Amortización de elementos nuevos e intangibles

(LIS art.103)

5070
MF nº 6686 s.
Las empresas de reducida dimensión pueden utilizar un sistema de cómputo
acelerado de la amortización para determinadas inversiones. Estos elementos pueden
amortizarse, a efectos fiscales, al porcentaje que resulta de multiplicar por 2 el
coeficiente de amortización lineal máximo según tablas (nº 5040 s. ).
Para disfrutar de este incentivo fiscal deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) La empresa debe tener la consideración de reducida dimensión (nº 4964 ) en el
período impositivo en el que los elementos objeto de inversión sean puestos a su
disposición.
b) La inversión debe efectuarse en elementos nuevos del inmovilizado material o de
las inversiones inmobiliarias (entendiendo por nuevo aquel que entre en
funcionamiento por primera vez), así como en elementos de inmovilizado intangible.
c) Los elementos patrimoniales deben estar afectos a actividades económicas.
d) Los elementos objeto de inversión han de ponerse a disposición de la empresa
dentro del período impositivo en el que tiene la consideración de reducida dimensión.
Este cómputo acelerado de la amortización es igualmente aplicable a:
- los elementos encargados a terceros a través de un contrato de ejecución de obra
suscrito en el período impositivo en que la entidad sea de reducida dimensión,
siempre que se ponga a su disposición dentro de los 12 meses siguientes a la
conclusión de ese período impositivo;
- los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
construidos o producidos por la propia empresa siempre que la conclusión de los
trabajos se produzca en un período impositivo en el que la entidad pueda
considerarse de reducida dimensión.
Debe diferenciarse según se trate de:
a) Inversiones en intangibles con vida útil definida cuya vida útil se puede estimar de
forma fiable: la amortización fiscalmente deducible en cada período impositivo es el
resultado de multiplicar por 2 la amortización que resulte de esa vida útil.
b) Inversiones en intangibles con vida útil definida cuya vida útil no se puede estimar
de forma fiable y fondos de comercio: aunque no se regula de forma expresa en la
LIS art.103 a efectos de aplicar sobre ellos una amortización acelerada porque no
tienen asignado un coeficiente de amortización en las tablas, sin embargo, la
interpretación administrativa ha entendido que puede deducirse fiscalmente en un
150% del importe de la deducción establecida con carácter general para esos
elementos (un máximo anual de la veinteava parte de su importe) (LIS art.12.2).
Este régimen de amortización es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que
pueda proceder.

5071
MF nº 6686 s.
1) Amortización según tablas (nº 5040 ): inversión de 1.000.000 € realizada en un elemento cuyo
coeficiente máximo de tablas es del 20% y su período máximo de 10 años.
La corriente contable de las amortizaciones gira sobre un coeficiente del 20%, mientras que la fiscal
sobre 2 × 20 = 40%.
 Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

1 200.000 400.000 200.000 0

2 200.000 400.000 200.000 0

3 200.000 200.000 0 0

4 200.000 0 0 200.000

5 200.000 0 0 200.000

En caso de que la amortización contable se realice computando un porcentaje inferior al máximo, el

exceso sobre esa amortización hasta alcanzar la amortización fiscal del 40% se computaría igualmente
de forma extracontable.
2) Amortización degresiva por porcentaje constante (nº 5052 ): para la misma inversión del ejemplo
anterior tenemos:

Coeficiente
Coeficiente Período Período Período Coeficiente Porcentaje
corrector
máximo máximo mínimo elegido lineal constante
( LIS art.12.1.b)

Contable 20% 10 años 5 años 5 años 20% 2 40%

20 × 2 =
Fiscal 10 años 2,5 años 2,5 años 40% 1,5 60%
40%

Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

1 400.000 600.000 200.000 0

2 240.000 240.000 0 0

3 144.000 160.000 16.000 0

4 86.400 0 0 86.400
 Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

5 129.600 0 0 129.600

3) Amortización degresiva por suma de dígitos (nº 5054 ):

- A efectos contables:
Período amortización: 100/20 = 5 años.
Número de dígitos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Valor dígito: 1.000.000/15 = 66.666,6.
- A efectos fiscales:
Período amortización: 100/(20 × 2) = 2,5 años.
Número de dígitos: 3 + 2 + 1 = 6.
Valor dígito: 1.000.000/6 = 166.666,66.

Gasto Gasto Ajuste Ajuste

Año Dígitos Dígitos
contable fiscal negativo positivo

1 5 333.333,00 3 500.000,00 166.667,00 0,00

2 4 266.666,40 2 333.333,33 66.666,93 0,00

3 3 199.999,80 1 166.666,67 0,00 33.333,13

4 2 133.333,20 0 0,00 0,00 133.333,20

5 1 66.667,60 0 0,00 0,00 66.667,60

Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión

(LIS disp.trans.28ª; LIS/04 art.113)

5072
MF nº 6720 s.
Este incentivo consiste en que ciertos elementos pueden amortizarse en función del
coeficiente que resulta de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal
máximo de las tablas de amortización oficialmente aprobadas. Estos elementos son
los del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en los que se reinvierta el
importe obtenido en la transmisión de otros elementos del inmovilizado material o
inversiones inmobiliarias afectos a las explotaciones económicas de las empresas de
reducida dimensión.
Aunque queda derogado para los períodos impositivos iniciados desde el 1-1-2015,
las entidades que lo vinieran aplicando en períodos impositivos iniciados antes de esa
fecha pueden continuar su aplicación, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) En el período impositivo en que se transmitan los elementos patrimoniales, la
entidad debe cumplir las condiciones para ser considerada de reducida dimensión (nº
4964 ).
b) El negocio jurídico que origina la reinversión debe ser una transmisión onerosa.
c) Los elementos patrimoniales transmitidos han de ser del inmovilizado material o
inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones económicas.
d) La reinversión debe materializarse en otros elementos del inmovilizado material e
inversiones inmobiliarias afectos a las explotaciones económicas desarrolladas por la
entidad.
e) La reinversión debe realizarse en el plazo comprendido entre el año anterior a la
fecha de entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los 3 años
posteriores.
La base de la amortización es el precio de adquisición de los elementos del
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias siempre que sea igual o inferior al
importe total de la transmisión. Si el precio de adquisición es mayor, la aceleración de
la amortización gira sólo sobre el importe total obtenido en la transmisión que sea
objeto de la reinversión.
La deducción de la amortización resultante de este incentivo fiscal no está
condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias; esto es,
el exceso que resulte de aplicar este incentivo sobre la depreciación efectiva
contabilizada se integra en la base imponible mediante ajustes negativos al resultado
contable.
Una empresa de reducida dimensión obtiene una renta de 10.000 € en la transmisión de un elemento
de su inmovilizado material por importe de 100.000 € en el período impositivo correspondiente al año
(n). Al inicio del año (n+1) invierte el importe en otro elemento de su inmovilizado material que es
amortizable al coeficiente máximo de tablas del 10%.
La amortización contable se realiza al coeficiente del 10%, mientras que la fiscal al coeficiente del 30%
(3 × 10).

Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

n+1 10.000 30.000 20.000 -

n+2 10.000 30.000 20.000 -

n+3 10.000 30.000 20.000 -

n+4 10.000 10.000 - -

n+5 10.000 - - 10.000

n+6 10.000 - - 10.000

 Año Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

n+7 10.000 - - 10.000

n+8 10.000 - - 10.000

n+9 10.000 - - 10.000

n+10 10.000 - - 10.000

Otros supuestos
5074
Cabe mencionar otros supuestos especiales de amortización:
a) Bienes revalorizados ( LIS art.17.1; RIS art.3.5). Deben distinguirse dos casos:
1. Elementos regularizados al amparo de normas legales o reglamentarias que obligan
a incluir el importe de la revalorización en el resultado contable. Como la
revalorización se tiene en cuenta para determinar la base imponible, el nuevo valor
contable debe tomarse como base para aplicar la amortización. No obstante, la norma
fiscal establece que se aplica el mismo criterio que para las ampliaciones o mejoras del
inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (ver nº 5029 ), por lo que se deben
realizar los ajustes positivos que correspondan cuando la amortización contable
exceda de la amortización fiscal resultante de aplicar ese criterio.
2. Revalorizaciones voluntarias. Como el importe de la revalorización no se integra en
la base imponible, la empresa debe amortizar los bienes sobre el mismo importe y por
igual sistema que esos bienes tenían antes de la revalorización; esto supone efectuar
ajustes positivos al resultado contable por la diferencia entre la amortización
registrada contablemente y la deducible fiscalmente.
b) Activos adquiridos en 2003 y 2004 ( LIS disp.trans.13ª.1). Los elementos nuevos
de inmovilizado adquiridos entre el 1-1-2003 y el 31-12-2004 pueden amortizarse
incrementando en un 10% los correspondientes coeficientes de amortización lineales
máximos que establece la tabla aprobada con efectos para los períodos impositivos
iniciados desde el 1-1-2015 (nº 5041 ), aunque sean diferentes a los aplicados en
períodos impositivos anteriores de acuerdo con la tabla de amortización vigente en
ellos.
c) Activos adquiridos en 2009 y 2010 ( LIS disp.trans.13ª.2; LIS/04 disp.adic.11ª
redacc RDL 6/2010). Los elementos del inmovilizado material y las inversiones
inmobiliarias nuevos afectos a actividades económicas y adquiridos por el
contribuyente en los períodos impositivos iniciados dentro de 2009 y 2010 pueden
ser amortizados libremente a condición del mantenimiento de la plantilla de la
entidad.
d) Activos adquiridos entre 2011 y el 30-3-2012 (LIS disp.trans.13ª.2; LIS/04
 disp.adic.11ª redacc RDL 13/2010; RDL disp.derog.única). Los elementos nuevos del
inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas adquiridos por el contribuyente en los períodos impositivos iniciados
entre el 1-1-2011 y hasta el 30-3-2012 pueden amortizarse libremente.

5076
e) Inversiones en elementos de activo material fijo nuevos afectos a las actividades
empresariales del contribuyente realizadas hasta el 31-12-1994 ( RDL art.12 ).
Pueden amortizarse en función del coeficiente que resulta de multiplicar por 1,5 el
coeficiente máximo de amortización previsto en tablas.
Este régimen también se aplica a los siguientes elementos:
- los encargados en virtud de contratos de ejecución de obra formalizados antes del
31-12-1994, si su puesta a disposición ha sido anterior al 31-12-1996;
- los de activo material fijos construidos por el propio contribuyente.
La aplicación práctica de este incentivo consiste en realizar ajustes negativos al
resultado contable por el exceso de amortización fiscal, y una vez que el elemento
esté completamente amortizado a efectos fiscales, realizar ajustes positivos al
resultado contable por el importe de la amortización contabilizada que no es gasto
deducible.
f) Inversiones generadoras de empleo ( RDL ; RDL ) La normativa del IS conserva la
vigencia de ambas normas por las que los elementos del inmovilizado material nuevos
adquiridos durante el año 1994 y 1995, respectivamente, que fuesen acompañados
de creación de empleo en la empresa, pueden gozar de libertad de amortización. Las
características más importantes de este incentivo fiscal son las siguientes:
- la inversión tuvo que realizarse durante 1994 y 1995, respectivamente, en
elementos del inmovilizado material nuevos;
- el sujeto pasivo debía incrementar su plantilla, referida a los 24 meses siguientes al
inicio del período impositivo en el que entraron en funcionamiento los elementos
adquiridos, respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. El incremento
de plantilla debía mantenerse durante otros 24 meses posteriores;
- la libertad de amortización estaba limitada al resultado de multiplicar por 90.151,82
euros (15 millones de pesetas) el incremento de plantilla de la empresa.

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