NIC 23

Impacto Tributario
Principales aspectos contables y tributarios
NIC 23: Costos por préstamos
Principio Básico

Los costos de financiamiento que sean

directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos.

Los demás costos de financiamiento se reconocen

como gastos.
Definiciones
Activos aptos
• Aquel que requiere, necesariamente,
de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que está destinado
o para la venta.

Costos por préstamos

• Intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha
tomado prestado.
Reconocimiento

Préstamos Préstamos
Específicos Genéricos

Se activan los
Se activan los intereses
intereses incurridos,
que resultan de aplicar
menos los
una tasa de
rendimientos
capitalización a los
obtenidos por la
desembolsos efectuados
inversión temporal
para activos aptos.
de los fondos.
Reconocimiento

Cuando el importe en libros del activo apto exceda

su importe recuperable o su valor neto realizable,
el importe en libros se reducirá según la NIC 36.
Reconocimiento – Inicio Capitalización

Cuando se cumple todas y cada una de las

siguientes condiciones:

a) Incurre en desembolsos en relación con el

activo.
b) Incurre en costos por préstamos, y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta.
Reconocimiento – Suspensión capitalización

Se suspenderá durante los periodos en los que se

haya suspendido el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos se extienden en el tiempo.
Reconocimiento – Suspensión capitalización

No suspende la
No se activan
activación

Interrupción de Interrupción temporal:

actividades - Actividades técnicas o
necesarias durante administrativas
un periodo extenso. importantes.
- Actividades necesarias
para preparar el activo.
Reconocimiento – Fin Capitalización

Cuando se hayan completado todas o prácticamente

todas la actividades necesarias para preparar el
activo apto para el uso al que va destinado o para su
venta.

Cuando una entidad complete la construcción por

partes, y cada parte se pueda usar por separado
mientras continúa la construcción de las restantes,
dicha entidad cesará la capitalización de los costos
por préstamos cuando estén terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias
para preparar esa parte para su uso al que está
destinada o para su venta.
Impuesto a la Renta: Tratamiento Tributario
Costo Computable

Por Costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción
construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.
Gasto por Intereses

Son deducibles, los intereses de deudas y los

gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas, siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente
productos.
Con estas premisas, veamos algunos casos
Operaciones de reporte o
pactos de recompra

¿ Que tratamiento tributaria resulta

aplicable?

¿Compra / Venta de valores?

Operaciones de reporte o
pactos de recompra

Generan rentas de naturaleza similar a un

interés, las cuales se encuentran gravadas
para el reportante o adquiriente y
constituirán gastos financieros deducibles
para el reportado o transferente.

Los intereses provenientes de los valores

subyacentes durante la operación de reporte,
constituirán renta gravable del reportado o
transferente.
Préstamos para compra de acciones

Informe N° 26 – 2014 – SUNAT/5D0000

¿Son deducibles los intereses derivados de préstamos otorgados por el sistema
financiero nacional, destinados al aporte de capital o compra de acciones de una
holding, que controle a una compañía que permita generar sinergias en el desarrollo del
objeto social de la compañía domiciliada que tomó el endeudamiento?
Préstamos para compra de acciones

RTF 6619-4-2002

¿Es deducible la diferencia en cambio vinculados a préstamos obtenidos para la

distribución de dividendos?
Subcapitalización

Serán deducibles los intereses provenientes de

endeudamiento de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior

Los intereses que se obtengan por el exceso de

endeudamiento que resulte de la aplicación del
coeficiente no serán deducibles.
RTF 9441-4-2016
¿Son deducibles los intereses por préstamos con vinculadas cuando el patrimonio es
negativo?
Fuente EY
Subcapitalización - Modificaciones

A partir del
Hasta 2018 2019 2020
2021
• No son deducibles los • Endeudamientos • Intereses provenientes
intereses de tomados o renovados del total de los
endeudamientos hasta el 13/09/2018: Se endeudamientos tienen
cuando excedan 3 veces extiende tratamiento como límite el 30% del
el patrimonio. aplicable hasta el 2018. EBITDA.
•A partir del
13/09/2018, se
extiende el cálculo para
todos los
endeudamientos
Fuente: Presentación PricewaterhouseCoopers (PWC)
Fuente: Presentación PricewaterhouseCoopers (PWC)
Fuente: Presentación PricewaterhouseCoopers (PWC)
Fuente: Presentación PricewaterhouseCoopers (PWC)
Ahora veamos consideraciones adicionales cuando son financiamientos
del exterior
Financiamiento con no domiciliados

Cuando nos financiamos del exterior y pagamos intereses, debemos de

retener a la empresa que nos financió un importe por concepto de
Impuesto a la Renta.

La tasa de retención dependerá del tipo de operación.

Financiamiento con no domiciliados

Para el caso de intereses provenientes de créditos externos: 4.99%

siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

a) En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la

moneda extranjera al país.

b) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la

tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más
tres (3) puntos.

Se considerará interés a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés
pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero.
Financiamiento con no domiciliados

Aplicará una tasa del 30% en los siguientes casos:

a) En la parte que se exceda la tasa máxima indicada anteriormente.

b) Intereses que abonen al exterior las empresas privada del país por
créditos concedidos por una empresa del exterior vinculada, o con una
empresa del exterior que tiene como propósito encubrir una
operación de crédito entre vinculadas.
Financiamiento con Paraísos Fiscales

No son deducibles los gastos provenientes de

operaciones efectuadas con sujetos que califiquen
en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de países o territorios de baja

o nula imposición.
2) Sean establecimientos permanentes, situados
en países o territorios de baja o nula
imposición.
3) Obtengan rentas, ingresos o ganancias a través
de un país o territorio de baja o nula
imposición.
Financiamiento con Paraísos Fiscales
Sin embargo, no quedan comprendidos en la
limitación anterior los gastos derivados de las
siguientes operaciones:

1) Crédito,
2) Seguros o reaseguros,
3) Cesión en uso de naves o aeronaves,
4) Transporte entre países,
5) Derecho de pase por el canal de Panamá.

Dichos gastos serán deducibles siempre que el

precio o monto de la contraprestación se igual al
que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.