PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE

SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO

Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la administración tributaria constate o determine la existencia de saldos

negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dicho saldos.

Para tal efecto se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i. Este se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día mas los ingresos
de dicho día, estén o no declarados o registrados.

ii. El procedimiento señalado en el literal i. de este inciso deberá aplicarse en

no menos de dos meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencia en no menos de dos día que corresponda a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual.

i. Este se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente, excedan el saldo inicial más los ingresos de
dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al
último día calendario de cada mes.

ii. El procedimiento señalado en el literal i. de este inciso deberá aplicarse en

no menos de dos meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo requerido al que

corresponda el día o el mes en que se determinó la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios que

perciban rentas de tercera categoría.

CASO PRÁCTICO:

Con fecha 01 de octubre del 2014, a la compañía PuroQuimica S.A.C con RUC
201345673720, contribuyente del Régimen General (Tercera Categoría) con
operaciones gravadas. Se le inició una fiscalización de los tributos Impuesto a la Renta
e IGV correspondientes al periodo del 01 de octubre del 2013 al 30 de setiembre del
2014. Producto del cotejo del Libro Caja y Bancos al 30 de setiembre del 2013 con sus
comprobantes de pago de compras y ventas presentados en el Requerimiento N° 001,
se detectan ciertas diferencias que hacen presumible aplicación de determinación
tributaria sobre base presunta.
El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a los
saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentación presentada por la
empresa, se plasma en el siguiente cuadro:

SALDO INICIAL INGRESOS DE EFECTIVO

PERIODO
CAJA BANCOS TOTAL 10 12 46 OTROS TOTAL
ENERO 3,000.00 3,000.00 8,400.00 8,600.00 27,430.00 7.00 44,437.00
FEBRERO 22,000.00 940.00 3,580.00 26,520.00
MARZO 11,500.00 5,660.00 61,740.00 78,900.00
ABRIL 9,420.00 5,920.00 26,860.00 3.00 42,203.00
MAYO 8,620.00 11,730.00 46,370.00 66,720.00
JUNIO 31,320.00 1,900.00 4,770.00 1.00 37,991.00
JULIO 68,540.00 2,880.00 35.00 71,455.00
AGOSTO 12,240.00 12,240.00 17,320.00 5,140.00 43,600.00 225.00 66,285.00
SETIEMBRE 212,700.00 14,090.00 67.00 226,857.00
OCTUBRE 4,850.00 4,850.00 48,560.00 26,260.00 74,820.00
NOVIEMBRE 3,860.00 3,860.00 186,800.00 5,610.00 45.00 192,455.00
DICIEMBRE 14,600.00 14,600.00 108,000.00 29,470.00 137,470.00
TOTAL 38,550.00 0.00 38,550.00 733,180.00 118,200.00 210,770.00 3,963.00 1,066,113.00

SALIDAS DE EFECTIVO SALDO FINAL

PRESTAMOS
10.00 40.00 42.00 41.00 OTROS TOTAL CAJA BANCOS TOTAL
2,930.00 24,150.00 508.00 900.00 28,488.00 27,430.00 -8,481.00 -8,481.00
8,800.00 650.00 25,570.00 3,710.00 100.00 38,830.00 -12,310.00 -12,310.00
4,390.00 9,460.00 66,300.00 3,160.00 8,000.00 91,310.00 61,740.00 -74,150.00 -74,150.00
12,380.00 840.00 26,000.00 3,590.00 500.00 43,310.00 26,860.00 -27,967.00 -27,967.00
1,120.00 5,620.00 56,480.00 3,810.00 67,030.00 46,370.00 -46,680.00 -46,680.00
3,950.00 28,730.00 3,830.00 36,510.00 4,770.00 -3,289.00 -3,289.00
19,780.00 64.00 29,130.00 4,000.00 6,200.00 59,174.00 12,281.00 12,281.00
4,200.00 5,020.00 63,080.00 4,000.00 4,000.00 80,300.00 43,600.00 -45,375.00 -45,375.00
61,750.00 3,049.00 138,900.00 6,500.00 11,800.00 221,999.00 4,858.00 4,858.00
10,660.00 2,750.00 58,280.00 4,000.00 120.00 75,810.00 3,860.00 3,860.00
10,630.00 305.00 166,700.00 4,000.00 140.00 181,775.00 14,540.00 14,540.00
64,790.00 925.00 76,950.00 8,000.00 250.00 150,915.00 1,155.00 1,155.00
205,380.00 28,683.00 760,270.00 49,108.00 32,010.00 1,075,451.00 210,770.00 -181,558.00 0.00 -181,558.00

Como se puede corregir del cuadro anterior, la inspección efectuada por la SUNAT al
libro Caja y Bancos de la empresa Inversiones PuroQuimica S.A.C. denota saldos de
caja negativos en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de
ejercicio 2013.

Acorde con el artículo 72-A del Código Tributario, cuando la Administración Tributaria
determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

En ese sentido, en aplicación de esta presunción, tenemos que la empresa Inversiones

PuroQuimica S.A.C. presenta por el ejercicio 2012 ingresos o ventas omitidas por los
meses de enero-junio y agosto.

En ese orden de ideas, se procederá a determinar el IGV omitido, para ello se toma
como base imponible del impuesto el monto correspondiente a las ventas mensuales
omitidas detectados por la Administración, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
 FECHA DE VENTAS
IGV IGV
MESES PAGO OMITIDAS
OMITIDO 10/04/2014
DECLARACIO MENSUALES
ENERO 12.02.13 8,481.00 1,526.58 1,784.27
FEBRERO 12.03.13 12,310.00 2,215.80 2,565.01
MARZO 10.04.13 74,150.00 13,347.00 15,295.66
ABRIL 13.05.13 27,967.00 5,034.06 5,704.60
MAYO 12.06,13 46,680.00 8,402.40 9,417.41
JUNIO 10.07.13 3,289.00 592.02 656.91
AGOSTO 11.09.13 45,375.00 8,167.50 8,856.84
TOTALES 218,252.00 39,285.36 44,280.70

Actualización del IGV:

1. Enero, fecha de pago 12.02.13

Importe a actualizar S/. 1,526.58

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 12.02.13 al 10.04.14: 422 días x S/.1,526.58 x 0.04% = 257.69

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 1,784.27

2. Febrero, fecha de pago 12.03.13

Importe a actualizar S/. 2,215.80

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 12.03.13 al 10.04.14: 394 días x S/.2,215.80 x 0.04% = 349.21

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 2,565.01

3. Marzo, fecha de pago 10.04.13

Importe a actualizar S/. 13,347.00

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 10.04.13 al 10.04.14: 365 días x S/.13,347.00 x 0.04% = 1,948.66

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 15,295.66

4. Abril, fecha de pago 13.05.13

Importe a actualizar S/. 5,034.06

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 13.05.13 al 10.04.14: 333 días x S/.5,034.06 x 0.04% = 670.54

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 5,704.60

 5. Mayo, fecha de pago 12.06.13

Importe a actualizar S/. 8,402.40

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 12.06.13 al 10.04.14: 302 días x S/.8,402.40 x 0.04% = 1,015.01

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 9,417.41

6. Junio, fecha de pago 10.07.13

Importe a actualizar S/. 592.02

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 10.07.13 al 10.04.14: 274días x S/.592.02 x 0.04% = 64.89

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 656.91

7. Agosto, fecha de pago 11.09.13

Importe a actualizar S/. 8,167.50

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 11.09.13 al 10.04.14: 211 días x S/.8,167.5 x 0.04% = 689.34

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 8,856.84

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, según la columna (4) del cuadro elaborado
anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 44,280.70 (columna 5).
Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 3,483.06
(S/. 44,280.70-S/. 39,285.36).

 Determinación de Impuesto a la Renta:

INGRESOS
MES PERIODO
PRESUNTOS
ENERO 8,481.00
FEBRERO 12,310.00
MARZO 74,150.00
ABRIL 2013 27,967.00
MAYO 46,680.00
JUNIO 3,289.00
AGOSTO 45,375.00
TOTAL 218,252.00
 VENTAS OMITIDAS : 218,252.00
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA : 30%

IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO : 65,475.60

 Determinación de los intereses moratorios al 30 de setiembre del 2014

Impuesto a la Renta Omitido : 65,475.60

Calculo de los Intereses moratorios al 10 de Abril:

Días transcurridos del 24.03.14 al 10.04.14:18 días x S/.65,475.60 x 0.04%: 471.42

Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta más Intereses al 10.04.14: 65,947.02

En conformidad al Artículo 65-A inciso c.

 Infracciones tributarias que ha cometido el contribuyente:

En los meses comprendidos de octubre del 2013 a mayo del 2014, según corresponda
la empresa "PuroQuimica S.A.C." ha incurrido en la infracción de declarar datos falsos
tipificada en el Art. 178 numeral 1 Código Tributario, lo cual conlleva a una multa con su
respectiva actualización y aplicación de los intereses moratorios a la fecha de pago y
según sea el caso se puede acoger al Régimen de Incentivos Art. 179 del Código
Tributario.

a) Determinación de la multa por tributo omitido en cada mes – IGV.

FECHA DE VENTAS MULTA

MULTA MAS
MESES PAGO OMITIDAS ART. 178°
INTERES
DECLARACIO MENSUALES num 1)
ENERO 12.02.13 8,481.00 4,240.50 6,155.00
FEBRERO 12.03.13 12,310.00 6,155.00 7,125.03
MARZO 10.04.13 74,150.00 37,075.00 42,487.95
ABRIL 13.05.13 27,967.00 13,983.50 14,934.11
MAYO 12.06,13 46,680.00 23,340.00 26,159.47
JUNIO 10.07.13 3,289.00 1,644.50 1,824.74
AGOSTO 11.09.13 45,375.00 22,687.50 24,602.33
TOTALES 218,252.00 109,126.00 123,288.63

Actualización de las multas del IGV omitido mas intereses al 30 de setiembre.

1. Enero, fecha de pago 12.02.13

Importe a actualizar S/. 4,240.50

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 12.02.13 al 10.04.14: 422 días x S/.4,240.50 x 0.04% = 717.40

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 4,957.90

2. Febrero, fecha de pago 12.02.13

Importe a actualizar S/. 6,155.00

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 11.12.13 al 10.04.14: 394 días x S/.6,155.00 x 0.04% = 970.03

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 7,125.03

3. Marzo, fecha de pago 10.04.13

Importe a actualizar S/. 37,075.00

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 10.04.13 al 10.04.14: 365 días x S/.37,075.00 x 0.04% = 5,412.95

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 42,487.95

4. Abril, fecha de pago 13.05.13

Importe a actualizar S/. 13,983.50

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 13.05.13 al 10.04.14: 333 días x S/.13,983.50 x 0.04%= 1,850.61

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 14,934.11

5. Mayo, fecha de pago 12.06.13

Importe a actualizar S/. 23,340.00

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 12.06.13 al 10.04.14: 302 días x S/.23,340 x 0.04% = 2,819.47

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 26,159.47

6. Junio, fecha de pago 10.07.13

Importe a actualizar S/. 1,644.50

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 10.07.13 al 10.04.14: 274días x S/.1,644.50 x 0.04% = 180.24

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 1,824.74

7. Agosto, fecha de pago 11.09.13

Importe a actualizar S/. 22,687.50

Cálculo de los Intereses Moratorios al 10.04.14

Días transcurridos del 11.09.13 al 10.04.14: 211 días x S/.22,687.50 x 0.04% = 1,914.83

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 10.04.14 24,602.33

b) Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con interés al 30 de
setiembre del 2014.

Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta

Infracción Código tributario Art. 178º , Num 1); Sanción 50% del tributo omitido

Sanción: S/. 65,475.60 x 50% = S/. 32,737.80

Cálculo de los Intereses Moratorios al 30.09.2014

Días transcurridos del 24.03 al 10.04.2014: 18 días x S/.32,737.80 x 0.04% = 235.71

Total Deuda Tributaria más Intereses al 10.04.14 S/. 32,973.51

 Resumen de Obligaciones Tributarias al 30 de setiembre del 2014

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al

Moratorios S/. 10.04.14 S/.
Omitida S/.

IGV 39,285.36 4,995.34 44,280.70

Multa IGV 109,126.00 14,162.63 123,288.63

Impuesto Renta 65,475.60 471.42 65,947.02

Multa Impuesto Renta 32,737.80 235.71 32,973.51

TOTALES 246,624.76 19,865.10 266,489.86

BIBLIOGRAFÍA:

 Texto único ordenado del código tributario, Decreto supremo N° 133-

2013-EF.
 Presunciones tributarias aplicadas por la SUNAT, Contadores y
empresas – Giancarlo Giribaldi Pajuelo
 GALVEZ ROSASCO, JOSE. Fiscalización Tributaria. Lima, 2005.
 FLORES SORIA, Jaime. Auditoria Tributaria. CECOF Asesores EIRL.
Lima, 2007.