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Manual Auditoria Financiera
Manual Auditoria Financiera
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Chimbote, Perú
AUDITORIA FINANCIERA
Serie UTEX
Primera Edición 2015
Texto digital
2
ÍNDICE GENERAL
3
3.3 Objetivos ................................................................................................................... 22
3.4 Procedimientos de Auditoria .................................................................................... 24
3.5 Pruebas sustantivas .................................................................................................. 26
4. Auditoria de los Ingresos, cuentas por cobrar .................................................................. 28
4.1 Ingresos .................................................................................................................... 28
4.2 Objetivo de la Auditoria de Ingresos ........................................................................ 28
4.3 Objetivo de la Auditoría de Cuentas por Cobrar ...................................................... 28
4.4 Principios .................................................................................................................. 29
4.5 Procedimientos de Auditoria a utilizar de cuentas por cobrar ................................. 29
RESUMEN .............................................................................................................................. 31
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................... 32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN .......................................................................... 33
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................ 34
SEGUNDA UNIDAD ..................................................................................................................... 35
CAPÍTULO II: Auditoria del Activo Realizable e Inmovilizado .............................................. 36
1. Auditoria de Existencias, Costos y Gastos......................................................................... 36
1.1 Auditoria de Existencias ............................................................................................ 36
1.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 36
1.1.2 Objetivos ........................................................................................................ 37
1.1.3 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 37
1.1.4 Guía para la Realización del Inventario Físico de las Existencias ................... 37
1.1.5 Sistemas de Control de Inventarios ............................................................... 38
1.1.6 Valuación de Inventarios ............................................................................... 38
1.2 Costos y Gastos .......................................................................................................... 39
1.2.1 Costos ............................................................................................................. 39
1.2.2 Gastos ............................................................................................................ 39
1.2.3 Cuantificación del Costo ................................................................................ 39
2. Auditoria del Activo Fijo e Inversiones y Valores .............................................................. 40
2.1 Activo Fijo .................................................................................................................. 40
2.2 Reconocimiento de un Activo Fijo ............................................................................. 40
2.3 Objetivos del Activo Fijo ............................................................................................ 40
2.4 Procedimientos de Auditoria ..................................................................................... 40
2.5 Calculo de la Depreciación ........................................................................................ 41
2.6 Revaluación ............................................................................................................... 41
3. Auditoria de Inversiones al Valor Razonable .................................................................... 42
4
3.1 Inversiones y Valores ................................................................................................. 42
3.2 Objetivo ..................................................................................................................... 42
3.3 A que llamamos Inversión ......................................................................................... 43
3.4 Tipo de Inversiones .................................................................................................... 43
3.5 Presentación en los Estados Financieros consolidados ............................................. 44
3.6 Normas de Información Financiera ........................................................................... 44
3.7 Procedimiento de Auditoria ...................................................................................... 45
3.7.1 Pruebas de Cumplimiento ............................................................................. 45
3.7.2 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 46
RESUMEN .............................................................................................................................. 49
AUTOEVALUACIÓN ............................................................................................................... 50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN .......................................................................... 51
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................ 52
TERCERA UNIDAD ...................................................................................................................... 53
CAPÍTULO III: Auditoria del Pasivo, Patrimonio y Emisión del Informe .............................. 54
1. Auditoria de las Compras y cuentas por pagar ................................................................. 54
1.1 Compras ..................................................................................................................... 54
1.1.1 Sistemas Típicos de Compras ......................................................................... 54
1.2 Cuentas por Pagar ..................................................................................................... 56
1.2.1 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar ...................... 56
1.2.2 Objetivos ................................................................................................... 56
1.2.3 Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar .......................... 57
1.2.4 Procedimientos para la verificación de la valorización de las cuentas ..... 57
1.2.5 Valorización de las cuentas por pagar y presentación ............................. 57
1.2.6 Deudas en moneda extranjera ................................................................. 58
1.2.7 Deudas recogidas en efectos a pagar ....................................................... 58
1.2.8 Conclusión ................................................................................................. 58
2. Auditoria del Patrimonio .................................................................................................. 59
2.1 Definición ............................................................................................................ 59
2.2 Objetivos de Auditoria ........................................................................................ 59
2.3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio ........................................................... 59
3. El Informe de Auditoría Financiera ................................................................................... 61
3.1 El Informe o Dictamen ........................................................................................ 61
3.2 Características ..................................................................................................... 61
3.3 Dictamen Estándar .............................................................................................. 62
5
3.4 Elementos Básicos del Dictamen ........................................................................ 62
3.5 Tipos de Dictámenes ........................................................................................... 62
3.6 Tipos de Opinión Profesional .............................................................................. 63
3.7 Modelo de Tipo de Informe del Auditor ............................................................. 64
3.8 Ejemplo de un Informe de Auditoría Tributaria.................................................. 65
RESUMEN ............................................................................................................................. 66
AUTOEVALUACION ............................................................................................................... 67
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION .......................................................................... 68
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................................ 69
6
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE
Fue Miembro Titular del Comité de Ética del Colegio de Contadores Públicos de
Ancash en el período 2009 y 2010.
7
INTRODUCCIÓN
Estimado estudiante:
La asignatura de Auditoría Financiera, se encuentra en el VIII Ciclo de estudio de
la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental paralos
estudiantes que aspiran a ser contadores públicos y desean incursionar en esta
especialización, ya que se constituye como una herramienta útil de conocimiento básico y
fundamental para el futuro auditor financiero cuya función y responsabilidad es evaluar y
examinar los estados financieros a fin de obtener evidencia objetiva y probatoria de su
validez, razonabilidad, consistencia ypueda expresar una opinión a través del dictamen
de auditoría.
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD: AUDITORÍA DEL
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10
CAPÍTULO I
1. EL AUDITOR Y EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditoría Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Breña: Instituto Pacifico
S.A.C.
Tomado de: Gutiérrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditoría. Asesor
Empresarial. Recuperado de: http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2013-
07-01_ONTGB.pdf
Tomado de: Perú contadores. Normas Internacionales de Auditoría. Recuperado
de: http://www.perucontadores.com/audnia.htm
11
Esquema de las etapas:
ETAPAS DE LA AUDITORIA
Dictamen u opinión
12
Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la
información reunida previamente, incluyendo información de los papeles de
trabajo del año anterior.
El auditor también desempeñaría procedimientos diseñados para
identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la última
auditoría. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la
entidad de un número de fuentes. Por ejemplo; Experiencia previa con la
entidad y su industria:
Discusión con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal
operativo senior).
Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de
auditoría interna.
Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,
abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, periódicos financieros).
Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas, o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de
años anteriores, presupuestos, informes internos de la administración,
informes financieros provisionales, manual de políticas de la
administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y
de ventas).
13
Políticas gubernamentales.
- Monetaria.
- Fiscal.
- Impuestos - corporativo y otros.
- Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno).
- tarifas, restricciones de comercio.
Tasas y controles de moneda extranjera.
14
Lo que debe entender el auditor, en consecuencia el auditor debe entender no
sólo el sistema de contabilidad de su cliente, si no también bastante de sus operaciones,
de sus políticas entre otros.
15
2. PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de noviembre). Planeamiento y evidencia.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Tomado de: Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una
auditoría financiera. Actualidad Empresarial. Recuperado de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Tomado de: Gutiérrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecución de la
auditoria. Asesor Empresarial. Recuperado de
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf
2.1.2 Planeamiento
El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones
sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada
actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es un plan de acción
detallado. El planeamiento como etapa importante del proceso de auditoría es
establecido para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener
conclusiones objetivas que sirvan de opinión sobre la empresa en proceso de
examen.
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La planificación comienza por una evaluación de problemas y
resistencias encontradas en la entidad a auditar, es importante la reflexión
para identificar las áreas problemáticas a identificar y dedicar tiempo y
recursos. Todo este resultado es la fase de alcanzar los objetivos y alcance
de la auditoría que será escrito en un documento denominado Plan de
Auditoría o Memorándum de Planeamiento.
Los conceptos a tener en cuenta son:
Alcance de los objetivos.
Priorizar las áreas a auditar y las áreas de riesgo.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecución de trabajo.
Equipo de auditoría, auditores y especialistas.
Presupuesto alcanzado.
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Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra
los procedimientos de auditoría a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función de los objetivos y
plazos trazados.
Estimar el tiempo necesario y el número de personas con la que se va
trabajar (equipo de auditoría).
Cumplir con la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
vigentes y otras específicas al tipo de entidad a auditar.
b) Planificación Específica
Diseño de los procedimientos de revisión estratégica.
Diseño y estimación de pruebas de materialidad.
Evaluación de riesgo inherente y riesgo de control.
Diseño y evaluación de las aseveraciones contables.
Diseño y evaluación de las políticas contables.
Preparación de programas y procedimientos de auditoría.
Formulación del plan de auditoría financiera.
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2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria
Esta primera etapa del proceso de auditoría ayuda a asegurar que se
presente la atención pertinente:
Las áreas importantes de la auditoría, debidamente analizadas.
Que se identifiquen los problemas potenciales encontrados.
Que se termine el trabajo definitivamente (el planeamiento va a determinar
la conclusión del trabajo en las fechas determinadas).
En el planeamiento se debe determinar lo que se hará en las visitas
interinas generales y finales del cliente, además de supervisar las labores a
los asistentes en coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
especialistas.
19
Descripción de la normativa aplicable a la entidad.
Detalle de los informes a emitir y fecha de entrega.
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ETAPAS DE EJECUCIÓN
Obtención, evidencias
3
Aplicación de los muestreos de Auditoria
4
Aplicación del as pruebas de Auditoría
5
Evaluación de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e
ilimitadas)
8
Comunicación de hallazgos
21
3. AUDITORIA DEL EFECTIVO Y DE SALDOS EN BANCOS
Tomado de: Gutiérrez, H. (2011, 15 de octubre). La Auditoría de Caja y
Bancos. Asesor Empresarial. Recuperado de:
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf
3.2 Determinación
La auditoría de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que
las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos. El auditor
debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal
y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de
efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y
que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y
desembolsos.
3.3 Objetivos
Se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoria en el sector de caja y
bancos es determinar:
Si los saldos activos de caja y bancos representan realmente dinero en efectivo
propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en tránsito.
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraídas por la
empresa en sus relaciones con terceros.
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Si todos los saldos están debidamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
Si se ha efectuado una correcta periodificación tanto de las transacciones que afectan
a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados.
Si en los estados financieros se desglosan la información necesaria para la total
interpretación de estos saldos: de usos restringidos, hipotecados y gravados.
Si están observando todas las normas legales aplicables a esta clase de
transacciones.
Lo que el auditor debe tomar en cuenta en la auditoría de caja y bancos son los
siguientes conceptos:
Cuenta general de efectivo: Es la cuenta bancaria. En la mayoría de las
organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de
bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general.
Cuenta bancaria de fondo fijo: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un
saldo fijo, los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a
percibir por los empleados, de forma periódica, y los únicos desembolsos son los
cheques de pago, a los mismos.
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Estas circulaciones bancarias
deben de estar perfectamente controladas
por el auditor, desde su envío hasta su
recepción, para que el procedimiento tenga
validez.
Se llevan a cabo cubriendo los siguientes aspectos para satisfacerse y emitir una
opinión, dichos procedimientos suelen ser:
a) Evaluación del control interno
Se efectúa para determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias y preparar un memorando o
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios
acerca de las debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y que
puede utilizar para fines generales o específicos. Dentro de éstos podemos mencionar,
caja, los depósitos en bancos y en otras entidades financieras.
24
c) Pruebas de cumplimiento
Éstas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que
el auditor encontrará confianza sobre el sistema para determinar si están siendo
aplicados en la forma establecida. El auditor buscará asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el período.
25
- Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
- Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente.
- Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar
fallas y aplicar las correcciones necesarias.
- Revisar si la información acerca de los disponibles de la compañía, debidamente
actualizada, se hace llegar oportunamente a la administración y a los
encargados dentro de la compañía.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible.
- Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los empleados.
26
Confirmación de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha del
balance general, para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria,
solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
c. Corrección e inclusión:
Realizar pruebas para
cerciorarse que todas las partidas que
deban estar incluidas estén y eliminar
aquellas partidas que al final del año se
considera indispensable que exista un
corte de las transacciones de entradas y
salidas del efectivo, si se debe
presentar el saldo correcto del efectivo
en el balance general y que los estados
financieros revelen razonablemente la
información financiera y los resultados
de la operación.
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4. AUDITORÍA DE LOS INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR
Tomado de: Hirache, L. (2011, 15 de diciembre). Auditoría de Cuentas por
cobrar. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRF
XJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Tomado de: Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un
Especialista. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEWT
PRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf
4.1 Ingresos
Son representaciones del producto en el ente contable, desde el punto de vista
contable y legal, para ser reconocido como tal, requiere que se pueda realizar. Los
ingresos se reconocen en un punto específico del proceso de beneficio, cuando se vende
un activo o cuando se presta un servicio.
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La presentación y clasificación de las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses
devengados se encuentren acorde a las exigencias de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Evaluación del estudio de recuperabilidad o de deterioro de la cuentas por cobrar.
Evaluación de la antigüedad de los saldos presentados en los estados financieros.
Identificación de las cuentas por cobrar pignoradas o colocadas en garantía.
Comprobación de la eficacia de los procedimientos de control interno implantados por
la entidad.
4.4 Principios
a) Integridad y exactitud
Comprobar que todos los ingresos se registren y presentan adecuadamente y
representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios así como de
la prestación de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuación, prestación
Verificar que los ingresos están de acuerdo con el métodode reconocimiento de
ingresos, han sido aplicados consistentemente, y están apropiadamente revelados y
se efectúan provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia
Verificar que todos los ingresos están adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.
d) Existencia y propiedad
Verificar las cuentas por cobrar representa los ingresos pendientes de cobro u otros
cargos a tercerosy son propiedad de la entidad.
e) Integridad y exactitud
Verificar todos los cobros de efectivo se registran debidamente están exactamente
contabilizados la cobranza de deudores están registradas en el período adecuado.
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Para ello el auditor deberá realizar una selección de clientes de la entidad, aplicando
técnicas de muestreo o de selección, a los cuales le enviarán extractosde los saldos a
la fecha de la auditoría, solicitándoles a los clientes remitan la información
directamente a los auditores sobre la confirmación o disconformidad de los
mencionados saldos.
La evaluación de los resultados de este procedimiento permitirá ampliar o restringir las
pruebas de auditoría, con la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita
emitir opinión razonable de los saldos de las cuentas por cobrar.
30
RESUMEN
En esta primera parte del presente libro, se da a conocer una visión global de la
Auditoria financiera, en la cual el estudiante podrá conceptualizar lo quees; un auditor, el
conocimiento del cliente, planeamiento y ejecución de la auditoría financiera, para llegar
al entendimiento de las características financieras y contable de la empresa cuyos
estados se van a dictaminar, a fin de determinar una opinión.
31
AUTOEVALUACIÓN
32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN
33
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
34
SEGUNDA UNIDAD: AUDITORÍA DEL
ACTIVO REALIZABLE E
INMOVILIZADO
35
CAPÍTULO II
1. AUDITORÍA DE EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditoría Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Breña: Instituto
Pacifico S.A.C.
Tomado de: García, J. (2011, 15 de noviembre). Auditoría de Existencias.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWX
SRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Tomado de: Instituto de Investigación El Pacifico (2003, 15 de diciembre).
Auditoria de Inventarios. Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGPP
LNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf
36
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE INVENTARIOS
Nombre o Razón Social de la Empresa:
DISTRIBUIDORA ABARROTERA S.A.A
Ejercicio Económico que se audita: 20xx
1.1.2 Objetivos
Los objetivos de la auditoría de inventarios son los siguientes:
Comprobar su existencia física.
Comprobar que la totalidad de las mismas estén adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoración, reconociendo en su caso, la pérdida de
valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y
métodos de valoración.
Determinar los gravámenes que existan.
Comprobar su adecuada revelación y presentación en las cuentas anuales.
37
Equipo que participará en toma
Física del Inventario
1 Un responsable máximo, como Jefe del inventario.
2 Supervisores, encargados de controlar su correcta ejecución
Equipo/s de recuento (contador/anotador), normalmente el contador será
3 personal del almacén y el anotador personal de administración.
Costo Aplicables :
Productos deteriorados
Adquisición
Productos obsoletos
Comparación con:
Productos de lento movimiento
Producción
Ejemplo:
Valor Neto de Realización
Producto x
Gastos
Costo de Producción S/. 400.00
valor de (-) Variables
Valor neto de realización S/350.00
venta de ventas
Pérdida conocida S/50.00
38
1.2 Costos y Gastos
1.2.1 Costos
El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que
se prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de
valor. En la literatura contable se ha tratan varios tipos de costos, siendo la
más importante el precio efectivamente pagado por un activo (costo de
adquisición).
1.2.2 Gastos
Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos
que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y
que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el
período actual.
39
2. AUDITORÍA DEL ACTIVO FIJO E INVERSIONES Y
VALORES
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de mayo). Programa de Auditoria, de
Inversiones Valores y Otros. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEMZ
HFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf
40
Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción,
compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar
si coinciden.
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.
Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades,
planta y equipo, e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su
defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.
Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de
aquellas en las respectivas tarjetas de control.
2.6 Revaluación
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de
mercado. Este valor se determinara por medio de la oportuna tasación, llevada a cabo
por un perito cualificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, la fórmula
de valoración empleada será el costo de reposición del elemento, debidamente
depreciado.
41
3. AUDITORÍA DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditoría Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Breña: Instituto
Pacifico S.A.C.
3.2 Objetivo
El objetivo fundamental de la auditoría de este rubro es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean válidas, las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
procedimientos de auditoría. En la auditoria de inversiones que es el diseño de pruebas
que proporcionen al auditor la seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del balance general.
Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son
correctos y están debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y
los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los
estados financieros.
42
Las inversiones están clasificados correctamente según sus componentes de corto y
largo plazo.
Se cumplen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
43
f) Inversiones en empresas asociadas
Son aquellas en las cuales el inversionista tiene influencia significativa (es decir
participa en las decisiones políticas, financieras y operativas de la empresa en la que
se ha invertido, sin llegar a controlar dichas políticas), pero no es una subsidiaria, ni
una asociación en participación.
44
Las inversiones en empresas asociadas muestran pérdidas por desvalorización,
cuando hay indicios de que la inversión en una asociada puede haberse desva-
lorizado, la empresa 36- Desvalorización de activos.
D. Programa de Auditoría
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones
se fija el siguiente programa de auditoría, desarrollando los puntos que describimos a
continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno, y
en base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoría, aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas, y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos
apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los esta-
dos financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
45
e) Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. Verificar si la base
de valuación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política
aprobada por el consejo de dirección. A través de la técnica de
reprocesamiento de transacciones, verificar que están registradas
correctamente. Ratificar la aseveración básica de valuación a través de la
técnica de reproceso. Evaluar el corte de documentos para determinar si
las inversiones están valuadas correctamente.
f) Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se
encuentra debidamente actualizada y si se hace llegar oportunamente a la
administración y a los encargados dentro de la compañía. Comprobar que
todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los
estados financieros.
g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
de los empleados.
Con todas las recomendaciones hechas en este escrito se espera que se
realicen adecuadamente los manuales de control para las inversiones, éstos
deben ser elaborados basándose en las fallas que se encuentren en el
estudio y análisis que hagan los auditores externos de la empresa, en función
a estas pruebas.
46
expresadas como porcentaje del activo total y la tasa de rendimiento de las
inversiones.
5. Inspección y conteo de valores en existencias.
6. Esta prueba se realiza simultáneamente con el arqueo de efectivo y demás
valores negociables; el caso del efectivo, la persona encargada de
custodiar los valores deberá estar presente al llevar a cabo el recuento;
debiendo obtener un recibo de la persona que custodia los valores cuando
se devuelven y todos los valores deberán ser controlados por el auditor
hasta en tanto se concluya el recuento.
7. Al inspeccionar los valores, el auditor deberá observar datos, tales como
número de certificados que aparece en el documento, ya sea en forma
directa o a través de endoso, descripción del valor, número de acciones y
nombre del emisor.
8. Confirmar valores en posesión de terceros, los valores en poder de
terceros para custodia deberán ser confirmados por el auditor. La
confirmación deberá solicitarse a la fecha en que sean contados los
valores, propiedad del cliente. El proceso de confirmación de valores es
idéntico a los pasos requeridos al confirmar las cuentas por cobrar.
9. Examinar asientos en cuentas de inversión, se deberá examinar una
variedad de asientos que afecten las cuentas de inversiones. La
adquisición de valores deberá examinarse contra los avisos de agentes y
corredores de bolsa y con los cheques pagados. De la misma forma, las
ventas deberán estar respaldadas por avisos de agentes, corredores de
bolsa y banquero. Las autorizaciones para la compra y venta de valores
deberán encontrarse en las actas de las juntas del Directorio. Para las
inversiones que se manejen por el método de participación, los estados
financieros de la empresa relacionada constituyen suficiente evidencia en
relación con los activos netos y resultados de operaciones de la empresa.
10. Volver a calcular intereses ganados, los ingresos derivados de
inversiones se verifican mediante evidencia documental y al repetir los
cálculos. Los dividendos para todos las acciones listadas en las bolsas de
valores y muchos otros se incluyen en el libro de dividendos publicados
por muchos servicios de inversiones.
El auditor podrá verificar el ingreso de dividendo haciendo referencia a la
fecha en que se decretaron, al importe, y fecha de pago indicando en
libro de dividendos.
47
11. Revisar la documentación con respecto a valores de mercado, las
inversiones temporales en acciones comunes se deberán valuar a la cifra
más baja, entre el costo o precio de mercado y los valores negociables
representativos de deuda.
12. Comparar la presentación de estados financieros con lo indicado por los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La presentación de
los saldos de inversiones comprende la identificación y clasificaciones de
diferentes tipos de inversiones en el balance general y el reconocimiento
de ingresos devengados en el estado de resultados. Además, requiere de
la revelación de asuntos, tales como la explicación del significado del
método contables de participación y/o los métodos de valuación
empleados.
48
RESUMEN
También forma parte de esta segunda parte, la Auditoría del Activo Fijo e
inversiones y Valores, la cual el activo fijo son reconocidos por el ente económico,
cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios económicos asociados
con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente, y las
Inversiones en Valores, la descripción de estas inversiones en los estados financieros
nos da una idea clara de las razones específicas por las cuales se adquieren.
49
AUTOEVALUACIÓN
50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN
51
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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TERCERA UNIDAD: AUDITORÍA DEL
PASIVO, PATRIMONIO Y EMISIÓN
DEL INFORME
53
CAPÍTULO III
1. AUDITORÍA DE LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Tomado de: Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditoría de Cuentas Por Pagar.
Actualidad Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditoría Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Información Financiera. Breña: Instituto
Pacifico S.A.C.
1.1 Compras
La gestión de compras tiene como objetivo la adquisición de materiales, sumi-
nistros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso
tiene dos efectos contables; el registro de un activo (adquisiciones de bienes o servicios
productivos), o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la
correspondiente deuda con el proveedor. Las transacciones de compras incluyen la orden
de compra, el reporte de recepción y la factura del proveedor. Estos documentos
respaldan la preparación de una cuenta por pagar y, finalmente, la expedición de un
cheque por la cantidad adecuada. La contabilización de las compras y su documentación
proporciona evidencia de que las mercancías fueron efectivamente adquiridas.
54
Ejemplo:
El departamento de compras de la empresa « Alpha & Omega S.A.» ha
ordenado la adquisición de 100 000 unidades del producto «Z» a un valor de
venta de S/. 1.50 más IGV. El proceso de auditoría de esta parte del proceso
de examen de las existencias pasaría por evaluar el sistema de Control
Interno adoptado por la empresa para controlar y luego pagar las
adquisiciones pactadas por el departamento de compras. El almacenero de
nuestra empresa; por ejemplo, recibe una copia de la orden de compra, la
cual es cotejada con la guía de remisión del proveedor, la cual debe venir con
una copia de la orden de compra, el almacenero solo podrá dar ingreso físico
al almacén luego de verificar la cantidad y buenas condiciones de los bienes
enviados.
Mediante el asiento anterior la empresa ha registrado el ingreso físico
de las unidades, empleando la Cuenta 42105 para controlar el pasivo que se
deriva de la aceptación de los bienes, nótese que no se ha trabajado el 1GV,
ya que este ha sido delegado para su control al área de contabilidad. El área
de almacenes genera por ese ingreso un documento que se denomina «nota
de ingreso al almacén», el cual varía en su denominación, este es remitido al
área de contabilidad.
El área de contabilidad, en la empresa de nuestro ejemplo, se encarga
de la recepción para su proceso y trámite de pago, de las facturas de los
proveedores, esta área se encarga de la revisión de los aspectos formales
tributarios de los documentos y de los importes numéricos, los cuales deben
concordar con los valores pactados en la orden de compra. Finalmente, esta
área debe confirmar si los bienes detallados en la factura han llegado
satisfactoriamente a la empresa, para esto, requiere de la conformidad del
almacenero, el cual la plasma en el documento al que hemos denominado
«nota de ingreso al almacén», si todo es conforme se procede a registrar la
factura de compra y efectúa el siguiente en el sistema:
Como se puede apreciar si es que mayorizamos la Cuenta 42105, luego
de registrada la factura de compras, el saldo de la misma es cero; por lo
tanto, esta cuenta es de naturaleza acreedora, los saldos acreedores que
existan representan ingresos al almacén cuyas facturas de compra aún no
han sido procesadas. La verificación de un manejo de compras e ingresos a
almacén, como el expuesto, facilita el Control Interno de la empresa y
proporciona a la auditoría de inventarios una certeza razonable sobre el
correcto manejo de este rubro.
55
1.2 Cuentas por Pagar
La auditoría en las cuentas por pagar es la preparación de una relación o lista de
obligaciones pendientes de pago al final del período del ejercicio fiscal; los totales de los
distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos del mayor y
cuadrar cualquier diferencia. Si existen muchas cuentas individuales en la lista, se
pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales de
los subcontroles mantenidos para tal propósito.
1.2.2 Objetivos
Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
Facilitar la comparabilidad de los saldos, según los libros con las
respuestas recibidas de las confirmaciones.
Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores, de las que tienen
saldos por pagar para los propósitos del balance. Las cuentas por pagar
con saldos deudores deben reclasificarse como a «cobrar de
proveedores», bajo la categoría del activo circulante.
La lista de saldos facilita la preparación de un listado por antigüedad de las
cuentas por pagar, el propósito de tal papel de trabajo es la detección de
pasivos circulantes, con los que puedan tener problemas, además de la
detección de cuentas que puedan haberse abierto contra errores y que han
quedado sin detectar durante varios períodos.
En el caso de letras aceptadas a pagar, la lista también facilitará el cálculo
delos intereses devengados relacionados con las mismas, si hubiese
alguno.
Comprobar que los importes revelados de las cuentas por pagar
corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de
terceros, proveedores, acreedores, y entidades públicas (Sunat,
ESSALUD, AFP, etc.).
56
1.2.3 Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar
Mediante la verificación de cuentas a pagar, el auditor obtendrá la mejor
evidencia sobre esta área de los proveedores y acreedores. Para lo cual se
solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos
los proveedores seleccionados. El tamaño de la muestra a circularizar estará
en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el
auditor, donde elegirá:
Los saldos más importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas.
Algunos con saldos cero.
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1.2.6 Deudas en moneda extranjera
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el
contrato. De alterarse la pariedad monetaria de la deuda se calculará al final
del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo
cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que
pudieran surgir por razón únicamente de variaciones de cotización de
mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al final del ejercicio
cargándose al resultado.
1.2.8 Conclusión
Las cuentas por pagar diversas están representadas por obligaciones,
impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades públicas,
incluye también la devolución de tributos mediante certificados, y estar
debidamente sustentados; el propósito debe ser una presentación adecuada
de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo
plazo. También deberá tenerse en cuenta el control de las cuentas por pagar
y de las compras, segregación de funciones en la compra de bienes y
servicios, su respectiva contabilización. Por lo general, los auditores no
depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo
de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la
diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias
deberían ser claras y ambiguas.
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2. AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Tomado de: Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad
Empresarial. Recuperado de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
2.1 Definición
Las cuentas patrimoniales son acumulativas o históricas, por ello el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el año están apropiadamente sustentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado
con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse
apropiadamente con resúmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los
folios de los cuales se extrajeron los acuerdos.
59
El saldo se compone de partidas que se han reconocido como parte de buen
sistema de control interno o también el caso de bienes en tránsito cuyo registro erróneo
sólo se efectúa cuando la documentación llega a la empresa, sin tomar en consideración
la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinación
definitiva del pasivo real difiere de la estimación sobre la cual se basó la acumulación, el
mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno,
es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir
mercadería que llegó al almacén, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo
importante de las pruebas de validación de cuentas por pagar es obtener evidencia de
que el cliente cuente con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para
llevar cuenta en razón de los pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo
el número de facturas, fechas, vencimiento e importes.
60
3. EL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
Tomado de: García, J. (2012, 15 de setiembre). Elaboración y presentación del
Informe Final. Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEMP
PKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf
El informe final de auditoría es el producto último del auditor, por medio del cual
expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito, el cual debe
contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen, con el
objeto de brindar suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias más
importantes, así como recomendar mejoras en la conducción de las actividades y
ejecución de las operaciones.
Cubre dos funciones básicas:
Comunica los resultados de la evaluación del sistema de control interno, de la
auditoría de gestión y del cumplimiento de la normativa vigente; y,
Persuade a la dirección del organismo para adoptar determinadas acciones, y cuando
es necesario llama su atención, respecto de algunos problemas que podrían afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
Los objetivos del informe para cada auditoría deben estar definidos
apropiadamente en la fase de planeamiento y su estructura general debiera responder a
criterios uniformes.
3.2 Características
Es necesario tener en cuenta determinadas características en el momento de
elaborar los informes, con el objeto de mantener un suficiente nivel de calidad.
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Por lo tanto, se recomienda considerar las siguientes características:
Trascendencia.
Beneficio y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la información de sustento.
Calidad consistente.
Objetividad y perspectiva.
Precisión.
Claridad y simplicidad.
Aptitud edificante.
Organización de los contenidos del informe.
Positivismo.
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Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
Con asuntos que No afectan la opinión del auditor (modificado)
Énfasis en un asunto.
Cambio contable que afecta la uniformidad.
Con asuntos que afecta la opinión del auditor (modificado)
Opinión “excepto que”, es decir con salvedades.
Abstención de opinión, no puede opinar.
Opinión adversa o negativa.
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Hay dos (2) tipos de diferente de limitaciones que deben ser consideradas:
Una limitación al alcance impuesta y el ente; y.
Una limitación al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde decisión
propia (por ejemplo: confirmaciones al alcance impuestas por la circunstancias son
todas las demás limitaciones. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de un informe
del auditor afectados por una limitación en el alcance impuesta por las circunstancias.
64
3.8 Ejemplo de un Informe de Auditoría Tributaria
Mostramos un informe de Auditoría Tributaria Independiente con salvedades.
65
RESUMEN
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AUTOEVALUACIÓN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. ¿Cual es el objetivo que tiene la gestión de compras?
2. Defina usted la auditoria en las cuenta por pagar
3. ¿Cómo deben contabilizarse las deudas recogidas en efectos a pagar?
4. ¿Qué son las cuentas patrimoniales?
5. Defina que es el Dictamen Estándar
6. Mencione cuales son las funciones básicas que cubre el Informe o Dictamen
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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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