ENFOQUE DE AUDITORÍA

El enfoque de auditoría constituye el patrón o guía básica a partir del cual se

establecerán los procedimientos de auditoría generales a utilizar durante el desarrollo
de las tareas encomendada.

El enfoque de auditoría parte de los resultados que arroja el análisis y evaluación que
el auditor realizar del SCIC particularmente a través de determinar si va a depositar
confianza o no en los controles definidos a través de este por la organización en el
sentido de evitar o detectar irregularidades significativas en forma oportuna.

Como resultado de la evaluación del SCIC y su correspondiente comprobación (global

o detallada tanto en la etapa de planificación como luego en la de ejecución) se
pueden definir dos tipos de enfoque de auditoría:

 Enfoque de auditoría mixto

 Enfoque de auditoría sustantivo

En la etapa correspondiente al análisis y evaluación del SCIC, se debe partir de la

evaluación del ambiente de control de la organización, documentando en primer lugar
tanto los controles básicos como las corrientes de información significativas que
tendrán impacto en las manifestaciones de la gerencia contenidas en los estados
financieros

Posteriormente, se deben probar los controles básicos (integridad, existencia,

exactitud y autorización) que deben tener lugar cuando se producen las transacciones
en el límite. (a través de pruebas de recorrido y de cumplimiento).

Uno de los puntos más importantes a tener en cuenta, independientemente de la

conclusión a la que se llegue luego del análisis y evaluación del SCIC, es la relación
costo-beneficio de aplicar pruebas de cumplimiento o sustantivas para obtener
evidencia suficiente, relevante y competente para alcanzar los objetivos de auditoría.

Si la evaluación del SCIC es satisfactoria (se confía) el enfoque será mixto, es decir,
comprenderá la aplicación tanto de pruebas de cumplimiento como de pruebas
sustantivas.

Si esta evaluación no es satisfactoria, pueden existir dos tipos de situaciones:

 Que los estados financieros sean auditables y sea necesaria la aplicación de

procedimientos sustantivos para conducir el trabajo de auditoría o
 Que los estados financieros no sean auditables en cuyo caso se debe proceder a
la suspensión del trabajo o, en su caso y de así evaluarse según la situación,
abstenerse de opinar.

De elegirse un enfoque mixto, se deberán establecer y seleccionar las corrientes de

información para así verificar los controles claves operados sobre las mismas para así
obtener una evaluación preliminar del riesgo de control. Esta definición tiene lugar,
generalmente, en la etapa de planificación estratégica de la auditoría y admite una
definición global de este tipo de riesgo.

Al entrar dentro de la etapa de planificación detallada, se debe pasar a realizar una

prueba de recorrido sobre los controles claves para determinar la vigencia de los
mismos establecer si se mantiene la evaluación preliminar del riesgo de control con el
objetivo de diseñar las pruebas de cumplimiento necesarias para sustentar la
comprobación del funcionamiento general y particular del SCIC.

Dichas pruebas (ya en la etapa de ejecución) permitirán establecer el riesgo de control

(RC) y mantener o redefinir el enfoque de auditoría en aras de obtener suficiente
evidencia de auditoría necesaria para sustentar las manifestaciones de la gerencia.

Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el

enfoque de auditoría el cual está integrado por los siguientes elementos:
1. Componentes.
2. Enfoque.
3. Materialidad.

1.COMPONENTES.
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las
empresas, va a depender del tipo de análisis o auditoria que desea llevarse a cabo y
de las necesidades de la empresa en particular.

Efectivo y Equivalente: Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a

continuación suelen ser los más frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos,
para beneficio de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que
pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la
omisión en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su
ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a
la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar: Los riesgos involucrados en este

circuito son más diversos que los relacionados con el efectivo y equivalente. En
efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que
surjan de ellas.
b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan
reconocido por demás.

Inversiones: En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las
inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital
de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo
recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque
obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se
incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros,
simplemente por sus características físicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
e) Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos
que son consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a cobrar y el valor
llave.
Compras – Inventarios: En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:
a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o
falta de ellas. Por esta razón puede haber:
- Inmovilización innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión
de inclusión de ciertas unidades físicas reales.
c) La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la
realidad económica.
d) La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable.
e) La posible confusión en bienes que, por sus características, podrían ser
considerados inventarios, pero también activos fijos.
Activos fijos-depreciaciones:Los riesgos más comunes del rubro son:
a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el valor de
utilización económica y el valor neto de realización.
c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores
residuales.
d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos más comunes son:
a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos
adquiridos por el ente.
b) Omisión de pasivos del ente auditado.
c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación
efectiva al momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
Patrimonio Neto: Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos
movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. Por
esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son
aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la Auditoría.
Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el problema
principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben
considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.

Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos más comunes son:
a) La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis, ya
sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de
activos y pasivos.
b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) la inclusión de resultados por operaciones inexistentes.

2.ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditoría determinados y el volumen de las
operaciones de la compañía, el enfoque a realizar será de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle: Las pruebas de detalle se utilizan para obtener
seguridad en la ejecución de la auditoria y se convierten en una aseveración de los
estados financieros, más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los
procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener evidencia de
auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados
financieros auditados.
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
1- Escoger el tipo de procedimiento.
2- Escoger las partidas de la prueba.
3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
 Examen físico.
 Indagar.
 Observar.
 Recalcular
 Conciliar
 Confirmar
 Comprobar contra documentación
 Pruebas de corte.
 Examinar

Estas pruebas sustantivas se combinarán con las pruebas analíticas y procedimientos,

las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o más estados
financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la auditoria
y se complementa con la matriz de planeación del trabajo de auditoría, donde se
establece la secuencia lógica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la
auditoria que se implementara en la empresa.

3.MATERIALIDAD.
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de
los procedimientos de auditoría a realizar.

Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA)” La información es material si la

omisión o el error pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomando como base los estados financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que
es la cantidad máxima de error material que pensamos pueda existir en los estados
financieros antes de que la información pueda ser engañosa para las decisiones
económicas de los usuarios.

Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos

establecer la materialidad de planeación. La materialidad se calcula generalmente con
un 50%-80% de la materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance
de nuestros procedimientos de auditoría. Al bajar la materialidad será necesario llevar
a cabo más trabajo de auditoria.
Fuente: Documento extraído de:
http://www.academia.edu/9477049/ENFOQUE_DE_AUDITOR%C3%8DA