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INACAP

Auditoria Tributaria
Ejercicio.
a) Esta corresponde a una sociedad que compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
con la salud.
b) En el mes de octubre 2014 posee ventas afectas y exentas
c) El sistema contable y la evolucin de control interno no es favorable.
d) Tiene una tasa de PPM del 0,4
e) El registro contable de las ventas y compras es el siguiente

.-------------------------- x ----------------------Insumos
IVA Crdito fiscal
Proveedores
GL: Centralizacin compras
.-------------------------- x ----------------------Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
GL: Centralizacin Ventas
.-------------------------- x -----------------------

41,808,505
479,150
42,287,655

243,031,000
26,031,000
217,000,000

f) El formulario 29 es el siguiente:
Formulario 29

COD.
142 VENTAS Y/O SERV. EXENTOS O NO GRAVADOS
502 DBITOS FACTURAS EMITIDAS
538 TOTAL DBITOS
562 MONTO SIN DER. A CRED. FISCAL
520 CRDITO REC. Y REINT./FACT. DEL GIRO
537 TOTAL CRDITOS
89 IMP. DETERM. IVA DETERM.
62 PPM NETO DET
TOTAL A PAGAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL
Se solicita:
1. Revisar libros de compras y ventas y verificar inconsistencia.
2. Verificar y cotejar las centralizaciones con los registros contables.
3. Verificar que la declaracin de impuesto en F29 sea el correcto.
4. Indicar como auditor tributario que tcnicas de auditoria aplica en este caso.

80,000,000
26,030,000
26,030,000
120,000
503,339
503,339
25,526,661
868,000
26,394,661

Planificacin y procedimientos aplicar


Cliente:
Giro:
Servicios:
Objetivo de la auditoria:
Alcance:
Procedimiento

Revisin de la consistencia del Libro de


Compras y sus registros.

Revisin de la documento en
cuestionamiento o consulta.

Revisin de Crdito Fiscal

Revisin de la consistencia del Libro de


Ventas y sus registros.

Revisin de la documento en
cuestionamiento o consulta.

Revisin de declaracin del impuesto al


valor agregado del mes de Octubre 2014

Revisin de monto de PPM declarado en


el mes de Octubre 2014.

Revisin de registros contables

Generar resultado de la Auditoria (resumen


/ Informe)

N.N Ltda.
Compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
Afectos y Exento del Impuesto al valor agregado.
Revisar la declaracin de Impuesto al Valor agregado y sus efectos contables.
Mes en revisin Octubre del 2014.
Actividades

Referencia de papel de Trabajo.

1. Realizar reproceso de sumatorias aritmticas del libro de compras (sumar neto, Iva,
Bruto).
2. Realizar anlisis de duplicidad de los documentos registrados en el libro de
compras.
3. Solicitar documentacin de sustento (facturas); en el caso de existir registros que
no cumplan con las condiciones necesarias para hacer uso del crdito fiscal.

1. Libro de Compras'!A1

1. Validar que los documentos registrados correspondan a los datos reales que
poseen el documento fsico. (fecha, valor, emisor,etc)

1. Libro de Compras'!A1

1. Verificar el uso adecuado del crdito fiscal; (facturas registradas con atraso,
documentacin duplicada) (Art 24 DL 825)
2. Verificar la proporcionalidad del crdito fiscal por ventas exentas y afectas. (Art 23
N DL 825)

1. Libro de Compras'!A1

3. Anlisis de proporcionalidad'!A1

1. Realizar reproceso de sumatorias aritmticas del libro de compras (sumar neto, Iva,
Bruto).
2. Realizar anlisis de duplicidad de los documentos registrados en el libro de ventas.
3. Realizar anlisis de correlatividad de los documentos registrados.
4. Solicitar documentacin de sustento (facturas); en el caso de existir registros con
inconsistencias.

2. Libro de Ventas'!A1

1. Validar que los documentos registrados correspondan a los datos reales que
poseen el documento fsico. (fecha, valor, emisor,etc)

2. Libro de Ventas'!A1

1. Revisar la declaracin mensual del mes de octubre 2014 del F29; verificar que los
antecedentes informados al SII sean los correctos con relacin a los Dbitos y
Crditos del Impuesto al Valor agregado.

4. F29 y Contabilidad'!A1

1. Revisar que el monto informado y pagado por concepto de pago previsionales


mensuales en F29 sean los correcto en base a las ventas exentas y afectas.

4. F29 y Contabilidad'!A1

1. Validar que los saldos contables de las cuentas accesorias del Impuesto al valor
agregado y PPM este determinada con los valores correctos.

4. F29 y Contabilidad'!A1

1. Generar resumen/informe con las observaciones detectadas.


2. Indicar posibles contingencias efectos de las diferencias
3. Entregar recomendaciones.

Resumen Resultados (Informe)'!A1

INACAP
Auditoria Tributaria
LIBROS DE COMPRAS DE OCTUBRE DE 2014
FECHA

NUMERO T

RUT DV

NOMBRE PROV.

NETO

IVA

TOTAL

28/10/2014

22,409 FC

6,092,496 1

JUAN MORA MUOZ

38,280

7,273

45,553

27/10/2014

3,770 FC

8,073,542 1

ORIETA PATRICIA AGUILA RIVEROS

160,808

30,554

191,362

27/10/2014

3,771 FC

8,073,542 1

ORIETA PATRICIA AGUILA RIVEROS

184,945

35,140

220,085

27/10/2014

3,772 FC

8,073,542 1

ORIETA PATRICIA AGUILA RIVEROS

60,124

11,424

71,548

01/03/2014

1,725 FC

76,011,205 4

COM. HELGA BUTIKOFER Y CIA. LTDA.

126,960

24,122

151,082

02/11/2014

29 FC

76,156,017 4

SOC INSUCLINIK INSUMOS MEDICOS LTDA

138,000

26,220

164,220

26/10/2014

128,977 FC

76,271,360 8

MAYORDENT DENTAL LTDA.

21,025

3,995

25,020

15/03/2012

7,507 FC

76,284,260 2

MARIA PINILLA LAGOS Y CIA. LTDA.

13,336

2,534

15,870

25/10/2014

29,929 FC

77,507,670 4

IND.Y COM.PINXCEL GRAPHICS LTDA

226,000

42,940

268,940

27/10/2014

6,895 FC

77,990,690 6

COM.DE ART. MED.GLOBAL CLINICS

60,000

11,400

71,400

27/10/2014

86,478 FC

78,027,120 5

DIPROLAB LTDA.

47,600

9,044

56,644

30/12/2010

24,356 FC

78,083,940 6

INSUMOS MED.HOSPITALARIOS LIMITADA

59,000

11,210

70,210

28/10/2014

95,349 FC

78,124,770 7

CODIMED CHILE LTDA.

24,790

4,710

29,500

27/10/2014

71,784 FC

79,504,040 4

DALVER LTDA.

108,389

20,594

128,983

27/10/2014

71,786 FC

79,504,040 4

DALVER LTDA.

146,440

27,824

174,264

27/10/2014

19,036 FC

79,555,420 3

SOC.DE INGENIERIA HOGG

785,970

149,334

935,304

26/10/2014

288,296 FC

81,338,000 5

LAB.PRIMUS S.A.

87,000

16,530

103,530

28/10/2014

657,808 FC

81,378,300 2

ABBOTT LABORATORIES DE CHILE LTDA.

30,720

5,837

36,557

21/10/2014

1,438,056 FC

83,285,000 4

ABASOLO Y CIA.LTDA.

97,210

18,470

115,680

184,945

35,140

220,085

47,600
2,649,142

9,044
503,339

56,644
3,152,481

184,316
24,000,000
14,971,107
131,250
39,286,673

0
0
0
0
0

184,316
24,000,000
14,971,107
131,250
39,286,673

127,310
127,310

24,189
24,189

151,499
151,499

41,808,505

479,150

42,287,655

27/10/2014

3,771 FC

8,073,542 1

27/10/2014

86,478 FC

78,027,120 5

DIPROLAB LTDA.
Totales Facturas afectas

30/10/2014
30/10/2014
30/10/2014
30/10/2014

88,758
134
8,466
8,467

83,277,100
96,787,420
96,664,160
96,664,160

TURISMO ESQUERRE LTDA


UECSA S.A.
CTO.DIAG
CTO.DIAG.
Totales Facturas exentas

30/10/2014

FE
FE
FE
FE

9,418 NC

7
5
6
6

96,582,310 7

ORIETA PATRICIA AGUILA RIVEROS

GRIFOLS DE CHILE S.A


Totales Nota de credito
Totales

INACAP
Auditoria Tributaria

LIBRO DE VENTAS OCTUBRE DE 2014


FECHA

NUMERO T

RUT DV NOMBRE PROV.

IVA

TOTAL

01/10/2014

101 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

1,000,000

190,000

1,190,000

02/10/2014

102 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

5,500,000

1,045,000

6,545,000

03/10/2014

103 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

1,000,000

190,000

1,190,000

04/10/2014

104 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

5,500,000

1,045,000

6,545,000

05/10/2014

105 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

5,500,000

1,045,000

6,545,000

06/10/2014

106 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

5,500,000

1,045,000

6,545,000

07/10/2014

107 FV

96,664,160

6 HOSPITAL HIGUERAS

5,500,000

1,045,000

6,545,000

08/10/2014

108 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

09/10/2014

109 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

1,000,000

190,000

1,190,000

10/10/2014

110 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

11/10/2014

111 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

12/10/2014

112 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

13/10/2014

113 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

14/10/2014

114 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

15/10/2014

115 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

16/10/2014

116 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

17/10/2014

117 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

18/10/2014

118 FV

86,664,160

8 HOSPITAL NAVAL

5,500,000

1,045,000

6,545,000

19/10/2014

119 FV

9,664,160

1 CARLOS PEREZ

5,500,000

1,045,000

6,545,000

20/10/2014

120 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

1,000,000

190,000

1,190,000

21/10/2014

122 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

5,500,000

1,045,000

6,545,000

24/10/2014

123 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

5,500,000

1,045,000

6,545,000

25/10/2014

124 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

24,000,000

4,560,000

28,560,000

26/10/2014

125 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

5,500,000

1,045,000

6,545,000

27/10/2014

126 FV

85,664,160

7 HOSPITAL DE TALCA

5,500,000

1,045,000

6,545,000

137,000,000

26,030,000

163,030,000

Totales Facturas afectas

NETO EXENTO

18/10/2011
19/10/2011

118 FV
119 FV

81,378,300 2
81,378,300 2

Ana Martnez
Ana Martnez

10,000,000
10,000,000

0
0

10,000,000
10,000,000

19/10/2011

120 FV

81,378,300 2

Ana Martnez

10,000,000

10,000,000

21/10/2011
24/10/2011
25/10/2011
26/10/2011
27/10/2011

122
123
124
125
126

81,378,300
81,378,300
81,378,300
81,378,300
81,378,300

Ana
Ana
Ana
Ana
Ana

10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000

0
0
0
0
0

10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000

80,000,000

80,000,000

FV
FV
FV
FV
FV

2
2
2
2
2

Martnez
Martnez
Martnez
Martnez
Martnez

Totales Facturas exentas


Ventas afectas
Ventas exentas
Totales

137,000,000
80,000,000
217,000,000

AUDITORIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Mes de Octubre 2014


Se solicita al contador anlisis de proporcionalidad con relacin a los crditos fiscales de uso comn indicando que no existe dicha informacin y
que para determinar el solo declara mensualmente 120.000 como crdito no recuperable.

562 MONTO SIN DER. A CRED. FISCAL

120,000

Por lo tanto se realizara anlisis para el mes de octubre de 2014 que esta en proceso de Auditoria; para esto se solicita los libros de ventas
de los meses de enero a septiembre de 2014 y se determinara el factor porcentual de proporcionalidad de los crditos de uso comn.
Debemos indicar adems que no existen compras de uso exclusivo de las ventas y servicios afectas o exentos.
Contablemente tampoco existe registros sobre el conceptos de crdito fiscal de uso comn.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Totales

INFORMACIN ENTREGADA POR


CLIENTE
Afectas
Exentas
80,000,000
80,500,000
185,000,000
98,000,000
145,000,000
180,000,000
120,000,000
130,000,000
80,000,000
140,000,000
138,000,000
1,296,000,000

88,550,000
97,405,000
107,145,500
117,860,050
129,646,055
142,610,661
140,000,000
97,405,000
80,000,000
1,081,122,266

Determinacin de factor proporcionalidad:


Total Ventas afectas:
Total ventas afectas y exentas:

Total Crditos fiscales segn libro de compras


posterior a la revisin del auditor.
Crditos fiscales de uso comn
Crdito fiscal a registrar en resultado como gasto

Valor ingresado segn el


Auditor posterior al proceso
de Sumatoria

o que no existe dicha informacin y

se solicita los libros de ventas


crditos de uso comn.

ado como gasto

1,296,000,000 X 100
2,377,122,266

423,823
231,067
192,756

54.52 %

AUDITORIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Valores Segn
Cliente
$

Formulario 29
COD.
142 VENTAS Y/O SERV. EXENTOS O NO GRAVADOS
502 DBITOS FACTURAS EMITIDAS
538 TOTAL DBITOS

80,000,000
26,030,000
26,030,000

562 MONTO SIN DER. A CRED. FISCAL

120,000

520 CRDITO REC. Y REINT./FACT. DEL GIRO

503,339

527 Notas de Crdito recibidas


537 TOTAL CRDITOS

0
503,339

89 IMP. DETERM. IVA DETERM.

25,526,661

62 PPM NETO DET

868,000

TOTAL A PAGAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL

26,394,661

REVISIN DE REGISTROS CONTABLES


.-------------------------- x ----------------------Insumos
IVA Crdito fiscal
Proveedores
GL: Centralizacin compras
.-------------------------- x ----------------------Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
GL: Centralizacin Ventas
.-------------------------- x -----------------------

Cuentas
Insumos
IVA Crdito fiscal
Proveedores
Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
Gastos por IVA crdito no recuperable

41,808,505
479,150
42,287,655

243,031,000
26,031,000
217,000,000

Saldo cliente
41,808,505
479,150
42,287,655
243,031,000
26,031,000
217,000,000
0

Se propone el siguiente ajuste contable.


.-------------------------- x ----------------------Gastos por IVA crdito no recuperable

29,657,817
228,088

29,657,817

Proveedores
Insumos
IVA Crdito fiscal
GL Ajuste contable de la centralizacin de compras
.-------------------------- x ----------------------Cuentas por cobrar
IVA Debito Fiscal
Ingresos de Explotacin
IVA Crdito fiscal

276,729
232,545
272,272

1,189,000
189,000
1,000,000

GL Ajuste contable de la centralizacin de ventas


.-------------------------- x ----------------------Se pregunta por el registro de la obligacin de PPM y el pago del impuesto (registro contable) y este a la fecha no estaba registrado, se recom
.-------------------------- x ----------------------Pagos previsionales mensuales
Impuestos por pagar
GL Ajuste contable registro de obligacin de PPM
.-------------------------- x ----------------------Impuestos por pagar
IVA Debito Fiscal
IVA Crdito fiscal
Caja
Declaracin y pago del impuesto al valor agregado.
.-------------------------- x -----------------------

872,000
872,000

872,000
26,220,000
206,878
26,885,122

R AGREGADO
Valores Segn
Auditor
$
80,000,000
26,220,000
26,220,000

Referencia de
Revisin

2.
2.

0
-190,000
-190,000

228,088

1. y 3.

-108,088

231,067

3.

272,272

24,189
206,878

-24,189
296,461

26,013,122

-486,461

872,000

2.

26,885,122

Referencia de
Revisin

41,575,960
206,878
42,010,926
244,220,000
26,220,000
218,000,000
228,088

0 Control

1.
4.

-4,000
-490,461

TABLES

Saldo Auditor

Diferencias
$

Diferencia
232,545
272,272
276,729
-1,189,000
-189,000
-1,000,000
-228,088

e a la fecha no estaba registrado, se recomienda realizar el siguiente registro.

Causa

Sin diferencias.
No se considero la factura N 101 afecta.

1. Crdito de uso comn a gasto por $ 181.755


2. Uso de crdito fiscal de facturas atrasadas $ 35.332
1. Crdito de uso comn a gasto por $ 192.756
2. Uso de crdito fiscal de facturas atrasadas $ 35.332
3. Uso de crdito inadecuado por documentos duplicados en libro de
compras por $ 44.184

Mayor Iva dbito


No se considero la factura N 101 afecta.
Diferencia de impuesto mayor a pago

35,332
44,184
192,756
272,272

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL


Cliente:
Giro:
Servicios:
Objetivo de la auditoria:
Alcance:

Presentamos cuadro Resumen con las diferencias observadas:


Procedimiento

Revisin de la consistencia del Libro de


Compras y sus registros.
Validacin del Crdito Fiscal del mes de octubre
de 2014.

Revisin de la consistencia del Libro de Ventas y


sus registros.
Validacin del Debito Fiscal del mes de Octubre
2014.

Revisin de declaracin del impuesto al valor


agregado del mes de Octubre 2014

Revisin de monto de PPM declarado en el mes


de Octubre 2014.

Revisin de registros contables

Recomendaciones:

1. Realizar rectificatoria del mes de Octubre de 2014 porque involucra un aumento en pago de impuesto segn el art. 8 del DS 910/78, la cua
en las oficinas del SII correspondiente al domicilio de la compaa. dado que corresponden a correcciones en el monto pagado en los cdigo

2. Generar instancias de capacitacin sobre los temas detectados al personal responsable de las actividades.

3. Evaluar la posibilidad de poseer un sistema de informacin que permita eliminar errores aritmticos y aumenta la confianza del control inte

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL MES DE OCTUBRE 2014
N.N Ltda.
Compra y vende insumos mdicos y presta servicios relacionados
Afectos y Exento del Impuesto al valor agregado.
Revisar la declaracin de Impuesto al Valor agregado y sus efectos contables.
Mes en revisin Octubre del 2014.

on las diferencias observadas:


Observacin
1. Se esta incumpliendo con el art 24 dl 825 , que indica que solo se puede hacer uso del
IVA crdito fiscal dos periodos tributarios siguientes a la fecha de emisin. Se detectaron
dos facturas que se realizo uso del crdito fiscal por un monto Total de $ $ 35.332
2. Existen errores de digitacin y duplicidad de dos facturas de compras lo cual implico
que se estuviera cargando un crdito fiscal mayor por un total de $ 44.194
3. No se determina calculo de la proporcionalidad de los crditos de uso comn por lo
tanto existe un uso de crdito fiscal en exceso de $ 192.756

1. Se observa en la declaracin F29 y libro de ventas que no es considerada la Factura N


101 que posee un debito fiscal de $ 190.000 omitiendo dicha venta.

2. No existe registro de los documentos nulo.

Posteriormente analizados los crditos y dbitos fiscales se observa que existe un mayor
valor a declara por el contribuyente por el impuesto al valor agregado por un total de $
486.461 + $4.000 por concepto de PPM

1. Se observa que en el libro de ventas que no es considerada la Factura N 101 la cual


tiene una valor Neto de $ 1.000.000 los cuales no fueron considerados para la
determinacin de PPM.

Al realizarse centralizaciones contables basados en los libros de compra y ventas existen


diferencias en todas las cuentas contables por concepto de Impuesto al valor agregado y
PPM.
Se debe indicar que no existi registro contable del concepto de GASTO por aquellos
crditos por los cuales no tiene derecho a ser utilizados, generando una disminucin total
del Resultado de $ 228.087

Octubre de 2014 porque involucra un aumento en pago de impuesto segn el art. 8 del DS 910/78, la cual deber ser efectuada directamente
nte al domicilio de la compaa. dado que corresponden a correcciones en el monto pagado en los cdigos 91 y 94 de F29.

n sobre los temas detectados al personal responsable de las actividades.

un sistema de informacin que permita eliminar errores aritmticos y aumenta la confianza del control interno,

EGADO DEL MES DE OCTUBRE 2014

Posibles Contingencias

El uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, que no den derecho a dicho
crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, sern multados
hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de
no mediar la deduccin indebida. La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya
deducido los gastos o hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos
incurridos en supermercados y comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece..

Al efectuar una declaracin rectificatoria de IVA por facturas de ventas omitidas, se


proceder a aplicar la multa establecida en el artculo 97, N 11,, sern multados hasta el
10% de todos los impuestos adems de los reajustes e intereses respectivos, conforme a lo
dispuesto en el artculo 53, ambos consignados en el Decreto Ley N 830 sobre Cdigo
Tributario.
Existe un incumplimiento en las obligaciones accesorias de la Ley del Impuesto al Valor
agregado, al no registrar puede existir el riesgo que no se considera la totalidad de los
dbitos fiscales.

La presentacin de Rectificatorias que aumentan los impuestos siempre generan un giro


por diferencia de impuestos ms los recargos (reajustes e intereses) y multas, stas ltimas
variarn de acuerdo a lo establecido en el artculo 97 N 2 y N 11, inciso 1, del Cdigo
Tributario, contenido en el artculo 1 del Decreto de Ley N 830, de 1974. Cualquier atraso
en el pago de estas multas ir en aumento y en el caso de encontrarse notificado por
alguno de los planes de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos se podr aplicar lo
establecido en el artculo 97, N 11, inciso final, del Cdigo Tributario.

La multa que se aplica por el atraso en el pago de los PPM, segn lo tipificado en el artculo
97 N 11, del Cdigo Tributario, reviste las siguientes situaciones: El retardo al enterar
impuestos sujetos a retencin o recargo tiene una multa equivalente al diez por ciento de
los impuestos adeudados. Dicha multa aumentar en un dos por ciento por cada mes o
fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder en total el treinta por ciento de los
impuestos adeudados.

Existencia de registros contables no fidedignos generando informacin financiera no


razonable para la toma de decisiones de los usuarios de esta.

910/78, la cual deber ser efectuada directamente


en los cdigos 91 y 94 de F29.

el control interno,