Trabajo Asistencia Tecnica Con No Domiciliados Ultimo

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS
ÍNDICE
1. INTRODUCCION Y ANTECEDENTES .......................................................................... 2
2. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................ 3
2.1. NO DOMICILIADOS - PERSONAS ........................................................................ 3
2.2. ASISTENCIA TECNICA ............................................................................................ 3
2.2.1. TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE ASISTENCIA TECNICA ............... 6
2.2.2. PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA
TECNICA ................................................................................................................................. 6
2.3. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (CDIs) ....................... 8
2.3.1. CERTIFICADOS DE RESIDENCIA..................................................................... 8
2.3.2. CONVENIOS VIGENTES...................................................................................... 9
2.4. SERVICIOS QUE NO SE CONSIDERAN ASISTENCIA TÉCNICA .................. 9
3. CASUÍSTICAS APLICATIVAS ...................................................................................... 10
3.1. ¿CUÁNDO UN NO DOMICILIADO SE CONVIERTE EN DOMICILIADO? ....... 10
3.2. SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA SIN CDI ................................................. 11
3.3. SERVICIO DE ASISTENCIA TÉCNICA CON CDI ................................................. 12
4. JURISPRUDENCIA ......................................................................................................... 13
4.1. INFORME N.° 059-2014-SUNAT/5D0000 ................................................................ 13
4.2. INFORME N.° 094-2015-SUNAT/5D0000 ................................................................ 16
4.3. INFORME N.° 018 -2016-SUNAT/5D0000 .............................................................. 18
5. CONCLUSIONES............................................................................................................. 21
6. BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................ 22
XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 1

1. INTRODUCCION Y ANTECEDENTES
Debido al crecimiento de la economía en el Perú en los últimos años, no resulta

difícil hoy en día, que los servicios de asistencia técnica se brinden por
empresas que califican como no domiciliadas, por lo que resulta interesante
revisar cuál es el tratamiento impositivo de los mismos, sobre todo por el hecho
que el usuario del servicio al tener la calidad de pagador de la retribución,
deberá realizar una retención; ello por mandato de la norma del Impuesto a la
Renta al haberse generado una renta de fuente peruana.
Es por ello que el Decreto Legislativo Nº 774 que regulaba en un inicio cuáles
eran los supuestos que se consideraban renta de fuente peruana obtenidas por
sujetos no domiciliados fue sustituido con el Decreto Legislativo Nº 9456,
publicado el 23 de diciembre de 2007.
Es recién con el Decreto Legislativo Nº 9456, que se sustituyó el artículo 9° de

la Ley del Impuesto a la Renta (la cual entendía como renta de fuente peruana
las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier índole que se lleven a cabo en territorio nacional y establecía una
regla de presunción para los sujetos no domiciliados que por la naturaleza de
la operación realizaban “servicios técnicos” parte en el país y parte en el
extranjero), los cambios más relevantes fueron los siguientes:
- Eliminar la presunción que mencionaba la norma anterior.

- Eliminar el concepto de servicio técnico.
- Introducir el término asistencia técnica.
- Adoptar el criterio de utilización económica en el país para considerar como
supuesto de renta de fuente peruana.
El motivo del presente informe es analizar en qué circunstancias nos

encontramos ante un servicio de Asistencia Técnica, sobre todo para poder
evitar alguna contingencia con la Administración Tributaria.

2. MARCO TEÓRICO
2.1. NO DOMICILIADOS - PERSONAS
Para la determinación de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad

o domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de
celebración o cumplimiento de tus contratos.
Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren residencia

fuera del país y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio permanente en
el Perú o que teniendo el domicilio se ausentan por más de 183 días durante un
período cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condición de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes

situaciones:
a. Siendo peruano adquiriste la residencia en otro país (lo cual lo acreditas con
la visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un año) y saliste
del Perú.
Si no puedes acreditar la condición de residente en otro país, se te

considerará no domiciliado si permaneces ausente del Perú más de 183 días
calendario durante un período cualquiera de 12 meses.
Recobrarás la condición de domiciliado en cuando retornes al país, salvo
que permanezcan en el Perú 183 o menos días dentro de un período de
doce meses.
b. Eres extranjero y no tienes domicilio en el Perú o teniéndolo permaneciste
ausente del país más 183 días calendario durante un período cualquiera de
12 meses.
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones

tributarias únicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.
2.2. ASISTENCIA TECNICA
El artículo 9º literal i) de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se consideran

rentas de fuente peruana a las obtenidas por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
El literal c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1
señala que “se entiende por asistencia técnica a todo servicio prestado
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación
de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario”.
1
Mediante Decreto Supremo Nº 086-2004-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 04.07.04.

Agrega el Reglamento, que la asistencia técnica se utiliza económicamente en el

país, cuando, entre otros conceptos, sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacional.
En el mismo artículo se aprecia que en párrafos posteriores se menciona que en

cualquier caso, la asistencia técnica comprende los siguientes servicios:
a. Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y

puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas,
equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad,
estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.
b. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de

programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los
servicios de explotación y la planificación o programación técnica de
unidades productoras.
c. Asesoría y consultoría financiera: Asesoría en valoración de entidades

financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción
a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución,
colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Siguiendo el orden de la argumentación observamos que en la parte final del literal

c) del artículo 4-A de la norma en mención se precisa que la asistencia técnica se
utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
a. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de

personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo
la contraprestación por la asistencia técnica, el que cumple con el Principio
de Causalidad, previsto en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
b. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector

Público Nacional.
Realizando una interpretación de la definición del término “Asistencia Técnica”

observaremos que no nos podemos quedar únicamente en el método literal, es
decir que no sólo debemos revisar textualmente lo que dice la norma ya que ello
determinaría que se trata de una interpretación más sencilla analizando lo que el
texto denota.

En este sentido, para ir más al fondo del asunto requerimos realizar la aplicación
del método de interpretación jurídico denominado “método lógico” o
denominado también “método de la ratio legis”, el cual puede “(…) utilizarse
tanto con la norma como elemento de fijación de reglas de juego de la
interpretación, como con el interés y las finalidades”2.
A fin de configurar este concepto, deben confluir de manera conjunta las

características que a continuación se señalan:
1) Que sea un servicio independiente que comprometa al prestador a utilizar sus

habilidades mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas;
vale decir, existe una obligación de hacer por parte del prestador del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia a un servicio

independiente, con lo cual se entiende que en el concepto de asistencia
técnica no se comprenden servicios que podrían ser altamente especializados
pero que se brinden al amparo de un contrato de trabajo en donde existe una
relación de dependencia.
2) Que el servicio prestado tenga como objeto proporcionar o transmitir

conocimientos especializados no patentables.
3) Que los conocimientos especializados no patentables que se proporcionen

sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación
de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Aquí se observa un tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia

técnica, en el sentido que el mismo debe ser uno necesario para que el usuario
desarrolle sus actividades”.
Sobre el particular, la Administración Tributaria, ha establecido que el concepto de

“necesario” 3 a que alude el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se basa en el tipo de vinculación que existe entre el servicio
prestado y el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
de cualquier otra actividad que realice el usuario según el objeto de su giro de
negocio, finalidad social o cumplimiento de su función, según sea el caso; cual es
la relación de necesidad que debe establecerse entre dicho servicio y aquellos
procesos, que debe ser directa”.
2
RUBIO CORREA, Marcial. “Interpretación de las Normas Tributarias”. ARA editores. Primera
edición. Lima, Junio 2003.
3
Informe No. 139-2013-Sunat

La normativa tributaria ha considerado que “en cualquier caso”4 los servicios de

ingeniería; investigación y desarrollo de proyecto; asesoría y consultoría financiera
califican por sí mismos como asistencia técnica, sin que sea indispensable que se
cumplan con el requisito de necesidad y demás anteriormente detallados.
De acuerdo a lo anterior, si en un determinado servicio se observa la existencia de

los elementos antes mencionados y, por lo tanto, configura uno de asistencia
técnica, las rentas que se originen producto del mismo se consideran como rentas
de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado económicamente en el país.
2.2.1. TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE ASISTENCIA TECNICA
El inciso f) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el

impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando la tasa por Asistencia Técnica el Quince por ciento (15%).
La mencionada tasa, ha de aplicarse en funciona a lo establecido en el artículo

76° de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual establece que: “para los efectos
de la retención establecida en este artículo, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario: d. La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categoría.”
2.2.2. PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA

TECNICA
En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con

la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta

discriminación, se otorgará el tratamiento que corresponde a la parte esencial
y predominante de la transacción.
4 En ese sentido, en la Carta No. 033-2014-SUNAT/200000, la SUNAT ha señalado que la frase

“en cualquier caso” contenida en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del IR
implica que se considerarán como asistencia técnica los servicios de ingeniería, investigación
y desarrollo de proyectos, así como de asesoría y consultoría financiera; independientemente
que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso.

2.3. REQUISITOS Y FORMALIDADES PARA LOS USUARIOS DEL SERVICIO

ASISTENCIA TÉCNICA
El inciso f) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el usuario
local deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de
auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asistencia
técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su
celebración.
El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por:
1. “Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir

dicho informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades
de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos; o,
2. Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones

conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para
la prestación de esos servicios.”
Debemos señalar que, existe obligación del agente retenedor, de cumplir con
declarar la retención practicada a los sujetos no domiciliados mediante el PDT 0617
– IGV Otras Retenciones, el cual está dirigido a los contribuyentes que efectúan
retenciones por rentas de segunda categoría, rentas de no domiciliados (excepto
rentas de cuarta y quinta categoría pagadas a no domiciliados las que se declaran
y pagan en el PDT 601- Planilla electrónica), retenciones del IGV, Dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades, retenciones mensuales de tercera
categoría de acuerdo a lo normado por el Art 73-B del Impuesto a la Renta y sobre
las liquidaciones de compra.
Dicha retención deberán ser declaradas y abonas al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Por otro lado, el artículo 45.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los agentes de retención que paguen rentas de cualquier categoría
a contribuyentes no domiciliados, deberán entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el artículo 13° de la Ley.

2.4. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (CDIs)
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran

que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una
misma ganancia puede resultar gravada por más de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenios
contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la doble imposición sino
también los mecanismos para que se dé la colaboración entre las Administraciones
Tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar

determinadas ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre
el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposición compartida, es decir,
que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
2.4.1. CERTIFICADOS DE RESIDENCIA5
El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado

con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad
de residente en ese Estado, para evitar la doble imposición y prevenir la
evasión tributaria para hacer efectiva la aplicación de los beneficios
establecidos en dichos CDIs.
El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses

contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor
otorgue un plazo menor de vigencia
Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia

posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá
comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha
celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea
Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de los

contribuyentes no domiciliados en el país, no requieren solicitar el Certificado
de Residencia, ya que para estos contribuyentes el Impuesto a la Renta recae
sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. “(…)En caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana” 6.
5
La norma que regula en el Perú el Certificado de Residencia es el Decreto Supremo Nº 090-2008-EF, la
cual fuera publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2008.
6
Base Legal: Art. 6° Ley del Impuesto a la Renta.

2.4.2. CONVENIOS VIGENTES
Convenios para evitar la doble Imposición en vigor:
 Convenio con Chile, aplicable desde el 01 de enero de 2004.

 Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el 01 de enero de 2004.
 Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el 01 de enero de 2004.
 Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el 01 de enero de
2005
 Convenio con Brasil, aplicable desde el 01 de enero de 2010.
 Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el 01 de
enero de 2015.
 Convenio con la República de Corea, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
 Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
 Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
Estos convenios se pueden resumir con el cuadro a continuación:
2.5. SERVICIOS QUE NO SE CONSIDERAN ASISTENCIA TÉCNICA
Se establece que no se considera como asistencia técnica7 a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios

que presten al amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y
similares.
7
EL Artículo 4 – A. del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones

relativas a la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren
los Artículos 27 de la Ley y 16.
v) La supervisión de importaciones.
En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el tratamiento de regalías.
3. CASUÍSTICAS APLICATIVAS
3.1. CASO 1: ¿CUÁNDO UN NO DOMICILIADO SE CONVIERTE EN

DOMICILIADO?
Freyr Rodhe es un ciudadano noruego que vino al Perú el 11 de setiembre de 2009

y ha permanecido en el Perú hasta la fecha. Él vino contratado por la empresa
“Constructora Nórdica S.A.” para realizar labores de investigación en marketing a
través de un contrato de trabajo, no ha tenido salidas del país debido a la excesiva
carga laboral. Se consulta en qué momento dicho ciudadano adquiere la condición
de domiciliado en el país.
SOLUCION:
 Año 2009 - Año 1 – 11.09 Vino al Perú.

 Año 2010 - Año 2 – En el mes de marzo de 2010 se cumplen los ciento
ochenta y tres (183) días de permanencia en el país.
 Año 2011 - Año 3 – 01.01 Recién a partir de esta fecha se le considera
domiciliado en el Perú.
Como se observa, el plazo de permanencia en el país se ha empezado a

contabilizar en el mismo año 2009, pero la aplicación de la calidad de sujeto
domiciliado recién opera a partir del 1 de enero de 2011 y no a partir del día ciento
ochenta y cuatro (184) de permanencia en el país (que sería en el año 2010).
Lo señalado en el párrafo anterior tiene asidero jurídico en lo dispuesto en el

artículo 8º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los cambios
que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a
partir del ejercicio siguiente.
De este modo, la condición de domiciliado se adquirirá a partir del 1 de enero del

año siguiente a la fecha de haber cumplido la permanencia en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días y no a partir del día ciento ochenta y cuatro (184) y ello
será en el año 2011.

3.2. CASO 2: SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA SIN CDI
La empresa SEÑOR DE SIPAN SAC, ha contratado el servicio de reparación de

máquinas y equipos adquiridos en el extranjero, a una persona jurídica no
domiciliada por una suma equivalente a U$ 10,000. Cabe indicar que
posteriormente los referidos bienes serán importados al Perú a efectos de poder
ser utilizadas dentro del territorio nacional, como activo de la empresa. Además,
nos comentan que las referidas máquinas y equipos son usados, y que serán
destinados a la actividad de producción de la empresa. Ante esto, el contador de la
empresa nos consulta si el referido servicio prestado en el exterior por parte de la
persona jurídica no domiciliada, califica como renta de fuente peruana y cuál es la
retención que se debe efectuar, sabiendo que el tipo de cambio utilizado es de
S/.3.35.
SOLUCIÓN:
El inciso j) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan n las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana la obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Por su parte, el inciso c) del artículo 4°- A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que se entiende por asistencia técnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de
ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
Asimismo señala que, en cualquier caso, la asistencia técnica comprende, entre

otros, los “servicios de ingeniería”, que consisten en la ejecución y supervisión del
montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas
productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las
máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de
arquitectura. Como se puede apreciar, los “servicios de ingeniería” tal como se
encuentran definidos en las normas antes precitadas, comprenden entre otros, la
reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos.
En ese orden de ideas, para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de

mantenimiento y reparación de máquinas y equipos, prestados por personas
jurídicas no domiciliadas, a empresas domiciliadas en el país, califican como
asistencia técnica y por ende están gravados con dicho impuesto.
Respecto a la tasa de retención del impuesto, el inciso f) del artículo 56º de la LIR
que señala que se aplicará la tasa de quince por ciento (15%), indicando además
que el usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una

sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido

prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de
asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas las prórrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su
celebración, caso contrario deberá aplicarse la tasa del 30%.
En ese sentido, y asumiendo que se cumplen los requisitos mencionados en el

párrafo anterior, la empresa domiciliada en el país deberá retener el Impuesto a la
Renta con la tasa del 15% sobre el total de la contraprestación acordada, la cual
deberá ser pagada a través del PDT N° 617 Otras Retenciones.
Concepto de Retención Monto de operación Impuesto 15%

Asistencia técnica S/.33,500.00 S/. 5,025.00
3.3. SERVICIO DE ASISTENCIA TÉCNICA CON CDI
En octubre 2015, ABB S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/. 75,000 a la
empresa «CHIND Ltd.» domiciliada en Suiza por servicios de asistencia técnica por
montaje e instalación de equipos. El invoice tiene fecha setiembre 2015, periodo
en el cual ABB S.A, contabilizo dicho gasto.
Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?¿Qué país la potestad de
gravar la renta? ¿Cuánto es la tasa a retener?
CDI con Suiza:

En el artículo 12° del CDI con Suiza hay una tributación compartida, dado que se
establece que las regalías pueden someterse a imposición en el país de residencia
y también pueden someterse a imposición en el Estado de la fuente, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante, el impuesto no puede
exceder:
-Del 10% en el caso de asistencia técnica y servicio digital.

-Del 15% del importe bruto de las regalías.
En este CDI, se verifica que el concepto de regalía incluye el concepto de asistencia

técnica y servicio digital, lo cual es una variante comparándolo con los otros CDI.
SOLUCION:
En este caso, al verificar el inciso j) del artículo 9° de la LIR, califica como renta de
fuente peruana la asistencia técnica cuando ésta se utilice económicamente el
Perú. En ese sentido, en el caso en concreto, si se cumpliría con el supuesto, por
lo tanto, estaríamos ante una renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado
de residencia Suiza. En consecuencia, existe doble imposición jurídica, porque un
mismo sujeto de residencia Suiza, tributará en su país (RFE) y en el Perú (RFP)
por la misma renta.

¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta? ¿Qué país la potestad

de gravar la renta? ¿Cuánto es la tasa a retener?
Si existe obligación de retener impuesto a la renta por calificar como asistencia
técnica. La empresa domiciliada en el Perú (ABB S.A.) deberá retener el impuesto
a la renta; sin embargo, no podrá aplicar la tasa del 15% conforme lo señala el
inciso f) del artículo 56° de la LIR, porque el CDI Perú-Suiza, le impone el límite de
la tasa del 10%.
Como conclusión, la empresa domiciliada en el Perú retendrá el impuesto a la renta

peruano con una tasa del 10% (límite del CDI) y procederá a declarar y pagar el
impuesto mediante el PDT 617. Asimismo, deberá extenderle una constancia de
retención a la empresa sueca por el impuesto retenido.
4. JURISPRUDENCIA
4.1. INFORME N.° 059-2014-SUNAT/5D0000
MATERIA:
En relación con lo dispuesto en el inciso f) del artículo 56° de la Ley del Impuesto
a la Renta, antes de la modificación introducida por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N.° 1120, se consulta qué tasa del Impuesto a la Renta Correspondería
aplicar por los servicios de asistencia técnica prestados en el país por personas
jurídicas no domiciliadas, de no cumplirse con la presentación de la declaración
jurada sobre la asistencia técnica ni el informe de firma de auditores de prestigio
internacional a que dicho inciso alude.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
1. El artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificación por el Decreto Legislativo N.° 1120, establecía que el Impuesto a
las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando las
siguientes tasas:
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local debía obtener
y presentar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la
que ésta declare que prestaría la asistencia técnica y registraría los ingresos
que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
efectivamente.

Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no

cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso;
los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por
créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como
propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30%).
 Inciso incorporado por el artículo 1° de la Ley N.° 28442, publicada el
30.12.2004.
 Distintas de las previstas en los demás incisos del artículo 56° en mención.
2. Ahora bien, atendiendo a las normas antes citadas y en cuanto a la tasa del
Impuesto a la Renta que correspondería aplicar por los servicios de asistencia
técnica prestados en el país por personas jurídicas no domiciliadas, la
Dirección General de Política de Ingresos Públicos del Ministerio de Economía
y Finanzas (MEF) ha indicado, en el Informe N.°183-2014-EF/61.01, que la
exigencia de la citada documentación [aquella prevista en el citado inciso f) del
artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta] obedece a medidas de
control que deben existir cuando el legislador opta por establecer tasas
diferenciadas, puesto que a fin de disminuir la carga tributaria los
contribuyentes pueden optar por calificar como asistencia técnica a servicios
que no califican como tales, a fin de gozar con la tasa del 15% ocasionando
una pérdida en la recaudación. Así, dada la alta especialización del citado
servicio por parte del prestador no domiciliado se requiere documentación que
garantice la efectiva prestación de la asistencia técnica a fin que la SUNAT
pueda cumplir con su labor de verificación o fiscalización.
Adicionalmente, en el mencionado Informe, el MEF señala que “la modificación

de la tasa para la asistencia técnica lleva aparejada como medidas de control,
el establecimiento de obligaciones formales a fin de trasladar la carga de la
prueba a los administrados, con la finalidad de minimizar el riesgo de que se
busque calificar cualquier prestación de servicio efectuada por un no
domiciliado, como asistencia técnica”.
Así pues, el MEF menciona que “(…) ratifica la posición vertida en el Informe
N° 099-2006-EF/66.01 de fecha 19.05.2009 qu e señala que el requisito de la
exigencia de la mencionada documentación obedece a medidas de control que
deben existir cuando el legislador opta por establecer tasas diferenciadas; es
así, que cuando se reduce la tasa del Impuesto a la Renta por asistencia
técnica al 15% frente a los demás servicios que están sujetos a la tasa del
30%, se origina una reacción tendiente a minimizar la carga tributaria, en el
sentido que se procurara que toda prestación de servicio califique como
asistencia técnica, a fin de gozar de la menor tasa impositiva”.
A partir de lo anteriormente señalado, el MEF concluye que “(…) ratifica la

posición vertida en el Informe N.° 099-2006-EF/66.0 1 de fecha 19.05.2009

respecto a que la documentación señalada en el inciso f) del artículo 56° de la

Ley, antes de la modificación introducida por el Decreto Legislativo N.° 1120,
constituye requisito obligatorio para la aplicación de la tasa del 15% por
concepto de Impuesto a la Renta aplicable a los servicios de asistencia técnica
prestados por sujetos no domiciliados”.
3. En ese sentido, y conforme a lo señalado por el MEF, la presentación de la

declaración jurada sobre la asistencia técnica y el informe de firma de auditores
de prestigio internacional a que aludía el inciso f) del artículo 56° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la modificación introducida por el
Decreto Legislativo N° 1120, constituyen requisitos obligatorios para la
aplicación de la tasa del 15% por concepto del Impuesto a la Renta que
correspondía aplicar por los servicios de asistencia técnica prestados en el
país por personas jurídicas no domiciliadas.
Por lo tanto, de no cumplirse con la presentación de la declaración jurada sobre la

asistencia técnica ni el informe de firma de auditores de prestigio internacional a
que aludía el inciso f) del artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
antes de su modificación introducida por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.°
1120, la tasa del Impuesto a la Renta que correspondía aplicar por los servicios de
asistencia técnica prestados en el país por personas jurídicas no domiciliadas, era
del 30%.
CONCLUSIÓN:
De no cumplirse con la presentación de la declaración jurada sobre la asistencia
técnica ni el informe de firma de auditores de prestigio internacional a que aludía el
inciso f) del artículo 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificación introducida por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120, la tasa
del Impuesto a la Renta que correspondía aplicar por los servicios de asistencia
técnica prestados en el país por personas jurídicas no domiciliadas, era del 30%.
Lima, 16 de setiembre de 2014
Original firmado por

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendencia Nacional Jurídica

SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE DESARROLLO
ESTRATÉGICO

4.2. INFORME N.° 094-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Tratándose de contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo del artículo

76° de la Ley del Impuesto a la Renta ¿es necesario que los no domiciliados
aludidos en el mismo artículo presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto de que, para la determinación del monto equivalente a la
retención de dicho impuesto que deben abonar tales contribuyentes, estos
tomen en cuenta los beneficios señalados en los Convenios para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión tributaria (CDI) que le son aplicables a
esos no domiciliados?
2. En el caso de países que emiten Certificados de Residencia con vigencia

anual, razón por la cual no es posible exhibir certificados con vigencia de 4
meses respecto de dichos países, ¿tales certificados cumplen con la finalidad
de acreditar la condición de residente dentro de su plazo de vigencia?
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.° 179-2004-EF (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
- Decreto Supremo N.° 090-2008-EF, que establece la obligación de requerir la

presentación del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para
evitar la doble imposición y regula la emisión de los Certificados de Residencia
en el Perú.
ANÁLISIS:
1. Con relación a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto

en el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 090-2008-EF, el Certificado de
Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el
Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de
residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios
contemplados en el CDI.
Agrega la norma que si el sujeto residente del otro Estado no presenta el

Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención
deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI
Como se aprecia, el Certificado de Residencia en análisis tiene por finalidad
acreditar la calidad de residente en un Estado con el cual el Perú tiene
suscrito un CDI a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en
el mismo.
Ahora bien, aun cuando de acuerdo a las normas citadas los sujetos no
domiciliados deben presentar dicho Certificado en el momento en que

corresponda efectuar la retención del Impuesto a la Renta, nada impide que

tal presentación sea realizada con anterioridad.
Considerando lo antes señalado, y además que los contribuyentes referidos

en el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, a
efecto de cumplir con lo dispuesto allí, deben determinar el monto
equivalente a la retención de dicho impuesto a que alude esa norma, y
siendo que esta retención debe considerar los beneficios contemplados en
el CDI que sean aplicables a los no domiciliados referidos en dicho artículo,
resulta necesario que estos presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en aquella norma se
consideren los beneficios en mención.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, es del caso indicar que conforme

al criterio expuesto en el Informe N.° 012-2014-SUNAT/4B0000(4), el cual
resulta de aplicación a la consulta en análisis, “Tratándose de sujetos
residentes en Chile, a fin que se les efectúe la retención del Impuesto a la
Renta en el Perú considerando los beneficios contemplados en el CDI
suscrito entre ambos países, debe tenerse en cuenta que al momento de la
retención no haya transcurrido el plazo de vigencia del documento al que
hace referencia el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 090-2008-EF, esto
es, más de 4 meses contados a partir de la fecha de emisión del Certificado
de Residencia(5), y que el periodo por el cual se ha otorgado esta certificación
comprenda la fecha en que se va a efectuar la retención”.
Así pues, el referido Certificado de Residencia: i) debe ser presentado por el

residente de un Estado con el cual el Perú tiene suscrito un CDI al momento
de la retención del Impuesto a la Renta, y estar dentro del plazo de 4 meses
contados a partir de la fecha de emisión de dicho Certificado; y, además, ii)
el período de vigencia por el cual se ha otorgado debe comprender la fecha
en la que se efectúa la retención.
En ese sentido, aun cuando los Certificados de Residencia sean otorgados

por el plazo de un año, lo determinante para que surtan efectos es que sean
presentados dentro del plazo de 4 meses de vigencia de los mismos,
contados a partir de la fecha de su emisión.
En consecuencia, los Certificados de Residencia otorgados por términos de

un año acreditan la condición de residente, en la medida que sean
presentados para efecto de la retención del Impuesto a la Renta dentro del
plazo de 4 meses contados a partir de la fecha de su emisión.
CONCLUSIONES:
i. Tratándose de contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo del artículo

76° de la Ley del Impuesto a la Renta, es necesario que los no domiciliados
aludidos en el mismo artículo presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en aquella norma se
consideren los beneficios contemplados en los CDI que sean aplicables a
esos no domiciliados.

ii. Los Certificados de Residencia a que se refiere el Decreto Supremo N.° 090-
2008-EF, otorgados por términos de un año, acreditan la condición de
residente, en la medida que sean presentados para efecto de la retención del
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 4 meses contados a partir de la fecha
de su emisión.
Lima, 03 JUL. 2015
ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Pintado Espinoza

Intendente Nacional Jurídico
4.3. INFORME N.° 018 -2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:
En relación con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una

empresa peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniería que
califica como asistencia técnica para la Ley del Impuesto a la Renta,
consistente en la realización de un estudio de factibilidad o un proyecto
definitivo de ingeniería, y en el cual se establece "hitos de facturación"
determinados por entregables parciales (como, por ejemplo, los estudios
iniciales a nivel de perfil), se consulta si la tasa del Impuesto a la Renta de
15%, a que se refiere el inciso f) del artículo 56° de dicha ley, debe aplicarse
considerando al contrato en su conjunto o debe determinarse por cada factura,
entregable parcial o hito de facturación particular, de manera independiente.
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Reglamento de la LIR),

aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del inciso c) del artículo

4°-A del Reglamento de la LIR, se entiende por asistencia técnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Asimismo, el sexto párrafo del aludido inciso señala que, en cualquier caso,
la asistencia técnica comprende, entre otros, los servicios de ingeniería, los
que a su vez comprenden la realización de estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.

Agrega el penúltimo párrafo del artículo 4°-A que, en caso concurran

conjuntamente con la prestación del servicio digital o con la asistencia
técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operación individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación
no pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de la transacción.
2. Ahora bien, en el Informe N.° 037-2015-SUNAT/5D0 000(1) se concluyó que

el estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artículo 4°-A del
Reglamento de la LIR debe ser entendido como “todo aquel conjunto de
investigaciones, informaciones y análisis necesarios (entre ellos, la
valoración precisa de sus beneficios y costos) para decidir la ejecución de un
proyecto (o su rechazo o postergación), según la alternativa seleccionada;
por lo que, cualquier estudio (independientemente del nombre que se
le haya dado) que no reúna tales características no califica como estudio de
factibilidad, lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto”.
Por su parte, para efectos de considerar a los proyectos definitivos de

ingeniería como asistencia técnica, en el acápite 2 del Informe N.° 004-2016-
SUNAT/5D0000(1) se ha señalado que: “de la realización de todo proyecto,
incluyendo los proyectos definitivos de ingeniería, se obtiene como
resultado un trabajo intelectual, mediante el cual se da una idea de cómo será
una obra, que se plasma en un conjunto de escritos, cálculos, dibujos, etc., y
que tiene entidad propia”.
Como se puede apreciar, los dos casos antes citados son servicios
supeditados a la existencia y entrega de un documento definitivo que
permita al usuario aprovechar la información en él contenida. Esto es, de
acuerdo con la naturaleza del servicio contratado, su utilidad se encuentra
supeditada a la existencia y entrega de un resultado, el que está plasmado
en el documento que cumpla las características de informe de factibilidad o
proyecto definitivo de ingeniería, con lo cual se entenderá culminado el
servicio.
Así pues, si bien cualquier actividad preliminar no cumple con la finalidad

propia del servicio, las normas citadas no prohíben que se pacten “hitos de
facturación” o pagos parciales en función a entregables parciales, que
permitan al usuario del servicio ver la tendencia del producto que en
definitiva va a obtener o, a su vez, llevar un control del avance del
servicio; lo cual, por ese solo hecho, no desnaturaliza el servicio de
ingeniería a que alude el Reglamento de la LIR, siempre que el objeto del
contrato de que se trate sea el antes mencionado.
En consecuencia, en relación con el supuesto de un proveedor extranjero

que celebra con una empresa peruana un contrato cuyo objeto es un
servicio de ingeniería que califica como asistencia técnica para efectos del
Impuesto a la Renta, consistente en la realización de un estudio de
factibilidad o un proyecto definitivo de ingeniería, y en el cual se establece
"hitos de facturación" determinados por entregables parciales (como, por
ejemplo, los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a la

Renta de 15%, a que se refiere el inciso f) del artículo 56° de la LIR, es

aplicable a toda retribución por dicho concepto.
CONCLUSIÓN:
En relación con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una

empresa peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniería
que califica como asistencia técnica para efectos del Impuesto a
la Renta, consistente en la realización de un estudio de factibilidad
o un proyecto definitivo de ingeniería, y en el cual se establece "hitos de
facturación" determinados por entregables parciales (como, por
ejemplo, los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a
la Renta de 15%, a que se refiere el inciso f) del artículo 56° de la LIR,
es aplicable a toda retribución por dicho concepto.
Lima, 19 ENE. 2016
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA

Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica

SUPERINTENDENCIA NACIONAL

5. CONCLUSIONES
- La empresa no domiciliada es sujeto del impuesto a la renta por las rentas de

fuente peruana que produzca. En general se considera renta de fuente peruana
aquella generada por servicios que se consuman o se utilicen económicamente
en el país.
- El reglamento reconoce a tres tipos de servicios que sin necesariamente cumplir

con los elementos generales del primer párrafo del inciso c) del art.4°-A del
Reglamento, califican como asistencia técnica, a saber: servicios de ingeniería,
investigación y desarrollo de proyectos y asesoría y consultoría financiera.
- Debe distinguirse cuando el objeto del servicio es el de trasmitir conocimientos

respecto de aquel cuyo objeto es el de transmitir información.
- Para los conceptos de asistencia técnica el término “necesario” no es lo mismo

que “causal”. No todos los servicios causales que involucren el uso de
habilidades, artes o técnicas y la transferencia de conocimientos especializados
calificaran como asistencia técnica.
- La tasa de retención para las contraprestaciones pagadas por servicios que

califiquen como asistencia técnica serán del 15% a diferencia del 30% que se
deberá retener a las rentas pagadas a servicios brindados por no domiciliados
que no califiquen como tales.
- Actualmente Perú cuenta con ocho Convenios para evitar la doble imposición
tributaria vigente. Para efectos de poder aplicar correctamente el contenido de
las disposiciones del Convenio para evitar la doble imposición, se debe contar
con un CERTIFICADO DE RESIDENCIA, el cual es emitido por el país donde
se encuentra domiciliado el prestador de los servicios. Y tendrá un plazo de
vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión

6. BIBLIOGRAFÍA
 TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. Decreto Supremo

N.° 179-2004-EF (Publicado el 8.12.2004)
 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. Decreto Supremo Nº 122-94-

EF
 Decreto Supremo Nº 086-2004-EF publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el

04.07.2004.
 RUBIO CORREA, Marcial. “Interpretación de las Normas Tributarias”. ARA editores.

Primera edición. Lima, Junio 2003.
 BYRNE SANTA MARIA, Mónica y JOO GARFIAS, Eduardo. “Precisiones sobre la

regulación de los Servicios de Asistencia Técnica en la Normatividad Tributaria
Peruana”. http://www.ipdt.org/editor/docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf
 MUÑOZ SALGADO, Silvia María. “La Asistencia Técnica según el Convenio para evitar
la doble imposición entre Perú y Brasil”. Informe Tributario publicado en Enfoque
Internacional Nº 6 Suplemento Especial de Análisis Tributario Noviembre de 2009.
http://www.aele.com/img_upload/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.p
df
 MORRIS GUERINNONI, Alex. “Comentarios sobre la tributación de los no domiciliados

en el Impuesto a la Renta”. Publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller.
Editorial Palestra. Lima, 2006. Primera edición.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1792007.htm
 CONCEPTO DE NO DOMICILIADOS:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/no-domiciliados-impuesto-a-la-renta-personas
 CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA:

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=302&It
emid=100878
 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICO DE LIMA. Casuística Aplicada de los

Convenios Para Evitar la Doble Tributación (CDI). Lima 10 de Mayo 2016
http://www.ccpl.org.pe/downloads/16.05.10_Casuistica-Aplicada-Convenios-
Doble-Imposicion.pdf
 ASESOR EMPRESARIAL. “Tributación de No Domiciliados”. “Operaciones con

No domiciliados en el impuesto a la Renta” Editorial Entrelineas S.R.L.
http://www.asesorempresarial.com/libros/LV_TND_14/lib_virt_trib_nod_dom.pd
f

Trabajo Asistencia Tecnica Con No Domiciliados Ultimo

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Trabajo Asistencia Tecnica Con No Domiciliados Ultimo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 1

Debido al crecimiento de la economía en el Perú en los últimos años, no resulta

Es recién con el Decreto Legislativo Nº 9456, que se sustituyó el artículo 9° de

- Eliminar la presunción que mencionaba la norma anterior.

El motivo del presente informe es analizar en qué circunstancias nos

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 2

2.1. NO DOMICILIADOS - PERSONAS

Para la determinación de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad

Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren residencia

Para adquirir la condición de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes

Si no puedes acreditar la condición de residente en otro país, se te

Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones

2.2. ASISTENCIA TECNICA

El artículo 9º literal i) de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se consideran

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 3

Agrega el Reglamento, que la asistencia técnica se utiliza económicamente en el

En el mismo artículo se aprecia que en párrafos posteriores se menciona que en

a. Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y

b. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de

c. Asesoría y consultoría financiera: Asesoría en valoración de entidades

Siguiendo el orden de la argumentación observamos que en la parte final del literal

a. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de

b. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector

Realizando una interpretación de la definición del término “Asistencia Técnica”

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 4

A fin de configurar este concepto, deben confluir de manera conjunta las

1) Que sea un servicio independiente que comprometa al prestador a utilizar sus

Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia a un servicio

2) Que el servicio prestado tenga como objeto proporcionar o transmitir

3) Que los conocimientos especializados no patentables que se proporcionen

Aquí se observa un tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia

Sobre el particular, la Administración Tributaria, ha establecido que el concepto de

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 5

La normativa tributaria ha considerado que “en cualquier caso”4 los servicios de

De acuerdo a lo anterior, si en un determinado servicio se observa la existencia de

2.2.1. TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE ASISTENCIA TECNICA

El inciso f) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el

La mencionada tasa, ha de aplicarse en funciona a lo establecido en el artículo

2.2.2. PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA

En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con

Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta

4 En ese sentido, en la Carta No. 033-2014-SUNAT/200000, la SUNAT ha señalado que la frase

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 6

2.3. REQUISITOS Y FORMALIDADES PARA LOS USUARIOS DEL SERVICIO

El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por:

1. “Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir

2. Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 7

2.4. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (CDIs)

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar

2.4.1. CERTIFICADOS DE RESIDENCIA5

El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado

El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses

Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia

Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de los

XXVIII DIPLOMATURA DE ESPECALIZACION AVANZADA EN TRIBUTACIÓN 8

2.4.2. CONVENIOS VIGENTES

Convenios para evitar la doble Imposición en vigor:

 Convenio con Chile, aplicable desde el 01 de enero de 2004.

Estos convenios se pueden resumir con el cuadro a continuación: