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Contabilidad VIII
Contabilidad VIII
Auditoría. Conceptualización.
distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando
a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible
Tipos de auditoría.
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión
sobre la
interna.
Auditoría interna.
Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las
normas.
La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo
tanto,
Auditoría externa.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa
es
Esbozo de definición.
objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento
esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el
éxito
deseado.
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reducciones de costos.
Objetivos.
Alcance.
Elaboración de normas.
empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción.
La
auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con
sus
Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:
Auditorías de efectividad.
Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
Determinación de los logros sobre los resultados deseados.
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Los principios Éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
1) Independencia
2) Integridad
3) Objetividad
4) Confidencialidad
5) Competencia Profesional
Independencia
Las Normas de Auditoria indican que la condición básica para el ejercicio de Auditoria es la
Independencia y así señalan que “El "auditor" debe tener independencia con relación al ente al
Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los
estados contables acompañados de opinión o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al Contador Publico que asume la responsabilidad con la firma
del
La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad
Integridad
del auditor. Integro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. Una persona integra es una
persona recta, intachable.
Objetividad
imparcial en todas aquellas cuestiones que son traídas a su análisis con motivo de la revisión
de
auditoria.
Una persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la acción, y
es la
contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si.
La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su
opinión
sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, ósea
de
La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende,
a su
La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por
sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva. Tal conducta
le
de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden
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FALTA DE INDEPENDENCIA
1. Relación de dependencia
- o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que
es auditor;
auditoría.
2. Relaciones de Familia
- Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
Abuelo
Padres
Tios
PARIENTE
Primos
Hijos Sobrinos
Nietos
- Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información
- o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor,
auditoría.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de
El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe añadir funciones
directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de
la
No parece, sin embargo, que la situación alcance a aquel auditor que posea algunas acciones
de la
la auditoría o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es
auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto
de la auditoría.
5. Honorarios Contingentes
honorario o solo un honorario nominal serán cargados al cliente a menos que sean obtenidos
hallazgos específicos.
- Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que se
refieren los estados contables sujetos a la auditoría. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del
Según ley 10620 “régimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias económicas”
Art.115 establece al respecto: “En la labor de auditoría realizada con el objeto de emitir
dictámenes
sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad,
regirá el
a) Al valor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo hacia terceros e ingresos
operativos,
se lo dividirá por el valor del módulo vigente al mes de la expresión de la información contable
a que
Obs.: Ing.Operativos, se contrapone con Norma Ética “remuneración pactada S/Rdo. del
Ejercicio.
honorario en módulos,
c) Multiplicando la cantidad del honorario en módulos por el valor del módulo al momento del
dictamen, informe o fecha del depósito bancario para trámite ante el Consejo Profesional si
fuere
d) Cuando se trate de información contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de
diciembre de 1985, a efectos de la aplicación del inciso a) se considerará como valor del
módulo el
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de un austral.
EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en cláusula. Este debe ser mayor
Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
6. Relaciones Comerciales
7. Relaciones Personales
los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de
otros
Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que
el
auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante
para el
cliente.
Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del
alcance de
“expertise” profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las
premisas y
el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total
Esto se debe a que hay que hacer una distinción entre actividades netamente operativas
(teneduria
etc.) de aquellas funciones decisorias de dirección. Y en este sentido el profesional solo cumple
una
tarea de apoyo a la dirección del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad
de la
decisión final.
En el caso de que se haga un préstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la
falta
Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que
anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estén
presentes.
Se pone de manifiesto cuando por ejemplo, en los casos de control que prescribe el articulo 33
de
la ley 19550 que dice “Se considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en
forma
1. Posea participación, por cualquier titulo, que le otorgué los votos necesarios para formar la
2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés
Influencia significativa: la posesión por parte de la empresa tenedora de una porción tal de
capital
de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus
Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados
otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fábrica de
automóviles y sus
concesionarias.
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite
su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
disciplinas o no profesionales.
(Falta de independencia) se extienden a todos los socios o asociados del contador público.
Disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estén
Confiabilidad
muchos casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los
aspectos
deben ser divulgados, pues en cierta medida, son parte del patrimonio del ente y su
divulgación es
actividad profesional. Es por eso que el autor y el personal que colabora con el debe preservar
la
Sin embargo los profesionales están eximidos de guardar secreto profesional cuando
información adquirida como resultado de su trabajo, como por ejemplo ante la UIF (Unidad de
estaría violando el secreto profesional (porque puede suceder que pueda haber cometido un
error y
ante el hecho de infórmalo por error estaría produciendo un perjuicio) por cláusula puede
limitar esa
responsabilidad. Dicha cláusula debe manifestar “que en caso de encontrase una irregularidad
debe
informarla”, ya que no es violación del secreto profesional cuando es por justa causa.
Competencia Profesional
El control de calidad se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del máximo
responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a través del cuidado puesto en la
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino también por la supervisión y
Responsabilidad
errores en alguna cosa o asunto. Una persona o entidad es responsable cuando da crédito
de sus actos y se obliga por ellos, es decir cuando responde a los actos que realiza y de las
Responsabilidad de la gerencia
mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos estados
contables
servicio profesional.
sugerencias, nivel a quien brindar información pueden no estar claros entre el profesional y
En algunos casos, este perjuicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por
incumplimiento a su labor.
profesional.
Responsabilidad Profesional
Es la que surge de la aplicación del Código de Ética y de las normas de ejercicio profesional.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética o conducta profesional,
Obligación Ética: Debe entenderse como la obligación moral que asume el Contador
para la comunidad.
Ley 10620 “de la potestad disciplinaria” Art.46: Previa sustanciación de sumario con la
debida garantía del derecho de defensa y la rendición de prueba, se podrá aplicar a los
matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la ética profesional, las siguientes
del imputado: (Es el Tribunal de Ética del CPCE el que juzga esta responsabilidad).
a) Advertencia;
b) Amonestación;
d) Censura pública;
resarcir daños ocasionados a otros, por una conducta lesitiva antijurídica o contraria al
derecho.
Obligación Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte
del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.
Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometido negligencia,
ley.
Código Penal.
Sujetos
Pasivo Damnificado
1. Balance Falso: Responde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a
8. Violación del Secreto Profesional. Art 156 Cod.Penal-Unico sobre el cual le recae
9. Denuncia Falsa
10. Hurto
asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para
perseguido al verificarlo.
Art.15: El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos
delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su
tiempo de la condena.
Sanciones Penales
Reclusión
Prisión
Multa:
Inhabilitación:
daño que a causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en
Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un daño con Dolo o Culpa a un tercero.
Responde solo al que causo el daño y no a la sociedad en general como el penal. El daño
Que haya sido grave: es decir que se apto para engañar a una persona que pone un
cuidado corriente en el manejo de sus asuntos. Si fuera tan grosera que una mínima
Que haya sido causa determinante de la acción del sujeto a quien se vicia la
voluntad: se entiende por tal el engaño sin el cual el acto no se hubiera llevado a cabo.
Que no haya habido dolo recíproco: la justicia no puede ponerse a discutir sobre las
previsibles del propio hecho. Omisión de la conducta debida para preveer o evitar le daño.
Causas:
esperada son que esto resulte una intención de engañar al otro. La figura civil, es el cuasi.-
delito (acto negligente que causa un daño). Art. 1073, 1074, 1075, 1076, 1077, 1079, 1081,
1082 Cod.Civil.
realidad.
El auditor debe asegurarse a través de sus procedimientos que un fraude o error con efecto
errores que si existieron, la detección posterior no equivale a decebir que el auditor realizo
incorrectamente su labor si puede probarse que se trabajo con adecuado cuidado profesional.
solucionado.
Contrato de Auditoria
Según el Código Civil, “hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo
Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal
obra”: “Habrá locación cuando dos partes se obliguen recíprocamente, la una a conceder el
uso o goce de una cosa, o ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por éste
La locación de obra tiene por objeto la realización o ejecución de una obra determinada.
Aparece la obligación de resultado que asume quien se compromete a ejecutar la obra. Esta
es una de las diferencias con el contrato de locación de servicios, que su objeto es prestar
informe y el contratante no le dice como tiene que hacerlo. Es una obligación de hacer
Forma: Tiene “forma no solemne”, con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque
esta última implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral
cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato (es decir, con
capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director).
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegación de ese poder a
Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisión el alcance de
la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe
delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre
el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema ético: existen
auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
honorarios.
físicos. Debe hacerse la salvedad de esta limitación al alcance. Otra salvedad podría ser que
no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien clara la forma
En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro,
sino un precio como contraprestación justa del servicio prestado. Una manera idónea para
las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar
bien justificado).
De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en
honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la
determinación de los montos mínimos que no tiene nada que ver con la forma racional para
la determinación. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los
si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio
compromete a todos)
si es SRL el gerente.
Se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuación del auditor (es
CONTRATO DE AUDITORIA
Contrato: es un acuerdo entre dos o más personas que implica una declaración de voluntad
pues no esta legislado como tal en el Código Civil, pero tiene elementos de la
locación de obra y de la locación de servicios.
auditoria).
el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este,
muchas veces interesa más la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea
y emitir un dictamen.
los antecedentes necesarios para hacer el contrato, y luego de hacerlo deberá reunir más
Antecedentes:
tipo societario
tipo de empresa
si tiene sucursales
Contiene lo siguiente:
Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperación para facilitar la
encuentren incluidos en los mismos e información requerida por las NCP sobre la
actuación del contador publico como a Auditor externo en relación con el lavado de
dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el
que en caso de ser detectadas seran informadas a la UIF, sin que el cliente, ente
necesario.
de…..” ¿Cuándo?
Aspectos formales:
oral.
Partes que contratan: quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su
representatibilidad.
Cláusulas contractuales:
Hay cláusulas que obligan al auditor y cláusulas que obligan a la empresa. Las cláusulas
Cláusulas principales:
Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar.
Aplicación del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios
Delegacion del Trabajo: preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores.
responsabilidad
información requerida.
Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba
contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas
situaciones especiales, como por ejemplo: extensión del plazo cuando la empresa se
mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalización, esta depende del auditor. Hay que buscar
una relación armónica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que
necesita la empresa.
subalternos. Se les pide colaboración y no que pongan trabas. Es necesario prever que la
Respecto a los días de tarea: cuales son los días normales y cuales no, si se trabaja
medio día o día entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del
Respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa
no quiera que el auditor entre a algún sector en particular, que no realice una circularizacion,
etc. deben puntualizarse dichas limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen
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(es un problema técnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de
papeles.
Honorarios:
El sistema de honorarios mínimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto
a la forma de determinación real del honorario. Solo establece un mínimo que el Consejo
Para la determinación real del honorario debería utilizarse el criterio del “costo del tiempo
Honorario = Costo de cada persona que trabaja (Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en
Los costos fijos se refieren a gastos de teléfono, gastos administrativos en general, etc.
La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber
desarrollo y no el capital.
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planificación que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos
programas detallados de trabajo que indican de qué forma, en qué momento y con qué
alcance
elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos
de
la etapa de planificación, sino también aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que
deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el
Etapa de planificación.
El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la
evidencia que
condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultará útil dividir a una
2. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Estos componentes están vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones.
3. El paso siguiente consistirá en definir las afirmaciones más importantes que incluyen los
Unidades operativas: son todas aquellas actividades del negocio, que por tener caracteristicas
Componentes: estan vinculados con los EECC a examinar y con el ciclo de transacciones.
Pueden
ser tanto rubros de los estados financieros, como sistemas o circuitos administrativos cuyas
Afirmaciones: son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros.
entre las pruebas analiticas, de cumplimiento y sustantivas. Esta combinación se obtiene del
analisis
de:
cantidad de recursos).
Procedimientos de auditoria especificos: son los que se aplican a efectos de verificar las
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afirmaciones.
Etapa de ejecución.
auditoría puede ser modificada a medida que progresa el trabajo (existencia de fatores de
riesgo
adicionales relativos a lso sistemas y negocios que requieran modificar el alcance y la naturalez
del
trabajo, previamente definido). Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del
Etapa de conclusión.
Tambien se debe considerar si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomas
durante la
etapa de planificación.
Excepcion de Auditoria: Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EECC o que crean
dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una
afirmación.
Objetivo de la planificación.
1. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del
son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se
llevarán
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo
tanto, la
Planificación estratégica.
componente.
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y
una
tiempo.
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, continúa teniendo relevancia.
consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en
Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. Se
debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último examen.
Debe
analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la
economía
determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo
a la
Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.
Si hubo
algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables
aplicables.
un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente
auditado en el
denominadas componentes.
El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en los
control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil
requerira la
obtener.
El auditor debe considerar el nivel de significación, para establecer los montos de errores
tolerables
desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que
componente.
Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de
planificación
especificosa realizar.
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Planificación detallada.
1. Definición de afirmaciones
de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria
se denominan “afirmaciones”.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
Veracidad.
Integridad.
Valuación y exposición.
los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y
transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido, y si estan
debidamente autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los
correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables
aplicables y
está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los
activos,
En base a la definición de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control
dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro
de
los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas
detalladas
de transacciones y saldos.
de trabajo.
El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a
seguir en
“Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada
componente
fecha de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los
realizarse en fechas cercanas al cierre del período, en el momento en que se efectúe el corte
de
operaciones.
las visitas anteriores. Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento
y
Evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles
en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período. Esta evidencia
permite modificar o reducir, el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia
obtenerse.
se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
a obtener.
Ambos tipos de evidencias pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los
procedimiento seleccionados.
El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los
costos
de obtenerla. No obstante un factor de economia no debe ser una razon que justifique
obtener menos
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la
Es más confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por
Es más confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor
nivel.
El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria más confiable (eficacia) y
con el
1. Afirmaciones.
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para
cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria
deben
estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las
afirmaciones
2. Riesgo de auditoría.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los
Procedimientos de auditoría.
- Procedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave
existen y de
Pruebas de reconstrucción.
- Procedimientos sustantivos.
y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las
afirmaciones.
Procedimientos analíticos.
Observación física.
Confirmaciones externas.
establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.
Pruebas de reconstrucción.
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para
transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los
controles aplicados.
los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
procesamiento clave.
Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma
esperada.
sistemas computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados
Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Se pueden
realizar
Procedimientos analíticos.
datos relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que
continuarán
respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo
en
Observación física.
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
Confirmaciones externas.
de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las
Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones
que
Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden
ser:
acerca del negocio y de los métodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos
de
Muestreo de atributos.
relación con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los
controles
internos.
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal
utilidad del muestreo de variables en auditoría es en las pruebas sustantivas, para determinar
la
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del
cual se
el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que
no se
puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en
realidad,
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no
es
razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del
universo.
equivalentes.
Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo
de
auditoría. Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
El muestreo por probabilidades más común es el muestreo al azar ilimitado. Este método
requiere
que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Los métodos de muestreo de números al azar, sistemático y por bloques tienen algunas
características similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numérico, ellos
monetarios. Estos métodos resultan muy útiles para probar atributos o razonabilidad de
saldos.
En el muestreo de números al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones
de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo,
el
auditor:
secuencia de números que por lo menos sea igual al número de unidades de muestreo del
universo.
Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo.
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de
mayor
valor monetario.
partidas del universo por el tamaño deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida
al
azar, el cual debe ser un número no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se
puede
obtener usando una tabla de números al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el
punto
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin
probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de números al azar.
Debido a
esta diferencia, el muestreo sistemático sólo se debe utilizar cuando se espera que los
atributos que
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrón en el universo, el que podría generar
una
muestra no representativa.
muestreo.
El muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una
muestra que
necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre
una
base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del
Muestreo de atributos.
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en
términos
ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de
que
el porcentaje de desvíos del universo exceda el porcentaje máximo de desvíos calculado sobre
la
Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave
funcionan según lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto
de
seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptación incorrecta) de que las conclusiones
relativas al
funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se
arribaría si
error máximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
mayores.
Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado.
Este
corresponde a la estimación de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje
de
desvío esperado no puede exceder el porcentaje máximo aceptable. Si hubiera motivos para
creer
que el porcentaje de desvío real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiará
en
Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del
tamaño del
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseñado, se selecciona la muestra utilizando el
método de
Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la
conclusión de la evaluación).
Contabilidad VIII – Slosse - 32
Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los
controles.
debe usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser comparado con
el
porcentaje máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados son aceptables o
no. Si el
límite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden
considerarse
inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerará la confiabilidad de otros
controles
Proyección directa.
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad física sea incluida en la
muestra es
proporcional a su tamaño.
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un número al azar y selecciona la partida
del
La ventaja principal del muestreo MPT es que la selección puede hacerse sobre los mayores
valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
El método por proyección directa define cada unidad física como una unidad de muestreo y
estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas
seleccionadas de
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyección se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el
método
por proyección directa puede resultar menos eficiente que otros métodos de muestreo. El
tamaño de
la muestra depende del desvío estándar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Los métodos por estimación por proporción y por diferencia definen cada unidad física de
muestreo y
Casi siempre se requiere la estratificación de las partidas por valores monetarios para reducir
el
Error esperado.
de aceptación incorrecta.
error aceptable (en relación con el valor monetario del universo). Otros determinantes del
tamaño de
error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado más limitado, el tamaño del
universo.
Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados
al
universo del cual ha sido seleccionada. Según el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en términos del error proyectado del universo o el monto
proyectado
del universo.
Contabilidad VIII – Slosse - 34
Concepto.
Riesgo inherente.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se
puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de
sus
Riesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para
detectar o
Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones
resultantes del
análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van
a
ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
riesgo de control y puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel de riesgo.
Riesgo de detección.
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la
existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel
del
riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: mínimo, bajo, medio y alto.
particular.
nivel de riesgo:
necesaria auditoría
necesarias.
necesaria
(-)
Confianza
derivada de los
(-)
de satisfacción de auditoría.
cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo
de
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la
labor se
Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles más que
en
Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de
control.
para determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría.
Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas generales del
ente y se
detendrá sólo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le
Categorías de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones
en que
La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La
decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su
funcionamiento.
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la
gerencia o
dirección, debe estar complementado con una organización formal de ente que permita el
adecuado
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza
auditoría interna.
procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del
propio proceso. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la
integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles son realizados normalmente
como
parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o
por el
son:
existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización
para
Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos títulos de propiedad.
Controles generales.
Registrarlas.
comenzar una labor de auditoría. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos
momentos:
ambiente de control.
para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles
y no
Esa secuencia se gráfica en el orden cronológico en que cada operación tiene lugar.
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias
de
cada operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento,
etc.
Cuestionarios especiales.
Consisten en la presentación de preguntas estándares para cada uno de los distintos
componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia
del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de
Contabilidad VIII – Slosse - 39
indagaciones con el personal del ente o con la documentación de sistemas, se analiza si esos
Diagramar las preguntas de manera que acepte como única contestación las alternativas si,
sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas “si”, indicarían
Consideraciones generales.
Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales
tienen sobre estos controles clave.
Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a
través
conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluación
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente
planificado.
análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y
labor
contabilidad y control.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son
más común es efectuar una única carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquías o autoridad adecuada, y con
las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones
en
Contabilidad VIII – Slosse - 40
empresa.
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y
Controles y fraude.
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de
la
labor de auditoría. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego,
dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la responsabilidad profesional y por último,
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los
solución.
Contabilidad VIII – Slosse - 41
conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes
objetivos:
Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
especiales.
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un
testimonio
inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones
adoptadas.
Contenido general.
incluidas las modificaciones del plan original. Se deberán indicar claramente la base de
selección, los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
Estructura y organización.
para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda
eficiente.
La información de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso
en
exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
contienen:
Título de la planilla.
Referencia de la planilla.
la planilla.
Fuente de la información.
Conclusión, si correspondiera.
Evidencia de revisión.
Legajo de planificación.
Objetivo.
Contenido.
Sería recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia
permanente
y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
Información del examen del año en curso. Aquí se puede efectuar la siguiente segregación:
control.
Memorando de la planificación.
pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la
cual
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del
equipo de
Objetivo.
Contabilidad VIII – Slosse - 43
financieros que constituyen la base de información para la planificación del examen y serán
permanente.
La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por
ello,
debe ser constatada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser
Contenido.
Estatutos.
Títulos de propiedad.
Acuerdos de remuneraciones.
Aspectos financieros.
Líneas de crédito.
Otros.
Cuando se prepara información para los legajos se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.
Objetivo y contenido.
Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables
del
ente e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.
Parte general.
vinculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la
Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deberá ser
fecha de cierre y hasta la emisión del informe, que afectan significativamente los estados
financieros.
legales del ejercicio bajo análisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los
Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de los
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la
siguiente
información:
Planilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas
del
año anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen
de
auditoría. Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada conclusión
debe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones
Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con
aspectos
Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditoría.
Programa de auditoría. En cada sección se debe incluir una copia del programa de auditoría.
Objetivo.
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la
etapa
auditoría. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia
como a
terceros.
Contenido.
Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados
contables
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditoría.
que han surgido de la labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los aspectos que
fueron
situaciones.
Incertidumbres significativas.
Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las
Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que
será o
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser
Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el
total
de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas
con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso
de
auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la asignación
del
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deberá relacionar con el cronograma
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún
tipo de
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los
interpretados.
Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se
deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas
de
Archivo y conservación.
Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos
y de
los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.
Debido a la poca participación del hombre, ciertos tipos de errores son difícilmente
detectables.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorización, o los alteren
sin
Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante
una
el software.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del
ente
que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas como
cálculo,
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o
pueden
referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o
detectar
errores o irregularidades.
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su
enfoque
en los controles.
Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo
de
Proceso de auditoría.
los sistemas de información del ente será realizado, en forma global, en la etapa de
planificación
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de
información está
aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes:
Ambiente de control.
Contabilidad VIII – Slosse - 47
El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los
El análisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el
detalle, para cada componente, en relación con cada una de las afirmaciones específicas y los
factores específicos de riesgo. Los riesgos inherentes relacionados con las transacciones en un
Riesgos de aplicación. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a
un
Riesgos generales del Departamento de Sistemas. Donde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para
todas
los controles directos y generales para los componentes significativos de los estados
financieros.
Riesgos de aplicación.
Medios de control.
Segregación de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
Controles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restricción del acceso a
las
En ambientes en los que los datos son ingresados o están a disposición de los usuarios en
forma
interactiva, la efectividad del control dependerá del uso de software que permita el acceso del
usuario
Evidencia de control.
Segregación de funciones.
b) Observar a los empleados mientras desempeñan sus tareas para determinar si cumplen con
las
responsabilidades asignadas.
Contabilidad VIII – Slosse - 48
Controles de acceso.
a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de
acceso. El
está apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes
se les
acceso funcionales.
ser permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas
Riesgo.
imprecisos, incompletos o ser ingresados más de una vez. Los datos pueden incluir:
Valores contables.
Indicadores en los registros del computador que instruirán a los programas de aplicación a
fin de
contables, consiste en que son utilizados por el software de aplicación para generar
transacciones
y/o montos dentro del sistema sin ninguna otra intervención manual. Como estos datos serán
Medios de control.
Se identifiquen los números de documentos o lotes que han sido previamente procesados.
Evidencia de control.
b) Verificar que los empleados autorizados han tomado las medidas necesarias con respecto a
las
ser:
Destinadas a una cuenta “en suspenso” del sistema en lugar de ser procesadas.
Completamente rechazadas.
Medios de control.
Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
las medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el período
contable
apropiado.
Evidencia de control.
a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los
suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y
verificar
Riesgo.
Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el
sistema
contable incorrecto.
Medios de control.
control” antes del procesamiento, que luego son comparados con los totales generados por
el
sistema.
Controles sobre los datos generados por el sistema: validan la veracidad y razonabilidad de
las
Evidencia de control.
a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
Riesgo.
Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no están segregadas existe el riesgo
de que
programas de aplicación o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones
del
También los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o erróneamente si el
equivocados.
Medios de control.
relacionada.
a) Indagación con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de
b) Observación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las
Riesgo.
la segregación de funciones.
Medios de control.
Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programación.
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de
programación.
Fuera de línea se debe mantener una versión autorizada de cada programa, la cual debe ser
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario después del hecho.
Evidencia de control.
Contabilidad VIII – Slosse - 51
Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de
Medios de control.
realizada en el computador. Este registro debe ser revisado para identificar las actividades
inusuales de procesamiento.
Evidencia de control.
a) Obtener copia de las tablas de contraseñas y verificar si los usuarios con acceso a
determinadas
aplicaciones guardan una lógica con sus funciones específicas.
Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por el computador se reúnen todas aquellas
que
auditor, con el objetivo de procesar información del ente con relevancia de auditoría. Pueden
ser:
Programas escritos a medida. Son programas de computación desarrollados para realizar una
Programas utilitarios. Son programas usados por el ente para la realización de funciones de
Generalmente no son desarrollados con propósitos de auditoría, pero pueden servir para la
Los usos más comunes de estos programas para auditoría están referidos a la obtención de
Algunas de las ventajas de estos programas de auditoría con respecto a procesos manuales
son:
análisis adicional.
Para realizar cálculos aritméticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
principal por parte del auditor para su análisis, estratificación, selección de partidas,
verificación de
cálculos, etc.
Son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema
computadorizado
de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego
comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:
Normas profesionales.
República Argentina.
Las normas de auditoría obligatorias vigentes en este país no hacen referencia directa al tema
de
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberían ser interpretadas en los casos
de
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.
Normas internacionales.
El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debería contar
con un
Exámenes iniciales.
Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que
no se
presentan en las auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas
principales:
Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal
del
ente.
Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En
algunos casos, se podrá requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia
de la
de conocimiento de las actividades del ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará
afectada
por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga información sobre el negocio,
los
esté destinado a posibilitar la preparación de una propuesta a medida, se debe asegurar que la
Investigación previa.
El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice
una
Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluación del riesgo profesional, que
surge
Contabilidad VIII – Slosse - 54
como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no
se
ajusta a las normas de auditoría, lo que podría menoscabar la reputación del profesional en
ciencias
gerencia.
Relevamiento previo.
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una
impresión
favorable a la dirección.
Es importante también, que la información obtenida, permita efectuar una buena estimación
de los
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al
personal,
Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes
y
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean
Las fuentes de información, que pueden ser útiles para la preparación de la propuesta y, más
ente.
Contenido de la propuesta.
El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de delinear claramente cual
será la
relación existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma básicamente se van a
establecer: cuáles son los principales objetivos de la tarea que se desarrollará, qué informes se
van a
emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles serán los honorarios por el
trabajo.
Introducción. Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el
agradecimiento del auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea de
auditoría.
emisión de una opinión sobre los estados contables y/o financieros de la empresa, indicando
la
fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripción sintética, de cuales son dichos
Contabilidad VIII – Slosse - 55
estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos.
También
normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba opinar no sólo sobre estados
contables locales, sino también sobre información para el exterior, se podrán mencionar las
normas específicas que se tendrán en cuenta para la confección de los estados financieros, y
si
se cree necesario las normas de auditoría que se aplicarán. En ciertas ocasiones estas
normas
son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotización o pedido de la
propuesta.
Informes a emitir. Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino
opinión del auditor sobre información complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinión en los cuales se indicará con
anterioridad a la fecha de emisión del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido
detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un
Metodología. El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados
contables. Se deberá efectuar una buena descripción de esa metodología. También podría
Como esto puede constituir una descripción extensa puede incorporarse, de ser necesario,
como
un anexo a la propuesta.
Visitas a efectuar. Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se
distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y e qué consistirá la misma. En estos casos, se
suele
realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita
preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y
visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados contables finales y emisión del
respectivo informe del auditor. Podría incorporarse una estimación de las fechas en que se
Antecedentes del profesional. Se incluirá una sintética historia del profesional que está
mencionar tanto a los principales clientes en general, como específicamente aquellos que se
contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos
servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se
van
ciertos países existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las
disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mínimos que el auditor debe
cobrar por
sus servicios.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales
a
los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la
designación como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de
los
Contabilidad VIII – Slosse - 56
examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa,
Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. A primera
tiene
No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
responsables de cada una de las áreas o departamentos; efectuar un estudio sobre los
principales
sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega,
prestación del servicio, producción, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas.
Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designación en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales,
como
eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre
esta
situación a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual
cambio.
También deberá solicitarse autorización para que dichos auditores anteriores, suministren al
nuevo
hayan completado el examen del año en curso. Ante esta situación, se debería acordar con los
Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el
Consideraciones.
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual
se
pueda fundamentar la opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la
obtenida al
examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del período anterior y al
determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme
respecto del
ejercicio anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores
anteriores o bien mediante la aplicación de procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una
decisión totalmente subjetiva y habitualmente no está reglada por las normas de auditoría.
La revisión de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusión del
auditor
actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual
funcionamiento
del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los mismos sobre los componentes
papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisión
de los
saldos iniciales.
El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre
los
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:
resultados del ejercicio sobre el cual el auditor está opinando, por lo tanto requiere la
revisión de
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
En la primera auditoría los procedimientos sobre los saldos al cierre del ejercicio se verán
permanentes. Es así que, en general, los análisis de documentaciones que respalden las
transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos
especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los análisis
sobre
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditorías iniciales la revisión del componente se
basa en el análisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicación
tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser
reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al
cierre. Buenos resultados sobre los recuentos físicos de bienes de cambio actuales, a
evaluación
del sistema de control interno y la revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior
pueden
Contabilidad VIII – Slosse - 58
revisión de la valuación de los saldos iniciales y finales del ejercicio anterior consiste en
aplicar
procedimientos directos similares a los del cierre del ejercicio. De allí, la necesidad de utilizar
los
papeles de trabajo del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendría mayor eficiencia
en
obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisión del corte
de
las operaciones vinculadas complementará tanto las pruebas sobre las cantidades como
sobre la
saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al
cierre
del ejercicio anterior sino también a la revisión de las altas de bienes de uso que aún no han
agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al auditor a diversos ejercicios para justificar
la
movimiento debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es
conveniente aplicar los procedimientos de revisión de pasivos omitidos al inicio del ejercicio
como
ejercicios anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deberá
recurrente.
Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisión será analizar todas las declaraciones
revisiones deberán efectuarse haciendo énfasis en todos aquellos aspectos que podrían
originar
contingencias impositivas.
información de base relativa a las nóminas de personal. Estas revisiones profundas tienen
lugar
cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relación con el total de los
costos
de producción y administración.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se
deberán verificar los aspectos formales de cada partida, la documentación que ampara los
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y
del
Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.
son:
Cobranzas.
Pagos.
Aspectos de valuación.
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades
en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del período. Estas últimas
generarán un
Aspectos de exposición.
Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de
sus
Ambiente de control.
extranjera.
Controles directos.
Flujo de fondos.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del
directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor general.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos
depositar, y Sobregiros.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas
en
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos
Pautas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y/o
controles.
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan
Programa de trabajo.
1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría. Esto
puede
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada
pedido
para el banco.
de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
Pautas generales.
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que puede
proporcionar la
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un
funcionario
Programa de trabajo.
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario
y
se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las demás
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisión que realiza, y la forma en que
se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente
del proceso y resulucion de dichos puntos. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas
examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las partidas
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
después de la fecha de corte. Si fuese necesario, se deberan examinar las copias de las
boletas de deporsito.
conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior
observando
tiempo.
pasivos.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
Arqueo de fondos.
Pautas generales.
Según la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el
auditor
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en
el
Programa de trabajo.
2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo
que
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los
recibos
al arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos
a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el
realización.
Plazos fijos.
Títulos públicos.
los fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá disponer.
Colocación de fondos. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda
disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinarán la opción
óptima
Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros. Detallará
el
Control y custodia de los títulos valores. Los responsables de la custodia de los títulos
valores deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el manejo
de la
operación.
Tareas de control: arqueos y circularización.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su
custodia. También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados,
etc.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.
de suministro.
remesa de dividendos.
Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, préstamos en el
mercado
Contabilidad VIII – Slosse - 67
cotización si existiera. El criterio que se adopte dependerá de las normas contables vigentes.
Cualquiera sea el criterio adoptado para la valuación de las inversiones, las mismas no deberán
superar su valor neto de realización atendiendo las intenciones del ente auditado.
Ambiente de control.
resultados.
Carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos / valores.
Controles directos.
Controles gerenciales y controles independientes.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a
los
venta de inversiones, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado,
Inversiones inactivas.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones que se
Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento de
sus
resultados.
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados
Se verifica que los títulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las
instrucciones.
Controles generales.
Pautas básicas.
de registración.
Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las
mismas.
Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
Factores de riesgo.
Las compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o están en
quiebra.
Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fecha de cierre y referidos a
las
inversiones en cartera.
Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con los estados de los
depositarios.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
títulos.
Enfoque de auditoría.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control en
el
Inversiones.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el
anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversión por tipo, Cartera de inversiones (costo y
Verificar los títulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas
instrucciones.
Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado con el último precio de
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.
Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de
y:
Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
Probar la precisión matemática de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o intereses
no
registrados.
de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan
derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios
o
Órdenes de pedido. Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de
pedido
Despacho de bienes y/o prestación de servicios. Se emplean para la selección física de los
bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto
fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el
Acuerdos de garantías.
El criterio de realización.
dominio o, no existiendo ésta, con el boleto de compra – venta y posesión en forma conjunta.
Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
Contabilidad VIII – Slosse - 72
realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las
mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las
estimaciones por
irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas están incrementadas por un
sobreprecio
inflación. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el
precio
a plazo. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de
estos
incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el
origen
Las ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
relacionados con la financiación de las transacciones. Los sobreprecios por inflación deben
Aspectos de exposición.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función
de
su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los
créditos
Ambiente de control.
registros contables.
Controles directos.
Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta
por
línea de producto.
en los precios, Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones
para
deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor, Actividad de los
diferentes
Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la
integridad de
Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los
despachos
cobrar durante el período, para comprobar la adecuada valuación de las cuentas a cobrar.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito por un funcionario de
nivel
apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos
y
fechas, son preparados en forma completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos
aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes
del
envío.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptación
de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados
para
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y
precios autorizados.
precios y cálculos.
Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de lo
pedido,
Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesadas en forma completa y precisa
en
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa
y
Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar
se
Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están
Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación,
conciliaciones bancarias.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el
anterior y
los presupuestados, en relación con: Ventas por producto y línea, Márgenes brutos por
producto y
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos
o
datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos
o
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe
verificar:
El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas
en el
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a
plazos,
Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los
controles y
Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los cliente.
Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio,
de bienes devueltos).
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacion
con
Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de
venta a
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del
cierre
del auditor.
Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y
facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificación de los últimos documentos
emitidos
entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basaran en los
remitos
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturación y bo con la entrega
de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la
Cobranzas de deudores.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
ventas.
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para
identificar
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar
este
Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan
los
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de
cobros,
que se basan en el análisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de caja
entradas
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
Días en la calle, Anticuación de las cuentas a cobrar, Previsión para deudores incobrables
como
porcentaje de las ventas, Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las
cuentas a
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
general.
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos
Cambios en los límites de crédito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad,
y
Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta
del
utilizadas.
comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del
deudor.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de juicios
validos.
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros
alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe
obtener
Pautas generales.
Con el método positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el
saldo; con el método negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo.
Además, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus
registros
sin indicar el que figura en los registros del cliente. Este método es conocido como
circularización
“ciega”.
La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan
debilidades
de control significativas.
Ciertas técnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
confirmación.
mejor respuesta.
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan
sus
para su confirmacion junto con otros datos de identificación, tales como número de órdenes
de comra
del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.
Bases de selección.
en clasificar la población (el total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de
ellos la
La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima a una selección “al
El auditor también pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal,
En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de
selección
adoptados.
Programa de trabajo.
establecidos.
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar
procedimientos alternativos.
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de
cada
c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, después
de
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de
las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean
a) Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas específicas que lo
componen.
entregada.
Aspectos de valuación.
Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha
de
sobreprecios por inflación que deben segregarse adecuadamente del importe considerado
como
Ambiente de control.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control
de
transacciones.
Controles directos.
Pautas básicas.
control de las transacciones específicas del componente. Esto se origina en la vinculación que
el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de
transacciones
Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del
mayor
general.
adelantado.
Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
apropiado.
Controles generales.
específicamente si:
Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general.
La preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
Contabilidad VIII – Slosse - 82
control del mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
Factores de riesgo.
adelantado.
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando
dificultades financieras.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la
Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
Enfoque de auditoría.
Consideraciones.
transacciones. Esta característica indica que en general el enfoque de auditoría más eficiente y
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior
y los
Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras
cuentas a
cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar
créditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas, analíticas o
de
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de
negocio
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos
diferidos
adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros créditos, y transacciones específicas de otros
créditos.
Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los
anticipos.
necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables:
la
compra (por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificación
y
control de producción). Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que
efectuó
los insumos o servicios solicitados. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de
compra prenumerada, que debería contener todas las condiciones negociadas (Datos del
sobre calidad). Copias de esta orden deberían ser enviadas a Contaduría, al sector solicitante
y
a recepción.
Recepción. En este sector se debería contar o pesar los bienes recibidos y comparar las
se debe emitir el “informe de recepción”, el cual debería contener los datos relacionados
con los
altos niveles de supervicion, puesto que un error en esta transacción podria coaccionar un
proveedor.
Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atención especial
para
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en
compras futuras.
Aspectos de valuación.
Contabilidad VIII – Slosse - 85
Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la
valuación
dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de
pago
Aspectos de exposición.
Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. En función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin
grupo. Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas
valuaciones
ajustan.
Ambiente de control.
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar
mediante:
Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La organización y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creación
de un
Controles directos.
presupuestados.
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en
los
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las
precios.
Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa.
Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
Los informes de recepción son comparados con los órdenes de compra. Las diferencias son
en forma oportuna.
Los datos de recepción son procesados en forma completa y precisa en el período contable
correcto.
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las órdenes de compra y los
Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel
apropiado.
Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en
los
registros correspondientes.
Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Contabilidad VIII – Slosse - 87
o despacho.
Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas
en
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Procedimientos de auditoría.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período con los del ejercicio anterior
y los
manera:
Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificación de la producción.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por
un
bonificaciones.
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe
verificar:
El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo
fuese
partidas sujetas a muestreo, puesto que los controles del ente deberían existir
independientemente
de evidencia de control se debe identificar los controles clave que serán probados durante el
muestreo. De ser el objetivo evidencia sustantiva, se deben definir los saldos o grupos de
c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podría ser definido como: a) el total
de compras efectuadas durante un período, b) el total de desembolsos efectuados durante
un
período, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. La unidad de muestreo se define
como
los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepción o las órdenes
de
proveedor, factura o partida individual por pagos serían unidades de muestreo para pruebas
sustantivas.
e) Determinar el tamaño de la muestra. La utilización del criterio del auditor es más frecuente
en
el caso de utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del
estadístico.
paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr una muestra que está contenida
en el
universo de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo
de
los informes de recepción o de las órdenes de pago. Una vez seleccionada la muestra se
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Informe de recepción.
Orden de pago.
debe evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las
Contabilidad VIII – Slosse - 89
facturas.
debe ser cancelada para evitar que se efectúen más de un pago con la misma
documentación.
muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
estadístico).
Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar (para pruebas
sustantivas).
pruebas adicionales.
del período contable. Para la selección puede emplearse muestras de documentos emitidos o
de
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe
de
recepción. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos
emitidos en cada período. La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los
bienes recibidos antes de la fecha de cierre del período bajo análisis, se registraron en dicho
período
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas
significativas o inusuales.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago,
siempre
pago sería el documento que indicaría los desembolsos efectuados hasta una determinada
fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo
el
mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el
corte de
Cuentas a pagar.
Procedimientos analíticos.
análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados
sobre:
Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Créditos y
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisión del auditor consiste
básicamente
en:
Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
Circularización de saldos.
Circularización de saldos.
Determinar la fecha de la circularización. Depende del sistema de control interno del ente.
En
el caso de ser efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre del período.
Seleccionar la muestra. Se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente
el
Confeccionar las cartas y despachar la circularización. Un funcionario del ente debe ser el
claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
Análisis de las respuestas. Se debe cotejar la respuesta recibida con los saldos contables.
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los
principales
proveedores de ente.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha
de
Informe de recepción.
Orden de compra.
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de
cambio
Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en
la
ventas.
solicitado por la empresa. El visto bueno por parte del sector Control de calidad constituirá
el aval
sobre cuales son los artículos que se van recibiendo, permitirá efectuar el seguimiento de
serán responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector
Control de calidad.
de vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artículos
de
los almacenes. Los recuentos físicos periódicos ayudan a convalidar la efectividad del
sistema o
Un responsable del análisis y aclaración de las causas por las cuales las mermas han
entidad.
La relación de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación con el costo
Grado en que los bienes son entregados en consignación o para demostración y prueba.
fue necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes
(costo
incurrido).
El sacrificio económico se efectúa en función de los valores corrientes de los bienes (costos de
tenencia de los activos en el momento en que los precios específicos fluctúan diferentes con
Las existencias.
Valor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos
futuros
que han de generar. En el caso específico de los bienes de cambio la medición de los valores
Utilización del valor neto de realización como criterio de valuación. Implica reconocer el
resultado por la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que
pueden
ser susceptibles de este tratamiento son aquellos que reúnan las condiciones de:
empresa pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que
deben
Deben ser bienes cuya producción demande una inmovilización de fondos importante.
en las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es sólo una posibilidad (aunque lo
Aspectos de exposición.
este concepto se basa en establecer la diferencia matemática ente los valores de las
existencias
iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de las existencias
finales por el otro. En el caso que la compañía utilizara el criterio de “costo corriente” para la
de las mercaderías vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes vendidos y en stock.
Ambiente de control.
Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.
Controles directos.
Los procedimientos para la estimación y registración de los ajustes a fin de reducir las
existencias
La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las
facturadas.
está restringido.
Los costos estándar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un
funcionario
Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados y
El cargo a producción por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las
existencias y
Todos los datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en forma
Los datos del costo de producción son acumulados en forma completa y precisa en los
registros
correspondientes.
restringido.
Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes
del
envío.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la
Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa
en el
período correcto.
Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las
existencias
Las responsabilidades por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los
recepción de existencias.
Factores de riesgo.
significativamente.
existente.
mayor general.
Procedimientos de auditoría.
Costos de producción.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año
anterior y
primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o
indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de producción incurridos y total
de
período.
Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los
costos
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos
de
Contabilidad VIII – Slosse - 97
mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y
la compañía, debe obtenerse una adecuada satisfacción de que esas conciliaciones son
preparadas
desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfacción se logrará en las siguientes etapas:
conciliaciones.
Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos
de
Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los
datos
Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales
incurridos.
Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
corrección matemática de los costos unitarios.
Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos
estándar.
Costo de ventas.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de
igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto
o
anteriores y posteriores al cierre del período, Disminución de las existencias, pérdida por
Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar
ítems
significativos o inusuales.
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas
por
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas,
Contabilidad VIII – Slosse - 98
Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto
o
Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
forma oportuna.
Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del
período,
Existencias.
Procedimientos analíticos.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de
igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o
compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del
período.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos
de las existencias.
Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito sólo en base a
documentos
de transferencia aprobados.
Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.
Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias reales
de
Pautas generales.
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los
mismos
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos. Se
requiere
Contabilidad VIII – Slosse - 100
niveles de inventario razonables a la fecha de los EECC, o bien, establecer este ultiimo en base
a
1. Los recuentos físicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro
2. Los recuentos físicos totales pueden resultar más confiables para el auditor y si los mismos
son efectuados a fecha cercana al cierre del ejercicio son una fuente de sactisfacion de
auditoria.
empresa.
Aspectos a considerar.
empresa ajeno a la custodia de los bienes, usualmente otorga mayor confiabilidad a los
deben indentificar los item que ya fueron recontados, de forma de evitar que se puedan
recontar
Cuando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad, por ejemplo
por haber sido designado con posterioridad al cierre del ejercicio, debera efectuar sus
propios recuentos y en ese caso retrotraer las existencias a la fecha de cierre del ejercicio a
La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que
le
dieron origen, en tal sentido no seria correcto:
Los Auditores?
Preparacion
recepcion.
estado de terminación.
Inicializar las hojas del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectúan el
recuento.
Recuento de todos los ítem en los locales que no son propiedad de la empresa.
estándar.
Confirmación de que todas las hojas de recuento, listas, etc. han sido controladas a través de
su
secuencia numérica.
Verificación de los resultados del recuento con los registros de Bs. de Cambio.
Modificación debidamente autorizada de los registros para que concuerden con el recuento
o
físico.
Se define el concepto de “sociedad controlante” como aquella en que otra sociedad, en forma
directa
Posea participaciones, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del Directorio u órganos
Exista dependencia técnica o económica de una de las sociedades con respecto a la otra.
La aplicación del método del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuación de las
inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una
sola
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valúan a
su
Contabilidad VIII – Slosse - 103
VPP.
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y
abarcando períodos iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables
preparados a una fecha distinta de los de la sociedad controlante (hasta tres meses). Esta
posibilidad es válida toda vez que no existan hechos que afecten sustancialmente la
información
Moneda a utilizar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad
monetaria.
En el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben
ser
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de
valuación y
exposición.
Método de consolidación.
a) Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los
patrimonios a consolidar, reemplazándolo por una exposición desagregada de los activos y
Normas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas
a
eliminaciones comprenderán:
Resultados por operaciones entre empresas del grupo económico y que hubieran
Resultados por operaciones entre empresas del grupo económico que no hubieran
este caso la eliminación de resultados corresponde sólo por la porción de los resultados
Ambiente de control.
produzca en los niveles decisorios de mayor jerarquía de un ente. Esta situación dificulta el
riesgo de
que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los niveles superiores.
Contabilidad VIII – Slosse - 104
Controles directos.
Consolidación de los saldos contables de las inversiones con los registros de los
responsables de
Utilización de un plan de cuentas estándar por parte de las distintas empresas que deben
ser
consolidadas.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Falta de conciliación periódica entre los registros contables de la empresa tenedora con los
Enfoque de Auditoria
Procedimientos de auditoría.
La verificación por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas
para el
Procedimientos típicos.
sustantivo.
la empresa emisora:
Arqueo de títulos.
En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones
de
El auditor debe verificar que la empresa “tenedora” efectivamente posea una participación en
el
patrimonio de la empresa “emisora”, pero ademas debe verificar el porcentaje que representa
dicha
participación en el patrimonio total del ente “emisor”. De esta forma estara en condiciones de
evaluar
si deben presentarse EECC consolidados y las normas aplicables a la medicion contable de las
La aplicación de los procedimientos anteriores permitiran concluir sobre cuales son las normas
aplicables a la medicion contable de estas inversiones (costo mas dividendo o VPP, y en su caso
la
Verificar la reexpresión de los valores de las nuevas inversiones en función de los índices
de inflación.
Verificar la imputación de los dividendos en efectivo a los resultados del período en que
se
Verificar la imputación de los dividendos en acciones a los resultados del período en que
esos dividendos esta representada por la cuenta “inversiones” y que estos movimientos
aplicado sobre el valor del patrimonio de esta última, da como resultado el valor
asignado
- Corregir errores
aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado
al
consolidado.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del
la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el
valor
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente,
año
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente,
año
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados,
extranjera.
Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
Revisión por la Gerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los
subsidiarias, Ajustes por el método contable del valor patrimonial proporcional, Ajustes de
Los asientos de consolidación son revisados y aprobados por el funcionario del nivel
apropiado.
nivel apropiado.
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los títulos con el
mayor
Los ajustes de valuación de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del
nivel apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario del
nivel
apropiado.
Revisar las actas de reuniones del directorio para asegurarse de que las adquisiciones,
ventas y
otros cambios en la propiedad de las subsidiarias hayan sido reflejados en los estados
contables
consolidados.
Para subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los exámenes
realizados y
seguridad.
Los terceros custodios entregan y reciben títulos representativos de las inversiones sólo con
la
es así, el auditor de la sociedad controlante se encontrará con que una parte de los estados
contables de esta sociedad (las inversiones en sociedades y sus resultados), así como una parte
de
los estados consolidados, ya han sido revisadas por otro auditor. Bajo estas circunstancias el
auditor
Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditoría.
La necesidad de incluir en su opinión profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de este hecho en el informe sobre los
profesional sobre los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables
consolidados. Algunos hechos que pueden contribuir a que se llegue a esta situación son:
auditor.
Que los estados contables de las sociedades controladas no revistan significatividad para el
grupo económico.
Utilización del trabajo de otro auditor haciendo mención de este hecho en el informe sobre los
informe profesional el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situación
no
parte del trabajo fue hecho por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante
terceros la
responsabilidad profesional.
Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinión de otro profesional,
son:
Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad
controlada
contenga algún tipo de salvedad o abstención de opinión. Deberán tenerse en cuenta las
siguientes
pautas:
Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad
controlante o
Si las causas por las cuales el otro auditor efectúa una salvedad en su opinión son corregidas
emitiera una opinión con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los
anticipos
de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los
mismos.
Activos fijos adquiridos con subsidios oficiales por inversión y sus correspondientes
restricciones.
En qué medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios.
En qué medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por préstamos a largo
plazo.
El efecto de los avances tecnológicos recientes y esperados sobre los activos fijos.
Aspectos de valuación y exposición.
Contabilidad VIII – Slosse - 110
El criterio básico de valuación del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortización acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia
considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con
fondos de
En ningún caso el valor de los activos fijos podrá superar su valor recuperable, entendido como
el
valor de utilización económica; es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generarán.
uso en condiciones de operación eficiente. Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan
su
capacidad operativa. Por tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados.
Mejoras. Mejoras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad
o
vida útil del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse
en la
Ambiente de control.
costo de mantenimiento, en general no muestran una vocación hacia el control de los bienes
de uso.
Controles directos.
cabo para la comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los montos
presupuestados.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las
organizaciones
de relacionan con el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones físicas de los
activos fijos
Controles generales.
Las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas de las
de
La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de registración de
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
productivo.
ejercicios anteriores.
construcción de activos.
Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados de activos fijos con el mayor
general.
Procedimientos de auditoría.
Adquisiciones y retiros.
Contabilidad VIII – Slosse - 112
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el ejercicio anterior, y los
y mantenimiento.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para
identificar
Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los montos
segmento del negocio, Retiros por categoría, establecimiento o segmento del negocio, y
Gastos
de reparación y mantenimiento.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios del
nivel
apropiado.
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
recepción y
general.
Amortizaciones.
Procedimientos analíticos.
Contabilidad VIII – Slosse - 113
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas
promedio de depreciación por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
Existencia de políticas autorizada para el cálculo de las amortizaciones y de las vidas útiles
estimadas.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a:
Costo
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
físicos de activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilización de los activos fijo.
Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
revalúos técnicos.
Más:
Menos:
Menos:
Más:
Menos:
3. Amortización del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de cierre).
Menos:
4. Amortización del ejercicio anterior de los bienes que se amortizaron por última vez en dicho
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el
resultado
La revisión general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los
siguientes pasos:
El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relación con las técnicas
corrientes de revalúo.
Los criterios utilizados para fijar la vida útil, los valores residuales y la distribución de
A efectos de analizar críticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deberá:
Comparar los valores técnicos con otros parámetros disponibles, tales como valores
Discutir con el perito la efectiva consideración del límite del valor recuperable, estudiando
y
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan
un
Los activos intangibles se pueden generar por adquisición o por desarrollos del propio ente.
Evaluación del riesgo que existe en la concreción de la actividad que generará los ingresos
Tiempo estimado por la sociedad, que deberá transcurrir para generar los ingresos
suficientes
Estos activos se valúan al costo, considerando que el mismo está dado por el sacrificio
económico
Controles directos.
inusuales.
Controles generales.
intangibles.
Las funciones de custodia de títulos de bienes intangibles y las de registro están segregadas.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
producto.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la
gerencia.
No se preparan análisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente,
año
Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan
absorber
ente, los conceptos activables más comunes son: remuneraciones, cargas sociales y costos
financieros.
Examen de cargos imputados en los resultados del ejercicio que por su naturaleza deberían
ser
activados.
patrimonio y dividendos.
Aspectos de valuación.
Aspectos de exposición.
contraídas.
Controles directos.
Pautas básicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
préstamos.
Controles generales.
segregadas de su contabilización.
de préstamos.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los
presupuestados,
en relación con: El total de los préstamos, Ingresos por préstamos, Relación de préstamos
con
respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo.
Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos
presupuestados.
Los detalles de las cláusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del
nivel
Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y
Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante
el
Contabilidad VIII – Slosse - 120
período y al cierre.
los reales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año
corriente,
préstamos.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos
a pagar.
funcionarios adecuados.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la
prestación de
tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales
relacionadas.
el examen médico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades
sobrevinientes
de las cargas sociales debería ser a los mismos centros de costos donde se ha imputado la
Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
Por tiempo real trabajado, base fija más planes de bonificación, premios a la productividad
oa
servicios prestados.
Aspectos particulares.
Se debe izar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período al
que
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algún tipo de pasivo, de
acuerdo a
Ambiente de control.
Controles directos.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, así como a los registros de datos
autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas
por
Los registros de horas trabajadas u otros datos periódicos utilizados como base de cálculo
de las
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios están
adecuadamente calculados.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y
sólo una vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nóminas
aprobadas.
Controles generales.
si:
remuneraciones.
Factores de riesgo.
El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta
complejo.
Los acuerdos sindicales claves han vencido y aún no han sido renegociados.
Contabilidad VIII – Slosse - 123
Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
Procedimientos de auditoría.
Costos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar
ítems
significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
departamento.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado
que
ganan más que lo normal para su categoría, Ausencias por enfermedad o vacaciones,
determinado.
Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien
apropiado.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos
de
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Contabilidad VIII – Slosse - 124
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Pasivos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del
año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con
el
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos
deducidos
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las
diferencias
significativas.
según las cláusulas específicas de cada tributo, agregando también los resultados financieros
que
pudieran corresponder.
Aspectos de exposición.
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se
expondrán en
el activo, bajo el rubro Otros créditos. Los cargos impositivos, se expondrán en el estado de
resultados.
Ambiente de control.
Controles directos.
Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
Controles generales.
Pautas básicas.
si:
impuestos.
Factores de riesgo.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto
de
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los
presupuestados,
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos
resultantes de
verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos periódicos,
y
determinaciones impositivas.
Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y
diferidos.
Deudas fiscales.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por
Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones por
Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y:
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades
impositivas a partir del último examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados
de
Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance que
implica
una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que será resuelta cuando
ocurran o
de ocurrencia y la estimación de su monto. Esto se realizará a partir del análisis de los hechos
peligrosos.
Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de
(probables).
Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de
(remotas).
Aquellas para las cuales la estimación referida puede lograrse con un grado razonable de
objetividad (cuantificables),
las contingencias que deriven de una circunstancia existente a la fecha de cierre y que sean
en nota.
Controles.
Contabilidad VIII – Slosse - 129
Factores de riesgo.
el ambiente de control .
Procedimientos de auditoría.
contingencia.
Programa de trabajo.
1. Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles
contingencias.
significativas.
6. Confirmar las principales pólizas y políticas de seguros directamente con las compañías de
seguros.
8. Revisar los resúmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos
asegurables
y redeterminación de precios.
Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación a
sus
embargo, pueden ser por importes de significación. Las operaciones tienen lugar por medio de
decisiones de los dueños de los entes (accionistas) o de los máximos órganos de dirección
(directores).
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan sólo
cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son sólo
reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las
segundas
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volúmenes negociados, la
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresión por inflación
del
capital desde la fecha de la integración; mientras que la CNV indica que el capital social debe
Ambiente de control.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones
de los
máximos organismos del ente. Por tanto, la aprobación de estas operaciones se encuentra en
Controles directos.
acumulados.
Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
nivel apropiado.
Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y sólo
una
vez.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por
los
Estos controles se relacionan con las protecciones físicas de los certificados de acciones en
poder
Controles generales.
contabilización.
Factores de riesgo.
contractuales o estatutarias.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulación, Acciones propias
en
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta
comprobación tiene aplicación cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las
Revisión gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos
pagados y a pagar.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el
mayor
Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados
en
forma oportuna.
Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en
Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto:
Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorización de emisión o
compra de acciones.
Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron
Multiplicar las acciones en circulación por el valor nominal y comparar con el mayor general.
Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de dividendos están de
Consideraciones.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicación de que la presunción de
Revisión de cualquier estado financiero e informe interno por el período que se inicia.
Revisión de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la
compañía madre, de que dicha compañía proveerá ayuda financiera que aseguren que la
subsidiaria
Introducción.
El estado de resultados permite apreciar cuáles fueron las causas de los incrementos o
Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
operativos).
Enfoque de auditoría.
La tarea más importante del auditor, en su revisión específica del estado de resultados, será la
de
Depreciaciones.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte
del
Procedimientos de auditoría.
Comparación de los resultados con los de igual período del ejercicio anterior. La
comparación de
Comparación de “índices”, con iguales conceptos de períodos anteriores o con los que
resultaran
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún tipo
de
resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debería aproximarse al total de los
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobación global podría ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., será el valor del REI, calculado de acuerdo a la
Introducción.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio
de un
Normas de exposición.
General.
afectado los resultados de ese período. La exposición de las causas de las variaciones de
fondos originadas en resultados, podrán realizarse por algunos de los siguientes métodos:
Método directo. Se detallan las partidas del estado de resultados que han ocasionado un
Método indirecto. Se asumen que en principio el monto total del resultado es una causa
de
origen o disminución de fondos. En líneas sucesivas se depura ese resultado total de los
Otras causas de origen de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber
afectado
Otras causas de aplicación de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber
afectado los resultados del período, significan una disminución de los fondos de la empresa.
Información adicional.
El auditor deberá asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado
adecuadamente informadas.
Enfoque de auditoría.
Relación del estado de origen y aplicación de fondos con los demás estados básicos.
estados básicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas
de
variación de los fondos a lo largo de un período de tiempo. Por lo tanto, el auditor irá
obteniendo
satisfacción de auditoría del contenido del estado de origen y aplicación de fondos a medida
que
avance en el proceso de revisión de los conceptos incluidos en los demás estados básicos.
Procedimientos de auditoría.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe
b) Sobre la cifra consignada como monto de variación de los fondos. La verificación del
importe
de la variación de los fondos se limita al control de cálculos que verifique que la cifra bajo
análisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del período bajo
análisis.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicación de fondos
razonablemente expuesta.
Método directo:
Rdos.
Ventas
Costo de ventas
Gastos de
administración y
comercialización
Resultado por
exposición a la inflación Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos de caja y
y bancos
corrientes
Método indirecto:
Rdos.
Ganancia o pérdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del período
Amortizaciones
Resultados financieros Son aplicables los comentarios expresados en el análisis del método
(excluidos el REI de directo de exposición. En función del grado de detalle con que sean
caja y bancos y el RxT expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del
Adquisiciones de activos
fijos
Introducción.
medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder
estar en
obtener una conclusión por componente. La suma de las conclusiones de cada componente
será la
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte más
significativa
Hasta esa fecha el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberían
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en
que
finaliza el trabajo de auditoría, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos
posteriores. Estos hechos o transacciones pueden ser de tres tipos.
financieros.
sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre pero que, Exposición en nota a los
II
por la importancia que revisten, al lector de los estados estados financieros sin ajustar.
III
Entre los posibles pasos que debería tener un programa de trabajo de revisión de hechos
posteriores
se encuentran:
Revisión de estimaciones.
Análisis del medio económico – financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepción. La gerencia puede
optar
por corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o
negarse a
hacerlo. De su criterio dependerá el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditoría.
Contabilidad VIII – Slosse - 138
Conclusiones de auditoría.
En auditorías donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir
sobre el
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los
componentes
en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de estas conclusiones será la base
Carta de gerencia.
Una carta de representación de la gerencia constituye una confirmación escrita acerca de las
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la información u opiniones que han
sido
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse
con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa información. Por lo general debe cubrir áreas tales
como:
Cuestiones que requieren criterio cuya corroboración no se pueda obtener por otro medio.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser
posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisión del informe de auditoría ya que forma
parte de
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las
gerencias
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones
detectadas en
los sistemas de control. Para beneficio de la relación ente / auditor, se debe revelar a la
gerencia, en
el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales
diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son sólo
las
deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditoría y no las que un examen
Cada recomendación debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus
comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinión de quien participó
Concepto.
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional emite un juicio técnico sobre
los
contables vigentes.
Tipos de informe.
1. Informe breve.
2. Informe extenso.
Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
Juicios específicos:
Introducción.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de
Definición.
El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se
abstiene
S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es
información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
Contenido.
1. Título.
2. Lugar de emisión.
3. Fecha.
4. Destinatario.
7. Aclaraciones al dictamen.
Contabilidad VIII – Slosse - 140
1. Título.
2. Lugar de emisión.
El lugar de emisión es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una
aclaración
3. Fecha.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos
de
revisión con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinión. Hasta ese
momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban
tener
S/RT 7 La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquélla en que se hubiera
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener
influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
Hechos Confirmatorios: hechos o situaciones vinculadas al ejercicio que se esta cerrando y que
Ejemplo: deudores por venta que a la fecha de los EECC presentaban dudas en cuanto a
su
Mercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difícil su venta y se logra
realizarla
precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
Hechos Nuevos: hechos cuya incidencia va a recaer en el nuevo ejercicio, pero por su
importancia
etc.
4. Destinatario.
S/ RT 7 El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quién el
Contabilidad VIII – Slosse - 141
(accionistas o Directorio).
a) Organismos de Control Societario del Ente, Instituciones previsionales o Fiscales del Ente.
5) Parrafo de Introduccion-
Este Parrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer
cada
una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EECC, la responsabilidad de la
Ente a quien pertenecen los EECC auditados, dejando su detalle para el parrafo siguiente.
sobre los Estados Contables de XX S.R.L, detallados en el apartado I siguiente. Los Estados
Cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe,
que por razones de diceño no de los EECC, no resulta conveniente su inclusión en ellos, pero
son de
utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base
objetiva.
Debe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea
El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisión de los
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podría optar por detallar la totalidad de los
En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditoría aplicada sino una
simple
han sido las normas de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre la
Tales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y también debe mencionar
si la
circunstancias.
En aquello casos en que parte significativa de la opinión del auditor este basada en el jucio
técnico
realizado por otro profesional (contador publico u otro tipo). No mencionar esta situación
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no
ser
Cuando, según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado específico previo a aquél en que incluya
el dictamen.
Se usa cuando resulta conveniente para una mejor interpretación del examen la inclusión de
hechos
o circunstancias importantes.
La exposición en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello
sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal
La inclusión en Notas a los EECC permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe
dictamen o de la opinión.
Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar información
aclaratoria para explicar una situación determinada o para fundamentar el tipo de dictamen
que se
emita.
Solo debe incluirse bajo este acápite como aclaraciones al dictamen (opinión), aquellos
conceptos
que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables
por su
efecto sobre los mismos, y que no están expuestos en otra parte de dichos estados o,
estándolo, su
incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusión
(de
adversos o con abtension de opinión. Aunque es compatible con todos los tipos de
dictamenes,
significativos, (se agrego este apartado que se relaciona con un error tolerable o
significatividad relativa) la información que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP
10) Información Adicional- Información Especial requerida por leyes o normas menores.
Ocurre que por imperio de normas legales se puede exigir cierta información especial como:
que se que se agregen a los requerimientos nacionales, o tambien según la forma juridica del
Mension de que los EECC examinados concuerdan con los registros contables de la
sociedad, los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos
(Dto-Ley 16638/57).
Mension del monto de la deuda devengada y exigible a la fecha de cierre del ejercicio a
favor
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones por aporte y contribuciones, que surge,
de
los registros contables de la Sociedad.
Ingresos Brutos.
Para las sociedades que hacen Oferta Publica de de sus Titulos Valores, se agrega
Nacionales de Valores.
a) Los EECC auditados concuerdan con los Registros Contables de la Sociedad, los que
siendo exigibles a esa fecha ( o de los cuales $....... son exigibles a esa fecha).
Contabilidad VIII – Slosse - 144
Firma del Auditor: Es el elemento a través de del cual el auditor avala los juicios emitidos en su
informe.
El informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y
profesional correspondiente.
debe colocar su denominación antes de la firma del contador público integrante que
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de
contralor
Titulo Profesional.
En CABA por ley, se debe incluir la determinación de la universidad que expidio el titulo.
(En
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditoría. En ambos casos las fojas firmadas de éstos que contuvieran los
estados básicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas
o inicialadas por éste con las prescripciones de las normas III.C.I, 34 y 35. (Firma).
El informe debe presentarse por separado o adjunto a los estados contables objeto de
auditoria.
Todas las hojas de los EECC deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso
en
“Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador publico
debe opinar favorablemente,”siempre que” pueda manifestar que los EECC objeto de
Auditoria presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con
Es decir, que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los EECC objeto de
auditoría
Demuestran que le profesional considera que los Principios utilizados por el Ente en la
preparación
de esa información se corresponden con las NCP vigentes y que no encontró excepciones que
mencionar en su revisión.
Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado (cumplido) todas las áreas de
auditoría de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables
presentan
razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con
respecto a los
siguientes aspectos importantes:
desarrollar su investigación).
Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables
ente.
contable.)
De modo que el auditor se ha formado un jucio sin observaciones sobre la razonabilidad con
que los
EECC exponen la situación de la empresa y sobre la uniformidad con los del ejercicio anterior.
las Normas de Auditoria vigentes, las que prescriben la revisión selectiva de dicha información”
En el caso de ser necesarias ciertas aclaraciones, puede ser incluido este párrafo cuando ello
corresponda.
Dictamen
y flujo de efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales”.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de
ejercicios
auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los principios
aplicados hasta el año anterior y que el mismo se realizó y expuso con carácter retroactivo.
Asimismo, esta situación debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando
el
impacto.
El Dictamen Favorable puede ser acotado con Limitaciones que se las denominan:
trata de Montos o Aspectos que, por su significación, NO justifican que el auditor deba
emitir un dictamen Adverso o Abstenerse de opinar sobre los Estados Contables objeto
de
auditoria.
1) SALVEDADES DETERMINADAS
involucrados.
Contabilidad VIII – Slosse - 147
Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de
revisión de
los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de
la
sociedad. Este desvío debe ser cuantificado por el auditor y sólo generará una salvedad de tipo
“La sociedad ha diferido $..... De Intereses Devengados durante el ejercicio que debieron
Dictamen
“En mi opinión, EXCEPTO POR los efectos de no imputar a resultados los intereses
la Situación Patrimonial de XX S.A al….de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente
auditado
no incluyen toda la información necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En
estos casos, el profesional debe emitir una opinión con salvedad determinada a la exposición.
Aclaraciones Previas al Dictamen
presentación es requerida por las NCP vigentes. Este Estado de Flujo de Efectivo es necesario
para
reflejar la evolución financiera del Ente por el ejercicio cerrado el….de…del 2011.”
Dictamen
“En mi opinión, EXCEPTO POR la falta de presentación del Estado de Flujo del Efectivo
Patrimonial de XX S.A al….de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
uniforme respecto del ejercicio anterior (Rige también para las primeras auditorias y no
La redacción de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripción clara del cambio, de las
Además, Las NCP exigen que, formando parte de la opinión, se explicite si el ente ha cumplido
con
el principio de UNIFORMIDAD. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los EECC han sido
contable que han sido utilizados en la preparación de los EECC correspondientes al ejercicio
expresa en el informe del Auditor. Por lo tanto, solo se incluirá en el dictamen una mención a
Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuación utilizados por el ente para la
confección de
los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con
criterio contable dentro de las alternativas posibles de aplicación; los estados contables no son
comparables y debe exponerse esa situación. Es decir, este es el único caso donde debe
- De una norma aceptada a una norma NO aceptada. El informe del auditor lleva una
opinión con salvedades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes.
En
este sentido, esa “calificación” en la opinión principal incluye en forma implícita el problema
de
aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinión del auditor. Es decir, lleva a
una
opinión con salvedades en la opinión del auditor, ya que no se aplicaron las NCP vigentes, por
lo que
es un problema de Valuación.
- De una norma NO aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidió corregir una
a través de una nota explicando que se adjuntaron los EECC comparativos o, en su caso,
incluyendo
un Ajuste de ejercicios anteriores en Estado de Evolución del Patrimonio Neto respectivo. Esta
situación ya expone el cambio de criterio contable. No resultaría necesario incluir una salvedad
a la
uniformidad.
Por lo tanto el único caso donde debería mencionarse explícitamente en el informe del auditor
de normas alternativas.
Opinión
“En mi opinión, los EECC de….S.A demuestran razonablemente su situación Patrimonial al…
de…del 2011, los Resultados de sus Operaciones, las variaciones en su Patrimonio Neto y en su
Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes”.
Dichas Normas han sido aplicadas Uniformemente con las del Ejercicio Anterior, EXCEPTO POR
el
cambio en la medición contable de bienes de cambio, tal como se explica en Nota 2, y CON LA
CUAL CONCUERDO.
Contabilidad VIII – Slosse - 149
“En el presente Ejercicio, la Sociedad Valúo sus Existencias de Mercaderías de acuerdo con
el costo de reposición al cierre del ejercicio, en tanto que en Ejercicios Anteriores utilizo el
criterio de
Dictamen
“En mi opinión, los EECC presenta razonablemente la Situación Patrimonial de XX S.A al…
de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha, de
acuerdo
con las NCP CON EXCEPCIÓN de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la
exposición utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la
2011 sin discriminación de los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha agrupado el
total
de gastos bajo el concepto de gastos ordinarios, por $... Esta forma de presentación esta en
desacuerdo con las Normas Contables.”
Dictamen
Patrimonial al….de….del 2011, los Resultados de sus Operaciones EXCEPTO POR la falta de una
adecuada Exposición de los conceptos que generan los Resultados del Ejercicio, las variaciones
en
a una calificación de la opinión sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo
aplicar
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables
han
sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dichas normas
han sido
Los Errores de Observación: son aquellos que consisten en dejar fuera del campo de medición
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. (Omitir la
inclusión de
ventas dentro de las transacciones del ejercicio, lo que repercute en la no consideración de los
activos intangibles que las normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se
compran, etc.).
cambio valuados a precio de mercado, registración de ingresos por lo percibido en lugar que
por lo
Contabilidad VIII – Slosse - 150
devengado, etc.).
Como consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas
en los
EECC.
Si las afirmaciones particulares se ven afectadas sufren una importante distorsion, pero los
con una salvedad a las NCP aplicadas que en la redaccion contendra la expresión “exepto
por”.
Si, en cambio, los EECC en conjunto son distorsionados en forma significativa, corresponde
2) SALVEDADES INDETERMINADAS
jucio validos y suficientes para poder emitir una opinión sobre una parte de la
información contenida en los EECC a Hechos Futuros cuya concreción no pudiera ser
auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este hecho tiene con respecto a
las
La emision de un informe sobre los EECC implica su examen previo de acuerdo con las normas
de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dichas normas. Se lo incluye
para
de una opinión o implicaran salvedades a ésta, aquéllas deben ser claramente expuestas en
En el caso que existiera una limitación al alcance, el profesional debe hacer una mención de
cuáles han sido las normas de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto
sobre la
siguiente:
Contabilidad VIII – Slosse - 151
Alcance de la Auditoria
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por el ente me ha
solicitado que no requiera Confirmación escrita de los Créditos por Venta y no me he podido
Opinión
“En mi opinión, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
Alcance de la Auditoria
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por haber sido
designado como Auditor con posterioridad al cierre del ejercicio, no he observado el recuento
físico
Opinión
“En mi opinión, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
Esta sección del informe de auditoría se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte
significativa de la opinión del auditor está basada en el juicio técnico realizado por otro
profesional.
No mencionar esta situación responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
Si el Contador fuese el Auditor de un juego de EECC, parte de cuyo contenido esta avalado por
el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este
dictamen.
(Ejemplo Cuando el contador audita EECC consolidados o cuando la empresa aplica el método
VPP
para la valuación de sus inversiones y los EECC de la/s sociedad/es controlarte/s están
emitidos por
por ese dictamen, como si el mismo hubiese realizado el trabajo (ejemplo, el otro Profesional
es
- Si, en cambio, el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse de
la
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitación en el alcance que
debe
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes. Dejo constancia que para
verificar la
Una alternativa posible es indicar en el párrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo
con
las NCP Vigentes, aclarando mas adelante “excepto por lo indicado en el párrafo siguiente”. A
algún procedimiento de revisión que él considera necesario para que su examen esté de
acuerdo con
normas de auditoría.
auditor con una salvedad indeterminada o una abstención de opinión, la que dependerá de la
importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditoría sobre los estados
contables
en su conjunto.
Para emitir un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones:
Contrato de Auditoria.
afirmaciones porque ellos fueron extraviados o destruidos; el auditor fue contratado después
del
alternativos satisfactorios.
Cuando se produce una limitación en el alcance del examen se produce una salvedad
indeterminada
afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitación en el párrafo de
Alcance y,
auditor efectuar algún procedimiento de auditoría por decisión propia (Confirmar saldos de
cuentas a
Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las demás limitaciones.
Contabilidad VIII – Slosse - 153
previo al párrafo de opinión y al que se hará referencia tanto en el párrafo de alcance como en
el de
opinión.
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión
de
que los estados contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser
afectados
exteriorizado o concretado.
los Estados Contables) luego de desarrollar una Investigación y Haber Hecho todo lo posible
por
Si, a pesar de que el Auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias en
las
Estados Contables, debido a razones de hecho que están fuera de dominio del Auditor, este no
“Tal como señala la Nota… a los estados contables, la sociedad ha sido demandada
durante
resultado final de los jucios y no se ha previsto importe alguno por los pasivos que pudieran
resultar”.
Dictamen
“En mi opinión, SUJETO A los efectos que podrían derivarse de las demandas señaladas en
Si las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante
en
relación con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de
tipo
puede opinar si los Estados Contables han sido preparados de acuerdo con las NCP Vigentes,
Tampoco puede Opinar si dichas Normas han sido Aplicables en forma Uniforme con el
periodo
Incluye a la Uniformidad.
Una salvedad con carácter indeterminado en la opinión principal, lleva aparejada la emisión de
una
de auditoría de significación con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados
sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restricción.
Dictamen Adverso
acuerdo con las Normas de Auditoria, Toma Conocimiento de problemas que implican
emisión de una Opinión con Salvedades. En conocimiento suficiente de los problemas por
El Auditor, al haber observado y cuantificado los problemas mencionados, conoce que los
Estados
Financiera de la Empresa y por lo tanto debe incluir en su dictamen un Juicio Técnico en ese
sentido.
acuerdo con las NCP Vigentes, Explicando las razones que avalan su Opinión. (Generalmente
aplicación del criterio que establece que no deben superar sus valores de recupero. La
Dictamen
sus Operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con las NCP Vigentes.”
Abstención de opinión.
El auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio válidos y suficientes para expresar una opinión sobre los estados contables en su
conjunto.
Cuando exista sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados
forma razonable y cuya significación potencial no admite la emisión de una opinión con
La abstención de opinión es procedente cuando están presentes problemas del tipo de los que
originan salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos
que
La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o
auditoria o Aclaraciones Previas al Dictamen) las razones por las que decide emitir una
Abstensión de Opinión.
“Tal como señala la Nota… a los estados contables, existen ciertos aspectos de la
Reorganización del Contrato firmado con… y del jucio entablado con dicha entidad, que
podrían
misma”.
Dictamen
opinión u opinión adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinión global
sobre los
estados contables en su conjunto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales
no
tiene objeciones.
El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa Opinión
Parcial, partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensión de
opinión u
opinión adversa.
Además debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinión parcial sobre ciertos rubros
Según RT 7 el auditor pude emitir una Opinión Parcial sobre algunos aspectos de la
información que
Considere que esa Opinión es de utilidad para todos los interesados en el Informe.
los que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en
conjunto.
La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusión
en los
interesados en el informe con respecto al jucio adverso sobre los EECC en su conjunto o la
abstención de emitirlo.
La opinión parcial es particularmente útil cuando las circunstancias impiden que en una
primera
auditoria el Contador Publico emita un dictamen favorable. Quizás, en este caso, sea posible
“Tal como señala la Nota… a los estados contables, existen ciertos aspectos de la
Reorganización del Contrato firmado con… y del jucio entablado con dicha entidad, que
podrían
misma”.
Dictamen
párrafo anterior, no expresamos opinión sobre los EECC de…al….de….del 2011.”. Sin embargo,
los
rubros Caja y Bancos, Otros créditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso y Deudas, están
presentados razonablemente al…de….del 2011, así como las Ventas y los Gastos de
Administración y Financieros por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NCP
Vigentes.”
El aspecto distintivo que tiene la revisión del primer ejercicio económico del ente es que el
auditor enfatiza en su examen que el ente haya cumplido con todos los requisitos formales y
contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificará que el ente haya
cumplido con esa exigencia. Se verifica, además, que el ente haya sido inscripto en todos los
organismos de contralores societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La
verificación de
estos aspectos corroborados en la auditoría del primer ejercicio económico del ente, facilita la
tarea
para las visitas en auditorías posteriores, en las cuales sólo se valida que se siga cumpliendo
son las
obligaciones formales.
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio económico del ente es que,
usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe
del
auditor al identificar los estados examinados. La situación deberá ser explicada en una nota a
los
ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que
por tratarse del primer ejercicio económico nos presenta información comparativa, se
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio
ningún tipo de mención expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
“He examinado el ESP de XX S.A al…de…del 2011 y los correspondientes ER, EEPN y de
Alcance
Opinión
Contabilidad VIII – Slosse - 157
Neto y en su Flujo de Efectivo por el ejercicio IRREGULAR de 6 meses terminado en esa fecha,
de
preexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende según
sean
técnico con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y
dicha
auditor de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior era otro profesional.
con afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se
le
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor.
También los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes
el VPP
de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio técnico emitido por
el
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es común indicar en el informe la división
de
cuando:
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros
consolidados en
su conjunto.
Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la guía, supervisión y control del auditor principal.
Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados
consolidados.
Contabilidad VIII – Slosse - 158
trabajo.
especialista no son razonables, se deberá emitir una opinión con salvedad determinada o un
En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evalúe la metodología utilizada por
el
especialista para realizar su trabajo y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de
Auditoría conjunta.
Esto sucede cuando la auditoría de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la
base de
compartir las tareas de revisión entre más de un profesional. En estos casos, los profesionales
se
dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables.
En
estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en
forma
la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada
auditor
Revisiones limitadas.
Introducción.
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros
interinos
Definición.
trabajo de revisión limitada es inferior al necesario para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efectúe
una
revisión sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le
Los trabajos de revisión limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor está
razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente
son
transacciones inusuales.
Procedimientos de revisión.
indagación. La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros
factores
Contabilidad VIII – Slosse - 160
en:
período bajo revisión, que afecten: La naturaleza de los servicios, El personal clave del área
Indagaciones relativas a:
Normas contables.
interina.
Discusión con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables
relativas a:
previa en el ente.
En estos casos la revisión debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las
del sistema de control interno contable, revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior
y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que él considere que pueden afectar la
revisión.
El auditor debe realizar procedimientos de indagación y análisis tales que le otorguen una base
razonable para determinar si alguna situación importante puede llevarle a considerar que la
cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el
Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor
general.
Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en las operaciones y
conformidad
revisión completa:
Enunciación de que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor que el
de
Enunciación por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificación
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confección de esa
información
Es posible que existan situaciones en las cuales el último informe de auditoría completa incluya
salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinión. En estos casos el
auditor
deberá evaluar el estado actual del problema que originó la salvedad. Si la situación afecta los
Certificaciones.
Definición.
de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las
Descripción del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el
Introducción.
sus puntos fuertes y débiles, potencial de ganancias futuras, posición competitiva y otros
aspectos
operativa, así como también de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e
impositivas.
Procedimientos de revisión.
adquirida.
El informe.
El informe emitido con motivo de la revisión debe incluir los temas que se consideren de
interés para
d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
Introducción.
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se
basa
en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los
b) Proyección: información financiera por períodos futuros que presenta, dado uno o más
supuestos
hipotéticos, la situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y
los
a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilización por personas que no
negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de
preguntar
directamente a la gerencia, la información más útil es aquella que muestra los resultados
esperados.
b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilización dentro del ente o
por
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
Procedimientos de revisión.
pertinentes.
presentación del presupuesto o proyección sea apropiada, b) los supuestos significativos estén
adecuadamente respaldados y c) las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias.
Cuando la gerencia no pueda justificar que la selección de uno o más supuestos significativos
está
Presentación y exposición.
estados contables ya que facilitará las comparaciones con los resultados que realmente se
alcancen
en el período futuro.
Informe extenso.
Esta tarea de fiscalización, normalmente es personal e indelegable: debe ser realizada por la
persona que ha sido designada al efecto por los accionistas, sin poder designar a otro para que
Estudio de relaciones:
Entre los elementos de la información financiera que podrían esperarse que se ajusten a
una
Existen características comunes que diferencian a este tipo de empresas; éstas son:
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las características y deseos
Limitada división de tareas. Todas las áreas cumplen tareas que pueden no ser
específicamente las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de
la
especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como organización.
Gerencia con un gran poder de decisión, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones
formales.
segregación de tareas.
Sencillos.
Simplificados.
Informales.
Centralizados.
De baja prioridad.
De cambios rápidos.
Auditabilidad.
aspectos que podrán ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y
reputación
que tenga la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este
aspecto es
Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
Asesoramiento impositivo.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de
auditoría.
en la cual se indique que la empresa adoptará todas las decisiones relacionadas con la
registración de las operaciones y que asumirá todas las responsabilidades inherentes a esas
decisiones
Los poderes deberían ser específicos y aclarar detalladamente las operaciones que se
autorizan
a realizar.
Planeamiento.
Objetivos.
Negocio de la entidad.
Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio
Que se han informado a la Dirección todas las deficiencias importantes del sistema de
control
interno.
Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las
operaciones.
Que no existen otros gravámenes o restricciones sobre los activos que los informados.
Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados
contables.
Confirmación de abogados.
Una de las características de una pequeña empresa podría ser la inexistencia de abogados.
Ante
seguimiento para obtener la confirmación y aclarar todas las diferencias que existan.
Carta de recomendaciones.
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los
problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisión
de la
Dirección de la empresa.
Contabilidad VIII – Slosse - 166
Concepto: El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste básicamente en ingresar al
El objetivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos
originados en un ilícito.
1. Obtension y Colocacion
Obtenido una gran suma de dinero en efectivo proveniente de una actividad ilicita se intenta
colocarlo
Las empresas se caracterizan por el manejo de efectivo, de esta manera se ingresan grandes
sumas
de dinero en sumas pequeñas con apariencia de haber sido obtenidas por medio de
actividades
licitas.
Objetivo Perseguido: Distanciar o alejar el dinero del delito que le dio origen.
3. Integracion Y reutilización
Metodologias Usuales para el Lavado del dinero: con el Objeto de legitimizar Activos.
inferiores a los limites controlados por las normas. Se lo utiliza en la Primera etapa del
proceso
de lavado de dinero.
Contrabando de dinero: Trasporte fisico del dinero fuera de las frontreras del pais, luego
este
apariencia legal.
aplica ningun impuesto s/ la renta o utilizan una tasa muy baja y ofrecen ventajas en cuanto
a la
Sociedades de Fachada: Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con
rentas
Autoprestamo: solicitar préstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto
depositos efectuados en paraísos fiscales. De esta forma se invieten en negocios legales los
paises desde los cuales los productos se despachan a precios mayores, generando una
utilidad
lícita en apariencia.
Operaciones Sospechosas
Son aquellas transacciones que de acuerdo con su magnitud, y los usos y costumbres de la
fiscales.
ente, por montos que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos
por
mercado.
Inversiones en activos físicos o proyecciones por montos significativos del activo total del
ente,
justificarlas.
Comisiones de venta u honorarios que sean excesivos en relación con los abonados
normalmente.
o que utilizan sus propios domicilio para recibir documentación de los clientes.
Conozca a su cliente
del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial énfasis en dichas tareas, y el profesional que se
encuentre alcanzado por normativas locales como un sujeto obligado a informar, debera
aplicar dicha
politica con especial atención. Dentro de los puntos más relevantes de la UIf, se encuentran:
Obtener información respecto de sus clientes principales, sus proveedores, sus Fuentes de
capital y su financiamiento, y en caso de sociedades los antecedentes de sus directores y si
los
comercio, verificando el datos como: nombre, forma legal, directores y sus antecedentes.
Verificar la situación económica y financiera del cliente guarde debida relación con su
actividad y
Solicitar documentación que acredite la situación económica y financiera del cliente, tal
como las
jurídicas.
terroristas y/u organizaciones de terroristas que figuran en las resoluciones del Consejo se
Verificar los principales clientes y proveedores con que opera la empresa y constatar que
sus
Según la ley 25246 establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar
reguladas
por los CPCE son sujetos obligados a informar operaciones sospechosas o inusuales ante la UIF.
Creada por la ley 25246 con autarquia funcional y en jurisdicción del Ministerio de Justicia y
Facultades:
Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar
Las personas fisicas y juridicas que exponen juegos de azar como actividad habitual;
Los registros publicos de comercio, los registros de la propiedad Inmueble; lso registros de
liquidadores de seguros;
Las empresas prestatarias de servicios postales que realicen translado de divisas o giro de
las
mismas;
En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos
1. Practican Auditorias;
3. Cuando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o juridicas que:
No esten alcanzas por las normativas como sujetos obligados a informar PERO según los
Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados y las sociedades de cualquier tipo que
Las personas físicas o jurídicas cuya actividad habitual sea la compraventa de automóviles,
camiones, motos, ómnibus y microómnibus, tractores, maquinaria agrícola y vial, naves,
yates
Las personas físicas o jurídicas que actúen como fiduciarios, en cualquier tipo de
fideicomiso
Las personas jurídicas que cumplen funciones de organización y regulación de los deportes
profesionales
En tratativas
Suele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero “sucio” y dinero “negro”.
“negro”
La UIF deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de
delitos
entre los cuales no se considera la evasión impositiva, sin embargo para el codigo penal es
delito.
Sin embargo no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion
deteccion del delito de lavado o encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
Contabilidad VIII – Slosse - 171
incremento a $ 6.000.000.
Como la funcion de síndico societario debe ser llevada al cabo por un contador público o
por
un abogado, sin embargo los abogados no son sujetos obligados a informar por lo tanto la
obligación de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que ejercen las
mismas responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como
Obligaciones:
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que
se
esten realizando ante la UIF, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto
bancario,
Por esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente
en la
que quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran
La carta de acuerdo de auditoria y de aceptación del cargo de síndico debera incluir los
siguientes temas:
d) Deber de informar ante la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que se
dichas disposiciones sin poder invocar las normas referidas al secreto profesional, ni
compromisos de confidencialidad;
f) Retencion de copias o documentación que sustente la tarea realizada por los plazos
las normas dictadas por la UIF para este tipo de sujeto y la existencia en el cliente de un
sistema de
Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptación del cargo de sindico societario, debera
incluir
ademas de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligación
de
de los procedimientos de control interno diseñados a tal fin y la emision de un informe anual
especial
Contabilidad VIII – Slosse - 172
Para estos sujetos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los
procedimientos
de control interno que dichas entidades hayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a
la
Capacitacion
basicos sobre etapas, metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo,
normas de
por si incumplimiento.
actualizacion de su personal, prestando especial atención para aquellos que realicen trabajos
mas
Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a
informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se han dado y asistencia del personal de dichos
cursos.
Documentación
Debera diceñarse los papeles de trabajo con el fin de mantener registros especiales respecto
de la
Los documentos recabados para probar la identificación del cliente y de sus relciones
desde la finalizacion de la relacion con el cliente (fecha del dictamen). Dando que las normas
de
auditoria exigen que los papeles de trabajo se archiven por 6 sños, seria conveniente guardar
los
Una copia de la informacion enviada a la UIF asi como de los papeles de trabajo con las
Un legajo especial de auditoria o sindicatura en donde consten los papeles de trabajo con
los
de control interno que aplica el cliente para cumplir con las normas vigentes.
sistema de Control Interno que aplica el ente para cumplir con las normas vigentes. Siempre
que
sospechosas, sino evaluar los procedimientos de control interno. Esto no obtaculiza que, si
Oportunidad
Una fecha cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la
correspondiente, motivo por el cual se debe poner especial atención en la fecha de dicho
dictamen.
Modificacion:
será de ciento cincuenta (150) días corridos, a partir de la operación realizada o tentada.
terrorismo será de cuarenta y ocho (48) horas, a partir de la operación realizada o tentada,
Penalidades
infractor, por lo tanto Igual penalidad recaera sobre la firma o asociación profesional a la que
Los profesionales que revelen informacion ya sea a su cliente o cualquier otra perosna fuera
del ambito de denuncia establecido, sera reprimido con la pena de prision de 6 meses a 3
años.
funcionamiento de los procedimientos de control interno que amplican para cumplir con las
normas
Estos sujetos deben poner en práctica mecanismos de control que permitan alcanzar un
conocimiento adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y
Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos
son:
a) Organización del Programa: establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y
un
c) Conozca a su cliente: analizar la aplicación del ente de dicha politica a fin de establecer el
perfil
e) Investigación: investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las
politicas
f) Emision de informacion o reporte: analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
tod el ente.
porfesional aplicara en una primera instancia un efoque de revision de ese control interno.
Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para:
- La aceptación de clientes,
- La realización de cursos de capacitacion, relacionados con este tema,
aplicación de las politicas y los pasos que deben seguirse en caso de deteccion de
En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a
aplicar
revision del control interno. En cuanto a los Procedimientos a aplicar, el profesional debera:
cuantitativas, siendo el resto de la muestra las que el profesional seleccione como parte del
- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar
los
Considerar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en
Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado
de activos.
estos riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones;