I Actualidad y Aplicación Práctica

Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT Nº 621
Ficha Técnica Base imponible para efectos de IGV y Renta 5,000.00 Incrementa la casilla 100 y 301

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón IGV 19% 950.00 Incrementa las casillas 101 y 140

Título : Multas por declarar cifras o datos falsos Coeficiente de renta 0.03 150.00 Incrementa la casilla 302
asociados al PDT Nº 621
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se verán modificados en los térmi-
nos siguientes:

Impuesto Casilla del PDT Monto anterior Tributo omitido Monto actual

1. Introducción IGV Casilla 140 50,000.00 950 50,950.00

Con frecuencia, nuestros suscriptores
nos consultan sobre las contingencias
Renta Casilla 302 6,000.00 150 6,150.00
tributarias asociadas a la declaración de
cifras o datos falsos en las declaraciones
determinativas. En este sentido, en el
presente artículo abordamos esta proble- Base legal aplicable: Multa: 50% del tributo omi- 75.00
mática, enfocándonos en los diferentes Ahora bien, según el numeral 1) del tido
supuestos que pueden presentarse en el artículo 178º del Código Tributario, la
PDT Nº 621. multa por declarar cifras o datos falsos
Importe mínimo: 5% de la UIT 175.00
equivale al 50% del tributo omitido. A Multa ajustada según importe 175.00
2. Omisión de una venta su vez, según la nota cuarta sin guiones mínimo
de la Tabla I del mismo Código Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
La empresa “Muebles y más SAC” omi- menor al 5% de la UIT. Régimen de incentivos:
tió declarar una venta de un juego de Una vez efectuado el cálculo de la mul-
dormitorio por un valor de S/. 5,000.00
en el período octubre de 2008.
Multa respecto del IGV: ta, corresponderá aplicar el régimen de
Por lo mismo, en el caso planteado, el incentivos previsto en el artículo 179º
Se consulta cuál es el importe de la del Código Tributario, por subsanación
multa a pagar, considerando que la em- importe de la multa por declarar cifras
o datos falsos asociada a IGV será el voluntaria, en los términos siguientes:
presa pretende efectuar una declara-
ción rectificatoria de modo voluntario; siguiente:
siendo además que en la declaración Multa asociada al IGV 475.00
original la empresa consignó la suma Impuesto resultante DJ original 50,000.00 Rebaja del 90% por subsana- 427.50
de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y – Casilla 140 ción voluntaria
S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621
del período octubre de 2008. Asimis- Impuesto resultante DJ rectifica- 50,950.00 Multa asociada a IGV rebaja- 48.00
mo, la empresa realiza pagos a cuenta toria – Casilla 140 da por incentivos
mensuales durante el ejercicio fiscal
2008 con un coeficiente de 0.09. Tributo omitido 950.00
Multa asociada al Impuesto a 175.00
Multa: 50% del tributo omi- 475.00 la Renta
tido
Rebaja del 90% por subsana- 157.50
PDT Original: Importe mínimo: 5% de la UIT 175.00 ción voluntaria
En el caso planteado, en un primer mo-
Multa ajustada según importe 475.00 Multa asociada al Impuesto 18.00
mento el contribuyente presentó su PDT mínimo a la Renta rebajada por in-
621 con la siguiente información: centivos

Impuesto resultan- Casilla S/. Multa respecto del Impuesto a la

te de IGV 140 50,000.00 Forma de pago:
Renta:
Cada una de las multas antes indicadas
Asimismo, el importe de la multa por deberá pagarse mediante Guías de
Impuesto resultan-
te de pago a cuenta
Casilla
6,000.00 declarar cifras o datos falsos asociada al Pagos Varios, utilizando los siguientes
302 Impuesto a la Renta será el siguiente:
de renta códigos:

Declaración rectificatoria: Impuesto resultante DJ original 6,000.00 Multa asociada a IGV rebajada 48.00
– Casilla 302 por incentivos
Luego, la omisión de la venta gravada
por el importe de S/. 5,000.00, tendrá Impuesto resultante DJ rectifica- 6,150.00 Código de la multa por cifras o 6091
un impacto tanto en el Impuesto General toria – Casilla 302 datos falsos
a las Ventas como en el Impuesto a la
Tributo omitido 150.00 Tributo asociado 1011
Renta, en los términos siguientes:

I-20 Instituto Pacífico N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

 Área Tributaria I
Multa asociada al Impuesto a la 18.00
Por lo mismo, el PDT se verá modificado 4. Omisión de adquisiciones o
Renta rebajada por incentivos en los siguientes términos: incremento de ventas
Código de la multa por cifras o 6091
datos falsos Concepto Casilla Monto
La empresa “Tamales del Norte SAC”
Tributo asociado 3031 Ventas netas Casilla 100 200,000 omitió declarar una factura de adquisi-
ciones por la suma de S/. 2,879.00 en
Débito fiscal Casilla 101 38,000 el período abril de 2008.
Asimismo, la misma empresa declaró
3. Utilización indebido de un Adquisiciones gra- Casilla 107 120,000 una venta de S/. 5,700.00 en el período
vadas octubre de 2008, siendo que el compro-
crédito fiscal
bante de pago se encontraba anulado
Crédito fiscal Casilla 108 22,800 desde su emisión.
La empresa “Computers and Note-
Se consulta por las infracciones incurri-
books SAC” declaró una factura de Impuesto resultante Casilla 140 15,200
adquisiciones gravada con el IGV, por das por la empresa.
del mes
la suma de S/.10,000.00, en el período
noviembre de 2008, siendo que la em- Saldo a favor del Casilla 145 3000
presa no había efectuado el depósito período anterior
de la detracción por dicha operación, Respecto del período abril de 2008, la
a pesar de estar obligado a ello. empresa ha omitido declarar un crédito
Se consulta por el importe de la fiscal. Por lo mismo, en este caso no se
multa por la infracción incurrida, Base legal aplicable: ha incurrido en la infracción por declarar
asumiendo que en el PDT original la De conformidad con el numeral 1) del cifras o datos falsos, la cual se configura
empresa declaró las sumas siguientes: artículo 178º del Código Tributario, la cuando el contribuyente declara un cré-
S/. 200,000.00 como ventas netas del multa por declarar cifras o datos falsos dito fiscal en exceso.
mes; S/. 130,000.00 como adquisicio- equivale al 50% del tributo omitido. A
nes gravadas destinadas exclusivamente
Asimismo, respecto del período octu-
su vez, según la nota cuarta sin guiones bre de 2008, la empresa tampoco ha
a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como de la Tabla I del mismo Código Tributario,
saldo a favor del período anterior. incurrido en infracción por declarar
la multa por cifras o datos no puede ser
cifras o datos falsos, pues no ha omiti-
menor al 5% de la UIT.
do una venta gravada, sino que, por el
contrario, ha declarado ventas gravadas
PDT Original: Cálculo de la multa:
en exceso.
En el caso planteado, en un primer mo- Por lo mismo, en el caso planteado, los
mento el contribuyente presentó su PDT importes de la multa será el siguiente:
621 con la siguiente información: 5. El caso que se declare un saldo
Concepto Importe a favor correspondiendo de-
Concepto Casilla Monto clarar un tributo resultante
Impuesto resultante según DJ 13,300
Ventas netas Casilla 100 200,000 original

Débito fiscal Casilla 101 38,000 Impuesto resultante según DJ 15,200 La empresa “Monterrico Norte SAC”
rectificatoria declaró en el período noviembre de
Adquisiciones gra- Casilla 107 130,000 2008 la suma de S/. 5,000.00 por
vadas Tributo omitido 1,900 concepto de ventas netas y el importe
de S/. 20,000.00 por concepto de com-
Crédito fiscal Casilla 108 24,700 Multa: 50% del tributo omi- 950 pras importadas gravadas destinadas a
tido operaciones gravadas exclusivamente.
Impuesto resultante Casilla 140 13,300
Luego de producido el respectivo ven-
del mes Importe mínimo: 5% de la UIT 175 cimiento, la empresa se percató que,
Saldo a favor del Casilla 145 3000 por un error involuntario había decla-
Multa ajustada según impor- 950
período anterior rado sólo S/. 5,000.00 en ventas netas,
te mínimo
siendo el importe correcto la suma de
S/. 50,000.00.
Declaración rectificatoria: Régimen de incentivos:
Luego, siendo que la factura de adqui- Una vez efectuado el cálculo de la mul-
sición por el importe de S/. 10,000.00 ta, corresponderá aplicar el régimen de PDT Original:
fue declarada indebidamente, este hecho incentivos previsto en el artículo 179º
tendrá un impacto sólo en el Impuesto En el caso planteado, en un primer tér-
del Código Tributario, por subsanación mino, la empresa presentó las siguientes
General a las Ventas, en los términos voluntaria, en los términos siguientes:
siguientes: cifras:

Multa asociada al IGV 950.00 Casi-

Monto de la ope- (10,000) Disminuye la Concepto Importe
lla
ración indebida- casilla 107
Rebaja del 90% por subsana- 855.00
mente declarada
ción voluntaria Ventas netas 100 5,000.00

IGV declarado in- (1,900) Disminuye la Multa asociada a IGV rebaja- 95.00
debidamente casilla 108 Débito fiscal 101 950.00
da por incentivos

N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Régimen de incentivos: Sin embargo, según el Informe Nº 182-
Importaciones gra- 114 20,000.00
vadas destinadas a Luego de efectuado este cálculo, se 2007-SUNAT/2B0000, las percepciones
operaciones gravadas podrá aplicar el régimen de incentivos y retenciones efectuadas en el mes al que
exclusivamente regulado por el artículo 179º del Código corresponde la declaración, así como las
Tributario: retenciones y percepciones no aplicadas
Crédito fiscal 115 3800.00 provenientes de períodos anteriores
constituyen créditos contra el IGV, toda
Impuesto resultante o 140 (2850.00) Multa asociada al IGV 4,275.00 vez que tales conceptos consignados
saldo a favor en la Declaración Jurada Pago del IGV
Rebaja del 90% por subsana- 3,847.50 pueden ser deducidos, de ser el caso, del
ción voluntaria impuesto a pagar.
Declaración rectificatoria: El informe antes citado precisa que, de
Multa asociada a IGV rebajada 428.00
Ahora bien, con motivo de la declaración declararse un mayor monto por concepto
por incentivos
rectificatoria, la empresa modificará de retenciones y percepciones del mes y
la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez de saldo no aplicado de meses anterio-
incrementará la casilla 101 y 140 en los res, se incurriría en la infracción prevista
términos siguientes: en el numeral 1 del artículo 178°, por
6. Declaración errónea de un haberse declarado un mayor crédito del
saldo a favor de retenciones que realmente correspondía, infracción
Concepto
Casi-
Importe y/o percepciones que, se encuentra sancionada con una
lla
multa equivalente al 50% del crédito
determinado indebidamente.
Ventas netas 100 50,000.00 La empresa “Dos más Cuatro SAC” declaró
un impuesto resultante de IGV equivalente Por lo mismo, en base al criterio conte-
a S/. 300,000.00 y a la vez consignó un nido en el informe antes mencionado,
Débito fiscal 101 9,500.00 saldo de retenciones del período anterior
por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta
en el caso planteado la empresa ha
si la empresa ha incurrido en infracción incurrido en la infracción prevista en el
Importaciones gra- 114 20,000.00 numeral 1) del artículo 178º del Código
por declarar cifras o datos falsos, habida
vadas destinadas a
operaciones gravadas
cuenta que el monto correcto por saldo de Tributario.
retenciones del período anterior era sólo
exclusivamente
de S/. 28,000.00. Cálculo de la infracción:
Crédito fiscal 115 3,800.00 De lo expuesto, el cálculo de la multa
será el siguiente:
Impuesto resultante o 140 5,700.00 PDT Original:
saldo a favor En el presente caso, la empresa presentó Saldo de retenciones decla- 30,000.00
el PDT del período mayo de 2008 con la rado en PDT original
siguiente información:
Saldo de retenciones decla- 28,000.00
Base legal aplicable: rado en PDT rectificatorio
Según el literal b) de la nota Nº 21 de Impuesto resul- 140 300,000.00
la Tabla I del Código Tributario, en caso tante Crédito declarado indebi- 2,000.00
se declare un saldo a favor, correspon- damente
diendo declarar un tributo resultante, Retenciones de pe- 176 30,000.00
ríodos anteriores Multa: 50% del crédito in- 1,000.00
El monto de la multa será la suma del
debidamente determinado
50% del tributo omitido y el 50% del
monto indebidamente declarado como
Monto mínimo: 5% de la 175.00
saldo a favor. Declaración rectificatoria:
UIT
Luego de ello, en razón de la declara-
Cálculo de la multa: ción rectificatoria, los importes serán los Multa ajustada 1,000.00
Por lo mismo, en el caso planteado, el siguientes:
cálculo de la multa será el siguiente:
Impuesto resul- Régimen de incentivos:
140 300,000.00
Saldo a favor declarado inde- 2,850
tante Luego de efectuado este cálculo, se podrá
bidamente aplicar el régimen de incentivos:
Retenciones de pe- 176 28,000.00
ríodos anteriores
50% del saldo a favor declara- 1,425 Multa asociada al IGV 1,000.00
do indebidamente

Rebaja del 90% por subsana- 900.00

Impuesto resultante
50% del tributo omitido
Multa: Suma del 50% del saldo
a favor declarado indebida-
mente y el 50% del tributo
omitido
5,700 Base legal aplicable: ción voluntaria
Ahora bien, durante los últimos años,
2,850 la práctica administrativa de SUNAT Multa asociada a IGV rebaja- 100.00
no consideró como una infracción el da por incentivos
4,275 error en el arrastre de las retenciones
de períodos anteriores, siendo que por
la diferencia declarada erróneamente * En todos los casos, las multas están sujetas
a intereses moratorios (Art. 28° del Código
emitía la respectiva orden de pago. Tributario).

I-22 Instituto Pacífico N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008