Modelo para la contabilización y amortización del impue

diferido "debito" por diferencias temporales

Fecha de elaboración : Nov 20 de 2006

Según la norma contable contenida en el decreto 2649/93, es posible que los entes económicos, al momento d
"impuesto de renta" no tengan que registrar todo ese valor efectivamente como un gasto en su Estado de Res
parte de dicho impuesto se tomaría o como un "activo diferido" o quizás como un "pasivo diferido"

En efecto, en el art.67 del decreto 2649/93, cuyo título es "Activos diferidos", en su inciso tercero encontramo

"Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán."

(el subrayado es nuestro)

Y en el artículo 78 del mismo decreto, y cuyo titútlo es "Impuestos por pagar", el inciso tercero de dicho artícu
"Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de qu
revertirá."
Visto lo anterior, es claro que quienes deben hacer la contabilización del gasto "impuesto de renta" en un ente
las condiciones mencionadas en cualquiera de las dos normas anteriores, tendrían en ese caso que utilizar
PUC se han definido ya sea para registrar el "impuesto diferido débito por diferencias temporales" (cuenta 17
diferido crédito por diferencias temporales" (que iría en la cuenta 27259501)

Ejemplo para la contabilización del "impuesto diferido débito por diferencias temporales"

En esta ocasión, en la presente herramienta ilustraremos las contabilizaciones que se realizarían en los casos
contabilizar un "impuesto diferido débito por diferencias temporales" a que hace referencia el inciso tercero
2649/93 antes citado (Nota: En una futura ocasión, haremos el ejemplo de lo que sucedería si en lugar
débito" habría lugar a contabilizar un "impuesto diferido crédito")

En primer lugar, debe tenerse presente que solo si existen diferencias "temporales" que originen un "mayor
decir, gastos contables que no son aceptados fiscalmente en un año pero sí lo serían en el siguiente), y cua
existen expectativas razonables de que en los ejercicios siguientes habrá "renta"o "utilidad" suficiente com
diferencias (aplicar los gastos antes rechazados), solo en esos casos se darían las condiciones para podercon
diferido débito por diferencias temporales"
Significa lo anterior que las diferencias "definitivas" (es decir, gastos que nunca van a ser aceptados, ni al cierr
de los subsiguientes, tales como "intereses de mora pagados a la DIAN"), en ningun momento dan lugar a con

Para ilustrar lo anterior, supóngase que durante el año 2006 la empresa EJEMPLO S.A. solo "causó" pero no "p
industria y comercio. Según la norma del art.115 del ET, ese gasto impuesto de industria y comercio soló será
se pague, y además, si se aprueba la reforma tributaria que está en tramite desde el pasado 8 de nov.de 2006
imuesto será deducible en el el 100% de su valor
(Vease art5. del proyecto de reforma tributaria radicado en el congreso en nov.8 de 2006)

Por tanto, supóngase que solo en julio del 2007 es cuando la empresa EJEMPLO S.A. termina pagando el gas
"casuó durante el año 2006

Con esta situación como punto de partida, las contabilizaciones que se originarían al cierre del ejercicio 2006 y
empresa el EJEMPLO S.A. serían:

Calculos previos a realizar en el "Estado de Resultados"

Ingresos
Ventas

Costo de ventas
Costo mercancía vendida
Utilidad bruta en ventas
Menos : Gastos de admón y ventas
Gastos varios (todos aceptables fiscalmente)
Gasto interes mora con la DIAN
Gasto impuesto de industria y comercio (solo causado)

Utilidad (o pérdida) contable antes de impuesto

Menos: Calculo Impuesto de renta

Utilidad contables antes de impuesto
Mas: Gastos no deducibles en forma "definitiva"
Mas: Gastos no deducibles en forma "temporal'
Menos: Gasto que no fue deducible en el año anterior pero sí lo es en el actual
Renta liquida fiscal
Renta presuntiva
Renta liquida gravable
Tafira (con sobretasa)
Impuesto de renta Nota: En el ejercicio 2007, la tasa del
Descuentos del impuesto impuesto de renta será solo del 35%
pues desaparece la "sobretasa al
Impuesto neto de renta
impuesto de renta"(ver art.260-11 del
Menos : impuesto ET). En consecuencia, este calculo del
que se contabilizará como impuesto diferido se haría con la tarifa a
la cual se verá revertida la diferencia
diferido
temporal
Diferencia temporal
Tafira
Mas: Amortización del valor que se contabilizó como"impuesto diferido
en el ejercicio anterior, pues en el ejercicio actual ya desaparece la "diferencia
temporal (se utiliza el gasto que fue rechazado en el ejercicio anterior)
 Utilidad (o pérdida) contable después de impuesto

Contabilzaciones a realizar al cierre del ejercicio

En dic 31, al cerrar el ejercicio, para registrar (o amortizar) el impuesto diferido

171076 Impuesto diferido debito por diferencias temporales

540405 Gasto Impuesto de renta mas sobretasa
240405 Impuesto de renta por pagar
ón del impuesto

nómicos, al momento de definir su gasto por

to en su Estado de Resultados, sino que una
vo diferido"

so tercero encontramos la siguiente disposición

porales que impliquen el pago de un mayor

expectativa razonable de que se generará

tercero de dicho artículo establece lo siguiente

mporales que impliquen el pago de un menor
ctativa razonable de que tales diferencias se

to de renta" en un ente económico, si se dan

ese caso que utilizar las cuentas que en el
temporales" (cuenta 171076) o el "impuesto

emporales"

realizarían en los casos en que haya lugar a

encia el inciso tercero del art.67 del decreto
sucedería si en lugar de "impuesto diferido

ue originen un "mayor impuesto" a cargo(es

en el siguiente), y cuando al mismo tiempo
tilidad" suficiente como para revertir dichas
diciones para podercontabilizar un "impuesto

er aceptados, ni al cierre de un ejercicio ni en el cierre

mento dan lugar a contabilizar "impuesto diferido debito"

solo "causó" pero no "pago" su gasto impuesto por

a y comercio soló será deducible en el periodo en que
sado 8 de nov.de 2006, a partir del año 2007 ese

termina pagando el gasto impuesto que solo

rre del ejercicio 2006 y 2007 en la contabiliadad de la

2006 2007
Parciales Totales Parciales Totales

3,000,000 5,000,000

(500,000) (700,000)
2,500,000 4,300,000

800,000 500,000
300,000 100,000
400,000 (1,500,000) 0 (600,000)

1,000,000 3,700,000

1,000,000 3,700,000
300,000 100,000
400,000 0
0 (400,000)
1,700,000 3,400,000
400,000 0
1,700,000 3,400,000
38.5% 35.0%
sa del 654,500 1,190,000
35% 0 0
l
654,500 1,190,000
11 del
ulo del
a tarifa a
encia

400,000
35.0% (140,000) 0

0 (514,500) 140,000 (1,330,000)

 485,500 2,370,000

Db Cr Db Cr

140,000 140,000
514,500 1,330,000
654,500 1,190,000