República Bolivariana de Venezuela

Universidad del Zulia

Facultad de ciencias económicas y sociales
Escuela: DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
Asignatura: Auditoria II
Prof. Andrés Martínez

Integrantes:
Urdaneta Endi
C.I: 19.210.314
Villalobos Ketty
C.I.: 11.280.861

Maracaibo 01-04-2019
INDICE

1
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………….. 4
UNIDAD III
3.1. PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA…………………… 5
3.1.1. Conceptos y Tipos. Prueba de Control. Definición………………. 5
3.1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión de prueba de control……. 6
3.1.3. Operaciones básicas de un sistema de control interno………. 6
3.1.4. Análisis de controles clave…………………………………………. 7
3.1.5. Muestreo en pruebas de control…………………………………… 7
3.1.6. Selección de muestra………………………………………………... 7
3.1.7. Desarrollo y Evaluación……………………………………………. 8
3.1.8. Ejecución de pruebas de control, Desembolso, facturación,
compras, nominas…………………………………………………………….. 8
3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.………………………………….. 9
3.2.1. Definición………………………………………………………………… 9
3.2.2. Naturaleza, oportunidad y extensión……………………………….. 9
3.2.3. Procedimientos analíticos, fase de planificación y ejecución…. 10
3.2.4. Aplicación de procedimiento analítico, pruebas global de
depreciación……………………………………………………………………. 11
3.2.5. Prueba de Detalle……………………………………………………… 13
3.2.5.1. Muestreo en pruebas de detalle consideración de la
materialidad……………………………………………….…………………….. 13
3.2.5.2. Selección de la muestra………………………………..…….. 13
3.2.5.3. Desarrollo y evaluación………………………………………. 13
3.2.5.4. Aplicación de prueba de detalle…………………………..... 14
3.2.5. Otras pruebas de detalles…………………………………………… 17
3.3. PRUEBA DE DOBLE PROPÓSITO………………………….. 18
…………

3.3.1. Naturaleza y definición……………………………………………….. 18

3.3.2. Aplicación de prueba………………………………………………….. 18
3.4. PROGRAMA DE AUDITORIA…………………………………………….. 19
UNIDAD IV
4.1. Formación de Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros (Nia 700)…………………………………………………………. 22
4.2. Forma y Contenido de detalle…………………………………………. 22
4.3. Tipos de Opinión………………………………………………………… 23
4.4. Variaciones en la formación y contenido de dictamen según
tipos de opinión……………………………………………………………….. 24
4.5. Hechos Posteriores Responsabilidad del auditor y efectos sobre
la opinión……………………………………………………………………….. 24

2
4.6. Comunicación de deficiencia en el Control Interno a los
encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración………. 25
4.7. Otros Informes: Auditorias de Estados Financieros Únicos y
elementos cuentas o partidas especificas de un estado financiero
otros……………………………………………………………………………… 25
CONCLUSION………………………………………………………………….. 26

INTRODUCCIÓN

La UNIDAD III abarca, las pruebas y los procedimientos de auditoría su

propósito es comprobar el nivel de riesgo, asociado al funcionamiento de los
controles, inicialmente considerado en la planificación, representando acciones u
operaciones específicas que el auditor emplea en la búsqueda y obtención de la
evidencia. Además de esto los procedimientos sustantivos diseñados para
detectar representaciones erróneas materiales a nivel de aseveración, donde el
procedimiento analítico sustantivo, el auditor desarrolla una expectativa en
cuanto al gasto, basado en la selección selectiva de adiciones y retiros y otra
información financiera del cliente. Asimismo las pruebas de doble propósito a
3
través de la cual auditoría verifica la exactitud y autenticidad del saldo de bancos,
mediante el examen de la diferencias, determinadas por el cliente en conciliaciones,
entre los estados de cuenta bancarios y los mayores analíticos de las cuentas de
banco. Para ello se aplican los programas de auditoría que ayudan a la
planificación directa del informe de auditoría y se basan en las políticas,
procedimientos y directrices exclusivos de la empresa.

La UNIDAD IV, Formación de Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros

(Nia 700), el auditor se formara una opinión sobre si los Estados Financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales; de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, el auditor expresará una opinión no modificada (o
favorable) cuando concluya que los estados financieros, existen situaciones que sin
modificar la opinión del auditor sea opinión modificada o no modificada, "Párrafo de
énfasis y párrafo de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente".

UNIDAD III

3.1. PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

3.1.1. Conceptos y Tipos. Prueba de Control. Definición.

Los procedimientos de auditoría representan acciones u operaciones específicas

que el auditor emplea en la búsqueda y obtención de la evidencia. Pueden ser;
Procedimientos para la evaluación de Riesgos, Procedimientos adicionales,
Desempeñados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno; para identificar y valorar los riesgos de
representación errónea material, por fraude o error, en los estados financieros y/o

4
aseveración (NIA 500, 2013)

Procedimientos Adicionales,
 Pruebas de control
 Procedimientos sustantivos

Prueba de control. Definición

Evidencia de auditoría sobre la operación efectiva de los sistemas de

contabilidad y control interno. Su propósito es comprobar el nivel de riesgo, asociado
al funcionamiento de los controles, inicialmente considerado en la planificación. El
riesgo de que existan incorrecciones materiales en los saldos. Para soportar
cualquier evaluación del riesgo que sea menos que alto. Mientras mas bajo es el
riesgo asociado, mas extensas son las pruebas de control. Se aplican cuando: El
riesgo de incorrección material asociado al control interno es menos que alto o
cuando la evidencia sustantiva no provee suficiente evidencia apropiada a nivel de
aseveración, y requiere ser complementada.

3.1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión de prueba de control.

 Naturaleza de prueba de control:

a) Inspección de documentos que soportan transacciones, Ej. Autorización de una

transacción
b) Investigaciones y observación de controles que no dejan rastro de auditoría, Ej.
Quien desempeña realmente una función
c) Reconstrucción del desempeño de los controles internos, Ej. Revisión de
conciliaciones bancarias

El control se puede probar:

a) Por repetición de la operación, verificando la correcta ejecución

5
b) Observando como se ejecuta la operación.

 Oportunidad y Extensión de prueba de control

El auditor puede requerir probar la efectividad de los controles aplicados en: en

todo el ejercicio económico, (ejemplo: controles asociados al proceso de emoción de
facturas); un periodo de tiempo o momento especifico: por ejemplo los controles en
la toma física del inventario.

3.1.3. Operaciones básicas de un sistema de control interno.

Aplicar el proceso de revisión de los documento soporte de los cheques, tales

como factura, órdenes de pago, registros contables, etc. Verificando el cumplimiento
de atributos o cualidades referente al control interno, se verifica que:

a) La información soporte esta completa y sea adecuada, (monto, beneficiario).

b) Los pagos sean autorizado.
c) Exista evidencia de recepción por el beneficiario.
d) Exista una adecuada distribución contable.
e) Se apliquen las retenciones del ISLR o IVA que correspondan.
f) Los cheques sean emitidos al beneficiario que aparece en la documentación
soporte
g) Los soporte de desembolsos estén utilizados, principalmente. Siendo
documentado los hallazgos en cédulas de detalle.

3.1.4. Análisis de controles clave.

Es necesario analizar los resultados en cuanto a taza de error real versus tasa
esperada de desviación; a fin de considerar el riesgo de errores materiales en los

6
saldos relacionados

3.1.5. Muestreo en pruebas de control.

Determinar el tamaño de la población, especificando la fecha de revisión; este

suele incluir todos los cheques emitidos por la empresa en el periodo auditado,
tomando como fuente los cheques emitidos por la empresa.se debe verificar la
inclusión de todas las cuentas bancarias a través de las cuales se realicen pagos
diversos, así como todas como series de cheques y sus secuencia numérica, de
manera de garantizar que la población este completa.

3.1.6. Selección de muestra

Determinar adecuado de la muestra, en base a la tasa de error esperada el nivel

de confianza y la tasa tolerable de desviación. Es importante recordar que el auditor
puede aplicar muestreo estadístico y no estadístico hacer uso de las mismas
variables. Se determina como un porcentaje de la población a partir del criterio
profesional, de acuerdo al efecto de las variables mencionadas o utilizar tablas o
formulas estadísticas, por ejemplo:

n= Z2 p*q N / e2 (N-1)+ Z2 p*q

3.1.7. Desarrollo y Evaluación.

La selección de la muestra así como el desarrollo de las diferentes técnicas de

auditoría deben documentarse apropiadamente, lo que puede significar una cédula
específica, el uso de programa a la medida u otra forma eficiente.

7
3.1.8. Ejecución de pruebas de control, Desembolso, facturación, compras,
nominas.

Conocimiento y entendimiento del diseño del sistema de control interno aplicado

por una empresa en un proceso; ejemplo: facturación

Valoración del nivel de riesgo de controles asociados con incorrecciones

materiales en las cuentas asociadas, nivel de riesgo de error bajo, nivel de confianza
alto (eficiencia operativa), aplicación de pruebas de cumplimientos, más extensa
cuando mayor es la confianza en control es

Nivel de riesgo de error alto, nivel de confianza bajo, no aplicar pruebas de

controles, valorar posibilidad de aplicar solo pruebas sustantivas.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.

3.2.1. Definición

Son procedimientos diseñados para detectar representaciones erróneas

materiales a nivel de aseveración; y son de dos tipos (NIA 330, 2013)
procedimientos analíticos y pruebas de detalle.

a) Procedimientos analíticos: implica comparar las cantidades registradas con una

expectativa de las mismas, determinada de acuerdo a datos financieros o no
financieros. Ej. Análisis de variaciones, pruebas globales.

b) Pruebas de detalle: requieren del examen que apoye los montos en una
población. Ejemplo: voucheo de gastos, prueba de adiciones y retiros, etc.

8
3.2.2. Naturaleza, oportunidad y extensión.

 Naturaleza

El auditor puede determinar (NIA 330, A 43), desempeñar solo procedimientos

analíticos sustantivos. Solo las pruebas de detalle son apropiadas. Una combinación
de procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalles son las mejor
respuestas a los riesgos evaluados.

Como parte de procedimientos aplicados para obtener evidencias sustantivas se

incluyen:

Las confirmaciones para corroborar la información contenida en los registros

contables la inspección; examen de los documentos soporte para determinar si las
cuentas están adecuadamente registradas, clasificadas y presentadas.

El recalculó; incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la

empresa.

Observación; incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales

como activos fijos e inventario.

 Oportunidad y extensión

El alcance y extensión de éstas dependerá del criterio del auditor, en cuanto a la

probabilidad de incorrecciones materiales, los cuales variarán con las
conclusiones de las pruebas de control

3.2.3. Procedimientos analíticos, fase de planificación y ejecución.

9
 Procedimientos analíticos.

Puede ser desde un simple análisis de tendencias y razones, hasta un

complicado modelo matemático con muchos datos. Ejemplo:

Comparar los montos de ingresos y gastos del año actual con el del año
anteriores, fijándose en las diferencias significativas.

 Fase de planificación y ejecución.

El auditor diseña procedimiento analítico que respondan a riesgos a nivel de
aseveraciones. El uso de este procedimiento se deja a juicio del auditor o confort de
auditoría que pueda lograr con este tipo de pruebas.

Para el desarrollo de este tipo de prueba se requiere que:

a) La información financiera y no financiera disponible sea confiable y sea

comprobables es por ello que el auditor recurre a la administración para validar que
estos hayan sido preparados de una forma adecuada,
b) El grado de aplicación de este tipo de procedimiento conociendo los objetivos de
auditoría,
c) Las expectativas desarrolladas por el auditor sea suficientemente precisa para
identificar representaciones erróneas de importancia relativa con un nivel deseado
de seguridad,
d) Que el monto de diferencia se encuentre dentro de los valores esperados de
error.

3.2.4. Aplicación de procedimiento analítico, pruebas global de depreciación.

Procedimientos analíticos sustantivos para probar el adecuado cálculo y registro

del gasto de depreciación del año; el cual incide en la depreciación acumulada para
afectar el valor en libros de los activos fijos. El auditor desarrolla una expectativa en
10
cuanto al gasto, basado en la selección selectiva de adiciones y retiros y otra
información financiera del cliente; comparándolas con el valor en libros de la cuenta
y determinar variaciones significativas que podría significar errores que deben
verificarse mediantes pruebas de detalle entre los pasos a considerar para
desarrollar las pruebas están:

a) Determinar el costo de los activos sujetos a depreciación en el año, por tipo de

activo; esto se hace partiendo del costo inicial (saldo de costo por tipo de activo, del
año anterior).
b) Luego deben sumarse un porcentaje del costo de las adiciones o compras
realizadas en el año por tipo de activo. El porcentaje se determina en base a las
fechas en que ocurrieron la mayor parte de las compras; asignando un mayor valor
mientras las compras fueron realizadas en los primeros meses del año, pues esto
supone mayor gasto de depreciación en el periodo para esos activos, y viceversa
(menor porcentaje si la compras son en su mayoría cerca de la finalización del
ejercicio). Por ejemplo, si la mayor parte de las adquisiciones se realizaron en los
primeros meses del año, enero, febrero o marzo, podría tomarse un porcentaje alto
del valor de adquisiciones, un 90% u 80%, aplicándola al costo del total de las
adiciones por grupo de activos. Esto es necesario para el cálculo global, dado que
las compras de todos los activos no suelen corresponder a una sola fecha en el
periodo, teniendo cada activo diferente cantidad de meses a depreciar en el año.

c) El mismo proceso se realiza con los retiros, ventas o desincorporaciones de

activos, restando e porcentaje del costo determinado para los activos retirados.
Mientras los retiros se realicen más cerca del cierre, mayor es el número de meses
depreciados en el año, menor debe ser el porcentaje determinado del costo a restar.

d) Para determinar el valor neto a depreciar, a lo anterior, debe también restarse el

100% del costo los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio. Esta
información puede ser solicitado al cliente. De manera que, el costo inicial, mas el

11
porcentaje de las adiciones, menos un porcentaje de los retiros en el año, menos los
activos totalmente depreciados determinan el costo neto a depreciar, del cual
auditoría desarrolla su expectativa del gasto del año.

e) Debe verificarse el método de depreciación usado en la empresa, así como la

vida útil aplicable a los activos de la misma naturaleza, consistente mente con
respecto al año anterior.

f) De acuerdo a la vida útil de cada tipo de activo se determina la tasa de

depreciación anual, la cual, aplicada al valor o costo neto a depreciar, representa el
gasto según auditoría para el periodo a revisión. La tasa es el porcentaje relativo a
un año de depreciación, de acuerdo a la vida útil; por ejemplo para un activo cuya
vida útil sea de 5 años, la tasa anual de depreciación corresponde al 20%.

g) Se compara el gasto según auditoría (expectativa), ver sus el gasto de

depreciación registrado según libros, y en caso de existir diferencias significativas se
investiga con pruebas de detalle.

3.2.5. Prueba de Detalle.

3.2.5.1. Muestreo en pruebas de detalle consideración de la materialidad.

Prueba de control para el área de cuentas por cobrar, donde se obtiene

evidencia sobre la efectividad de los controles internos relacionado son el proceso
de ventas a crédito y contado, previa consideración de un riesgo de representación
erróneas menos que alto.

3.2.5.2. Selección de la muestra.

Normalmente se aplica muestreo determinando el tamaño de la población, que

suele incluir el total de facturas emitidas en el año a auditar tanto como crédito y
12
contado; se determina el tamaño de la muestra, se realiza la selección y se aplican
los procedimientos de revisión detallada con sus soportes, tales como orden de
pedido del cliente, nota de despacho de almacén, registro en auxiliares y mayor
analíticos de cuentas de cuentas por cobrar e ingresos.

3.2.5.3. Desarrollo y evaluación

La aplicación del muestreo es similar a el de prueba de desembolso. Los

atributos que se verifican son:

 Secuencias numéricas de las facturas emitidas.

 Coincidencia del pedido del cliente con las facturas emitidas, en cuando a
descripción, precio y fecha.
 Exactitud numérica de las facturas.
 Aprobación del pedido por el departamento de ventas, créditos y cobranzas.
 Uso de listas de precios, rebajas y descuentos vigentes.
 Correcta aplicación del IVA.
 Condiciones de crédito de cada cliente (autorizaciones).
 Adecuado registró contable de las facturas en auxiliares y mayores.
 Registros de despacho.

3.2.5.4. Aplicación de prueba de detalle.

 Confirmaciones externas.

a) El auditor ya ha probado los controles internos y ha efectuado otro tipo de

validaciones que podrían ser determinantes para no usar las confirmaciones como
procedimiento,
b) b) es necesario por el riesgo que representa para el Auditor. Puede no ser
requerida la confirmación como procedimiento de auditoría.

13
 Niveles de riesgo asociado a la evaluación preliminar en planificación o énfasis
de auditoría; Es requerida la confirmación como procedimiento de auditoría Riesgo =
enfoque sustaRiesg, Riesgo = enfoque mixto.

Bases técnicas de referencia donde se apoya el auditor para utilizar las

confirmaciones como procedimiento para obtener evidencia de auditoria
sustantiva.NIA 315; NIA 330.
Tiene que ser realizada a la medida de los objetivos de auditoria y considerando
todas las aseveraciones relacionadas con el área y que el auditor requiere probar.
Debe considerar todos los elementos que a su juicio y experiencia sean requeridos.

Las confirmaciones deben ser firmadas por personal autorizado por la compañía,
quien autoriza al consultado revelar la información solicitada por el auditor.

 Aseveraciones:
Aseveraciones
Derechos.
Corte.
Existencia.
Valuación.
Aseveraciones probadas con la confirmación; derechos, corte, existencia.

La valuación no puede ser medida porque se desconoce la capacidad de pago

del cliente y esta información no puede ser detectada por la confirmación. La
eficiencia de la confirmación dependerá del objetivo que espera lograr el auditor en
este sentido las confirmaciones no cubren todos los aspectos requeridos. Cuenta del
Edo Fin, Cuentas por Pagar, En este caso como la confirmación se emite del auxiliar
hacia los proveedores, es difícil detectar el proveedor que tiene facturas pendientes
por registrar.

Aseveraciones probadas con la confirmación; integridad, Corte, Existencia,

14
Obligaciones.

La valuación no puede ser medida porque se desconoce la capacidad de pago

del cliente y esta información no puede ser detectada por la confirmación.

 Confirmaciones positivas y negativas

Las confirmaciones positivas: son aquellas donde el consultado debe

obligatoriamente responder a la correspondencia, dando respuesta a cada elemento
consultado de la propuesta. Las confirmaciones positivas pueden incluir el monto de
la partida que se confirma o pueden estar en blanco “abiertas”, de forma que el
consultado indique el importe correcto, conforme a sus registros en estos casos es
probable que el consultado tienda a no responder por la cantidad de información
solicitada en la carta generando una tasa de respuestas bajas.

Las confirmaciones negativas piden al consultado que solo responda en el caso

de desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud. La debilidad de esta
confirmación es básicamente que el consultado puede recibirla y no revisarla,
desconociendo de posibles discrepancias, sin dar respuesta a ellas, aumentando el
riesgo de la prueba. Si no se recibe la respuesta el auditor sabe que no tiene
evidencia explicita de que proceso de confirmación fue exitoso.

El auditor puede realizar las confirmaciones de tipo positiva o negativa, o unas

combinaciones de ambas. En Venezuela se utilizan en la práctica profesional las
confirmaciones positivas.

 Características de los consultados.

La confiabilidad de la evidencia proveniente de una confirmación depende de:

a) Competencia,
b) independencia,
15
c) Objetividad del consultado,
d) Conocimiento de la información que se consulta.

Es por ello que el auditor dirige sus cartas a las personas que manejen la
información y sean competentes para poder responder, Ejemplo confirmaciones a
los bancos. El ejecutivo de cuenta o el corporativo del grupo.

El auditor puede sospechar que el consultado puede estar respondiendo de

forma inexacta premeditadamente, en este caso es necesario aun cuando confirme
efectuar procedimientos alternos o de extensión para validar dicha información.
Ejemplo (confirmaciones con relacionadas).

 Confiabilidad de respuestas recibidas.

Confiabilidad de la respuesta recibida: El auditor puede validar la información

recibida de la fuente mediante una llamada telefónica verificando los datos de la
misma, también se le solicita a la fuente confirmada envié una carta original
directamente al auditor. Mismo caso de recibir respuestas por fax o correo
electrónico.

 Causas y frecuencias de las excepciones evaluación de los resultados.

Se evalúa las causas y la frecuencia de las excepciones reportadas por los

consultados. Una excepción puede indicar representaciones erróneas de
importancia relativa a nivel de saldo o transacciones, y deberá realizar seguimiento a
todos los casos donde se presentan las excepciones.

3.2.6. Otras pruebas de detalles.

 Relación entre las pruebas de cumplimientos y sustantivos

16
 Conocimiento y determinación de controles claves existentes relevantes, por tipo
de transacción. Análisis, adecuado diseño del sistema, aplicación de pruebas de
control (a mayor confianza en los controles, pruebas más extensas). Inadecuado
diseño del sistema No se aplican pruebas de control Aplicar solo procedimientos
sustantivos extensos, Evaluar factibilidad, Costo-beneficio.

3.3.PRUEBA DE DOBLE PROPÓSITO

3.3.1. Naturaleza y definición.

Arqueo de caja chica tiene doble propósito, al suministrar evidencias de la

exactitud y composición del efectivo en caja, así como la efectividad y cumplimiento
de los controles

3.3.2. Aplicación de prueba.

Revisión de conciliaciones bancarias. Prueba de doble propósito, a través de la

cual auditoría verifica la exactitud y autenticidad del saldo de bancos, mediante el
examen de la diferencias, determinadas por el cliente en conciliaciones, entre los
estados de cuenta bancarios y los mayores analíticos de las cuentas de banco.

Esta prueba se hace necesaria, adicional a la respuesta a la confirmación, ya

que los saldos de bancos y libros de la empresa normalmente presentan diferencias,
permitiendo al auditor determinar que las partidas en conciliación sean correctas.
Asimismo, permite verificar la efectividad del procedimiento de conciliación, como
instrumento de control para ajustar los saldos de efectivo a su valor real, corrigiendo
errores o diferencias entre los saldos según banco y según libros de la empresa.

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 El auditor verifica la elaboración mensual de las conciliaciones, por la empresa,
como herramienta de control, lo que incluye la evidencia de aprobación y revisión
por personal autorizado; y el detalle de las conciliaciones de cada cuenta bancaria a
fecha de cierre. En la revisión detallada, auditoría verifica los saldos de banco con el
estado de cuenta bancario, los saldos según libros con el mayor analítico de la
cuenta de bancos; así como las partidas en conciliación antiguas y aquellas con
montos más significativos con los soportes que las sustentan, a fin de detectar los
errores en los saldos que pueden existir. La identificación de errores dará lugar a
propuestas de ajustes o reclasificaciones; y las desviaciones de control interno a
notas de control.

Corte de Efectivo. Permite satisfacer la aseveración de corte, verificando que el

registro contable de las transacciones de efectivo realizadas próximas a la fecha de
cierre (antes y después de éste) ocurra en el período en que se produjeron;
asociando adecuadamente los ingresos y egresos con el período económico en que
se originaron.

Normalmente se seleccionan las últimas operaciones registradas en el período

auditado que involucran movimiento de efectivo (cheques, recibos de ingreso,
recibos de caja) y las primeras registradas después del año auditado; examinando
los registros (comprobantes contables, mayores analíticos) con los soportes
originales de las transacciones. De esta manera se pueden detectar omisiones o
errores consistentes en el traslado de ingresos y gastos en períodos
incorrectos(aseveración de Corte). La selección debe atender a la secuencia
numérica de los correlativos de los documentos involucrados, a fin de detectar saltos
u omisiones que lleven a conclusiones erróneas.

3.4. PROGRAMA DE AUDITORIA.

18
 Uso y Objetivos de los programas de auditoría.

Al desarrollar un programa de auditoría, el auditor interno y su equipo de

auditoría asociado deben comenzar por delinear los objetivos, las metas y las
obligaciones de la auditoría.

Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación directa del

informe de auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y directrices
exclusivos de la empresa. Estos objetivos pueden relacionarse con y describir cómo
los auditores mantendrán la eficiencia, el profesionalismo y un código de conducta
específico durante el procedimiento de auditoría.

Además de los mandatos de cumplimiento normativo pertinentes, los objetivos

de los programas de auditoría deben considerar aspectos tales como prioridades de
gestión, intenciones de negocios, requisitos del sistema, estructura empresarial,
mandatos legales y contractuales, las expectativas de los clientes y otras partes
interesadas, posibles vulnerabilidades de gestión de riesgos y cualquier acción
correctiva tomada con base en auditorías previas.

 Contenido y Documentación.

Los detalles del programa de auditoría son específicos para las organizaciones
individuales en función de sus necesidades únicas, pero la preparación del plan de
auditoría considerará los plazos reglamentarios relevantes de la auditoría, los
requisitos del personal y la estructura de informes, y los objetivos generales. En
particular, estos objetivos considerarán cómo la empresa mantendrá el cumplimiento
normativo a través de la evaluación de riesgos y los procedimientos de gestión. El
programa de auditoría también debe incluir un cronograma que detalle cuándo
deben tener lugar los aspectos específicos del programa de auditoría y cómo deben
priorizarse.

19
 Las pautas de desarrollo de auditoría y las mejores prácticas varían según la
industria, pero las certificaciones de auditorías locales y regionales están
disponibles, al igual que las certificaciones de auditoría reconocidas
internacionalmente. Estas certificaciones incluyen Auditor Interno Certificado y
Auditor de Sistemas de Información Certificado, y membrecía en el Registro
Internacional de Auditores Certificados. Ver Cuadro 1.

Cuadro 1. Programas de Auditoria. Fuente: Lcda. Orlaida Guerrero.

20
 UNIDAD IV

4.1. Formación de Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros (Nia

700).

El auditor se formara una opinión sobre si los Estados Financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales; de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. Con el fin de formarse dicha opinión el auditor
concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los Estados Financieros
en su conjunto están libres de incorrección material debido al fraude o error.
Dicha conclusión tendrá en cuenta:

a) La conclusión del auditor, de conformidad con la Nia 330, sobre si se ha obtenido

evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
b) La conclusión del auditor, de conformidad con la Nia 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales individuales o de forma; y
c) Las evaluaciones requeridas por los apartados.

4.2. Forma y Contenido de detalle.

Si bien no es posible establecer un modelo más o menos estándar, es evidente

21
que ellos deben reunir ciertas características para lograr una adecuada terminación
del análisis practicado.

En primer lugar, la defensa de quien haya encomendado la revisión solo debe

extenderse hasta donde sea combatible con la ética profesional. Ello implica que no
es lícito torcer los análisis para representar favorablemente determinadas
situaciones cuando en realidad las luchas indican lo contrario.

 La redacción tiene que ser clara y precisa, no debe contener material, súper
abundante para impresionar a los que lean el informe.
 La sobriedad es otra condición imprescindible.
 El abuso de las expresiones técnicas toma dificultosa la compresión del
informe.

4.3. Tipos de Opinión.

El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya

que los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos materiales de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

El auditor expresará una opinión modificada en el infirme de auditoría, de

conformidad con la Nia 705, cuando:

 Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los

estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
 No puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.

Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos de

22
un marco de imagen fue no logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la
dirección y, dependiendo de los requerimientos del marco de información financiera
aplicable y del modo en que se resuelve la cuestión, determinará si es necesaria
expresar una opinión modificada en el informe de auditoría de conformidad con la
Nia 705 (Ref. Apartado A11).

Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de

complemento no se requiere que el auditor evalué si los estados financieros logran
la presentación fiel. Sin embargo si en circunstancias extremadamente poco
frecuente, el auditor concluyo que dichos estados financieros inducen a error, lo
discutieron con la dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva dicha
cuestión, determinara si ha de ponerla de manifiesto en el informe de auditoría y el
modo en que lo han de hacer (Ref. Apartado A12).

4.4. Variaciones en la formación y contenido de dictamen según tipos de

opinión.

Formación de una opinión y Dictamen sobre los estados financieros en donde se

explica la opinión limpia, que cuando a criterio del auditor los estados financieros
reflejan desde un punto de vista verdadero y razonable la situación financiera de la
empresa. Igualmente encontramos la opinión modificada que se subdivide en la
opinión con salvedad, opinión adverad y abstención de opinión que se aplican según
los parámetros de la Nia 705 denominada "Modificadores a la opinión en el dictamen
del auditor independiente".

Finalmente existen situaciones que sin modificar la opinión del auditor sea
opinión modificada o no modificada, resulta necesario reflejar a través de un párrafo
de énfasis a un párrafo de otros asuntos, según sea el caso dado lo dispuesto en la
Nia 706, denominada "Párrafo de énfasis y párrafo de otros asuntos en el dictamen

23
del auditor independiente".

4.5. Hechos Posteriores Responsabilidad del auditor y efectos sobre la

opinión.

La responsabilidad del auditor en cuanto a informar hechos posteriores se

relaciona directamente con la norma internacional de auditoría 560. El termino
hechos posteriores se refiere a los eventos que ocurren entre el final del periodo y la
fecha del dictamen del auditor así como los hallazgos posteriores de la fecha del
informe del auditor. El examen realizado después de la fecha de balance no obliga al
auditor a extender los procedimientos habituales de auditoría para cubrir
transacciones de periodos posteriores, sin embargo su programa de auditoría
normalmente los incluye después de la fecha de balance realizado cortes de caja,
revisión de cobros subsiguientes algunas confirmaciones y lectores de actos de
asamblea y estados intermediarios.

4.6. Comunicación de deficiencia en el Control Interno a los encargados del

Gobierno Corporativo y a la Administración.

El auditor deberá determinar si se han presentado uno o más deficiencias en el

control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e
influencia en los estados financieros una vez establezca las diferencias deberá
comunicarlas por escrito oportunamente; a los encargados del gobierno corporativo
y administración de la entidad. Incluyendo una descripción de las deficiencias y
explicación de los efectos para que se puedan tomar las acciones correctivas
oportunamente. Nia 265 "Comunicación de Deficiencias en el Control Interno".

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4.7. Otros Informes: Auditorias de Estados Financieros Únicos y elementos
cuentas o partidas especificas de un estado financiero otros.

Nia 805, "Auditoria de un solo Estado Financiero o de un elemento cuenta o

partida específica"

CONCLUSIÓN

La importancia de los procedimientos de auditoría nos permite identificar y

valorar los riesgos de representación errónea material, por fraude o error, en los
estados financieros y/o aseveración (NIA 500, 2013). La planificación del programa
de auditoría suele ser un proceso continuo e iterativo. Durante la planificación y el
desarrollo de la auditoría, las empresas pueden aprovechar las lecciones aprendidas
de las auditorías anteriores mediante la implementación de las mejores prácticas
recientemente aprendidas que alivian el riesgo y mantienen el cumplimiento. Una
combinación de procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalles son las
mejor respuestas a los riesgos evaluados en las empresas.

La formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros en donde

se explica la opinión limpia, que cuando a criterio del auditor los estados financieros
reflejan desde un punto de vista verdadero y razonable la situación financiera de la
empresa. De allí la importancia del auditor que deberá determinar si se han
presentado uno o más deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la
auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados financieros.

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