6.6.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

6.6.1. DEFINICION DE MANO DE OBRA

Es el esfuerzo humano requerido para realizar operaciones específicas de

producción; existe la mano de obra directa la cual puede ser fácil y económicamente
identificable en cada producto y la mano de obra indirecta la cual va al presupuesto
de gastos de fabricación.

6.6.2. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA(MOD)

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos

humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los
requerimientos de la producción planeada. Este presupuesto muestra las horas de
mano de obra directa totales que se requieren y su costo relativo para el número de
unidades que se ha estimado en el presupuesto de producción.

El presupuesto de mano de obra directa, representa el segundo renglón del costo de

producción y muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano
necesario para realizar la manufactura de los productos; se elabora en función de los
sueldos, salarios y demás retribuciones que cubrirán las exigencias del esfuerzo
humano necesario para producir las clases y cantidades de productos
presupuestados.

El costo de la mano de obra en general está comprendido por todos los desembolsos
que tenga que realizar la empresa por cualquier concepto que implique salarios,
prestaciones sociales o beneficios de cualquier orden a su personal.

En este presupuesto se hará alusión a lo relacionado con la cuantificación o costo de

mano de obra del área de producción y más concretamente con la mano de obra
directa. Hay que recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y
en mano de obra indirecta. Se considera mano de obra directa, la remuneración más
las prestaciones sociales que se le paga al trabajador directo por el tiempo
productivo bajo tarifas normales, considerando tiempo productivo aquel tiempo que
dedica a órdenes de producción específicas o a labores directas de producción. Se
considera mano de obra indirecta, no solo la remuneración más las prestaciones
sociales de los trabajadores catalogados como indirectos, sino también el tiempo
dedicado a labores indirectas o no productivas de los trabajadores directos. Este
presupuesto es elaborado por el gerente de producción, asistido por los encargados
de los departamentos de contabilidad de costos y de personal.

6.6.3. PRESUPUESTACIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA.

Para establecer el control de los costos de la mano de obra deben tenerse en cuenta las
siguientes etapas:

1) Determinación del trabajo a realizar, para lo cual el estudio de tiempos se

convierte en un instrumento de normalización de actividades que permite el
establecimiento de las normas estándar sobre cantidad de mano de obra.

2) Análisis del tiempo de presencia y el de producción efectiva en el trabajo, para

determinar la incidencia del tiempo improductivo, normal, anormal y por ausencia
laboral. En cuanto al presupuesto de mano de obra directa, es necesario cuantificar la
 mano de obra necesaria para obtener la producción prevista, por lo que el importe del
costo estándar de mano de obra directa, puede desglosarse en dos componentes: •
Estándar técnico o de eficiencia • Estándar económico o de tasa horaria.

Por último, la motivación y la eficiencia del factor humano son dos aspectos íntimamente
relacionados que inciden de forma particular sobre los sistemas de incentivos que puede
adoptar la empresa. De aquí que, en el ámbito de la Contabilidad de Gestión, esta
problemática deba enmarcarse en el diseño de una medida de actuación presupuestaria
que asegure que se ha conseguido los previsto y en la forma que se debía. Información
necesaria: - Presupuesto de producción en unidades. - Horas de mano de obra directa en
unidades.

6.6.4. FÓRMULA:

Presupuesto de mano de obra directa = Unidades de producción requeridas x Horas de

mano de obra directa por unidad x Tarifa por hora de mano de obra directa

EJEMPLO:
Con los datos que se dan a continuación estructure el Presupuesto de Mano de obra:
PRODUCCION

A = 1,420

B = 1,005

C = 1,353

D = 960

E = 1,213

MANO DE OBRA (X HORAS): HORAS EMPLEADAS PARA PRODUCIR, UNIDADES

TERMINADAS

S/. HORAS

A B C D E
Departamento Nº 1 5.00 2 3 4 5 1
Departamento Nº 2 7.00 1 4 3 2 5

Departamento Nº 1

A = 1420 x 2 = 2840

B = 1005 x 3 =30 15

C = 1353 x 4 =5412

D = 960 x 5 =4800

E = 1213 x 1 = 1213
 SUBTOTAL= 17280* Costo de Mano de Obra 5,00, =TOTAL = 86.400,00

Departamento Nº 2

A = 1420 x 1 = 1420

B = 1005 x 4 =4020

C = 1353 x 3 =4059

D = 960 x 2 = 1920

E = 1213 x 5 =6065

SUBTOTAL = 17484 * Costo de Mano de Obra 7.00 = TOTAL= 122.388,00

EL PRESUPUESTO TOTAL DE USO DE MANO DE OBRA

Departamento Nº 1 = 86.400,00

Departamento Nº 2 = 122.388,00

TOTAL = 208.788,00

6.7. PRESUPUESTO DE COSTO INDIRECTO DE PRODUCCION

6.7.1. DEFINICIÓN DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por
ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto.

Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el
ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo
de producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el
ingreso por ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el
costo de producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en
consecuencia, es esencial que el tecnólogo pesquero conozca de costos de
producción.

El costo de producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no

están bien entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para
producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda
característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible
y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los
costos indiscriminadamente.

Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de

mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento.
Sería más recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual,
eliminaría, quizás, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es
aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la
materia prima. La acción correcta sería tener un esquema adecuado de compra de
 pescado según los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el
pescado de calidad inferior o superior, no produce un óptimo ingreso a la empresa;
esto será analizado posteriormente.

Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de
seguridad de la planta, capacitación de personal, investigación y desarrollo),
generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los países en
vías de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para
proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma
frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo
plazo o para futuras generaciones.

Cuando se analiza la importancia dada al costo de producción en los países en vías

de desarrollo, otro aspecto que debería ser examinado respecto a una determinada
estructura de costos, es que una variación en el precio de venta tendrá un impacto
inmediato sobre el beneficio bruto porque éste último es el balance entre el ingreso
(principalmente por ventas) y el costo de producción. En consecuencia, los
incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos
como la variable más importante (junto con el costo de la materia prima),
particularmente cuando existen amplias variaciones del precio.

6.7.2. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION

Los gastos indirectos de producción, también se conocen con nombre como: Cargos
indirectos, Costos indirectos, Gastos de producción, gastos de fabricación o de
fábrica. Representan el tercer elemento del costo de producción, no
identificándose su monto en forma precisa en un artículo producido, en una orden
de producción, o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que, aun formando
parte del costo de producción, no puede conocerse con exactitud qué cantidad de
esas erogaciones han intervenido en la producción de un artículo. Como es sabido,
en la producción intervienen: la materia prima directa sujeta a transformación,
acondicionamiento o ensamble, cuya cantidad y monto puede ser localizados con
exactitud en un artículo producido y la mano de obra directa, que es la intervención
directa del hombre en la transformación de la materia prima. Estos dos elementos
del costo, son conocidos como Costos Directos. Aparte de ellos, también se debe de
considerar el valor que se paga por la renta, luz, el valor estimado de la
depreciación, etc. Factores indispensables que representan costos que deben de
acumularse al costo primo para determinar el costo de producción. Ejemplos de
costos indirectos: Mano de obra indirecta y materiales indirectos. Calefacción, luz y
energía de fábrica. Arrendamiento del edificio de fábrica Depreciación del edificio y
del equipo de fábrica. Impuesto sobre el edificio de fábrica.

Clasificación:

a) Por su contenido los gastos indirectos se clasifican en:

1) Materiales indirectos

2) Labor Indirecta

3) Otros gatos indirectos:

 o Renta
o Depreciación
o Luz y Fuerza
o Reparaciones
o Seguros
o Combustibles y Lubricantes

b) Por su recurrencia:
1) Fijos
2) Variables
c) Por agrupación de acuerdo a la división de la técnica:
1) Departamentales
2) Líneas o tipos de artículos

Se llaman gastos fijos aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo,
es decir, que periódicamente, de manera consuetudinaria se están realizando sea
cual fuera el volumen de producción; como tales se pueden considerar, los
sueldos de superintendente y jefes de los departamentos de fabricación, la renta,
la depreciación en línea recta de la maquinaria, ciertas cuotas, etc.

Son Gastos variables aquellos que se originan y cambian en función del volumen
de producción, aumentando o disminuyendo, según se acredite o baje la
producción, ejemplo: luz y fuerza, combustible y lubricantes, reparaciones, gastos
de mantenimiento, materiales indirectos, etc.

Son Gastos indirectos reales o históricos aquellos que efectivamente se erogan,

pueden ser cualesquiera de los vistos; podría decirse que se identifican con lo
histórico, ya que se contabilizan después de haber ocurrido el gasto.

Gastos Indirectos Estimados o “Aplicados” (predeterminados) son aquellos que se

originan en función de un presupuesto establecido, o sobre un factor calculado de
gastos indirectos; pudiendo tomarse como base unitaria para la obtención de los
gastos indirectos estimulados; unidades, horas de trabajo y valores.

Gastos Indirectos Departamentales son aquellos que se aplican por secciones,

cuando la fábrica esta fraccionada departamentalmente, conociéndose de esta
manera los costos indirectos de cada una de las divisiones.

6.8. PRESUPUESTO DE COSTO DE OPERACIÓN

Los gastos de operación no son costos de productos ni tampoco se asignan a éstos. Son
gastos de operación todos aquellos desembolsos relacionados con las actividades de
administrar la empresa y vender sus productos.

Tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán en las funciones de distribución y
administración de la empresa.

Los costos de operación comprenden los costos de administración y de distribución, que,

si bien no se identifican del producto principal, sí contribuyen a la operación del mismo.
 Es muy importante ver qué es lo que lo genera ese gasto, ya que en muchas empresas se
considera innecesario, puesto que no produce un bien, o no genera un valor para ésta, sin
embargo, es necesario saber qué trabajo realiza cada quien, de qué forma lo hace y cómo
contribuye dentro de la cadena de valor de la empresa.

Debemos calcular el costo de los procesos mencionados, de tal manera que se puedan
desarrollar estrategias encaminadas a lograr una ventaja competitiva sostenible para la
empresa, así como tratar de compensar las fallas y solucionar diferencias.

Es conveniente, dentro de los gastos, tener en cuenta las implicaciones fiscales que se
tendrán que pagar, deducir o aprovechar para tener una idea clara de que el tipo de gasto
que se realice se encuentre permitido por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

La identificación de los costos fijos y variables, en razón de qué se quiera medir, se

vuelven fijos en la unidad y variables en el volumen.

En este paso, al momento de realizar el punto de equilibrio, resulta que todos son fijos o
todos son variables, la única cuestión sería la asignación del desembolso que se haga, ya
sea real o virtual, con esto dicho punto se realiza y cumple su labor de indicar en qué
momento los ingresos y gastos son iguales.

http://files.uladech.edu.pe/docente/32982310/Ppto./Sesion_10/Lectura_N%C2%BA10.pdf

http://www.uamerica.edu.co/ppto/tipos_presupuestos/pres_prod.htm