III Aplicación Práctica

Casos de nuevas aplicaciones de la

Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta
52 Capital Adicional del Nuevo Plan Con-
table General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 185 - Segunda
Quincena de Junio 2009
b) Valor nominal y su precio de
compra en caso de acciones en
tesorería.
c) Diferencia de cambio, entre la
fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte.
Esta subcuenta mostrará saldo deudor
cuando se trata de un descuento de
acciones.
Caso Práctico Nº 1
CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES Y
NUEVOS APORTES
a) La sociedad “OSBAC S.A.” inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General.

En este artículo hemos elaborado 2 casos OSBAC S.A.

prácticos relacionados con la aplicación BALANCE GENERAL
de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL, (Al 31 de diciembre de xx5)
del nuevo Plan Contable General Empre-
sarial, considerando que esta cuenta ha ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
sufrido algunas variaciones con respecto Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios 3,500
a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. 36,000
Plan Contable General Revisado. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 20,000
Existencias 57,000
Para explicar con mayor detalle los cam- ————— —————
96,000 59,500
bios de esta cuenta, hemos realizado un ————— —————
Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO
breve análisis de las variaciones en cada Capital 180,000
una de las subcuentas, así como hemos Reservas 36,000
desarrollado los casos prácticos relacio- Excedente de Revaluación 3,500
nados al uso de esta cuenta. Resultados Acumulados
—————
2,000
—————
185,000 221,500
Los cambios que se han producido en el ————— —————
281,000 281,000
uso de esta cuenta se pueden resumir en ======= =======
los siguientes:
1. No se ha considerado en el nuevo
Plan de cuentas la subcuenta 561 El capital está constituido por 5 socios, Nota
Donaciones; estas operaciones se conformado de la siguiente manera: En estos momentos no se realiza la Reser-
deben registrar en la cuenta 75 Otros va Legal debido a que el monto acumula-
Valor
Ingresos de Gestión, subcuenta 759 do a la fecha alcanzó la quinta parte del
Socios Acciones de cada Total
Otros ingresos de gestión. acción capital pagado que exige la ley.
2. Se ha incluido la subcuenta 522 Pedro Contreras 4,000 5.00 20,000
Capitalizaciones en trámite, para SALDOS %
Julio Meza 8,000 5.00 40,000
mostrar las capitalizaciones que se CAPITAL 180,000 100
encuentran en trámite, pendientes Fernando Gon- 9,000 5.00 45,000
de formalización legal e inscripción záles
RESERVAS 36,000 20
en los registros públicos, en esta sub- María Rojas 7,000 5.00 35,000
cuenta se considerarán las partidas Jorge Castillo 8,000 5.00 40,000
del patrimonio, las deudas cuyos Desarrollo
montos fueron acordados para su 36,000 180,000
a) De acuerdo a los registros contables se
capitalización. procede a la apertura del ejercicio.
b) Se vendió toda la mercadería por
3. Se ha incluido también la subcuenta
S/. 80,000 más IGV. Al contado. ——————— x ——————— DEBE HABER
523 para la reducción del capital que
se encuentra en trámite, pendientes c) Se efectuaron los asientos de cierre 10 CAJA Y BANCOS 2,100
de formalización legal e inscripción correspondientes determinando una
104 Ctas. corrientes en
en los registros públicos, esta sub- utilidad de S/. 23,000 antes de parti- instituc. financieras
cuenta mostrará saldo deudor. cipaciones e impuestos que se calcula
1041 Ctas. corrientes
de la siguiente manera: operativas 5,600
4. Así mismo, la subcuenta 521 Primas,
(descuento) de acciones, mostrara 1042 Ctas. ctes. para
Resultado del ejercicio 23,000
los pagos de más y de menos de fines específicos (3,500)
8% Particip. de los trabajadores (1,840)
las acciones con respecto a su valor ————— 12 CUENTAS POR COBRAR
21,160
nominal, cuando se han producido COMERC. - TERCEROS 7,800
30 % Impuesto a la Renta (6,348)
los siguientes hechos: ————— 121 Factura, boletas y otros
Result. de libre disponibilidad 14,812
comprob. por cobrar
a) Emisión de acciones =======

III-10 Instituto Pacífico N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009

 Área contabilidad y costos III
——————— x ——————— DEBE HABER c) Por el cierre contable para determinar ——————— x ———————
el resultado del ejercicio. 89 DETERMINACIÓN DEL
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 25,600 RESULT. DEL EJERCICIO 8,188
——————— x ——————— DEBE HABER
168 Otras Cuentas por 891 Utilidad
Cobrar Diversas 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 57,000 87 PARTICIPACIONES DE
20 MERCADERÍAS 57,000 611 Mercaderías LOS TRABAJADORES 1,840
201 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 57,000 871 Participación de los
manufacturados 691 Mercaderías trabajad. - Corriente
33 INMUEBLES, MAQUI- Por el traslado del saldo de la cuenta 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
NARIA Y EQUIPO 185,000 69 a la cuenta 61 al cierre del 881 Impto. a la Rta. - Corriente
331 Terrenos ejercicio. Por las participaciones de los trabaja-
42 CUENTAS POR PAGAR dores e Impuesto a la Renta.
COMERC. - TERCEROS 36,000 ——————— x ———————
——————— x ———————
421 Facturas, boletas y 70 VENTAS 80,000
otros comprobantes 87 PARTICIPACIONES DE
701 Mercaderías LOS TRABAJADORES 1,840
por pagar
89 DETERMINACIÓN DEL 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
46 CUENTAS POR PAGAR RESULT. DE EJERCICIO 80,000
DIVERSAS - TERCEROS 20,000 41 REMUNERAC. Y PARTI-
891 Utilidad CIPACIONES POR PAGAR 1,840
461 Reclamaciones
de terceros Para saldar la cuenta 70 al cierre 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
del período. SISTEMA DE PENSIONES
50 CAPITAL 180,000
Y DE SALUD POR PAGAR 6,348
501 Capital Social ——————— x ——————— Por las participaciones e Impuesto a
58 RESERVAS 36,000 la Renta por pagar.
89 DETERMINACIÓN DEL
582 Legal RESULT. DEL EJERCICIO 57,000 ——————— x ———————
57 EXCEDENTE DE 891 Utilidad
REVALUACIÓN 3,500 89 DETERMINACIÓN DEL
61 VARIACIÓN DE RESULT. DEL EJERCICIO 14,812
571 Excedente de EXISTENCIAS 57,000
Revaluación 59 RESULT. ACUMULADOS 14,812
611 Mercaderías 591 Utilidades no distribuidas
59 RESULTADOS
Para saldar la cuenta 61 al cierre Para registrar los resultados no distri-
ACUMULADOS 2,000
del ejercicio. buidos y la Reserva Legal del período.
591 Utilidades no
Distribuidas
OSBAC S.A.
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
BALANCE GENERAL
inicio del ejercicio.
(Al 31 de diciembre de xx5)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
b) Por la venta de toda la mercadería al Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios 3,500
contado. Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000
Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar 43,388
————— —————
——————— x ——————— DEBE HABER 134,200 82,888
————— —————
12 CUENTAS POR COBRAR Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO
COMERC. - TERCEROS 95,200 Capital 180,000
Reservas 36,000
121 Factura, boletas y Excedente de Revaluación 3,500
otros comprobantes Resultados Acumulados 16,812
por cobrar ————— —————
185,000 236,312
70 VENTAS 80,000 ————— —————
319,200 319,200
701 Mercaderías ======= =======
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN- Aumento del capital
SIONES Y DE SALUD Total Acciones Valor
a) La Junta General de accionistas
POR PAGAR 15,200 acordó aumentar el Capital social Total Capital 180,000 36,000 5.00
4011 Impuesto General con la capitalización de las Reservas,
a las Ventas Excedente de Revaluación, y los Re- Total Patrimonio 236,312 36,000 6.56422
Por la venta de mercaderías al crédito sultados Acumulados; para tal efecto
más IGV. se ha elaborado una escritura pública
y debe ser inscrita en los Registros Pú- Para modificar el total de acciones de
——————— x ——————— blicos para su formalización legal. S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario
69 COSTO DE VENTAS 57,000 b) Posteriormente se procedió a la ins- realizar un aporte adicional para redon-
691 Mercaderías cripción en los registros públicos del dear la cifra del patrimonio.
20 MERCADERÍAS 57,000 aumento de capital.
201 Mercaderías
c) El acuerdo comprende el aumento Acciones Valores Patrimonio
manufacturados del valor nominal de las acciones
existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada Valor Actual 36,000 6.56422 236,312
Por el costo de ventas de las
mercaderías.
una, es decir, no se consideró emisión
de nuevas acciones. Nuevo valor 36,000 7.00 252,000

d) Para determinar los montos a capitali- Diferencia 15,688

zar se realizan los siguientes cálculos.

N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicación Práctica
De tal manera que el capital estará conformado de la siguiente manera: ——————— x ——————— DEBE HABER
Valor de cada Capital Total 10 CAJA Y BANCOS 15,688
Socios Acciones Total
acción Pagado Aumento
104 Cuentas Corrientes
Pedro Contreras 4,000 7.00 28,000 20,000 8,000 en instituciones
Julio Meza 8,000 7.00 56,000 40,000 16,000 financieras
Fernando Gonzáles 9,000 7.00 63,000 45,000 18,000 14 CUENTAS POR COBR.
María Rojas 7,000 7.00 49,000 35,000 14,000 AL PERSONAL, A LOS
Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000 40,000 16,000 ACCIONISTAS, DIRECT.
36,000 252,000 180,000 72,000 Y GERENTES 15,688
144 Gerentes
Participa. Patrimonio Capital Monto
% Actual Pagado Capitalizable Por la cancelación de lo aportes por
el aumento de capital.
Pedro Contreras 11.11 26,257 20,000 6,257
Julio Meza 22.22 52,514 40,000 12,514
Fernando Gonzáles 25.00 59,078 45,000 14,078
María Rojas 19.44 45,950 35,000 10,950
Jorge Castillo 22.22 52,514 40,000 12,514 De esta manera, el nuevo Balance queda
100.00 236,312 180,000 56,312 de la siguiente manera:

OSBAC S.A.
Total Monto Aporte BALANCE GENERAL
aumen- capitali- en (Al 31 de diciembre de xx5)
to zable efectivo
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Pedro Contreras 8,000 6,257 1,743
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Julio Meza 16,000 12,514 3,486 Caja y Bancos 21,288 Sobregiros Bancarios 3,500
Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerc. 36,000
Fernando Gon- 18,000 14,078 3,922 Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 43,388
záles ————— —————
149,888 82,888
————— —————
María Rojas 14,000 10,950 3,050 Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000
PATRIMONIO
Jorge Castillo 16,000 12,514 3,486
Capital 252,000
72,000 56,312 15,688
————— —————
185,000 252,000
————— —————
Asiento contable 334,888 334,888
======= =======
——————— x ——————— DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR Tal como se puede observar en Valor de
Acciones Total
AL PERSONAL, ALOS el Balance después de la capita- cada acción
ACCIONISTAS, DIREC- lización, se han sufrido las demás Pedro Contreras 4,000 7.00 28,000
TORES Y GERENTES 15,688 cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza 8,000 7.00 56,000
Fernando Gonzáles 9,000 7.00 63,000
144 Gerentes absorbida por el Capital. María Rojas 7,000 7.00 49,000
57 EXCEDENTE DE Por tanto, el nuevo Capital quedará Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000
REVALUACIÓN 3,500 de la siguiente manera: 36,000 252,000
58 RESERVAS 36,000
582 Legales
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 16,812
Caso Práctico Nº 2
591 Utilidades no
distribuibles
52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES
522 Capitalización en a) La sociedad “PHL S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance
trámite General
Por el aumento del Capital, capi- PHL S.A.
talizando cuentas Patrimoniales y BALANCE GENERAL
nuevos aportes. (Al 31 de diciembre de xx5)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

——————— x ——————— ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 3,000 Sobregiros Bancarios 4,500
52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 35,000
522 Capitalización en Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 15,000
trámite Existencias 20,500
————— —————
50 CAPITAL 72,000 32,000 54,500
————— —————
501 Capital Social Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO
Capital 200,000
Por la inscripción en los registros Reservas 15,400
públicos de los montos acordados Resultados Acumulados 0
en la capitalización. ————— —————
237,900 215,400
————— —————
269,900 269,900
======= =======

III-12 Instituto Pacífico N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009

 Área contabilidad y costos III
El capital está constituido por 5 socios, Certificados disponibles
Acciones % particip.
conformado de la siguiente manera: 2da Rueda
Gilberto Moreno 4,200 17 133
Socios Total Acciones Valor Adrián Mayorca 5,600 22 178
María Rojas 8,400 33 267
Hernán Vigiil 2,000 10.00 20,000
Mirtha Gonzáles 7,000 28 222
Gilberto Moreno 3,000 10.00 30,000 25,200 100 800
Adrián Mayorca 4,000 10.00 40,000
f) El socio Gilberto Moreno ha hecho más socios en prorrata a sus acciones,
María Rojas 6,000 10.00 60,000
de conocimiento que no suscribirá considerando lo que se suscribió en la
Mirtha Gonzáles 5,000 10.00 50,000 las acciones adicionales que le dan primera y segunda rueda, calculándo-
derecho de preferencia en la segunda se de la siguiente manera:
20,000 200,000
rueda. Derecho de preferencia a los socios
g) Las acciones no suscritas son nueva- considerando las acciones suscrita en
b) Los socios, en una Asamblea Gene- mente puestas a disposición a los de- la primera y segunda rueda.
ral, acordaron aumentar su capital
con nuevos aportes dinerarios en
% Certific. Disponibles
S/. 80,000, emitiéndose para ello Acciones
Particip. 3ra Rueda
certificados de suscripción preferentes
a cada socio a prorrata de sus partici- Adrián Mayorca 5,778 27 36
paciones accionarias a la fecha. María Rojas 8,667 40 53
c) Estos certificados que se encuentran Mirtha Gonzáles 7,222 33 44
disponibles a nombre de sus titulares 21,667 100 133
se ha distribuido de la siguiente ma-
nera en una primera ronda: h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones
pagadas y suscritas de la siguiente manera:
% Certif.
Accio- Adicio-
Parti- Dispo-
nes nal Suscritas Suscritas Suscritas
cipac. nib. Socios Acciones Total
1ra.Rueda 2da.Rueda 3ra.Rueda
Hernán Vigil 2,000 10 800 616
Hernán Vigil 2,000 2,000
Gilberto Moreno 3,000 15 1,200 924 Resumen
Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200
Adrián Mayorca 4,000 20 1,600 1,232 Adrián Mayorca 4,000 1,600 178 36 5,814
María Rojas 6,000 30 2,400 1,848 María Rojas 6,000 2,400 267 53 8,720
Mirtha Gonzáles 5,000 25 2,000 1,540 Mirtha Gonzáles 5,000 2,000 222 44 7,266
20,000 7,200 667 133 28,000
20,000 100 8,000 6,160

Total Valor Nuevo

Como se puede observar, el incremento Socios Acciones
suscritas
Total
Por acción capital
de capital significará un aporte adicional
para mantener al rubro de Capital en Hernán Vigil 2,000 2,000 10 20,000
proporción con las Reservas. Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200 10 42,000
Calculando la proporción de las Reservas Adrián Mayorca 4,000 1,814 5,814 10 58,140
con Relación al Capital. María Rojas 6,000 2,720 8,720 10 87,200
Mirtha Gonzáles 5,000 2,266 7,266 10 72,660
Saldos Nuevos
20,000 8,000 28,000 280,000
actuales aportes

Capital 200,000 100 80,000

Calculando el monto adicional por las Reservas
Reservas 15,400 7.70 6,160
Socios Saldos actuales Nuevos aportes
215,400 86,160
Gilberto Moreno 1,200 15 924
Adrián Mayorca 1,814 23 1,397
d) El socio Hernán Vigil ha comunicado
que no podrá adquirir las acciones María Rojas 2,720 34 2,094
por los nuevos aportes que le corres- Mirtha Gonzáles 2,266 28 1,745
ponde como derecho preferente. 8,000 100 6,160
e) Las acciones no suscritas son nueva-
mente puesto a disposición a los de- Total aportes
Acciones Valor por Monto de Monto
más socios en prorrata a sus acciones suscritas acción capital adicional
considerando lo que se suscribió en Gilberto Moreno 1,200 10 12,000 924
la primera rueda, calculándose de la Adrián Mayorca 1,814 10 18,140 1,397
siguiente manera:
María Rojas 2,720 10 27,200 2,094
Derecho de preferencia a los socios
Mirtha Gonzáles 2,266 10 22,660 1,745
considerando las acciones suscrita en
la primera Rueda. 8,000 80,000 6,160

N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009 Actualidad Empresarial III-13

 III Aplicación Práctica
Asiento contable De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:
——————— x ——————— DEBE HABER
PHL S.A.
14 CUENTAS POR COBRAR BALANCE GENERAL
AL PERSONAL, A LOS (Al 31 de diciembre de xx5)
ACCION., DIRECTORES
Y GERENTES 86,160
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
144 Gerentes ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
58 RESERVAS 6,160 Caja y Bancos 89,160 Sobregiros Bancarios 4,500
Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 35,000
582 Legal
Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 15,000
52 CAPITAL ADICIONAL 80,000 Existencias 20,500
————— —————
522 Capitalización en tramite

118,160
—————
54,500
—————
Por el aumento del Capital, capitali- Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900
zando cuentas Patrimoniales y nuevos PATRIMONIO
aportes, pendientes de inscripción en Capital 280,000
los registros públicos. Reservas 21,560
————— —————
237,900 301,560
————— —————
——————— x ——————— 356,060 356,060
======= =======
52 CAPITAL ADICIONAL 80,000
522 Capitaliz. en trámite
50 CAPITAL 80,000
Como se puede observar, en el aumento Finalmente, el Capital queda conformado
501 Capital Social
de Capital las Reservas también se han in- de la siguiente manera:
Por la inscripción en los registros crementado en la proporción del Capital,
públicos la capitalización de la reserva de esta manera se mantiene el equilibrio
legal y nuevos aportes. Antes del Después del
del patrimonio. aumento
%
aumento
——————— x ———————
Después Hernán Vigil 2,000 10.00 20,000
10 CAJA Y BANCOS 86,160 Antes del
% del
aumento
104 Cuentas Corrientes aumento
Gilberto Moreno 4,200 10.00 42,000
en instituciones
14 CUENTAS POR COBRAR Capital 20,000 100.00 280,000 Adrián Mayorca 5,814 10.00 58,140
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIREC- María Rojas 8,720 10.00 87,200
TORES Y GERENTES 86,160
Reservas 15,400 7.70 21,560
144 Gerentes Mirtha Gonzáles 7,266 10.00 72,660
Por la cancelación de lo aportes por
el aumento de capital. 35,400 301,560 28,000 280,000

III-14 Instituto Pacífico N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009