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Atributos Del Hallazgo
Atributos Del Hallazgo
La evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo debe ser organizada de manera que
contenga los cuatro atributos del hallazgo de auditoría, los cuales son: condición, criterio,
causa y efecto. Su redacción será en párrafos separados. y rigiéndose al ordenamiento
señalado en estos elementos
a) La condición: (Lo que es, lo que sucedió) Comunica los hechos que el auditor encontró
y que indican que no se cumplió con las normas requeridas. Los objetivos de la
auditoría determinarán el tipo de evidencia que se recogerá de manera que ésta pueda
servir de base para afirmar el hecho. El auditor debe asegurarse de que la evidencia:
Sea suficiente, idónea, pertinente y relevante;
Que esté sustentada en trabajos completos; y,
Sea objetiva. Cuando el auditor va a desarrollar el hallazgo comparará la
condición (los hechos, lo que es) contra los criterios (lo que debe ser).
b) El
Se criterio:
refiere a la norma estandarizada con la cual se evalúa la situación. Algunos ejemplos
de criterios que sirven de referencia para evaluar son: leyes, reglamentos, cláusulas de
contratos o convenios, instructivos, procedimientos, normas de control interno,
principios de contabilidad, opinión de un experto o el juicio del auditor con base en sus
conocimientos y experiencia. Los criterios varían de acuerdo con la exigencia de su
cumplimiento. Hay dos clases de criterios:
c) La causa describe la razón fundamental por la cual ocurrió la situación. (¿Por qué
sucedió?). Es lo que motiva el incumplimiento el criterio. La determinación de la causa
ayuda al auditor a desarrollar las recomendaciones de manera que sean efectivas para
que las faltas no se repitan. Investigue la causa, pregúntela por escrito y obtenga la
respuesta en igual forma, del porqué de lo sucedido. Ejemplos de Causas
Los efectos pueden estar dados por algunos de los siguientes ejemplos:
Pérdida de ingresos;
Gasto Indebido;
Inefectividad en la realización del trabajo;
Inseguridad para juzgar si lo que se hace es lo propio o lo correcto;
Inefectividad, impropiedad o inutilidad de la información contenida en los
registros;
Pérdida de activos o pobre protección de los mismos;
Desmoralización del personal; y,
Pérdida de imagen o prestigio
EJEMPLO 1
CONDICIÓN
Durante la indagación en el proceso de auditoría de la Empresa
PúblicaXXX, se identificó que controles generales de tecnologías deinformación requeridos
para proteger los archivos de los datos de las transacciones diarias son mínimos, por no
seguir los procedimientos establecidos por ley y el manual de funciones
CRITERIO
La Ley 1178, en su artículo 13, establece que el Control Gubernamental tiene como
o9nbjetivo mejorar la eficiencia en la captación uso de los recursos públicos y en las
operaciones del Estado, la confiabilidad de la información que se genere por los mismos, y
la Norma de Auditoría Gubernamental 270 de las normas de auditoría de tecnologías de
información y comunicación, la NAG 271 planeación en su numeral 030que señala que el
auditor gubernamental debe comprender las políticas de gestión, formas de registro, niveles
de seguridad y uso de las comunicaciones para la gestión de la información.
Se aplica también la NAG 273 del control interno de auditoría de tecnologías de
información y comunicación, donde expresa que el auditor gubernamental debe
comprender y evaluar el control interno para identificar las áreas críticas, que requieren un
examen profundo, y determinar su grado de confiabilidad.
CAUSA
Esta situación se presenta debido a controles de tecnologías de información son mínimos.
EFECTO
Debido a que los controles de tecnologías de información, son mínimos, la
información corre el riesgo de no ser confiable la información corre el riesgo de no ser
confiable y amplia el margen de posibilidades de riesgo de auditoría y fraude por
la probable manipulación de la información de las transacciones del ente
RECOMENDACIÓN
Los principales ejecutivos deben cumplir lo dispuesto pr la Ley 1178 y elDS 23215 en su
capítulo III artículo 21 y 22 que señala que la normatividad secundaria de control
gubernamental Interno está integrado en los sistemas de administración y se desarrollará en
reglamentos, manuales, instructivos y guías, siendo la MAE de cada entidad la responsable
de establecer y mantener un adecuado control interno, su incumplimiento puede estar sujeto
a la responsabilidad ejecutiva e incluso civil de acuerdo al art 1 c), 27 d) ,c) y f) de la
ley1178.
EJEMPLO 2
CONDICIÓN
CRITERIO
De acuerdo a la Ley 2492 art. 44 numeral 5 inciso e), señala que la Administración
Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, solo
cuando habiéndolo requerido no posea base cierta y cuando exista alteración de la
información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibilita la determinación sobre base cierta o exista más de un sistema
de registros informáticos contables con información fiscal no coincidentes para una misma
actividad comercial. También se aplica el artículo 177 de la Ley 2492 que señala que
esdefraudación tributaria el que dolosamente, en perjuicio0 del derechode
la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague
la deuda tributaria. Y la NIA 240 sobre la responsabilidad de auditor frente al fraude en su
parágrafo 55 que señala que cuando el auditor obtiene entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, el auditor debe considerar si otra
información obtenida señala riesgos de representación errónea de importancia relativa
debido a fraude.
CAUSA
Esta situación se debe a que la Gerencia General lleva doble contabilidad y posee más de
un juego de Estados Financieros, con el objeto de reducir impuestos por medios
inapropiados minimizando ganancias reportadas o la obtención de créditos bancarios donde
se maximizan las ganancias reportadas.
EFECTO
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a los ejecutivos de la sociedad seguir lo dispuesto por la Ley 843 y 2492,
debido a que los mismos corren el riesgo de sufrir penalidades como lo dispuesto por el
Art. 176 de la Ley 2492, con privaciones de libertad, multas e inhabilitación para ejercer
el comercio. Se debe suprimir la doble contabilidad porque alienta la manipulación de la
información financiera con el consecuente riesgo de fraude, que perjudicaría los intereses
de la sociedad
EJEMPLO No 3
CONDICION
CRITERIO
CAUSA
EFECTO
Los valores estimados sujetos a cambio significativo en el corto plazo, tiene un efecto
financieramente perturbador en la empresa sobre la recuperación de las cuentas por cobrar
y en la valuación de inventario, dando lugar a la posibilidad de un alto riesgo de fraude de
empleados por la manipulación de la información financiera
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la MAE seguir los procedimiento establecidos por ley y mejorar los
controles internos (art 22 capitulo III D.S. 23215 de la
ley1178) y realizar una auditoria especial (D.S. 29820) para establecer laresponsabilidad
administrativa y con el consecuente proceso interno conforme el art. 21 del D.S. 23318-A
CASOS PRÁCTICOS DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO CON TIPOS DE
OPINIÓN
1. “Los estados financieros consolidados anexos han sido formulados suponiendo que
la compañía continuará como un negocio en marcha. Como se analizó en la nota 1
los estados financieros consolidados, la Compañía ha sufrido flujo de efectivo de las
operaciones negativos y tiene un déficit acumulado, que da lugar a una duda
material con respecto a la capacidad de la compañía para continuar como un
negocio en marcha. Los planes de la administración respecto a estos aspectos
también se describen en la nota 1. Los estados financieros consolidados no incluyen
ajuste alguno que pueda ser consecuencia del resultado de esta incertidumbre”.
Nos vimos imposibilitados para obtener estados financieros auditados que respalden
la inversión de la Compañía en una filial extranjera establecida en USD , o su
capital de utilidades de esa filial por …… , que se incluyen en la utilidad neta, tal y
como se describe en la nota 8, a los estados financieros; tampoco pudimos obtener
algún dato satisfactorio en cuanto al valor que se lleva de la inversión en la filial
extranjera y tampoco respecto al capital en utilidades por medio de otros
procedimientos de auditoría.
BIBLIOGRAFÍA
file:///C:/Users/Usuario/Documents/FORM.%20INF.%20AUD.FIN%20DE%20CU
M.pdf