Caso 1

La empresa A cambia una maquina por un automóvil

de la empresa B
La empresa A también recibe $ 325.
El valor en libros y los valores razonables de la
maquina y del automóvil a la fecha de la permuta son
como sigue:
Valor valor
en libros Razonable

Maquina 1.300 1.325

Automóvil 1.150 1.000
¿Cómo deber registra la empresa A el automóvil?
Solución - caso 1
La entidad registra en sus estados financieros lo
siguiente

Dr. PPE- Automóvil 1,000.00

Dr. Caja 325.00
Cr PPE-Maquinarias 1300.00
Cr. Utilidad 25.00
 Caso 2
Empresa CELESTE S.A., esta renovando sus
almacenes.
esta renovación le dará mayor espacio para promover
sus productos y además incluirá un restaurante.
La gerencia esta elaborando sus presupuestos para el
año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos
de remodelación, se ha estimado en 15% el
incremento de las ventas resultantes de la renovación
del almacén , por la atracción de mas clientes.
¿deben capitalizarse los costos de remodelación?
Solución – caso 2
Si el gasto en remodelar el almacén creará beneficios
económicos futuro (Aprox un incremento del 15% de
la ventas), así como el costo puede ser medido
fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados.
Los costos capitalizados deben de incluir solo
aquellos relacionados con las remodelaciones y
mejoras implementadas.
 Caso 3
La Empresa A es minorista que comercializa zapatos
deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad.
La gerencia tiene como política efectuar los arreglos
mayores de los almacenes cada 3 años a fin de
mantener los estándares operativos requeridos para
las tiendas.
La restauración involucra en remplazo de alfombras
de paredes artificiales y otros muebles
¿Cómo deben tratarse estos costos?
 Solución – caso 3
El costo de los componentes que serán reparados en
el overhaul mantenimiento mayor, alfombras,
paredes, deberán ser reconocidos como un activo
separado, los mismos que serán depreciados durante
un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .
 Caso 4
Una compañía adquirió una parcela para el
desarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. El
desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas.
El terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fue
arrendado a un tercero por un corto plazo para servir
de estacionamiento para vehículos pesados.

¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de

prueba o fase de pre-producción debe ser deducido
del costo del activo?
Solución – caso 4
No…este ingreso deberá ser registrado como
otros ingresos
 Caso 5
Una entidad posee una cadena de tiendas de retail en el
país A. se introduce nueva legislación de salud y seguridad
la cual requiere que todos los propietarios de tiendas en
todo el país deben instalar un sistema de prevención de
incendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema no
incrementara las ventas de las tiendas.
Las tiendas no han sufrido incendios y la administración
considera que solo existe la posibilidad remota que ocurra
un fuego en el futuro. Por ello no se espera que la
instalación del sistema de riego no reduzca los costos
operativos de las tiendas.

Debe reconocer esta adquisición como un activo?

 Solución – caso 5
Si. La administración debe reconocer al sistema de riego
como un activo, al punto que el valor en libros resultante
de cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidad
independiente de generación de recursos) no excede su
valor recuperable. La adquisición de equipo el cual no
incrementa ningún beneficio económico futuro, califica
para reconocimiento como activo, siempre y cuando este
equipo permite que se continúen obteniendo beneficios
económicos futuros de los activos que se están operando
en las tiendas.
La administración tan solo puede ganar beneficios
económicos futuros de las tiendas por medio de la
instalación del sistema de seguridad y prevención de
incendios, porque las autoridades podrían cerrar las
tiendas sin tales sistemas.
Caso 6
Una entidad posee un edificio de oficinas. La entidad
ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz,
mientras que el decimo piso se arrienda a un tercer o
independiente bajo un leasing operativo
La administración propone que la propiedad sea
enteramente tratada como Propiedades, Plantas y
Equipos por que la parte arrendada a un tercero
independiente se arrienda bajo un leasing operativo
solo representa 10% de propiedad
 Solución – caso 6
La administración debe reconocer a los nueve pisos como
PPE y el piso diez como inversión en propiedad. Las
condiciones relacionadas con venta o arriendo bajo
leasing financiero se relacionan solo a la habilidad de la
administración y no a los términos de algún leasing actual.
El requerimiento para que la propiedad pueda ser
arrendada bajo leasing financiero es asegurar que se
cumpla la definición de inversión en propiedad incluida
en el párrafo 5 de las NIC 40
La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más que
una parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir el
requerimiento de contabilizar por separado los elementos
de PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que el
décimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasing
financiero.
 Caso 7
Una entidad es propietaria de diversas plantas. La
gerencia decide cerrar y vender una de ellas debido a
la caída en la demanda de una línea de producto de la
entidad. La gerencia viene depreciando la planta en
línea recta.
¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo
cuando este se mantiene disponible para la venta?
 Solución – caso 7
La gerencia deberá parar la depreciación al
momento que se decida vender la planta,
clasificándolo como activos mantenidos para la
venta.
 Ejercicio - 1
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B
construye la maquinaria usada para fabricar los Chips.
Cada maquina que construye B se efectúa según las
especificaciones del cliente . Por condiciones del mercado
la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de
pago extendidas para adquirir una nueva maquina ha ser
construida por B.
La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 meses
de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza
individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para
determinar el precio equivalente bajo las condiciones del
crédito normales.
¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su
reconocimiento ?
Solución ejercicio - 1
La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo
reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].
EL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva
intereses puede ser estimado como el valor presente de todos
los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés
prevaleciente en el mercado para un instrumento similar con
clasificación similar de crédito [IAS39].
Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A
es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en
22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe
registrar la siguiente entrada de partida doble:
Dr. PPE-Planta y Equipo 22,587,301
Cr Cuentas por pagar-largo plazo 22,587,301
 Solución 1 (continuación)
Posterior al reconocimiento inicial la obligación
financiera debe ser medida al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo
[IAS39.47(R.05)].
El costo del activo de 22,587,301 será depreciado
al valor residual sobre la vida útil del activo.
Ejercicio 2
REVALORIZACION DE MAQUINARIA.

El 1 de Enero del 2003, la compañía compró

una maquinaria por U.S.$ 10.000. La
compañía hizo el registro inicial al costo
histórico y se estimó que la vida útil del bien
sería de 10 años.
EJERCICIO 2, CONTINUACION
Al final del año 2006, la compañía decidió dejar
registrado el activo al valor razonable, por lo
que contrato un perito calificado. El informe de
perito indica que el nuevo valor del activo es de
U.S.$ 9.000.

Suponga que la utilidad después de

participación trabajadores e impuesto a la renta
tanto para el año 2006 como para el año 2007 es
de U.S.$ 4.000,00
Ejercicio 2, continuación
Costo Valor en
Años histórico Depreciación libros
2003 10.000,00 1.000,00 9.000,00
2004 1.000,00 8.000,00
2005 1.000,00 7.000,00
2006 1.000,00 6.000,00
2007
2008
2009
2010
2011
2012
 DESARROLLO DEL EJECICIO 2
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
Cálculo del reavalúo

DETALLE VALOR
Valor razonable 9.000,00
Valor en libros 6.000,00
Incremento por revaluación 3.000,00
 DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION
Distribución del reavalúo
Antes de Incremento
revalorizac por Después de
Conceptos % ión revalorizac. revalorización %
5.000,00
Valor inicial 100% 10.000,00 15.000,00 100%
- - 2.000,00
Depreciación -40% 4.000,00 - 6.000,00 -40%
Valor neto en 3.000,00
libros 60% 6.000,00 9.000,00 60%
Porcentaje del incremento en
relación al valor neto en libros
ante de revalorización 50%
Asiento de diario

SI NO SE RECONOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35

CUENTAS DEBE HABER
5.000,00
Propiedades, planta y equipos
Costo revalorizado

Depreciación acumulada 2.000,00

Depreciación por revalorización

Superávit por Revalorización 3.000,00

5.000,00
TOTAL 5.000,00
Asiento de diario

SI SE RECONCOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35

Incremento por revalorización 3.000,00
Tasa de impuesto renta 30%
Impuesto diferido (pasivo) 900,00

CUENTAS DEBE HABER

Propiedades, planta y equipos 5.000,00
Costo revalorizado
Depreciación acumulada 2.000,00
Depreciación por revalorización
Superávit por Revalorización 2.100,00
Impuesto diferido 900,00
TOTAL 5.000,00 5.000,00
Cálculos de depreciación desde el año
2007 en adelante
DETALLE Costo años Depreciación

6.000,00
Valor en libros histórico 6 1.000,00

Valor en libros por 3.000,00

revalorización 6 500,00

9.000,00
Valor en libros, neto 6 1.500,00
Asiento de diario

CUENTAS DEBE HABER

1.500,00
Gasto de depreciación
1.000,00
Depreciación acumulada
Costo histórico
500,00
Depreciación acumulada
Por revalorización
Cálculo: Reclasificación del Superávit a las Reservas
NIC. 16 Párrafo 41
DETALLE Costo años Reclasificación

Revalorización 2.100,00 6 350,00

Valor en libros, neto 2.100,00 6 350,00

La utilidad después de Participación de trabajadoreds en el 2007 es
de U.S.$ 4.000
Cálculo del impuesto a la renta.

Detalle Contable Tributario

Utilidad contable 4.000,00 4.000,00

Gasto no deducible
Depreciación por revalorización 500,00

Utildad gravable 4.000,00 4.500,00

Porcentaje de impuesto a la renta 30% 30%

Impuesto a la renta 1.200,00 1.350,00

Asiento de diario

CUENTAS DEBE HABER

Impuesto diferido 150,00
Utilidad del ejercicio 1.200,00
Impuesto a la renta 1.350,00

TOTAL 1.350,00 1.350,00

Presentación del Resultado

Detalle 2006 2007

4.000,00 4.000,00
Utilidad después de participación trabajadores

1.200,00 1.200,00
Impuesto a la renta

2.800,00 2.800,00
Utilidad del ejercicio

Nota: El impuesto a la renta que se le paga al SRI es de U.S.$ 1.350.

En el año 2006, se provisionó U.S.$ 900 que se tiene que ir
 Ejercicio - 3
Una entidad compró una maquina en $30.000 el 1 de
Enero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 años
y tiene un valor residual estimado de cero. El valor
revaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 y
32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006,
respectivamente .
se pide calcular los montos reconocidos como
depreciación, y el movimiento del patrimonio de
cada año (2.004, 2.005 y 2.006)
Solución ejercicio 3
La solución verla en hoja excel,
en archivo llamado:
“Ejercicio con revaluación”, en
hoja llamada “Ejercico 3”