Auditoria I, Semana 4

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EVALUACIÓN DE LA SEMANA 4.

Informes de registro de documentación de hallazgos

Universidad UNIACC
17 de Diciembre del 2018.
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INTRODUCCIÓN

En base a la materia revisada en clases y lo investigado en la Web, realizare un trabajo

que me permitirá investigar respecto de la existencia de diferentes normas que afectan
y regulan los procesos del control, identificare como el cambio del sistema contable ha
sufrido cambios desde que se utilizan las normas de IFRS. Indague además, que
elementos considera como métodos para este proceso. Explicare claramente lo referido
a las normas IFRS y a las que afectan el proceso de control, y desarrollare una
conclusión, que permita dar cuenta del impacto de las normas IFRS en la empresa y
como ellas han generado cambios en la forma de controlar.
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DESARROLLO

Existe una amplia y vasta literatura sobre los principios contables y su aplicabilidad a
los estados financieros, pero Qué son realmente los principios contables?. Podemos
dar una primera definición de principios contables, como aquellas normas y reglas de
carácter general o específico emitidos por entidades de la profesión contable y que son
aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad.

La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, surge como una

necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados de
una entidad. Suponga que las compras de activos fijos de la Empresa, son registradas
con base en el precio que tengan los activos en el mercado y no con base en el costo
de adquisición. Esta situación podría llevar a reflejar una sobreestimación en la
situación financiera que no se corresponde con la situación que realmente tiene la
Farmacia. Pensemos que por otro lado, el efecto que tendría el no registrar la
depreciación correspondiente a los activos fijos en uso. Esta decisión conllevaría a la
sobreestimación de la ganancia de un período o la subestimación de la pérdida según
sea el caso. Estas situaciones, podrían derivar en la presentación de una situación
financiera y de resultados no ajustados a la realidad, por lo que se estarían violando las
normas aplicables a los estados financieros. A fin de eliminar estas situaciones, la
profesión contable se ha remitido a la emisión de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Una definición de lo que representan las Normas Internacionales de
Contabilidad dada por un cuerpo colegiado como lo es el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos es por ejemplo la siguiente:

“Las Normas Internacionales de Contabilidad son conceptos básicos que establecen la

delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros”.
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Objetivos de las Normas:

Las Normas de contabilidad se emiten con el objetivo de estandarizar la elaboración de

los estados financieros que pueden ser utilizados por distintos tipos de usuarios, sean
éstos internos o externos a una entidad económica. Los objetivos básicos de las
Normas contables son:

- Uniformar los criterios contables.

- Establecer tratamientos especiales a operaciones específicas.
- Orientar a los usuarios de los estados financieros.
- Sistematizar el conocimiento contable.

Cada uno de los objetivos nombrados, se materializan mediante la aplicación de

Normas de contabilidad.

La apertura de las IFRS en Chile al mundo está obligando a que el país deba adaptarse
en todos los sentidos. La contabilidad no deja de estar ajena a estos cambios, La
conversión a las IFRS implica un cambio de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, lo que significa que todos los integrantes de la organización
deben aprender un nuevo lenguaje, una nueva manera de trabajar. Bajo este prisma la
comunicación de información al mercado se debe realizar sobre una base totalmente
distinta.

En Chile la fecha de transición a IFRS establecida en Chile por la Superintendencia de

Valores y Seguros fue el 1º de enero de 2008. De acuerdo a la circular N° 368 de la
mencionada autoridad, las sociedades emisoras de valores debían presentar sus
primeros estados financieros de acuerdo a IFRS al 31 de diciembre de 2009.
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Pero el cambio no es sólo para las sociedades emisoras de valores. El Colegio de
Contadores de Chile A.G. se ha comprometido con la transición a IFRS para el resto de
las empresas (casi 700.000) para las que no es obligatorio, pero cabe señalar, que las
normas locales bajo las que se preparaban los estados contables, están derogados,
por lo que, y a partir del 1 de enero de 2013, los registros contables de las empresas
debatieron cambiar y someterse a las reglas internacionales.

Principales Aspectos para Actualizar Bajo IFRS en Chile

Moneda Funcional
Las empresas tendrán que expresar sus informes en la divisa que más iIFRS
Chilempacto tenga en la naturaleza de su negocio. La minería del cobre, por ejemplo,
estará ligada esencialmente al dólar, mientras que los grandes retailers expresarán sus
números en monedas locales. El impacto de este cambio pasa por un gran trabajo
administrativo, especialmente para las empresas con filiales en el extranjero, que
tendrán que adecuar sus cifras a la moneda de cada país en el que operen.

Consolidación
En la actualidad, las empresas no tienen la obligación de incorporar en sus informes
financieros los resultados de todas las transacciones y entidades que los rodean. Pero
eso cambiará con la implementación de la norma IFRS, pues desde ahora las
compañías tendrán que detallar cada uno de sus negocios externos. De ese modo
aparecerán, por ejemplo, sus financiamientos vía factoring o securitizaciones de activos
fijos, por lo que será más fácil obtener información acerca de situaciones que pudieran
impactar el futuro de la compañía. Un ejemplo concreto se podrá ver en los estados
financieros de las empresas de retail que desde ahora traerán incorporadas sus filiales
financieras.
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Activo Fijo
IFRS ChileLa nueva norma trae consigo un cambio fundamental en la valoración de los
activos fijos de una compañía, lo que finalmente puede tener un impacto en sus
números y en la comparación de información. Ahora las empresas podrán decidir entre
llevar sus activos fijos al costo histórico o retasarlos de manera recurrente. El optar por
alguna de esas opciones puede traer consigo variaciones importantes en el patrimonio.

Corrección Monetaria
El esquema contable de corrección monetaria dejará de ser aplicable. Esto significa
que los activos y pasivos dejarán de reflejar el efecto de la inflación. Este punto de la
nueva norma traerá algunas dificultades en Chile. Mientras el valor de los activos y
pasivos no tendrá variación, el pago de impuestos continuará afecto a la inflación. El
principal problema será para las compañías que se financian con deudas en UF e
invierten en activos fijos, pues sus deudas aumentarán, pero no el valor de sus activos.

Activos Biológicos
Uno de los cambios más llamativos de la nueva norma lo vivirán las empresas que
cuenten con activos biológicos, como las forestales, salmoneras o viñas. Estas
empresas deberán medir el crecimiento de estos activos a valores de mercado con
impacto directo en el estado de resultados. Por ejemplo, el crecimiento de un bosque
generará utilidades aunque su explotación pueda ocurrir años después.

Reconocimiento de Ingresos
La mayoría de las conversiones a IFRS de las empresas chilenas están mostrando
ajustes vinculados con la oportunidad en que reconocen los ingresos operacionales de
las entidades. Ya que en el momento que las empresas transfieren los riesgos de
propiedad de los activos vendidos, no coinciden con los momentos en que se facturan.
Ejemplos: Planes de incentivos y fidelización de clientes (millas, dólares premios, etc.)
bajo IFRS constituyen un ingreso diferido valorizado fair value y sólo reconocidos en el
estado de resultados como ingreso en el momento de su consumo.
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Combinación de Negocios IFRS Chile

El tratamiento de las adquisiciones de empresas, fusiones, etc. constituyen un aspecto
sumamente complejo de la norma. En la transición se darán efectos en muchos casos
sumamente materiales que tienen que ver con la eliminación de los mayores valores de
inversión, aumentando los patrimonios en el momento de transición y la suspensión de
los menores valores de inversión, que evitarán importantes cargos por depreciaciones
de dichos activos en los estado de resultados futuros.

Existencias
Las sociedades productivas en general valorizan sus inventarios de productos,
materias primas o insumos mediante el método de costo directo más corrección
monetaria. Dicha metodología, que refleja de alguna manera los requerimientos
tributarios, se aleja sustancialmente de los criterios IFRS que exigen un costeo
completo por absorción, incorporando costos indirectos actualmente no incluidos y
eliminando además las correcciones monetarias que hoy se calculan.

Si bien el impacto numérico de esos y otros cambios sobre la valorización de existencia

no son sumamente relevantes, el impacto sobre los sistemas y procedimientos
administrativos resulta uno de los más complejos, costosos de solucionar y de
administrar a futuro dado que los números del mundo tributario, diametralmente
diferente, tienen que seguir produciéndose.

Instrumentos Financieros
En el mundo de los activos y pasivos financieros se introduce un grado superlativo de
dificultad técnica, sobre todo en los esquemas de medición y contabilidad de estos
instrumentos, los cuales se encuentran arraigados esencialmente en el concepto de fair
value. Clasificar las inversiones, utilizar mecanismos o modelos matemáticos de
valoración, desarrollar complejas estructuras de medición de efectividad de cobertura
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de riesgo, será en adelante en moneda corriente. Esto impactará no sólo en
volatilidades de estados financieros, sino en la necesidad de recursos altamente
capacitados en el interior de las compañías para mantener, interpretar y gestionar estos
esquemas.

Leasing
En IFRS Chile el caso de las operaciones de leasing operativo y financiero (arriendo
ordinario v/s compra financiada de bienes) el tratamiento implica incorporar activos y
pasivos a los estados financieros generando efectos que eran precisamente los que
originalmente se quería evitar, alternando los indicadores financieros a veces de
manera muy significativa. Los leasing también en IFRS incorporan la figura de leasing
encubiertos, donde de acuerdo a la realidad económica, transacciones que hoy pueden
representar meros contratos de abastecimientos o producciones a pedido, generarán el
mismo efecto de incorporar en los estados financieros los activos que producen esos
bienes como si fueran propios, con el consecuente pasivo financiero por leasing,
empeorando por cierto los ratios de endeudamiento de esa compañía.

CONTROL INTERNO

Según COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) el Control

Interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

1. Eficacia y eficiencia de las operaciones

2. Confiabilidad de la información financiera
3. Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables
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La estructura del estándar se divide en cinco componentes:

1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y documentación
5. Supervisión

La evaluación del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios que
faciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado tal evaluación.

De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios métodos:

1. METODOS DESCRIPTIVOS:
Este método consiste en una descripción detallada de las características del sistema
que se está evaluando, la que podrá consistir en explicaciones referidas a las
funciones, procedimientos, registros, formularios, archivos empleados y departamentos
que intervienen en el sistema.

Desventajas:
a. Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por escrito en forma
clara, concisa y sintética.
b. El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas puede dar
como resultado impresiones con las mismas características, sobre todo cuando se
trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se convierten en medios de
comunicación entre los integrantes del mismo.
c. Lo descripto puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura el siguiente
usuario de la información.
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2. METODOS DE CUESTIONARIOS.
Este método se basa en la utilización de las listas de preguntas referidas a aspectos
básicos del sistema.
- Los cuestionarios usados suelen ser estándares.
- Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o áreas operativas.
Existen diversos tipos de cuestionarios:
1. Algunos llevan a que las preguntas se contesten en forma narrativa.
2. Otros a que las respuestas consistan en sí, no, o no aplicable. Las respuestas
negativas representan una debilidad.
3. Otros una combinación de ambos.

Ventajas:
a. Disminución de los datos.
b. Facilita la administración del trabajo. Sistematización de los exámenes.
Desventajas:
a. Formulación apropiada de las preguntas (no implica debilidad)
b. Omisión de aspectos importantes (estándares).

3. METODOS DE CURSOGRAMAS
Estos diagramas permiten representar gráficamente los circuitos operativos y ofrecen
con respecto a los otros dos métodos, las siguientes:

ventajas:
a. Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada.
b. Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
c. Evitan la duplicación de descripciones o contestaciones.
d. Facilitan la detección de debilidades de control interno.
e. Evitan los problemas de tipo semántico que implican la utilización de métodos
narrativos.
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El empleo de cursogramas implica definir como mínimo los siguientes aspectos:

a. El código o simbología a ser empleado.
b. La forma de diagramar.
Estos a veces constituye una dificultad.-

4. MÉTODOS CUANTITATIVO
Tiene por objeto limitar la subjetividad de las preguntas, para así permitir al auditor
interno o externo contar con conclusiones más precisas que le permiten respaldar más
firmemente la extensión dada a sus pruebas o el contenido de sus informes.

Este método se sienta sobre las siguientes bases:

1. Se emplean cuestionarios cuya estructuración implica el uso de sí, no, o no
aplicables como respuestas a las preguntas.
2. Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una ponderación dada por
su importancia relativa.

Informe “COSO”.
En control interno lo último que ha habido es el informe COSO (Commitee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) publicado en 1992 USA, Es
denominado así, porque se trata de un trabajo que encomendó el Instituto Americano
de Contadores Públicos, la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de
Auditores Internos que agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y opera en
aproximadamente cincuenta países, el Instituto de Administración y Contabilidad, y el
Instituto de Ejecutivos Financieros.
Ha sido hecho para uso de los consejos de administración de las empresas privadas en
España y en los países de habla hispana. Ahí se resume muy bien lo que es control
interno, los alcances, etc.
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Conclusión

El sistema de control interno es un proceso de control integrado a las actividades

operativas de los entes, diseñado para asegurar en forma razonable la fiabilidad de la
información contable; los estados contables constituyen el objeto del examen en la
auditoría externa de estados contables, esta relación entre ambos muestra la
importancia que tiene el sistema de control interno para la auditoría externa de estados
contables.

No todas las empresas tienen implementado un sistema de control interno, por

razones de política de la dirección o por razones de tamaño, porque en las pequeñas
empresas la estructura operativa no permite la implementación de un proceso de
control integrado; en consecuencia este trabajo va a ser de mayor utilidad para la
auditoria en las empresas que tengan implementado un sistema de control interno que
funcione adecuadamente; aunque el conocimiento del sistema de control interno va a
permitir desarrollar procedimientos de comprobación de información más eficientes en
empresas que no tiene implementado un sistema de control interno.
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Citas bibliográficas

- UNIACC (2016). La organización contable y las normas de control interno.

Auditoría I. Lea esto primero (Semana 4).
- http://www.economiaynegocios.cl/especiales/Especial_IFRS/
- https://www.gestiopolis.com/control-interno-5-componentes-segun-coso/