EJERCICIO DE RETENCION DE IGV

1.La empresa «Fauno» S.A.C. designada como Agente de Retención por la SUNAT a
partir del 01-03-07, adquirió con fecha 28- 02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
para oficinas de la empresa «El Bosque» E.I.R.L, habiéndose pactado que se
realizaría el pago total de la factura ascendiente a S/. 1 700 (incluido IGV) el día 09-
03-07. Ante este supuesto, se consulta si procede efectuarse la retención teniendo
en cuenta que la factura fue emitida en fecha anterior a la designación de la
empresa como Agente de Retención, y de ser así, cómo se procederá a realizar la

retención.

SOLUCION

En este caso, debe tenerse en cuenta que el Agente de Retención realizará la

retención en el momento en que se efectúe el pago total o parcial del comprobante
con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
Asimismo, deberá retener el 6% por los pagos realizados a partir de la fecha en que
deba operar como tal. Siendo así, la retención se efectuará el 09-03-07 sobre los S/.

1 700

Cabe señalarse que en la misma oportunidad en que se efectúa la retención del

IGV, el Agente de Retención debería entregar al proveedor el «Comprobante de
Retención» a fin que el proveedor al efectuar la declaración y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N.º 621, consigne el
importe que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto dicha obligación expresamente en la norma
tributaria, en el caso que el Agente de Retención entregue dicho comprobante con

posterioridad, el proveedor lo aplicará en sus posteriores declaraciones mensuales.

Base legal: Artículos 4, 7, 8 y 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT

2.La empresa «Laberinto» E.I.R.L con fecha 15-02-02 efectuó una venta por S/. 7
000, incluido IGV, a la empresa «Europa» S.A.C quien es Agente de Retención del
IGV. El importe de la factura y la retención del IGV fueron cancelados con fecha 09-
03-07. Posteriormente, con fecha 12-03-07, la empresa proveedora emite una nota
de crédito por un importe de S/. 500 incluido IGV por descuento sobre la venta

realizada.

Ante este caso, el Agente de Retención consulta cómo se debió efectuar la

retención del IGV, dado que al momento de pago de la factura se realizó la
retención sobre el total, y si es factible que se le solicite la devolución de la
diferencia de lo retenido.

Solución

Teniendo en consideración que las notas de crédito emitidas por operaciones

respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de
los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el
período correspondiente, la retención correspondiente al monto de las notas de
crédito podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el

mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.

Por lo tanto, dado que ya se había realizado la retención de la factura, el importe de
la retención correspondiente a la nota de crédito emitida por el proveedor será
aplicado contra una futura operación que se realice con el Agente de Retención en
calidad de cliente y que se encuentre incursa en el ámbito de aplicación de las

retenciones.

Base legal Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT

3. La empresa «Paparazzi» S.A.C. emitió una factura por la venta de un bien con
fecha 13-03-07 a la empresa «Unicorn» S.A.C., la cual es Agente de Retención. El
importe de la operación asciende a S/. 1 900 incluido IGV, ese mismo día la
proveedora emite una nota de débito para cobrar una diferencia sobre el precio de

venta de la factura original, siendo el importe de la nota de débito de S/. 100.

En este supuesto, se consulta cómo se realizará la retención del IGV.

Solución

Las notas de débito se emiten para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros, y según lo dispuesto en la norma de retenciones, deben
tomarse en cuenta cuando modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas a retención. Siendo así, deberá realizarse la retención del 6%

sobre ambos documentos.

Planteamiento

La empresa «Moby» S.R.L. con fecha 10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000 a la
empresa «Vangelis» S.A. la que ha sido designada como Agente de Retención.
Ambas partes acuerdan con fecha 12-03-07 canjear la factura por una letra de
cambio con vencimiento a 30 días. La consulta consiste en cómo se debe proceder

a emitirse la letra de cambio y cuándo correspondería efectuar la retención.

Solución

En el caso de obligaciones de pago representadas en letras de cambio y derivadas

de operaciones sujetas a retención, ésta deberá efectuarse en el momento en que
se produzca el pago de la obligación contenida en la letra de cambio, situación que

en la generalidad de los casos se produce al vencimiento de la letra.

Lo anterior se sustenta en lo dispuesto en el artículo 1233 del Código Civil, el cual se

refiere al pago con títulos valores, y que establece que la entrega de títulos valores
que constituyen órdenes o promesas de pago, sólo extinguirá la obligación

primitiva cuando hubiesen sido pagados

Es de indicarse que la letra de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la

retención. Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de la letra de cambio, el Agente
de Retención cancelará la obligación contenida en ésta, y simultáneamente

efectuará la retención.

Base legal • Artículos 1 y 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT. • Artículo

1233 del Código Civil

Excepciones a la aplicación de retenciones

Planteamiento

La empresa «Puntual» S.R.L. fue notificada por la SUNAT el 20-02-07

comunicándole que a partir del 01-03-07 ha sido excluida del Régimen de Buenos
Contribuyentes, y mantiene una cuenta por cobrar proveniente de una factura
emitida con fecha 30-01-07 a la empresa «Time» S.A., quien es Agente de Retención
del IGV por un importe de S/. 3 200, de los cuales se pagó el 50% con fecha 23-02-
07, sin aplicarle la retención, y el saldo se acordó que sería cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la factura debe ser objeto de retención del
IGV habida cuenta que cuando se emitió la factura, el proveedor tenía la condición

de Buen Contribuyente.
Respuesta

Según lo dispuesto en la norma tributaria, la calidad de Buen Contribuyente se

verificará al momento de realizar el pago, precisándose que al sujeto excluido del
Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se
le efectúen a partir del primer día calendario del mes siguiente de realizada la
notificación de la exclusión En este caso, sabemos que la retención opera al
momento de pago de la factura, siendo así y considerado que a partir del 01-03-07
la empresa proveedora dejó de ser Buen Contribuyente, existiendo un pago
pendiente el cual será cancelado con fecha 15-03-07, el cliente designado como
Agente de Retención, tiene la obligación de retenerle el 6% por el pago del saldo

de la factura.

Base legal Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT

Devolución de retenciones no aplicadas

Planteamiento

El contribuyente «Joyería Real S.A.C.» tiene retenciones del IGV por los períodos de
enero 2007, diciembre y noviembre de 2006, las cuales no ha podido aplicar en sus
declaraciones mensuales de IGV pues aun arrastra un importe por crédito fiscal que
absorbe el total del Impuesto a pagar, ante esta situación, se consulta si es factible
solicitar a finales del mes de marzo la devolución de esos montos o debe

necesariamente esperar a aplicarlos contra el IGV .

Respuesta

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos
consecutivos, para lo cual, deberá consignar como «período tributario» en el
Formulario N.° 4949 - Solicitud de Devolución, el último período vencido a la fecha
de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolución solicita sea menor. En este caso, tendría que consignar como período el

mes de febrero de 2007.

Asimismo, para solicitar la devolución del importe de las retenciones seguirá el

Procedimiento N.° 15 del TUPA de la SUNAT que establece lo siguiente: Presentará:
- Formulario N.º 4949 «Solicitud de Devolución» debidamente firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, por cada período y
tributo por el que se solicita devolución. En el formulario se consignará como tipo
de solicitud: 23 - Devolución retenciones no aplicadas – proveedores. - Escrito
sustentado en el que se detalle, lo siguiente:

a. El tributo y el período por el que se solicita la devolución.

b. Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la

fecha de éste.

c. El cálculo del pago en exceso o indebido.

d. Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

- Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten

los pagos indebidos o en exceso.

Si el tramite fuera realizado por una tercera persona, adicionalmente deberá

presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorización
para realizar el trámite correspondiente. El plazo que tiene la SUNAT para resolver
las solicitudes de devolución es de 45 días hábiles a partir de su fecha de

presentación.