DEPRECIACIONES

INTRODUCCIÓN

Para el funcionamiento de una empresa, cualquiera sea el rubro de su actividad, requiere

mínimamente entre otras máquinas, edificios, muebles, equipos de computación, etc. Estos activos
pierden su valor por el transcurso del tiempo o por el uso que se les da. En consecuencia sufren una
disminución en sus valores, la misma que se conoce como depreciación.

La mayoría de los activos a excepción de los terrenos tienen una vida útil durante un determinado
periodo del tiempo.

El costo de los activos serán gastos que deben recuperarse de los ingresos a través de la vida útil de
activo.

DEFINICIÓN

Depreciación es la pérdida del valor de un activo por el uso o

Desgaste que sufre durante el tiempo de su vida útil.

El valor de los activos y el desgate que sufre durante un año debe reflejarse en libros con la finalidad
de:

1. Reflejar en el estado de resultados la pérdida de valor activo.

2. Crear un fondo interno con cargo a la depreciación para la adquisición de un nuevo activo al final
de la vida útil del antiguo.
Al final de su vida útil la mayoría de los activos tienen un valor residual que se conoce como valor
de salvamento.

CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Existen diversos métodos para determinar el cargo anual por depreciación. Las mismas que presentan
ventajas y desventajas que serán analizadas en cada caso.

Notación:

C: Costo original del activo.

S: Valor de salvamento.
n: Vida útil en años.
D: Depreciación anual.
B: C-S = Base de depreciación del activo

1. MÉTODO DE LA LINEA RECTA

Es el método más simple y por tanto el más utilizado. Este método considera que la depreciación
anual es la misma durante toda la vida útil del activo. Por lo tanto la base de depreciación se divide
entre el número de años de vida útil para determinar y crear el Fondo de reserva.
 𝐶−𝑆 𝐵
𝐷= =
𝑛 𝑛

Ejemplo 1

Una maquinaria que cuesta Bs. 700.000. Tiene una vida útil de 6 años y un valor de salvamento de
Bs. 100.000.
a) Determina la depreciación anual.
b) Construya la tabla de depreciación.
Solución

𝐶−𝑆 𝐵
𝐷= = 𝐶 = 𝐵𝑠 700.000 𝑆 = 100.000 𝑛 = 6 𝑎ñ𝑜𝑠 𝐷 =?
𝑛 𝑛
𝐶−𝑆 𝐵 700.000−100.000
𝐷= = => 𝐷 = = 𝐵𝑠 100.000
𝑛 𝑛 6

La depreciación anual es de Bs. 100.000, cantidad que debe consignarse en el fondo de

reserva con cargo a depreciación y disminuir el valor en libros del activo.
 TABLA DE DEPRECIACIÓN

AÑO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALORES EN

ANUAL ACUMULADA LIBROS
0 700.000
1 100.000 100.000 600.000
2 100.000 200.000 500.000
3 100.000 300.000 400.000
4 100.000 400.000 300.000
5 100.000 500.000 200.000
6 100.000 600.000 100.000
Valor de salvamento

2. MÉTODO DE PORCENTAJE FIJO:

Este método consiste en aplicar un porcentaje fijo al valor en libros del

activo para determinar la depreciación. Como el valor en libros es
decreciente, la depreciación es mayor en los primeros años y menor en
los últimos.

d : Tasa de depreciación.
V: Valor de libros

Valor de libros al final del primer año

𝑉1 = 𝐶 − 𝐶 · 𝑑 = 𝐶 = (1 − 𝑑)

Valor de libros al final del segundo año

𝑉2 = 𝑉1 − 𝑉1 𝑑 = 𝑉1 (1 − 𝑑) = 𝐶(1 − 𝑑)(1 − 𝑑) = 𝐶(1 − 𝑑)2

Valor de libros al final del tercer año

𝑉3 = 𝑉2 – 𝑉2 𝑑 = 𝑉2 (1 − 𝑑) = 𝐶(1 − 𝑑)2 (1 − 𝑑) = 𝐶(1 − 𝑑)3

________________________

En general:
𝑛
𝑉𝑛 = 𝐶 (1 − 𝑑)

Formula que permite hallar el valor en libros al final de cualquier año.

El último año, el valor de salvamento será igual al valor en libros.

𝑛
𝑆 = 𝑉𝑛 = 𝐶 (1 − 𝑑)
Ejemplo 2
Un equipo de rayos X tiene un costo de Bs 50.000 y una vida útil de 5 años al final de los cuales tiene
valor residual del 10% del valor inicial.
Hallar la tasa de depreciación y elaborar la tabla de depreciación.

Solución

𝑆 = 50.000 (0,10) = 𝐵𝑠. 5.000 𝑆 = 𝐶 (1 − 𝑑)𝑛 𝐶 = 50.000 𝑛 = 5 𝑎ñ𝑜𝑠

5 𝑠 𝑛 𝑠
5.000 = 50.000(1 − 𝑑) => 0,10 = (1 − 𝑑)5 ó = (1 − 𝑑)𝑛 => 𝑑 = 1 − √
𝑐 𝑐
1⁄ 1⁄
(0,10) 5 = 1 − 𝑑 => 𝑑 = 1 − (0,10) 5

𝑑 = 0,3690426

TABLA DE DEPRECIACIÓN

𝑑 = 0,3690426

AÑO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALORES EN

ANUAL ACUMULADA LIBROS
0 - - 50.000.00
1 18.452,13 18.452,13 31.547,87
2 11.642,51 30.094,64 19.905,36
3 7.345,92 37.440,56 12.559,44
4 4.634,97 42.075,53 7.924,47
5 2.924,47 45.000.00 5.000.00

3. MÉTODO DE SUMA DE DIGITOS:

El método de suma de dígitos también establece que los cargos por

Depreciación sean mayores en los primeros años de vida útil del activo
y disminuye con el transcurso del tiempo.

Para determinar el cargo anual de depreciación se obtiene una fracción cuyo denominador es la suma
de los números que corresponden a los años de vida útil del activo.
Si la vida de un activo es de 5 años, entonces, se puede determinar la fracción que nos permita hallar
la depreciación anual, en la forma siguiente:

𝐴ñ𝑜𝑠 1 2 3 4 5
𝐴ñ𝑜𝑠 𝑒𝑛 𝑜𝑟𝑑𝑒𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑟𝑡𝑖𝑑𝑜 5 4 3 2 1
𝑆𝑢 𝑠𝑢𝑚𝑎 15 = 5 + 4 +3 +2 +1
 5 4 3 2 1
Fracción de depreciación
15 15 15 15 15

𝐄𝐣𝐞𝐦𝐩𝐥𝐨 𝐧º 𝟑

Se compra un equipo de computación que cuesta Bs. 30.000 y que tiene una vida útil de 5 años.
Construir el cuadro Depreciación (amortización).

Solución

TABLA DE DEPRECIACIÓN

AÑO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALORES EN

ANUAL ACUMULADA LIBROS
0 - - 30.000
1 5/15 10.000 20.000
2 4/15 18.000 12.000
3 3/15 24.000 6.000
4 2/15 28.000 2.000
5 1/15 30.000 -

La suma de dígitos 1 a n años también puede determinarse mediante la siguiente formula:

𝑛(𝑛+1) 4(4+1)
𝑆= 2
En el caso anterior: 𝑆= 2
= 10 𝑆 = 10

La depreciación al final de cualquier año se obtiene la suma de las fracciones hasta ese año.
En el caso anterior, la depreciación acumulada al final del tercer año será:

5 4 3 12
𝐷3 = 30.000 ( + + ) = 30.000( )
15 15 15 15

Resultado que queda expresada en la tabla de amortización al final del tercer año.

4. MÉTODO DEL FONDO DE AMORTIZACIÓN

Este método considera que el importe equivalente a la depreciación anual, Se deposita en un fondo
que devenga intereses, de modo que el cargo anual, Por depreciación es la suma de la depreciación y
el interés ganado por el Fondo en el mismo año.

Para determinar el importe anual de depreciación que se aporta al fondo de amortización utilizaremos
la fórmula del final de una anualidad simple.

(1 + 𝑖)𝑛 − 1
𝑆𝑛 = 𝑅
𝑖
𝐷𝑜𝑛𝑑𝑒: 𝑆 = 𝐵 𝑀𝑜𝑛𝑡𝑜 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑑𝑒𝑏𝑒 𝑎𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑟 𝑎𝑙 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑛 𝑎ñ𝑜𝑠
𝑅 = 𝐷 𝐶𝑎𝑟𝑔𝑜 𝑞𝑢𝑒 𝑑𝑒𝑏𝑒 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑢𝑎𝑟𝑠𝑒 𝑎𝑙 𝑓𝑜𝑛𝑑𝑜.
 (1 + 𝑖)𝑛 − 1 𝐵. 𝑖
𝐵=𝐷 => 𝐷=
𝑖 (1 + 𝑖)𝑛 − 1

Ejemplo Nº 4
Se adquiere un bien activo con Bs 12.000 y se calcula que tiene una vida útil de 5 años. Construir el
cuadro de depreciación considerando que el fondo abona el 12% de interés anual.

Solución
𝐵 = 12.000 𝑛 = 5 𝑎ñ𝑜𝑠 𝑖 = 0,12 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝐷 =?

𝐵. 𝑖 12.000. (0,12)
𝐷= => 𝐷 = => 𝐷 = 1.888,92
(1 + 𝑖)𝑛 − 1 (1 + 0,12)5 − 1

TABLA DE DEPRECIACIÓN

AÑO DEPOSITO INTERESES DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR EN

ANUAL GANADOS ANUAL ACUMULADA LIBROS
0 - - - - 12.000,00
1 1.888,92 - 1.888,92 1.888,92 10.111,08
2 1.888,92 226,67 2.115,59 4.004,51 7.995,49
3 1.888,92 480,54 2.369,46 6.373,97 5.626,03
4 1.888,92 764,88 2.653,80 9.027,77 2.972,23
5 1.888,92 1.083,33 2.972,25 12.000,02 0,02
Totales 9.444,60 2.555,42 12.000,02
La diferencia de -0,02 se debe al redondeo de cifras.

5. MÉTODO POR UNIDAD DE PRODUCCIÓN ó SERVICIO.

Este método se basa en el hecho de que un activo se adquiere para producir

un bien ó prestar un servicio durante un determinado periodo del tiempo.

Si la vida esperada del activo está en función de estos parámetros, entonces puede hallarse la
depreciación de acuerdo a las unidades producidas o servicios prestados.

Ejemplo 5

Una maquina productora de bolsas plásticas cuyo costo es de Bs. 10.000, tiene una vida útil estimada
de 2’000.000 de bolsas y su valor residual es de Bs. 2.000. El número de bolsas plásticas producidas
durante los cuatro años es la siguiente:

Primer año 800.000 bolsas

Segundo año 600.000 bolsas
Tercer año 400.000 bolsas
Cuarto año 200.000 bolsas

Hallar la depreciación anual y construir la tabla de depreciación.

𝑆𝑜𝑙𝑢𝑐𝑖ó𝑛
𝐵 = 𝐶−𝑆 𝐶 = 10.000
𝑆 = 2.000 𝐵 = 10.000 − 2.000 = 8.000

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑏𝑜𝑙𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎

8.000
𝑀= = 0,004 𝐵𝑠
2.000.000

TABLA DE DEPRECIACIÓN

AÑO BOLSAS DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALORES EN

PRODUCIDAS ANUAL ACUMULADA LIBROS
0 - - - 10.000
1 800.000 3.200 3.200 6.800
2 600.000 2.400 5.600 4.400
3 400.000 1.600 7.200 2.800
4 200.000 800 8.000 2.000

6.LA DEPRECIACIÓN EN EPOCAS INFLACIONARIAS

En épocas de inflación el incremento de los precios de los bienes y servicios

No permite alcanzar los objetivos que se persigue en un sistema de Depreciación
basada en los costos históricos. Puesto que al mantener la base de depreciación sin
actualizar, los precios de los bienes no reflejaran los costos actuales de producción,
ni el fondo que se establece permitiría reemplazar el bien.

VALOR DE LA REPOSICIÓN

Cuando se enfrentan situaciones de alta inflación, es importante descontar ó amortiguar el efecto de

la inflación.
Una empresa puede mostrar utilidades en sus estados financieros, pero si se compensa la pérdida del
poder adquisitivo ocasionando por la inflación, dicha empresa puede estar sufriendo perdida, por eso
es importante actualizar la depreciación para efectos de mostrar adecuadamente en los estados
financieros.

La actualización de la depreciación se conoce como valor de reposición, que

Permite reponer el activo en el futuro considerando el efecto de la inflación.

Este cálculo es posible a realizar conociendo la vida útil del activo, la obsolescencia y la inflación
esperada.
Ejercicio Nº 6

Hallara el valor de reposición de un activo cuyo costo es de Bs. 8.000 y su vida útil es de 5 años
considerando una inflación anual promedio de 24%.

Solución.

Para hallar el valor del activo utilizaremos formula del valor final a interés compuesto.

𝐶 = 𝐵𝑠 8.000
𝑁 = 5 𝑎ñ𝑜𝑠 𝑀 = 𝐶 (1 + 𝑖)𝑛 𝑖 = 0,24 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙

𝑀 = 8.000(1 + 0,24)5 𝑀 = 8.000(2, 931625)

𝑀 = 𝐵𝑠 23.453

El valor de reposición al final de su vida útil es de Bs. 23.453.

Ejercicio Nº 7

Si suponemos que el valor del activo disminuye año tras año en un 5% como consecuencia de los
avances tecnológicos ¿Cuál sería el valor de reposición esperado del ejemplo anterior?

Solución.

VR: Valor de reposición.

Si cada año el valor del activo disminuye en 5% en los 5 años el valor de reposición será:
𝑉𝑅 = 8.000(0,95) (0,95) (0.95) (0.95)(0,95)
𝑉𝑅 = 8.000(0,95)5
𝑉𝑅 = 6.190,2475

Al valor de reposición obtenido aplicamos la inflación esperada del 24% en los próximos cinco años.
𝑀 = 𝐶 (1 + 𝑖)5

𝑀 = 6.190,2475(1 + 0,24)5

𝑀 = 6.190,2475(2,931625)

𝑀 = 𝐵𝑠 18.147,48

Obteniendo el valor de reposición se puede calcular los cargos anuales por depreciación.