NIC 2 Con Relacion A Los Costos Estandares

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 259 Segunda Quincena - Julio 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
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o
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s La NIC 2 con relacin a los costos estndares
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La NIC 2 con relacin a los costos estndares
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012
INFORMES ESPECIALES
La NIC 2 con relacin a los costos estndares IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de la NIC 41) (Parte nal) IV - 8
Ingresos por venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza contingente IV-13
GLOSARIO CONTABLE
IV-14
1. NIC 2: Existencias
El objetivo de la NIC 2 es sealar el tratamiento contable de
las existencias que tiene una entidad, siendo fundamental la
determinacin del costo de las mismas que debe reconocerse
como cuenta del activo y ser diferido hasta que los ingresos
ordinarios sean reconocidos. La norma mencionada consti-
tuye una gua prctica para calcular el costo y su posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio. Debemos indicar
tambin, que dicha norma establece la disminucin del costo
registrado en libros al valor neto realizable. La norma suministra
lineamientos para la determinacin del costo de las existencias
de la empresa.
El prrafo 8 de la NIC 2 indica que dentro de la denicin de
existencias tambin se incluye los materiales y suministros para
ser usados en el proceso productivo
1
.
El costo de la materia prima comprende todos los desembolsos
por su adquisicin, por ejemplo: precio de compra, aranceles de
importacin, transporte, almacenamiento y otros costos directos
atribuibles a la adquisicin de la mercadera
2
.
2. Reconocimiento y medicin de la materia prima
La materia prima se registra al costo, este incluye todos los
desembolsos incurridos a la adquisicin, hasta que los bienes
estn disponibles para ser utilizados. Los descuentos y rebajas
que se pudieren producir distintas a las partidas nancieras, se
deducirn a n de obtener el costo de adquisicin.
Cuando se cierra el ejercicio econmico, se tomar el costo de
adquisicin o valor neto realizacin, el ms bajo
3
. La salida de
la materia prima
4
al proceso de produccin se reconocer de
acuerdo al clculo de primeras entradas, primeras salidas, o el
promedio ponderado, o el costo identicado.
1 Prrafos 6 y 8 de la NIC 2.
2 Prrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2.
3 Prrafo 9 de la NIC 2.
4 Art. 62 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Sistema de medicin de costos
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios,
tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estn-
dares se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y uti-
lizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado
5
.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando
hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que
tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apro-
piado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de
su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje
medio para cada seccin o departamento comercial
6
.
Caso N 1
a) Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn
Se adquiere materia prima y materiales por S/.30,000 y S/.6,000,
respectivamente; adems, se incurre en costos de transporte, los
que son distribuidos a materias primas por S/.2,400 y materiales
por S/.600. Los insumos adquiridos son utilizados en la manu-
factura de ropa de vestir.
Con los datos anteriores se reconocer la compra de la ma-
teria prima y materiales auxiliares y su traslado a cuentas de
existencias.
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Matl. primas para prodcts. manufac. 30,000
Van...
IV
IV-2
Instituto Pacco N 259 Segunda Quincena - Julio 2012
Informes Especiales
Caso N 2
1 DEBE HABER
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 6,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras
609211 Transporte materias primas 2,400
609212 Transporte materiales auxiliares 600
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - cuenta propia 7,020
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 No emitidas 46,020
Vienen...
b) Reconocimiento del ingreso de materia prima y material
auxiliar al almacn
2 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 32,400
241 Materia primas para productos
25 MAT. AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,600
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materia prima para productos manufac. 32,400
6131 Materiales auxiliares 6,600
4. Valor neto realizable
El valor neto realizable es el importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotacin
7
. Indica tambin la norma que el valor razonable
reeja el importe por la cual la existencia podra ser intercambia-
da en el mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados sobre dicho activo.
Valuacin de la mercadera al valor razonable
Una empresa comercializa un producto minero y tiene en su
almacn 120 unidades de dicho producto cuyo valor en libros
es de S/.160,000 equivalentes a US$600 por unidad. Al cierre
del perodo que se reporta, la cotizacin del producto es de
US$900 y la tasa de cambio es S/.2.69 por US$1.00.
Con los datos anteriores se debe reconocer el valor de las exis-
tencias al valor de cotizacin internacional.
Solucin
a) Determinacin del incremento por valor razonable
Saldo a favor razonable: US$900 x S/.2.69 x 120 S/.290,520
Valor en libros (160,000)
Incremento 130,520
b) Reconocimiento de la correccin a valor razonable
1 DEBE HABER
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable 130,520
76 GANANCIA X MEDICIN DE ACT. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderas 130,520
Tenemos que tener en cuenta que el incremento del valor de la
mercadera es S/.130,520, este se reconoce en la divisionaria
20112 - Valor razonable, el costo de adquisicin de S/.160,000
se mantiene acumulado en la subdivisionaria 2011 costo.
5. Costo estndar
El costo estndar es el procedimiento del costo que tiene como
objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un
bien en condiciones normales; es decir, son costos predetermi-
nados que sirven de base para medir la actuacin real de la
gestin productiva de una empresa industrial.
En consecuencia, el sistema consiste en establecer los costos uni-
tarios de los productos procesados en cada centro, previamente
a la fabricacin, basndolos en mtodos ms ecientes de elabo-
racin y relacionndolos con un volumen dado de produccin.
El costo estndar forma parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto
mejor realizados estn los estudios de costos, ms til ser la
informacin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar
la mejor decisin.
Los requisitos para la implantacin de los costos estndar son:
a. Denicin de los niveles de produccin
b. Departamentalizacin de la empresa,
c. Denicin del plan de cuentas analticas que habilite el juego
entre presupuesto y la ejecucin presupuestal.
d. Eleccin del tipo de estndar a utilizar.
e. Determinacin minuciosa de las especicaciones del produc-
to en cada etapa.
f. Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin.
g. Fijacin del volumen de produccin.
6. Tipos de estndares
El anlisis de los costos estndar implica el anlisis de los siguien-
tes tipos de estndares:
a. Ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica
nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que
pueden usarse durante perodos relativamente largos
sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la
conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
ideales crean un sentido de frustracin.
b. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles;
pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a
las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
c. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de
costos bajo condiciones normales. En realidad tienden
a basarse en promedios pasados que han sido ajustados
para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ven-
taja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser
tiles en la planicacin a largo plazo y en la toma de
decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de
vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones
a corto plazo.
d. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen
para ciertas deciencias de operacin que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas
de este tipo mediante una actuacin efectiva.
7. Determinacin de estndares fsicos de cada
elemento del costo
a. Materia prima: Los estndares deben incluir toda la
materia prima que pueden identicarse directamente
7 Prrafo 7 de la NIC2.
IV
IV-3
con el producto. Por lo general, las cantidades estndares
son desarrolladas por profesionales y estn formadas
por la materia prima ms econmica de acuerdo con
el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren
muchas clases distintas de materiales se confecciona la
llamada lista estndar de materia prima.
b. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin
estndar pueden basarse en una determinacin de lo que
representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente,
se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra. Estas se basan
en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar
para varios movimientos y otros elementos que intervie-
nen en un trabajo. Las normas de tiempo requieren una
descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.
c. Costos indirectos de fabricacin: Son todos aquellos
costos necesarios para la fabricacin de un producto, los
cuales inciden en el proceso de fabricacin como por ejemplo
el consumo energtico, la depreciacin, consumo de agua
de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la mano
de obra indirecta, los materiales, suministros, etc.
8. Variaciones del costo estndar
a. Variacin de la materia prima
La materia prima tiene dos variaciones (a) variacin del
precio, (b) variacin de la cantidad de materia prima.
Variacin del precio
= (precio estndar - precio real) x cantidad real
= (S/.100 - S/.102) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable
La variacin desfavorable de S/.2,000 signica que se
cancel un mayor monto a lo presupuestado por la em-
presa, dicha variacin de precios depende del mercado,
cuya variable no puede ser controlada por la empresa,
es decir, es un costo no controlable.
Variacin de la cantidad = (cantidad estndar - can-
tidad real) precio estndar.
Para calcular esta variacin es necesario tener la infor-
macin respecto a la produccin real, por ejemplo se
detalla a continuacin el procedimiento siguiente:
- Produccin real del perodo de produccin, 5,000
unidades reales, las cuales se tiene que multiplicar por
cantidad estndar por unidad terminada que utiliza
10 kilos estndar por unidad:
- 5,000 unidades reales x 10 kilos = 50,000 kilos es-
tndar, luego aplicando la frmula anterior tenemos:
- Variacin de la cantidad = (50,000 kilos - 50,100
kilos) x S/.100 = S/.10,000 de variacin desfavora-
ble.
El jefe de produccin es el responsable de los resultados
del uso de una mayor cantidad de materia prima.
b. Variacin de la mano de obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Varia-
cin del costo de la mano de obra directa y (b) Variacin
de la eciencia de la mano de obra directa.
Variacin del costo
Variacin del costo
= (Tasa estndar - Tasa real) x horas reales
= (S/.30 - S/.31) x 100 horas reales
= S/.100 ms de lo presupuestado
Las posibles causales del mayor costo de la mano de obra,
puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si es
nocturno el costo tiene un mayor valor, como tambin
puede ser personal calicado que cobra un mayor salario
que el que se presupuest, etc.
Variacin de la eciencia = (horas estndar - horas
reales) tasa estndar
Para calcular esta variacin se necesita tener el dato sobre
la produccin real de la empresa, por ejemplo pueden
ser 2,000 unidades, las cuales se tienen que multiplicar
por el tiempo estndar calculado para cada unidad
terminada:
Horas estndar
= Cantidad real de produccin x tiempo estndar por
unidad
= 2,000 unidades reales x 1.5 horas estndar por
unidad
= 3,000 horas estndar
Luego, aplicamos la frmula correspondiente a esta
variacin, y tenemos:
Variacin de eciencia
= (3,000 horas estndar - 3,005 horas reales)x S/.20
= S/.100 desfavorable
c. Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres varia-
ciones, (a) Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la
capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia
= (Horas estndar - Horas reales) tasa estndar
= (3,000 horas estndar - 2,990 horas reales) x S/.5
Las horas estndar tambin se calculan teniendo en
cuenta la produccin real de la produccin por el tiempo
estndar de la unidad terminada, tal como se calcul
para la mano de obra, es decir:
Horas estndar
= produccin real x tiempo estndar por unidad
= 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estndar
= 3,000 horas estndar.
Debemos recordar que la tasa estndar resulta de dividir
los costos indirectos de fabricacin entre una base de
distribucin que puede ser la produccin terminada, las
horas de trabajo, las horas mquina, etc. en el ejemplo
propuesto tenemos:
= Costo indirecto de fabricacin / horas de trabajo
= S/.1,000 /1,000 horas de trabajo
= S/.1 por cada hora de trabajo
Variacin de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) tasa estndar
= (4,000 horas presupuestadas - 3,700 horas reales) x S/.1.00
= 300 horas de capacidad ociosa
= 300 horas capacidad ociosa x S/.1.00
= S/.300 de costo oculto o desfavorable
Las horas presupuestadas estn referidas a la produccin
o utilizacin del 100% de la capacidad instalada de la
fbrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad
IV
IV-4
Informes Especiales
de la capacidad instalada entonces estamos frente a la
capacidad ociosa o no utilizada y que genera un costo
oculto para el costo de produccin.
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado
Para el caso, el monto presupuestado es la estimacin
total para la elaboracin de la produccin al 100%
mientras que el monto ejecutado es lo que realmente
se termin, en consecuencia, se gast menos, entonces
queda un saldo por ejecutar como consecuencia de no
haber terminado la produccin prevista, en caso contra-
rio, se gast ms de lo debido.
Reemplazando en la relacin anterior, tenemos el si-
guiente clculo:
= S/.1000,000 - S/.900,000
= S/.100,000 por ejecutar.
Caso N 3
Costos estndares y estado de resultados
La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fabrica un solo
producto en lotes de 100 unidades de cada orden. Durante
los seis prximos meses, se requiere producir 60 lotes o 6,000
unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100
unidades es como sigue:
200 Kilos de material a S/.5.00 S/.1,000.00
75 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 135.00
75 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 75.00
Total costo estndar 100 unidades S/.1,210.00
Operaciones del perodo
Compras 3,500 kilos S/.5.00
3,800 kilos 4.80
4,000 kilos 5.10
3,200 kilos 5.25
Costo de mano de obra 2,000 horas 1.80
1,200 horas 1.75
850 horas 2.00
700 horas 1.90
3. Costos indirectos reales S/.6,340
4. Materia prima utilizada 13,200 kilos.
5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.5,000 y se pre-
supuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo
en la fbrica.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al nal del perodo. Se terminaron 5,900 unidades.
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60 la unidad.
8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.52,400.
Se solicita
Formular el estado de ganancias y prdidas.
Solucin
Clculo de las variaciones estndares
Detalle
Bajo el
estndar
Sobre el
estndar
Materia prima directa
Variacin del precio
(S/.5.00 - S/.5.00) x 3,500
(S/.5.00 - S/.4.80) x 3,800 S/.760
(S/.5.00 - S/.5.10) x 4,000 S/.400
(S/.5.00 - S/.5.25) x 3,200 S/.800
Variacin de la cantidad
(11,800 - 13,200) x S/.5.00 S/.7,000
59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades
Mano de obra directa
Variacin de la tasa
(S/.1.80 - S/.1.80) x 2,000
(S/.1.80 - S/.1.75) x 1,200 S/.60
(S/.1.80 - S/.2.00) x 850 S/.170
(S/.1.80 - S/.1.90) x 700 70
Variacin de la eciencia
(4,425 - 4,750) x S/.1.80 585
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
Costos indirectos fabricacin
Variacin de la eciencia
(4,425 - 4,750) x S/.1.00 325
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
Variaciones que inciden en toda la fbrica
Variacin del presupuesto de costos indirectos
S/.6,340 - S/.5,000 S/.1,340
Variacin de la capacidad de costos indirectos
(5,000 - 4,750) x S/.1.00 S/.250
Compaa manufacturera La Perla S.A.
Estado de ganancias y prdidas
Ventas (5,600 x S/.60.00) S/.336,000.00
(-) Costo de ventas, al estndar:
Costo de materia prima (59 lotes a
S/.1,000.00)
S/.59,000.00
Costo de mano de obra (59 lotes a
S/.135.00)
7,965.00
Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00) 4,425.00
Total S/.71,390.00
Menos: Inventario nal de productos
terminados al costo estndar
(300 x S/.12.10)
(3,630.00)
Costo de ventas al estndar (67,760.00)
Utilidad bruta en venta, al estndar S/.268,240.00
Menos: gastos de venta y administracin (52,400.00)
Utilidad neta, al estndar S/.215,840.00
Ms variaciones sobre el estndar:
Variacin de cantidad de materia prima S/.7,000.00
Variacin de precio de materia prima 440.00
Variacin de costo de mano de obra 180.00
Variacin de eciencia de mano de obra 585.00
Variacin de eciencia de costo indirecto 325.00
Variacin presupuestaria de costo indirecto 1,340.00
Variacin de capacidad de costo in-
directo
250.00
Total variaciones sobre el estndar 10,120.00
Utilidad neta del perodo S/.205,720.00
IV
IV-5
Revisando las NIIF:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Objetivo general
Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicacin
de las normas tributarias del Impuesto a la Renta que se recono-
cer en los libros de contabilidad y se presentar en los estados
nancieros conforme a las normas contables.
Objetivos especcos
- Reconocimiento: De consecuencias tributarias presentes y
futuras
- Presentacin: Del Impuesto Diferido en los estados nancie-
ros
- Revelacin: Sobre el Impuesto Diferido
Principios de contabilidad y renta neta
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados puede determinar, por aplicacin
de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
(Art. 33 Regl. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122 -94-EF)
Concordancia: TUO art. 37
Criterios contable y tributario
INCIDENCIA FINANCIERA
(LGS Art. 223)
Aplicacin de
PCGA y NIIF
Estados nancieros
INCIDENCIA TRIBUTARIA
(LIR Art.37 TUO)
Determina diferencias
temporales y permanentes
Declaracin jurada
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Deniciones
Utilidad contable (prdida contable): Utilidad (o prdida)
neta de un ejercicio determinado segn las normas Conta-
bles y de deducir el gasto tributario corriente. (Impuesto
a la Renta)
Utilidad tributaria (prdida tributaria): Utilidad (prdida) ejer-
cicio, que ha sido determinada de conformidad con las Normas
tributarias y sobre la cual se produce una participacin del tra-
bajador (como gasto de personal) y un Impuesto a la Renta
por pagar (por recuperar).
Diferencia permanente: Diferencia entre la renta imponible
y la renta contable de un perodo originadas por partidas
registradas en el perodo corriente, y no sern compensadas
(reversin) en dicho perodo ni en perodos posteriores.
Ejemplo:
Desembolsos por sanciones administrativas
Intereses ganados en bonos del Estado
Diferencia temporal: Diferencia entre el monto de un activo o
pasivo en el Estado de Situacin Financiera (ex-Balance General)
y su base tributaria, ser revertida en perodos futuros.
Ejemplo:
Estimacin para cobranza dudosa
Venta de bienes a largo plazo
Activo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por recuperar en ejercicios futuros con respecto a diferencias
temporales deducibles.
(Cuenta 371)
Activo contable Menor Activo tributario
Ejemplo:
Existencias deducida desvalorizacin del activo realizable
Pasivo contable Mayor Pasivo tributario
Ejemplo:
Provisin estimada para garanta sobre ventas
Pasivo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por pagar en ejercicios futuros con respecto a las diferencias
temporales gravables.
(Cuenta 491)
Activo contable Mayor Activo tributario
Ejemplo:
Contrato leasing segn vida del bien y del contrato
Pasivo contable Menor Pasivo tributario
Ejemplo:
Venta a plazo con ganancia diferida
Gasto tributario corriente: Monto del Impuesto a la Renta
calculado sobre la base de la utilidad tributaria. (Cuenta 88)
Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se haya
liquidado (saldo por pagar)
Reconocimiento como Activo cuando monto pagado excede
la deuda (crdito scal )
Caso N 1
Resultado y diferencia permanente y temporal
Enunciado
La empresa Nueva Era al 31 de diciembre del Ao 1, sin aplicar
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la utilidad
neta de la forma siguiente:
IV
IV-6
Informes Especiales
S/.
Utilidad contable 2,000
a) Adiciones
- Multa 200
- Exceso deprec. activo jo
(
*
)
250
Utilidad tributaria 2,450
b) Deducciones de Ley
- Participacin de trabajadores 10% (245)
2,205
- Impuesto a la Renta 30% (662)
(*) Activo jo S/.5,000: Contable 25% (cuatro aos ) y Tributario 20% (cinco aos)
Contabilizacin al cierre con el PCGR
Estado de Resultado
Estado de Resultados
31 de diciembre del Ao 1
X DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Particip. de los trabajadores 245
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 662
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impto. a la Renta por pagar 662
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
413 Participaciones por pagar _____ 245
907 907
Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sera:
S/.
Utilidad antes de
deducciones legales 2,000
Participacin de trabajadores (245)
Impuesto a la Renta (662)
Utilidad neta 1,093
X DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 68
372 Participacin de trabajadores - Diferida 25
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
872 Participacin de trabajadores - Diferida 25
882 Impuesto a la Renta - Diferido ___ 68
93 93
Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el
PCGE ?
Solucin
1. Clculo de deducciones
Criterio
contable
Criterio
tributario
Operaciones
diferidas
Utilidad contable 2,000 2,000
Ms: Diferencia permanente
Multa 200 200
Diferencia temporal
Exceso dep. activo jo _____ 250
2,200 2,450
Menos:
Partcp. trabajadores 10% (220) (245) 25
1,980 2,205
Impto. a la Renta 30% (594) (662) 68
93
2. Contabilizacin - Corriente con el PCGE
3. Contabilizacin - Diferido con el PCGE
4. Incidencia del activo diferido tributario
Comentario
a) El presente caso prctico ha sido desarrollado con los cri-
terios contables aplicables hasta antes de la dacin de la
Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad de fecha 3 de febrero de 2011, que precisa el
reconocimiento de la participacin de los trabajadores como
gasto de personal en concordancia con la NIC 19 Benecios
a los empleados; y, por consiguiente, no se registra un activo
diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
b) El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao
1 expone Activo diferido tributario de 93. (Cuenta 3712).
II. Mtodo del pasivo del balance general
(Estado de Situacin Financiera )
1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modicada) estipula
la aplicacin del mtodo del pasivo del Estado de Situa-
cin Financiera (ex-Balance General).
2. Se concentra su aplicacin en las Diferencias temporales
entre la base contable y la base tributaria determinadas
en el Estado de Situacin Financiera.
3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo dife-
rido tributario que provenga de toda diferencia temporal.
4. La base contable uye de los registros contables y la base
tributaria se sustenta en la declaracin jurada del Impuesto
a la Renta.
5. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas,
se aplica la tasa del Impuesto a la Renta diferido. Se
emplear la tasa establecida por la Ley del Impuesto a la
Renta: 30%.
Mtodo del pasivo del balance general
Enunciado
Empleando la misma informacin del caso anterior Nueva
Era, aplicar el mtodo del pasivo del Balance General; consi-
derando, adems, el cambio de poltica contable respecto a la
Caso N 3
SIN CON
NIC 12 NIC 12
Utilidad contable 2,000 2,000
Participaciones de trabajadores - Corriente (245) (245)
Participaciones de trabajadores - Diferida 25
Impuesto a la Renta - Corriente (662) (662)
Impuesto a la Renta - Diferido 68
Utilidad neta 1,093 1,186
X DEBE HABER
87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los
trabajadores - Corriente 245
881 Impto. a la Renta - Corriente 662
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impto. Renta por Pagar 662
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR
413 Participac. de los trabajad. por pagar ____ 245
907 907
IV
IV-7
Solucin
1. Determinacin de diferencia temporal
S/.
Utilidad contable 2,000
Ms: Diferencia permanente
Multa 200
2,200
Menos:
Participaciones trabajadores 10% (*) (245)
1,955
Impuesto a la Renta 30% (587)
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/.2,450 que incluye exceso de depreciacin S/.250.
Rubro del Est. Sit. Financ.
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Inmb., maq.y equipo 5,000 5,000
Deprec. acumul. (1,250 (1,000) 250
3,750 4,000 250
Clculo de operaciones diferidas
Impuesto a la Renta diferido, 30% (75)
(*) Se efecta asiento por destino a las respectivas cuentas operativas
(*) Incluye participacin de trabajadores segn NIC 19
(*) Deducida la participacin de los trabajadores como gasto de personal segn NIC 19
2. Reconocimiento
X DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
(
*
)
245
881 Impuesto a la Renta - Corriente 662
882 Impuesto a la Renta - Diferido 75
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 75
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 662
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones de trabajadores por pagar ____ 245
982 982
PCGE
Sin la
NIC 12
Con la
NIC
12 y 19
Utilidad antes de deducciones de Ley 2,000 2,000
(62) Participacin trabajadores (245) (245)
(88) Impuesto a la Renta (662) (587)
(89) Utilidad neta 1,093 1,168
(58) Reserva legal 10% 109 116
(37) Activo diferido tributario -.- 75
(40) Tributos p. pagar 662 662
(41) Remunc. y particip. p. pag. 245 245
4. Estado de Situacin Financiera
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.
Varios activos xxx Varios pasivos xxx
Activo corriente xxx Otras ctas. p. pagar 907
Pasivo corriente xxx
Varios activos xxx Varios pasivos xxx
Activo diferido tributario 75 Varios patrimonio xxx
Resultados acumulados 1,168
Total activo xxx Total pasivo y patrimonio xxx
5. Estado de Resultados
Empresa Nueva Era - Estado de Resultados
Del 1 enero al 31 diciembre Ao 1
S/.
Ventas netas xxxx
Costo de ventas
(
*
)
xxxx
Gastos de venta
(
*
)
(xxxx)
Gastos de administracin
(
*
)
(xxxx)
Otros ingresos y gastos xxxx
Resultado antes de deducciones 1,755
Impuesto a la Renta
- Corriente (662)
- Diferido 75
(587)
Resultado neto del ejercicio 1,168
6. Incidencia por cambio de procedimiento contable
Criterio
tributario
(Sin NIC)
Criterio
contable
(NIC 12)
Nuevo
criterio
contable
(NIC 19 y
NIC 12)
Utilidad contable 2,000 2,000 1,755 (*)
Participacin trabajadores
Corriente (245) (245) -.-
Diferida -.- 25 -.-
Impuesto a la Renta
Corriente (662) (662) (662)
Diferida -.- 68 75
Utilidad neta 1,093 1,186 1,168
Empresa Nueva Era
Comentario
a) El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondien-
te depreciacin acumulada da lugar a la diferencia temporal,
la que a su vez genera Impuesto a la Renta diferido en
correspondencia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
b) La participacin de los trabajadores, calculada sobre la base
de la utilidad tributaria, es reconocida en resultados como
gasto de personal (Cuenta 622) en concordancia con la NIC
19 Benecios a los empleados.
3. Sntesis de incidencia de las NIC 12 y 19
Empresa Nueva Era
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre Ao 1
participacin de los trabajadores en concordancia con la NIC
19 Benecios a los empleados.
Clculo de deducciones de Ley
(Criterio contable o nanciero)
Continuar en la siguiente edicin...
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos
(Apuntes de la NIC 41) (Parte nal)
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento y medicin de los activos
biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte
nal)
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda
Quincena de Julio 2012
Ficha Tcnica
4. Por la planilla de los trabajadores
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.01.12
Por la planilla
del mes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,092.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 178.50
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 4%
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 913.50
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x 31.01.212
Por el destino
al costo
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,092.00
932 Gastos de personal, directores y otros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,092.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
Continuando con el desarrollo del recono-
cimiento y reedicin de activos biolgicos
en relacin a la casustica planteada en la
edicn anterior (revista N258 - Primera
quincena de julio 212).
Se ha desarrollado inicialmente el reconoci-
miento de los costos incurridos de adquirir
el activo biolgico (codornices de dos das
5. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de enero
Costos incurridos Importe
Honorarios del veterinario S/.840.00
Total S/.3,832.00
6. Por los gastos incurridos en el desarrollo de la codorniz - mes febrero
x 31.01.12
Por el recono-
cimiento del
Activo biolgico
en la etapa de
desarrollo
35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,832.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,832.00
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
x 28.02.12
Por el consumo
del alimento y su
destino al costo de
produccin
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,900.00
6132 Suministros
61322 Consumo
931 Variacin de existencias
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,900.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
de nacidas), as como los costos necesarios
para su desarrollo que se adicionan al costo
del activo biolgico en desarrollo. Esta
acumulacin de costos se realizar hasta
el momento en que el activo biolgico se
encuentre en la etapa productiva, tras-
riendo los costos relacionados al producto
agrcola o nuevo activo biolgico que se
obtendr durante la etapa de produccin.
Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00
Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,092.00
IV
IV-9
x 28.02.12
Por la planilla del
mes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,108.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 181.11
4031 ESSALUD
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 926.88
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
x 28.02.12
Por el destino al
costo
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,108.00
x 28.02.12
Por los honorarios
del veterinario
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 840.00
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 840.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Asesora y consultora (veterinario)
x 28.02.12
Por el destino al
costo
93 COSTO DE PRODUCCIN 840.00
933 Gtos. por servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 840.00
7. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de febrero
8. Reclasicacin a la etapa de produccin
Una vez alcanzada las 8 semanas las codornices han al-
canzado la madurez necesaria para incubar huevos, para
reproduccin y para engorde (comercializacin de la carne).
En ese sentido, debemos determinar la depreciacin del activo
biolgico, en funcin de 18 meses restantes de vida productiva,
lo cual representara aplicar una tasa del 66.67% anual.
Honorarios del veterinario S/.840.00
Total S/.3,848.00
x 28.02.12
Por el reconoci-
miento del activo
biolgico en la
etapa de desa-
rrollo
35212 Costo
x 28.02.12
Por la reclasifi-
cacin del activo
biolgico en desa-
rrollo en la etapa
de produccin
24 MATERIAS PRIMAS 9,120.00
243 Mat. primas para prod. agrop. y pisccolas
2431 Codornices para engorde 9,120.00
351 Activos biolgicos en produccin
35112 Costo
Codornices - Ponedoras 2,736.00
Codornices - Reproduccin 1,824.00
35212 Costo
Clasicacin de la granja Cantidad %
Para engorde (venta de carne) 2,000 67%
Ponedoras de huevos 600 20%
Para reproduccin (cras) 400 13%
Total codornices 3,000 100%
Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00
Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,108.00
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
9. Por los desembolsos incurridos en el mes de marzo
Alimento balanceado y vitaminas (para 1 mes) 6,200
Suministros para incubacin de cras (focos, mallas, etc.) 2,800
Sueldo mensual 2 operarios 1,800
Honorario mensual del veterinario 1,200
Total desembolsos 12,000
El registro de las operaciones implicar inicialmente el reco-
nocimiento de las codornices en la fase de engorde y poste-
riormente los costos incurridos para dicho n, en el mes de
marzo, distribuyndose proporcionalmente al centro de costo
pertinente (Engorde; Ponedoras, Reproduccin) de acuerdo
a la clasicacin de la poblacin de codornices.
Por los costos incurridos en la etapa de produccin - mes de
marzo
x 01.03.12
Por el traslado
de las codorni-
ces a proceso de
engorde para su
posterior venta.
612 Materias primas
6121 M. p. para productos manufacturados
61322 Consumo 9,120.00
9311 Codornices para engorde 9,120.00 9,120.00
24 MATERIAS PRIMAS
243 Mat. primas para prod. agrop. y pisccolas
2431 Codornices para engorde
60 COMPRAS 7,627.12
6032 Suministros
x 31.03.12
Por la centraliza-
cin del registro
de compras del
mes
60321 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24
60323 Suministro para elaboracin de nidos 2,372.88
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200.00
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,372.88
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,200.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 9,000.00
424 Honorarios por pagar 1,200.00
x 31.03.12
Por el ingreso a
almacn y des-
tino del costo de
produccin
252 Suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
25243 Suministro para elaboracin de nidos
933 Gtos. por servicios prestados por terceros
9311 Codornices para engorde 804.00
9312 Codornices - Ponedoras 240.00
9313 Codornices para reproduccin 156.00
6132 Suministros
IV
IV-11
x 31.03.12
Por el consumo
de los suminis-
tros y su destino
al costo de pro-
duccin
6132 Suministros
61322 Consumo
9312 Codornices - Ponedoras 1,525.42
252 Suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24
25243 Suministro para elaboracin de nidos 2,372.88
x 31.03.12
Por la planilla del
mes
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS.
1,800.00

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 1,730.77


6271 Rgimen de prestaciones de salud 69.23

40
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
294.23


4031 ESSALUD 69.23

4032 ONP 225.00

41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
1,505.77

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

x 31.03.12
Por el destino al
costo


x 31.03.12
Por la deprecia-
cin* de los ac-
tivos biolgicos
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 253.35
6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo
68171 Activos biolgicos de origen animal 253.35
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 253.35
391 Depreciacin acumulada
3916 Activos biolgicos en produccin - Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
x 31.03.12
Por el destino al
costo
93 COSTO DE PRODUCCIN 253.35
938 Valuacin y deter. de activos y provisiones
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 253.35


* La depreciacin de los activos biolgicos en produccin (ponedoras, y para reproduccin) se realiza aplicando la tasa anual de 66.67% dividido entre 12 meses.
10. Reconocimiento de la produccin incurrida en el mes de marzo
93 Costos de produccin Importe
Codornices para
engorde
Ponedoras
(huevos recolectados)
Codornices para
reproduccin (cras)
Codornices trasladadas al proceso de engorde S/.9,120.00 9,120.00 0.00 0.00
Consumo de alimento y vitaminas S/.5,254.24 3,520.34 1,050.85 683.05
Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,800.00 1,206.00 360.00 234.00
Honorarios del veterinario S/.1,200.00 804.00 240.00 156.00
Depreciacin S/.253.35 - 152.01 101.34
Acondicionamiento de nidos S/.2,372.88 1,589.83 474.58 308.47
Total S/.20,000.46 S/.16,240.17 S/.2,277.43 S/.1,482.86
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
x 31.03.12
Por la reclasifica-
cin del activo bio-
lgico
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,277.43
213 Productos agrop. y pisccolas term.
21311 Costo
213113 Huevos de codorniz
23 PRODUCTOS EN PROCESO 16,240.17
233 Prod. agropec. y pisccolas en proceso
23311 Costo
233111 Codorniz para engorde
35212 Costo
352121 Codorniz para reproduccin
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 18,517.60
711 Variacin de productos terminados
7113 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
11. Reconocimiento de los nuevos productos agrcolas
Al cierre de marzo se ha obtenido lo siguiente:
Producto agrcola/Activo biolgico Und./Doc.
Valor razonable
Unitario**
Valor razonable
Total
Valor en libros
Diferencia por
medicin a VR
Activos biolgicos (cras) 10,000 2.00 20,000.00 1,482.86 18,517.14
Productos agrcolas (huevos por docena) 8,000 1.30 10,400.00 2,277.43 8,122.57
** Nota: Considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en el precio del mercado en relacin a las codornices de 2 das de nacidas desde el perodo de la compra a la fecha, se aplicar como valor razonable el
precio de transaccin ms reciente en el mercado (prrafo 18 de la NIC 41) .
En el caso de los huevos de codorniz, el precio de venta por docena es de S/.1.80 y los costos de vender representan S/.0.50, por tanto, el valor razonable ser S/.130.
x 31.03.12
Por el recono-
ci mi ento de l a
ga na nc i a por
medicin a valor
razonable de los
productos termi-
nados y activos
biolgicos en de-
sarrollo
21 PRODUCTOS TERMINADOS 8,122.57
213 Productos agrop. y pisccolas term.
21312 Valor razonable
213123 Huevos de codorniz 8,122.57
35211 Valor razonable
352111 Codorniz para reproduccin 18,517.14
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACT. NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
26,639.70
761 Activo realizable
7612 Productos terminados 8,122.57
762 Activos inmovilizados

7622 Activos biolgicos 18,517.14

Recordemos que la entidad reconocer un activo biolgico o un
producto agrcola cuando, y solo cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
b) sea probable que uyan a la entidad benecios econmicos
futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos
de forma able.
Asimismo, los prrafos 12 y 13 de la NIC 41 Agricultura sealan
que un activo biolgico se medir tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como al nal del perodo sobre el que
se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,
excepto cuando resulte imposible medir el valor razonable de
forma able (ver prrafo 30).
En el caso de los productos agrcolas cosechados o recolectados
que procedan de activos biolgicos de una entidad, se medirn
a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra norma que sea
de aplicacin.
Por cuanto los huevos obtenidos en el proceso de produccin
de las codornices clasicadas como ponedoras, se medirn a su
valor razonable menos los costos de ventas en el momento de
la recoleccin.
IV
IV-13
Ingresos por venta de bienes no reconocidos
por ser de naturaleza contingente
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Ingresos por venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza
contingente
Con el propsito de explicar algunos prrafos de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, que trata sobre los ingre-
sos de venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza
contingente, hemos elaborado el presente artculo en el que
transcribimos los prrafos referente a este tema de la NIC
mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el
desarrollo de un caso prctico, con el propsito de tener
su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que
se utiliza cuando la entidad retiene, de forma signicativa,
riesgos de la propiedad; segn la NCI, la transaccin no ser
una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de
actividades ordinarias.
Asimismo, como un complemento al artculo tratado, hace-
mos algunos comentarios breves sobre su anlisis y aplicacin.
Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cuando una entidad ha transfe-
rido al comprador los riesgos y ventajas signicativos, que
implica la propiedad, requiere un examen de las circunstan-
cias de la transaccin. En la mayora de los casos, la trans-
ferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir
con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de
la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte
de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario,
la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad
tendr lugar en un momento diferente del correspondiente
a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la
posesin de los bienes.
Prrafo N 16
Si la entidad retiene, de forma signicativa, riesgos de la
propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se
reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una enti-
dad puede retener riesgos signicativos de diferentes formas.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas signicativas, correspondientes a la propiedad,
son los siguientes:
(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcio-
namiento insatisfactorio de los productos, que no entran en
las condiciones normalmente de garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los
mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todava completada por parte
de la entidad; y
(d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada,
tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especicada en el contrato de venta y la entidad tiene in-
certidumbre acerca de la probabilidad.
Caso N 1
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
3
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 10,000.00
013 Activos realizables entregados en consignacin
09 ACREEDORES POR COMPRA 10,000.00
Por las mercaderas entregadas en consignacin
a la empresa Totus S.A.
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 15,000.00
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 15,000.00
063 Activos realizables recibidos en consignacin
Por las mercaderas recibidas en consignacin
de la empresa Melisa S.A.
12 CTAS. X COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,434.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 6,300.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
Van...
Empresa Totus S.A.
NIC 18 Ingresos de acti-
vidades ordinarias
1. La empresa Melisa S.A. es una empresa que se dedica a la
elaboracin de artculos de bisutera, a la fecha ha realizado
un contrato con la empresa Totus S.A. para que venda sus
productos bajo la modalidad de consignacin. Se determin
que ser la empresa Totus S.A. quien utilice sus facturas por
la venta de estos productos.
A la rma del contrato, la empresa Melisa S.A, entreg 100
productos, cuyos costos de produccin son S/.100.00 cada
uno, acordndose que una vez efectuada la venta, simult-
neamente, se formalizar la compra de las mercaderas por
S/.150.00 a la empresa Melisa. S.A, debiendo ser su precio
de venta al pblico en S/.210.00 cada uno.
2. La empresa Totus S.A. ha vendido 30 artculos recibidos en
consignacin por S/.210.00 ms IGV al crdito a su cliente
Juan Rojas, y de acuerdo al contrato realizado, se efecta
la compra, simultneamente, a la empresa Melisa S.A. por
S/.150.00 ms IGV.
Desarrollo
Empresa Melisa S.A.
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
Glosario Contable
1. Qu es un mercado activo?
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes:
a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas;
b) normalmente, se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
c) los precios estn disponibles al pblico.
2. En qu consiste la transformacin biolgica?
Consiste en el proceso de cambios cualitativos o cuantitativos que experi-
mentan los activos biolgicos, dentro de los cuales distinguimos el proceso
de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin.
3 DEBE HABER
4
5
6
7
8 DEBE HABER
9
10
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,134.00
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IG - Cuenta propia
Por la venta de las mercaderas recibidas
en consignacin.
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 4,500.00
063 activos realizables recibidos en consignacin
04 DEUDORAS POR CONTRA 4,500.00
Asientos en cuentas de orden para disminuir
las mercaderas recibidas en consignacin.
69 COSTO DE VENTAS 4,500.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 4,500.00
20111 Costo
Por el costo de las mercaderas recibidas en
consignacin vendida.
69 COSTO DE VENTAS 3,000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20111 Costo
Por el costo de ventas de las mercaderas
entregadas en consignacin a la empresa
Totus S.A.
60 COMPRAS 4,500.00
601 Mercaderas
DE SALUD POR PAGAR 810.00
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
Por las compras efectuadas a la empresa
Melisa S.A. de las mercaderas vendidas
recibidas en consignacin.
20111 Costo
611 Mercaderas
Asiento por destino de las mercaderas
adquiridas.
Vienen
09 ACREEDORAS POR CONTRA 3,000.00
01 BIENES Y VALORES ENTREGADAS 3,000.00
013 Activos realizables entregados en consignacin
Por las mercaderas entregadas en consignacin
vendidas a la empresa Totus S.A.
Comentario
1. En este caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los
costos no se reconocen cuando se entregan las mercaderas,
debido a que existe un contrato en el que se acuerda que
la venta se concretar cuando el comprador realice la venta
posterior; es decir, se trata de una venta de naturaleza con-
tingente, que se registra en cuentas de orden.
2. Posteriormente cuando la venta se realiza, en este momento,
se reconoce los ingresos, as como los costos correspondientes
en cada una de las empresas.
3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,
debido a que a efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos
producto de la operacin son reconocidos cuando se produce
la venta.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS 5,310.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 4,500.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
DE SALUD POR PAGAR 810.00
4011 Impuesto General a las ventas
Por la venta de las mercaderas efectuada a la
empresa Totus S.A, una vez vendida a clientes
las mercaderas en consignacin.
Empresa Melisa S.A.

NIC 2 Con Relacion A Los Costos Estandares

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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