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Delitos Tributarios
Delitos Tributarios
1. INTRODUCCIÓN
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Publicado el 20 de abril de 1996.
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Publicada el 27 de diciembre de 1995.
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2. GENERALIDADES
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Aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.
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Nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, es una frase en latín, que se traduce como "Ningún delito, ninguna pena sin ley previa", utili-
zada en el Derecho penal para expresar el principio de que, para que una conducta sea calificada como delito, debe estar establecida como tal
y con anterioridad a la realización de esa conducta.
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REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD
El Ministerio Público, en los casos de delito
tributario, dispondrá la formalización de la
Formalización de la Investigación
investigación preparatoria previo Informe motivado
del órgano Administrador del Tributo.
Las diligencias preliminares y cuando lo considere
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los demás
¿Quiénes participan en las diligencias
actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria,
premilinares?
deben contar con la participación especializada del
Órgano Administrador del tributo
INVESTIGACIÓN Y PROMOCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL
El órgano administrador del tributo cuando, en
el curso de sus actuaciones administrativas,
Comunicación de la Administración
considere que existen indicios de la comisión de un
delito tributario,
Inmediatamente lo comunicará al Ministerio Público,
Tributaria al Ministerio Público sin perjuicio de continuar con el procedimiento que
corresponda.
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6. DELITO CONTABLE
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6.1 ¿Cuáles son las obligaciones que tienen que cumplir los
contadores?
Las obligaciones de los contadores son observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), según lo obliga también la
Ley General de Sociedades, el Consejo Normativo de Contabilidad y
demás normas legales.
Así en la medida que el contador incumpliera con observar dichas
obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa inexcusable a
que se refiere el Código Civil.
Desde el punto de vista tributario, el artículo 87° del Código Tributario
nos proporciona una serie de obligaciones para los administrados, entre
ellas, las vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos
por la leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a
los sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan, al
respecto al llevado de dichos libros y/o registros y su conservación.
Señala que los libros y/o registros se deberán registrar las actividades
u operaciones que se vinculan con la tributación.
Aquí podemos apreciar que si bien la obligación recae directamente
en el deudor tributario es responsabilidad del profesional contable el
cumplir con dicha obligación legal tributaria.
6.2 Responsabilidad del contador
De acuerdo con el artículo 1321° del Código Civil6,quien no ejecuta sus
obligaciones por dolo, culpa inexcusable o por culpa leve queda sujeto
a la indemnización de daños y perjuicios.
- Dolo: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la
obligación.
Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se equiparan a
los de culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el artículo
1321° del Código Civil.
- Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable quien por
negligencia grave no ejecuta la obligación.
- Culpa Leve: Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda
a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
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Promulgado por Decreto Legislativo N° 295. Publicado el 25.07.1984
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14. CAUCIÓN
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Según lo dispone el artículo 13° de la Ley Penal Tributaria, en los casos que
se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o
la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la caución de
acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así
como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
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Debemos mencionar que el penúltimo párrafo del artículo 189° del Código
Tributario, regula la aplicación de la figura de la regularización en el caso
de los delitos tributarios (dentro de ellos al delito contable) y define a la
regularización como el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su
caso la devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
Ahora bien, debemos tener presente que los efectos del derecho a
la regularización alcanzan, así mismo, a subsanar las consecuencias
de posibles irregularidades contables u otras falsedades en las que el
contribuyente hubiere incurrido en relación a la deuda tributaria que se
proponga remediar mediante la regularización.
No obstante, para ejercer ese derecho se deberá cumplir dos requisitos:
- Expresión de voluntad, que consiste en que la iniciativa de autoconfesión
provenga espontáneamente del contribuyente.
- De manera oportuna, que está en relación con el momento en
que tal derecho puede ser ejercido, esto es, antes que se inicie la
correspondiente investigación dispuesta por el Ministerio Público o
a falta de ésta, el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y período en que
se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre
la materia.
La regularización, por lo tanto, constituye un mecanismo de exención
de la responsabilidad penal, toda vez que prevé la posibilidad de que
el contribuyente ejerza su derecho a regularizar su situación tributaria,
renunciando la Administración Tributaria a la posibilidad de ejercer la
acción penal.
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INFORME N° 264-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artículo 5° del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, referido a
la concurrencia de acreedores, o el artículo 6° del mismo cuerpo legal, en
caso de contribuyentes incursos en procesos penales en trámite por delito
de Defraudación Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparación civil a favor del Estado y, a su
vez, en fecha posterior, la Administración Tributaria hubiere embargado los
mismos bienes dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Código Tributario).
- Código Penal, aprobado por Decreto Legislativo N° 635 y normas
modificatorias (en adelante, Código Penal).
ANALISIS:
En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos
trabados judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la
indemnización por daños y perjuicios causados con ocasión de la comisión
de un delito.
Al respecto, cabe señalar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artículo 4° del TUO del Código Tributario,
el acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así
como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
De otro lado, el artículo 5° del mencionado TUO dispone que cuando
varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria,
el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
y las entidades de derecho público con personería jurídica propia
concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
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Artículo 33°.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
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La referida norma exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores
de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
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BRAMONT ARIAS TORRES, Luis A. Manual de Derecho Penal. 2da edición.
ZVS
4-AO557.1-D2
CODIGO TRIBUTARIO – INFRACCIÓN POR NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO.
LEY PENAL TRIBUTARIA – DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.
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