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Tributos PDF
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Régimen
tributario y
previsional
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Tributos
Introducción
Villegas (2012) comienza el análisis de las finanzas públicas advirtiendo que el
hombre tiene necesidades individuales o privadas que, como tales, pueden ser
satisfechas por el propio sujeto o incluso por el Estado, y que, como producto
de la vida en sociedad o colectiva, se generan también necesidades públicas.
Estas necesidades públicas surgen a partir de los ideales comunes de una
colectividad. El autor considera que esos ideales primarios son: defenderse
recíprocamente, crear normas de convivencia y velar por su acatamiento,
resolver controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia.
Villegas (2012) define a estas necesidades púbicas como “aquellas que nacen
de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado” (p. 4), y
agrega que para Dino Jarach el concepto de necesidad pública es coetáneo y
consustancial con la existencia misma del Estado y su desenvolvimiento
histórico.
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Tabla 1: Necesidades públicas
Villegas (2012) define a los recursos públicos como “aquellas riquezas que se
devengan a favor del Estado para cumplir sus fines, y en que tal carácter
ingresen a tesorería” (p. 59). Concordantemente, los gastos públicos son “las
erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley, para cumplir con
la satisfacción de las necesidades públicas” (Villegas, 2012, p. 39)
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5) Crédito público;
7) Emisión monetaria;
Remarca el autor que “la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo
al patrimonio de los particulares en forma coactiva y mediante los tributos”
(Villegas, 2012, p. 13). Dichas detracciones no se sustentan en la arbitrariedad,
sino que están subordinados a las cláusulas constitucionales y a las normas
legales dictadas en su consecuencia.
El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del
Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y
exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional,
de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de
los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad
nacional.1
Concepto
Debemos remarcar que nuestro país carece de un texto legal que defina a los
tributos, a diferencia de lo que ocurre, por ejemplo, con la Ley General
Tributaria española2 y con el Modelo de Código Tributario para América Latina
– OEA/BID. Dicha situación conduce a la necesidad de caracterizar y definir a
1 Art. 4. Ley 24.430. Constitución de la Nación Argentina. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
2 Véase el Art. 2 de la Ley General Tributaria Española, Ley 58/2003. Fuente:
https://www.boe.es/legislacion/codigos/codigo.php?id=030_Ley_General_Tributaria_y_sus_reglamento
s&modo=1
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los tributos a partir de los principios, pautas o límites contenidos en la
Constitución nacional.
Villegas (2012) enseña que los tributos consisten en “las prestaciones en dinero
(aunque algunos autores las acepten en especie) que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda la satisfacción de necesidades públicas” (p. 152).
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Naturaleza jurídica
García Vizcaíno (2015) expresa al respecto que las teorías privatistas
consideraban a los tributos como “derechos o cargas reales” (p. 30),
equiparándolos a “la obligatio ob rem de los romanos, específicamente al
referirse a los gravámenes inmobiliarios” (p. 30). Por su parte, la doctrina
contractual los asimila a los precios derivados del cumplimiento de contratos
celebrados entre el Estado y los particulares, o a las primas de seguro que en
esta concepción los particulares pagan al Estado a cambio de seguridad para las
personas y los bienes.
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agrega que “la finalidad de cobertura del gasto público permite diferenciar los
tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales” (2012, p. 154).
Veremos que excede una mera cuestión académica el tema de los fines que
debe perseguir la imposición tributaria, y ello se refleja en las interminables
discusiones doctrinarias que se dan en materia de tributos ecológicos, eco-
tributos o tributos verdes, por citar algunas de las denominaciones que se les
han dado a estos instrumentos.
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En el mismo sentido se pronuncia García Vizcaíno (2015), alertando que la
utilización de impuestos con fines extrafiscales, muchas veces, desnaturaliza su
esencia, como acontece con los tributos ambientales especialmente. Además,
considera que pueden resultar perjudiciales, en última instancia, para el propio
Estado, al vedar la posibilidad de recaudar tributos, si el fin extrafiscal
perseguido es el debilitamiento patrimonial de los contribuyentes; al
desalentarse la inversión, la producción, esto se traduce en una menor
capacidad contributiva de los sujetos afectados. De allí que recomienda utilizar
un criterio de prudencia a la hora de imponer dichos tributos.
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efectivamente sobre los contaminadores, a fin de modificar sus
comportamientos.
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Referencias
Álvarez Echagüe, J. M. (2002). Las tasas ecológicas. Un análisis desde la perspectiva
de la normativa de los municipios bonaerenses. En E. G. Bulit Goñi (Coord.), Derecho
tributario provincial y municipal. Buenos Aires: Ad-Hoc. Recuperado de
http://www.aeyasoc.com.ar/articulo6.pdf
Bulit Goñi, E. G. (2009). La Corte reitera su buena doctrina sobre las tasas
municipales. Revista La ley, 2009-D, p. 432.
Casás, J. O. (Dir.) (2001). Derecho Tributario Municipal. Buenos Aires: Ad- Hoc.
CSJN. “Llobet de Delfino, María Teresa c/ Provincia de Córdoba” (1969). Fallos 275-
407. Recuperado de:
http://www.csjn.gov.ar/jurisp/jsp/fallos.do?usecase=mostrarHjFallos&falloId=12429
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García Vizcaíno, C. (2015). Manual de Derecho Tributario, Buenos Aires: Abeledo
Perrot.
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