utilizado, serán tomadas en cuenta para la determinación del monto de la percepción,
aún cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al
levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a
que se refiere el Artículo 24º de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria en la importación.
5. LIQUIDACIÓN DE COBRANZA - CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN
Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza - Cons-
tancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda
CAP. 19 nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor
en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI según corresponda, se
emitirá una liquidación adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
e) del Artículo 1º y en el segundo párrafo del Artículo 4º.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudación con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros,
con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el Artículo 5º.- Oportunidad de
la Percepción:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,

e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.

El importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la Liquidación de Cobranza
- Constancia de Percepción emitida por la SUNAT debidamente cancelada.
En caso dicha liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la
percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el
importador que presentar constancia alguna para tal efecto.
6. TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe
de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado.
7. DECLARACIÓN DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaración por las percepciones que hubiera
efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a través del Sistema
Pago Fácil, a más tardar al mes siguiente del período tributario al que corresponda la percepción
efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
8. DECLARACIÓN DEL IMPORTADOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO PERCIBIDO
El importador, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual de dicho impuesto
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el monto que
se le hubiera percibido, a efecto de su deducción del IGV a pagar.
El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
Tratándose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento CAP. 19
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último período vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las percep-
ciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado período en cualquier mes
del año, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado
en el párrafo anterior.
10. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Las solicitudes de devolución serán presentadas utilizando el Formulario Nº 4949 -”Solicitud de

Devolución”, en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.

El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada” IGV Percepciones por
Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta se
controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.
12. ENTRADA EN VIGENCIA
El Régimen de Percepciones del IGV regulado por la presente resolución se aplicará a las opera-
ciones de importación definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005. (Sustituido por la Resolución
de Superintendecia Nº 224-2005-SUNAT (01.11.2005), vigente a partir del 01.12.2005.)
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condición de proveedor según lo
establecido en el inciso d) del Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar la
devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por éste último concepto en un plazo no menor
de dos (2) períodos consecutivos.(Disposición incluida por la Resolución de Superintendencia
Nº 126-2004-SUNAT de fecha 27.05.2004).
CAP. 19

Capítulo
Sistema de Pago de Obligaciones
20 Tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004-EF (15.08.2004)
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tiene como finalidad
generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso
del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
Artículo 115º del Código Tributario.
La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el numeral
8.4 del Artículo 8º.
Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construc-
ción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del Artículo 3º de la Ley
del IGV
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso
el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
2. APLICACIÓN DEL SISTEMA A LA VENTA O TRASLADO DE LOS BIENES - ANEXO 1

CAP. 20
El Anexo 1 comprende los siguientes bienes:
Nº DEFINICIÓN PORCENTAJE
1 Azúcar 9%
2 Alcohol etílico 9%
3 Algodón 9%
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 173

3. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son
las siguientes, siempre que el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artículo 3º de la Ley del IGV
c) El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en
el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema
se aplicará cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo antes indicado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará
la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizará la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
4. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicará, en la venta gravada con el IGV, cuando por dichas operaciones se emita
los siguientes comprobantes de pagó:
a) Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por martillero
público o cualquier entidad que remata o subaste bienes por cuenta de terceros a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Liquidaciones de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
5. MONTO DEL DEPÓSITO
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 1, sobre el importe de la operación.
6. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
1. En la venta gravada con el IGV:

a) El adquirente.
CAP. 20 b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre
que resulte de aplicación el Sistema. Lo señalado será de aplicación sin
perjuicio que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través de
un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo. La presente obligación no libera de la sanción que le corres-
ponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos

2. En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artículo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV.
3. En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2º, el propie-
tario de los bienes que realice o encargue el traslado.
7. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
El depósito se realizará con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del Artículo 3º de la Ley del IGV, en
cuyo caso el depósito se efectuará en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago según lo señalado en el inciso b) del Artículo 4º de la Ley del IGV, lo
que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformación de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depósito por la adquisición de dicha
parte del producto final se realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al
prestador del servicio. Para tal efecto, se entenderá como fecha de pago a aquélla en la
que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio
o a aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le
corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
8. APLICACIÓN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS BIENES - ANEXO 2
El Anexo 2 comprende los siguientes bienes:
Nº DEFINICIÓN %
1 Recursos hidrobiológicos 9%
2 Maíz amarillo duro 9%
3 Algodón en rama sin desmontar 9%
4 Caña de azúcar 9%
5 Arena y piedra 12%
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos 15%
7 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV 9%
11 Aceite de pescado 9%
12 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 9%
13 Embarcaciones Pesqueras 9%
14 Leche 4%
15 Madera 9%
CAP. 20
16 Oro gravado con el IGV 12%
17 Páprika y otros frutos de los géneros Capsicum o pimienta 9%
18 Espárragos 9%
19 Minerales metálicos no auríferos 12%
20 Bienes exonerados del IGV 1.5%
21 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4%
22 Minerales no metálicos 12%
Los numerales 8, 9 y 10 fueron excluidos en virtud al artículo 5º de la Resolución de Superinten-

dencia Nº 258-2005/SUNAT (29.12.2005).

9. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Las operaciones sujetas al Sistema, tratándose de los bienes señalados en el Anexo Nº 2, son las
siguientes:
a. La venta gravada con el IGV
b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV
c. La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley N° 27037 – Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía y sus normas modificatorias y complementarias, únicamente estarán
sujetas al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del artículo 2º.
Asimismo, el Sistema se aplicará a las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV.
El Sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:

a. El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y
21 del Anexo 2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una
entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 2, sobre el importe de la operación.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

CAP. 20
1. En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el Anexo Nº 2 o en la venta de
bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituye rentas de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta, son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al adqui-
rente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

2. En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del Artículo 3º de la Ley
del IGV, el sujeto del IGV.
3. En la venta de bienes gravados con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operación, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
• El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
• Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depó-
sito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
El depósito se realizará:
1. En la venta gravada con el IGV o la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso cons-
tituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el adquirente..
b. Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
c. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe conte-
nido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en
la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
3. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5to) día hábil del mes siguiente a aquél en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurre primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble.
b. Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando éste CAP. 20
sea el obligado a efectuar el depósito.
c. Dentro de quinto (5to) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien
inmueble.

14. APLICACIÓN DEL SISTEMA A LOS SERVICIOS - ANEXO 3
El Anexo 3 comprende los siguientes servicios:
Nº DEFINICIÓN %
1 Intermediación laboral y Tercerización 12%.
2 Arrendamiento de Bienes 12%.
3 Mantenimiento y Reparación de Bienes Muebles 12%.
4 Movimiento de Carga 12%.
5 Otros Servicios Empresariales 12%.
6 Comisión mercantil 12%.
7 Fabricación de bienes por encargo 12%.
8 Servicio de Transporte de Personas 12%.
9 Contratos de construcción 4%
10 Demás servicios gravados con el IGV 12%
1. El Sistema no se aplicará, cuando:

a) El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV,
así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
usuario sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo
4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
servicios sujetos al Sistema señalados en el Anexo 3, sobre el importe de la operación.

CAP. 20
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando reciba la
totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin
perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio o quien encarga la cons-
trucción que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción, o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto el usuario del servicio o
quien encarga la construcción.
b) Dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la opera-
ción, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construcción.
19. DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema:

1. En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta
en el Banco de la Nación a nombre de los sujetos a los que se refiere el Artículo 6º
de la Ley, según el caso, en el momento establecido en la presente resolución.
b) Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes
modalidades:
b.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En este caso el depósito
se acreditará mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito,
las que corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de
la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
b.2) A través de SUNAT Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante
una constancia generada por SUNAT Operaciones en Línea.
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular
de la cuenta, no siendo de aplicación las disposiciones referidas a la copia
SUNAT y Banco de la Nación contenidas en la presente norma. Cuando
el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá
imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de conformidad con
lo dispuesto en la presente resolución deba entregar o poner a disposición el
original o una copia de la misma.
c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente o el usuario del
servicio, deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la constancia CAP. 20
de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT,
debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien
objeto de retiro o el prestador del servicio, conservará en su poder el original y las
copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo
en el caso señalado en el inciso b) del numeral 17.2. y cuando se hubiese adquirido
la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operación
sin haberse acreditado el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente
o usuario, el proveedor o prestador deberá entregarle o poner a su disposición, el

original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar, en tres días hábiles

siguientes de efectuada la indicada solicitud.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT
deberá ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.
d) El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de
dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o
adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de
construcción sujeto al Sistema, según el caso, siempre que se trate del mismo tipo
de operación, bien o servicio sujeto al sistema y correspondan al mismo período
tributario.
2. Sin perjuicio de lo señalado en el numeral anterior, tratándose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1, se aplicarán las siguientes reglas:
a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro
del depósito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión
respectiva(s).
El depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.
b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, deberá entregar al
adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depósito, a fin que éste
último pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
De realizarse la venta a través de la Bolsa de Productos, el proveedor entregará al
adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo
el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo siguiente:
b.1) La frase “Operación efectuada en la Bolsa de Productos”.
b.2) Fecha y número de la orden de entrega emitida por la Bolsa de Productos.
b.3) Fecha y número de la póliza emitida por la Bolsa de Productos por dicha
operación.
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que se refiere
el inciso b.1) del numeral 5.1 del Artículo 5º, podrá hacer uso de una sola constancia
de depósito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso
no será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del inciso b) del numeral 17.2
del artículo 17°.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes, sólo permi-
tirá el traslado fuera del centro de producción con la constancia que acredite el
íntegro del depósito.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el sujeto que por cuenta del
CAP. 20 proveedor deba entregar los bienes, solicitará una fotocopia de la constancia de
depósito debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin de acreditar que se
ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del Artículo 10º de la Ley, la cual
deberá ser archivada cronológicamente. En caso de incumplimiento, el mencionado
sujeto incurrirá en la infracción prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del Artículo
12º de la Ley.
3. El sujeto obligado podrá realizar el depósito de acuerdo con alguna de las siguientes
modalidades:

a) En las agencias del Banco de la Nación

a.1) De la modalidad de depósito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las
agencias del Banco de la Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Formatos preimpresos: En este caso se utilizará un (1) formato por cada
depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la
Nación. En dicho formato se detallará la información mínima indicada
en el numeral 18.1 del Artículo 18º.
ii. Medios magnéticos: En este caso la SUNAT publicará, a través de
SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser
consignado en el(los) disquete(s) y en el cual se detallará la información
mínima señalada en el numeral 18.1 del Artículo 18º.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o
más depósitos, de acuerdo a lo siguiente:
ii.1) Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el Banco
de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción.
ii.2) Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la
Nación, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste
entregará al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en
caso se presente alguna de la situaciones señaladas en el inciso a.3). La
relación de las agencias del Banco de la Nación habilitadas para recibir
dicho(s) disquete(s) será difundida a través de SUNAT Virtual.
a.2) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del
Banco de la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. También se podrá cancelar dicho monto mediante trans-
ferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta
a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación,
detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre
del titular y el número cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado. CAP. 20
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una

copia sellada de la referida carta, como constancia de recepción del(de los)
cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el
disquete o el archivo que contiene la información será rechazado si, luego de
verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. Contiene virus informático.
ii. Presenta defectos de lectura.

iii. Contiene información incompleta.

iv. El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a
ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la Nación en aplicación
del Sistema.
v. El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no
coincide con el número de RUC del proveedor del bien, del prestador del
servicio de quien ejecuta el contrato de construcción, del sujeto del IGV
en el caso del retiro de bienes o propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de éstos consignado en dicho archivo.
vi. La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada
en el instructivo publicado por la SUNAT.
vii. El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo, no
coincide con la sumatoria de los montos de cada uno de los depósitos
registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la información por
cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no se conside-
rarán realizados los depósitos.
a.4) De la constancia de depósito:
La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación de acuerdo
a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos preimpresos, la constancia de depósito
corresponderá a dicho formato debidamente sellado y refrendado por
el Banco de la Nación y será entregada al sujeto obligado en la fecha en
que se realice el depósito.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será
entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) días hábiles siguientes
de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la que
se presentó el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito contendrá la información mínima
señalada en el numeral 18.1 del Artículo 18º, así como el respectivo número
de orden.
b) A través de SUNAT Virtual
b.1) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto que efectúa
el depósito deberá previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Opera-
CAP. 20
ciones en Línea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el
depósito.
b.2) De la modalidad y la cancelación del depósito
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del
importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a
SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las instrucciones de dicho sistema,
teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando
información mínima señalada en el numeral 18.1 del Artículo 18º.

Tratándose de la modalidad masiva, la SUNAT publicará, a través de

SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente indicando la estructura
del archivo que deberá ser generado previamente para efectuar el (los)
depósito (s). Se podrá utilizar la modalidad masiva cuando se realicen
uno (1) o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito que se
encuentre habilitados en SUNAT Virtual.
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de
la suma de los montos de los depósitos masivos, a través de una única
transacción bancaria.
b.3) De las causales de rechazo de la operación
En los casos en que el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, la operación
será rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el sujeto que ejecute
el contrato de construcción, el sujeto del IGV en el caso del retiro de
bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado
de éstos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación
del Sistema.
ii. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de
crédito suficientes para efectuar el depósito.
iv. La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada
en el instructivo publicado por la SUNAT.
v. No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la
cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de las situaciones señaladas en el
párrafo anterior, no se considerará realizado el depósito.
b.4) De la constancia de depósito
La constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones en Línea
y contendrá la información mínima señalada en el numeral 18.1 del Artículo
18º, así como el respectivo número de orden.
20. DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
• La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito. CAP. 20

b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta,
salvo que se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de Productos, en cuyo
caso no será obligatorio consignar dicha información.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso no cuente con
número de RUC se deberá consignar su número de DNI, y sólo en caso no cuente
con este último se consignará cualquier otro documento de identidad.
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depó-
sito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.

f) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, de

acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
g) Período tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el
depósito.
• En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada
una de éstas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y
guías de remisión emitidas respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito,
siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de la
venta o del servicio, incluidos los tributos que gravan la operación, por cada compro-
bante de pago; y,
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando según el numeral
2 del Artículo 18º del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos
guías de remisión para sustentar el traslado, se consignará la información referida
a la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado o los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado Artículo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo
1, dicha información deberá ser consignada con anterioridad al traslado de los
bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes, servicios y
contratos de construcción detallados en los Anexos 2 y 3 podrá ser consignada hasta
la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de
las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo
2, en cuyo caso la referida información deberá consignarse hasta la fecha en que se
habría originado la obligación tributaria del IGV si tales bienes estuviesen exonerados
de dicho impuesto.
• La constancia de depósito carecerá de validez cuando:
La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco
de la Nación o cuando la información que contiene no corresponde a la proporcionada por
dicha entidad, con excepción de la información prevista en los incisos e) f) y g) del numeral
18.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al
Sistema puede acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.
• El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depó-
sito, deberá anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de las cons-
tancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo
cual añadirán dos columnas en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad, no será necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depó-
CAP. 20 sito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se
efectuó el depósito.
21. DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central."

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al

Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:
a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y
descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2° de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones:
En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar
el depósito, lo que ocurra primero, o
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
23. DE LAS CUENTAS
El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo
que deberá contar con número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un estado de cuenta con el detalle de
los depósitos efectuados por los sujetos obligados.
El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de la SUNAT al Banco de la Nación
y en ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción no pueda
efectuar el depósito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar
dicha situación a la SUNAT a fin que ésta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta
de oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construcción deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número
de RUC de su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar
los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depo- CAP. 20
sitados para el pago de los conceptos a los que se refiere el Artículo 2º de la Ley.
24. DE LAS CHEQUERAS
Para el cumplimiento de lo dispuesto en el Artículo 2º de la Ley, el Banco de la Nación emitirá

chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicará
de manera preimpresa que se emiten a favor de “SUNAT/Banco de la Nación”.
El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga
en calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se refiere
el Artículo 2º de la Ley.

25. INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA NACIÓN
El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
de cada mes, una relación conteniendo la información correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la Ley, indicando la fecha de apertura,
el nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y número de la constancia de
depósito, así como el nombre, denominación o razón social y número de RUC, de contar
con éste último, del sujeto que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros efectuados en las
cuentas.
d) Código de bien, servicio o contrato de construcción por el que se efectúa el depósito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por
cada cuenta.
La referida información podrá ser remitida mediante medios magnéticos y/o electrónicos,
entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
26. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, así como de las costas
y gastos a los que se refiere el Artículo 2° de la Ley.
En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del Artículo
12º de la Ley.
Los depósitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrán
ser objeto de distribución a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento que se señala
a continuación, sin perjuicio de los procedimientos de liberación de fondos regulados en el
Artículo 25°:
a) Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos"
CAP. 20 El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

deberá presentar la "Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depó-
sitos" en la que conste la voluntad de las partes que han suscrito el mismo, de acogerse
al referido sistema. Dicha comunicación deberá contar con las firmas de cada una de las
partes o de sus representantes legales, legalizadas por Notario Público, debiendo adjuntar
copia del referido contrato.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior, constituye requisito indispensable a
efecto de que el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad inde-
pendiente solicite mensualmente la distribución, a las partes contratantes, de los depósitos
realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato.

b) "Solicitud de distribución de depósitos"
A efecto de que la SUNAT autorice la distribución de los depósitos realizados en la cuenta

del operador durante el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud al contrato
de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, dicho sujeto deberá presentar
la "Solicitud de distribución de depósitos" a la Administración Tributaria.
La referida solicitud deberá ser presentada dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del
mes siguiente a aquél al que corresponden los depósitos que serán objeto de distribución,
adjuntando copia de los comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron
origen a los mismos, debiendo contener la siguiente información:
b.1) Nombre, razón social o denominación del operador del contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente.
b.2) Número de RUC del operador del contrato de colaboración empresarial sin contabi-
lidad independiente.
b.3) Nombre, razón social o denominación de las partes del contrato de colaboración
b.4) Número de RUC de las partes del contrato de colaboración empresarial sin contabi-
lidad independiente.
b.5) Mes al que corresponden los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribu-
ción.
b.6) Monto total de los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboración empresarial sin conta-
bilidad independiente.
b.8) Número de cuenta del operador y de las demás partes del contrato de colaboración
En caso el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad indepen-
diente no cumpla con los requisitos establecidos en el párrafo anterior, respecto de la
"Solicitud de distribución de depósitos", la SUNAT notificará a dicho operador a efecto de
que subsane el(los) error(es) o la(s) omisión(es) detectada(s) dentro del plazo de tres (3)
días hábiles computados a partir del día siguiente de la notificación.
Cuando no se subsane(n) el(los) error(es) o la(s) omisión(es) dentro del plazo indicado en
el párrafo anterior o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes para proceder
a la distribución de depósitos conforme a lo solicitado, la SUNAT denegará la "Solicitud de
distribución de depósitos".
Dentro del plazo de cinco (5) días hábiles computados a partir del día siguiente de la fecha
de presentación de la solicitud o de la subsanación del(de los) error(es) o la(s) omisión(es)
detectada(s), según corresponda, la SUNAT aprobará la solicitud y notificará la resolución CAP. 20
respectiva al operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad indepen-
diente, comunicando dicha situación al Banco de la Nación a efecto de que dentro del
día hábil siguiente proceda a la distribución de los depósitos, siempre que a la fecha de la
comunicación existan los fondos suficientes para realizar la distribución aprobada.
El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente sólo
podrá presentar una "Solicitud de distribución de depósitos" por cada mes y por cada
contrato en el que tenga tal calidad.

c) Lugar de presentación
La comunicación y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, deberán ser presen-
tadas en los lugares que se señalan a continuación, teniendo en cuenta el tipo de contri-
buyente del operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad indepen-
diente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acápite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias."
27. SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
Para efecto de solicitar, la Libre Disposición de los montos depositados existen dos procedimientos:
1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación se observará el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el Artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos como
mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una "Soli-
citud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
CAP. 20
Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no conside-
rará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del Artículo
9º de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del Artículo 176°
del Código Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del Artículo
9º de la Ley.

La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados en b.2) y

b.3) será realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del
Artículo 26°, considerando como fecha de verificación a la fecha de presentación de
la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con
los requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la "Solicitud de
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación"
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación" podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los
primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2)
o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.
2. Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado Procedimiento General, tratándose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes señalados en los Anexos 1 y 2:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades
por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de cada quincena, siempre que
respecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo 1 y Anexo 2, según el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez,
por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta por haber realizado los tras-
lados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2°.
CAP. 20
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación
de fondos, teniendo como limite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso
a.1),efectuado durante el periodo siguiente:
i) Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se
solicite la liberación de los fondos, cuando el titular de la cuenta no
hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier procedi-
miento establecido en la presente norma; o,

ii) A partir del día siguiente del último periodo evaluado con relación a
una solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud al procedi-
miento general o especial, según corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos
tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado
durante el periodo señalado en el inciso b.1), según corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Decla-
raciones Únicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que
corresponda al tipo de bien señalado en el Anexo 1 materia de exporta-
ción, según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones embarcadas durante el
periodo señalado en el inciso b.1), según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena al
periodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo
sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según corresponda.
3. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial
El trámite a seguir es el siguiente:
a) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" deberá ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de docu-
mento público o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Público. La referida solicitud será presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribu-
yente a los que se hace referencia en el acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas
CAP. 20
Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas
en el párrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", para
lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A través de SUNAT Operaciones en Línea.
b) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación", presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de
SUNAT Virtual, deberá contener la siguiente información mínima:

b.1) Número de RUC.

b.2) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Número de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en
la presente norma para la libre disposición de los fondos, el contribuyente, su repre-
sentante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite podrá
consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente
norma para la libre disposición de los fondos, la SUNAT aprobará la "Solicitud de
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación",
en caso contrario se denegará la misma.
c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido
en el Artículo 104º del Código Tributario. Para la notificación por constancia admi-
nistrativa, se requerirá que el apoderado cuente con autorización expresa para tal
efecto a través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario
de la SUNAT o Notario Público.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas,
las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la libera-
ción de los fondos"
28. CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Los montos depositados serán ingresados como recaudación cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artículo 9º de la
Ley, para lo cual se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artículo 9º de la Ley, serán aquéllas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente resolución. Lo dispuesto no se aplicará a la
situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del Artículo 9° de la Ley y a la infracción
contemplada en el numeral 1 del Artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los últimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que éstas
sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterio-
ridad a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular: CAP. 20
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las decla-
raciones correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción correspon-
dientes a ese período respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declara-
ciones correspondientes al período evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese período, respecto de las
cuales se hubiera efectuado los depósitos.

c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del Artículo 9º de la Ley, se

presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no
habido a la fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.
d) Tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del Artículo 176º del Código
Tributario a la que se refiere el inciso d) numeral 9.3 del Artículo 9º de la Ley, se
considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta
la fecha de verificación por parte de la SUNAT:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.5) Anticipo adicional del Impuesto a la Renta.
d.6) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.7) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.8) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
d.9) Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia.
d.10) Contribuciones a ESSALUD.
2 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas,
de acuerdo a lo señalado por la SUNAT.
3 Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la SUNAT para cancelar
las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable, así como las costas y gastos a los que se refiere el Artículo 2º de la Ley.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo venci-
miento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la gene-
ración en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la
realización de los depósitos correspondientes.
29. RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS
Para efecto de la recuperación de los bienes comisados a que se refiere el numeral 12.3 del Artículo
12º de la Ley, el depósito deberá acreditarse con la constancia de depósito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer párrafo del Artículo 184º del Código Tributario
para acreditar fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes comisados, según el caso.
30. OTRAS OBLIGACIONES

CAP. 20
Lo dispuesto en la Resolución N° 183-2004/SUNAT no modifica las obligaciones tributarias
formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que deberán cumplirse
de acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
Procedimiento de redondeo
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá considerar el número entero que
resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el

importe de la operación, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al primer

decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superiora cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
Cuentas abiertas en el Banco de la Nación en aplicación del Decreto Legislativo N° 917
Tratándose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la Nación dos (2) o más cuentas
en aplicación del Decreto Legislativo N° 917 y norma modificatoria, la SUNAT enviará una comu-
nicación a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de las cuentas a sólo
una de ellas y cerrar las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento señalado en el párrafo anterior,
seguirá siendo utilizada para efecto del Sistema.
Depósitos realizados con anterioridad a la vigencia de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT
Los depósitos realizados con anterioridad a la vigencia de la presente resolución, serán tomados
en cuenta para el cómputo de los cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a)
del numeral 25.1 del Artículo 25.
Se considerarán de libre disponibilidad los saldos existentes al 31 de agosto de 2004 en las cuentas
abiertas en el Banco de la Nación al amparo de lo establecido en el Artículo 2 del Decreto Legis-
lativo N° 917, siempre que a dicha fecha hayan mantenido saldos no agotados durante tres (3)
meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de obligaciones
tributarias.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el titular de la cuenta deberá presentar una soli-
citud a la referida entidad bancaria, adjuntado el “Estado de adeudo para la liberación de fondos
depositados en cuentas del Banco de la Nación”, donde conste que no tiene deuda pendiente
de pago y que ha cumplido con sus obligaciones tributarias correspondientes a los últimos doce
(12) meses.
El referido estado de adeudo será emitido por la SUNAT y deberá solicitarse dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles del mes de octubre de 2004, debiéndose presentar al Banco de la Nación
con la solicitud de libre disposición dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de emitido.
CAP. 20

CAP. 20

Capítulo
Régimen de Gradualidad vinculado
21 al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
1. DEFINICIONES
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depósito a que se refiere la Norma Complementaria.
c) Decreto: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el D.S.
N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Depósito: Al realizado según lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria.
e) Norma Complementaria: A la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y sus
normas modificatorias.
f) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolución de Superin-
tendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regu-
lado por el Decreto y la Norma Complementaria.
h) Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolución de Superintendencia N° 250-2012/
SUNAT
El Régimen se aplicará a la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el

numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Decreto.
3. CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los criterios para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el
Régimen se definen de la forma siguiente:
1) Subsanación:
CAP. 21
A la regularización total o parcial del Depósito omitido efectuado considerando lo previsto
en el anexo.
En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
o prestador el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, sólo se considerará
la regularización total o parcial del Depósito omitido que se haya efectuado durante los
veinticinco (25) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o
usuario realice el Depósito al amparo del Decreto.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT con el Gobierno Central 195

2) Comunicación oportuna:
A la comunicación realizada por el adquirente, usuario o tercero a la SUNAT para indicar

que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depósito, conside-
rando el procedimiento señalado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depósito.
Dichos criterios se aplicarán en los supuestos señalados en el anexo.
4. PROCEDIMIENTO PARA QUE EL ADQUIRENTE O USUARIO OBTENGA LA CONSTANCIA
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el íntegro del importe
de la operación sujeta al Sistema, deberá solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artículo 17º de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias o en el literal c) del inciso 7.1 del Artículo 7° de la
Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT, incluso cuando el proveedor o prestador
que deba entregársela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido artículo 17º o del literal
b) del inciso 7.2 del artículo 7° antes mencionado, no cumpla con dicha obligación, a fin evitar
que se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5º.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud respectiva,
la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.
5. CAUSALES DE PÉRDIDA
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la Resolución de
Multa, sin que esta sea pagada.
2) En caso el adquiriente o usuario, no presente cuando la SUNAT lo solicite, las constancias
relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con éstos a pesar de haberlas solicitado.
6. EFECTOS DE LA PÉRDIDA
La pérdida de los beneficios del Régimen ocasionará la aplicación de la multa equivalente al

monto señalado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12º del Decreto.
CAP. 21

ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del
Artículo 12° del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro
del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo
señalado a continuación:
Criterios de Gradualidad: Comunicación oportuna (1) y Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la Subsana-

Subsanación, hasta Subsanación, desde ción después del décimo
el quinto día hábil el sexto y hasta el quinto día hábil siguiente a
SUJETOS OBLIGADOS siguiente a la fecha décimo quinto día la fecha en que la SUNAT
CRITERIOS DE
(Art. 5° del Decreto y Normas en que la SUNAT hábil siguiente a le comunica al infractor el
GRADUALIDAD
Complementarias) le comunica al la fecha en que la número de la cuenta del
infractor el número SUNAT le comunica proveedor del bien, pres-
de la cuenta del al infractor el nú- tador del servicio y antes
proveedor del bien, mero de la cuenta que surta efecto cualquier
prestador del del proveedor del notificación en la que se le
servicio. bien, prestador del comunica al infractor que
servicio. ha incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio o ter- COMUNICACIÓN 100% 70% 50%
cero, cuando el proveedor del bien o prestador OPORTUNA (1) y
del servicio no tiene cuenta abierta en la que se SUBSANACIÓN (2)
pueda realizar el Depósito.
Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple con Si se cumple con la Si se realiza la Subsana-

la Subsanación, Subsanación, desde ción después del décimo
SUJETOS OBLIGADOS hasta el el sexto y hasta el quinto día hábil siguiente
CRITERIOS DE
(Art. 5° del Decreto y Normas quinto día hábil décimo quinto día a la fecha o plazo previsto
GRADUALIDAD
Complementarias) siguiente a hábil siguiente a la para efectuar el Depósito(3)
la fecha o plazo pre- fecha o plazo y antes que surta efecto
visto para efectuar previsto para efec- cualquier notificación en
el Depósito.(3) tuar el Depósito.(3) la que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infracción.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio o

tercero cuando el proveedor del bien, prestador
del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depósito.
SUBSANACIÓN(2) 100% 70% 50%

c) El proveedor del bien o prestador del servicio.(4)
d) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes,

y el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 2) del artículo 3°.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 1) del artículo 3°. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función
a lo subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(3)
La fecha y plazo para efectuar el Depósito se encuentran previstas en el artículo 7° del Decreto y Normas Complementarias.
CAP. 21
(4)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta
al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso
5.1. del artículo 5° del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida
en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario por
la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, sólo se considerarán los Depósitos efectuados durante los veinticinco (25) días hábiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT con el Gobierno Central 197

CAP. 21

PARTE
V
Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV-ISC
y su Reglamento
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC

• Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del
IGV-ISC
• Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
Capítulo
Texto Único Ordenado
22 de la Ley del IGV-ISC
D.S. Nº 055-99-EF (15.04.1999)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL PAÍS
Venta
Venta
Retiro de bienes
Operación
gravada
con el IGV Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave, etc.
Bienes muebles
No son: la moneda nacional, la moneda extranjera, las
acciones, participaciones, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios, y otros
Jurisprudencia
• El pago por la pérdida o destrucción de los envases y cajas plásticas no califican como venta sino
como indemnización por lo que no está afecto al IGV. CAP. 22
RTF Nº 03321-4-2010 (26/03/2010)
No resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los distribuidores
por concepto de los envases y cajas plásticas perdidos e irrecuperables ya que obedecen a una
indemnización, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del artículo 1º de la Ley del IGV.
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC 201

• El contribuyente que no hubiere efectuado operaciones gravadas con el IGV no se encuentra

obligado a presentar la declaración de dicho impuesto por el mes correspondiente.
RTF Nº 07424-10-2010 (16/07/2010)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra una resolución de
multa girada por no presentar la declaración del IGV de setiembre de 2005 dentro del plazo de ley.
De lo actuado se tiene que el recurrente fue dado de baja por dicho tributo el 1 de enero de 2004.
Asimismo, éste solicitó autorización para imprimir recibos por honorarios. En tal sentido, en autos
no se aprecia que el recurrente hubiere efectuado operaciones gravadas con el IGV en setiembre de
2005 o en un período anterior a éste y por ende, que estuviera obligado a presentar la declaración
jurada, por lo que mal podría imputársele la comisión de la infracción.
• Cesión de posición contractual de un contrato de leaseback
RTF Nº 02983-2-2004 (17.01.2004)
Se confirma la resolución apelada emitida en cumplimiento de la RTF Nº 5170-3-2002, la controversia
consiste en determinar si la cesión de posición contractual del contrato de arrendamiento
financiero bajo la modalidad de leaseback de una embarcación pesquera se encuentra afecta
al Impuesto General a las Ventas. Se precisa que a través del contrato de cesión de posición
contractual del contrato de leaseback, la recurrente transfirió el arrendamiento financiero de
la embarcación pesquera, puesto que a la fecha de su suscripción el arrendamiento financiero
aun no se había agotado totalmente. Asimismo se señala que de acuerdo con la legislación del
Impuesto General a las Ventas, no toda transferencia de intangibles se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas, sino únicamente la que recae sobre bienes muebles y dado que en
el caso bajo análisis el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) está referido
a un bien mueble (embarcación pesquera), su transferencia constituye una operación gravada
con el mencionado tributo; en consecuencia, la transferencia vía cesión de posición contractual
del derecho del arrendatario constituye una operación gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
• Tratamiento de la compra – venta de bienes futuros
RTF Nº 00640-5-2001 (28.06.2001)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declaró improcedentes las reclamaciones contra
las resoluciones de determinación giradas por concepto del Impuesto General a las Ventas, y las
resoluciones de multa emitidas por haber incurrido en las infracciones tipificadas en los numerales 1) y
2) del artículo 178º del Código Tributario, a fin que la Administración emita un nuevo pronunciamiento
considerando como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la de existencia del bien cuya
transferencia se efectúa. La regularidad y periodicidad de las entregas de dinero, así como el
tratamiento contable de las mismas tanto por la recurrente como por el cliente (se contabilizan
como adelantos, no existiendo registro contable de préstamo alguno), evidencian que en la realidad
se estaba ante la entrega de una cierta suma de dinero a cambio de la posterior entrega de bienes
aun no existentes, esto es, ante un contrato de bien futuro. En la compraventa de bienes futuros, el
nacimiento de la obligación tributaria para efectos del Impuesto General a las Ventas está sujeta a
que exista una venta, la cual recién ocurrirá cuando los bienes hayan llegado a existir, momento en
el cual opera la transferencia del bien.
Nota:
A partir del 01.08.2012 las operaciones de venta de bienes futuros también están gravadas con el
CAP. 22 IGV; ello de acuerdo al artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 116 (05.07.2012), el cual incorporó
el siguiente párrafo al numeral 1 del inciso a) del artículo 3º de la Ley del IGV: "se encuentran
comprendidos en el párrafo anterior las operaciones sujetas a suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad con existencia del bien".

Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su Reglamento
Informes Sunat
• Las operaciones de arrendamiento-venta califican como venta de bienes

INFORME Nº 370-2002-SUNAT/K00000
Las operaciones de arrendamiento-venta, reguladas en el artículo 1585º del Código Civil, se enmarcan
dentro del ámbito de aplicación del IGV como venta de bienes muebles; por cuanto este contrato
conlleva la obligación de transferir la propiedad del bien.
• Transferencia de una concesión minera
La transferencia en propiedad de una concesión minera no se encuentra gravada con el IGV, al no
calificar como venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
• Venta al público de software
INFORME Nº 095-2007-SUNAT/2B0000
La distribución al público de software, a título oneroso, por medio de la venta u otra forma de
transmisión de la propiedad a que se refiere el artículo 34º de la Ley sobre el Derecho de Autor,
constituye venta para efectos del IGV.
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
Toda prestación que una persona realiza para otra y

por la cual percibe una retribución o ingreso que se
Prestación de considere renta de 3° categoría para los efectos del IR, aún
servicios cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero
Operación
gravada con
el IGV El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en
Utilización de
el territorio nacional, independientemente del lugar en que
servicios
se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde
se celebre el contrato.
Jurisprudencia
• ¿Está gravado con el IGV el servicio de transporte terrestre de carga prestado íntegramente en el
territorio nacional?
RTF Nº 09544-1-2009 (22/09/2009)
Se indica que el servicio de transporte prestado por la recurrente ha sido realizado íntegramente en
el territorio nacional, y en consecuencia no se encuentra dentro del supuesto de exoneración previsto
CAP. 22
en el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que señala como servicio
exonerado, el transporte de carga que se realiza desde el país al exterior, no habiéndose demostrado
que se haya hecho uso del multimodal. En ese sentido, la operación realizada por la recurrente se
enmarca dentro de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.

• ¿Están gravadas con IGV la prestación de servicios de capacitación que brindan los colegios
profesionales?
RTF Nº 09571-4-2009 (22/09/2009)
Son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurídicas que desarrollen
actividad empresarial, o que sin desarrollar dicha actividad resulten habituales en la realización
de operaciones gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontológicos Departamentales son
personas jurídicas de derecho público cuya organización no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realización de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
realización habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial; en consecuencia, la prestación
de servicios de capacitación en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
• Contrato de transmisión de información como operación gravada con el IGV
RTF Nº 02531-4-2003 (14.05.2003)
Sobre el reparo a la base imponible sustentada en una factura girada por regalías correspondientes
a la transmisión de conocimientos de gestión y administración de sistemas de equipo de riego
tecnificado. Se señala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida por una venta
de bienes muebles intangibles o por la prestación de un servicio. Se establece que según el "contrato
de transmisión de información" la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte información
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado
aplicado a las plantaciones de espárrago, no apreciándose que dicho contrato verse sobre un bien
identificado o que pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesoría que brindará
la recurrente sobre la base de su experiencia, deduciéndose que la recurrente se obligó mediante el
contrato a realizar un servicio, que no se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operación
se encuentra gravada con el IGV.
• Cuotas abonadas a una cooperativa
RTF Nº 03705-1-2004 (28.05.2004)
Se precisa que las cuotas de ingreso abonadas por el derecho de ser miembro de la cooperativa no
constituyen una retribución o ingreso obtenido por la prestación de un servicio careciendo de sustento
el reparo efectuado por la Administración quien no acredita dicha prestación, y que la relación de
los ingresos extraordinarios provenientes de regularizaciones de saldos de colocaciones reparados,
no han sido acreditados por la Administración al no haber demostrado que los mismos provengan
de una prestación de servicios.
• Contrato asociativo no gravado con el IGV
RTF Nº 00958-3-2003 (25.02.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto General a las Ventas por ingresos
por el Contrato de Concesión, por cuanto según el contrato bajo análisis, se advierte que el mismo
regula la participación de ambas partes, y siendo que la recurrente se obliga a dar las facilidades
para la obtención de los permisos correspondientes, así como a entregar ambientes del hotel, a
permitir la instalación de una mesa de juego en el bar del Hotel, y a proporcionar a los clientes del
casino tarifas especiales tanto en el alojamiento como en los consumos de los servicios que presta el
otro, los ingresos por dichos conceptos obedecen a la participación de la recurrente en un contrato
CAP. 22
asociativo, por lo que no están gravados con dicho impuesto.
• Comisiones pagadas a agentes de ventas domiciliados en el extranjero
RTF Nº 01697-1-2004 (19.03.2004)
Se revoca la apelada, dejándose sin efecto las resoluciones de determinación giradas por Impuesto
General a las Ventas de octubre, noviembre de 1993 y de enero a mayo de 1994, por cuanto la
recurrente respecto a la colocación en el exterior de productos textiles, como consecuencia de los

servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el extranjero, pagaba por ello una
comisión pactada en base al valor FOB correspondiente a los productos vendidos, respecto del cual
obtenía un beneficio económico y que generaba la obligación de pagar la retribución a éstos en base
al éxito de la colocación de dicho producto que ocurría en el exterior y no en el país, en tal sentido
ello no califica como una operación sujeta al Impuesto General a las Ventas
Informes Sunat
• Servicios prestados gratuitamente

INFORME Nº 009-2004-SUNAT-2B0000
No se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, los servicios prestados a título
gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal
expresa que les concede el carácter de gratuitos.
• Servicio de transporte realizado desde el país hacia el exterior
El servicio de transporte terrestre de carga que es realizado, desde el país hacia el exterior, por una
empresa no domiciliada en el Perú, se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas.
• Utilización de servicios en el país
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese
servicio es utilizado en el país, la operación está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario
del mismo
• ¿Cuándo un servicio es consumido o empleado en el país?
CARTA Nº 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado
a cabo el primer acto de disposición del servicio; independientemente que se generen beneficios
económicos en el Perú.
c) Los contratos de construcción;
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Las actividades clasificadas como construcción en la

Construcción
CIIU de las Naciones Unidas
Operación
gravada con
el IGV
Contratos de Aquel por el que se acuerda la realización de las
construcción actividades definidas como construcción
CAP. 22
¿Qué se grava?
Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.

Jurisprudencia
• Actividades que califican como construcción

RTF Nº 00533-2-2001 (30.04.2001)
Se revoca la resolución apelada respecto a una resolución de determinación declarada deuda de
recuperación onerosa y se confirma respecto a los valores sobre Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta, al considerarse que la actividad realizada por el recurrente califica como
construcción (renta de tercera categoría) y no se trata de una simple asesoría especializada o dirección
de obra que realiza en calidad de arquitecto (renta de cuarta categoría). Se precisa que si bien realiza
actividades profesionales que califican como de cuarta categoría, al estar complementadas con
explotaciones comerciales, la totalidad de la renta califica como de tercera categoría conforme al
artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el cons-
tructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el Artículo
54º del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización
o traspaso de empresas.
1ª VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
Venta
1ª Venta
Inmuebles
Retiro de bienes
Operación
gravada Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
con el IGV de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Constructores
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.

Jurisprudencia
CAP. 22
• El recurrente califica como constructor ya que los inmuebles construidos por un tercero a favor del
recurrente fueron para su posterior enajenación por parte de éste.
RTF Nº 02456-1-2010 (05/03/2010)
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor ya que los departamentos y
estacionamientos que enajenó fueron edificados por un tercero para la recurrente y dado que la
edificación se hizo con la finalidad de su posterior enajenación, siendo que el recurrente no registró

ni declaró los ingresos que obtuvo por dichas operaciones. Asimismo, a pesar de haber sido requerido
para ello, no presentó el análisis de la determinación del costo de venta de los inmuebles vendidos,
ni adjuntó documentación fehaciente que permitiera determinar el costo computable, por lo que la
Administración al considerar el costo computable de los inmuebles vendidos actuó de conformidad
con el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se tiene que tampoco cumplió
con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras, por lo que el reparo al crédito
fiscal se encuentra arreglado a ley; igualmente no cumplió con sustentar con la documentación
correspondiente los gastos de administración reparados, no obstante haber sido debidamente
requerida para ello.
Informes Sunat
• La venta de terrenos no se encuentra gravada con el IGV

INFORME Nº 061-2007-SUNAT/2B0000 (03.04.2007)
No se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV, la venta de terrenos sin construir, al no constituir
la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada por el constructor.
• La venta de los “aires” de un inmueble no se encuentra gravada con el IGV.
INFORME Nº 329-2002-SUNAT/K00000 (18.11.2002)
La venta de los denominados "aires" no se encuentra gravada con el IGV. Para efecto del cálculo
de la base imponible en la primera venta de departamentos efectuada por el constructor durante
la vigencia de la sustitución establecida por el Decreto Supremo Nº 150-2000-EF, únicamente debe
excluirse la parte proporcional del valor del terreno que corresponda al propietario, según el porcentaje
consignado en el Reglamento Interno respectivo.
• Venta de un bien inmueble por un sujeto que no califica como constructor
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien
inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad empresarial, siempre que el mismo no califique
como constructor para efectos de este impuesto.
• Tratamiento de los intereses compensatorios que se originan en la segunda venta de un inmueble
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un
inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
e) La importación de bienes.
IMPORTACIÓN DE BIENES
Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías

Importación al territorio aduanero para su consumo, luego del pago
o garantía según corresponda, de los DºAº y demás
impuestos aplicables, así como el pago de los recargos
y multas que hubieren, y del cumplimiento de las
Operación formalidades y otras obligaciones aduaneras. CAP. 22
gravada
Bienes
¿Qué se grava?
La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.


ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a
la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas;
d) Derogado por Cuarta Disposición Final del D.Leg. Nº 950 (03.02.2004)
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años
contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria corres-
pondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los bienes
cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones espe-
ciales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén desti-
nados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados
u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se
aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada
mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18º y el inciso b) del Artículo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el D.Leg. Nº 774, y que cuenten con la calificación
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
CAP. 22 h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el
Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones
y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley Nº 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
que corresponda al bien donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco Central
de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base
a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria–SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto
del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional
de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
q) Derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29646 (01.01.2011).
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y CAP. 22
demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados directamente

o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones guberna-
mentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.
s) (1)
Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente constituidas en
el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se
refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas
o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por
(2)
personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.

u) (3)
Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, cuando hayan
sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
La venta en el
país de bienes
muebles La venta de
moneda en La venta
general de terrenos
La prestación
La importación o utilización
de bienes de servicios en
¿Qué el país La prestación Operaciones La segunda
grava el de servicios no gravadas venta de
IGV? fuera del país con el IGV inmuebles
La 1ª venta de in- La venta de La primera venta

muebles que realicen Los contratos de bienes fuera de inmuebles
los constructores de construcción del país efectuadas por no
los mismos constructores
Concordancia
• Ley Nº 29200 (16.02.2008): Disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales.
Informes Sunat
• ¿Procede la inafectación al IGV de las academias de preparación para el ingreso a las universidades?
INFORME Nº 119 -2003-SUNAT/2B0000 (20.03.2003)
CAP. 22
1. Lo establecido en el último párrafo de la Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo Nº 047-97-EF, no resulta de aplicación a las academias de preparación para el ingreso
(1)
Incorporado por el artículo 1º de la Ley Nº 29772 (27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
(2)
Incorporado por el artículo 13º de la Ley Nº 30050 (26.06.2013).
(3)
Incorporado por el artículo 13º de la Ley Nº 30050 (26.06.2013).

a las universidades que tengan como promotora a una asociación sin fines de lucro que no ha
incorporado a su patrimonio, el patrimonio de las primeras.
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparación para el ingreso a las
universidades o a otras instituciones de formación de nivel superior el beneficio previsto en el
inciso g) del artículo 2º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto
Legislativo Nº 882.
• Inafectación al IGV de los servicios contenidos en el numeral 3 del anexo 1 del Decreto Supremo
Nº 046-97-EF
Para efecto de la inafectación del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo Nº 046-97-EF deberán ser brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de
sus fines propios, a los estudiantes como complemento del servicio de enseñanza, conducente o
no a una certificación e independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular
o no, siempre que estén comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las
actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorización respectiva, de ser el
caso.
• Servicios prestados por los centros experimentales de formación profesional
Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formación Profesional – CEFOP estarán inafectos
al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo Nº 046-97-EF.
ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a condición
(4)
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
(5)
También se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite estable-
cido en el Reglamento.
Concordancia
• Decreto Legislativo Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que

modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley
que establece el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Disposición Complementaria Transitoria
Única.- De los límites para arras, depósito o garantía
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f)
del artículo 3º de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, serán de aplicación CAP. 22
los límites señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3º del Reglamento vigente.
Incorporado por el artículo 3º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

(4)

(5)

2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elabora-
ción de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Jurisprudencia
• Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros que excede su naturaleza

publicitaria.
RTF Nº 11822-3-2009 (10/11/2009)
De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora
con el logotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su
utilidad no habría quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregados a sus
clientes, el uso y consumo final de éstos corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo
establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 214‐5‐2000, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, se confirma el reparo por retiro de bienes.
Se confirma en el extremo referido al reparo por adquisiciones que debieron ser consideradas
parte del activo fijo y que fueron indebidamente consideradas como gasto. Asimismo, procede
recalcular las multas giradas por la infracción prevista por el numeral 1) del artículo 178º del
Código Tributario.
Informes Sunat
• Entrega gratuita de bienes - gravado con el IGV como retiro de bienes

CAP. 22 INFORME Nº 153-2001-SUNAT/K00000
No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepción de lo
contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artículo 3º del TUO el IGV. Se encuentra gravado
con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las excepciones que
contemplan las normas que regulan este impuesto.

• Bienes afectos al IVAP

El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones
del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto, independientemente que tales bienes se
destinen a la venta interna o exportación.
• Reposición de productos farmacéuticos
INFORME N.º 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los
titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha
tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para
fines tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposición de productos farmacéuticos se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta, en virtud de lo dispuesto por el artículo 32º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta la leyenda:
“Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el valor de la venta que hubiera
correspondido a dicha operación.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría los pesquisados por
la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deberá emitir la
respectiva guía de remisión, consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia
gratuita en aplicación de la Resolución Ministerial Nº 437-98-SA-DM”.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL PAÍS
SON BIENES MUEBLES NO SON BIENES MUEBLES
• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a • La moneda nacional, la moneda extranjera, ni
otro, los derechos referentes a los mismos, cualquier documento representativo de éstas;
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de • Las acciones, participaciones sociales, partici-
autor, derechos de llave y similares, paciones en sociedades de hecho, contratos
• Las naves y aeronaves, de colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares,
• Así como los documentos y títulos cuya transfe-
rencia implique la de cualquiera de los mencio- • Facturas y otros documentos pendientes de
nados bienes. cobro, valores mobiliarios y otros títulos de
crédito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de CAP. 22
un bien corporal, una nave o aeronave.

Caso Práctico
1. VENTA DE BIENES
Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente,
emitiéndose y entregándose la factura Nº 001-3200.
SOLUCIÓN:
El reconocimiento de la venta de los bienes implica dos registros contables, primero el registro
de la venta y luego el registro del costo de ventas:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS 800
691 Costo de ventas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 800
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
2. ANTICIPOS DE CLIENTES
Se ha recibido un anticipo de un cliente a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es
de S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
La contabilización del anticipo se realiza de la siguiente forma:
XX
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.
XX

XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Cuenta corriente Nº 001 (*)
x/x Por la cobranza del anticipo recibido
XX
(*)
Subdivisionaria sugerida.
Posteriormente, cuando se realiza la venta, se realiza el siguiente registro:
XX
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la realización de la venta.
XX
69 COSTO DE VENTAS 3,800
691 Costo de ventas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 3,800
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
c) SERVICIOS:
1. (6)
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribu-
ción o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebra-
ción del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se CAP. 22
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
Sustituido por el artículo 3º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

(6)

Caso Práctico
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS
El taller de mecánica “DON LOLO” S.R.L. ha realizado el mantenimiento de una unidad de
transporte. El servicio prestado es de S/. 2,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
El Párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias señala que cuando el resultado de
una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa y agrega
que el resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y,
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
De acuerdo a lo anterior, sólo cuando se cumplan con las condiciones establecidas, se deberá
reconocer el ingreso correspondiente:
XX
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 2,000
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de mantenimiento a una empresa no relacionada.
XX
Concordancia
• Decreto Legislativo Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que

modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley
que establece el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Disposición Complementaria Transitoria
Única.- De los límites para arras, depósito o garantía
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f)
del artículo 3º de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, serán de aplicación
CAP. 22 los límites señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3º del Reglamento vigente.

Informes Sunat
• El uso en el país de una póliza de seguros otorgada por un no domiciliado ¿está gravado
con el IGV?
El uso en el país de una póliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como
utilización de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes.
• ¿Cuándo un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional?
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las
condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
• Tratamiento de las comisiones para conseguir proveedores en el extranjero
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
venderán bienes que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
• ¿Cómo se efectúa el pago del IGV originado en la utilización de servicios?
Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domiciliada usuaria del servicio
deberá pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las
disposiciones contenidas en la Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT.
• En la medida que el servicio prestado por un sujeto no domiciliado sea consumido o empleado
en el país, el mismo está gravado con el IGV
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el país
por el usuario del servicio, estaremos ante una utilización de servicios para efecto del IGV; en
cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se
encontrará obligado al pago del Impuesto correspondiente.
• Los sujetos no habituales ¿también están obligados al pago del IGV originado en la utilización
de servicios?
En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por un sujeto no domiciliado,
cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta
aún cuando no esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio una entidad de
derecho público del país, se encontrará gravada con el IGV la utilización del servicio siempre que
el mismo sea consumido o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario del
servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior, salvo que la entidad de derecho público del país usuaria del servicio, CAP. 22
sea considerada como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV.
• Efectos del incumplimiento del pago del IGV por utilización de servicios
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto
correspondiente por utilización de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por sí solo,
implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisión al pago de impuestos,

lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente.
En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no se
habrá incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artículo 56º del TUO del Código
Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva.
• ¿Qué período debe consignarse en la Guía de pagos varios?
En el Formulario Nº 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
período tributario la fecha en que se realiza el pago.
• Tratamiento del arrendamiento financiero
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona jurídica
no domiciliada en el país registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el Perú,
respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
(…)
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV (como contribuyente)
considerando el arrendamiento financiero como un supuesto de utilización de servicios
en el país. Para ello, deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribución por el arrendamiento.
• Formas para cancelar el IGV originado por utilización de servicios
Procede la Compensación a Solicitud de Parte del crédito por retenciones del IGV no aplicadas
contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilización de servicios en el país, siempre
que los conceptos a compensar correspondan a períodos no prescritos.
• ¿Cuál es el procedimiento para compensar el IGV originado por la utilización de servicios
con el saldo de retenciones de IGV?
Se podrá presentar la solicitud de compensación correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaración mensual del último período tributario vencido que contenga el saldo
no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la
deuda por el IGV originado en la utilización de servicios.
• Período a partir del cual puede ser utilizado como crédito fiscal, el IGV originado en la
utilización de servicios?
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados
compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del
período tributario en que la compensación surtió efecto, es decir, desde el período tributario
en que coexistieron la deuda y el crédito compensable.
Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crédito fiscal proveniente del IGV
por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que presente su
solicitud de compensación de dicha obligación contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino
CAP. 22 que es necesario que la Administración Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
• ¿Cuándo el servicio ha sido consumido o empleado en el territorio nacional?
CARTA N.º 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha
llevado a cabo el primer acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
beneficios económicos en el Perú.

• Tratamiento del servicio de promoción de productos del exterior

Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en virtud del cual una
asociación sin fines de lucro: a) informa a sus asociados sobre las ferias internacionales en las
cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la presencia de los
asociados en las ferias internacionales se desarrollan en el país, dicho servicio estará
gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se
considerará que el servicio es prestado fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que

conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los
casos señalados en el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el
Artículo 54º del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a
las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos
documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el
servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el país.
d) CONSTRUCCIÓN:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos total-
mente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construcción.
f) (7)
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso d). También
incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el Reglamento.
Concordancia
• D. Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Régimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Única Disposición Complementaria Transitoria.- De los límites para arras, depósito o garantía CAP. 22
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f) del
artículo 3º de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, serán de aplicación los límites
señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3º del Reglamento vigente.
(7)

ARTÍCULO 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en
la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando
se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV

EN LA VENTA DE BIENES
Momento en que se
Fecha de entregue el bien
Lo que
emisión ocurra
Lo que según RCP primero
Momento en que se
Fecha de ocurra efectúe el pago
emisión del CP primero
El CP se
Nacimiento emita
Lo que
de la O.T.
ocurra
en la Venta
primero
de Bienes
Fecha de Fecha en el bien
entrega del queda a disposición
bien del adquirente

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.

EN EL RETIRO DE BIENES
Fecha de emisión Fecha en que se

según RCP produce el retiro
Lo que
Fecha de ocurra
emisión del CP primero
Nacimiento
Lo que Se emita el CP
de la O.T.
ocurra
en el Retiro
primero Fecha en que Fecha del documento
CAP. 22 de Bienes
se produce el que acredita la salida o
retiro consumo del bien

c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio, lo que ocurra primero.

EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Cuando culmine el
servicio
Fecha de Lo que
emisión ocurra
Lo que según RCP primero
Fecha de ocurra Cuando se perciba
Nacimiento emisión del CP primero la retribución
Se emita
de la O.T. Lo que
el CP
en la ocurra
Prestación primero
Fecha en que Fecha de pago o puesta a disposición de la
de Servicios
se percibe la contraprestación pactada o aquella en la que se haga
retribución efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero

d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Fecha de Fecha de percepción

emisión del ingreso, sea total
Lo que según RCP o parcial
Fecha de ocurra
Nacimiento emisión del CP primero
Lo que Se emita
de la O.T. en
ocurra el CP
Contratos de Fecha de pago o puesta
primero
Construcción Fecha de a disposición, la fecha en
percepción del la que se hace efectivo un
ingreso documento de crédito

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA

CAP. 22
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Fecha de pago o puesta a disposición de

Nacimiento de la
Fecha de percepción la contraprestación pactada, la fecha de
O.T. en la 1ª Venta
del ingreso vencimiento o aquella en la que se haga efectivo
de Inmuebles
un documento de crédito; lo que ocurra primero

Informes Sunat
• Servicios telefónicos por empresas suscriptoras de la serie 808

Los servicios telefónicos brindados por las empresas suscriptoras de la serie 808 no constituyen servicios
finales y, por ende, en el caso de la prestación de dichos servicios, la obligación tributaria nacerá en la
fecha en que se emita el comprobante de pago o se pague la retribución, lo que ocurra primero.
• Servicios portadores de la larga distancia
1. Tratándose de la prestación de servicios portadores de larga distancia, la condición de
contribuyente del IGV recae en la empresa concesionaria del mismo, debiendo declarar y pagar
el impuesto que grava dichos servicios.
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categoría distinta e independiente
de los servicios finales de telefonía, por lo que para efectos de determinar el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer
párrafo del inciso c) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV. En otras palabras, la obligación
tributaria nacerá en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se
perciba la retribución, lo que ocurra primero.
• ¿Cuándo nace la obligación tributaria respecto del IGV en la prestación de servicios?
1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del
IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como tal, la fecha de pago
o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crédito; lo que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose como tal, la fecha en que,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5º del RCP éste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
• IGV en la venta de bienes muebles contratados por internet
1. Tratándose de la venta de bienes muebles en el país, contratada a través de Internet, en la que
el pago –parcial o total– se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
a) La obligación tributaria del IGV nacerá en la fecha en que se percibe el pago y por el monto
percibido.
b) Dicha obligación nacerá aun cuando no se haya cumplido con la emisión del comprobante
de pago en la oportunidad señalada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) El comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada
pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
2. La infracción contenida en el numeral 1 del artículo 174º del TUO del Código Tributario, consistente
en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisión tardía de estos
documentos.
CAP. 22
• ¿Qué tasa del IGV se aplica?
Los prestadores de servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, así como los de suministro de
energía eléctrica y agua potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento

• ¿Qué tasa del IGV se aplica?

OFICIO Nº 292-2003-SUNAT/2B0000
La tasa aplicable a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento
de la obligación tributaria, toda vez que el momento en el que nace dicha obligación tributaria es
determinante para establecer cuál es la ley aplicable.
• Aplicación de la tasa del IGV para servicios de energía eléctrica
CARTA Nº 026-2011-SUNAT/200000
Con relación a la alícuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energía eléctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideración que mediante la Ley Nº
29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011, es del caso indicar que conforme al criterio
expuesto en el Informe Nº 294-2003-SUNAT/2B0000, “los prestadores de servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos, así como los de suministro de energía eléctrica y agua potable, deben aplicar la
tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria”.
• La tasa del IGV aplicable es la vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria
OFICIOS OFICIO Nº 0279-2011-SUNAT/200000
En relación con los alcances de la Ley N.º 29666 que dispuso, a partir del 1.3.2011, la rebaja de la tasa
del Impuesto General a las Ventas (IGV) esta Institución ha emitido pronunciamiento en el Informe
Nº 048-2011-SUNAT/2B0000, en el cual se señala, entre otros aspectos, que “como quiera que el
momento en el que nace la obligación tributaria es determinante para establecer la ley aplicable, la
tasa que corresponderá a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento
de la obligación tributaria”.
• Aplicación del IGV en la 1ra venta de inmuebles
1. Habida cuenta que los estacionamientos independizados de las viviendas no constituyen
unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o habitación; los mismos
no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la exoneración prevista en el literal
b) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, la venta de dichos estacionamientos
independizados está gravada con el IGV.
2. En igual sentido, tratándose de los almacenes, la primera venta efectuada por el constructor de
tales almacenes independizados de las viviendas, se encontrará gravada con el IGV, por cuanto
los mismos no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o
habitación.
3. La venta de estacionamientos a nivel de piso, únicamente con loza o cemento, calificará como
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos y, por ende, estará gravada
con el IGV, en la medida que para su construcción deba otorgarse la correspondiente Licencia de
Obra, de conformidad a lo dispuesto en la Ley Nº 27157 y su reglamento.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
CAPÍTULO II
DE LAS EXONERACIONES
CAP. 22
Concordancia
• Artículo 5º de la Ley Nº 27360 (30.10.2000, vigencia: 31.10.2000): Aprueba las normas del Sector Agrario.
• Artículo 1º de la Ley Nº 28810 (22.07.2006, vigencia: 23.07.2006): Amplía vigencia de Ley Nº 27360.

ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Informes Sunat
• Aplicación de la exoneración contenida en el articulo 5º de la Ley del IGV

INFORME Nº 007-2001-K00000
Está exonerada del Impuesto General a las Ventas - IGV, la venta de embarcaciones pesqueras,
siempre que la empresa vendedora cumpla con los requisitos señalados en el artículo 5º del TUO
del citado impuesto.
• Requisitos para el goce de la exoneración contenida en el articulo 5º de la Ley del IGV
1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo párrafo del artículo 5º del TUO
de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o
consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la
Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular
si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes
mencionadas. Esta misma afirmación resulta válida aún cuando el giro o actividad realizada
por la empresa obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo del artículo 5º del TUO de la Ley
del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos
para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices
I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya señalado un período mínimo de utilización de
tales bienes o un plazo mínimo en la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
• La venta de madera eucalipto al estado natural ¿está gravada con el IGV?
1. La venta de madera eucalipto al estado natural en "tronco" no se encuentra incluida en el
Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, y por ende, está gravada con el IGV.
• Aplicación del IGV a las plantas de hortalizas
OFICIO Nº 120-2000-KC0000
Las plantas de hortalizas no se encuentran comprendidas en la relación de las Partidas Arancelarias
consignadas en el Apéndice I del TUO del IGV, toda vez que a las mismas les corresponde la Partida
S.A. 06.02, estando por ende gravadas con el IGV.
• Aplicación del IGV a los espárragos
OFICIO Nº 121-2000-KC0000
Los espárragos se encuentran comprendidos en la Partida Arancelaria 0709.20.00.00 y por
CAP. 22
consiguiente exonerados del IGV, aun cuando se sometan a distintos procedimientos, tales como
cortados, pelados, zarandeados, seleccionados, clasificados, lavados, limpiados, etiquetados,
marcados, etc, siempre y cuando dichos procedimientos u operaciones no alteren la estructura
interna del producto natural presentado en estado fresco o refrigerado.

• Exoneración del IGV a los servicios de transporte de carga tratándose de no domiciliados

La exoneración al IGV prevista en el numeral 3 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV alcanza a
todos los servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior o desde el
exterior hacia el país, indistintamente si el prestador del servicio es una empresa domiciliada o no
en el país. Esta exoneración comprende a los servicios de transporte de carga terrestre.
• Exoneración del IGV a los servicios de transporte de carga
INFORME Nº 145-2003-SUNAT/ 2B0000
1. Los servicios de practicaje se encuentran expresamente detallados en el numeral 3 del Apéndice
II del TUO de la Ley del IGV como servicios complementarios al servicio de transporte de carga
internacional, por lo que, de realizarse en la zona primaria de aduanas, estarán exonerados del IGV.
2. El servicio de lanchas prestado para el traslado de personas o material a las naves durante la
condición de abarloamiento, no califica dentro de los servicios complementarios enumerados
en el numeral 3 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV antes mencionado.
• Exoneración del IGV a los servicios complementarios al transporte de carga internacional
INFORME Nº 040-2001-SUNAT/K00000 (02.03.2001)
Se encuentran exonerados del IGV los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el
servicio de transporte de carga internacional que se realicen desde el país hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el país; siempre que se trate de aquellos taxativamente establecidos
en el numeral 3 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV y que se realicen en la zona primaria de
aduanas.
• Renuncia a la exoneración de los bienes del apéndice I de la Ley del IGV
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importación de los bienes comprendidos
en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la
Ley del IGV.
• Tipo de solicitud de la renuncia a la exoneración del IGV
La solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO del IGV, se encuentra vinculada a
la determinación de la obligación tributaria.
(8)
ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos CAP. 22
intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores
de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.
Sustituido por el artículo 2º del D.Leg. Nº 980 (15.03.2007).

(8)

En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones
de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el
país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 30 de diciembre del
(9)
2015.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
ARTÍCULO 8º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN

Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneración
del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
CAPÍTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO

9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores
y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
CAP. 22 i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto.
(9)
Sustituido por Ley Nº 29966 (16.12.2012, vigencia: 01.01.2013).

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen

y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe el impor-
tador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de numerada la Declaración Única
de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
CRITERIOS PARA DEFINIR LA HABITUALIDAD
• Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realizó.
HABITUALIDAD
• En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición
o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el
carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta
de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de reten-
ción o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10º del Código
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción
del Impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encar-
guen la construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual
podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios. CAP. 22
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y
pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

CAPÍTULO IV
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los capítulos V, VI y VII del presente
Título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese
período.
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones.
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la
operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
CAP. 22 base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de cons-
trucción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base impo-
nible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta
de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto.

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecerán las
normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de
comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley No 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a. El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago
total o parcial del precio.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE

EN LA VENTA DE BIENES
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establez-
ca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
• En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
• En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Valor de Venta
Llave y similares, en la fecha o fechas de pago señalados en el Contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante de Pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efec-
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuer- tuadas por el sujeto con terceros; en su defecto,
do a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. se aplicará el valor de mercado.
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
• En el caso de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales telefóni-
Total de la Retribución
cos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de venci-
miento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
• En la utilización en el país de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en
que se anote el Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribución, lo que ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el
Valor de la Construcción
Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valoriza-
ciones periódicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusión del correspon-
En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. diente al valor del terrenos
El Valor de Aduana determinado con arreglo
EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES a la legislación pertinente, más los derechos e
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. impuestos que afecten la Importación con excep-
ción del IGV CAP. 22
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma
está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.


ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO

GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efec-
túan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el valor de
mercado de tales bienes.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base imponible será el
valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos anteriores, la base
imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO

El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de
bienes.
Casos Prácticos
1. TRATAMIENTO CONTABLE DEL RETIRO DE BIENES

El Gerente General de la empresa “LOS AVENTUREROS” S.A.C., dedicada a la comercialización de
computadoras personales, nos comenta que con fecha 20.04.2013 ha decidido obsequiar una unidad
a su hijo mayor con ocasión de su cumpleaños, la cual tiene un valor de mercado de S/. 5,000 y un
costo según kardex de S/. 4,000. Nos consultan acerca de las incidencias contables y tributarias de
dicha entrega.
SOLUCIÓN:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califica como un retiro de bienes, debiéndose
en este caso, abonar al Fisco, el impuesto que corresponda por el bien entregado bajo el concepto
“Retiro de bienes”. De ser así, el cálculo del IGV por el Retiro de bienes así como la contabilización
del mismo será:
DETALLE IMPORTE
Valor de mercado del bien S/. 5,000
IGV (18% de S/. 5,000) S/. 900
IGV a pagar S/. 900
a) Reconocimiento del retiro del bien
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,000
659 Otros gastos de gestión
CAP. 22 6591 Donaciones
20 MERCADERÍAS 4,000
20111 Costo
x/x Por el retiro de una computadora para ser entregada al hijo mayor del Gerente General
de la empresa.
XX

XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la computadora entregada al hijo mayor del Gerente General de la
empresa.
XX
b) Reconocimiento del IGV del retiro de bienes
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 900
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el reconocimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al retiro
efectuado en el presente mes.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 900
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 900
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de bienes.
XX
2. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV POR RETIRO DE BIENES

Considerando los datos del caso anterior, el Gerente General de la empresa “LOS AVENTUREROS”
S.A.C. nos pide ayuda a efecto de declarar y pagar el IGV del Período Abril 2013, teniendo en cuenta
que además del retiro de bienes efectuado, se han realizado las siguientes operaciones:
DETALLE IMPORTE IGV (18%)
Ventas S/. 89,000 S/. 16,020
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
SOLUCIÓN:
La declaración y pago del IGV del retiro de bienes deberá efectuarse a través del Formulario Virtual
Nº 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las demás operaciones que generan débito
fiscal, debiéndose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las declaraciones de las
obligaciones de carácter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del período, deberá sumarse el retiro de bienes. Incluso,
habría que comentar que el comprobante de pago emitido por la operación, debería anotarse en el
Registro de Ventas del período en que nació la obligación tributaria. Así10:11
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Ventas del período 89,000 16,020 105,020
CP por el retiro de bienes11 5,000 900 5,900
CAP. 22
Total 94,000 16,920 105,920
10
Para efectos prácticos no se ha considerado la información mínima ni el formato del Registro de Ventas que obliga la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, resolución que estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
11
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas
se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.

De ser así, la liquidación del IGV de abril del 2013 debería ser de acuerdo a lo siguiente:
LIQUIDACIÓN DEL IGV – ABRIL DE 2013
DETALLE BASE REGISTRO
Ventas S/. 94,000 S/. 16,920
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
A pagar S/. 6,120
Una vez liquidado el IGV de Abril del 2013, la declaración y pago del IGV sería de la siguiente forma:
a) Declaración de las ventas gravadas del período (incluida la operación por el retiro de bienes)
Fíjese como en la casilla 100 se declara la base

imponible del retiro de bienes, conjuntamente
con las demás ventas del período, como si fuera
una venta más. Al procederse de esta forma,
el IGV del retiro se incluye en la declaración
b) Declaración de las compras gravadas del período tributario
CAP. 22

c) Declaración de los ingresos gravados para efectos del IR

Tratandose de la declaración de los ingresos gravados, debería considerarse únicamente aquellos
realizados y devengados en el período tributario.
A diferencia de la declaración del IGV, para efectos

del IR no hay ingreso gravado. Por ello en la casilla
301 sólo se consigna el valor de los ingresos deven-
gados en el período

d) Determinación del IGV e IR pagar

CAP. 22
ARTÍCULO 17º.- TASA DEL IMPUESTO

(12)
La tasa del impuesto es 16%
Sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29666 (20.02.2011, vigencia: 01.03.2011). Tasa anterior: 17%.
(12)

CAPÍTULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
(13)
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción,
o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Jurisprudencia
• Crédito indebido
RTF Nº 07545-5-2009 (04/08/2009)
Se confirma los reparos de la Administración por el crédito indebido, ya que si bien el mismo tiene su
origen por tener un monto mayor de notas de crédito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da una
base imponible negativa en ventas (registro de ventas), dicho saldo no constituye un crédito fiscal,
sino un importe a ser deducido en sus ventas de los periodos siguientes, por lo que la reliquidación
efectuada por la Administración al saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado a ley.
(14)
ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en
la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisión.
CAP. 22
Nota
Ver más adelante los artículos 1º y 3º de la Ley Nº 29215
(13)
(14)
Sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 29214 (23.04.2008, vigencia: 24.04.2008).

c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización
del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacio-
nados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual
se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de
las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación
lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los
gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos
serán establecidos por la SUNAT.
CRÉDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES REQUISITOS FORMALES

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del a) Que el IGV esté consignado por separado en el
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impues- comprobante de pago
to. b) Cuente con determinada información mínima CAP. 22
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto c) Anotación en el Registro de Compras dentro de
los 12 meses siguientes a su emisión
Otros requisitos:
a) Que se haya bancarizado, cuando corresponda.
b) Que se acredite de manera fehaciente
c) Que sea causal
d) Que se haya cumplido con realizar la detracción en el momento establecido.

Concordancia
• Ley Nº 29215 (23.05.2008): Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando
la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 2º.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV-ISC deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado
en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo
antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
• Res. Superintendencia Nº 022-98-SUNAT (11.12.1998): Documentos de atribución del IGV emitido
por operador a partícipes de una sociedad de hecho, joint venture, etc.
• Ley Nº 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Artículo 8º.- Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir
gastos, costos o créditos, entre otros.
• Ley Nº 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice
I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 6º.- El IGV pagado por la adquisición o la importación de bienes y servicios, o contratos
de construcción no constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el país de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
(Sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 28309 del 29.07.2004)
• Ley Nº 29214 (23.04.2008): Ley que modifica el Artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 055-99-EF
Única Disposición Final.- La modificación introducida al artículo 19º del Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV-ISC, se aplicará incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos
administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
• Ley Nº 29215 (23.05.2008): Decreto legislativo que establece la entrega a los gobiernos regionales o
locales de la región selva y de la amazonía, para inversión y gasto social, del íntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneración no ha beneficiado a la población
Artículo 1º.- Información mínima que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19º del Texto único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
CAP. 22 Nº 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad
con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar
como información mínima la siguiente.
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y
número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad),

iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y

Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se hubiere
consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha información.
Artículo 3º.- Otras disposiciones
No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito que consigne datos falsos
en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y
al valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan
con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen
los requisitos de información señalados en el artículo 1º de la presente Ley, no se perderá el
derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos
de, construcción e importación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del
impuesto y de, la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de requisitos exigidos por el Texto único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Aplicación de la Ley
Para los períodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta disposición se aplica incluso a los procesos
administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria–SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, así como a las
fiscalizaciones en trámite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o
verificación por parle de la Administración Tributaria que estén referidas a dichos períodos.
La aplicación de, lo dispuesto en el párrafo anterior no generará le devolución ni la compensación
de los pagos que se hubiesen efectuado.
SEGUNDA.- Regularización de aspectos formales relativos el registro de las operaciones por los
períodos anteriores a la vigencia de la presente Ley
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a
un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho
se entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisición.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes
de pago, usando medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importación c adquisición de los bienes, servicios o contrato de construcción, hayan sido CAP. 22
oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales
presentadas dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratándose
de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras.

5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del originalmente emitido, se encuentre

anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares
u otros libros contables del adquirente o usuario, tratándose de comprobantes emitidos en
sustitución de otros anulados.
6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados bastará con acreditarse el
cumplimiento del pago del impuesto.
• Ley 29647 (01.01.2012): Prorroga plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto
Artículo Único.- Prorrógase hasta el 31 de diciembre del 2012 para las provincias de Datem del
Marañón, Loreto, Maynas, Mariscal Ramón Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto,
la exoneración del Impuesto General a las Ventas por la importación de bienes que se destinen al
consumo de la Amazonía, a que se refiere la tercera disposición complementaria de la Ley número
27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, así como el reintegro tributario del Impuesto
General a las Ventas a los comerciantes de la región selva, a que se refiere el artículo 48 del Decreto
Supremo Nº 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo. Asimismo, restitúyase ambos beneficios tributarios en la provincia del Alto
Amazonas del departamento de Loreto, por el periodo legal antes referido.
Jurisprudencia
• Crédito fiscal por contrato de arrendamiento con opción de compra

RTF Nº 15086-8-2010 (24/11/2010)
Se indica que en la RTF Nº 3248-5-2010 se analizó la calificación de compra venta a plazos otorgada
por la Administración al contrato celebrado por la recurrente con una vinculada, concluyéndose
que de lo actuado no era posible acreditar que se produjo una simulación y que la operación no
correspondía a un arrendamiento con opción de compra. Al respecto, se indicó también que la
Administración no verificó si el alquiler mensual comprendía parte del precio o si existió financiamiento
para la adquisición. Además, siendo que tampoco se acreditó el valor de mercado de los bienes al
momento de pactarse el contrato, siendo irrelevante su antigüedad. Se estableció también que la
vinculación entre las partes no es elemento determinante para configurar la existencia de simulación.
En el presente caso el reparo consiste en usar el crédito fiscal trasladado en las cuotas mensuales
del contrato que en aplicación de la RTF antes señalada, es considerado como un arrendamiento
con opción de compra por lo que se levanta el reparo y se deja sin efecto las resoluciones de multa
vinculadas a éste.
• Operaciones no reales y utilización de medios de pago
RTF Nº 11824-3-2009 (10/11/2009)
I) Operaciones no reales: Se señala que paralelamente a la fiscalización a la recurrente, la
Administración llevó a cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de manifestaciones,
verificaciones, solicitudes de información a entidades o instituciones y cruces de información
con los presuntos proveedores, siendo que éstos no cumplieron con presentar algún documento
que demostrara la veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por consiguiente,
correspondía que la recurrente acreditase en forma fehaciente la realidad de las operaciones
observadas, no siendo suficiente que contase con los comprobantes de pago respectivos. Se
concluye del análisis del conjunto de las pruebas que obran en autos que la recurrente no
presentó un mínimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitan
CAP. 22 acreditar la identidad entre la persona que efectuó la venta y la que emitió el comprobante de
pago reparado, y por lo tanto, la realidad de las operaciones, por lo que procede mantener el
reparo por operaciones no reales. II) No utilización de medios de pago: Se mantiene el reparo
por operaciones no canceladas con medios de pago o canceladas con cheques que no cuentan
con el sello de "no negociable", "intransferible" u otra frase equivalente.

• Consecuencias del registro de operaciones de forma resumida

RTF Nº 05653-5-2009 (04/08/2009)
El registro en forma resumida de las operaciones que dan derecho a crédito fiscal efectuado por
los meses de diciembre de 1999 a abril 2004, constituye un supuesto de anotación defectuosa
contemplado en la Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, y
en aplicación de los criterios establecidos en la RTF Nº 05180-5- 2009 (de Observancia Obligatoria),
corresponde que la Administración verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la citada
norma, a fin de validar el ejercicio del derecho al crédito fiscal por los periodos antes mencionados,
y en base a ello, recalcular la deuda determinada.
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni
podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE

SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS, TÉLEX
Y TELEGRÁFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o
en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcu-
rrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica
requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como
la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro: CAP. 22
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que señale
el Reglamento.
Jurisprudencia
• Reintegro del Crédito Fiscal por robo

RTF Nº 01706-5-20058 Fecha: 16.03.2005
De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821, no debe reintegrarse el crédito fiscal por la pérdida de bienes
ocurrida por robo, aún cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
señala el Reglamento aprobado por los Decretos Supremos Nº 029-94-EF y 136-96-EF.
• Excepción del Reintegro del Crédito Fiscal
RTF Nº 15782-3-2010 Fecha: 03.12.2010
Respecto del reparo al reintegro del crédito fiscal por pérdida de bienes se señala que dichas pérdidas
fueron acreditadas con la documentación pertinente, según lo dispuesto en los numerales 4 de los
artículos 2º y 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, esto es, con denuncias
policiales o con un informe de la compañía de seguros sin que resulte aplicable al caso de autos las
normas del Impuesto a la Renta, por lo que no existió la obligación de reintegrar el crédito fiscal, en
tal sentido, se deja sin efecto el reparo.
• Reintegro del Crédito Fiscal en la exportación de bienes previamente importados
RTF Nº 04550-1-2007 Fecha: 29.05.2007
Se indica que el reparo al crédito fiscal por haber exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se
indica que el impuesto pagado por la recurrente en la importación de los equipos, generó el crédito
fiscal, procediendo la deducción total e inmediata del mismo, aún cuando con posterioridad, por
circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición estos equipos no
hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente, ya que
bastaba con que al momento de su adquisición estos equipos fueran razonable y potencialmente
utilizables en el desarrollo de sus actividades gravadas. Asimismo se señala que independientemente
de que la recurrente hubiera o no puesto en funcionamiento dichos equipos importados, al haber
sido vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos, solo tenía la obligación de reintegrar el
crédito fiscal utilizado en la proporción correspondiente a la diferencia de precio, al haberlos vendido
a un monto menor que el de su adquisición, hecho que realizó la recurrente. Es preciso anotar que
dicha obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca
a través de la exportación de los bienes.
Caso Práctico
• REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

El 01.03.2013 la empresa “LOS ANDES” S.A. adquirió un automóvil HONDAX, por un valor de
CAP. 22 S/. 30,000 más IGV el cual fue usado desde el momento de su adquisición. No obstante, con
fecha 31.08.2014, dicho vehículo fue vendido a la empresa URANIUS S.A. por un monto de
S/. 20,000 más IGV (monto que coincide con el valor de mercado del bien). Al respecto, la empresa
vendedora nos consulta cuáles son las obligaciones que genera dicha operación en materia del
reintegro del crédito fiscal, teniendo en cuenta que el monto de las operaciones registradas en el
mes de Agosto de 2014 fueron las siguientes:

DETALLE VENTAS DE AGOSTO 201415 COMPRAS DE AGOSTO 2014

Valor 90,000 50,000
IGV 16,200 9,000
Total S/. 106,200 S/. 59,000
SOLUCIÓN:15
Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente caso existe la obligación de
reintegrar el crédito fiscal del IGV por las siguientes razones:
- El automóvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) años previsto por la norma del IGV.
- El automóvil fue vendido a un monto menor al de su adquisición.
Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crédito fiscal en el mes de
ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese sentido, para efectos de la declaración y pago, el reintegro
que se determine deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario de
agosto de 2014. No obstante, sí el monto del reintegro excede el crédito fiscal del referido período,
el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
A continuación, procederemos a calcular el monto del reintegro del crédito fiscal.
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Compra del vehículo 30,000 5,400 35,400
Venta del vehículo 20,000 3,600 23,600
Diferencia (Reintegro) S/. 10,000 S/. 1,800
Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente al mes de Agosto de 2014:
MES DE AGOSTO DE 2014 BASE IMPONIBLE IGV
Ventas 90,000 16,200
Compras (50,000 – 10,000) 40,000 7,200
- Crédito de IGV del mes 9,000
- Reintegro (1,800)
- Crédito de IGV (neto) 7,200
IGV por pagar S/. 9,000
Aspectos contables
En los siguientes asientos procederemos a contabilizar paso a paso las operaciones indicadas.
a) En el momento de la compra del vehículo.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
40 TRIB., CONTRAP: Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 5,400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV–Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS–TERCEROS 35,400 CAP. 22
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisición del vehículo.
XX

15
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajenación del vehículo HONDAX.

XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS–TERCEROS 35,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
104 Ctas corrientes en instituc. financieras
x/x Por el pago efectuado.
XX
b) Por la depreciación acumulada del vehículo

XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 9,000
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo–Costo
x/x Por la contabilización de la depreciación del activo.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,000
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de depreciación.
XX
c) Por la enajenación del vehículo

XX
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,000
391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maquinaria y equipo–Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por el costo neto de enajenación del vehículo.
XX
16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS–TERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV–Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 20,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la enajenación de la maquinaria.
XX

XX
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
x/x Por el ingreso a la cta.cte. de la cobranza efectuada.
XX
d) Por el reintegro del crédito fiscal

XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 1,800
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crédito fiscal por la venta del vehículo HONDAX.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,800
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
XX
ARTÍCULO 22º-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

Incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 29646 (01.01.2011) y Derogado por el numeral 2 de la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del D.Leg. Nº 1116 (07.07.2012, vigente 01.08.2012). Texto derogado al final del
TUO.
ARTÍCULO 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el Reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artículo 1º del presente dispositivo, se considerarán como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Concordancia
Artículo 6º.- Según el cual, para efectos de la determinación del crédito fiscal, los sujetos afectos CAP. 22
al IGV considerarán como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al
IVAP.
(Sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 28309 del 29.07.2004)

Casos Prácticos
1. P RO R R ATA D E L I GV C UA N D O E L CO N T R I B U Y E N T E N O P U E D E D E T E R M I N A R L A S
ADQUISICIONES DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LA PODEROSA" S.A. acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta, con RUC
Nº 20184965328, va cumplir con presentar su declaración pago del período tributario Junio 2013
(Vencimiento: 08.07.2013), para lo cual nos presenta la siguiente información:
Ventas Gravadas con IGV S/. 320,500
IGV de Ventas (18%) S/. 57,690
Compras gravadas del mes destinadas a
S/. 250,300
ventas gravadas y no gravadas
IGV por Compras S/. 45,054
Ventas No Gravadas S/. 142,000
TOTAL DE VENTAS DE LOS ÚLTIMOS 12 MESES:
MESES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL VENTAS

Julio 2012 245,800 80,100 325,900
Agosto 2012 280,100 72,200 352,300
Setiembre 2012 258,000 75,500 333,500
Octubre 2012 213,000 82,000 295,000
Noviembre 2012 295,000 75,000 370,000
Diciembre 2012 240,200 94,000 334,200
Enero 2013 272,500 102,000 374,500
Febrero 2013 245,200 85,000 330,200
Marzo 2013 265,300 95,200 360,500
Abril 2013 280,000 102,000 382,000
Mayo 2013 300,400 121,000 421,400
Junio 2013 320,500 142,000 462,500
TOTALES: S/. 3'216,000 S/. 1'126,000 S/. 4'342,000
Nos piden determinar el monto del IGV de compras que puede tomarse como crédito fiscal,
considerando que el total de las compras se han destinado a realizar operaciones gravados y no
gravadas con el IGV de manera conjunta.
SOLUCIÓN:
Para determinar el monto que "LA PODEROSA" S.A. puede tomar como crédito fiscal, debe aplicarse
la prorrata del IGV. Para ello, seguiremos el siguiente procedimiento:
Determinamos la proporción en porcentaje
Ventas gravadas S/. 3 216 000

= (X) 100 = 0.7406725 X 100 = 74.07%
Total de ventas S/. 4 342 000
Determinación del Crédito Fiscal a utilizar
Aplicando el porcentaje al IGV de las adquisiciones del mes de Junio 2013:
CAP. 22
Compras del mes S/. 250,300
IGV por Compras S/. 45,054
Porcentaje a aplicar 74.07%
Crédito fiscal a utilizar S/. 33,371

La diferencia entre S/. 45,054 y S/. 33,371, se deberá cargar al costo o al gasto según corresponda
(S/. 11,683).
Determinamos el Impuesto a Pagar
Ventas gravadas del mes S/. 320,500
IGV de Ventas S/. 57,690
Crédito fiscal a utilizar (33,371)
IGV a pagar del mes S/. 24,319
Veamos el llenado del PDT Nº 621: IGV - Renta Mensual
1. IDENTIFICACIÓN

2. IGV - VENTAS
CAP. 22

3. CÁLCULO DEL COEFICIENTE
4. IGV - COMPRAS
CAP. 22

5. RENTA - SISTEMA A) COEFICIENTE
6. DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
CAP. 22

2. CRÉDITO FISCAL POR OPERACIONES GRAVADAS Y PRORRATA DEL IGV POR ADQUISICIONES
DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LOS CARACOLES" S.A., contribuyente del Régimen General con RUC Nº 20187956845
va realizar su declaración pago del período tributario Junio 2013 (Vencimiento: 17.07.2013); tiene

compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas con IGV y a utilización común. Desea
saber cuál es el monto del IGV que puede utilizar como crédito fiscal, para lo cual nos presenta la
siguiente información del mes de Junio 2013:
Ventas Gravadas con IGV S/. 350,800

IGV de Ventas (18%) S/. 63,144
Compras destinadas Op. Gravadas S/. 190,500
Compras destinadas Op. No gravadas S/. 50,000
Compras de Utilización común S/. 51,500
Ventas No Gravadas con IGV S/. 168,000
Operaciones de los últimos 12 meses (Julio 2012/Junio 2013):
Ventas gravadas S/. 2'850,000

Ventas No gravadas S/. 1'010,300
TOTAL VENTAS S/. 3'860,300
SOLUCIÓN:
Destino de las Compras de Junio 2013
Base Imponible IGV USO
Operaciones gravadas S/. 190,500 S/. 34,290 TOTAL
Operaciones no gravadas S/. 50,000 S/. 9,000 NO
Utilización Común S/. 51,500 S/. 9,270 PARCIAL
TOTALES: S/. 292,000
Determinación del IGV por utilización Común – Determinación del Porcentaje:
Ventas gravadas S/. 2'850,000

= (X) 100 = 0.7382845 X 100 = 73,83%
Total de ventas S/. 3'860,300
Aplicando el porcentaje al IGV de las compras de utilización común de Junio 2013:
IGV por compras de utilización común S/. 9,270

Crédito Fiscal a utilizar S/. 6,844
Determinación del Impuesto a Pagar:
Ventas del mes de Junio 2013 S/. 350,800

CAP. 22 Impuesto Resultante del IGV S/. 63,144
Crédito Fiscal Operaciones Gravadas
(34,290)
con IGV
Crédito Fiscal por adquisición Común S/. (6,844)
IGV a Pagar JUNIO 2013 S/. 22,010

Veamos el llenado del PDT Nº 621: IGV - Renta Mensual
1. IGV - VENTAS
2. IGV - COMPRAS
CAP. 22

3. DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REORGANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE

EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir al patrimonio fideicometido,
el crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito
fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con
ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste
o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto,
CAP. 22 el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal
en los meses siguientes hasta agotarlo.

CAPÍTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que
corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde
la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
(16)
servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o

de prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la corres-
pondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose
de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará
condicionada a la devolución del monto pagado.
c) (17)
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL

Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
(18)
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulación de ventas, se deducirá el
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal. CAP. 22
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último párrafo
del artículo anterior.
(16)
(17)
(18)

ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efec-
tuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
CAPÍTULO VIII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar
una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resul-
tante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia en el
párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, aún cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos
que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto.
Concordancia
• Resolución de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT (14.05.1999): Contribuyentes exceptuados de

presentar DJ mensual.
ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde
la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán recibidos,
pero la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en
su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el
Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes
a la declaración y pago.
CAP. 22 ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber las retenciones
o percepciones, el contribuyente podrá:
a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a
la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste
el saldo cuya devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la
devolución.
c. Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
(19)
la Décimo Segunda Disposición Complementaria del D.Leg. Nº 981.
Concordancia
• D.Leg. Nº 981 (15.03.2007, vigencia: 01.04.2007): Modifican artículos del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias
Décimo Segunda Disposición Complementaria.- Compensación del crédito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario, tratándose de la compensación
del crédito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerará lo siguiente:
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crédito
obtenido por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entenderá
que éste ha sido generado:
a) Tratándose de la compensación de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artículo 40º del Código
Tributario, en la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que
declara la compensación, lo que ocurra primero.
En tal caso se tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificación
y/o fiscalización que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, en la fecha
de presentación o de vencimiento de la declaración mensual del último período tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el saldo acumulado no aplicado de
las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaración, en la fecha de
presentación o de vencimiento de la última declaración mensual a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensación, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaración conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del último período tributario vencido a la fecha de CAP. 22
presentación de la solicitud de compensación, lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas.
(19)
Sustituido por el artículo único de la Ley Nº 29335 (27.03.2009, vigencia: 28.03.2009).

Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la compensación, los intereses a los que se refiere el
artículo 38º del Código Tributario se computarán entre la fecha en que se genera el crédito hasta
el momento de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, sólo se
compensará el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, los agentes
de retención y/o percepción deberán haber declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de
dicha obligación, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte, se tomará en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificación en base al cruce de información de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retención
y/o percepción y con la información con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones
que hubiera efectuado, la compensación procederá siempre que en dichas declaraciones
así como en la información de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, según
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable a los créditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolución.
6. Lo establecido en el artículo 5º de la Ley Nº 28053 no será aplicable a lo dispuesto en la presente
disposición.
ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES

Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados será determi-
nado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
CAPÍTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
CAP. 22 (20)
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior,
no están afectos al Impuesto General a las Ventas.

(20)

Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición
de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento.
Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se enten-
derá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V,
el cual podrá ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con inter-
vención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite
el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera
del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su banco
corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap,
documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha CAP. 22
operación como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas,
en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador
del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para
exportar el producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones
swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la
presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes
del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada
ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación
a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista
de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de superintendencia de
la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de pasajeros
o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país
hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país
hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves
de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato
de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
CAP. 22
que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y
que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo
caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados
a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio

nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corres-
ponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. (21)
Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agen-
cias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el
(22)
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesario para llevar a cabo dicho trans-
porte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a
través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Concordancia
• Ley Nº 28965 (24.01.2007): Ley de promoción para la extracción de recursos hidrobiológicos

altamente migratorios
CAP. 22
Se considera exportación el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera
extranjera, que capturen recursos hidrobiológicos altamente migratorios, premunidas de permisos
de pesca otorgados en el Perú u otros países, independientemente de la zona de captura.
(21)
(22)

Casos Prácticos
1. DECLARACIÓN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621

La empresa “LOS HALCONES” S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2013 ha realizado una
exportación de mercaderías por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2013.
Sobre el particular, nos consultan cómo declarar la citada operación en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 más IGV y que sus
compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 más IGV.
RESPUESTA:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa “LOS HALCONES” S.A.C. habría que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaración de una operación de exportación en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisión de la factura de
Venta23. De ser así, el monto de la exportación en moneda nacional sería:
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 10,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2013) S/. 2.788
Valor de la exportación en moneda nacional S/. 27,880
En ese caso, la declaración de la operación en el PDT 621 se efectuaría de acuerdo a lo siguiente:
a) Identificación de la empresa
CAP. 22
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomará el último publicado.
23

b) Declaración de las ventas internas y de las exportaciones
c) Declaración de las compras
CAP. 22

d) Determinación del IGV a pagar
2. DECLARACIÓN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL SIGUIENTE PERÍODO

Con fecha 27.03.2013, la empresa “SANTA TERESA” S.A.C. ha realizado una exportación de mercaderías
por un valor de US$ 20,000, las que recién fueron embarcadas el 02.04.2013. Sobre el particular,
nos consultan cómo debe declarar la citada operación en el PDT 621. Considerar que la empresa
ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 más IGV y que sus compras fueron de S/. 70,000 más
IGV.
RESPUESTA:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa “SANTA TERESA” S.A.C. habría que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaración de una operación de exportación en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) de la fecha de emisión de la factura de
Venta. De ser así, el monto de la exportación en moneda nacional sería:
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 20,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2013) S/. 2.788
CAP. 22 Valor de la exportación en moneda nacional S/. 55,760
En ese caso, la declaración de la operación en el PDT 621 se efectúa de acuerdo a lo siguiente:

a) Identificación del contribuyente
b) Declaración de las ventas y de las exportaciones facturadas (Marzo 2013)
CAP. 22


c) Declaración de las compras del período (Marzo 2013)
d) Determinación del IGV a pagar (Marzo 2013)
CAP. 22
e) Declaración de la exportación embarcada (Abril 2013)

Considerando que las exportaciones recién se embarcan en el mes de Abril del 2013, la empresa
deberá declararlos en el PDT 621 de dicho período, consignando en la Casilla Nº 127 el monto
correspondiente.

Artículo 33º-A.– EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Texto incorporado por el Artículo 10 de la Ley Nº 29646 (01.01.2011) y posteriormente DEROGADO por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Texto derogado al final del TUO.
ARTÍCULO 34º.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII.
Concordancia
• Artículo 2º de la Ley Nº 29191 (20.01.2008, vigencia: 01.02.2008): Establece la aplicación de intereses

a las devoluciones por créditos por tributos .
Informes Sunat
• El saldo a favor del exportador en operaciones exoneradas del IGV

El IGV trasladado por empresas que han gravado sus operaciones sin haber renunciado previamente
a la exoneración contemplada en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, puede ser deducido como
crédito fiscal o ser considerado para la determinación del saldo a favor del exportador del adquirente; CAP. 22
siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales contenidos en los artículos 18º y
19º del TUO de la Ley del IGV y en la norma reglamentaria.
• ¿Cuál es el valor de exportación para efectos de la prorrata del IGV?
El valor de exportación a tener en cuenta para efecto de la prorrata del crédito fiscal (saldo a favor
del exportador) a que se refiere el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento del IGV es el valor FOB.

• Formalidades para acceder al Saldo a Favor del exportador

1. No dan derecho a saldo a favor del exportador las adquisiciones de bienes sustentadas en
comprobantes de pago emitidos por sujetos que, a la fecha de su emisión, tienen la condición
de no habidos, salvo que el importe total de la operación incluido el IGV correspondiente hubiere
sido cancelado mediante cheque cumpliendo con los requisitos establecidos en el numeral 2.3
del artículo 6º del mencionado Reglamento.
2. El hecho que el exportador haya realizado la retención a que obliga el Régimen de Retenciones del
IGV establecido por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, no permite validar
la existencia del saldo a favor en el supuesto a que se hace referencia en el párrafo precedente,
toda vez que dicha posibilidad no se encuentra prevista en norma alguna.
3. Para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1º y 4º del Decreto
Legislativo Nº 783, no resulta exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el
Capítulo VI del TUO del IGV.
• ¿Cuál es la forma para utilizar el saldo a favor del exportador?
OFICIO Nº 137-2003-SUNAT/100000
Se desarrolla la forma de cálculo y mecánica de aplicación del drawback, el crédito por donaciones,
el ajuste por inflación, la utilización del saldo a favor del exportador y el crédito por concepto del
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, conforme a la normatividad vigente en los ejercicios
1997 a 1999.
• Una fiscalización no suspende la devolución del saldo a favor del exportador
En el supuesto materia de consulta y partiendo de las premisas señaladas en el primer párrafo del
rubro análisis, la existencia de un procedimiento de fiscalización no es causal para suspender un
procedimiento de restitución de derechos arancelarios (drawback) o de devolución del saldo a favor
del exportador.
• El saldo a favor del exportador en contratos de estabilidad tributaria
Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos de Garantías y Medidas de
Promoción de la Inversión, suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minería y cuyo programa
de inversión o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia
de la Ley Nº 27343; y que comprende la alícuota del IGV, pueden utilizar como crédito fiscal o saldo
a favor del exportador, el íntegro del IGV que gravó sus adquisiciones, aún cuando dicho Impuesto
haya sido calculado con una alícuota superior a la que aplican dichas empresas a sus operaciones
gravadas.
Casos Prácticos
1. CÁLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

“TELARES DEL SUR” S.A. con RUC Nº 20134161776 es una empresa que se dedica a la fabricación
y comercialización de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno como para la
exportación. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2013 ha realizado las
CAP. 22
siguientes operaciones:
a. Ha efectuado las ventas según el Anexo Nº 01.
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran en el
Anexo Nº 02.
Al respecto, nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar
en devolución, teniendo en cuenta además que el monto del P/A/C del IR de Marzo 2013 es de
S/. 9,200.

ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº CLIENTE FECHA EMBARQUE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
10.03.2013 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600
15.03.2013 001-0133 Textiles Lunar SRL 40,000 7,200 47,200
22.03.2013 001-0134 DUE Nº 12345678 26.03.2013 400,000 400,000
TOTAL 460,000 10,800 470,800
ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº PROVEEDOR DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
05.03.2013 001-0056 Industrias Unidas SA Cierres 90,000 16,200 106,200
12.03.2013 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
18.03.2013 001-7854 Comercial Lirios Bienes de Consumo 60,000 10,800 70,800
Inmediato
20.03.2013 T53-714 Teletrón S.A.C. Teléfono 10,000 1,800 11,800
22.03.2013 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.2013 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000
SOLUCIÓN:
Para que la empresa “TELARES DEL SUR” S.A. pueda efectuar la aplicación del saldo a favor del
exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IGV S/.
Impuesto Bruto IGV 10,800

Saldo a Favor del Exportador (36,000)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (25,200)
b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.
Exportaciones realizadas en el período 400,000

Tasa IGV 18%
Límite SFMB 72,000
SFMB 25,200
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “TELARES DEL SUR” S.A.
podrá utilizar el íntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara
un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
c) Compensación con el IR y con otros tributos CAP. 22
DETALLE IMPORTE S/.
Saldo a Favor Materia del Beneficio 25,200

(-) Compensación P.A.C. - IR Marzo 2013 (9,200)
SFMB a solicitar devolución 16,000

e) Contabilización del Saldo a favor del Exportador
ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del período
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Débito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo al 2013.
XX
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo al 2013.
XX
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios básicos
6361 Energía Eléctrica S/. 5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Teléfono S/. 10,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 36,000
Y DE SALUD POR PAGAR
401112 Crédito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo al 2013.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
CAP. 22 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes.
XX

XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelación de las adquisiciones del mes.
XX
ii) Determinación del P/A/C del período
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categoría 03-2013
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el Registro del pago a cuenta de Marzo 2013.
XX
iii) Determinación del SFMB
XX
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Débito Fiscal
x/x Por la aplicación del Saldo a favor del Exportador al Impuesto Bruto del IGV.
XX
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40111 IGV- Cta Propia
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio. CAP. 22
XX

iv) Por la reclasificación del SFMB
XX
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
401113 Saldo a favor materia de beneficio
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
XX
v) Compensación del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
1624 Tributos
x/x Por la compensación del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta.
XX
vi) Solicitud de Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
1624 Tributos
x/x Por la Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de Crédito
Negociables.
XX
5. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERÍODO ANTERIOR

La empresa industrial “EL ALAMO” S.A. dedicada a la exportación de espárragos al mercado europeo
ha realizado durante el mes de Marzo del 2013 las siguientes operaciones:
a. Ha exportado espárragos por un valor de S/. 200,000
b. Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 más IGV.
Asimismo, se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el período
y que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Marzo 2013 asciende a
CAP. 22 S/. 7,000.
La empresa “EL ALAMO” S.A. desea calcular el saldo a favor materia de beneficio del mes de Marzo
2013, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del período de Febrero 2013 por S/. 4,000,
el cual no fue compensado y que tampoco se pidió su devolución.

SOLUCIÓN:
En principio, debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa “EL ALAMO” S.A. está
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidió la devolución de dicho monto.
Al respecto, debemos señalar que el artículo 4º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
señala que la compensación o devolución del SFMB tiene como límite un porcentaje equivalente a
la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre
las exportaciones realizadas en el período. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en
el límite establecido, podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el período siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportación del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementará el límite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el período (Marzo 2013)
OPERACIÓN VALOR SIN IGV IGV TOTAL
Ventas - Exportación 200,000 0 200,000

Adquisiciones 70,000 12,600 82,600
b) Determinación del Saldo a Favor del Exportador (Marzo 2013).
DETALLE IMPORTE
IGV de adquisiciones del período 12,600

(+) Saldo a favor por exportación del período anterior 4,000
Total del Saldo a favor por exportación del período 16,600
c) Determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
DETALLE IGV
Impuesto Bruto - IGV 0

Saldo a Favor del exportador - periodo Marzo 2013 (16,600)
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) (16,600)
d) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Límite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000 CAP. 22
Total Límite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
Como podemos observar, el SFMB es inferior al límite determinado, por lo que la empresa “EL
ALAMO” S.A. podrá utilizar la totalidad del SFMB del período.

e) Compensación con el IR y con otros tributos

De acuerdo a lo desarrollado, la empresa “EL ALAMO” S.A. por el mes de Marzo del 2013 podrá
solicitar la devolución de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
DETALLE IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600
(-) Compensación con el pago a cuenta – IR Marzo 2013 (7,000)
SFMB a solicitar en devolución 9,600
ARTÍCULO 34º-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO DEL CRÉDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES

DE SERVICIOS FUERA DEL TERRITORIO DEL PAÍS CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL
APÉNDICE V DE LA LEY
Texto incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 29646 (01.01.2011) y posteriormente DEROGADO por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012). Texto derogado
al final del TUO.
ARTÍCULO 35º.- APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo
del mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones gravadas o
ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o éste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se
realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Casos Prácticos
1. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE MEDIACIÓN TURÍSTICA

“INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas
actividades, tales como la venta de pasajes turísticos, la venta de paquetes turísticos, servicios de
mediación para la contratación de servicios turísticos, entre otros. Sobre el particular, el Gerente
de la empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2013 ha prestado los servicios que se
muestran en el Anexo Nº 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo Nº 2. Al respecto,
el citado funcionario nos pide asesoría para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar
que el monto del P/A/C del IR de marzo 2013 es de S/. 2,040.
ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº CLIENTE DETALLE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
CAP. 22 08.03.2013 001-181 TRAVEL WIMBLEDON Servicios de mediación para 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) la contratación de servicios
turísticos
10.03.2013 001-182 LAM PERÚ SAC Comisión venta de pasajes 10,000 1,800 12,800
aéreos
19.03.2013 001-183 TELEFÓNOS LIMA SAC Venta de paquetes turísticos 12,000 2,160 14,160
TOTAL 102,000 3,960 105,960

ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº DETALLE DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
15.03.2013 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620
22.03.2013 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.2013 T13-1894 Cía de Teléfono SRL Teléfono 5,000 900 5,900
23.03.2013 0051365 Luz del Oeste SA Energía 8,000 1,440 9,440
23.03.2013 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.2013 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760
SOLUCIÓN:
De la información expuesta por la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A.C. tenemos que, ésta
realiza entre otras actividades, la mediación para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios turísticos nacionales (operación
de exportación prevista en el Apéndice V de la Ley del IGV). Es por ello, que en aplicación del artículo
34º del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del exportador, beneficio
que se determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio
DETALLE IGV S/.

Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (10,800)
b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.

Exportaciones realizadas en el período 80,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 14,400
SFMB 10,800
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL”
S.A.C podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
d) Compensación con otros tributos
DETALLE IMPORTE S/.

(-) Compensación P/A/C IR Marzo 2013 (2,040)
SFMB a solicitar en devolución 8,760
CAP. 22
2. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIÓN DE PRORRATA DEL IGV
“AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A.C., es una empresa que se dedica al cultivo de duraznos, ubicada en
la ciudad de Huaral. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado
natural y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado
local como en el mercado externo.

Durante el mes de Abril del 2013 ha realizado las siguientes operaciones:

a. Ha efectuado las ventas que por Anexo Nº 01 se presenta.
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra en el Anexo
Nº 02.
c. Las operaciones de venta de los últimos once meses se muestran en el Anexo Nº 03
Al respecto, solicita nuestros servicios para determinar el saldo a favor materia del beneficio por el
que puede solicitar devolución.
ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES
DETALLE V.C. S/. IGV S/. P. VENTA S/.

Venta de duraznos en estado natural en el país 193,000 0 193,000
Venta de duraznos en conservas en el país 46,000 8,280 54,280
Venta de duraznos en conservas en el exterior 150,000 0 150,000
TOTAL 389,000 8,280 397,280
ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES
DETALLE V.C. S/. IGV S/. P. COMPRA S/.

Bienes destinados a operaciones no gravadas 95,000 17,100 112,100
Bienes destinados a operaciones gravadas y de exportación 102,000 18,360 120,360
Servicios públicos (adquisiciones comunes) 20,000 3,600 23,600
Suministros diversos (adquisiciones comunes) 15,000 2,700 17,700
Adquisición Camioneta (adquisiciones comunes) 90,000 16,200 106,200
TOTAL 322,000 57,960 379,960
ANEXO Nº 03
VENTAS ÚLTIMOS ONCE MESES
DETALLE VENTAS VENTAS NO VENTAS AL TOTAL

GRAVADAS GRAVADAS EXTERIOR VENTAS
Mayo 2012 0 70,000 0 70,000

Junio 2012 0 80,000 0 80,000
Julio 2012 0 80,000 0 80,000
Agosto 2012 40,000 165,000 90,000 295,000
Setiembre 2012 50,000 170,000 120,000 340,000
Octubre 2012 90,000 180,000 110,000 380,000
Noviembre 2012 65,000 155,000 100,000 320,000
Diciembre 2012 75,000 165,000 95,000 335,000
Enero 2013 70,000 170,000 110,000 350,000
CAP. 22
Febrero 2013 65,000 160,000 105,000 330,000
Marzo 2013 55,000 155,000 90,000 300,000
TOTAL 510,000 1’550,000 820,000 2’880,000

SOLUCIÓN:
De acuerdo al Apéndice I de la Ley del IGV, la venta en el país o la importación de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) está exonerada del IGV (operación no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneración no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta última
transferencia si está gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusión a la que podemos
arribar es que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones no gravadas (venta
de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser así, para determinar el
SFMB del período deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinación del Crédito Fiscal
Como “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crédito fiscal a utilizar, el que señala que los sujetos del IGV,
deben:
i) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto sólo
puede utilizar el crédito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
ii) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se determinará de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyéndose dicho crédito proporcionalmente entre
las operaciones gravadas y no gravadas de los últimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendrá derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podrá compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolución
del saldo en caso que corresponda.
En relación a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensación o devolución tendrá como
límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en
el período.
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución
c.1. Aplicación de la prorrata
i) Operaciones de los últimos doce meses
REFERENCIA IMPORTE S/.
Ventas gravadas de los últimos doce meses (VG) 556,000

Ventas no gravadas de los últimos doce meses (VNG) 1’743,000
Exportaciones de los últimos doce meses (X) 970,000
Total operaciones de los últimos doce meses 3’269,000
ii) Determinación del porcentaje
VG + X
Porcentaje ————————
CAP. 22
VG +VNG + X
556,000 + 970,000
Porcentaje ——————————————
556,000 + 1’743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%

iii) IGV de Adquisiciones comunes

Servicios públicos 3,600
Suministros diversos 2,700
Adquisición Activo Fijo (Camioneta) 16,200
Total IGV de Adquisiciones comunes 22,500
iv) Aplicación de la prorrata

IGV de Adquisiciones comunes 22,500
Porcentaje 46.68%
IGV a utilizar operaciones comunes (22,500 * 46.68%) 10,503
IGV que representa costo o gasto ( 22,500-10,503) 11,997
c.2 Determinación del Crédito Fiscal del mes

IGV adquisic. destinadas a operaciones gravadas y de 18,360
exportación
IGV a utilizar operaciones comunes (prorrata) 10,503
Total Crédito Fiscal del mes 28,863
c.3 Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Saldo a Favor Materia del Beneficio (20,583)
c.4 Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Exportaciones 150,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 27,000
SFMB 20,583
Saldo no utilizado (mes siguiente) 0
De la comparación del límite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que éste último es inferior al límite, por lo
que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. podrá utilizar el integro del saldo a favor
materia del beneficio.
CAP. 22
c.5 Compensación con otros tributos

(-) Compensación p/a/c IR Abril 2013 (7,780)
Saldo a solicitar devolución 12,803

De lo desarrollado, la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. tiene un Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales sólo ha compensado la suma de S/. 7,780 pudiendo
solicitar la devolución del monto no compensado (S/. 12,803).
d) Presentación del PDT
i) Declaración de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones
ii) Declaración de adquisiciones gravadas y no gravadas
CAP. 22


iii) Compensación del P/A/C de Impuesto a la Renta
ARTÍCULO 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR

Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que
se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Resolución de
Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento
previsto en el Artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del
solicitante la devolución efectuada.
Concordancia
• Artículo 2º de la Ley Nº 29191 (20.01.2008): Establece la aplicación de intereses a las devoluciones

por créditos por tributos.
Caso Práctico
1. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
“VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede está en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultoría en temas ambientales. En Mayo del 2013 ha sido contratada
por la empresa “MINERA PEKÍN INTERNACIONAL” de China, para efectuar un estudio acerca de las
obligaciones ambientales de establecer una minera en el país, estudio que fue realizado y concluido
el mismo mes. Se pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera
se está realizando un servicio para un no domiciliado. Téngase en cuenta las siguientes operaciones
realizadas:
CAP. 22 ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.V. IGV PRECIO DE VENTA
Servicios en el país 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000

ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.C. IGV PRECIO DE COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios públicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
SOLUCIÓN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artículo 33º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV),
la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al impuesto. Agrega que tratándose de la exportación de servicios,
son considerados como tales aquellos contenidos en el Apéndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1 del literal A a los Servicios de consultoría y asistencia técnica.
De otro lado, el Artículo 33º, de la Ley antes citada, establece determinadas normas a las que
deben sujetarse las exportaciones de servicios. Así señala que los servicios incluidos en el
Apéndice V de la Ley, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo señalado por “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C., éste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultoría (estudio
de implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior,
cumpliendo así con las normas dispuestas en el párrafo anterior, para ser calificada como una
exportación de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artículo 34º de la Ley del IGV, el sujeto prestador
del servicios tendrá derecho al Saldo a favor del Exportador, que será determinado en base al
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación,
que hayan sido destinados a la prestación del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador podrá ser compensado y/o solicitar su devolución tomando
en cuenta lo dispuesto por el artículo 35º de la Ley del IGV. Además, respecto de la solicitud de CAP. 22
devolución es pertinente mencionar que ésta deberá efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-
94-EF (29.09.1994).

c) Determinación del Saldo a Favor del Exportador

i) Determinación del Saldo a Favor Materia del beneficio

Saldo a Favor del Exportador 97,200
Saldo a Favor Materia del Beneficio (16,200)
ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Exportaciones de servicios en el período 190,000

Tasa IGV 18%
Límite SFMB 34,200
SFMB 16,200
Saldo no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la consultora “VEGA Y VEGA”

S.A.C. podrá utilizar el íntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
si quedara un saldo, solicitar la devolución del mismo.
iv) Compensación con otros tributos
DETALLE IMPORTE

(-) Compensación P/A/C IR Junio (12,800)
Saldo a solicitar devolución 3,400
De acuerdo a lo desarrollado, “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A. habrá compensado parcialmente

S/.12,800 del Saldo a favor Materia del Beneficio, con el P/A/C del IR del mes de Mayo 2013,
quedando un monto por solicitar en devolución de S/.3,400.
CAPÍTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
ARTÍCULO 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale
el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación.
CAP. 22 La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros registros o controles
tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.
ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO

Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará separadamente en el compro-
bante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la información previa de la
cantidad y numeración de los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
ARTÍCULO 39º.- CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos básicos de los comprobantes de
pago, así como la oportunidad de su entrega.
ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, Y

SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás documentos contables
deberán ser conservados durante el período de prescripción de la acción fiscal.
(24)
ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado,
la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la
Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 32º de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción
se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de
pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera de
los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
CAP. 22
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación
sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información no necesa-
riamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades
de medida, valores unitarios o precios.

(24)

La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido
o de las diferencias adeudadas.
ARTÍCULO 43º.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OMITIDOS

Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omitidos, detectados por la Administración
Tributaria, no procederá la aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto
Bruto generado por dichas ventas.
ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES

El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará
al pago del Impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada
que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado
verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha
operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que
señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
Concordancia
• Resolución de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT (29.09.20004): Normas complementarias del

reintegro tributario para la Región Selva.
ARTÍCULO 45º.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIÓN

Se denominará "Región", para efectos del presente Capítulo, al territorio comprendido por los depar-
CAP. 22
tamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
ARTÍCULO 46º.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO

Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal;

Concordancia
• Ley Nº 28813 (22.07.2006): Ley que precisa literales a) y b) del artículo 46º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y sus modificatorias
Artículo Único y Disposición Complementaria Única
Precísase que se cumple con el requisito de tener la administración de la empresa en la Región
Selva a que se refiere el literal a) del artículo 46º del TUO de la Ley del IGV-ISC, si en los doce meses
anteriores a la presentación de la solicitud de Reintegro Tributario, en la Región Selva un trabajador
de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la función
de administración de ésta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la Región Selva.
Precísase que se da por cumplido el requisito a que se refiere el literal b) del artículo 46º del citado
TUO, si se cumple con la presentación de la referida documentación en el domicilio fiscal.
Lo dispuesto en la presente Ley no es de aplicación en aquellos casos en que la denegatoria del
Reintegro Tributario conste en un acto firme a la fecha de vigencia de la presente Ley.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Región. Para
efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en cuenta
las exportaciones que se realicen desde la Región, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta
dictará las normas correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser materia de publi-
cación, incluso la información referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas en los
Registros Públicos de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artículo.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el cobro
del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
ARTÍCULO 47º.- GARANTÍAS

La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolución se solicita por concepto de rein-
tegro tributario a que se hace referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región que
hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artículo 56º del Código Tributario
o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos, las características, forma, plazo y
condiciones relacionadas con las referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil de
riesgo de incumplimiento tributario.
ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO

Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº CAP. 22
21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modifica-
torio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido
de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al
crédito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda.

El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el período que se solicita devolución. El monto
que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente de retención, el reintegro
sólo procederá respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retención correspondiente,
según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin haber cumplido con
pagar la retención efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de los plazos
establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán optar por renunciar
a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta
establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenían
derecho desde el primer día del mes en que fue presentada la comunicación de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, deberán restituir
el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
Concordancia
• Ley Nº 28575 (06.07.2005, vigencia: 07.07.2005): Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San
Martín y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios: Se excluye al departamento de San
Martín del ámbito de aplicación del artículo 48º del IGV-ISC, referido al reintegro tributario del IGV
a los comerciantes de la Región Selva.
• Ley Nº 28809 (22.07.2006): Complementa la Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín
y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios – Ley Nº 28575.
• Ley Nº 29964 (16.12.2012): Prorroga beneficios tributarios para la región Loreto
Artículo único.- Prórroga de beneficios tributarios
Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2015 la exoneración del Impuesto General a las Ventas por
la importación de bienes que se destinen al consumo de la Amazonía, a que se refiere la tercera
disposición complementaria de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía,
así como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la región
selva, a que se refiere el artículo 48 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, y normas
modificatorias, para el departamento de Loreto.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del 01 de enero del 2013
CAP. 22
ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el artículo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Región, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Región, se tendrá en

cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produc-
ción de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Región, de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación presentada, emitirá en un plazo
máximo de treinta (30) días calendario la respectiva “Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT solicitando se declare la no
aplicación del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el Artículo 46º y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolución en un plazo máximo de treinta (30) días calendario, contados a partir
de la presentación de la solicitud.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por un (1) año calendario, contado a
partir del día siguiente de su fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos
a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o profesionales,
así como de entidades del Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector correspondiente la
referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Región y que consideren que
cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el segundo
párrafo del presente numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecerá las condi-
ciones que deberán cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en el presente Capítulo y en
las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artículo 46º.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apén-
dices III y IV; CAP. 22
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV;
y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Concordancia
• D.S. Nº 095-96-EF (28.09.96): Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
ARTÍCULO 51º.- CONCEPTO DE VENTA

Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta a que se refiere el Artículo 3º del
presente dispositivo.
ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General
a las Ventas señala el Artículo 4º del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPÍTULO II
ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en
el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen
en el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
refiere el inciso c) del Artículo 50º.
ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES

Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes
la calidad de productos sujetos al impuesto, aún cuando su intervención se lleve a cabo a través
de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por inter-
medio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, perte-
CAP. 22 nezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consangui-
nidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice
IV.
Concordancia
• Artículo 4º del D.S. Nº 049-97-EF (09.05.1997): Sistema Específico.
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los derechos
de importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida,
de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio de Venta al Público sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad
(1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar el factor
señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan
la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio de venta
al público distinta al precio de venta al publico sugerido por el productor o el importador, la cual será
determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto Nacional
de Estadística e Informática, la misma que será de aplicación en caso el precio de venta al público CAP. 22
sugerido por el productor o importador sea diferente en el período correspondiente, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el
país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en
un precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca
el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.

Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio
de venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Nota
Bienes comprendidos en las Secciones XI y XII y de los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII
del Arancel de Aduanas, ver D.S. Nº 239-2001-EF, Ley Nº 28257 - Ley Complementaria de Fiscalización
de Bienes, (19.06.2004), Faculta a la SUNAT a utilizar los valores registrados en su Base de Datos de
Precios.
ARTÍCULO 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del Impuesto
Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del Impuesto que les corresponda abonar,
el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes si se demuestra que los precios
de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas
al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes gravados deducirán del impuesto que les
corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del Impuesto
Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que no sean gaso-
lina y demás combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no se aplicará en caso que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice III.
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA

Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de valor de venta a que se refiere el
Artículo 14º, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se
refiere este Título.
ARTÍCULO 59º.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL

PÚBLICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, el Impuesto se determi-
nará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apéndice
IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre el monto determinado de
CAP. 22
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 56º.
ARTÍCULO 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido
o importado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV.

ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.
(25)
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá comprender combustibles
fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación, materias bituminosas y ceras
minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas,
líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóviles, tractores y
demás vehículos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán
fijar por el sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables
aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos
que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema específico se
tomará en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
PORCENTAJE PRECIO PRODUCTOR

PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA
Mínimo Máximo
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para

Galón 1% 140%
reactores y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galón o metro cúbico 0% 140%
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mínimo Máximo
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
TASAS
Mínimo Máximo
Cervezas Unidad 25% 100%

CAP. 22
Cigarrillos Unidad 20% 300%

(25)

SISTEMA AL VALOR
TASAS
Mínimo Máximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarrillos y Tabaco Unidad 50% 100%
Vehículos para el transporte de personas, mercancías;

tractores; camionetas Pick Up; chasís y carrocerías
- Nuevos Unidad 0% 80%
- Usados Unidad 0% 100%
Las tasas y/o montos fijos se podrá aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte
(26)
de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasa y/o montos.

Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Economía y Finanzas se podrá establecer
periódicamente factores de actualización monetaria de los montos fijos, los cuales deberán respetar
los parámetros mínimos y máximos señalados en los cuadros precedentes.
ARTÍCULO 62º.- CASOS ESPECIALES

En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
aplicación las normas establecidas en el inciso B del Artículo 50º y los Artículos 53º, 54º, 57º y 58º del
presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica, venta en el país de bienes gravados
efectuados por el importador, así como la determinación de la base imponible.
CAPÍTULO IV
DEL PAGO
ARTÍCULO 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO

El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el Artículo 57º del presente dispositivo, se determinará de acuerdo a las
normas del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes
a la declaración y el pago.
ARTÍCULO 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS

El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o arti-
CAP. 22 ficiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se sujetará a las normas que establezca el
Reglamento.
Párrafos modificados e incorporados por el artículo 4º del D.Leg Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(26)

ARTÍCULO 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIÓN

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el Artículo 32º del presente dispositivo establece para el Impuesto General
a las Ventas.
CAPÍTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
ARTÍCULO 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN

La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Título.
ARTÍCULO 67º.- NORMAS APLICABLES

Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importación de bienes
que se efectúen conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2º,
así como la importación o transferencia de bienes a título gratuito, a que se refiere el inciso k) del
Artículo 2º.
Concordancia
• Decreto Supremo Nº 096-2007-EF (12.07.2007): Mediante el cual se aprueba el reglamento para

la inafectación del IGV, ISC y derechos arancelarios a las donaciones
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
ARTÍCULO 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y

SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en los Títulos anteriores está a cargo de la SUNAT y
su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.
ARTÍCULO 69º.- EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO

El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto
a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.
ARTÍCULO 70º.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDICES I, III Y IV

CAP. 22
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para
los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencio-
nados Apéndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

ARTÍCULO 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCABALA

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
ARTÍCULO 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES

No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados en el Apéndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirán al Impuesto
Selectivo al Consumo.
ARTÍCULO 73º.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL
CONSUMO
Concordancia
Artículo 7º.- Las operaciones de venta o importación de bienes comprendidos en la Ley Nº 28211
– Ley que crea el IVAP no estarán afectas al IGV ni al ISC o al IPM.
(Sustituido por el artículo 6º de la Ley Nº 28309, publicado el 29.07.2004, vigencia: 30.07.2004)
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exone-
raciones y demás beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que
se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71º de la Ley Nº 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de
Frontera, conforme a lo establecido en la Ley Nº 27062; así como el Artículo 114º de la Ley Nº
26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidación; hasta
el 31 de diciembre del año 2000.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de generación y a las empresas conce-
sionarias de distribución de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generación como las empresas concesionarias de distribución de electricidad
deberán estar autorizadas por decreto supremo.
ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS–TESORO PÚBLICO A FAVOR DE LOS

MINUSVÁLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la importación de equipos y materiales destinados al Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios del Perú así como de vehículos especiales y prótesis para el uso
exclusivo de minusválidos, podrá ser cancelado mediante "Documentos Cancelatorios–Tesoro Público".
CAP. 22 Por Decreto Supremo se establecerán los requisitos y el procedimiento correspondiente.
ARTÍCULO 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS

Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere créditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio
de una retribución, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos

créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor esté facultado
para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio
de crédito se configura a partir del momento en el que se produzca la devolución del crédito al trans-
ferente o éste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses
devengados a partir de la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e incluidos previa-
mente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está constituida por el total de la retribución
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a
la retribución por la prestación de los mismos, en cuyo caso la base imponible será el monto total de
la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
(27)
ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al
retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los extranjeros no domiciliados que
se encuentran en territorio nacional por un período no menor a 5 días calendario ni mayor a 60 días
calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse con la Tarjeta Andina de Migración y el
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades Colaboradoras de la Administración
Tributaria. Para ello el turista solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus
compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestación de este servicio.
La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la devolución del importe reembolsado
a los turistas. El reglamento podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir estas
entidades.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del país de los bienes adquiridos por los
turistas en los puestos de control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados en el
reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes que se efectúen en los estableci-
mientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución del
Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán encontrarse en el régimen de buenos
contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro
tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que señale el Regla-
mento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y características que señalen CAP. 22
las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se
señalen en el reglamento y no sea inferior al monto mínimo que se establezca en el mismo.

(27)

c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolución se

encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que califique como turista se efectúe a través
de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la devolución a que se refiere el presente
artículo.
ARTÍCULO 77º.- SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituirá delito de defraudación tributaria.
ARTÍCULO 78º.- RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA
Concordancia
• Artículo 2º de la Ley Nº 29191 (20.01.2008, vigencia: 01.02.2008): La cual establece la aplicación

de intereses a las devoluciones por créditos por tributos.
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las impor-
taciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que
se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya
venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT, se establecerá los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a
seguir y vigencia del Régimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen, serán pasibles de una multa aplicable sobre
el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecerá la multa correspondiente.
ARTÍCULO 79º.- VIGENCIA

El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará en
vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los
Nuevos Apéndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regirá a partir
de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen plenamente vigentes las normas conte-
nidas en el Título II del Decreto Legislativo Nº 775 y modificatorias.
Nota
El Título II del D.Leg. Nº 775 se encuentra derogado, dado que se aprobaron los nuevos Apéndices
CAP. 22 III y IV.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-
Manténgase en suspenso la suscripción así como todo trámite destinado a la aprobación de convenios
de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo 131º de la Ley Nº 23407.
SEGUNDA.-
Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles, y en los contratos de construcción vigentes al 01.01.1991, el usuario o quien encargue
la construcción está obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el D.Leg. Nº 666.
TERCERA.-
Derogada por Artículo 1º del D.Leg Nº 883, (09.11.1996).
CUARTA.-
La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere el Artículo 21º de la Ley Nº 26361–Ley sobre
Bolsa de Productos, está referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA.-
Precísase que las operaciones de factoring tienen el carácter de prestación de servicios financieros a
cambio de las cuales el Factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad de facturas. La
citada transferencia y correspondiente cesión de créditos, no constituye venta de bienes ni prestación
de servicios.
SEXTA.-
Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33º, con excepción del segundo párrafo del numeral 1, es
de carácter interpretativo y aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en el Capítulo
IX del Decreto. También tiene carácter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artículo 2º y en el
Artículo 46º del Decreto.
SÉTIMA.-
Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 775 los servicios de mudanza y
mensajería internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia,
a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto.
OCTAVA.-
Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en
el Decreto Legislativo Nº 704.
Nota
CAP. 22
El D.Leg. Nº 704, fue derogado por Artículo 10º del D.Leg. Nº 842 (30.08.1996).
NOVENA.-
Derógase el Artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 299.

DÉCIMA.-
Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con
el Impuesto General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
DÉCIMO PRIMERA.-
Para la determinación del crédito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por
aplicación del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar que inician actividades a
partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 29-94-EF, sólo las operaciones
que se realicen a partir de dicho mes.
DÉCIMO SEGUNDA.-
Son de aplicación a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo Nº 775, las
cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
DÉCIMO TERCERA.-
Mediante Decreto Supremo se dictarán las normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49º
del presente dispositivo.
DÉCIMO CUARTA.-
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
DÉCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO

Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en
dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del fiduciario
para la constitución de un fideicomiso de titulización, así como la devolución que realice el fiduciario al
fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes
ni prestación de servicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye
un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fiduciario presta servicios financieros al
fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre cualquier
tipo de bienes.
CAP. 22 DÉCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING

Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace
mención a la transferencia de facturas, se refiere al crédito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.

DÉCIMO SÉTIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS

Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo 2º, el segundo párrafo del Artículo 5º y el
segundo párrafo del Artículo 35º del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
DÉCIMO OCTAVA.- BENEFICIOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen dispuesto en el Capítulo XI del
presente dispositivo y normas modificatorias.
CAP. 22

APÉNDICE I
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF (15.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Título II, ver artículo 79º del presente TUO)
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Resolución de Superintendencia Nº 196-2007/SUNAT/A: Adecuan subpartidas nacionales al arancel de aduanas

aprobado por D.S Nº 017-2007-EF (07.04.2007)
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/
Camélidos Sudamericanos
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de
0307.99.90.90 harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
0706.90.00.00 refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
CAP. 22 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en
0714.90.00.00 fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y necta-
0809.40.00.00 rinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/
Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra. CAP. 22
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
1201.00.10.00/
Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.00.00 (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes
3101.00.90.00
de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Urea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
3104.20.10.00
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
3105.40.00.00
(Fosfato Diamónico).
3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
Solo : Algodón en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.99.00.00
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00
oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
CAP. 22 8703.90.00.90
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t,
8704.21.10.10 para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
8704.31.10.10 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
reglamentarias.
(Artículo 12º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005): Se excluyeron las siguientes partidas arancelarias:
4901.10.00.00 / 4901.99.00.00–Libros para Instituciones Educativas, así como publicaciones culturales).

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admi-
tida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura–INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
CAP. 22

APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de
Valores por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, que sean objeto de oferta
en el exterior siempre que cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la
emisión se realice al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores apro-
bado por Decreto Supremo Nº 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por
Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario
de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el país.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por una Comisión integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidirá, un representante de
la Universidad Pública más antigua y un representante de la Universidad Privada más antigua.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
de universidades públicas.
Numeral sustituido por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 074-2001-EF (26.04.2001). Texto anterior:
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
universitarios.
6. Derogado por el artículo 2º de la Ley Nº 29546 (29.06.2010 y vigencia: 30.06.2010).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas
jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de
la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos
de Inversión, aprobada por Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda.
Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, gozarán de la
exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de nego-
ciación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
8. Primer párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 29772
(27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la Pequeña Empresa a que se
refiere el Artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 879.
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval
CAP. 22 Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
10. Numeral Derogado por el artículo 2º de la Ley Nº 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por
Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo
16º de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº 861, y que integran el activo
de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.

12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco
de Materiales.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, únicamente
respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la adminis-
tración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
CAP. 22

NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,17 por galón
2710.11.13.10
Monto modificado por el artículo
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior a 84
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
2710.11.20.00
(08.06.2011)
2710.11.13.21 S/.1,07 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.29 S/.1,17 por galón
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.31 S/.1,46 por galón
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.39 S/.1,57 por galón
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.41 S/.1,69 por galón
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.49 S/.1,83 por galón
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.51 S/.1,87 por galón
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.59 S/.2,00 por galón
2710.11.20.00 superior o igual a 97 1º del D.S. Nº 265-2010-EF
(*) (24.12.2010)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
• Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 2º de la Ley Nº 28411 – Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
• Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores
o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas, incluyendo S/.1,93 por galón
2710.19.14.00-
embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas consulares y las Monto modificado por el artículo
2710.19.15.99
agencias oficiales de cooperación. 1º del D.S. Nº 265-2010-EF
CAP. 22
• Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71º de la (24.12.2010).
Ley Nº 27261 – Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la Dirección General
de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo anterior
la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles
de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la
Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,06 por galón
2710.19.21.11/
Gasoils, excepto el Diesel B35 – con un contenido de azufre menor o igual Monto modificado por el artículo
2710.19.21.90
a 50 ppm 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,26 por galón
2710.1921.11/
2710.19.21.90 Las demás Gasoils, excepto el Diesel B35
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,04 por galón
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
2710.19.21.29 Los demás Diesel B2 S/.1,24 por galón
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores S/.0.39 por galón
2710.19.22.10 de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro Monto modificado por el artículo
(**) vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
Energía y Minas. (08.06.2011)
S/.0,38 por galón
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel)
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,01 por galón
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,20 por galón
2710.19.21.39 Los demás diesel B5
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.0,00 por galón
2711.10.00.00/ Monto modificado por el artículo
Gas Licuado de Petróleo
2711.19.00.00 1º del D.S. Nº 270-2010-EF
(29.12.2010)
(*) Modificación introducida por el artículo 1º del D.S. Nº 322-2009-EF, publicado el 31.12.2009, vigente a partir
del 01.01.2010.
(**) Modificación introducida por artículo 1º del D.S. Nº 013-2010-EF (22.01.2010)
CAP. 22

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad
8702.90.99.90 proyectada en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
8703.31.10.00/ Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Sólo: chasís cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Sólo: chasís cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas,
gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes,
2202.90.00.00 diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
CAP. 22
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.00.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.
De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1º del D.S. Nº 092-2013-EF (14.05.2013)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.
2403.10.00.00/
Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2403.91.00.00
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº 27153 (09.07.1999) CAP. 22
c) Eventos hípicos 2%

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO
PARTIDA
PRODUCTOS NUEVOS SOLES
ARANCELARIA
1,50 por litro

De acuerdo con la inclusión dispuesta
2208.20.21.00 Pisco
por el artículo 1º del D.S. Nº 104-2004-
EF (24.07.2004).
0,07 por cigarrillo

2402.20.10.00/ De acuerdo con la inclusión dispuesta
Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio
2402.20.20.00 por el artículo 1º del D.S. Nº 004-2010-
EF (14.01.2010).
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PÚBLICO

De conformidad con el artículo 2º del D.S. Nº 092-2013-EF, publicado el 14.5.2013, se excluye
a las cervezas del Literal C del Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Asimismo, mediante el artículo 2º del D.S. Nº 004-2010-
EF, publicado el 14.01.2010, se excluye al cigarrillo de tabaco negro y rubio del Literal C del
Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE

(28)
IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL B DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA

ESPECÍFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA
AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo

Literal B del Nuevo
Literal A del Nuevo Apéndice IV - Al valor
Partidas Grado Apéndice IV –
Productos Apéndice IV– Al Valor según Precio de
Arancelarias Alcohólico Específico
(Tasa) Venta al Público
(Monto Fijo)
(Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0º hasta 6º S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos Más de 6º hasta 20º S/.2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20º S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
CAP. 22 El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada implicará que los bienes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a los
cuales les será de aplicación las reglas establecidas para cada Literal.
(28)
Sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 167-2013-EF (08.07.2013).

APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS (*)
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre
los cuales se incluyen:
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas
web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones
de tecnologías de la información para uso específico del cliente.
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como
de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como
instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, imple-
mentación y asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de
ayuda.
- Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales
como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas
o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
y siempre que sean utilizados fuera del país.
CAP. 22
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en
el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
(*)
Modificado por el artículo 2º del D.Leg. Nº 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

CAP. 22

Capítulo
Reglamento del Texto Único
23 Ordenado de la Ley del IGV-ISC
D.S. Nº 29-94-EF (26.03.1994)
TÍTULO I(1)
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1º.-
Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
referido al presente Reglamento.
CAPÍTULO II
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ARTÍCULO 2º.-
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1º del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
(2)
en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente
o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
CAP. 23
(1)
(2)
Inciso a) sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC 309

Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se
(3)
pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por
su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte pres-
tados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con
el Impuesto sólo dicha parte.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de
los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los construc-
tores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con
posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artículo 1º del
Decreto, está referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al cons-
tructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la
misma se encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a
toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se
deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o
restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la ampliación remo-
delación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de
CAP. 23
la ampliación, remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
Inciso b) sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(3)

e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará
de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas–ADUANAS hubiere efectuado la liquidación y el cobro del
Impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
2. (4)
Sujeto domiciliado en el país
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1º del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, indepen-
dientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo
fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.
(5)
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º del
Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) CAP. 23
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo
(4)
Numeral sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(5)
Párrafo sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).

se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tribu-

tario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
(6)
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
4. (7)
Perdida, desaparición o destrucción de bienes
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor,
así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a
que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, se acreditará con el informe
emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida, desaparición,
destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del
inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo
realice la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
6. Prohibición de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
mismos.
7. (8)
Reorganización de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición
por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del Artículo 423º de la Ley Nº 26887,
con el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban desti-
nados.
8. Bienes no considerados muebles
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales,
CAP. 23
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en
(6)
Párrafo incluido por el artículo 4º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(7)
(8)

participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y

otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisión e importación temporal
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera, ingresada
bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley General
de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos por la citada Ley.
10. (9)
De los límites para arras, depósito o garantía
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3º del Decreto no
deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta,
de la retribución o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En caso el
monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato cele-
brado por concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje
antes señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por dicho monto.
11. Operaciones no gravadas
11.1 Adjudicación de bienes en contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2º del Decreto será aplicable a los contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtención o producción común de bienes que serán repartidos entre las partes, de
acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2 Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2º del Decreto, será de aplicación a la asignación
de recursos, bienes, servicios o contratos de construcción que figuren como obligación
expresa, para la realización del objeto del contrato de colaboración empresarial.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2º del Decreto será de aplicación a la atribución
que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal
efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción de los
gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tribu-
tario se efectuará en función a la participación de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o
solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el
contrato en la parte relativa a la participación en los gastos que cada parte asumirá, se
deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada
la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la propor- CAP. 23
ción de los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del
contrato.
(9)
Numeral incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012).

11.4 Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2º del
Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la
Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2º del Decreto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) (10)
Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Semina-
rios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congre-
gaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis y
otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como tales por la
autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria–SUNAT.
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las
(11)
Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad

representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Públicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria–SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades Exone-
(12)
radas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria–SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual
deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes
donados inafectos del Impuesto.
11.5 (13) DEROGADO
12. Renuncia a la exoneración
• Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT (01.10.2000): Aprueban Formulario 2225

"SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL APÉNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IGV-ISC)
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7º del Decreto se aplicarán las
siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria–SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la
referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS
a efecto que está última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
CAP. 23
(10)
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(11)
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(12)
Párrafo sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(13)
Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005).

la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el

Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artículo
6º, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.
12.4 (14)
Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no enten-
derán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de
los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
ARTÍCULO 3º.-
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición
(15)
de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de

crédito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Regla-
(16)
mento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
admisión temporal
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes, perfec-
cionándose en dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cual-
quier hecho que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.
3. (17)
Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto perci-
bido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista la obligación de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las arras confirmatorias.
CAP. 23
(14)
Numeral incluido por el artículo 8º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente sustituido por el artículo 2º del D.S.
Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(15)
Inciso sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(16)
Inciso incorporado por el artículo 4º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(17)

De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente, se producirá el nacimiento de

la obligación tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el momento
y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con
la percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito o garantía
siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestación o
utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el momento
y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre
que éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
4. (18)
Nacimiento de la obligación en el caso de contratos de construcción
Respecto al inciso e) del artículo 4º del Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de emisión
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto,
de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras, depósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación
tributaria nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
de la construcción.
5. Nacimiento de la obligación en la adquisición de intangibles del exterior
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicará lo dispuesto en el inciso d) del
Artículo 4º del Decreto.
6. Nacimiento de la obligación tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de
(19)
productos de las bolsas de productos

La obligación tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física
del bien o la prestación del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por
la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza correspondiente a la transac-
ción final.
CAPÍTULO III
ARTÍCULO 4º.-
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes
disposiciones:
1. (20)
Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9º del Decreto, la SUNAT considerará la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
CAP. 23
(18)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(19)
Numeral incluido por el artículo 4º del D.S. Nº 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
(20)

En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes

tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos
casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.
• Literal d) de la Primera Disposición Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005): La referencia al

término “servicios” comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto
del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3º del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de
doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcial-
mente, para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9º del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3º es sujeto del Impuesto la
(21)
persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las que la venta se
realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consig-
natario, de conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del Artículo 3º.
3. Contratos de colaboración empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos de carácter asociativo
celebrados entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas
a la realización de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en
participación y similares.
4. (22)
Reorganización de empresas–calidad de constructor
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1º del Decreto, la
calidad de constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
CAP. 23
(21)
Párrafo sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(22)
Numeral sustituido por el Artículo 13 del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).

5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de

(23)
Productos de las Bolsas de Productos

La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos actuarán como
agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizada en
las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención, establecida en el párrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria para designar a otros agentes
de retención, en virtud al Artículo 10º del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº
816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes
en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del Decreto, no
cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.”
6. (24)
Fideicomiso de titulación
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta
no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las
normas que regulan la materia para su constitución.
7. (25)
Personas jurídicas–sociedades irregulares
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurídicas, aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423º de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el párrafo anterior regularicen
su situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. (26)
Fondos de Inversión
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace referencia el numeral 9.1 del
Artículo 9º del Decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por
el Artículo 27º de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada por
Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
9. (27)
Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9º del Decreto, las personas
naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribu-
ción de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversión en valores y los fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen
las operaciones descritas en el citado numeral.
CAP. 23 (23)
Numeral incluido por el artículo 6º del D.S. Nº 075-99-EF (12.05.1999) y posteriormente sustituido por el artículo 5º del D.S.
Nº 130-2005-EF (07.10.2005).
(24)
(25)
(26)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(27)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).

CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 5º.-
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
(28)
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos
no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a Pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán por las siguientes
normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados, formará
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable siempre que la entrega
(29)
de bienes o prestación de servicios:

a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales condi-
ciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba
en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de
construcción.
3. (30)
Base imponible cuando no esté determinado el precio
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10º.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada parte
tiene carácter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará constituida por
el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el
numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de servicios y de
contratos de construcción. CAP. 23
(28)
Párrafo incluido por el artículo 15º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(29)
(30)

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por

bienes muebles, inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de cons-
trucción; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendrá como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o
inmuebles afectos por contratos de construcción, se tendrá como base imponible del
contrato de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construcción sea superior, caso en el cual se
tendrá como base imponible este último.
5. (31)
Mutuo de Bienes
En los casos que no sean posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo párrafo del Artículo 15º del Decreto, la base imponible será el costo de producción o
adquisición de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en
el primer párrafo del Artículo 15º del Decreto, la base imponible será el costo de producción o
adquisición del bien según corresponda.
7. Entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos
gratuitamente a empresas vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del
Artículo 15º del Decreto se tomará como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el
Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del
mismo período en relación con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho
mes.
9. (32)
Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboración empresarial
10.1 Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán
sujetos del Impuesto siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las
siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción hechos
CAP. 23
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible
(31)
(32)

el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o

costo del servicio o contrato de construcción realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará gravada,
siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los
contratos, está gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el inciso o)
del Artículo 2º del Decreto que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14º del Decreto no fueran determinables a la fecha
de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo señalado en el numeral 1 del
inciso e) del Artículo 2º del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar
estará constituida por el valor indicado en la Declaración Única de Importación menos la depre-
ciación que éstos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la
prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en
dicha actividad.
16. (33)
Transferencias de créditos
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste el monto
CAP. 23
total del crédito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos
créditos.
(33)

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
créditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y
demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el Artículo 1º del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos transferidos,
implica la prestación de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en que se
produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por el servicio de
crédito prestado al transferente, en la oportunidad antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho crédito
incluyendo los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crédito, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la
citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando
no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que corresponda
al transferente por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde por
los servicios adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de aplicación lo
dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 75º del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las
(34)
bolsas de productos
CAP. 23
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible está constituida por
(34)

el monto que se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con
precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. (35)
Fideicomiso de titulización
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servi-
cios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transfe-
rencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de créditos,
los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia, así como aque-
llos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y
demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo
que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11
del Apéndice II del Decreto.
20. (36)
Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones y
demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administra-
ción del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca
en cada operación.
CAPÍTULO V
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 6º.-
La aplicación de las normas sobre crédito fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. (37)
Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son: CAP. 23
(35)
(36)
(37)

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crédito fiscal
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) (38)
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o pres-
tador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción
y servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener la información
establecida por el inciso b) del artículo 19º del Decreto, la información prevista por el
artículo 1º de la Ley 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento
de su emisión. Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquiriente o
usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con
esta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la
información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no implicarán la pérdida
del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importa-
ción, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de
bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por
sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago
a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el documento
en donde conste el pago del Impuesto.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
(39)
los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá
CAP. 23 hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

(38)
Inciso incluido por el artículo 21º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(39)

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito,
según corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquida-
ción de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del
Impuesto con el pago posterior a través de la correspondiente declaración rectificatoria
y traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal
fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de débito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el Registro de
Compras, de los documentos que correspondan.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corresponda la hoja del
(40)
Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo,

siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10º.
(41)
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante
de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa – en la hoja
que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
señaladas en el numeral 3 del artículo 10º- antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibición y/o presentación de dicho registro.
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19º del Decreto conside-
(42)
rando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley 29215, se tendrá en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregulari-
dades formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información señalados
en el artículo 1º de la Ley Nº 29215.
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo
(43)
19º del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 29215 el contribuyente
deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
CAP. 23
(40)
(41)
(42)
(43)
Encabezado considerando la sustitución del artículo 4º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u

otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) (44)
Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del
emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura nego-
ciable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del
(45)
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado

dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien
ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque
y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adqui-
rente, la misma que deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) (46)
Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor
del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura nego-
ciable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
CAP. 23
(44)
(45)
(46)
Nota: Vigente: a los 180 días de la publicación de la Ley Nº 29623 (07.12.2010)

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya

sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o
documento análogo emitido por el banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
2.4. (47)
Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del crédito fiscal pero que
permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insubsa-
nable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el
artículo 44º del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19º del Decreto considerando lo
(48)
señalado por el artículo 1º de la Ley Nº 29215, se entenderá por:

1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una Resolución
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel
contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar compro-
bantes de pago que den derecho a crédito fiscal; y
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del
comprobante de pago o documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1º de la Ley Nº 29215: A la
siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o
razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de
emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución, valor de la
construcción o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no coincide con la corres-
pondiente a la operación que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratán- CAP. 23
dose del nombre, denominación o razón social y número de RUC del emisor, no se
Numeral incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(47)
(48)

considerará que dicha información ha sido consignada en forma errónea si a pesar

de la falta de coincidencia señalada, su contrastación con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
2.6. (49)
La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a que alude el
acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito
fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal infor-
mación. En el caso que la información no acreditada sea la referente a la descripción y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se consi-
derará que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
3. Reintegro de crédito fiscal por la venta de bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto, en caso de existir variación
de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de
precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
(50)
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito
fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
La deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el Impuesto que gravó la adquisición
del bien cuya venta originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a las operaciones de arren-
damiento financiero.
4. (51)
Reintegro de crédito fiscal por desaparición, destrucción o pérdida de bienes
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse
el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los
hechos previstos en los incisos a) y b) del Artículo 22º del Decreto, se acreditará en la forma
señalada por el numeral 4 del Artículo 2º.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que
5. Reintegro de crédito fiscal por nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se deberá reintegrar el crédito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarán el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construc-
ción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación,
de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
CAP. 23
(49)
(50)
(51)

Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos ante-
riores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas
y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. (52)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará propor-
cionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multipli-
cará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adqui-
sición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce
(12) meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos ante-
riores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta
lo siguiente:
i) (53)
Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo
1º del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo
la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmue-
bles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que sean CAP. 23
realizados en el país.
(52)
(53)

También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo

internacional de pasajeros que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6º,
salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito
a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de pasajeros
que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda más de un
tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aero-
línea considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo interna-
cional de pasajeros se produjera un aumento o disminución del valor conte-
nido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en el
mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2º del
Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impli-
quen la entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como la pres-
tación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones
a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de impor-
tación de bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de
éstos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la información que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto,
se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por orga-
nismo competente.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19º del Decreto se deberá anular el comprobante
de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un
monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consig-
nado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor procederá la deducción únicamente
CAP. 23 hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. (54)
Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán
sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
(55)
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la liquidación de
compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10º, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6º.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración empresarial que no lleven
(56)
contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del Artículo 19º del Decreto, el operador del
(57)
contrato efectuará la atribución del Impuesto de manera consolidada mensualmente.

El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e impor-
taciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la
proporción del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribución
no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último párrafo del literal
d) del numeral 1 del Artículo 2º.
10. Gastos de representación
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumu-
lados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.
11. (58)
Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá
como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10º, siendo de aplicación lo dispuesto
en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6º.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.
12. (59)
Utilización del crédito fiscal en el caso de reorganización de empresas
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la
empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional
(54)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 069-2002-EF (03.05.2002, vigente: 04.05.2002). CAP. 23
(55)
(56)
(57)
(58)
(59)

al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde
la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en
los Registros Públicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, según sea el caso,
podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo 2º, la transferencia del
crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la
fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 10º del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a
aplicar como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. (60)
Transferencia del crédito fiscal en el fideicomiso de titulización
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer párrafo
del Artículo 24º del Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5º del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crédito fiscal susceptible de transferencia efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al
período anterior a aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido al patri-
monio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el Artículo 24º del Decreto, el
fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y condiciones que
ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar
la indicada comunicación.
15. (61)
Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que no corres-
ponda a una operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto consignado en
éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44º del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales señaladas en los
incisos a) y b) del Artículo 44º del Decreto, con los hechos señalados en los numerales 1)
y 2) del referido Artículo.
CAP. 23
(60)
(61)

15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44º del Decreto se
configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del compro-
bante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44º del Decreto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
débito, no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha trans-
ferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo
siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral
2.3 del Artículo 6º.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del transferente, prestador del
servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al
crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del respon-
sable de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transfe-
rencia de bienes, prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos
de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
16. (62)
Verificación de información
17. Utilización del crédito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
(63)
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de
los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo
podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
(64)
Nº 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
CAP. 23
(62)
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005) y posteriormente derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(63)
(64)
Incorporado por el artículo 1º del D.S. Nº 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).

c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una de ellas emite
el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por
una aerolínea distinta a la que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice
algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 980 siempre que:
i. (65)
La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno de parte de
la aerolínea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vincu-
lado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo percibe el pago
a que alude el párrafo anterior, cuando perciba una comisión por el servicio de
emisión y venta del boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la operación o la parte
del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto
antes mencionado.
ii. La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo efectúe en mérito a
algún servicio que deba realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto
aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda Disposición Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo Nº 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
interlineales deberá contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los documentos que
aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte que figura en el
(66)
boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando éste comprenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos
sea realizado por otra aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informa-
ción que deba señalar, se considerarán como operaciones no gravadas para efecto de lo
CAP. 23
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6º a las operaciones interlineales respecto de las
cuales se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores, no se aplicará lo
Acápite sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(65)
Inciso sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(66)

antes señalado si es que se consigna la información necesaria para identificar la operación

interlineal.
18.3 (67) Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6º, se considerará a las opera-
ciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en
que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los docu-
mentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de trans-
porte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se produjera un
aumento o disminución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
CAPÍTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 7º.-
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26º y 27º del Decreto se efectuarán en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28º del Decreto, cuando la
bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al
mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27º del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3º, deberá deducir
del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas
y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. (68)
DEROGADO
CAP. 23
(67)
Numeral Incorporado por el artículo 1º del D.S. Nº 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(68)
Numeral incluido por el artículo 27º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente derogado por la Segunda Disposición
Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).

CAPÍTULO VII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 8º.-
La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crédito y débito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del Decreto, se deberá consi-
derar los montos consignados en las notas de crédito y débito.
2. Comunicación de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determi-
nado, efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto, en el formulario de
declaración-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentará
de conformidad con las normas del Código Tributario.
3. (69)
DEROGADO
(70)
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 9º.-
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento de los
plazos a que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33º del Decreto se considerarán
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad
vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas contenidas
en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artículo 6º.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crédito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria correspon-
diente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
CAP. 23 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
(69)
Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(70)
Capítulo sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el
CETICOS, calificada como usuaria por la Administración del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en el
mencionado CETICOS.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o
el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador,
y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de
mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración del CETICOS respectivo
y sea persona distinta al transferente. CAP. 23
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33º del Decreto se entenderá por
documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo.
Tales datos deberán indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisión o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así como su
número de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso, calidad y estado
de conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes depositados a
favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar
la vinculación de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado – 3er. párrafo del Artículo 33º Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33º del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos
emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan los requisitos
señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como exportación a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice V del Decreto:
10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas dedi-
cadas, entre otros, a la prestación de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes.
CAP. 23
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de información comercial o técnica sobre productos o servicios,
recepción de pedidos, atención de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas de productos,
traducción o interpretación simultánea en línea, y demás actividades destinadas a atender

las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURÍSTICOS
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
ARTÍCULO 9º-A.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las personas jurídicas no constituidas en
el país que carecen de número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante, que el operador turístico se encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al
país.
d) (71)
Derogado
e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
(72)
de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior

y Turismo.
f) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de
(73)
servicios turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9
del artículo 33º del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una perma-
(74)
nencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a éste.
h) (75)
Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que se refiere el numeral 1 del
artículo 9º-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crédito Nego-
(76)
ciables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias.

j) (77)
Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al público.
k) (78)
Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador turístico a efecto de inscribirse en
el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u
(79)
operadores turísticos no domiciliados.
(71)
Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(72)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(73)
(74)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013). CAP. 23
(75)
(76)
(77)
(78)
(79)

ARTÍCULO 9º-B.- ÁMBITO DE APLICACIÓN

Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto será de aplicación al operador turístico
que venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural
no domiciliada.
Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la fecha de su inicio, conforme a la documen-
tación que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico y la persona
natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes o durante la duración del paquete.
(80)
ARTÍCULO 9º-C.- DEL REGISTRO
1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tribu-
taria - SUNAT, que tendrá carácter declarativo y en el que deberá inscribirse el operador turístico,
de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio
establecido en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto.
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico deberá cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Pres-
tadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal
de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turístico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripción, el operador
turístico deberá mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dará lugar a la exclusión del Registro.
ARTÍCULO 9º-D.- DEL SALDO A FAVOR

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el Reglamento de
Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere el presente
decreto supremo.
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo se considerará los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos de
folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto
en el numeral 4 del artículo 33º del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de interés
turístico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislación especial sobre la materia, según corresponda.
CAP. 23 La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite el 18% aplicado sobre los
ingresos indicados en el párrafo anterior de los paquetes turísticos que se consideren exportados en
el período que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artículo 9º-B.
Artículo modificado por el artículo 1º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(80)

ARTÍCULO 9º-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual
sólo se deberá consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto que
conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago
que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto
que conformen el paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN
– DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.
ARTÍCULO 9º-F.- DE LA ACREDITACIÓN DE LA OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN

A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33º del Decreto,
el operador turístico deberá presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo la(s)
foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico.
b) La fecha del último ingreso al país.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso
b), el operador turístico podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que hace
referencia la Resolución Ministerial Nº 0226-2002-IN-1601 que sustente el último ingreso al país de la
persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitará a las entidades
(81)
pertinentes la información que considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las facul-
tades del artículo 96º del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolución presentada
será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación lo dispuesto por el artículo
12º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
(82)
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificará que el operador turístico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentación
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los últimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
(83)
El operador turístico también deberá cumplir las condiciones señaladas en el párrafo precedente
para efecto de la compensación del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento de
las mismas a la fecha en que presente la declaración en que se comunica la compensación.
ARTÍCULO 9º-G.- DEL PERIODO DE PERMANENCIA

Los operadores turísticos deberán considerar como exportación el paquete turístico en cuanto a los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto, siempre que estos sean brindados
a personas naturales no domiciliadas en un lapso máximo de sesenta (60) días calendario por cada
ingreso al país.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarán comprendidos
en el artículo 9º-D.
CAP. 23
(81)
(82)
Cuarto párrafo incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(83)
Quinto párrafo incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).

Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por cada ingreso de las personas naturales
no domiciliadas y la veracidad de la información proporcionada por los operadores turísticos, la SUNAT,
al amparo de las facultades del artículo 96º del Código Tributario, solicitará a las entidades pertinentes
la información que considere necesaria.
ARTÍCULO 9º-H.- DE LA SANCIÓN

Los operadores turísticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9 del
artículo 33º del Decreto, deberán restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario.
ARTÍCULO 9º-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS

Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá las normas complementarias que sean
necesarias para la mejor aplicación de lo establecido en el presente sub capítulo.
CAPÍTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO(84)
ARTÍCULO 10º.-
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
1. (85)
Información mínima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artículo 37º del Decreto, contendrán la información mínima que
se detalla a continuación. Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requi-
sitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer otros requisitos
(86)
que deberán cumplir los registros o información adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que
apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según
corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de
la máquina registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
CAP. 23
(84)
Título del Capítulo IX sustituido por el artículo 30º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(85)
(86)
Párrafo sustituido por artículo 10º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servi-
cios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que
apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formu-
lario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas natu-
rales se debe consignar los datos en el siguiente orden: Apellido paterno, apellido
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada CAP. 23
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utili-

zación de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37º del Decreto, el Registro
de Consignaciones se llevará como un registro permanente en unidades. Se llevará un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá
especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal b) o del compro-
bante de pago referido en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que
se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por
el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de
la guía de remisión con la que se remitieron los referidos bienes al consigna-
tario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal c) o del compro-
bante de pago referido en el literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que
se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignatario por la
CAP. 23 venta de los bienes recibidos en consignación; en este caso, deberá anotarse
en la columna señalada en el inciso c), la serie y el número de la guía de remi-
sión con la que recibió los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas g), h) e i).
2. (87)
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los regis-
tros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y número del
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
3. (88)
Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
(89)
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de atribución a que alude
el octavo párrafo del artículo 19º del Decreto deberán ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior,
el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones
(90)
de importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior,
el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
3.4 (91)
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
CAP. 23
(87)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(88)
(89)
Numeral sustituido por artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(90)
(91)

computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verifica-

ción individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer que determinados
sujetos que hayan ejercido la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicio-
nalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones reali-
zadas por día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina regis-
tradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una
de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica,
agua potable, servicios finales de telefonía, télex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo de factu-
ración o por sector o área geográfica, según corresponda, siempre que en el sistema
de control computarizado se mantenga la información detallada y se pueda efectuar
la verificación individual de cada documento. En dicho sistema de control deberán
detallar la información señalada en el acápite I del numeral 1 del presente artículo, y
adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de télex, de telégrafo o código de usuario,
según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificación
que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominación o
razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento
de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada página.
4. (92)
Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros
CAP. 23 de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
(92)

Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración
de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance denominadas
"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal" e "Impuesto Selectivo al
Consumo", según corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal" se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones seña-
ladas en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del Artículo 22º del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artículo 6º.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 18º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente
declaración jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
CAP. 23
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito recibidas respecto
a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.

c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. (93)
Determinación de oficio
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construc-
ción, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 42º del Decreto, la SUNAT lo estimará
de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de acuerdo a los antece-
dentes que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los prome-
dios y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de
un mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las
expresamente contempladas en el Artículo 42º del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
7. (94)
Normas Complementarias
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros así como al registro de
las operaciones.
(95)
CAPÍTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
ARTÍCULO 11º.-
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las
siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Región, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo 48º del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Región.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo 48º del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal efecto, se entiende que
el servicio es realizado en la Región, siempre que éste sea consumido o empleado íntegra-
mente en ella.
e. Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas que se inscriban en
los Registros Públicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Región.
CAP. 23
(93)
(94)
(95)
Capítulo modificado por el artículo 2º del D.S. Nº 128-2004-EF (10.09.2004, vigente: 01.10.2004).

f. Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción correspondiente.

g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por D.S. Nº 239-2001-EF
y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrándose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso ante-
rior, cumplen la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deberá determinar la condición de bien sustituto.
i. Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional”
a que se refiere el Artículo 49º del Decreto.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se considerará el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año calendario estará compren-
dido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones
en la Región sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, llegara al porcentaje antes
indicado, el comerciante tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año calendario desde el
inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por
el referido año, debiendo en el año calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Región durante el año calendario inmediato anterior.
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro de la Región, siempre que la
SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa esté ubicado en
la Región; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita efectuar la labor de
dirección a quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante esté obligado
a proporcionar a la SUNAT, así como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en
el Artículo 48º del Decreto, deberá:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominada “IGV -Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por
pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artículo
6º.
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos CAP. 23
durante el año calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del

año, el comerciante deberá llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades

Físicas.
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar una solicitud ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corres-
ponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione, adjuntando
lo siguiente:
a. Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que
respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que acrediten el pago
del integro de la retención del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depósito en el Banco de la Nación de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se aprueban las medidas
para la lucha contra la evasión y la informalidad, el tipo del medio de pago,
número del documento que acredite el uso del referido medio y/o código que
identifique la operación, y empresa del sistema financiero que emite el docu-
mento o en la que se efectúa la operación.
b. Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adquisiciones por las
que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c. Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo,
según corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben
corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relación a que se
refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, deberán estar visadas,
de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d. Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Región Selva veri-
ficadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Región.
e. Relación de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por trans-
porte de bienes a la Región, así como la correspondiente guía de remisión del trans-
portista, de ser el caso.
f. La garantía a que hace referencia el Artículo 47º del Decreto, de ser el caso.
CAP. 23 Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de remisión y cartas de porte
aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago y normas complementarias.

Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos de los incisos ante-
riores pueda ser obtenida a través de otros medios, ésta podrá establecer que la referida
información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la información presentada, antes del inicio
de la verificación o fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se
refiere el numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación
de la información rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)
del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por los puntos
de control obligatorio, así como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presen-
tación de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado en el párrafo anterior,
la referida solicitud será presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar
que ésta señale, la documentación, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e información que le hubieran sido requeridos para la susten-
tación de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o verificación de los
documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la solicitud, se hará
sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro Tributario, dentro
de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, si se detectase
indicios de evasión tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de CAP. 23
la cadena de comercialización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan inter-
venido en la referida cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950.

7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante Notas de Crédito Nego-
ciables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán al
Sector, una solicitud adjuntando la documentación que acredite:
a. El nivel de producción actual y la capacidad potencial de producción, en unidades
físicas. Dicha documentación deberá comprender un período no menor a los
últimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de acti-
vidad, deberán presentar la documentación correspondiente sólo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documentación deberá
comprender el último período de un (1) año del que se disponga información.
c. La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial “El Peruano” y
en un diario de circulación nacional. El aviso deberá contener las características y el
texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debidamente sustentada,
respecto del aviso publicado, deberán presentarla en los lugares que se señale, en el
término de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información consignada en el inciso
b), y aquella que acredite la capacidad potencial de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades públicas o privadas
la información que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de producción y de cobertura de las necesidades de consumo
del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión de la constancia
solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) días calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisión
de la resolución correspondiente. Dicha resolución será publicada en el Diario Oficial “El
Peruano”.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Cons-
CAP. 23
tancia adquiridos a partir del día siguiente de la publicación de la resolución a que se
refiere el inciso e) del Artículo 49º del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentación que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la

necesidad de consumo del bien en la Región, características por las cuales se le otorgó la
Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
de parte, mediante la resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo
comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia
de la resolución de revocación.
(96)
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
ARTÍCULO 11º-A.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11º-D del presente decreto supremo, el cual
ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan derecho
a la devolución del IGV a favor de turistas prevista en el artículo 76º del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable
a los sujetos incorporados al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo Nº 912 y normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del establecimiento autorizado
firma las constancias “Tax Free”.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los termi-
nales internacionales aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
señalado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán las devoluciones a que se
refiere el artículo 76º del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después de la zona de control
migratorio de salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Perú con la calidad migra-
toria de turista a que se refiere el inciso j) del artículo 11º de la Ley de Extranjería aprobada por
el Decreto Legislativo Nº 703 y normas modificatorias, que permanece en el territorio nacional
por un periodo no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a sesenta (60) días calendario, por
cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los
CAP. 23
peruanos que gozan de doble nacionalidad.
(96)
Capítulo incorporado por artículo 4º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente a partir de la fecha que se encuentre operativo
el primer puesto de control habilitado, determinado por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia).

2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto a

la Renta.
ARTÍCULO 11º-B.- OBJETO

Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la devolución a que se refiere el
artículo 76º del Decreto.
ARTÍCULO 11º-C.- ÁMBITO DE APLICACIÓN

La devolución a que alude el artículo 76º del Decreto será de aplicación respecto del IGV que gravó la
venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligación
tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento autorizado en
el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11º-D.
ARTÍCULO 11º-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS

1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 76º del Decreto tendrá
carácter constitutivo y estará a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del indicado registro, de confor-
midad con lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 76º del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados en
la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados se deberá cumplir con
las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal
de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el pago del íntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportu-
namente con presentar la declaración y realizar el pago correspondiente, si éstos se han
efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los últimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarán las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de
CAP. 23 acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los últimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados operará a partir de la fecha
que se señale en el acto administrativo respectivo.

4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere

la inscripción, se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del íntegro de las obligaciones
tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas
de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general respecto
de los tributos y multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración y/o realizar el pago
correspondiente, si éstos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
lugares establecidos por SUNAT.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición prevista en el presente
literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aquél en
el que se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artículo 44º del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía adminis-
trativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el párrafo anterior dará lugar a la
exclusión del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de la fecha que
se señale en el acto administrativo respectivo.
ARTÍCULO 11º-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS

Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) y del documento de
identidad, a efecto de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia máxima en el país a
que alude el inciso g) del artículo 11º-A, en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva
la constancia denominada “Tax Free”. CAP. 23
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX FREE Shopping” y “Estable-
cimiento Libre de Impuestos”.

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que ésta
requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que
dan derecho a la devolución.
ARTÍCULO 11º-F.- DE LA CONSTANCIA “TAX FREE”

1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free” por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que utilice el turista para el pago
por la adquisición del(de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada sólo podrá
firmar las constancias “Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que esta-
blezca la SUNAT.
ARTÍCULO 11º-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIÓN

Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76º del Decreto deberán cumplirse los
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los
CAP. 23 sesenta (60) días calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las
normas sobre la materia. En este caso no será requisito mínimo del comprobante de pago el
número de RUC del adquirente.

La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que se solicita la devolución
no podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilitado, se deberá presentar
copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea
S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de
débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de permanencia del turista a
que se refiere el literal g) del artículo 11º-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habi-
litado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que
se realizará, de corresponder, el abono de la devolución.
El número de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud de devolución,
salvo que exista un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al momento en
que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de correo electrónico deberá
continuar siendo válida hasta la notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud.
ARTÍCULO 11º-H.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante
de pago que sustenta la adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
establecerse la utilización de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gravado la adquisición de los
bienes, a la salida del país, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se veri-
ficará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11º-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11º-G que puedan constatarse con la infor-
mación que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verifica-
ción posterior de la veracidad de tal información.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el párrafo ante-
rior, se entregará al turista una constancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11º-G, la entrega de la referida
constancia se efectúa dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de
devolución cuando no pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve,
debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista sea inválida.
CAP. 23
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta (60) días hábiles de emitida
la constancia señalada en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado de acuerdo a lo establecido
en el inciso b) del artículo 104º del Código Tributario.

ARTÍCULO 11º-I.- REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN

En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se abonará a la tarjeta de débito
o crédito del turista cuyo número haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrónico a que se refiere el literal h) del artículo 11º-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del
depósito del documento que aprueba la devolución en la dirección electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha en la cual será posible realizar
el abono de la devolución en la tarjeta de débito del turista.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTÍCULO 12º.-
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del Decreto, se observarán las siguientes
disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas, que actúan direc-
tamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su comercia-
lización. De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que
encargó fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos, especifi-
cados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la
importación.
2. (97)
Vinculación económica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54º del Decreto, existe vinculación
CAP. 23 económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí,
el 50% o más de su producción o importación.
(97)

b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo

caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57º del Decreto respecto al monto de venta,
a lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán en cuenta las operaciones
realizadas durante los últimos 12 meses.
CAPÍTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 13º.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados
(98)
o prestación de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para
realizar la operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien entregado se encuentra
afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPÍTULO III
DEL PAGO
(99)
ARTÍCULO 14º.-
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no
se opongan a lo establecido en el presente capítulo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores,
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifi-
ciales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en
los artículos 63º y 65º del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo señalado en el
numeral anterior.
(100)
ARTÍCULO 15º.-
A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, tratándose de la
importación de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional
consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. CAP. 23
(98)
(99)
Sustituido por artículo Único del D.S. Nº 167-2008-EF (21.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(100)
Incorporado por artículo 1º del D.S. Nº 167-2013-EF (08.07.2013).

TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.-
Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcu-
larán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artículo 6º considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable
hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6 del
artículo 6º.
SEGUNDA.-
Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crédito fiscal y de saldo a favor por
exportación, deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto a favor para el mes de marzo
de 1994, al cual se le aplicará las normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
TERCERA.-
Los Documentos Cancelatorios–Tesoro Público a que hacen referencia los artículos 74º y 75º del Decreto
se regirán por lo dispuesto en el D.S. Nº 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los
mencionados Documentos se utilizarán también para el pago del Impuesto de Promoción Municipal.
CUARTA.-
Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrán ante
la SUNAT, con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la República que serán presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a
la SUNAT para su resolución con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales
en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.-
Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apéndices III y IV del Decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así como inventario
permanente de sus existencias.
SEXTA.-
Derogada por el artículo 8º del D.S. Nº 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
SÉTIMA.-
OCTAVA.-
CAP. 23 NOVENA.-
Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la Tercera Disposición Transitoria del Decreto,
se considerará la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.

DÉCIMA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 052-93-EF referido a los servicios de crédito prestados por bancos e
instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DÉCIMO PRIMERA.-
Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima Disposición Transitoria del Decreto es aplicable única-
mente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
DÉCIMO SEGUNDA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 021-93-EF referido a la aplicación como crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas industriales ubicadas
en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artículo 71º. de la
Ley No. 23407.
DÉCIMO TERCERA.-
No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apéndice II del Decreto, los servicios de mensajería y mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral mencionado en el párrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional.
DÉCIMO CUARTA.-
Los sujetos que celebren contrato de construcción, así como aquellos que realicen la mencionada acti-
vidad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaración de Fábrica
antes de su inscripción en el Registro de Propiedad Inmueble.
DÉCIMO QUINTA.-
Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Únicos
de Compensación Tributaria regulados por los Decretos Supremos Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y
emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley Nº 26099 y el D.S. Nº 093-93-PCM.
DÉCIMO SEXTA.-
Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno de los cónyuges
a efecto de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 16º del Decreto Legislativo No. 774, tributarán el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.
DECIMO SÉTIMA.-
Exclúyase del Apéndice V del Decreto, el numeral 3.
CAP. 23

CAP. 23

Capítulo
Reglamento del ISC a los
24 Juegos de Azar y Apuestas
Decreto Supremo Nº 095-96-EF
(28.09.1996)
TÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
ARTÍCULO 1°.-
Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a. Decreto:
El Decreto Legislativo Nº 821
b. Impuesto:
Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas:
Tales como loterías, bingos, rifas y sorteos, así como casinos de juegos y eventos hípicos.
d. Máquinas tragamonedas:(*)
Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
TÍTULO II
ARTÍCULO 2°.-
Son sujetos pasivos del Impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas así como de las máquinas tragamonedas(*), debidamente autorizadas.
TÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
ARTÍCULO 3°.-
Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loterías será el producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y simi-
lares, al cual le serán deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores
minoristas y mayoristas agentes inscritos en el Registro de vendedores de loterías.
CAP. 24
(*)
En virtud de la 4ta. Disposición Complementaria y Fianl de la Ley Nº 27153 (09.07.1999), las actividades de Casinos de Juego,
Máquinas Tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero, ya no se encuentran
afectas al ISC, por lo cual se dispone que se elimine toda referencia respecto de la aplicación de dicho tributo.
Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas 363

El ingreso producto de la venta de cada emisión, es el resultado de multiplicar el número de

billetes, cartones y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta al público.
En ningún caso, se aceptar como deducción el descuento de venta o comisión en favor del
personal del Ramo de Loterías o de empresas privadas organizadoras de loterías o el descuento
de ventas comisiones cuando sea de cargo del ganador del premio.
b) En el juego de bingos, sorteos, rifas y similares, ser el que resulte de multiplicar el precio de venta
al público de dichos juegos por el número de cartones, boletos o tickets vendidos.
c) Para el caso de casinos de juego, ser aquel que resulte por concepto de apuestas, excluyendo lo
que corresponda a las máquinas tragamonedas.(*)
d) Tratándose de eventos Hípicos, será el resultado de multiplicar el precio de venta al público del
boleto de la apuesta por el número de boletos vendidos.
ARTÍCULO 4°.-
La base imponible para los juegos de azar y apuestas, será la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho mes.
ARTÍCULO 5°.-
En eventos Hípicos, entiéndase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios
otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determinados
números de veces alguna característica del evento hípico, incluyendo el premio que se otorgue a favor
de los propietarios y criadores de los caballos premiados.
ARTÍCULO 6°.-
La deducción por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas, será
aquel que corresponda al valor de adquisición sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crédito fiscal.
ARTÍCULO 7°.-
En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera pagarlos, pero
dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente será deducible para la determinación de la base
imponible en el mes en que éste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida, no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el
premio, ésta deberá postergar la deducción de dicho premio para la determinación de la base imponible
hasta el momento en que se genere nuevamente ingresos.
Si el monto de los premios excediera el monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad
antes referida, ésta aplicará a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes
hasta su total extinción.
ARTÍCULO 8°.-
El monto de los premios efectivamente pagados y los pendientes de pago, así como la identificación
de ganador deberán ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas.
ARTÍCULO 9°.-
CAP. 24
La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratándose de:
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%

b) Casinos de juego(*) 5%
c) Eventos Hípicos 2%
DE LAS MAQUINAS TRAGAMONEDAS Y

OTROS APARATOS ELECTRÓNICOS
ARTÍCULO 10°.- (*)

Para el caso de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables
por dinero, el impuesto se aplicará sobre el número de dichos aparatos electrónicos.
ARTÍCULO 11°.- (*)

Los montos fijos mensuales aplicables por cada máquina tragamonedas y otros aparatos electrónicos
son los siguientes:
a) Máquina tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrónicos 15% UIT
TÍTULO IV
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 12°.-
Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, deberán llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el número, el tipo de juego al cual
corresponde, la fecha de venta, la fecha de realización del sorteo y el precio al público de los boletos
vendidos.
Adicionalmente, deberán llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el número
y el precio al público de los boletos vendidos. Estos boletos no podrán ser utilizados en sorteos de
fecha posterior.
El registro podrá llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y números correlativos y
corresponda al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
ARTÍCULO 13°.-
Los contribuyentes presentarán mensualmente, en la misma fecha de pago del impuesto, ante la
SUNAT, una declaración jurada en el formulario que para tal efecto proporcionará dicha Institución.
ARTÍCULO 14°.-
El Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, a través
de la Comisión Nacional de Casinos y los Gobiernos Locales proporcionarán a la SUNAT información
detallada en forma periódica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contri-
buyentes del Impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta última establezca, con la finalidad
de efectuar la verificación y control en la determinación del Impuesto.
ARTÍCULO 15°.-
Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente CAP. 24
Decreto Supremo serán utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria -PRONAA.

TÍTULO V
DEFINICIONES
Artículo 16°.-
Para los efectos de este Reglamento se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad
y destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos, las máquinas tragamo-
nedas(*) y otros aspectos electrónicos.
a.1 Loterías; juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad
de Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la
materia.
Se incluye a la lotería tradicional jugada a través de billetes, cartones y similares, la lotería
electrónica, lotería instantánea y otras modalidades de juego de loterías, incluyendo a los
bingos que dependen de la combinación aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2 Bingo; variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un
aparato de extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática.
a.3 Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos(*); son aquellos que funcionan
por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio que al ser accionados dan inicio
libremente al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad
del usuario para determinar el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se
paga por un dispositivo automático, que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se
determina por las combinaciones de símbolos programados.
También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante un
sistema "displays", proyectores, luces o videos conceden al usuario un tiempo de uso o de
juego y un premio que depende siempre del azar.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual
se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas deter-
minarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Casinos de juego(*); juegos de azar y envite debidamente autorizados de acuerdo a la
normatividad vigente.
b.2. Eventos Hípicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas,
por las cuales se realicen apuestas.
Artículo 17°.-
El Presente Decreto Supremo entrará en vigencia el primer día del mes siguiente al de su publicación en
el Diario Oficial El Peruano y será refrendado por los Ministros de Economía y Finanzas y de Industria,
Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales.
• Decreto Supremo N° 161-2012-EF (28.08.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
CAP. 24 Primera.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

Segunda.- Vigencia
El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial “El Peruano”, salvo lo dispuesto en el Capítulo XI del Título I del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC que entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer
puesto de control habilitado, la misma que será determinada por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Tercera.- Información para el control y fiscalización
Para efectos de la devolución de impuestos a turistas, la SUNAT solicitará a las entidades pertinentes
la información que considere necesaria para el control y fiscalización de la devolución de impuestos
al amparo de las facultades del artículo 96° del Código Tributario.
Cuarta.- De los abonos a las tarjetas Débito o Crédito
La SUNAT podrá celebrar convenios con entidades públicas o privadas para efecto de realizar el
abono de la devolución a la tarjeta de débito o crédito a que se refiere el artículo 11°-I.
La SUNAT asumirá, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere
como consecuencia de la participación de las referidas entidades en la realización del abono de la
devolución.
Quinta.- Sub Cuentas Especiales
Las devoluciones que correspondan por aplicación de lo dispuesto en el artículo 76° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, serán debitadas de la Sub Cuenta
Especial que para tal efecto la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio
de Economía y Finanzas abrirá en el Banco de la Nación a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio de Economía y
Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Operaciones de ventas sujetas a condición suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 1116
En las operaciones de venta de bienes sujetas a condición suspensiva, en las que concurran las
siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaración y pago del Impuesto por los
pagos, totales o parciales del importe de la operación realizados con anterioridad a la fecha de
vigencia del Decreto Legislativo Nº 1116, se efectuará dentro del mes calendario siguiente al de
la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artículo 30° del TUO de la Ley del
IGV e ISC y normas modificatorias.
• Decreto Supremo N° 181-2012-EF (22.09.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
Primera.‐ Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones realizadas con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Supremo
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestación de servicios y contratos de construcción efectuados hasta la fecha de entrada
en vigencia del presente Decreto Supremo por los operadores turísticos constituye crédito fiscal o
costo o gasto, según corresponda.
En caso el referido crédito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto de CAP. 24
2012, el exceso se arrastrará como saldo a favor a los periodos siguientes conforme a lo señalado
en el artículo 25º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055‐99‐EF y normas modificatorias,

aplicándose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicación del saldo a favor del exportador.
Segunda.‐ Refrendo
El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Tercera.‐ Vigencia
El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial El Peruano.
CAP. 24

ANEXOS
• Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013

• Variación de la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
• Cuadro de Interés Diario Acumulado
• Variación de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Ejercicios 2007/2013
• Código de las multas, tributos y otros conceptos
• Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de
acuerdo al Régimen Tributario
• Obligación de llevar Libros Contables
• Plazos máximos para llevar con atraso los Libros
Contables
• Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para
sustentar Crédito Fiscal
• Código de los Comprobantes de Pago
• Código CIIU
1
Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013
ÚLTIMO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN

DÍGITO
DEL RUC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
0 12 Feb 12 Mar 10 Abr 13 May 12 Jun 10 Jul 12 Ago 11 Set 11 Oct 13 Nov 11 Dic 13 Ene 2014
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0, 1, 2, 3, ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
4, 5, 6, 7,
8y9 22 Feb 22 Mar 22 Abr 23 May 24 Jun 22 Jul 22 Ago 23 Set 23 Oct 25 Nov 23 Dic 23 Ene 2014
RUC : Registro Único de Contribuyentes

UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
2
Variación de la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
DEUDAS EN
FECHA DE VIGENCIA
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Del Al TIM InterésDiario TIM Interés diario
1 01.01.2001 31.10.2001 1,8% 0,06% 1,100% 0,037%
2 01.11.2001 06.02.2003 1,6% 0,0533% 0,900% 0,030%
3 07.02.2003 28.02.2010 1,5% 0,050% 0,840% 0,028%
4 01.03.2010 Continúa 1,2% 0,040% 0,600% 0,020%
• Res. Sup. Nº 144-2000/SUNAT (30.12.2000)

• Res. Sup. Nº 126-2001/SUNAT (31.10.2001)
• Res. Sup. Nº 032-2003/SUNAT (06.02.2003)
• Res. Sup. Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Anexos
Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013 371

3
Cuadro de Interés Diario Acumulado
N° DE DÍAS INTERÉS DIARIO N° DE DÍAS INTERÉS DIARIO

1 0,04% 16 0,64%
2 0,08% 17 0,68%
3 0,12% 18 0,72%
4 0,16% 19 0,76%
5 0,20% 20 0,80%
6 0,24% 21 0,84%
7 0,28% 22 0,88%
8 0,32% 23 0,92%
9 0,36% 24 0,96%
10 0,40% 25 1,00%
11 0,44% 26 1,04%
12 0,48% 27 1,08%
13 0,52% 28 1,12%
14 0,56% 29 1,16%
15 0,60% 30 1,20%
• Interés Diario: Resulta de dividir la TIM entre 30

1,2% / 30 = 0,04%
4
Variación de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) Ejercicios 2007/2013
AÑO UIT DISPOSITIVO LEGAL
2007 S/.3 450 D.S. N° 213-2006-EF (28.12.2006)

2008 S/.3 500 D.S. N° 209-2007-EF (22.12.2007)
2009 S/.3 550 D.S. Nº 169-2008-EF (26.12.2008)
2010 S/.3 600 D.S. Nº 311-2009-EF (30.12.2009)
2011 S/.3 600 D.S. Nº 252-2010-EF (11.12.2010)
2012 S/.3 650 D.S. Nº 233-2011-EF (21.12.2011)
2013 S/.3 700 D.S. Nº 264-2012-EF (20.12.2012)
Anexos

ANEXOS
5
Código de las multas, tributos y otros conceptos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) FRACCIONAMIENTOS
1011 Cuenta Propia Tesoro Essalud ONP Sencico Fonavi
1012 Liquidación de Compra Retenciones D.Leg. N°848 8023 5215 5314 7033 5051
1032 Registro Proveedores – Retenciones Art. 36º del C.T. 8021 5216 5315 — 5031
1041 Utilización de Servicios Prestados por No Domiciliados Fenómeno del niño 8045 5217 5316 — 5071
1052 Régimen de Percepción INDECOPI 8041 5218 5317 8043 8042
1054 Percepción de Ventas Internas PERTA 8111 5219 5319 — 5041
REFT 8026 5229 5328 7036 5056
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) SEAP 8027 5232 5329 7037 5057
Apéndice III 2011 Combustibles Ley N° 27100 — 5227 5327 — —
RESIT 8028 5233 5330 7038 5058
2021 Productos a la Tasa del 10%
Refinanciamiento 8030 5239 5332 — —
2034 Productos a la Tasa del 20% 5021 PERT FONAVI
Apéndice IV 2041 Precio de Venta al Público (1) 5220 Otros Fraccionamientos ESSALUD
2051 Cervezas Sist. Específico (2) 5230 Artículo N° 36º Código Tributario ESSALUD – Agrario
5512 D.Leg. N° 848 – Accidentes de Trabajo
8081 PERT
2072 Loterías, Bingos, Rifas
Incluye las partidas arancelarias correspondientes a cervezas y cigarrillos.
(1)
COSTAS Y GASTOS
Solo para pagos correspondientes a periodos anteriores o iguales a
(2)
8061 Costas Procesales
junio 2003.
Gastos de Comiso, Internamiento o Remate de Bienes
8062
IMPUESTO A LA RENTA (IR) Comisados
8063 Gastos Administrativos – Cobranza Coactiva
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
OTROS TRIBUTOS
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 —
1016 Arroz Pilado – IVAP
Retenciones — 3022 3032 3042 3052 3038 Impuesto Temporal A Los Activos Netos - ITAN
Agrarios 5612 Contribución Solidaridad D.Ley N° 28046
Especial Amazonía Frontera 7011 Impuesto al Rodaje
Régimen D.Leg. 885
7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 3311 3411 3611
7031 SENCICO
3036 Renta - Distribución de Dividendos 7101 Impuesto a las Acciones del Estado
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24-A 7111 Impuesto a los Casinos (1)
3062 No Domiciliados - Retenciones 7121 Impuesto a las Máquinas Tragamonedas (1)
3071 Regularización - Otras Categorías (1) 7131 Promoción Turístico Ley N° 27889
3072 Regularización - Rentas de Primera Categoría (2) 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo – IER
3073 Regularización - Rentas de Trabajo (2) 8131 ITF Cuenta Propia
3074 Regularización - Rentas de Segunda Categoría (3) 8132 ITF Retención
3081 Regularización - Tercera Categoría Solo para ser consignados como Código de Tributo Asociado para el
(1)
(1)
Solo para pagos hasta el Ejercicio 2008 pago de multas
(2)
Para pagos a partir del Ejercicio 2009
(3)
Para pagos a partir del Ejercicio 2010 MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO
ASOCIADO
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO - RUS (1) 6011 No Inscripción en los registros de la Administración Tributaria
6012 Emitir/Otorgar Comprobantes de Pago sin los Requisitos
1 2 3 4 5
Categorías 6013 Inscripción con datos falsos
4131 4132 4133 4134 4135
6018 No Emitir y/o No Otorgar Comprobantes de Pago
Solo para ser consignados como Código de Tributo Asociado para el
(1) Emitir y/u Otorgar Comprobantes de Pago que no corres-
6021
pago de multas pondan al Régimen o al Tipo de Operación
No obtener el Comprobante de Pago por las compras
ESSALUD - ONP 6024
efectuadas
5210 Seguro Regular – Ley N° 26790 No obtener Comprobantes de Pago por los Servicios
6045
5211 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Obtenidos
5214 Essalud Vida 6175 Sujetos que no cumplen con el depósito D.Leg. Nº 940
5222 Seguro Agrario 6176 Permite Traslado sin depósito D.Leg. Nº 940
5310 Pensiones Ley N° 19990 6177 Sujeto Permite Traslado sin depósito D.Leg. Nº 940
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6178 Tit. Cta. otorga diferente destino a montos D.Leg. N° 940 Anexos
Código de las multas, tributos y otros conceptos 373

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

essalud
tributo
-onp
6031 6431 NO LLEVAR LIBROS CONTABLES U OTROS REGISTROS EXIGIDOS
NO REGISTRAR INGRESOS, RENTAS PATRIMONIO, VENTAS, REMUNERACIONES O REGISTRARLOS POR
6033 —
MONTOS INFERIORES
6035 — LLEVAR CON ATRASO LOS LIBROS Y REGISTROS
6037 6437 NO CONSERVAR LIBROS Y DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
6073 6473 PRESENTAR LAS DECLARACIONES EN FORMA Y/O CONDICIONES DISTINTAS A LAS ESTABLECIDAS
6074 6474 PRESENTAR DECLARACIONES EN LUGARES DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS
6075 6475 NO EXHIBIR LIBROS Y REGISTROS QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOLICITE
6079 — REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL U OFICINA CERRADO
6083 6483 PROPORCIONAR INFORMACIÓN FALSA
6084 6484 NO COMPARECER O COMPARECER FUERA DE PLAZO
6086 6486 OCULTAR O DESTRUIR AVISOS DE LA SUNAT
AUTORIZAR LIBROS, REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS SIN SEGUIR EL PROCEDIMIENTO
6095 —
ESTABLECIDO
6117 — NO ENTREGAR CERTIFICADOS DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN ASÍ COMO DE RENTAS Y RETENCIONES
6118 — NO ENTREGAR A LA SUNAT EL MONTO RETENIDO POR EMBARGO
6131 — RECUPERACIÓN DE MERCADERÍA COMISADA
6151 — NO FACILITAR EL CONTROL DEL TRASLADO DE BIENES
6171 — ADQUISICIONES SIN DEPÓSITO - LEY N° 27877
6172 — PROV. EFECTÚA RETIRO SIN DEPÓSITO - LEY N° 27877
6173 — PROV. PERMITE RETIRO SIN DEPÓSITO - LEY N° 27877
6174 — SUJETO CUENTA PROV. ENTREGA BIEN SIN DEPÓSITO - LEY N° 27877
— 6532 ESSALUD - MULTAS PERÍODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A JULIO 1999
— 6533 ONP - OTRAS MULTAS
— 6535 SENCICO - OTRAS MULTAS
MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

essalud
tributo foncomún
-onp
6041 6441 6841 NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
6051 6451 6851 NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO DEL PLAZO
6061 6461 — PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS EN FORMA INCOMPLETA
6064 6464 — PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA
6071 6471 6871 PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA DEL MISMO TRIBUTO Y PERÍODO
PRESENTAR MÁS DE UNA RECTIFICATORIA DE OTRAS COMUNICACIONES POR EL MISMO
6072 6472 —
CONCEPTO Y PERÍODO
6089 6489 — NO RETENER O NO PERCIBIR TRIBUTOS ESTABLECIDOS
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS, Y/U OBTENER INDEBIDAMENTE NOTAS DE CRÉDITO
6091 6491 6891
NEGOCIABLES
6111 6411 — RETENCIONES O PERCEPCIONES NO PAGADAS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
NO PAGAR EN LAS FORMAS Y CONDICIONES ESTABLECIDAS CUANDO SE HUBIERE EXIMIDO DE
6113 — —
PRESENTAR LA DJ
Anexos

ANEXOS
6
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
de acuerdo al Régimen Tributario
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (PUBLICADO: 22.06.2013)123
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
1. RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS

DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Artículo 173°
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributa- UIT o comiso o inter- 50% UIT o comiso o 40% de la UIT o comiso
ria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición namiento temporal del internamiento temporal o internamiento tempo-
para el goce de un beneficio. vehículo (1) del vehículo (1) ral del vehículo (1)
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
0,3% de los I o cierre
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domi- 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
cilio, o actualización en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
registro. (2) (3)
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar
certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice 50% UIT 25% de la UIT
(2) (3)
ante la Administración Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para 50% de la UIT 25% de la UIT o
(2) (3)
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los o comiso Comiso
o comiso
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y (2) (2)
(4)
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros docu- 0,2% de los I o cierre
mentos similares que se presenten ante la Administración (2) (3)
Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
0,2% de los I
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas 30% de la UIT 15% de la UIT
o cierre (2) (3)
tributarias así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, Artículo 174°
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o docu-
Cierre Cierre Cierre
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
(3) (3-A) 1 (3) (3-A) 2 (2) (2-A) 3
remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
de pago o como documentos complementarios a éstos, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
distintos a la guía de remisión.
1
Ítem modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012).
2
Anexos
3
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Régimen Tributario 375

SANCIÓN
INFRACCIONES
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
Internamiento temporal Internamiento temporal Internamiento temporal
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
del vehículo del vehículo del vehículo
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
(5) (5) (6)
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
reúnan los requisitos y características para ser considerados
internamiento temporal internamiento temporal internamiento temporal
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto
del vehículo (6) de vehículo (6) del vehículo (7)
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía Comiso Comiso Comiso
de remisión, por las compras efectuadas, según las normas (7) (7) (8)
sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
7,5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según
las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión
Comiso Comiso Comiso
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
(7) (7) (8)
la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
características para ser considerados como comprobantes de pago,
(8) (8) (9)
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión
u otros documentos complementarios que no correspondan Comiso Comiso Comiso
al régimen del deudor tributario o al tipo de operación (7) (7) (8)
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión
no declarados o sin la autorización de la Administración Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos (8) (8) (9)
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión,
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
(9) (9) (10)
para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes
o prestación de servicios que no cumplan con las disposi-
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
ciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
(8) (8) (9)
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
Comiso Numeral 14 Comiso Comiso
productos o signos de control visibles, según lo establecido
(7) (7) (8)
en las normas tributarias.
15. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados Comiso o multa Comiso Comiso
comprobantes de pago según las normas sobre la materia (8) (7) (8)
y/u otro documento que carezca de validez.
16. No sustentar la posesión de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas Comiso Comiso o multa Comiso o multa
sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que (7) (8) (9)
acrediten su adquisición.
Anexos

ANEXOS
SANCIÓN
INFRACCIONES
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS, Artículo 175°
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
ción de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de (10) (10) (2) (3)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
información básica u otros medios de control exigidos por (11) (12) (11) (12) (2) (3)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
(10) (10) (2) (3)
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
(11) (11) (2) (3)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
(13) (13) (2) (3)
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrónico, documentación susten-
tatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de (11) (11) (2) (3)
generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de información utilizados
(11) (11) (2) (3)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almace- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
namiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES,
Artículo 176°
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina- 0,6% de los I o cierre
1 UIT 50% de la UIT
ción de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro 30% de la UIT o 0,6% 15% de la UIT o 0,6% 0,2% de los I o cierre
de los plazos establecidos. de los IN (14) de los IN (14) (2) (3)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación 0,3% de los I o cierre
de la deuda tributaria en forma incompleta. (2) (3)
Anexos

SANCIÓN
INFRACCIONES
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma 0,2% de los I o cierre
incompleta o no conformes con la realidad. 30% de la UIT (2) (3)
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al 0,2% de los I (11) o
30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
mismo tributo y período tributario. cierre (2) (3)
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
0,2% de los I (11) o
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo 30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
cierre (2) (3)
concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condi- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
ciones que establezca la Administración Tributaria
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA, Artículo 177°
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
solicite. 1 0,6% de los IN (10) (10) (10) (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones que estén relacionadas con hechos
(10) (10) (2) (3)
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación soportes porta-
dores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
(11) (11) (2) (3)
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u Cierre Cierre Cierre
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido (16) (16) (12)
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla
(11) (11) (2) (3)
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
conforme con la realidad. (11) (11) (2) (3)
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o compa- 0,3% de los I o cierre
recer fuera del plazo establecido para ello. (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
tración Tributaria conteniendo información no conforme a 50% de la UIT 25% de la UIT 20 % de la UIT
la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
cerrado los libros contables. (11) (11) (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
por la Administración Tributaria.
Anexos

ANEXOS
SANCIÓN
INFRACCIONES
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
(11) (11) (2) (3)
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
de seguridad empleados en las inspecciones, inmoviliza-
(11) (11) (12)
ciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete-
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener nido o no percibido nido o no percibido nido o no percibido.
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios 30% de la UIT 15% de la UIT
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
en las condiciones que ésta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones 50% de la UIT 25% de la UIT
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; 0,6% de los IN 0,6% de los IN 6% de los I o cierre
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, (10) (10) (2) (3)
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Adminis- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
tración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina (10) (10) (2) (3)
de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec-
trónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,
no permitir la instalación de soportes informáticos que Cierre Cierre
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; (17) (17)
o no proporcionar la información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado Cierre o Comiso Cierre o comiso
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne (18) (18)
las características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas 0,2% de los IN (13) o 0,2% de los IN (13) o
o vinculadas a espectáculos públicos. cierre (19) cierre (19)
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado de-
Cierre
sarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
(2)
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago. Anexos

SANCIÓN
INFRACCIONES
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde 0,6% de los IN 0,6% de los IN
el cálculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o
percepción de tributos así como el certificado de rentas y 0,2% de los I o cierre
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto (2) (3)
en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información
a que hace referencia la primera parte del segundo párrafo
0,6% de los IN 0,6% de los IN
del inciso g) del artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de
(10) (20) (10) (20)
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
cálculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Artículo 178°
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones 50% del tributo omi- 50% del tributo omi- 50% del tributo omi-
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo,
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o crédito u otro concepto crédito u otro concepto crédito u otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon- similar determinado similar determinado similar determinado
de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, indebidamente, o 15% indebidamente, o 15% indebidamente, o 15%
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en de la pérdida indebi- de la pérdida indebi- de la pérdida indebi-
las declaraciones, que influyan en la determinación de la damente declarada damente declarada damente declarada
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos o 100% del monto obte- o 100% del monto obte- o 100% del monto obte-
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
de Crédito Negociables u otros valores similares. devolución (21) devolución (21) devolución (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Comiso Comiso Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7) (7) (8)
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de con- Comiso Comiso Comiso
trol; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración (7) (7) (8)
de las características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado. pagado. pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Ad-
ministración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de 0,2% de los I o cierre
los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera (2) (3)
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido 50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no
por embargo en forma de retención. entregado. entregado. entregado.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones conteni-
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
das en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar cumplimiento
pagado (22) pagado (22) pagado (14)
a lo señalado en el Artículo 11° de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I
artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no conforme
(11) (11) o cierre
con la realidad.
45
TABLA I PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPE-
TABLA II 4
CIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
TABLA III 5 PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Tabla sustituida por el Artículo 51° del D.Leg. N° 981 (15.03.2007).

4
Anexos
Tabla III sustituida por el Artículo 51° del D.Leg. N° 981 (15.03.2007).
5

ANEXOS
NOTAS TABLA I
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10)
días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se
aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto
a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre
los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT.
(3-A)6 En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicará una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión
de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
7
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso
señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el
día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166º.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa será del 0,6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(14) Se aplicará el 0,6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado
6
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
Anexos
7
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).

no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa
(90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso
se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los
créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso, los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a
la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspon-
dientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la
Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
NOTAS TABLA II
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.
realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
los bienes.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 1 UIT.
(3-A)8 En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará
una multa de 50% de la UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión
de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
9
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 2 UIT.
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(12) La multa será del 0,6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(14) Se aplicará el 0,6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
8
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012)
Anexos
9
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012)

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa
(90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso
se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución con
excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito excedan el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice
de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
NOTAS TABLA III

- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT.
realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(2-A)10 En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará
una multa de 0,6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contri-
buyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que el infractor reconozca la infracción mediante
Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se
hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
11
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser conside-
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen
del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
La multa que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT.
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 5% cada vez que se presente
una nueva rectificatoria.
10
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
Anexos
11
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).

efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
- Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la
Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
7
Obligación de llevar Libros Contables
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES SEGÚN RÉGIMEN TRIBUTARIO
NUEVO RUS Los contribuyentes del Nuevo RUS no están obligados a llevar libro o registro
contable alguno.
Artículo 20º del D.Leg. Si tuvieran trabajadores a su cargo, deberán presentar el PDT 601, utilizando el
N° 937 (14.11.2003) PLAME así como el T-Registro.
RÉGIMEN ESPECIAL REGISTRO DE VENTAS

Artículo 124º de la Ley
del Impuesto a la Renta REGISTRO DE COMPRAS
Hasta 150 UIT de ingresos • Registro de Ventas e Ingresos

brutos anuales. • Registro de Compras
Hasta S/.555 000 • Libro Diario de Formato Simplifica-
(*) do
RÉGIMEN GENERAL,
3ª CATEGORÍA
Artículo 65º de la Ley
del Impto. a la Renta
Los demás perceptores de

CONTABILIDAD COMPLETA
rentas de 3ª categoría.
(*) UIT: del ejercicio en curso (2013 = S/.3700) Ingresos brutos anuales: del ejercicio anterior Anexos
Obligación de llevar Libros Contables 387

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 226-2013-SUNAT (23.07.2013)
MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT, QUE ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
a) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales desde b) Libro Mayor.
150 UIT hasta 500 UIT se llevarán los
siguientes libros: c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro de Inventarios y Balances.

b) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales sean
c) Libro Mayor.
superiores a 500 UIT hasta 1 700 UIT
d) Registro de Compras.
e) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro Caja y Bancos.

b) Libro de Inventarios y Balances.
Los libros y registros contables que c) Libro Diario.
integran la contabilidad completa son los
siguientes: d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de

la Ley del Impuesto a la Renta.
Los siguientes libros y registros integrarán b) Registro de Activos Fijos.
la Contabilidad Completa c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Anexos

ANEXOS
8
Plazos máximos para llevar con
atraso los Libros Contables
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E)
4 Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez(10) días hábiles
se realice el pago.
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses
las operaciones.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIM- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5-A Tres (3) meses
PLIFICADO las operaciones
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez(10) días hábiles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez(10) días hábiles
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez(10) días hábiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMA- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
12 Un (1) mes (**)
NENTE EN UNIDADES FÍSICAS operaciones relacionadas con la entrada o salida de Bienes.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMA- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
13 Tres (3) meses (**)
NENTE VALORIZADO operaciones relacionadas con la entrada o salida de Bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez(10) días Hábiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
SOS–ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
15 Diez(10) días hábiles
DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/ se emita el comprobante de pago respectivo.
SUNAT
Anexos
Plazos máximos para llevar con atraso los Libros Contables 389
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PER-
16 Diez(10) días hábiles emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
CEPCIONES
con los clientes.
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RE-
17 Diez(10) días hábiles recepcione o emita, según corresponda, el documento que
TENCIONES
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
18 REGISTRO IVAP Diez(10) días hábiles
Bienes del Molino, según corresponda.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES ARTÍCULO 8° RE- Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
19 Diez(10) días hábiles
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA recepcione el comprobante de pago respectivo.
N° 022-98/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER
20 PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLU- Diez(10) días hábiles
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
021-99/SUNAT
142-2001/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER
256-2004/SUNAT
257-2004/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER
258-2004/SUNAT
259-2004/SUNAT
(*)
Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades
Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES de acuerdo a lo establecido por
la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 –
Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los Bienes del Activo Fijo Propios” y "Anexo 6 – Control mensual de los Bienes
del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días
hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**)
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del
régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Anexos

ANEXOS
9
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios
para sustentar Crédito Fiscal
SUSTENTAN
COMPROBANTES DE PAGO GASTO O CRÉDITO
COSTO FISCAL
1) FACTURAS SI SI
2) RECIBOS POR HONORARIOS SI NO
3) BOLETAS DE VENTA NO NO
4) LIQUIDACIONES DE COMPRA SI SI
5) TÍCKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS NO NO
OTROSDOCUMENTOS
6) BOLETOS DE PASAJE AÉREO SI SI
7) EMITIDOS POR EMPRESAS FINANCIERAS Y DE SEGUROS BAJO CONTROL DE LA SBS SI SI
8) EMITIDOS POR LAS AFP Y EPS SI SI
9) RECIBOS DE AGUA, LUZ, TELÉFONO SI SI
10) PÓLIZAS POR OPERACIONES EN LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS O AGENTES DE
SI SI
INTERMEDIACIÓN
11) PÓLIZAS POR OPERACIONES FUERA DE LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS AUTORI-
SI SI
ZADAS POR LA CONASEV
12) CARTAS DE PORTE AÉREO Y CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MARÍTIMO SI SI
13) PÓLIZAS DE ADJUDICACIÓN EMITIDAS POR REMATE (MARTILLEROS PÚBLICOS) SI SI
14) CERTIFICADO DE PAGO DE REGALÍAS EMITIDOS POR PERÚPETRO S.A. SI SI
15) FORMATOS PROPORCIONADOS POR EL IPSS: APORTES AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO
SI SI
DE RIESGO
16) EMITIDOS POR EMPRESAS QUE DESEMPEÑAN ROL ADQUIRENTE MEDIANTE TARJETAS DE CRÉDITO
SI SI
Y/O DEBITO EMITIDAS POR BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS O CREDITICIAS
17) DOCUMENTOS QUE EMITAN LAS EMPRESAS RECAUDADORAS DE LA DENOMINADA GARANTÍA DE
Si Si
RED PRINCIPAL
18) BOLETOS DE VIAJE EMITIDOS POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE NACIONAL DE PASAJEROS Si Si
19) BOLETOS EMITIDOS POR LAS CIÁS. DE AVIACIÓN COMERCIAL QUE PRESTAN SERVICIOS DE TRANS-
Si Si
PORTE AÉREO NO REGULAR DE PASAJEROS Y TRANSPORTE AÉREO ESPECIAL DE PASAJEROS
20) RECIBOS EMITIDOS POR EL SERVICIO PÚBLICO DE DISTRIBUCIÓN DE GAS NATURAL PRESTADO
Si Si
POR LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS DE DICHOS SERVICIOS
21) DOCUMENTOS QUE EMITAN LOS CONCESIONARIOS DEL SERVICIO DE REVISIONES TÉCNICAS
Si Si
VEHICULARES
22) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LAS EMPRESAS QUE DESEMPEÑAN EL ROL ADQUIRENTE EN LOS
Sí Si
SISTEMAS DE PAGOS MEDIANTE TARJETAS DE CRÉDITO
23) RECIBOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SI NO
24) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA IGLESIA CATÓLICA POR EL ARRENDAMIENTO DE SUS BIENES
SI NO
INMUEBLES
25) BOLETOS DE TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DENTRO DEL PAÍS SI NO
26) BOLETOS DE TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS SI NO
27) BOLETOS NUMERADOS PARA ESPECTÁCULO PUBLICO SI NO
28) RECIBOS POR EL PAGO DE LA TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL SI NO
29) ETIQUETAS AUTOADHESIVAS POR EL PAGO DE LA TUUA QUE COBRA CÓRPAC SI NO
30) EMITIDOS POR LA COFOPRI SI NO
31) BILLETES DE LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS NO NO
32) EMITIDOS POR CENTROS EDUCATIVOS Y CULTURALES, UNIVERSIDADES, ASOCIACIONES Y FUNDACIONES NO NO Anexos
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crédito Fiscal 391

10
Código de los Comprobantes de Pago
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 025-97/SUNAT (20.03.1997),

SUSTITUIDA POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
CÓDIGO DENOMINACIÓN COMPLETA
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de crédito
08 Nota de débito
09 Guía de Remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas
11
en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Documentos emitidos por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de
13
la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
20 Comprobante de Retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de Bienes por venta forzada, por los martilleros
23
o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de Atribución (Ley del IGV e ISC, Art.19º, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT)
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecu-
26 ción de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (D.S. Nº 003-90-AG, Arts. 28º y 48º)
Anexos

ANEXOS
CÓDIGO DENOMINACIÓN COMPLETA
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas
29
públicas y a la retribución de los servicios que presta
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas
30
de crédito y débito
31 Guía de Remisión - Transportista
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace refe-
32
rencia el numeral 7.6 del artículo 7º de la Ley Nº 27133 – Ley de Promoción del desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partícipe
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho
37
servicio
50 Declaración Única de Aduanas – Importación Definitiva
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada
53 Declaración de Mensajería o Courier
54 Liquidación de Cobranza
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros
87 Nota de Crédito Especial
88 Nota de Débito Especial
91 Comprobante de No Domiciliado
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de Crédito – No Domiciliado
98 Nota de Débito - No Domiciliado
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
Anexos
Código de los Comprobantes de Pago 393

11
Código CIIU
SECCIÓN GRUPO CLASE DESCRIPCIÓN
A AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA
DIVISIÓN 01 AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS

011 CULTIVOS EN GENERAL: CULTIVO DE PRODUCTOS DE MERCADO: HORTICULTURA
0111 CULTIVO DE CEREALES Y OTROS CULTIVOS N.C.P.
0112 CULTIVO DE HORTALIZAS Y LEGUMBRES ESPECIALIDADES HORTÍCOLAS Y PRODUCTOS DE VIVERO
0113 CULTIVO DE FRUTAS, NUECES, PLANTAS CUYAS HOJAS 0 FRUTOS SE UTILIZAN PARA PREPARAR BEBIDAS Y
ESPECIAS
012 CRÍA DE ANIMALES
0121 CRÍA DE GANADO VACUNO Y DE OVEJAS, CABRAS, CABALLOS, ASNOS, MULAS Y BURDÉGANOS, CRÍA DE GANADO
LECHERO
0122 CRIA DE OTROS ANIMALES; ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ANIMALES N.C.P.
0130 CULTIVO DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS EN COMBINACIÓN CON LA CRÍA DE ANIMALES (EXPLOTACIÓN MIXTA)
0140 ACTIVIDADES DE SERVICIOS AGRÍCOLAS Y GANADERAS EXCEPTO LAS ACTIVIDADES VETERINARIAS
0150 CAZA ORDINARIA Y MEDIANTE TRAMPAS Y REPOBLACIÓN DE ANIMALES DE CAZA, INCLUSO LAS ACTIVIDADES
DE SERVICIO CONEXAS
DIVISIÓN 02 SILVICULTURA, EXTRACCIÓN DE MADERA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
020 200 SILVICULTURA, EXTRACCIÓN DE MADERA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
B PESCA
DIVISIÓN 05 PESCA, EXPLOTACIÓN DE CRIADEROS DE PECES Y GRANJAS PISCICOLAS;ACTIVIDADES DE SERVICIOS

RELACIONADAS CON LA PESCA
050 0500 PESCA, EXPLOTACIÓN DE CRIADEROS DE PECES Y GRANJAS PISCICOLAS; ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELA-
CIONADAS CON LA PESCA
C EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
DIVISIÓN 10 EXTRACCIÓN DE CARBÓN Y LIGNITO; EXTRACCIÓN DE TURBA

101 1010 EXTRACCIÓN Y AGLOMERACIÓN DE CARBÓN DE PIEDRA
102 1020 EXTRACCIÓN Y AGLOMERACIÓN DE LIGNITO
103 1030 EXTRACCIÓN Y AGLOMERACIÓN DE TURBA
DIVISIÓN 11 EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL; ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON LA
EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO DE GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIÓN
111 1110 EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL
112 1120 ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTI-
VIDADES DE PROSPECCIÓN
DIVISIÓN 12 EXTRACCIÓN DE MINERALES DE URANIO Y TORIO
120 1200 EXTRACCIÓN DE MINERALES DE URANIO Y TORIO
DIVISIÓN 13 EXTRACCIÓN DE MINERALES METALÍFEROS
131 1310 EXTRACCIÓN DE MINERALES DE HIERRO
Anexos 132 1320 EXTRACCIÓN DE MINERALES METALÍFEROS NO FERROSOS, EXCEPTO LOS MINERALES DE URANIO Y TORIO

ANEXOS

DIVISIÓN 14 EXPLOTACIÓN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS
141 1410 EXTRACCIÓN DE PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
142 1420 EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS N.C.P.
1421 EXTRACCIÓN DE MINERALES PARA LA FABRICACIÓN DE ABONOS Y PRODUCTOS QUÍMICOS
1422 EXTRACCIÓN DE SAL
1429 EXPLOTACIÓN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS N.C.P.
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
DIVISIÓN 15 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
151 1510 PRODUCCIÓN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIÓN DE CARNE, PESCADO, FRUTAS, LEGUMBRES, HORTALIZAS,
ACEITES Y GRASAS
1511 PRODUCCIÓN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIÓN DE CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS
1512 ELABORACIÓN Y CONSERVACIÓN DE PESCADO Y PRODUCTOS DE PESCADO
1513 ELABORACIÓN Y CONSERVACIÓN DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
1514 ELABORACIÓN DE ACEITE Y GRASAS DE ORIGEN VEGETAL Y ANIMAL
1515 ELABORACIÓN DE ACEITE DE PESCADO
152 1520 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS LÁCTEOS
153 1530 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA, ALMIDONES Y PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDÓN Y DE
ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
1531 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA.
1532 ELABORACIÓN DE ALMIDONES Y DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDON
1533 ELABORACIÓN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
154 1540 ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1541 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PANADERÍA
1542 ELABORACIÓN DE AZÚCAR
1543 ELABORACIÓN DE CACAO, CHOCOLATE Y PRODUCTOS DE CONFITERÍA
1544 ELABORACIÓN DE MACARRONES, FIDEOS, ALCUZCUZ Y PRODUCTOS FARINÁCEOS SIMILARES
1549 ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS N.C.P.
155 1550 ELABORACIÓN DE BEBIDAS
1551 DESTILACIÓN, RECTIFICACIÓN Y MEZCLA DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS, PRODUCCIÓN DE ALCOHOL ETÍLICO A
PARTIR DE SUSTANCIAS FERMENTADAS
1552 ELABORACIÓN DE VINOS
1553 ELABORACIÓN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
1554 ELABORACIÓN DE BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS, PRODUCCIÓN DE AGUAS MINERALES
DIVISIÓN 16 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
160 1600 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
DIVISIÓN 17 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES
170 1700 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES
171 1710 HILATURA, TEJEDURIA Y ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
1711 PREPARACIÓN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES, TEJEDURIA DE PRODUCTOS TEXTILES
1712 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
172 1720 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
1721 FABRICACIÓN DE ARTICULOS CONFECCIONADOS DE MATERIAS TEXTILES, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR
1722 FABRICACIÓN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
1723 FABRICACIÓN DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES
1729 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES N.C.P.
173 1730 FABRICACIÓN DE TEJIDOS Y ARTICULOS DE PUNTO Y GANCHILLO Anexos
Código CIIU 395


DIVISIÓN 18 FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR
181 1810 FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR; EXCEPTO PRENDAS DE PIEL
182 1820 ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES, FABRICACIÓN DE ARTICULOS DE PIEL
DIVISIÓN 19 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS; FABRICACIÓN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS DE TALABAR-
TERÍA Y GUARNICIONERIA, Y CALZADO
191 1910 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS; FABRICACIÓN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS DE TALABARTERIA.
Y GUARNICIONERIA
1911 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS
1912 FABRICACIÓN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS SIMILARES Y DE ARTICULOS DE TALABARTERIA
Y GUARNICIONERIA
192 1920 FABRICACIÓN DE CALZADO
DIVISIÓN 20 PRODUCCIÓN DE MADERA Y FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE MADERA Y DE CORCHO, EXCEPTO MUEBLES,
FABRICACIÓN DE ARTICULOS DE PAJA Y MATERIALES TRENZABLES
201 2010 ASERRADO Y ACEPILLADURA DE MADERA
202 2020 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE MADERA, CORCHO, PAJA Y MATERIALES TRENZABLES
2021 FABRICACIÓN DE HOJAS DE MADERA PARA ENCHAPADO, FABRICACIÓN DE TABLEROS CONTRACHAPADOS,
TABLEROS LAMINADOS, TABLEROS DE PARTÍCULAS Y OTROS TABLEROS Y PANELES
2022 FABRICACIÓN DE PARTES Y PIEZAS DE CARPINTERÍA PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
2023 FABRICACIÓN DE RECIPIENTES DE MADERA
2029 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE MADERA, FABRICACIÓN DE ARTICULOS DE CORCHO, PAJA Y MATE-
RIALES TRENZABLES
DIVISIÓN 21 FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
210 2100 FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
2101 FABRICACIÓN DE PASTA DE MADERA, PAPEL Y CARTÓN
2102 FABRICACIÓN DE PAPEL Y CARTÓN ONDULADO Y DE ENVASES DE PAPEL Y CARTÓN
2109 FABRICACIÓN DE OTROS ARTÍCULOS DE PAPEL Y CARTÓN
DIVISIÓN 22 ACTIVIDADES DE EDICIÓN E IMPRESIÓN Y DE REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES
221 2210 ACTIVIDADES DE EDICIÓN
2211 EDICIÓN DE LIBROS, FOLLETOS, PARTITURAS Y OTRAS PUBLICACIONES
2212 EDICIÓN DE PERIÓDICOS, REVISTAS Y PUBLICACIONES PERIÓDICAS
2213 EDICIÓN DE GRABACIONES
2219 OTRAS ACTIVIDADES DE EDICIÓN
222 2220 ACTIVIDADES DE IMPRESIÓN Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
2221 ACTIVIDADES DE IMPRESIÓN
2222 ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA IMPRESIÓN
2230 REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES
DIVISIÓN 23 FABRICACIÓN DE COQUE, PRODUCTOS DE LA REFINACIÓN DEL PETRÓLEO Y COMBUSTIBLE NUCLEAR
231 2310 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE HORNOS DE COQUE
232 2320 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIÓN DEL PETRÓLEO
233 2330 ELABORACIÓN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR
DIVISIÓN 24 FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS Y PRODUCTOS QUÍMICOS
241 2410 FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS BÁSICAS
2411 FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS BÁSICAS, EXCEPTO ABONOS Y COMPUESTOS DE NITRÓGENO
2412 FABRICACIÓN DE ABONOS Y COMPUESTOS DE NITRÓGENO
Anexos 2413 FABRICACIÓN DE PLÁSTICOS EN FORMAS PRIMARIAS Y DE CAUCHO SINTÉTICO

ANEXOS

242 2420 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS
2421 FABRICACIÓN DE PLAGUICIDAS Y OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS DE USO AGROPECUARIO
2422 FABRICACIÓN DE PINTURAS, BARNICES Y PRODUCTOS DE REVESTIMIENTO SIMILARES, TINTAS DE IMPRENTA
Y MASILLAS
2423 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, SUSTANCIAS QUÍMICAS MEDICINALES Y PRODUCTOS BOTÁ-
NICOS
2424 FABRICACIÓN DE JABONES Y DETERGENTES, PREPARADOS PARA LIMPIAR Y PULIR, PERFUMES Y PREPARADOS
DE TOCADOR
2429 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS N.C.P.
243 2430 FABRICACIÓN DE FIBRAS MANUFACTURAS
DIVISIÓN 25 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLÁSTICO
251 2510 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO
2511 FABRICACIÓN DE CUBIERTAS Y CÁMARAS DE CAUCHO; REENCAUCHADO Y RENOVACIÓN DE CUBIERTAS DE
CAUCHO
2519 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO
252 2520 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE PLÁSTICO
DIVISIÓN 26 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS
261 2610 FABRICACIÓN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
269 2690 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS N.C.P.
2691 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CERÁMICA NO REFRACTARIA PARA USO NO ESTRUCTURAL
2692 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CERÁMICA REFRACTARIA
2693 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE ARCILLA Y CERÁMICA NO REFRACTARIAS PARA USO ESTRUCTURAL
2694 FABRICACIÓN DE CEMENTO, CAL Y YESO
2695 FABRICACIÓN DE ARTICULOS DE HORMIGÓN, CEMENTO Y YESO
2696 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA
2699 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS N.C.P.
DIVISIÓN 27 FABRICACIÓN DE METALES COMUNES
271 2710 INDUSTRIAS BÁSICAS DE HIERRO Y DE ACERO
272 2720 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y METALES NO FERROSOS
273 2730 FUNDICIÓN DE METALES
2731 FUNDICIÓN DE HIERRO Y ACERO
2732 FUNDICIÓN DE METALES NO FERROSOS
DIVISIÓN 28 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL, EXCEPTO MAQUINARIA Y EQUIPO
281 2810 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS PARA USO ESTRUCTURAL, TANQUES, DEPÓSITOS Y GENERADORES
DE VAPOR
2811 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS PARA USO ESTRUCTURAL
2812 FABRICACIÓN DE TANQUES, DEPÓSITOS Y RECIPIENTES DE METAL
2813 FABRICACIÓN DE GENERADORES DE VAPOR, EXCEPTO CALDERAS DE AGUA CALIENTE PARA CALEFACCIÓN
CENTRAL
289 2890 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL, ACTIVIDADES DE SERVICIOS Y DE TRABAJO
DE METALES
2891 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO Y LAMINADO DE METALES, PULVIMETALURGIA
2892 TRATAMIENTO Y REVESTIMIENTO DE METALES, OBRAS DE INGENIERÍA MECÁNICA EN GENERAL REALIZADAS
A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIÓN 0 POR CONTRATO
2893 FABRICACIÓN DE ARTICULOS DE CUCHILLERÍA HERRAMIENTAS DE MANO Y ARTÍCULOS DE FERRETERÍA
2899 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL N.C.P.
Anexos
Código CIIU 397


DIVISIÓN 29 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.
291 2910 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA DE USO GENERAL
2911 FABRICACIÓN DE MOTORES Y TURBINAS EXCEPTO MOTORES PARA AERONAVES, VEHÍCULOS AUTOMOTORES
Y MOTOCICLETAS
2912 FABRICACIÓN DE BOMBAS, COMPRESORES, GRIFOS Y VÁLVULAS
2913 FABRICACIÓN DE COJINETES, ENGRANAJES, TRENES DE ENGRANAJES Y PIEZAS DE TRANSMISIÓN
2914 FABRICACIÓN DE HORNOS, HOGUERAS Y QUEMADORES
2915 FABRICACIÓN DE EQUIPO DE ELEVACIÓN Y MANIPULACIÓN
2919 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO GENERAL
292 2920 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA DE USO ESPECIAL
2921 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA AGROPECUARIA Y FORESTAL
2922 FABRICACIÓN DE MAQUINAS HERRAMIENTA
2923 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA METALÚRGICA
2924 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA PARA LA EXPLOTACIÓN DE MINAS, CANTERAS Y PARA OBRAS DE CONSTRUCCIÓN
2925 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIÓN DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO
2926 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES PRENDAS DE VESTIR Y
CUEROS
2927 FABRICACIÓN DE ARMAS Y MUNICIONES
2929 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO ESPECIAL
293 2930 FABRICACIÓN DE APARATOS DE USO DOMÉSTICO N.C.P.
DIVISIÓN 30 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMÁTICA.
300 3000 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMÁTICA.
DIVISIÓN 31 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y APARATOS ELÉCTRICOS N.C.P.
310 3100 FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y APARATOS ELÉCTRICOS N.C.P.
311 3110 FABRICACIÓN DE MOTORES, GENERADORES Y TRANSFORMADORES ELÉCTRICOS
312 3120 FABRICACIÓN DE APARATOS DE DISTRIBUCIÓN Y CONTROL DE ENERGÍA ELÉCTRICA
313 3130 FABRICACIÓN DE HILOS Y CABLES AISLADOS
314 3140 FABRICACIÓN DE ACUMULADORES DE PILAS Y BATERÍAS PRIMARIAS
315 3150 FABRICACIÓN DE LAMPARAS ELÉCTRICAS Y EQUIPO DE ILUMINACIÓN
319 3190 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELÉCTRICO N.C.P.
DIVISIÓN 32 FABRICACIÓN DE EQUIPO Y APARATOS DE RADIO, TELEVISIÓN Y COMUNICACIONES
321 3210 FABRICACIÓN DE TUBOS Y VÁLVULAS ELECTRÓNICAS Y DE OTROS COMPONENTES ELECTRÓNICOS
322 3220 FABRICACIÓN DE TRANSMISORES DE RADIO, TELEVISIÓN, DE APARATOS PARA TELEFONÍA Y TELEGRAFÍA CON
HILOS
323 3230 FABRICACIÓN DE RECEPTORES DE RADIO Y TELEVISIÓN, APARATOS DE GRABACIÓN Y REPRODUCCIÓN DE
SONIDO Y VIDEO Y PRODUCTOS CONEXOS
DIVISIÓN 33 FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS MÉDICOS, ÓPTICOS Y PRECISIÓN Y FABRICACIÓN DE RELOJES
331 3310 FABRICACIÓN DE APARATOS E INSTRUMENTOS MÉDICOS Y DE APARATOS PARA MEDIR, VERIFICAR, ENSAYAR,
NAVEGAR Y OTROS FINES, EXCEPTO INSTRUMENTOS DE ÓPTICOS
3311 FABRICACIÓN DE EQUIPO MEDICO Y QUIRÚRGICO Y DE APARATOS ORTOPÉDICOS
3312 FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIR, VERIFICAR, ENSAYAR, NAVEGAR Y OTROS FINES,
EXCEPTO EL EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES
3313 FABRICACIÓN DE EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES
332 3320 FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE ÓPTICA Y EQUIPO FOTOGRÁFICO
333 3330 FABRICACIÓN DE RELOJES
Anexos

ANEXOS
DIVISIÓN 34 FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES

341 3410 FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
342 3420 FABRICACIÓN DE CARROCERÍAS PARA VEHÍCULOS AUTOMOTORES, FABRICACIÓN DE REMOLQUES Y SEMI-
RREMOLQUES
343 3430 FABRICACIÓN DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS PARA VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y SUS MOTORES
DIVISIÓN 35 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
351 3510 CONSTRUCCIÓN Y REPARACIÓN DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES
3511 CONSTRUCCIÓN Y REPARACIÓN DE BUQUES
3512 CONSTRUCCIÓN Y REPARACIÓN DE EMBARCACIONES DE RECREO Y DEPORTE
352 3520 FABRICACIÓN DE LOCOMOTORAS Y DE MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES Y TRANVIAS
353 3530 FABRICACIÓN DE AERONAVES Y NAVES ESPACIALES
359 3590 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE N.C.P.
3591 FABRICACIÓN DE MOTOCICLETAS
3592 FABRICACIÓN DE BICICLETAS Y DE SILLONES DE RUEDAS PARA INVÁLIDOS
3599 FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE N.C.P.
DIVISIÓN 36 FABRICACIÓN DE MUEBLES, INDUSTRIAS, MANUFACTURERAS N.C.P.
361 3610 FABRICACIÓN DE MUEBLES
369 3690 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS N.C.P.
3691 FABRICACIÓN DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS
3692 FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE MÚSICA
3693 FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE DEPORTE
3694 FABRICACIÓN DE JUEGOS Y JUGUETES
3699 OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS N.C.P.
DIVISIÓN 37 RECICLAMIENTO
371 3710 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS Y DESECHOS METÁLICOS
372 3720 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS Y DESECHOS NO METÁLICOS
E SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
DIVISIÓN 40 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS, VAPOR Y AGUA CALIENTE

401 4010 GENERACIÓN, CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA
402 4020 FABRICACIÓN DE GAS, DISTRIBUCIÓN DE COMBUSTIBLES GASEOSOS POR TUBERIAS
403 4030 SUMINISTRO DE VAPOR Y AGUA CALIENTE
DIVISIÓN 41 CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA
410 4100 CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA
F CONSTRUCCIÓN
DIVISIÓN 45 CONSTRUCCIÓN
451 4510 REPARACIÓN DEL TERRENO
452 4520 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL
453 4530 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
454 4540 TERMINACIÓN DE EDIFICIOS ACABADOS PARA CONSTRUCCIÓN
455 4550 ALQUILER DE EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN Y DEMOLICIÓN DOTADO DE OPERARIOS
Anexos
Código CIIU 399

G COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR; REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS, EFECTOS

PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS
DIVISIÓN 50 VENTA, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS, VENTA AL POR

MENOR DE COMBUSTIBLE PARA AUTOMOTORES
501 5010 VENTA DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
502 5020 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
503 5030 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
504 5040 VENTA, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MOTOCICLETAS Y DE SUS PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS
505 5050 VENTA AL POR MENOR DE COMBUSTIBLES PARA AUTOMOTORES
DIVISIÓN 51 COMERCIO AL POR MAYOR Y EN COMISIÓN, EXCEPTO EL COMERCIO DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MO-
TOCICLETAS
511 5110 VENTA AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIÓN 0 POR CONTRATA
512 5120 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS, ANIMALES VIVOS, ALIMENTOS, BEBIDAS Y
TABACO
5121 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS Y DE ANIMALES VIVOS
5122 VENTA AL POR MAYOR DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO
513 5130 VENTA AL POR MAYOR DE ENSERES DOMÉSTICOS
5131 VENTA AL POR MAYOR DE PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y CALZADO
5139 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS ENSERES DOMÉSTICOS
514 5140 VENTA AL POR MAYOR DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS NO AGROPECUARIOS
5141 VENTA AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES SÓLIDOS, LÍQUIDOS Y GASEOSOS Y DE PRODUCTOS CONEXOS
5142 VENTA AL POR MAYOR DE METALES Y DE MINERALES METALÍFEROS
5143 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN, ARTICULOS DE FERRETERÍA Y EQUIPO DE MATE-
RIALES DE FONTANERÍA Y CALEFACCIÓN
5149 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS
515 5150 VENTA AL POR MAYOR DE MAQUINARIA, EQUIPO Y MATERIALES
519 5190 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS
DIVISIÓN 52 COMERCIO AL POR MENOR, EXCEPTO EL COMERCIO DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS,
REPARACIÓN DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMÉSTICOS
521 5210 COMERCIO AL POR MENOR NO ESPECIALIZADO EN ALMACENES
5211 VENTA POR MENOR EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS CON SURTIDO COMPUESTO PRINCIPALMENTE DE
ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO (BODEGA,GRANDES ALMACENES)
5219 VENTA AL POR MENOR DE OTROS PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS
522 5220 VENTA AL POR MENOR DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO EN ALMACENES ESPECIALIZADOS
523 5231 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS Y MEDICINALES, COSMÉTICOS Y ARTÍCULOS DE
TOCADOR
5232 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR, CALZADO Y ARTÍCULOS DE CUERO
5233 VENTA AL POR MENOR DE APARATOS, ARTICULOS Y EQUIPO DE USO DOMÉSTICO
5234 VENTA AL POR MENOR DE ARTÍCULOS DE FERRETERÍA, PINTURA Y PRODUCTOS DE VIDRIO
5239 VENTA AL POR MENOR DE OTROS PRODUCTOS EN ALMACENES ESPECIALIZADOS
524 5240 VENTA AL POR MENOR EN ALMACENES DE ARTICULOS USADOS
525 5250 COMERCIO AL POR MENOR NO REALIZADO EN ALMACENES
5251 VENTA AL POR MENOR DE CASAS DE VENTA POR CORREO
5252 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE TODO TIPO EN PUESTOS DE MERCADO
5259 OTROS TIPOS DE VENTA AL POR MENOR NO REALIZADA EN ALMACENES
Anexos 526 5260 REPARACIÓN DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMÉSTICOS

ANEXOS
H HOTELES Y RESTAURANTES
DIVISIÓN 55 HOTELES Y RESTAURANTES

551 5510 HOTELES, CAMPAMENTOS Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE TEMPORAL
552 5520 RESTAURANTES, BARES Y CANTINAS
I TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
DIVISIÓN 60 TRANSPORTE POR VÍA TERRESTRE; TRANSPORTE POR TUBERÍAS

601 6010 TRANSPORTE POR VÍA FÉRREA.
602 6020 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE POR VÍA TERRESTRE
6021 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE REGULAR DE PASAJEROS POR VÍA TERRESTRE
6022 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE NO REGULAR DE PASAJEROS POR VÍA TERRESTRE
6023 TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA
603 6030 TRANSPORTE POR TUBERÍAS
DIVISIÓN 61 TRANSPORTE POR VÍA ACUÁTICA
611 6110 TRANSPORTE MARÍTIMO Y DE CABOTAJE
612 6120 TRANSPORTE POR VÍAS DE NAVEGACIÓN INTERIORES
DIVISIÓN 62 TRANSPORTE POR VÍA AÉREA
621 6210 TRANSPORTE REGULAR POR VÍA AÉREA
622 6220 TRANSPORTE NO REGULAR POR VÍA AÉREA
DIVISIÓN 63 ACTIVIDADES DE TRANSPORTE COMPLEMENTARIAS Y AUXILIARES, ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES
630 6301 MANIPULACIÓN DE LA CARGA
6302 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
6303 OTRAS ACTIVIDADES DE TRANSPORTES COMPLEMENTARIAS
6304 ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES Y ORGANIZADORES DE EXCURSIONES Y GUÍAS TURÍSTICAS
6309 ACTIVIDADES DE OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
DIVISIÓN 64 CORREO Y TELECOMUNICACIONES
641 6410 ACTIVIDADES POSTALES Y DE CORREO
6411 ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES
6412 ACTIVIDADES DE CORREO DISTINTAS DE LAS ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES
642 6420 TELECOMUNICACIONES
J INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
DIVISIÓN 65 INTERMEDIACIÓN FINANCIERA, EXCEPTO LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
651 6510 INTERMEDIACIÓN MONETARIA
6511 BANCA CENTRAL
6519 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIÓN MONETARIA
659 6590 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
6591 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6592 OTROS TIPOS DE CRÉDITO
6599 OTROS TIPOS DE INTEMEDIACIÓN FINANCIERA N.C.P.
Anexos
Código CIIU 401

DIVISIÓN 66 FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES, EXCEPTO LOS PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE
AFILIACIÓN OBLIGATORIA
660 6601 PLANES DE SEGUROS DE VIDA
6602 PLANES DE PENSIONES
6603 PLANES DE SEGUROS GENERALES
DIVISIÓN 67 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
671 6710 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA EXCEPTO LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE
SEGUROS Y DE PENSIONES
6711 ADMINISTRACIÓN DE MERCADOS FINANCIEROS
6712 ACTIVIDADES BURSÁTILES
6719 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA N.C.P.
672 6720 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
K ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
DIVISIÓN 70 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS

701 7010 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS CON BIENES PROPIOS 0 ARRENDADOS
702 7020 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIÓN 0 POR CONTRATA
DIVISIÓN 71 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO SIN OPERARIOS Y DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS
711 7110 TRANSPORTE DE EQUIPO DE TRANSPORTE
7111 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VÍA TERRESTRE
7112 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VÍA ACUÁTICA
7113 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VÍA AÉREA
712 7120 ALQUILER DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO
7121 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO AGROPECUARIO
7122 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN Y DE INGENIERÍA CIVIL
7123 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA
7129 ALQUILER DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.
713 7130 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMÉSTICOS N.C.P.
DIVISIÓN 72 INFORMÁTICA Y ACTIVIDADES CONEXAS
721 7210 CONSULTORES EN EQUIPO DE INFORMÁTICA
722 7220 CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y SUMINISTROS DE PROGRAMAS DE INFORMÁTICA
723 7230 PROCESAMIENTO DE DATOS
724 7240 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON BASES DE DATOS
725 7250 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMÁTICA
729 7290 OTRAS ACTIVIDADES DE INFORMÁTICA
DIVISIÓN 73 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
731 7310 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE LAS CIENCIAS NATURALES
732 7320 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE LAS CIENCIAS SOCIALES Y LAS HUMANIDADES
DIVISIÓN 74 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
741 7410 ACTIVIDADES JURÍDICAS Y DE CONTABILIDAD, TENEDURÍA DE LIBROS Y AUDITORÍA; ASESORAMIENTO EN
MATERIA DE IMPUESTOS; ESTUDIO DE MERCADOS Y REALIZACIÓN DE ENCUESTAS DE OPINIÓN PUBLICA;
ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIÓN
7411 ACTIVIDADES JURÍDICAS
7412 ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURÍA DE LIBROS Y AUDITORÍA; ASESORAMIENTO EN MATERIA DE
Anexos IMPUESTOS

ANEXOS

7413 INVESTIGACIÓN DE MERCADOS Y REALIZACIÓN DE ENCUESTAS DE OPINIÓN PÚBLICA
7414 ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIÓN
742 7420 ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA Y OTRAS ACTIVIDADES TÉCNICAS
7421 ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE ASESORAMIENTO TÉCNICO
7422 ENSAYOS Y ANÁLISIS TÉCNICOS
743 7430 PUBLICIDAD
749 7490 ACTIVIDADES EMPRESARIALES N.C.P.
7491 OBTENCIÓN Y DOTACIÓN DE PERSONAL
7492 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD
7493 ACTIVIDADES DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS
7494 ACTIVIDADES DE FOTOGRAFÍA
7495 ACTIVIDADES DE ENVASE Y EMPAQUE
7499 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES N.C.P
L ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA; PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN OBLIGATORIA
DIVISIÓN 75 ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA, PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN OBLIGATORIA

751 7510 ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO Y APLICACIÓN DE LA POLÍTICA ECONÓMICA Y SOCIAL DE LA COMUNIDAD
7511 ACTIVIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA EN GENERAL
7512 REGULACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE ORGANISMOS QUE PRESTAN SERVICIOS SANITARIOS, EDUCATIVOS,
CULTURALES Y OTROS SERVICIOS SOCIALES, EXCEPTO LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD SOCIAL
7513 REGULACIÓN Y FACILITACIÓN DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.
7514 ACTIVIDADES AUXILIARES DE TIPO SERVICIO PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA EN GENERAL
752 7520 PRESTACIÓN DE SERVICIOS A LA COMUNIDAD EN GENERAL
7521 RELACIONES EXTERIORES
7522 ACTIVIDADES DE DEFENSA
7523 ACTIVIDADES DE MANTENIMIENTO DEL ORDEN PÚBLICO Y DE SEGURIDAD
753 7530 ACTIVIDADES DE PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL SOBRE AFILIACIÓN OBLIGATORIA
M ENSEÑANZA
DIVISIÓN 80 ENSEÑANZA
801 8010 ENSEÑANZA PRIMARIA
802 8020 ENSEÑANZA SECUNDARIA
8021 ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN GENERAL
8022 ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN TÉCNICA Y PROFESIONAL
803 8030 ENSEÑANZA SUPERIOR
809 8090 EDUCACIÓN DE ADULTOS Y OTROS TIPOS DE ENSEÑANZA
N SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD

DIVISIÓN 85 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
851 8511 ACTIVIDADES DE HOSPITALES
8512 ACTIVIDADES DE MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS
8519 OTRAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA SALUD HUMANA
852 8520 ACTIVIDADES VETERINARIAS
853 8530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
8531 SERVICIOS SOCIALES CON ALOJAMIENTO
8532 SERVICIOS SOCIALES SIN ALOJAMIENTO
Anexos
Código CIIU 403

O OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIAS, SOCIALES Y PERSONALES
DIVISIÓN 90 ELIMINACIÓN DE DESPERDICIOS, AGUAS RESIDUALES, SANEAMIENTO Y ACTIVIDADES SIMILARES
DIVISIÓN 91 ACTIVIDADES DE ASOCIACIONES N.C.P.

910 9100 ACTIVIDADES DE ASOCIACIONES N.C.P
911 9110 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES EMPRESARIALES, PROFESIONALES Y DE EMPLEADORES
9111 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES EMPRESARIALES Y DE EMPLEADORES
9112 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES PROFESIONALES
912 9120 ACTIVIDADES DE SINDICATOS
919 9190 ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES
9191 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES RELIGIOSAS
9192 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES POLÍTICAS
9199 ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES N.C.P.
DIVISIÓN 92 ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO Y ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS
921 9210 ACTIVIDADES DE CINEMATOGRAFÍA, RADIO Y TELEVISIÓN Y OTRAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO
9211 PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
9212 EXHIBICIÓN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
9213 ACTIVIDADES DE RADIO Y TELEVISIÓN
9214 ACTIVIDADES TEATRALES Y MUSICALES Y OTRAS ACTIVIDADES ARTÍSTICAS
9219 OTRAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO N.C.P.
922 9220 ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE NOTICIAS
923 9230 ACTIVIDADES DE BIBLIOTECAS, ARCHIVOS, MUSEOS Y OTRAS ACTIVIDADES CULTURALES
9231 ACTIVIDADES DE BIBLIOTECAS Y ARCHIVOS
9232 ACTIVIDADES DE MUSEOS, PRESERVACIÓN DE LUGARES Y EDIFICIOS HISTÓRICOS
9233 ACTIVIDADES DE JARDINES BOTÁNICOS, ZOOLÓGICOS Y DE PARQUE NACIONALES
924 9240 ACTIVIDADES DEPORTIVAS Y OTRAS ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO
9241 ACTIVIDADES DEPORTIVAS
9249 OTRAS ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO
DIVISIÓN 93 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS
930 9301 LAVADO Y LIMPIEZA DE PRENDAS DE TELA Y DE PIEL, INCLUSO LA LIMPIEZA EN SECO
9302 PELUQUERÍA Y OTROS TRATAMIENTOS DE BELLEZA
9303 POMPAS FÚNEBRES Y ACTIVIDADES CONEXAS
9309 OTRAS ACTIVIDADES DE TIPO SERVICIO N.C.P.
P HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMÉSTICO
DIVISIÓN 95 HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMÉSTICO

950 9500 HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMÉSTICOS
Q ORGANIZACIONES Y ÓRGANOS EXTRATERRITORIALES
DIVISIÓN 99 ORGANIZACIONES Y ÓRGANOS EXTRATERRITORIALES

990 9900 ORGANIZACIONES Y ÓRGANOS EXTRATERRITORIALES
999 9999 OTRAS ACTIVIDADES NO ESPECIFICADAS
NCP NO CLASIFICADO EN OTRA PARTE
Anexos

ÍNDICE
IGV e ISC
Análisis y Aplicación Práctica
PARTE I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
CAPÍTULO 1: ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV
1. ¿Qué operaciones grava el Impuesto General a las Ventas?................................................. 9

2. ¿Qué se entiende por venta en el país de bienes muebles?.................................................. 9
3. ¿Cuándo se da la prestación de servicios en el país?............................................................ 10
4. ¿En qué circunstancias, el alquiler de inmuebles se encuentra gravado con el IGV?............ 11
5. ¿Qué se considera utilización de servicios en el país?.......................................................... 11
6. ¿Qué actividades comprenden a los contratos de construcción?......................................... 12
7. ¿A quién se le considera como constructor?........................................................................ 13
8. ¿Qué se entiende por habitualidad en los constructores?.................................................... 13
9. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos ¿se encuentra
gravada con el IGV?............................................................................................................. 13
10. ¿Qué se entiende por inafectación y qué por exoneración?.................................................. 14
11. ¿Existe alguna situación en que se exonere de la aplicación del IGV a la primera venta de
inmuebles?.......................................................................................................................... 15
12. ¿En qué situación se encontraría gravada la segunda venta de inmuebles?......................... 15
13. Respecto a las importaciones de bienes ¿todas las operaciones de importación se encuentran
gravadas con el IGV?........................................................................................................... 17
14. ¿Qué se entiende por bienes muebles?................................................................................ 17
15. ¿Qué se entiende por permuta?........................................................................................... 18
16. ¿Qué se entiende por dación en pago?................................................................................ 18
17. El retiro que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma ¿se
encuentra gravado con el IGV?............................................................................................ 19
18. ¿Cuál es el tratamiento tributario para las bonificaciones otorgadas a clientes?................... 21
19. ¿Cuál es el tratamiento de los regalos de promoción para publicidad?................................ 21
20. ¿En qué situación la disposición de bienes no se considera retiro de bienes?...................... 22
21. ¿Se considera venta la transferencia de bienes efectuada por los comisionistas?................. 24
22. ¿Está gravada con el IGV la transferencia de bienes efectuada por los consignatarios?........ 25
23. En el caso de transferencia de bienes usados realizada por personas naturales o jurídicas
que no realicen actividad empresarial ¿se encuentra afecta al IGV?..................................... 25
24. En el caso de transferencia de bienes por efectos de división de empresas ¿la misma se
encuentra afecta al IGV?...................................................................................................... 26
Índice General 405

CAPÍTULO 2: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. ¿En qué momento nace la obligación tributaria en la venta de bienes?................................ 29

2. ¿Cuándo nace la obligación tributaria en la venta de bienes a crédito?................................ 30
3. En el retiro de bienes, ¿cuándo nace la obligación tributaria?.............................................. 31
4. En el caso de comisionistas, ¿cuándo nace la obligación tributaria?.................................... 32
5. ¿Cuándo nace la obligación tributaria en el caso de consignatarios?................................... 33
6. Cuando se trata de pagos parciales, ¿en qué momento nace la obligación tributaria?......... 34
7. Cuando se brinda prestación de servicios, ¿en qué momento nace la obligación tributaria?. 34
8. ¿Cuándo nace la obligación tributaria en la utilización de servicios en el país prestados por
no domiciliados?................................................................................................................. 36
9. En los contratos de construcción, ¿cuándo nace la obligación tributaria?............................ 36
10. ¿En qué momento nace la obligación tributaria en la primera venta de inmuebles?............. 37
11. En la importación de bienes, ¿cuando nace la obligación tributaria?................................... 38
CAPÍTULO 3: EXONERACIONES
1. ¿Qué bienes se encuentran exonerados del IGV?................................................................. 39

2. Cuando se realiza una operación de venta a un contribuyente cuyas operaciones se encuen-
tran exoneradas ¿esta operación también se encuentra exonerada del IGV?........................ 39
3. ¿Se puede renunciar a la exoneración por la venta de los bienes comprendidos en el
Apéndice I?.......................................................................................................................... 39
4. ¿Qué sucede si el contribuyente decide gravar sus operaciones exoneradas sin haber
presentado previamente el Formulario 2225?...................................................................... 42
CAPÍTULO 4: SUJETOS DEL IMPUESTO
1. ¿A quiénes se consideran sujetos del IGV en calidad de contribuyentes?............................. 43

2. ¿A quiénes se consideran sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios?....... 43
3. ¿Cuál es la tasa vigente del IGV?.......................................................................................... 44
CAPÍTULO 5: CÁLCULO DEL IMPUESTO BRUTO
1. ¿Qué se entiende por Impuesto Bruto?................................................................................ 45

2. ¿Cómo se determina el impuesto a pagar?.......................................................................... 45
CAPÍTULO 6: BASE IMPONIBLE
1. ¿Cuál es la base imponible para aplicación del IGV?............................................................ 47

2. En la venta de bienes, ¿cuál es base imponible?.................................................................. 47
3. En la prestación de servicios, ¿cuál es la base imponible?................................................... 48
4. ¿Cuál es la base imponible en los contratos de construcción?............................................. 49
5. ¿Cuál es la base imponible en la primera venta de inmuebles?............................................ 49
6. ¿Qué se entiende por accesoriedad?................................................................................... 50
7. En el caso de los envases, en que se exige un depósito para asegurar su devolución, ¿dicho
depósito forma parte del valor de venta?............................................................................. 51

IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
8. Los descuentos otorgados por las ventas, ¿forman parte del valor de venta?....................... 51
9. La diferencia de cambio, ¿forma parte del valor de venta?................................................... 52
10. En el retiro de bienes, ¿cuál es base imponible?.................................................................. 53
11. Cuando se realiza una operación de permuta de un bien por otro bien, ¿cuál es la base
imponible?........................................................................................................................... 54
12. Cuando se permuta un bien por servicio, ¿cuál es la base imponible?................................. 54
13. En las operaciones de permuta de un bien mueble afecto por contrato de construcción,
¿cuál es la base imponible a considerar?............................................................................. 55
14. Cuando se permuta servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de cons-
trucción, ¿cuál será la base imponible?................................................................................ 56
15. Cuando se importan bienes, ¿cuál es la base imponible?..................................................... 56
16. Cuando un comerciante minorista realiza sus operaciones gravadas y no gravadas, ¿cuál
es la base imponible para el IGV?........................................................................................ 57
CAPÍTULO 7: CRÉDITO FISCAL
1. ¿Qué se entiende por crédito fiscal?.................................................................................... 59

2. ¿Cuáles son las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que otorgan
derecho a crédito fiscal?...................................................................................................... 59
3. ¿En qué momento se puede utilizar el crédito fiscal contenidos en comprobantes de los
servicios públicos?............................................................................................................... 60
4. ¿Es obligatorio que el IGV esté consignado por separado en el comprobante de pago para
ejercer el derecho al crédito fiscal?...................................................................................... 61
5. Si en la factura emitida no se hubiera desagregado el IGV, ¿puede el adquirente hacer la
desagregación y utilizar dicho crédito fiscal?........................................................................ 62
6. ¿Qué otro requisito formal se exige para poder utilizar el IGV desagregado en los compro-
bantes de pago?.................................................................................................................. 62
7. Para ejercer el derecho al crédito fiscal, ¿es requisito que el comprobante de pago por las
adquisiciones se encuentre anotado en el registro de compras?.......................................... 63
8. ¿Cualquier persona puede emitir comprobantes de pago, los que sustentarán crédito
fiscal?.................................................................................................................................. 64
9. ¿Cuáles son los requisitos de los comprobantes de pago para poder ejercer el derecho a
crédito fiscal?...................................................................................................................... 64
10. ¿Cómo se aplica y utiliza el crédito fiscal en la emisión de liquidaciones de compra?.......... 66
11. Cuando se arrienda un local para uso de la empresa, ¿cuál es el procedimiento para poder
utilizar el IGV de los recibos por servicios públicos emitidos a nombre del arrendador?....... 67
12. ¿Cuáles son los comprobantes de pago que no otorgan derecho a crédito fiscal?............... 67
13. ¿Qué sucede cuando se utiliza el crédito fiscal sustentado indebidamente?......................... 69
14. ¿Qué documento es el que debe respaldar el crédito fiscal?................................................ 69
15. ¿Qué sucede cuando se produzca el robo o extravío de los comprobantes de pago por
adquisiciones?, ¿se pierde el derecho a ejercer el crédito fiscal?.......................................... 70
16. En operaciones de compra, ¿en qué oportunidad se ejerce el derecho al crédito fiscal?...... 71
17. ¿Cómo debe procederse en el caso de comprobantes de pago no fidedignos?................... 72
18. Cuando se trata de comprobantes de pago o nota de débito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios, ¿cómo debe procederse para no perder el crédito fiscal?............. 73
Índice General 407

19. En el caso de contribuyentes cuyo régimen tributario no les permite emitir comprobantes
de pago para sustentar crédito fiscal, ¿cómo debe procederse?.......................................... 74
20. Una empresa ha comprado un boleto de transporte aéreo para uno de sus trabajadores,
¿ese documento otorga derecho a crédito fiscal?................................................................ 75
21. ¿En qué operaciones no hay obligación de emitir comprobantes de pago?......................... 76
22. Respecto del Registro de Compras ¿en qué momento puede ser utilizado para anotar los
comprobantes de pago que sustentan crédito fiscal?........................................................... 77
23. Si un adquirente anota comprobantes de pago en un registro de compras no legalizado,
¿puede utilizar el crédito fiscal anotado?.............................................................................. 77
24. ¿Cómo debe procederse cuando se recibe una factura en la que no se consigna por sepa-
rado el monto del IGV?........................................................................................................ 78
25. En caso el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto
menor, ¿qué se debe hacer?................................................................................................ 79
26. ¿Cómo se debe proceder cuando el impuesto que figura en el comprobante de pago es
por un monto mayor al que corresponde?........................................................................... 79
27. Cuando se trata de servicios prestados por no domiciliados, ¿cómo es la aplicación del
crédito fiscal?...................................................................................................................... 80
28. En el caso de los agentes de retención, respecto al IGV, ¿cuáles son las condiciones para
la utilización del crédito fiscal?............................................................................................. 81
29. ¿Cómo se procede con el IGV que grava el retiro de bienes?............................................... 82
30. ¿Cuál es el tratamiento en el caso de la venta de bienes depreciables?................................ 83
31. ¿En qué situaciones se excluye de la obligación del reintegro del crédito fiscal?.................. 84
32. Cuál es el procedimiento respecto al crédito fiscal, cuando se realizan operaciones gravadas
y no gravadas?..................................................................................................................... 85
33. En caso el contribuyente no pudiera discriminar sus compras destinadas a ventas gravadas
y no gravadas, ¿cuál es procedimiento para determinar el crédito fiscal?............................. 87
34. Cuando se trata de operaciones gravadas y no gravadas, incluidas las exportaciones y no
es posible demostrar el destino de las mismas, ¿cómo debe procederse para utilizar debi-
damente el crédito fiscal?.................................................................................................... 89
35. Utilización del crédito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es
posible demostrar fehacientemente el destino de las mismas, con operaciones menores a
doce meses......................................................................................................................... 90
36. ¿Puede resultar que en un período se determine como resultado crédito fiscal a favor del
contribuyente?..................................................................................................................... 91
CAPÍTULO 8: AJUSTES AL DÉBITO Y AL CRÉDITO FISCAL
1. Cuando la empresa otorga descuentos con posterioridad a la emisión del comprobante de

pago, ¿se puede aplicar deducciones del impuesto bruto?.................................................. 93
2. ¿Qué debe hacerse cuando se anula total o parcial una venta?........................................... 94
3. En el caso que se apliquen descuentos con posterioridad a la emisión del comprobante de
pago, ¿esta situación afecta al impuesto bruto por determinar mensualmente?.................. 96
CAPÍTULO 9: DECLARACIÓN Y PAGO
1. ¿Cómo se realiza el cálculo de impuesto a pagar?............................................................... 97

2. ¿Cuál es el procedimiento para cumplir con la obligación de presentar la declaración mensual
así como el pago del IGV?................................................................................................... 98

3. El Formulario Virtual Nº 621, ¿sirve tanto para la declaración y pago del IGV?..................... 98
4. Si en un determinado mes no resulta impuesto a pagar, de todas maneras se debe presentar
el Formulario Virtual Nº 621?............................................................................................... 99
5. ¿Se permite que cuando no hay posibilidades de cancelar el IGV a pagar, se pueda realizar
un pago parcial?.................................................................................................................. 100
CAPÍTULO 10: EXPORTACIONES
1. Cuando se realizan operaciones de exportación de bienes o servicios o contratos de cons-

trucción ejecutados en el exterior, ¿estas se encuentran afectos al Impuesto?..................... 101
2. En operaciones de exportaciones de bienes, ¿cómo se determina el saldo a favor del expor-
tador?.................................................................................................................................. 101
CAPÍTULO 11: MEDIOS DE CONTROL, REGISTRO Y COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿Cuáles son las obligaciones respecto al Registro de Ventas?.............................................. 105

2. ¿Cuáles son las obligaciones respecto del Registro de Compras?........................................ 106
3. ¿Cuál es el plazo de atraso permitido para los Registros de Compras y de Ventas?.............. 108
4. ¿Cuál es el sustento de las operaciones de venta?............................................................... 109
5. ¿Es obligatorio la aplicación del IGV en las operaciones de venta?....................................... 110
PARTE II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
CAPÍTULO 12: ÁMBITO DEL IMPUESTO Y NACIMIENTO

DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL ISC
1. ¿Cuáles son las operaciones que se encuentran gravadas con el ISC?................................. 113
2. ¿Quiénes son los Contribuyentes del ISC?........................................................................... 113
3. ¿En qué momento nace la obligación tributaria en operaciones afectas al ISC?.................. 114
CAPÍTULO 13: SUJETOS DEL ISC
1. ¿A quiénes se considera sujetos del ISC?............................................................................. 115

2. ¿Qué debe entenderse como productor para efectos del ISC?............................................. 115
3. ¿Qué debe entenderse como empresas vinculadas económicamente, para efectos
del ISC?............................................................................................................................... 115
CAPÍTULO 14: SISTEMAS DE APLICACIÓN, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ISC
1. ¿Cuáles son los Sistemas de aplicación del ISC?................................................................. 119

2. ¿Cuál es la base imponible para efecto de determinar el ISC?.............................................. 120
3. ¿Cómo se determina el ISC en el caso de una importación?................................................ 120
4. ¿Cómo es el tratamiento para las empresas vinculadas económicamente?.......................... 121
CAPÍTULO 15: DECLARACIÓN Y PAGO DEL ISC
1. Declaración y pago del ISC.................................................................................................. 123
Índice General 409

PARTE III
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPÍTULO 16: INTRODUCCIÓN
Introducción............................................................................................................................... 129
CAPÍTULO 17: DEUDA TRIBUTARIA
1. Presentación extemporánea de la declaración pago mensual.............................................. 131

2. Presentación del PDT Formulario Virtual N° 621, con cifras falsas....................................... 132
3. Presentación del PDT Formulario Virtual Nº 621, sin cancelar el IGV ni la Cuota Mensual
del Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER.......................................................... 134
4. Presentación del PDT Nº 621 sin pago del IGV, luego realiza dos pagos parciales............... 136
5. Presentación del PDT Nº 621 cancelando el P/A/C de Renta y con pago parcial del IGV...... 138
6. Presentación de una segunda declaración rectificatoria del IGV........................................... 139
7. Omisión de llevar el Registro de Compras........................................................................... 140
8. Pagos parciales del IGV....................................................................................................... 144
PARTE IV
REGÍMENES ESPECIALES DEL IGV
CAPÍTULO 18: RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
1. Ámbito de aplicación........................................................................................................... 149

2. Excepción de la obligación de retener................................................................................. 149
3. Operaciones excluidas de la retención................................................................................. 149
4. Monto de la retención.......................................................................................................... 150
5. Oportunidad de la retención................................................................................................ 150
6. Comprobante de retención.................................................................................................. 150
7. Declaración y pago.............................................................................................................. 152
8. Aplicación de las retenciones............................................................................................... 152
9. Registro de comprobantes de pago sujetos a retención....................................................... 152
10. Cuentas y registro de control............................................................................................... 153
11. Otras disposiciones............................................................................................................. 153
CAPÍTULO 19: RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
❧ RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUS-

TIBLES

2. Importe de la percepción..................................................................................................... 155
3. Oportunidad de la percepción............................................................................................. 155
4. Operaciones en moneda extranjera..................................................................................... 155

5. Comprobante de percepción............................................................................................... 156

6. Declaración y pago.............................................................................................................. 158
7. Aplicación de las percepciones............................................................................................ 158
❧ RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

2. Notas de débito y de crédito................................................................................................ 160
4. Importe de la percepción..................................................................................................... 160
5. Operaciones excluidas de la percepción.............................................................................. 161
6. Consumidor final................................................................................................................. 162
8. Comprobante de percepción - venta interna........................................................................ 163
9. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de percepción.......... 165
10. Declaración y pago del agente de percepción...................................................................... 166
11. Declaración del cliente y deducción del monto percibido.................................................... 166
13. Solicitud de devolución....................................................................................................... 166
❧ RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES

2. Operaciones excluidas......................................................................................................... 169
3. Monto de la percepción....................................................................................................... 169
5. Liquidación de cobranza - constancia de percepción........................................................... 170
6. Tipo de cambio aplicable..................................................................................................... 171
7. Declaración del agente de percepción................................................................................. 171
8. Declaración del importador y deducción del monto percibido............................................. 171
10. Solicitud de devolución....................................................................................................... 171
12. Entrada en vigencia............................................................................................................. 172
CAPÍTULO 20: SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CON EL GOBIERNO CENTRAL

2. Aplicación del sistema a la venta o traslado de los bienes - Anexo 1.................................... 173
Índice General 411

3. Operaciones sujetas al sistema............................................................................................ 174

4. Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema........................................................ 174
5. Monto del depósito.............................................................................................................. 174
6. Sujetos obligados a efectuar el depósito.............................................................................. 174
7. Momento para efectuar el depósito..................................................................................... 175
8. Aplicación del sistema a la venta de los bienes - Anexo 2.................................................... 175
9. Operaciones sujetas al sistema............................................................................................ 176
14. Aplicación del sistema a los servicios - Anexo 3................................................................... 178
19. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al sistema.............................. 179
20. De la constancia de depósito............................................................................................... 183
21. Del Comprobante de Pago.................................................................................................. 184
23. De las cuentas..................................................................................................................... 185
24. De las chequeras................................................................................................................. 185
25. Información a ser proporcionada por el Banco de la Nación............................................... 186
26. Destino de los montos depositados..................................................................................... 186
27. Solicitud de libre disposición de los montos depositados.................................................... 188
28. Causales y procedimiento de ingreso como recaudación.................................................... 191
29. Recuperación de los bienes comisados............................................................................... 192
30. Otras obligaciones............................................................................................................... 192
CAPÍTULO 21: RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE PAGO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
1. Definiciones......................................................................................................................... 195
3. Criterios de gradualidad....................................................................................................... 195
4. Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la constancia............................... 196
5. Causales de pérdida............................................................................................................ 196
6. Efectos de la pérdida........................................................................................................... 196

PARTE V
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC Y SU REGLAMENTO
CAPÍTULO 22: TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC
• Título I: Del Impuesto General a las Ventas.......................................................................... 201

- Capítulo I : Del Ámbito de Aplicación del Impuesto y del Nacimiento de la Obligación
Tributaria................................................................................................ 201
- Capítulo II : De las Exoneraciones............................................................................. 223
- Capítulo III : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 226
- Capítulo IV : Del Cálculo del Impuesto....................................................................... 228
- Capítulo V : Del Impuesto Bruto................................................................................ 228
- Capítulo VI : Del Crédito Fiscal................................................................................... 234
- Capítulo VII : De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal............................... 251
- Capítulo VIII : De la Declaración y del Pago.................................................................. 252
- Capítulo IX : De las Exportaciones.............................................................................. 254
- Capítulo X : De los Medios de Control, de los Registros y los Comprobantes de
Pago..................................................................................................... 278
- Capítulo XI : Del Reintegro Tributario para la Región Selva......................................... 280
• Título II: Del Impuesto Selectivo al Consumo...................................................................... 283
- Capítulo I : Del Ámbito del Impuesto y del Nacimiento de la Obligación Tributaria... 283
- Capítulo II : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 284
- Capítulo III : De la Base Imponible y de la Tasa.......................................................... 285
- Capítulo IV : Del Pago................................................................................................ 288
- Capítulo V : De las Disposiciones Complementarias.................................................. 289
• Título III: De las Disposiciones Finales................................................................................. 289
• Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales....................................................... 293
• Apéndice I: Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas............................. 296
• Apéndice II: Servicios Exonerados del IGV........................................................................... 300
• Nuevo Apéndice III: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo................................ 302
• Nuevo Apéndice IV: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo................................ 304
• Apéndice V: Operaciones consideradas como Exportación de Servicios.............................. 307
CAPÍTULO 23: REGLAMENTO DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL LA LEY DEL IGV-ISC
• Título I: Del Impuesto General a las Ventas.......................................................................... 309

- Capítulo I : Normas Generales................................................................................. 309
- Capítulo II : Del Ámbito de Aplicación del Impuesto y del Nacimiento de la Obligación
Tributaria................................................................................................ 309
- Capítulo III : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 316
- Capítulo IV : Del Impuesto Bruto y la Base Imponible................................................ 319
- Capítulo V : Del Crédito Fiscal................................................................................... 323
- Capítulo VI : De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal............................... 335
Índice General 413

- Capítulo VII : De la Declaración y del Pago.................................................................. 336

- Capitulo VIII : De las Exportaciones.............................................................................. 336
Subcapítulo I : Disposiciones Generales........................................................................ 336
Subcapítulo II : Del Beneficio a los Operadores Turísticos que vendan Paquetes
Turísticos a Sujetos No Domiciliados..................................................... 339
- Capítulo IX : De los Medios de Control, de los Registros y los Comprobantes de Pago. 342
- Capítulo X : Del Reintegro Tributario para la Región Selva......................................... 348
- Capítulo XI : De la Devolución de Impuestos a Turistas.............................................. 353
• Título II: Del Impuesto Selectivo al Consumo...................................................................... 358
- Capítulo I : De los Sujetos del Impuesto Selectivo.................................................... 358
- Capítulo II : De la Base Imponible............................................................................. 359
- Capítulo III : Del Pago................................................................................................ 359
• Título III: De las Disposiciones Finales y Transitorias............................................................ 360
CAPÍTULO 24: REGLAMENTO DEL ISC A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
• Título I : Aspectos generales.............................................................................................. 363

• Título II : De los sujetos del impuesto................................................................................. 363
• Título III : De la base imponible y la tasa de los juegos de azar y apuestas........................... 363
- De las maquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos...................................... 365
• Título IV : De los registros y de la declaración y pago.......................................................... 365
• Título V : Definiciones......................................................................................................... 366
ANEXOS
1. Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013.................................................................... 371
2. Variación de la Tasa de Interés Moratorio (TIM).................................................................... 371
3. Cuadro de Interés Diario Acumulado................................................................................... 372
4. Variación de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Ejercicios 2007/2013.............................. 372
5. Código de las multas, tributos y otros conceptos................................................................ 373
6. Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Régimen Tributario.................. 375
7. Obligación de llevar Libros Contables.................................................................................. 387
8. Plazos máximos para llevar con atraso los Libros Contables................................................ 389
9. Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crédito Fiscal........................... 391
10. Código de los Comprobantes de Pago................................................................................ 392
11. Código CIIU......................................................................................................................... 394

Este libro se terminó de imprimir en Diciembre del 2013,
en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz
Teléfonos: 265-6895 / 471-5592
Lima - Perú

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IGV e ISC - ANÁLISIS Y APLIC ACIÓN PRÁCTIC A

Eco. Rita Basauri López

Eco. Rita Basauri López

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Actualización de la Deuda Tributaria

Regímenes Especiales del IGV

Texto Único Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su

Registro del Proyecto Editorial : 11501001301057

IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU

Parte I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

PARTE II: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

PARTE III: ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

PARTE IV: REGÍMENES ESPECIALES

PARTE V: TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC

• Ámbito de Aplicación del IGV

1 Ámbito de Aplicación del IGV

1. ¿QUÉ OPERACIONES GRAVA EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

2. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES?

Ámbito de Aplicación del IGV 9

CAP. 1 Vendedor Negocio unipersonal

En la operación de venta tenemos la transferencia de propiedad de un bien (una olla a presión),

Valor de venta del bien S/. 100,00

3. ¿CUÁNDO SE DA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS?

Cuando el prestador del servicio se encuentra domiciliado en el país.

Prestador del servicio Persona jurídica domiciliada en el país.

Valor de venta del servicio S/. 1 500,00 CAP. 1

IGV (18%) 270,00

4. ¿EN QUÉ CIRCUNSTANCIAS, EL ALQUILER DE INMUEBLES SE ENCUENTRA GRAVADO

El arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles se considera rentas de

La empresa Asesores y Consultores S.A.C., dedicada a la asesoría legal es propietaria de un

Monto del arrendamiento S/. 1 000,00

5. ¿QUÉ SE CONSIDERA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS?

Ámbito de Aplicación del IGV 11

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de

6. ¿QUÉ ACTIVIDADES COMPRENDEN A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN?

De acuerdo a la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas–CIIU,

4510-6 Preparación del terreno

7. ¿A QUIÉN SE LE CONSIDERA COMO CONSTRUCTOR?

Es constructor la persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

8. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR HABITUALIDAD EN LOS CONSTRUCTORES?

9. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS

Se efectúa dos operaciones de venta sobre un mismo inmueble.

Ámbito de Aplicación del IGV 13

CAP. 1 Fecha de 1ª venta Marzo de 2013

10. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR INAFECTACIÓN Y QUÉ POR EXONERACIÓN?

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo

(Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF)

12. ¿EN QUÉ SITUACIÓN SE ENCONTRARÍA GRAVADA LA SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES?

Ámbito de Aplicación del IGV 15

b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:

Constructor La Inmobiliaria SRL

13. RESPECTO A LAS IMPORTACIONES DE BIENES ¿TODAS LAS OPERACIONES DE

La importación o internamiento definitivo de bienes producidos en el extranjero y que son ingre-

14. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR BIENES MUEBLES?

(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)

Ámbito de Aplicación del IGV 17

CAP. 1 15. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR PERMUTA?

MUEBLERÍA MODERNA S.A. SERVICIOS ESPECIALES S.A.

Valor de venta S/. 3 000,00 S/. 3 000,00

IGV (18%) 540,00 540,00

Precio de venta S/. 3 540,00 S/. 3 540,00 (*)

16. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DACIÓN EN PAGO?