I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce las opciones técnicas y métodos para determinar el valor agregado
I-1
InformeS TributarioS en el IGV?
¿Cuál es el tratamiento tributario de las mermas y desmedros de existencias? I-4
Incidencias Tributarias de la Reducción de Tasa del Impuesto General a la I-7
Ventas de 19% a 18%
Implicancias tributarias en la determinación del Impuesto a la Renta de
actualidad y aplicación personas jurídicas I-12
práctica
Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011 I-15
Declaración Anual del IR de Personas Naturales PDT N° 667 - Ejercicio Gravable
I-18
2010 (Parte final)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y Créditos aplicables I-21
¿Es posible realizar una fiscalización después del plazo de 60 días hábiles de
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL presentada la declaración rectificatoria que determina una menor obligación I-23
tributaria?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Características de los comprobantes de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce las opciones técnicas y métodos para

determinar el valor agregado en el IGV?

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Técnica o distribución. De este modo es po- parcial en el país, siendo sujetos pa-
sible que se determine en la primera sivos del impuesto los importado-
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci etapa (a nivel de productor), en la res, productores o distribuidores de

Título : ¿Conoce las opciones técnicas y métodos
para determinar el valor agregado en el
IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
En el mundo se le conoce como el Im-
puesto al Valor Agregado - IVA y en nues-
tro país se le llama Impuesto General a las
Ventas - IGV. Ambos tienen la caracterís-
tica de ser un impuesto de tipo indirecto
que tiene como principio fundamental la
neutralidad económica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios
en todas las fases económicas del proceso
de producción, de allí que sea plurifásico,
pero no acumulativo.
En muchos casos afectamos el Impuesto
General a las Ventas en las operaciones o
inclusive lo pagamos, pero no tomamos
en cuenta la propia mecánica del IVA; por
ello, el presente informe pretende explicar
de manera breve cómo está estructurado
el IGV y qué métodos de imposición al
consumo se aplican.
2. Opciones técnicas de imposi-
ción al consumo
Por la propia estructura técnica de la im-
posición al consumo se pueden distinguir
a los impuestos de tipo monofásicos y a
los impuestos plurifásicos.
2.1. Los impuestos de tipo monofásicos
En el caso de los Impuestos monofá-
sicos lo que se pretende es gravar una
sola etapa del proceso de producción
Informes
etapa intermedia (a nivel de mayoris- los bienes gravados por el mismo”4.
ta) o en la etapa final (directamente Al impuesto de tipo monofásico se
relacionado con el minorista). le conoce en idioma inglés por la
En palabras del maestro Zolezzi Moller, siguiente frase: “Single stage tax”.
se “(…) grava el producto, bien o En el Perú tenemos como ejemplo de
servicio en una sola etapa del pro- Impuestos monofásicos al Impuesto
ceso de producción y distribución. al Rodaje y el Impuesto Selectivo al
Se trata de un impuesto único que Consumo.
puede ser exigido en la venta efec-
tuada por el fabricante, en la fase 2.2. Los impuestos de tipo plurifásico
del comercio al por mayor, cuando se Es un impuesto que recae sobre todas
efectúa la transferencia al minorista, las fases del proceso productivo, ello
o en la fase del detallista o comercio implica por ejemplo las siguientes
al por menor cuando el producto es etapas: fabricación, distribución
vendido al consumidor final”1. mayorista, distribución minorista,
El Impuesto de tipo monofásico detallista, consumidor final.
califica como un “impuesto sobre Se puede mencionar que tiene entre
el volumen de ventas que grava sus ventajas el contar con un potencial
éstas en un solo punto del proceso recaudatorio, facilita la definición de
de producción y distribución”2. un campo de aplicación y permite la
eficiencia administrativa.
Cabe precisar que en este tipo de
impuestos “(…) la evasión en caso Entre algunas de sus versiones encon-
producirse acarrea la pérdida total tramos al Impuesto plurifásico acu-
del impuesto”3. mulativo y al Impuesto plurifásico no
acumulativo, los cuales estudiaremos
Dentro de la legislación comparada en líneas posteriores.
apreciamos: “El caso de Cuba, que
2.2.1. Impuesto plurifásico acumulativo
aplica el Impuesto sobre las Ventas,
un tributo de carácter monofásico, En este caso el impuesto grava todas
que grava por una sola vez los bie- las fases del proceso de fabricación,
nes destinados al uso y consumo distribución mayorista, distribución
que sean objeto de compraventa, minorista, detallista, consumidor
importación o producción total o final, de allí que también en la doc-
trina se le conozca como un tributo
1 ZOLEZZI MOLLER, Armando. “El Impuesto a las ventas: Su en “cascada”.
evolución en el Perú”. Artículo publicado en la Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario Nº 05. Página 22. 4 GONZALES, Darío. MARTINOLI, Carol. PEDRAZA, José
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: Luis. FISCALIDAD Y COHESIÓN SOCIAL. SISTEMAS TRIBUTARIOS
http://www.economia48.com/spa/d/impuesto-monofa- DE AMÉRICA LATINA: Situación actual, reformas y políticas para
sico/impuesto-monofasico. promover la cohesión social. Trabajo correspondiente al año 2009.
3 FIGUEROA VÁSQUEZ, Waldo. Apuntes de clases. Derecho Página 196. Esta información puede consultarse en la siguiente
Tributario I. Esta información puede consultarse en: http://derecho. página web: http://www.urb-al3.eu/uploads/documentos/
utalca.cl/pgs/alumnos/tributario/1sem.pdf. fiscalidad_y_cohesion_social._pdf.pdf

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
En palabras de Thomas Sick aprecia- tos, ello implicaba que mientras más Saenz Rabanal precisa que: “(…) para
mos que el problema que se presenta timbres se pegaran mayor sería el afectar con el impuesto únicamente
es que “(…) este impuesto se paga incremento de la base imponible del el valor agregado o valor añadido,
cada vez que se transfiere un bien IGV o del IVA. Esto existió hasta 1972. resulta indispensable evitar que el
o servicio, y afecta la totalidad de valor de venta que constituye la
las empresas de las que se compone base imponible lleve incorporado
el trayecto del bien. El efecto acu- el impuesto que gravó etapas ante-
mulativo se manifiesta en función riores de la referida cadena. A tales
de que al transferir el bien de una efectos las legislaciones pueden
empresa a otra, ésta paga también optar entre los dos sistemas desa-
el impuesto correspondiente sobre rrollados para lograr tal finalidad:
la parte del que ya previamente el sistema de adición o el sistema
pagó el impuesto al ser adquirido. de sustracción”8.
Consecuencia de esta característica Finalmente, Córdova Arce manifiesta
es que se describa al plurifásico que “(…) en el Perú el IGV como
acumulativo (timbre) como un impuesto al valor agregado, ha
impuesto en “cascada”. Con esto, sido diseñado técnicamente bajo el
el impuesto queda incorporado al método de deducción sobre base fi-
bien. Este precio, que contiene el nanciera, razón por la cual, los ope-
impuesto, constituye la base im- radores económicos se encuentran
ponible de la siguiente transacción. facultados a deducir el impuesto
Se deduce de aquí que el impuesto trasladado por sus proveedores
cae con mayor rigor sobre bienes como crédito fiscal contra el IGV
objetos del mayor número de tran- 2.2.2. Impuesto plurifásico no acumu- que grava sus ventas, en el mismo
sacciones previas a la transacción lativo mes en que unas y otras cosas
final entre el último vendedor y el Este tipo de tributo es el que tenemos ocurren, sin necesidad de acreditar
último consumidor”5. en la actualidad al aplicar el Impuesto ante el Fisco que en idéntico pe-
General a las Ventas - IGV, ya que el ríodo se produce el uso o consumo
Pavez, precisa lo siguiente: “El impues- efectivo, de las adquisiciones efec-
to en cascada constituyó el primer mismo se encuentra estructurado bajo
la modalidad de ser un Impuesto plu- tuadas en las operaciones sujetas
mecanismo para poner en marcha al pago del impuesto. Incluso, si
las figuras de imposición general a rifásico, ello porque se gravan todas
las fases del ciclo de producción y dis- los bienes o servicios adquiridos no
las ventas, pero desde un comienzo llegaran en definitiva a utilizarse
también suscitó muchas objeciones. tribución hasta llegar al consumidor
final pero en cada una de estas tapas en la realización de operaciones
La más evidente era la alteración en gravadas, el Fisco no podría exigir
los precios relativos derivada de la sólo se paga el valor que se agrega,
ello debido al hecho que en la etapa la restitución del crédito fiscal de-
imposición múltiple. Este efecto ge- ducido en su oportunidad, ya que
neraba fuertes incentivos para que anterior se pagó el resto.
no existe ninguna disposición que
las empresas se integrasen vertical- En palabras del maestro Plazas Vega obligue a ello, claro está, en la me-
mente, ya que el gravamen efectivo apreciamos que “en esta modalidad dida que pudiera acreditarse que
dependía del número de transac- de la tributación sobre las ventas el en el momento en que se realizaron
ciones. Así, cuanto más integrada impuesto gravaría ya no la totalidad las adquisiciones, razonablemente,
estuviese la producción y distribución del precio o el precio global en todas era previsible que las mismas se
de un bien, se lograba una menor las “entregas” del bien, como ocurre emplearían en transacciones por
carga tributaria en el precio final. con el impuesto “plurifase sobre el las cuales se pagaría el impuesto”9.
La segunda crítica apuntaba a las valor pleno”, sino únicamente el
dificultades que supone un impuesto “valor agregado” o “valor añadido” 3. Mecánica del IGV en el Perú:
acumulativo en el contexto del co- en cada uno de los estadios del proce-
mercio internacional, por ejemplo, so de fabricación y distribución al por las opciones técnicas y méto-
por complicar la determinación de mayor y al por menor del producto. dos para determinar el valor
cifras de reembolso en el caso de las El gravamen recae en cada caso sobre agregado
exportaciones y, por obstaculizar la el mayor valor del bien”7. A continuación observaremos los méto-
eliminación de barreras fiscales en En nuestro país al Impuesto al Valor dos utilizados en la técnica de determina-
países que iniciaban la creación de Agregado se le denomina IGV en el ción del valor agregado.
mercados comunes6. Perú, el cual califica como un Impuesto
En idioma inglés a los impuestos en al Valor Agregado de tipo Plurifásico 3.1. Métodos para determinar el valor
cascada se les conoce como “turno- No Acumulativo, y se encuentra estruc- agregado
ver tax”. turado bajo el método de base finan- 3.1.1. Por adición: Por la aplicación
Un ejemplo de lo que tuvimos en el ciera de impuesto (debito fiscal) contra de este método se procura sumar el
Perú, con respecto a los impuestos impuesto (crédito fiscal), permitiendo valor agregado en cada una de las
tipo cascada, era el uso de los llama- que se reconozca una deducción tipo etapas del ciclo productivo, esto está
dos timbres fiscales, los cuales eran consumo a los efectos de determinar representado por la retribución de los
unas pequeñas estampillas que se el valor agregado. distintos factores que intervienen en
adquirían y luego se pegaban con la Resulta pertinente mencionar que la el mismo, lo cual finalmente se le apli-
idea de realizar el pago de los tribu- tendencia internacional en materia ca la alícuota al resultado obtenido.
de imposición al consumo es que la
5 THOMAS SICK, Fritz. “El Impuesto sobre el valor agregado en el
contexto tributario guatemalteco”. Tesis sustentada el 7 de diciembre de mayoría de los países han procurado 8 SAENZ RABANAL, María Julia. Afectación de las “gratuidades”
1981 en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Francisco introducir dentro de su esquema impo- en materia de Impuesto General a las Ventas (El retiro de bienes).
Marroquín de Guatemala. Pág. 16 - 17. Esta información puede consultarse Artículo publicado en el Libro Homenaje a Luis Hernández Beren-
en la siguiente página web: http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/87.pdf sitivo al Impuesto al Valor Agregado. guel. Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT y la Pontificia
6 PAVEZ, Patricia. Un análisis del IVA en Iberoamérica a través de la Universidad Católica del Perú - PUCP. Lima, 2010. Página 1056.
empresa chilena. Marzo de 2005. Pág. 4 y 5. Esta información puede 7 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor Agregado. 9 CÓRDOVA ARCE, Alex. Aspectos Técnicos del Impuesto General
consultarse en la siguiente página web: http://www.sii.cl/aprenda_so- Segunda edición. Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogotá, 1998. a las Ventas: Necesidad de preservarlos. Libro Homenaje a Armando
bre_impuestos/estudios/analisis_IVA_en_iberoamerica.pdf Página 41. Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Página 1049.

I-2 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011


Mano de obra 30
Alquileres 40
Ganancia 30
Valor agregado 100
En palabras de Tesón: “El valor
añadido para una empresa se cal-
cula mediante la suma de salarios,
intereses, rentas de los factores na-
turales y beneficios netos obtenidos
por la empresa”10.
3.1.2. Por deducción o sustracción: Al
aplicar este método lo que se busca es
encontrar la diferencia entre las ventas
y las compras, o también la relación
entre la producción y los insumos.
“El método de sustracción toma
como punto de partida el valor del
output o producto final de la em-
presa en el mercado, y de él deduce
los costes de la totalidad de inputs,
en los que la empresa ha incurrido
para obtener aquél. También podría
cifrarse el valor añadido de cada
transacción económica realizada
por la empresa de acuerdo a los dos
procedimientos mencionados”11.
En este método de sustracción pueden
admitirse dos modalidades: (i) el mé-
todo de sustracción sobre base real o
efectiva y (ii) el método de sustracción
sobre base financiera.
Métodos de deducción
• Sobre base real o efectiva: Bajo
la lógica de este método se persi-
gue determinar el valor realmente
agregado en el período. Para lograr
ello se busca la diferencia entre la
venta de los bienes y sus respecti-
vos costos.
• Sobre base financiera: En este caso
se pretende obtener la diferencia
entre el total de ventas y de compras
realizadas en un determinado perío-
do. Ésta es la técnica que se utiliza
para estructurar el impuesto. Dentro
de esta modalidad se pueden pre-
sentar dos variables: (i) deducción
de base contra base y (ii) deducción
de impuesto contra impuesto.
(i) Base contra base: Se debe to-
mar como referencia que al total
de las ventas de un período se le
deduzcan las compras del mismo
período. En este caso la obligación
de pago del impuesto resulta fi-
nalmente de aplicar la tasa a esta
diferencia.
(ii) Impuesto contra impuesto: En
este caso al total de ventas se le
10 TESÓN, Miguel A. La Nueva Valoración de la Imposición Indirecta
el Impuesto al Valor Agregado. Análisis Técnico. Publicado por la
Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Puede consultarse esta
información en la siguiente página web: http://www.aaef.org.
ar/websam/aaef/aaefportal.nsf/5d46eff27858d049032
56d60003cd7ff/3799bb19e3d4709803256e9800041
288/$FILE/doctrina0397.pdf
11 IVA – Concepto y funcionamiento. Esta información puede consul-
tarse en la siguiente página web: http://www.forexeco.com/
economia/haciendapublica/223-concepto-y-funciona-
miento-del-iva.html
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
aplica la alícuota del impuesto,
ello determinará un débito fiscal.
De este modo el contribuyente
tiene un derecho ganado al uso
de un crédito fiscal, el cual está
constituido por el impuesto conte-
nido en las compras. Finalmente,
el impuesto a pagar se obtiene de
la diferencia entre el débito y el
crédito fiscal.
3.1.3. ¿Existe una amplitud de las
deducciones?
Bajo este tipo de deducciones se
puede decir que existen dos posicio-
nes, una restringida que alude a las
deducciones físicas y otra extensiva
o amplia, relacionada con las deduc-
ciones financieras como se aprecia a
continuación:
• Deducción restringida o física:
En esta categoría se determina
que sólo dan derecho al crédito las
compras de aquellos bienes que se
comercializan o que integran física-
mente al bien que se comercializa.
• Deducción amplia o financiera:
En este tipo de deducción se per-
mite el derecho al crédito respecto
de todas las adquisiciones, ya sea
de insumos que integran física-
mente el bien, o que también se
consuman en el proceso producti-
vo, o que finalmente constituyan
gasto de la actividad.
4. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre la amplitud de las
deducciones
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre
el tema de la amplitud de las deducciones
al emitir la RTF Nº 2607-5-2003, de fecha
16 de mayo de 2003. Allí se adscribe a
la postura de considerar la deducción
amplia o financiera. Ello puede apreciarse
a continuación:
“El Tribunal determina que para efecto
del crédito fiscal, el IGV considera el
sistema de deducciones financieras o
amplias, esto quiere decir que se pue-
de deducir no sólo las adquisiciones
que se integran físicamente al bien,
sino también las que se consumen
en el proceso o que son gasto de la
actividad.
Ha quedado acreditado que el giro
principal del contribuyente es la re-
paración de vehículos asegurados o
de terceros siniestrados, por lo que el
combustible en cuestión es empleado
para la limpieza de las partes reparadas
y, en esa medida se cumple con los
requisitos exigidos por la Ley”.
5. ¿Cómo está estructurado el
IGV en el Perú?
Coincidimos con Rodríguez Dueñas cuan-
do formula una explicación de cómo se
Área Tributaria I
encuentra estructurado el IGV en el Perú,
al precisar dicho autor que “El Impues-
to General a las Ventas (IGV) es un
Impuesto plurifásico estructurado en
base a la técnica del valor agregado,
bajo el método de sustracción, adop-
tando como método de deducción el
de base financiera, en mérito del cual
el valor agregado se obtiene por la di-
ferencia entre las ventas y las compras
realizadas en el período, vale decir,
no se persigue la determinación del
valor agregado económico o real de
dicho período, el cual se obtendría de
optarse por el método de deducción
sobre base real. Respecto del sistema
para efectuar las deducciones sobre
base financiera, adopta el de impuesto
contra impuesto; es decir, que la obli-
gación tributaria resulta de deducir del
débito fiscal (impuesto que grava las
operaciones realizadas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones
realizadas)”12.
6. Aplicación práctica
A continuación se presentan dos gráficos
donde se aprecia la afectación del valor
agregado del IGV en una venta realizada
de un producto cualquiera. Se aprecia que
pueden existir dos niveles de referencia:
(i) el valor de venta y (ii) el impuesto
calculado.
Valor Agregado
Compra Venta
Factura Factura
VV 100 VV 150
Nivel 1
IGV 18 IGV 27
PV 118 PV 177
Nivel 2
En el otro cuadro se aprecia la manera
en la cual se determina la obligación de
pago del IGV al fisco desde tres puntos de
vista: (i) Económico, (ii) Contable y (iii)
de acuerdo con la legislación del IGV. Si
se aprecia, el resultado final es siempre
el mismo.
Liquidación del IGV por pagar al fisco
Economía Contabilidad Ley del IGV
Valor venta 150
Ingreso 150
Valor
Costo (100)
IGV venta 27
compra (100) IGV compra (18)
Gasto
Valor
utilidad 50
IGV neto 9
agregado 50 IGV 18% = 9
IGV 18% = 9
IGV 18% = 9
Es igual
12 RODRÍGUEZ DUEÑAS, César. La Imposición al Consumo en
el Perú: análisis y perspectivas. Ponencia presentada en el Primer
Congreso Institucional el día 18 de noviembre de 1999. IFA – Perú.
Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/32_08_CT26_CRD.pdf
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
¿Cuál es el tratamiento tributario de las mermas y
desmedros de existencias?
Ficha Técnica
Autor : Pablo José Huapaya Garriazo (*)
Título : ¿Cuál es el tratamiento tributario de las
mermas y desmedros de existencias?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
Frecuentemente las empresas sufren
pérdidas de existencias ante lo cual se
preguntan: ¿cuándo se está ante una mer-
ma o desmedro o una pérdida extraor-
dinaria?, o ¿si tratándose de mermas y
desmedros, el primero sólo puede ocurrir
en la comercialización, y el segundo en el
proceso productivo?
Es por este motivo que a las empresas, a fin
de determinar la renta neta imponible de
tercera categoría, se les permite deducir de
la renta bruta aquellos gastos que son ne-
cesarios para producir la renta y mantener
su fuente, en tanto no esté expresamente
prohibida por el artículo 44º de la Ley.
Entre los gastos deducibles para deter-
minar la renta neta imponible de tercera
categoría están las mermas y desmedros,
cuyo tratamiento abordaremos a la luz de
las normas tributarias y resoluciones del
Tribunal Fiscal, a fin de responder las in-
terrogantes con que se inicia este artículo.
2. Una breve precisión sobre el
Principio de Causalidad
En términos generales la causalidad pue-
de definirse como la relación existente en-
tre un hecho y su efecto deseado. Es decir,
para efectos prácticos, sería la incidencia
existente entre los gastos y la generación
de renta gravada o el mantenimiento de
la fuente. Es el principio sustancial de
todo gasto deducible ya que el mismo
está contenido en todos los supuestos
señalados en el artículo 37º de la LIR.
La causalidad no trata de establecer el
carácter de indispensable de un gasto,
sino de demostrar que la adquisición de
un bien o servicio tiene como objeto final
generar ingresos gravados o mantener
la fuente.
Con respecto a la generación de ingresos
gravados, un claro ejemplo de ello lo
encontramos en el caso de las canastas
navideñas a personal dependiente. Es
decir, las mismas no son consideradas
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Código Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú.
I-4 Instituto Pacífico
como una liberalidad, porque no califican
como un acto de desprendimiento, ya
que tiene como origen y motivación la
labor que aquellos realizan a favor de la
empresa y que contribuye al desarrollo
de sus actividades1.
Téngase presente que la generación de
ingresos gravados no necesariamente es
efectiva, sino también potencial, aunque
ello debe evaluarse en cada caso particu-
lar. Así, el Tribunal ha señalado que proce-
de la deducción de gastos a pesar que la
empresa no genere ingresos, siempre que
los mismos resulten razonables. Entonces,
el hecho que una empresa no haya efec-
tuado mayores negocios, no significa que
no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque éstas
últimas no lleguen a concretarse. Estos
gastos incurridos y los conceptos por los
cuales se han realizado deben resultar
razonables como ero­gaciones mínimas
dirigidas a la continuidad del negocio de
la empresa2.
Otro ejemplo lo podemos observar en el
caso del alquiler de un nuevo local ante
la inminente clausura del que está siendo
utilizado, por lo que resulta razonable que
tome la precaución de alquilar otro local,
aun cuando no se hubiera producido el
traslado del negocio3.
En algunos casos la causalidad va a tener
una incidencia indirecta con la genera-
ción de renta gravada. Esto lo podemos
observar en el caso de los castigos por
deudas incobrables, en donde la cuenta
por cobrar debe tener un origen en el que
Normalidad
Gastos Deben
causales cumplir
Razonabilidad
Generalidad
3. Las mermas y desmedros den-
tro de los Gastos deducibles
Volviendo al tema de estudio, de acuerdo
con el inciso f) del artículo 37 º la Ley del
Impuesto a la Renta es gasto deducible,
las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditadas.
1 RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)
2 RTF Nº 03942-5-2005 (24.06.05)
3 RTF Nº 03458-3-2005 (15.06.05)
pudo haber generado ingresos gravados
a su acreedor. En ese sentido, el Tribunal
Fiscal ha señalado para el caso de los cas-
tigos por deudas incobrables que, si bien
el inciso i) de dicho artículo 37º permite
los castigos y el Reglamento de la Ley
detalla las condiciones específicas para la
aceptación de la deducción, la verifi­cación
de las mismas no exime del cumpli­miento
del principio de causalidad4.
Con respecto al mantenimiento de la
fuente productora de renta, el Tribunal
Fiscal ha señalado que se debe enten-
der como fuente productora al capital
corporal e incorporal que, teniendo un
precio en dinero, es capaz de suministrar
una renta a su poseedor, como es el caso
de las cosas, muebles e inmuebles, los
capitales monetarios, los derechos y las
actividades5.
Finalmente, un supuesto particular se da
cuando varios agentes se ven beneficiados
por el gasto efectuado por uno de ellos.
Al respecto, existió un caso de gastos
de publicidad que beneficia tanto al
embotellador como a la empresa matriz,
por el cual el Tribunal ha señalado que
no existe en la LIR ni en su reglamento,
norma que obligue a los contri­buyentes
a adoptar un determinado criterio técnico
para la participación en los gastos, bas-
tando únicamente que se cumpla con el
Principio de Causalidad, que el gasto sea
necesario y que se encuentre sustentado
en comprobantes de pago emitidos de
acuerdo con la legislación de la materia,
para que el gasto sea deducible6.
Para la actividad que genera la renta
gravada
En relación con los ingresos del con-
tribuyente
Para los incisos I), II) y a.2)
Entonces, se debe entender por existen-
cias, según la NIC 2, a aquellos bienes po-
seídos por la empresa para ser vendidos
en el curso normal del negocio, o bienes
en proceso de producción para su venta; y
aquellos materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción
o prestación de servicios.
4 RTF Nº 745-2-2000 (20.02.00)
5 RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)
6 RTF Nº 01275-2-2004 (12.08.04)
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

Es decir, se consideran existencias a los
bienes comprados y almacenados para
revender, los productos terminados o en
curso de fabricación por la empresa para
su venta, o insumos consumidos en el
proceso de producción.
4. ¿Qué se entiende por mermas?
De acuerdo a lo estipulado en el artículo
21º inciso c) del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta, se define la merma
como la pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, oca-
sionada por causas inherentes a su na-
turaleza o al proceso productivo. De este
concepto se desprenden las características
siguientes:
a) Las mermas constituyen una pérdida
de volumen, peso o cantidad de la
existencia:
En otras palabras, constituyen una
pérdida cuantitativa que no hace
inútil la existencia para su utilización
en el proceso de fabricación o pro-
ducción o venta. Entonces, a pesar
de la pérdida física por desaparición
o consumo de parte de este producto
debido a la naturaleza propia del bien
o al proceso a que está sometido, el
insumo es apto para el proceso de
producción o el producto final es
idóneo para su venta.
Es por esta razón por la cual pode-
mos afirmar que la existencia sigue
manteniendo las calidades para
un producto óptimo, ya que la
merma incide en el peso, volumen
o cantidad de la existencia, pero
no en sus calidades y cualidades
para su comercialización o uso en
el proceso de producción tal como
lo han señalado el Tribunal Fiscal
al afirmar que “la merma es la eva-
poración o desaparición de insumos,
materias primas o bienes intermedios
durante el proceso productivo o de
comercialización”7.
b) Las mermas son ocasionadas por
causas intrínsecamente ligadas a la
naturaleza de la existencia o proceso
productivo:
Algunos autores sostienen que son
dos las causas generadoras de las
mermas, por un lado en función a
la naturaleza del bien (sea por su
composición química o tamaño, se
pierden físicamente por su sola tenen-
cia como en el caso de una empresa
que comercializa productos que se
pueden evaporar o granos que pue-
den disminuir) y la otra en función
al proceso productivo (por ejemplo
en el caso de los insumos –algodón,
7 RTF Nº 724-1-1997 (13.04.97)
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
crianza de animales, etc.– que se
pierden durante el proceso8.
En ese orden de ideas, según la na-
turaleza del bien, es lógico reconocer
como mermas aquellas originadas
por las condiciones climáticas que lo
afectan, como por ejemplo ciertos
bienes que por su naturaleza pre-
sentan diferencias al momento de su
entrega originadas por el clima9.
Mermas
Se originan
Por su En la En el proceso
naturaleza comercialización productivo
Pérdida física
5. ¿Es posible la generación de
mermas en la etapa de comer-
cialización?
Usualmente se considera que las mermas
se generan en el proceso productivo tal
como lo señala el Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta. Pero surge la duda
de si se pueden generar éstas en la etapa
de comercialización.
Teniendo en cuenta que la existencia es
un insumo o producto terminado, puede
desaparecer en su peso, volumen o can-
tidad. Es por este motivo que la merma
indistintamente puede generarse en la
producción o comercialización de una
existencia.
Entonces, si bien las mermas se producen
en el proceso productivo del bien (como
en el caso de los insumos que se emplean
para producir otros bienes), también es
posible por la naturaleza de la existencia
que ésta ocurra en el proceso de comer-
cialización tal como lo ha señalado el
Tribunal Fiscal10.
6. ¿Son deducibles las mermas
generadas por hechos extra-
ños a la naturaleza del bien o
proceso productivo?
De acuerdo al Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta, las mermas se origi-
8 PICÓN, Jorge, Deducciones del Impuesto a la Renta empresarial
¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT o la perdí yo, Dogma,
Lima, 2004, pp. 169-173.
9 De acuerdo con el Informe Nº 009-2006-SUNAT/2B0000 la pérdida
física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones
de traslado que afectan los bienes por las características de éstos
como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima
califica como merma.
10 En la RTF Nº 7164-2-2002 se señala que los casos de mermas y
desmedros, en tanto ambos son pérdidas, una referida a la cantidad
y otra a la calidad del bien, propias de las actividades ordinarias de
las empresas que pueden producirse o no en el curso del ciclo de
producción y comercialización de los bienes destinados a la venta o
consumo.
Área Tributaria I
nan por causas inherentes a la naturaleza
de la existencia o proceso productivo,
(o, como vimos, incluso en la comercia-
lización), por lo que aquellas pérdidas
físicas originadas por causas extrañas a la
naturaleza del bien o al proceso produc-
tivo y comercialización se tratarán como
pérdidas extraordinarias deducibles de la
renta bruta según las exigencias del inciso
d) del artículo 37º de la Ley.
Este criterio es tomado por el Tribunal
Fiscal en la RTF Nº 7474-4-2005 cuando
señala que las pérdidas de agua por con-
sumos clandestinos no constituyen mer-
mas, puesto que no son imputables ni a
la naturaleza ni al proceso de producción,
sino que son consecuencia del actuar
de terceros, de modo que de tratarse
de pérdidas extraordinarias calificarían
como gasto deducible de acuerdo al
inciso d) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta11.
En el caso de empresas que comercializan
existencias como verduras, carnes, etc.,
y se registran diferencias de peso por
manipulación, el Tribunal considera que
estas pérdidas físicas no son mermas
pues las diferencias de peso en la lim-
pieza, clasificación y manipulación de
los productos por parte del personal o
del público, no califican como mermas
ya que no son imputables ni a la natura-
leza ni al proceso de producción de los
bienes sino son consecuencia del actuar
de terceros12.
De acuerdo al análisis del punto anterior,
observamos que debería considerarse
como mermas a la pérdida de peso de
los referidos bienes siempre que sean
imputables a las condiciones normales
de comercialización. Es decir, las que se
generan por las características de esas
existencias en el manipuleo ordinario
del personal o del público y no por cir-
cunstancias extraordinarias como robos o
descuido del comercializador.
7. ¿Cómo se acreditan las mer-
mas?
De acuerdo a lo señalado en el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional indepen-
diente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente, cuando
la SUNAT lo requiera. Dicho informe
deberá contener por lo menos la meto-
dología empleada y las pruebas realiza-
das. En caso contrario, no se admitirá la
deducción13.
11 RTF Nº 7474-4-2005 (14.12.05)
12 RTF Nº 1804-1-2006 (12.06.06)
13 Inciso c) del artículo 21 del RLIR.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
En ese orden de ideas, observamos que
el informe técnico que sustenta la merma
tiene que ser realizado según las exigen-
cias establecidas en la norma precitada
pues de lo contrario no se aceptará su
deducción.
Esto sucedió en la RTF Nº 3061-1-2005
en que se desconoció las mermas de
existencias que sufrió el contribuyente por
que “no ha explicado cómo se lleva a cabo
su proceso productivo ni el momento en
que se realizan los controles de calidad y se
determinan las mermas, así como tampoco
el porcentaje de las mismas”.
De otra parte, del texto de la referida
norma se infiere que las mermas deben
ser acreditadas por la empresa cuando
lo requiera la SUNAT a fin de sustentar
si el nivel de mermas deducidas son nor-
males. La norma no exige que el Informe
Técnico deba estar hecho antes de su
contabilización, pero es recomendable
contar oportunamente con este Informe
para conocer el rango de mermas que
óptimamente la empresa puede deducir
como gasto o costo.
El requisito formal del Informe Técnico
es un requisito indispensable a fin que
se pueda deducir la merma como gasto.
8. ¿Se puede acreditar mermas
en base a una norma especí-
fica sin contar con un Informe
Técnico?
Puede pasar que un contribuyente
deduzca como gasto un porcentaje de-
terminado de mermas establecido por
una norma sin contar con un Informe
Técnico y lo cual a nuestro entender
no debe ser observable por la SUNAT,
ya que las mermas se están deduciendo
dentro del rango permitido por la nor-
ma específica.
Entonces, podemos observar que pre-
existiendo una norma que establece un
porcentaje de merma para una clase
de bienes, que ha sido calculada en
base a previos estudios, técnicamente
la SUNAT tiene certeza de la veracidad
de los límites de deducción aceptables
como merma, por ello, la facultad de
la SUNAT de exigir un Informe Técnico
que acredite las mermas conforme al
antepenúltimo párrafo del inciso c) del
artículo 21º del Reglamento del Impues-
to a la Renta, debe ejercerse sólo para
aquellos casos en que el contribuyente
dedujo un porcentaje de merma mayor
al que le permitía la norma o en aquellas
actividades en que no existe tales normas
sobre porcentaje de mermas.
Esta opinión es asumida por el Tribunal
Fiscal en un caso de importación de úrea
agrícola, donde señala que si bien el
I-6 Instituto Pacífico
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta faculta a la Administración para
que requiera al contribuyente que acre-
dite las mermas con un informe técnico,
ello no puede interpretarse en forma
aislada como lo ha hecho la Administra-
ción. Tal facultad debe aplicarse razona-
blemente, esto es, cuando no se tenga
certeza del porcentaje aplicable para la
actividad por no contar con elementos
para ello, no así, cuando existen normas
específicas que reconocen un porcentaje
razonable de mermas14.
9. ¿Qué son los desmedros?
De acuerdo a lo estipulado en el inci-
so c), numeral 2 del artículo 21º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se define al desmedro como
aquella pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacién-
dolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinadas. En ese orden de
ideas, surge la duda sobre cuándo hay
una pérdida de orden cualitativo. A su
vez, si ésta tiene que producirse en la
etapa de producción o comercialización
del bien.
De acuerdo a lo señalado por algunos
autores, las existencias se convierten
en desmedros por: deterioro de los bie-
nes, bienes con fecha de caducidad, bie-
nes obsoletos por avance tecnológico15.
Es por este motivo que la característica
del desmedro consiste en que el bien no
desaparece, sólo que la existencia ya no
es apta para su venta al público, o ya
no es apta como insumo para su proce-
samiento, es decir no tiene las calidades
para satisfacer su destino por tratarse de
bienes dañados, vencidos, defectuosos o
que no pasan el control de calidad.
Desmedros
Se originan
Por Por
deterioro caducidad
10. ¿Pueden generarse desme-
dros en la etapa de produc-
ción o comercialización?
Como hemos visto anteriormente, el
desmedro usualmente ocurre en la etapa
de comercialización de la existencia por-
que se daña, malogra o expira su fecha.
Conforme a ello, teniendo en cuenta la
característica de desmedro, se puede
14 RTF Nº 3620-5-2005 (14.09.05)
15 PICÓN, Deducciones del Impuesto a la Renta empresarial ¿Quién se
llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT o la perdí yo, p. 172.
considerar que la existencia sea entendi-
da como un insumo o producto termina-
do que sufre una pérdida cualitativa, es
decir, no es apto para su procesamiento
y/o venta. Es por este motivo que el mis-
mo puede ocurrir indistintamente en la
etapa de producción o comercialización
de un bien.
Por ello, podemos afirmar que cuando se
trata de una existencia ya colocada para
su comercialización, que deviene en no
aptas para su uso o consumo, será un
desmedro, e igualmente será desmedro
aquella existencia (material o insumo)
que en el proceso productivo no tenga
las condiciones para lograr un producto
final óptimo.
Este criterio es asumido por el Tribunal
Fiscal cuando señala por ejemplo, que un
ave de descarte implica una disminución
en su calidad para la obtención de un
producto final óptimo, por lo que resulta
pertinente considerarlos como desmedros
durante el proceso de producción16.
11. ¿Cómo se acreditan de los
desmedros?
El inciso c) del artículo 21º del Regla-
mento de la Ley de Impuesto a la Renta
señala que: “Tratándose de los desmedros
de existencias, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias efec-
tuadas ante Notario Público o Juez de Paz,
a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) días hábiles anteriores a
la fecha en que llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcio-
nario para presenciar dicho acto; también
podrá establecer procedimientos alterna-
tivos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa”.
El requisito formal de la destrucción
ante Notario Público de la existencias
es un requisito indispensable, a fin que
Por
se pueda deducir el desmedro como
obsolescencia
gasto como lo señaló la RTF Nº 0631-
1-2003: “A efectos de que el desmedro
de existencias sea deducible se requiere
constatación notarial de acuerdo con lo
previsto en el inciso c) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta”.
Si aún cumpliendo con el referido requi-
sito formal, el desmedro tuviera algún
valor realizable aunque reducido, debe
documentarse que no fue comercializado,
en caso que fuera vendido será deducible
su correspondiente costo.
16 RTF Nº 09579-4-2004 (07.10.04)
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
 I Área Tributaria
Incidencias Tributarias de la Reducción de Tasa del
Impuesto General a las Ventas de 19% a 18%
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Incidencias Tributarias de la Reducción de
Tasa del Impuesto General a las Ventas de
19% a 18%
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
Como sabemos a partir del 1 de marzo
de 2011 se ha dispuesto la reducción
de la tasa del Impuesto General a las
Ventas, debido a ello debemos tener
en cuenta que, en ciertas circunstancias,
aún en el mes de marzo se deberá emitir
comprobantes u otros documentos con
la tasa de 19%, en vista que cuando
nació la obligación tributaria del IGV la
tasa vigente era de 19%, pero si se trata
de obligaciones tributarias que nacen a
partir del 1 de marzo de 2011 la tasa
a considerar es de 18% como veremos
líneas más adelante.
Para ello es preciso tener muy en claro
cuándo nace la obligación tributaria
con respecto al Impuesto General a las
Ventas y también el momento en que
se debe emitir el comprobante de pago,
ello a fin de evitar posibles contingencias
tributarias con respecto a la tasa del IGV
aplicada.
2. La obligación tributaria
La obligación tributaria ha sido definida
por diversos autores, varios coinciden en
que la obligación tributaria es un vínculo
jurídico entre el acreedor y deudor tri-
butario basado en la ley, que contiene
la prestación de dar una suma de dinero
al fisco.
Según nuestro Código Tributario, la obli-
gación tributaria es de derecho público y
es el vínculo entre el acreedor y deudor
tributario que está establecido por la ley
y que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, que se puede
exigir coactivamente1.
3. Nacimiento de la obligación
tributaria en el IGV
De acuerdo con la Ley del IGV la obliga-
ción tributaria puede nacer en diferentes
momentos, dependiendo del tipo de
operación realizada, así tenemos que:
1 Artículo 1° del TUO del Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF
(19.08.99).
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
3.1. En la venta de bienes
En la venta de bienes la obligación tribu-
taria nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha que
se entrega el bien, lo que ocurra primero.
3.2. En el retiro de bienes
En el retiro de bienes la obligación tribu-
taria nace en la fecha de retiro del bien o
en la fecha que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
3.3. En la prestación de servicios
En la prestación de servicios la obligación
tributaria nace en la fecha que se emita el
comprobante de pago o en la fecha que
se perciba la retribución, lo que ocurra
primero.
En los casos de suministro de energía
eléctrica, agua potable y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la
fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
3.4. En la utilización de servicios de
no domiciliados
En la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, en la fe-
cha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la
fecha que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
3.5. En los contratos de construcción
En los contratos de construcción la obli-
gación tributaria nace en la fecha que se
emita el comprobante de pago o en la
fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones periódicas,
lo que ocurra primero.
3.6. En la primera venta de inmuebles
En la primera venta de inmuebles la
obligación tributaria nace en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial.
3.7. En la importación de bienes
En la importación de bienes la obliga-
ción tributaria nace en la fecha que se
solicita su despacho a consumo.
Base legal:
Art. 4° del TUO de la Ley del IGV.
4. Oportunidad de emisión del
comprobante de pago
En ciertos casos el nacimiento de la obli-
gación tributaria del IGV está relacionado
con la emisión del comprobante de pago,
la propia Ley del IGV hace mención que
para ello se deberá tener en cuenta lo que
Actualidad y Aplicación Práctica
establezca el Reglamento de la Ley del
IGV; sin embargo, el propio reglamento
en mención nos remite al Reglamento
de Comprobantes de Pago para definir el
momento de la emisión del comprobante
de pago que pasamos a detallar y además
menciona que se entenderá emitido el
comprobante de pago cuando éste deba
ser emitido, es decir que habiéndose
producido el hecho que da origen a la
emisión del comprobante de pago de
acuerdo el Reglamento de Comprobantes
de Pago, no fuera emitido, ya se considera
nacida la obligación tributaria para el IGV.
Revisando el Reglamento de Compro-
bantes de Pago no encontramos especí-
ficamente un artículo que establezca el
momento de emisión de los comproban-
tes, pero sí encontramos un artículo que
establece la oportunidad de entrega de
los comprobantes de pago2, en la práctica
se toma dicho artículo como referencia
para la emisión de los comprobantes de
pago puesto que para la entrega, previa-
mente hay que emitirlo; sin embargo,
la emisión del comprobante se puede
anticipar al momento de la entrega del
mismo, dando origen al nacimiento de
la obligación tributaria del IGV.
Así tenemos, que la oportunidad de
entrega de los comprobantes de pago en
los casos de:
4.1. Transferencia de bienes muebles
En la transferencia de bienes muebles el
comprobante de pago se entrega en el
momento que se entregue el bien o en el
momento que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concer-
tada por Internet, teléfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se
efectúe mediante tarjeta de crédito o dé-
bito y/o abono en cuenta con anterioridad
a la entrega del bien, el comprobante de
pago deberá emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operación por
parte del administrador del medio de pago
o se perciba el ingreso, según sea el caso
y otorgarse conjuntamente con el bien.
En el caso de ventas en consignación
el consignador deberá emitir el com-
probante dentro de los nueve (9) días
hábiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los bienes recibidos
en consignación.
4.2. Retiro de bienes
En el retiro de bienes muebles referidos
en la Ley del IGV3 en la fecha de retiro.
2 Art. 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3 Se considera retiro de bienes en la Ley del IGV a los que efectúe el
propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma según
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
4.3. En la transferencia de bienes que usó en la fecha que anotó la compra el cliente se comprometió a recoger los
inmuebles en el registro de compras, puesto que la bienes de su local, pero por motivos de
En la transferencia de bienes inmuebles, operación de venta nació con una obliga- fuerza mayor el cliente no pudo hacer
en la fecha que se perciba el ingreso o en ción tributaria del 19% y cualquier modifi- el recojo y solicitó a la empresa “A” que
la fecha en que se celebre el contrato, que cación con nota de crédito debe respetar la haga el traslado a sus almacenes recono-
ocurra primero. tasa con que nació la obligación tributaria. ciendo los gastos que demanden dicho
traslado, el traslado se hace en el mismo
En la primera venta del inmueble que mes de febrero de 2011, ¿cuál es la tasa
realice el constructor en la fecha que se que debe considerarse para la emisión
perciba el ingreso, por el monto que se Caso Nº 1 de la Nota de Débito si se emite en el
perciba, sea total o parcial. mes de marzo de 2011?
Tratándose de naves y aeronaves, en la Emisión de Nota de Crédito por des-
fecha que se suscriba el contrato. Solución
cuento
En vista que el gasto incurrido por flete
4.4. Pagos parciales anticipados en la Una empresa realizó la compra de exis- fue en el mes de febrero de 2011 y con la
transferencia de bienes tencias al crédito en febrero de 2011 con tasa de 19%, para recuperar dicho gasto
En los casos de pagos anticipados par- vencimiento para el pago el día 15 del mes se debe emitir la Nota de Crédito también
ciales a la entrega del bien por su trans- de abril, pero el día 30 del mes de marzo con la tasa de 19% aunque se emita en
ferencia, en la fecha y por el monto que decide adelantar el pago de la obliga- el mes de marzo de 2011 cuando la tasa
se perciba. ción, ¿cuál será la tasa a aplicar en la vigente ya es de 18%, con ello el vende-
Nota de Crédito por el descuento? dor recupera el total del gasto incurrido
4.5. En la prestación de servicios vía el reembolso.
Solución
En la prestación de servicios, incluyendo
el arrendamiento y arrendamiento ope- A fin de no distorsionar la neutralidad del
rativo, cuando alguno de los siguientes impuesto, la Nota de Crédito debe ser
supuestos ocurra primero: emitida con la tasa de 19% por tratarse de Caso Nº 2
una operación efectuada con dicha tasa.
(i) La culminación del servicio.
(ii) La percepción de la retribución, Emisión de Nota de Débito por recu-
parcial o total, debiéndose emitir el peración de gasto de flete incurrido
comprobante de pago por el monto Caso Nº 2 en marzo 2011
percibido.
La empresa “A” realizó una venta de mer-
(iii) El vencimiento del plazo o de cada
Emisión de Nota de Crédito por De- caderías en el mes de febrero de 2011,
uno de los plazos fijados o convenidos
volución el cliente se comprometió a recoger los
para el pago del servicio, debiéndose
emitir el comprobante por el monto Una empresa realizó la compra de existen- bienes de su local, pero por motivos de
que corresponda a cada vencimiento. cias en el mes de febrero de 2011, pero el fuerza mayor el cliente no pudo hacer el
día 30 del mes de marzo se percata que recojo y solicitó a la empresa “A” que haga
4.6. En los contratos de construcción una parte de las existencias se encuentran el traslado a sus almacenes reconociendo
En los contratos de construcción, en la dañadas y fueron entregadas así por el los gastos que demanden dicho traslado,
fecha de percepción del ingreso, sea total proveedor, por lo cual decide devolverlas, el traslado se hace en el mes de marzo de
o parcial y por el monto efectivamente ¿cuál será la tasa a aplicar en la Nota de 2011, ¿cuál es la tasa que debe conside-
percibido. Crédito por la devolución? rarse para la emisión de la Nota de Débito
si se emite en el mes de marzo de 2011?
Solución
5. Aplicaciones prácticas En vista que la venta de los bienes fue Solución
Una vez habiendo repasado lo establecido con la tasa de 19%, al producirse la En vista que el gasto incurrido por flete
en las normas pertinentes sobre el naci- devolución en el mes de marzo la Nota fue en el mes de marzo de 2011 y con la
miento de la obligación tributaria y emi- de Crédito a emitir debe ser también tasa de 18%, para recuperar dicho gasto
sión de comprobantes de pago estamos con la tasa de 19%, así podrá recuperar se debe emitir la Nota de Crédito también
en condiciones de pasar a las aplicaciones el 19% de IGV pagado y el comprador con la tasa de 18% aunque la venta de
prácticas de circunstancias que se darán no se beneficiará con la disminución de las mercaderías se haya hecho y se haya
en el desarrollo de las operaciones de las sólo el 18% del crédito fiscal, cuando en emitido la factura por dicha venta en el
empresas y estaremos aptos a resolver su oportunidad aplicó una tasa de 19% mes de febrero con la tasa de 19%.
las situaciones que se puedan presentar. como crédito fiscal.
5.3. Cobros anticipados por venta de
5.1. Emisión de Notas de Crédito 5.2. Emisión de Notas de Débito bienes
Para la emisión de Notas de Crédito por En el caso de Notas de Débito debe tener-
ventas realizadas con la tasa de 19%, se en cuenta las circunstancias de emisión,
debe tenerse en cuenta que se aplica la ya que puede utilizarse la tasa de 19%
misma tasa con que se realizó la operación, Caso Nº 1
o de 18% dependiendo del hecho que
aunque la fecha de emisión de la Nota de amerita la emisión de la Nota de Crédito.
Crédito sea a partir de marzo de 2011, Percepción de adelanto en el mes de
ello en virtud de no distorsionar el IGV a febrero de 2011 por venta de bienes
recuperar por el vendedor, ni beneficiar al y cancelación del saldo en el mes de
comprador con un crédito fiscal mayor al Caso Nº 1 marzo de 2011
el artículo 3° inciso a) numeral 2 del TUO de la Ley del IGV a su vez
el reglamento de la Ley del IGV define como retiro de bienes cuando se
La empresa “Z” percibe un adelanto del
transfiere la propiedad del bien a título gratuito, tales como obsequios, Emisión de Nota de Débito por recu- 50% por la venta de mercaderías en el
muestras, entre otros, la apropiación de los bienes de la empresa por peración de gasto de flete incurrido mes de febrero de 2011, el monto total
el propietario socio o titular de la misma, el consumo que realice la
empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio que en febrero 2011 de la venta era de S/.10,000 más el IGV
no sean necesarios para la realización de sus operaciones gravadas, la
entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
La empresa “A” realizó una venta de mer- de S/.1,900; el adelanto es de S/.5,000
libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios. caderías en el mes de febrero de 2011, más el 19% de IGV S/.950; el saldo se

I-8 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011


percibe en el mes de marzo, y en dicho
mes se entregan los bienes vendidos, ¿con
qué tasa de IGV se debe facturar el saldo?
Solución
En cuanto al adelanto, al recibirlo en el
mes de febrero, se emite el comprobante
por dicho monto y su correspondiente
IGV de 19% porque allí nace la obliga-
ción tributaria por el adelanto y esa era
la tasa vigente, luego en el mes de mar-
zo de 2011; al recibir el saldo se debe
facturar la diferencia con la tasa de 18%
porque el nacimiento de la obligación
tributaria por el saldo ya es con la tasa
de 18%, como sabemos la obligación
tributaria en la venta de bienes nace con
la emisión del comprobante o la entrega
del bien, lo que ocurra primero, y en
este caso ambas cosas ocurren en el mes
de marzo, por lo tanto debe emitirse un
comprobante por el total y describiendo
los bienes, ya que el primer comproban-
te sólo dice por adelanto, debe restar al
monto total la suma del adelanto y lo
que queda es el saldo que debe gravar
con la tasa de 18% de IGV. Por ejemplo,
en el comprobante deberá detallar las
cantidades de la siguiente forma:
Total venta: S/.10,000
Menos adelanto según
factura xxxx (5,000)
Saldo 5,000
Luego en los recuadros del comprobante
de los valores debe colocar el saldo por
cobrar de la manera siguiente:
Valor de venta S/.5,000
IGV 18% 900
Total S/.5,900
Caso Nº 2
Percepción de adelanto en el mes de
febrero de 2011 por venta de bienes,
se entrega el total de los bienes en
el mismo mes y se cobra el saldo en
marzo de 2011
La empresa “H” percibe un adelanto del
50% por la venta de mercaderías en el
mes de febrero de 2011, el monto total
de la venta era de S/.10,000 más el IGV
de S/.1,900; el adelanto es de S/.5,000
más el 19% de IGV S/.950; la totalidad
de los bienes se entrega en el mes de
febrero, el saldo se percibe en el mes
de marzo, ¿con qué tasa de IGV se debe
facturar el saldo?
Solución
En cuanto al adelanto, al recibirlo en el
mes de febrero, se emite el comprobante
por dicho monto y su correspondiente
IGV de 19%; pero debemos tener en
cuenta que al producirse la entrega total
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
de los bienes en el mes de febrero, nace
la obligación tributaria del IGV por el total
y también se debe emitir el comprobante
de pago por el total de la venta y no sólo
por el adelanto, luego en el mes de marzo
de 2011; al recibir el saldo ya no se emite
comprobante de pago porque la venta
total ya fue facturada con la entrega de
los bienes en el mes de febrero, sólo está
pendiente de cobro el saldo de S/.5,950.
En el supuesto caso –que no sería lo
correcto– que no se hubiera facturado el
otro 50% en el mes de febrero y se haga
en el mes de marzo, la tasa a aplicar es
de 19% porque es con esa tasa con la
que nació la obligación tributaria del IGV.
5.4. Prestación de servicios
Caso Nº 1
Servicios prestados en el mes de febre-
ro de 2011 o anteriores, y facturado
a partir del mes de marzo de 2011
La empresa “X” prestó un servicio de
reparación de una maquinaria en el mes
de febrero de 2011, el servicio culminó
el 28 del mismo mes, pero para emitir el
comprobante espera la conformidad del
cliente, ello ocurre en el mes de marzo de
2011, ¿cuál es la tasa que debe aplicar
por dicha operación?
Solución
En vista que el servicio se prestó en fe-
brero de 2011, la obligación de emitir
el comprobante de pago nace a la cul-
minación del servicio, ya que no se ha
recibido adelantos ni se ha vencido el
plazo de pago, de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago; por lo tanto,
para fines del IGV la obligación tributaria
nace en la fecha que el comprobante
debió ser emitido, es decir el día 28 de
febrero de 2011, ya que a dicha fecha se
considera que el comprobante ha sido
emitido de acuerdo con el reglamento de
la Ley del IGV, en ese sentido la obligación
tributaria nace con el IGV de 19% y debe
pagarse el IGV en la declaración del mes
de febrero aunque no se haya emitido el
comprobante de pago.
En el mes de marzo una vez recibida la
conformidad se regulariza la emisión del
comprobante de pago con la tasa de 19%;
pero ya no se pagará el IGV nuevamente
porque se debe tributar en la declaración
del mes de febrero de 2011.
Para efectos del llenado del PDT 621 del
mes de febrero deberá considerar dentro
de la base imponible de ventas el monto
del servicio prestado en febrero y no
facturado al cliente, luego cuando declare
el mes de marzo de 2011 deberá restar
el importe del comprobante del servicio
prestado en febrero al total de su registro
de ventas y considerar el resultado para
Área Tributaria I
efectos de colocar la base imponible de
las ventas de marzo de 2011 y no tributar
nuevamente el IGV que corresponde a
febrero de 2011.
Caso Nº 2
Servicios prestados cuyo inicio es en el
mes de febrero y termina en el mes de
marzo de 2011
La empresa “Q” prestó un servicio de
transporte de bienes que se inicia el 27
de febrero de 2011 y por razones de
distancia termina el 2 de marzo de 2011,
¿con qué tasa debe facturar por el servicio
prestado?
Solución
En este caso como el servicio culmina el
2 de marzo de 2011, en dicha fecha se
emite el comprobante de pago, ya que
no se ha percibido adelanto ni vencido
el plazo del pago, para efectos del IGV la
obligación tributaria nace el 2 de marzo
en vista que allí se emite o debió emitirse
el comprobante de pago, ya que no se ha
recibido pagos adelantados, por lo tanto
la tasa del IGV que debe aplicarse es de
18% que es la tasa vigente al nacer la
obligación tributaria del IGV.
Caso Nº 3
Servicios prestados cuyo inicio es en el
mes de febrero y se recibe un adelanto
en el mes de febrero, el servicio termi-
na en el mes de marzo de 2011 y se
cancela el saldo en dicho mes
La empresa “XY” presta un servicio de
alquiler de una maquinaria, por el monto
de S/.5,000 más el IGV de S/.950; el ser-
vicio se inicia el 20 de febrero de 2011 y
culmina el 12 de marzo de 2011, pero al
inicio del servicio se recibió un adelanto
de S/.2,000 más el IGV de S/.380; que-
dando pendiente el saldo a la culminación
del servicio, ¿cuál es la tasa a considerar
por el saldo pendiente?
Solución
En el presente caso la obligación tributaria
del IGV nace por la percepción el adelan-
to, y por el saldo la obligación tributaria
nace a la culminación del servicio.
En vista que es la prestación de servicios
la obligación de emitir el comprobante de
pago por el adelanto nace a la percep-
ción del adelanto y ello trae por consi-
guiente el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV con la tasa de 19%
por dicho adelanto por percibirse en el
mes de febrero de 2011, a la culminación
del servicio se emitirá el comprobante de
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
pago, pero deberá descontarse el monto
del adelanto, como el servicio culmina
en el mes de marzo y sólo está pendiente
de pago la diferencia del total menos el
adelanto, la obligación tributaria por el
saldo pendiente nace con la tasa de 18%,
por lo tanto se emite el comprobante por
el total menos el adelanto, y el saldo está
afecto a la tasa de IGV de 18%. La factura
final se emitirá de la siguiente manera:
Total venta: S/.5,000
Menos adelanto según fact. xxxx (2,000)
Saldo 3,000
Luego en los recuadros del comprobante
de los valores debe colocar el saldo por
cobrar de la manera siguiente:
Valor de venta S/.3,000
IGV 18% 540
Total S/.3,540
Caso Nº 4
Contrato firmado en el mes de enero
de 2011 para la prestación de servicios
de vigilancia
La empresa “XYZ” ha firmado un contrato
para prestar servicios de vigilancia a partir
del mes de enero de 2011 hasta el mes
de diciembre del mismo año, ¿qué tasa
de IGV debe aplicar a partir del mes de
marzo de 2011?
Solución
En el presente caso por los servicios pres-
tados en los meses de enero y febrero de
2011 la tasa a aplicar es de 19% y por los
meses de marzo a diciembre es de 18%,
la firma del contrato con la tasa de 19%
no implica el nacimiento de la obligación
tributaria.
5.5. Utilización de servicios de no
domiciliados
Caso Nº 1
Empresa que utiliza el servicio de un
no domiciliado en el mes de febrero,
pero que paga la retribución y anota
el comprobante en el Registro de
Compras en el mes de marzo de 2011
La empresa “Q” utiliza en el país un servicio
de un no domiciliado de asistencia técnica
por S/.15,000; el servicio culmina el 28
de febrero y se paga la retribución el 5 de
marzo de 2011 y el comprobante de pago
se anota en el Registro de Compras el 6 de
marzo de 2011.
Solución
En el caso de la utilización de servicios de
no domiciliados la obligación tributaria del
I-10 Instituto Pacífico
IGV nace en la fecha de pago de la retribu-
ción o en la fecha que se anote el compro-
bante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, en el presente caso la
obligación tributaria ha nacido en la fecha
de pago de la retribución con la tasa de
18% por ser en el mes de marzo de 2011.
Caso Nº 2
Empresa que utiliza el servicio de un no
domiciliado en el mes de febrero pero
que paga la retribución en el mismo mes
y anota el comprobante en el Registro de
Compras en el mes de marzo de 2011
La empresa “Q” utiliza en el país un ser-
vicio de un no domiciliado de asistencia
técnica por S/.15,000; el servicio culmina
el 28 de febrero y se paga la retribución en
el mismo mes y el comprobante de pago
se anota en el Registro de Compras el 6 de
marzo de 2011.
Solución
En el caso de la utilización de servicios de
no domiciliados la obligación tributaria
del IGV nace en la fecha de pago de la
retribución o en la fecha que se anote el
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, en el
presente caso la obligación tributaria ha
nacido en la fecha de pago de la retribu-
ción con la tasa de 19% por ser en el mes
de febrero de 2011 y la tasa vigente en
dicho mes es de 19%.
Caso Nº 3
Empresa que utiliza el servicio de un
no domiciliado en el mes de febrero,
pero que paga la retribución en el mes
de marzo de 2011 y anota el compro-
bante en el Registro de Compras en el
mes de febrero de 2011
La empresa “Q” utiliza en el país un ser-
vicio de un no domiciliado de asistencia
técnica por S/.15,000; el servicio culmina
el 28 de febrero y se paga la retribución
en el mes de marzo de 2011 y el com-
probante de pago se anota en el Registro
de Compras del mes de febrero 2011.
Solución
En el caso de la utilización de servicios de
no domiciliados la obligación tributaria
del IGV nace en la fecha de pago de la
retribución o en la fecha que se anote
el comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, en
el presente caso la obligación tributaria
ha nacido en la fecha de anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras con la tasa de 19% por ser en el
mes de febrero de 2011 y la tasa vigente
en dicho mes es de 19%.
5.6. Primera venta de inmuebles a
plazos
Caso Nº 1
Constructor que vende un inmueble
en 12 cuotas mensuales
Un constructor ha vendido un inmueble
en el mes de enero de 2011 en 12 cuotas
mensuales, ¿cuál es la tasa a aplicar por
la cuotas de marzo a diciembre de 2011?
Solución
En el caso de la primera venta de inmue-
bles hecha por el constructor la obligación
tributaria nace en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba,
ya sea parcial o total, por lo tanto en el
presente caso por las cuotas de los meses
de marzo a diciembre de 2011 se deberá
aplicar la tasa de 18%.
Caso Nº 2
Constructor que vende un inmueble
en el mes de febrero, pero el cobro al
contado lo realiza en el mes de marzo
de 2011
Un constructor realiza la venta de un in-
mueble construido por él, el 27 de febrero
de 2011 según contrato con la tasa de
IGV de 19%, sin embargo la cobranza al
contado se realiza el 3 de marzo de 2011,
¿qué tasa se debe aplicar en definitiva?
Solución
Como sabemos en el caso de la primera
venta de inmuebles hecha por el cons-
tructor, la obligación tributaria del IGV
nace en el momento de la percepción del
ingreso, por lo tanto en el presente caso,
aunque el contrato se firmó en el mes de
febrero con la tasa de 19%, debe tenerse
en cuenta que la obligación tributaria nace
con el pago en el mes de marzo de 2011 y
por lo tanto la tasa que deberá aplicarse es
de 18%, ya que la firma del contrato no
da nacimiento a la obligación tributaria.
5.7. Contratos de consignación
Caso Nº 1
Se entregan mercaderías en consig-
nación en el mes de febrero de 2011
y el consignatario vende parte de los
bienes en el mes de marzo de 2011
La empresa “N” entrega mercaderías en
consignación en el mes de febrero de
2011, el consignatario vende parte de
dichos bienes el 10 de marzo de 2011
y el día 11 comunica al consignador la
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

relación de bienes vendidos, ¿con qué
tasa de IGV debe facturar el consignador
al consignatario?
Solución
En el caso de los contratos de consigna-
ción se debe tener en cuenta la fecha de
venta hecha por el consignatario, en dicha
fecha también se considera realizada la
venta para el consignador, en el presente
caso la entrega de los bienes por el consig-
nador al consignatario no da nacimiento a
la obligación tributaria del IGV ni de emitir
comprobante de pago en el mes de febrero
de 2011, al realizar la venta de parte de los
bienes por el consignatario en el mes de
marzo, nace la obligación tributaria para
ambos, por lo tanto la tasa de IGV que
ambos deben aplicar es de 18%.
5.8. Reintegro de crédito fiscal
Caso Nº 1
Empresa que tiene faltantes de mer-
caderías no aseguradas
La empresa “Agromercado S.A”. tiene
un almacén de mercaderías en el cual al
practicarse el inventario mensual se detec-
ta un faltante por el costo de S/.50,000,
dichos bienes no contaban con seguro, y
tampoco se ha hecho la denuncia policial
respectiva. Las mercaderías se adquirieron
con la tasa del Impuesto General a las
Ventas del 19%.
Se pide determinar el reintegro del Cré-
dito Fiscal.
Solución operaciones afectas al IGV de 19% y las
En el presente caso, la empresa al
practicar el inventario mensual en sus
almacenes ha detectado faltantes, lo
que implica la desaparición o pérdida de
dichos bienes, al no contar con seguro y
no haber hecho la denuncia policial res-
pectiva, dicha pérdida implica que debe
reintegrar el Crédito Fiscal utilizado en la
adquisición de dichas mercaderías. el mes de marzo de 2011 un vehículo ad-
Como las mercaderías se adquirieron con
una tasa de IGV de 19%, debe reintegrar-
se también a esa misma tasa, aunque el
robo haya ocurrido cuando la tasa vigente
es de 18%.
Por lo tanto, el IGV a reintegrar es el 19%
de S/.50,000 que es S/.9,500.
Asumiendo que la empresa mencionada
en el mes de junio de 2011 que detecta
el faltante ha tenido las siguientes ventas
y compras:
Base Imponible IGV
Ventas 185,000 33,300
Compras 148,000 -26,640
IGV por pagar 6,660
Más el IGV por reintegrar 9,500
Total S/. 16,160
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus com-
pras del mes de junio de 2011 el importe
que sea la base imponible de los S/.9,500
y así obtener el crédito fiscal que debe utili-
zar en dicho mes descontando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 26,640
Menos el reintegro -9,500
Crédito fiscal a utilizar 17,140
En vista que en el PDT 621 IGV - Renta al
disminuir el importe de S/.50,000 que es la
base imponible de los S/.9,500 a reintegrar,
automáticamente la tasa que aplica dicho
PDT es de 18%, y lo que debe aplicarse
es la tasa de 19%, haremos lo siguiente:
Mediante regla de tres simple determina-
mos la base imponible a colocar en la casilla
402 del asistente del la casilla 107 del
PDT. 4.9) en la que en el rubro de ventas se
Entonces:
17,1400 --------- 18%
x ------------------100%
x = 17,140 x 100
18
x = 95,222
El importe que debe colocar como base
imponible de compras es S/.95,222 y no
S/.148,000.
Comprobación:
Base Imponible IGV
Ventas 185,000 33,300
Compras 95,222 -17,140
IGV por pagar S/. 16,160
Caso Nº 2
Empresa que vende activos fijos antes
de los dos años y a un precio menor al
de adquisición
La empresa “El Grande E.I.R.L.” vende en
quirido en el mes de noviembre de 2009
a un precio menor al de adquisición, ¿con
qué tasa de IGV debe hacer el reintegro
del Crédito Fiscal?
Solución
En vista que el bien del activo fijo se ad-
quirió con la tasa de 19%, para efectos
del respectivo reintegro del Crédito Fiscal
del IGV debe reintegrarse también con la
misma tasa, aunque cuando en el mes de
la venta la tasa vigente haya variado de
19% a 18%.
Para determinar el monto del reintegro,
deberá seguir el mismo procedimiento
seguido en el caso anterior.
5.9. Uso del PDT
Como ya hemos visto, por ciertas circuns-
tancias se emitirán comprobantes de pago
Área Tributaria I
en el mes de marzo aun con la tasa de
19%, en tal sentido para facilitar el pago
del impuesto se debió actualizar el PDT
621 a fin de poder declarar las bases que
corresponden a operaciones realizadas
con la tasa de 19%; sin embargo, ello no
ha sido así, entendemos que el motivo es
porque el contribuyente no debe diferir la
emisión de los comprobantes de pago y
tampoco el pago del IGV una vez nacida
la obligación tributaria, el contribuyente
tiene la obligación de emitirlo en los mo-
mentos señalados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago y pagar el IGV una
vez nacida la obligación tributaria aunque
no haya emitido el comprobante de pago.
Por otro lado, el 24 de marzo de 2011
se publicó la Resolución de Superinten-
dencia Nº 076-2011/SUNAT que aprueba
una nueva versión del PDT 621 (Versión
ha actualizado sólo la nueva tasa de 18%,
pero no hay casilla para colocar la base
imponible de ventas con la tasa de 19%;
por otro lado, en la misma resolución se
ha establecido que no se podrá usar el
formulario virtual Nº 621 Simplificado
IGV - Renta Mensual en caso de contri-
buyentes que necesiten declarar adqui-
siciones efectuadas con la tasa de 19%,
por lo tanto, por lo que se entendía que
podrían utilizar el PDT 621; sin embargo,
como ya hemos explicado, en el PDT no
hay casilla para declarar los comprobantes
de ventas emitidos con la tasa de 19%.
En tal sentido proponemos una solución
práctica de la manera siguiente: el con-
tribuyente debe anotar en el Registro de
Ventas por separado en dos columnas las
afectas al 18%, luego suma el total de
las columnas de IGV y obtiene el total
del Débito Fiscal que corresponde, luego
por regla de tres simple obtiene la base
imponible que debe colocar en la casilla
Nº 100 del rubro ventas netas gravadas,
por ejemplo si un contribuyente tiene IGV
de ventas de S/.19.00 e IGV de ventas de
S/.18.00, suma ambos montos y resulta
S/.37.00 de IGV por pagar, luego hace lo
siguiente:
18% ------------- 37.00
100% ------------------ x
x = 100 x 37
18
x = 205,56
Entonces la base imponible a colocar en la
casilla 100 es S/.206.00 (redondeando),
el software calcula automáticamente el
IGV que es de S/.37.00 y luego ya se
aplicará el Crédito Fiscal que corresponda
sin inconveniente alguno ya que en el
rubro de compras sí existen casillas para
declarar las compras con el IGV de 19%
y de 18%.
4 Formulario aprobado mediante Resolución de Superintendencia
Nº 120-2009/SUNAT y de uso opcional por los contribuyentes.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Implicancias tributarias en la determinación del
Impuesto a la Renta de personas jurídicas
Ficha Técnica
Autor : Jenny Peña Castillo
Título : Implicancias tributarias en la determinación
del Impuesto a la Renta de personas jurídicas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
En el siguiente trabajo se desarrollará
los aspectos medulares en la configura-
ción del Impuesto a la Renta, los cuales
servirán de base para el llenado del PDT
Nº 668-Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2010.
1. Obligados a presentar la de-
claración jurada anual
Conforme lo establecido en el artículo
79° de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) y el artículo 47º
del Reglamento de la misma norma,
los contribuyentes del impuesto que
obtengan rentas computables para los
efectos de la LIR, deberán presentar
declaración jurada de la renta obte-
nida en el ejercicio gravable.
Adicionalmente, se encuentran
obligadas a presentar la declaración
jurada, las personas o entidades gene-
radoras de rentas de tercera categoría,
que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Tran-
sacciones Financieras (ITF) por haber
realizado el pago de más del 15% de
sus obligaciones sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. Para los
casos de personas naturales, titulares
de dos o más empresas unipersonales,
deberán consolidar las operaciones
de estas empresas para efecto de la
declaración y pago mensual y anual
del IR. Asimismo, conforme lo indi-
cado en el tercer párrafo del artículo
14° de la Ley y numeral 4 del inciso
c) del artículo 20° del Reglamento,
para los casos de las retribuciones
que se asignen los propietarios de
las empresas unipersonales constitu-
yen rentas de tercera categoría y no
rentas de quinta categoría ni gastos
deducibles de la renta neta de tercera
categoría.
2. Actividades generadoras de
rentas de tercera categoría
En el artículo 28° de la LIR, en
concordancia con el artículo 17° del
Reglamento de la misma norma, se
establece como actividades que gene-
ran renta de empresarial lo siguiente:
I-12 Instituto Pacífico
a) Las derivadas del comercio, la categoría o a entidades compren-
industria o minería; de la ex- didas en el último párrafo del
plotación agropecuaria, forestal, artículo 14° de la presente Ley.
pesquera o de otros recursos Se presume, sin admitir prueba en
naturales; de la prestación de ser- contrario, que dicha cesión genera
vicios comerciales, industriales o una renta neta anual no menor al
de índole similar, como transpor- seis por ciento (6%) del valor de
tes, comunicaciones, sanatorios, adquisición producción, construc-
hoteles, depósitos, garajes, repa- ción o de ingreso al patrimonio,
raciones, construcciones, bancos, ajustado, de ser el caso, de los
financieras, seguros, fianzas y referidos bienes. Para estos efec-
capitalización; y, en general, de tos, no se admitirá la deducción
cualquier otra actividad que cons- de la depreciación acumulada.
tituya negocio habitual de compra Se presume que los bienes mue-
o producción y venta, permuta o bles e inmuebles distintos de
disposición de bienes. predios, han sido cedidos por todo
b) Las derivadas de la actividad el ejercicio gravable, salvo prueba
de los agentes mediadores de en contrario a cargo del cedente de
comercio, rematadores y martille- los bienes, de conformidad con lo
ros y de cualquier otra actividad que establezca el Reglamento. Si
similar. los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios hubieren sido
c) Las que obtengan los Notarios.
cedidos por un período menor
d) Las ganancias de capital y los in- al ejercicio gravable, la renta
gresos por operaciones habituales presunta se calculará en forma
a que se refieren los artículos 2º y proporcional al número de meses
4° de esta Ley, respectivamente. del ejercicio por los cuales se
En el supuesto a que se refiere el hubiera cedido el bien, siendo de
artículo 4° de la Ley, constituye cargo del contribuyente la prueba
renta de tercera categoría, la que que acredite el plazo de la cesión2.
se origina a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se i) Las rentas obtenidas por las Insti-
tuciones Educativas Particulares.
produzca en el ejercicio gravable1.
e) Las demás rentas que obtengan j) Las rentas generadas por los
las personas jurídicas a que se Patrimonios Fideicometidos de
refiere el artículo 14º de esta Ley Sociedades Titulizadoras, los Fi-
y las empresas domiciliadas en el deicomisos Bancarios y los Fondos
país, comprendidas en los incisos de Inversión Empresarial, cuando
a) y b) o en el penúltimo párrafo, provengan del desarrollo o ejecu-
cualquiera sea la categoría a la ción de un negocio o empresa.
que debiera atribuirse. En los casos en que las actividades
f) Las rentas obtenidas por el ejer- incluidas por esta Ley en la cuar-
cicio en asociación o en sociedad ta categoría se complementen
civil de cualquier profesión, arte, con explotaciones comerciales o
ciencia u oficio. viceversa, el total de la renta que
se obtenga se considerará com-
g) Cualquier otra renta no incluida prendida como tercera categoría3.
en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes 3. No están obligados a pre-
muebles o inmuebles distintos sentar la declaración jurada
de predios, cuya depreciación o anual
amortización admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes 3.1. El Nuevo Régimen Único Sim-
plificado - Nuevo RUS.
generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito, a pre- 3.2. El Régimen Especial del Im-
cio no determinado o a un precio puesto a la Renta - RER.
inferior al de las costumbres de Sin embargo, es preciso indicar que
la plaza; a otros contribuyentes tratándose de contribuyentes que
generadores de renta de tercera
1 Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de 2 Ello concordancia a lo establecido en el inciso c) del artículo 17° del
este artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de Reglamento.
los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley, 3 Ejemplo: El médico que atiende a pacientes en su consultorio de
sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere manera habitual y que además tiene una pequeña botica en el
sea una persona jurídica. Vigente a partir del 01.01.10. mismo establecimiento.
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
 Área Tributaria I
proviniendo de estos regímenes, en el transcurso del ejercicio
hubiesen ingresado al Régimen General, deberán presentar
la Declaración Jurada por el período comprendido entre el
primer día del mes en que ingresaron al Régimen General
y el 31 de diciembre de 2010.

4. Medio para declarar

El medio para declarar el Impuesto a la Renta de tercera
categoría para el año 2010 es el PDT N°668. Para poder
generar el archivo de envío del PDT, debe incluir el Código
de Envío, el cual consta de 12 dígitos. Este código lo puede
obtener ingresando al módulo de SUNAT Operaciones en
Línea, registrando su Clave SOL. La presentación de la De-
claración se podrá realizar por Internet, a través del Sistema
SUNAT-Operaciones en Línea (SOL), en SUNAT Virtual: www.
sunat.gob.pe, o llevando un disquete con el archivo de envío
generado por el PDT a los bancos autorizados.

5. Infracciones tributarias por incumplimiento de

las obligaciones relacionadas con la presenta-
ción de las declaraciones y comunicaciones

Régimen de
Gradualidad
Infracción Sanción (Anexo II de la Resolución
de Superintendencia
N° 063-2007/SUNAT)

No presentar las decla- 1UIT 80% 90%

raciones que conten- (Numeral 1 del
gan la determinación artículo 176° del
de la deuda tributaria Código Tributario
dentro de los plazos D.S.
establecidos. N° 135-99-EF)

Presentar las declara- 50% UIT 80% 90%

ciones que contengan (Numeral 3 del
la determinación de artículo 176° del
la deuda tributaria en Código Tributario
forma incompleta. D.S.
N° 135-99-EF).

Presentar más de una 30% UIT No tiene gradualidad

declaración rectifica- (Numeral 6 del
toria relativa al mis- artículo 176° del
mo tributo y período Código Tributario
tributario. D.S.
N° 135-99-EF)4

4 La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
6. Renta bruta
El artículo 20° de la LIR establece
que la renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afec-
tos al Impuesto a la Renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.
En los casos en que tales ingresos
provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre
Por costo computable de los
bienes enajenados se entenderá
7. Renta Neta
vienen...
A fin de establecer la Renta Neta de
Tercera Categoría, denominada tam-
bién como Renta Neta Empresarial, se
deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con
la generación deganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida por la Ley.
8. Esquema general de la deter-
minación del Impuesto a la
Renta Neta
Ingresos brutos
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
van...
I-14 Instituto Pacífico
el ingreso neto total proveniente pondido aplicar de acuerdo a lo
de dichas operaciones y el costo dispuesto por la Ley.
computable de los bienes enajena- Asimismo, la norma establece que
dos. el ingreso neto total resultante de
Para los casos de bienes deprecia- la enajenación de bienes se estable-
bles o amortizables, a efectos de cerá deduciendo del ingreso bruto
la determinación del impuesto, el las devoluciones, bonificaciones,
costo computable se disminuirá en descuentos y conceptos similares
el importe de las depreciaciones o que respondan a la costumbre de
amortizaciones que hubiera corres- la plaza.
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comi-
siones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten nece-
sarios para colocar a los bienes en condicionesde ser usados, enajenados
o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo de adquisición.
Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la produc-
ción o construcción del bien, el cual comprende los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
o construcción.
Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mer-
cado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo lo dispuesto en el artículo
21° de la Ley.
vienen...
(-) Gastos (-) Pérdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA
RENTA NETA
IMPUESTO RESULTANTE
(+) Adiciones
(-) Créditos
(-) Deducciones
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO
A FAVOR
van...
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011
Ficha Técnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título : Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
1. Introducción
De conformidad con la Ley N° 28424
(21.12.04) se establece el Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (en adelante
ITAN), aplicable a los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta.
Mediante el presente informe, se definen
los lineamientos y se brindan los criterios
PERÍODO
TRIBUTARIO
0 1 2 3
Mar.-11 20 Abr. 25 Abr. 08 Abr.
3. Formulario para la declara-
ción y pago del ITAN
A la fecha se mantiene en vigencia el
formulario virtual N° 648-Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (versión 1.3), con
el cual se podrá efectuar la declaración y
pago al contado del impuesto determi-
nado o de la primera cuota en caso de
acogerse al pago fraccionado.
De otro lado, en caso de efectuarse el
pago al contado con posterioridad al ven-
cimiento para la presentación del mencio-
nado formulario del párrafo anterior, se
utilizará el formulario N° 1662-Guía de
Pagos Varios, debiendo consignarse como
período de pago marzo (03.2011).
Este último formulario será utilizado asi-
mismo para las cuotas restantes, en caso
que se acoja al pago fraccionado, debien-
do consignar como período, aquel que le
correspondería de acuerdo al cronograma
establecido para efectos de la aplicación
del ITAN como crédito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, es decir,
desde abril a diciembre.
Ejemplo 1
La empresa “El Gran Transportador S.A.”
con RUC 20418150551 presenta su
declaración PDT-648 para determinar
el ITAN a pagar el día 25 de abril 2011
(último día de vencimiento para este
contribuyente) sin efectuar el pago del
mencionado impuesto.
El día 26 de abril de 2011 efectúa el
pago con guía de pagos varios sobre la
totalidad del monto, considerando que
en su declaración señaló que el pago se
realizaría al contado.
Se desea saber cómo efectuar el pago del
impuesto calculado siendo este ascenden-
te a S/.4,400.00.
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
I Área Tributaria
adecuados para la presentación de la de-
claración, pago y aplicación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
2. Cronograma de presentación
de la declaración y pago del
ITAN
De conformidad al último párrafo del ar-
tículo 6° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 071-2005/SUNAT publicada el
02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05,
se establece que la presentación de la
declaración jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuará en
los plazos previstos para la declaración y
pago de tributos de liquidación mensual,
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
4 5 6 7
11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr.
Solución
Como ya se había indicado, bastará con la
presentación del formulario 1662 - Guía
SÓLO PARA SER USADO COMO BORRADOR
GUÍA PARA PAGOS VARIOS - PRICO
Utilice esta guía sólo si es PRINCIPAL CONTRIBUYENTE
MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:
TRIBUTOS (Incluye ÓRDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)
MULTAS (Incluidas las del Régimen Único Simplificado)
COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
FRACCIONAMIENTOS (ART. 38° CÓDIGO TRIBUTARIO, D. LEG. 848, PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)
DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS
NÚMERO RUC 2 0 4 1 8
PERÍODO TRIBUTARIO Mes
03
CÓDIGO DE TRIBUTO, CONCEPTO O
MULTA 3 0 3 8
(ver tabla al dorso)
IMPORTE A PAGAR SIN
DECIMALES
DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO
TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA
CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
(ver tabla al dorso)
Consigne información en este rubro sólo si el código de la multa
corresponde a cualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6051:
6451; 6061; 6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6089; 6489; 6091;
6491; 6111; 6411 ó 6113.
VER TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS DE USO FRECUENTE AL DORSO
4. Sujetos obligados a la decla-
ración y pago del ITAN
Son contribuyentes del ITAN, los sujetos
que generen rentas de tercera categoría
acogidos al Régimen General, incluyendo
las sucursales, agencias y demás esta-
blecimientos permanentes en el país de
empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Ello implica que, son sujetos del impues-
to tanto las personas jurídicas como las
correspondientes al período marzo del
ejercicio 2011.
Las cuotas restantes, de la segunda a la
novena (si se ha definido el pago fraccio-
nado), se pagarán en los plazos previstos
para la declaración y pago de tributos
de liquidación mensual correspondientes
a los períodos de abril a noviembre del
ejercicio 2011.
En ese sentido, los contribuyentes obliga-
dos a la presentación de la declaración
y pago del ITAN de 2011 deberán reali-
zarlo en función al siguiente cronograma
que fue aprobado mediante Resolución
de Superintendencia N° 340-2010/
SUNAT:
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
8 9
0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
de Pagos Varios, cuyo llenado será de la
siguiente manera:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1 5 0 5 5 1
Año
2011 IMPORTANTE:
1. Consigne en el rubro NÚMERO DE DOCUMENTO, el número
del valor por el cual efectúa el pago.
2. Si realiza pago por MULTAS, verifique si debe consignar
adicionalmente información en el rubro Tributo Asociado a
la Multa (ver tabla al dorso).
4,400.00
3. Además de lo señalado en el punto 1. SÓLO si realiza pago
por fracc. Art. 36° Código Tributario, costos o gastos, indique
el número de documento.
NÚMERO DE DOCUMENTO
NÚMERO DE
DOCUMENTO
Consigne el NÚMERO DE DOCUMENTO si efectúa pagos por alguno de los
siguientes códigos o conceptos:
- FRACC. ART. 36° DEL C.T. (8021; 5216; 5315 ó 5031) consigne el Número de
Resolución que aprueba el Fraccionamiento.
- COSTAS (5224; 8061 ó 8063): N° del Expediente de Cobranza Coactiva.
- GASTOS (Código de tributo 5225; 8062; 8064 ó 8091); Número de Resolución.
- NÚMERO DE VALOR.
personas naturales con negocio que ge-
neren rentas de actividades empresariales,
excepto cuando estas últimas perciban
exclusivamente rentas de tercera categoría
generadas por los Patrimonios Fideico-
metidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, que provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa, de conformidad al inciso e) del
artículo 3° de la Ley de 28424 Ley que
crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
5. Exonerados del ITAN
De conformidad al artículo 3° de la Ley
28424 destacan los siguientes:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio
al que corresponde el pago. En este
último caso, la obligación surgirá en
el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Eso quiere decir que, para efectos de
la declaración y pago del ITAN en el
2011, no se encontrarán obligados
aquellos contribuyentes que hayan
iniciado operaciones a partir del 1 de
enero de este ejercicio.
Se entiende que una empresa ha inicia-
do sus operaciones productivas cuando
realiza la primera transferencia de
bienes o prestación de servicios, salvo el
caso de las empresas que se encuentran
bajo el ámbito de aplicación del Decreto
Legislativo Nº 818 y modificatorias: Las
empresas que suscriban contratos con el
Estado al amparo de las leyes sectoria-
les, para la exploración, desarrollo y/o
explotación de recursos naturales y
cuya inversión requiera de un período
mayor a cuatro (4) años o las empresas
que suscriban contratos con el Estado,
al amparo de las leyes sectoriales,
para el desarrollo y/o explotación de
recursos naturales, incluyendo a las
que celebran contrato de estabilidad
tributaria a las que se refiere la Ley Ge-
neral de Minería, las que considerarán
iniciadas sus operaciones productivas
cuando realicen las operaciones de
explotación comercial referidas al obje-
tivo principal del contrato, de acuerdo
a lo que se establece en el mismo.
En los casos de reorganización de
sociedades o empresas, no opera la
exclusión si cualquiera de las empre-
sas intervinientes o la empresa que
se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del año
gravable en curso. En estos supuestos
la determinación y pago del Impues-
to se realizará por cada una de las
empresas que se extingan y será de
cargo, según el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o
las empresas que surjan de la escisión.
En este último caso, la determinación
y pago del impuesto se efectuará en
proporción a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispues-
to en este párrafo no se aplica en los
casos de reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio pú-
blico de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidación o las declara-
das en insolvencia por el INDECOPI al
1 de enero de cada ejercicio. Se en-
tiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración
o convenio de liquidación.
I-16 Instituto Pacífico
d) COFIDE en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas
de tercera categoría a que se refiere
el inciso j) del artículo 28º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas parti-
culares, excluidas las academias de
preparación a que se refiere la Cuarta
Disposición Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 882 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Educación.
g) Las entidades inafectas o exoneradas
del Impuesto a la Renta a que se
refieren los artículos 18º y 19º de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como
las personas generadoras de rentas
de tercera categoría, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas públicas que prestan
servicios de administración de obras
e infraestructura construidas con re-
cursos públicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estén
destinados a la infraestructura eléctri-
ca de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del país, a que
se refiere la Ley Nº 27744.
Asimismo, no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del impuesto el
patrimonio de los fondos señalados en
el artículo 78º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tración de Fondos de Pensiones, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
6. Del cálculo del impuesto
a. Base Imponible
Al respecto y para determinar la Base
Imponible, los contribuyentes deben
reconocer el valor de los activos netos
consignados en el Balance General al
31 de diciembre de 2010, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del IR.
Como podrá apreciar, la norma de
alguna manera indica que debe ob-
servarse ocasionalmente para efectos
de la determinación del impuesto, los
límites tributarios asociados con los
activos netos.
Asimismo, y de conformidad con el
artículo 3° de la Resolución de Super-
intendencia N° 087- 2009/SUNAT, se
señala en el numeral 3.1 que a partir
del 2009 (sin indicarse hasta cuándo)
el monto de ITAN se determinará
sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, en-
tendiéndose que la Base Imponible
no comprenderá los ajustes que se
hayan efectuado con posterioridad
al reconocimiento inicial, como por
ejemplo en el caso de mercaderías.
b. Deducciones de la Base Imponible
Destacan:
• Las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empre-
sas sujetas al impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de
éste. La excepción no es aplicable
a las empresas que presten el ser-
vicio público de electricidad, de
agua potable y de alcantarillado.
• El valor de las maquinarias y equi-
pos que no tengan una antigüedad
superior a los tres (3) años.
La antigüedad de la maquinaria y
equipos se computará desde la fe-
cha del comprobante de pago que
acredite la transferencia hecha por
su fabricante o de la Declaración
Única de Aduanas, según sea el
caso. A tal efecto, los contribu-
yentes deberán acreditar ante la
SUNAT la antigüedad de las ma-
quinarias y equipos que excluyan
de la base imponible del Impuesto
que les corresponda pagar.
• Las empresas de operaciones múl-
tiples a que se refiere el literal a) del
artículo 16º de la Ley Nº 26702,
Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, deducirán el
encaje exigible y las provisiones
específicas por riesgo crediticio
que la citada Superintendencia
establezca, según los porcentajes
que corresponda a cada categoría
de riesgo, hasta el límite del cien
por ciento (100%).
• Las Cuentas de Existencias y las
Cuentas por Cobrar Producto de
Operaciones de Exportación, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta
de Existencias el coeficiente que
se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor
de las ventas totales del ejercicio
anterior al que corresponda el
pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de
la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de
Exportación es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al
total de ventas efectuadas al exte-
rior pendientes de cobro, al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago.
• Otros, comprendidos en el inciso
5 del al Ley N°28424.
c. Adiciones a la Base Imponible
Al respecto, en ninguna de las normas
que regulan al impuesto materia de
análisis se hace referencia a la adición
de determinados importes para efec-
tos de calcular la Base Imponible. Sólo
se colige de lo planteado en el literal
a. del presente acápite, en el cual se
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

indica que para efectos de determinar
los activos netos, se tendrá en conside-
ración adicional a la base patrimonial,
la base tributaria (como en el caso
de las depreciaciones), por lo cual
cualquier disminución o variación no
permitida tributariamente sobre los
activos deberá adicionarse a la base
para efectos de cálculo del ITAN.
Mencionamos al respecto algunos
casos sujetos a adición:
• De conformidad a la NIC 2, las
existencias se valuarán al costo o a
su valor neto realizable, el que re-
sulte menor. Sin embargo, y dada
la precisión del artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia
Nº 087-2009/SUNAT, en la cual se
establece tomar la base del costo his-
tórico, cualquier variación a ésta que
la disminuya, generará una adición.
• Sobre los activos fijos serán concep-
tos que se adicionarán: Obsoles-
cencia no sustentada con informe
técnico, exceso de depreciación
por aplicación de porcentajes
mayores a los permitidos, dismi-
nución por revaluación voluntaria
negativa, entre otros.
Lo señalado hasta aquí se resume bajo
el siguiente esquema:
Activos Netos al 31 de diciembre de 2010 según
Balance General de acuerdo a normas contables
y de presentación
Más
Agregados
Menos
Deducciones
Total Activo Imponible
d. Cálculo del impuesto
Se estableció a partir del 01.01.09 la
alícuota del ITAN en 0.4%, presen-
tándose el siguiente resumen:
Período Tasa Activos Netos
A partir del 1 de 0% Hasta S/.1,000,000
enero de 2009 0.40% Por el exceso de S/.1,000,000
La misma que se aplicará sobre la base
imponible determinada conforme al
esquema del literal anterior.
7. Aplicación del ITAN pagado
De conformidad al artículo 8º del Ley
Nº 28424, el monto efectivamente
pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del impuesto podrá utilizarse
como crédito contra los pagos a cuenta
del régimen general del Impuesto a la
Renta, así como contra el pago de regu-
larización del Impuesto a la Renta en el
ejercicio al que corresponda, en este caso
estamos hablando del ejercicio 2011.
Así pues, tenemos el siguiente crono-
grama de aplicación del monto pagado,
como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta:
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Área Tributaria I
Mes de Se aplica contra el pago a cta. Pago a cuenta del período XXXX
pago del del IR correspondiente a los (-) Saldo a favor (XX)
Impuesto siguientes períodos tributarios (-) Saldo de ITAN (X)
Abril Desde marzo a diciembre Total a pagar X
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre 8. Caso práctico
Julio Desde junio a diciembre
La empresa “El Buen Contribuyente S.A.C.”
Agosto Desde julio a diciembre cuenta con la siguiente información al 31
Setiembre Desde agosto a diciembre de diciembre de 2010:
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre El Buen Contribuyente S.A.C.
Diciembre Noviembre y diciembre Balance General al 31 de diciembre de 2010
Activos Corrientes
Como observación adicional se indica Caja y Bancos 500,000.00
que, los contribuyentes que opten por Cuentas por cobrar comerciales 120,000.00
la modalidad de pago al contado no Cuentas por cobrar diversas 50,000.00
podrán adoptar con posterioridad a la Existencias 1,000,000.00
presentación de la declaración jurada la Total Activo Corriente 1,670,000.00
forma de pago fraccionado, pudiendo Activo No Corriente
Inmuebles, Maq. y Equipo 2,500,000.00
la Administración Tributaria emitir las
respectivas órdenes de pago. Total Activo Corriente 2,500,000.00
Total Activo Neto 4,170,00000
El monto que puede utilizarse como crédi-
to contra el pago de regularización o contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Con los siguientes datos adicionales se
pide hallar el cálculo del ITAN:
no incluirá los intereses previstos en el
Código Tributario por pago extemporáneo, a) Las cuentas por cobrar comerciales
es decir, los intereses moratorios no serán comprenden:
considerados como parte del crédito.
Si al final del ejercicio quedara un crédito Concepto S/.
del ITAN no aplicado, se podrá optar por Facturas por cobrar locales 80,000.00
solicitar su devolución. El derecho a solici- Fact. por cobr. sobre exportac. 40,000.00
tar la devolución del ITAN procederá si 120,000.00
luego de haberse acreditado el impuesto
contra los pagos a cuenta mensuales y/o b) Las existencias se encuentran distri-
contra el pago de regularización del IR del buidas como sigue:
ejercicio por el cual se pagó el Impuesto
Concepto S/.
quedara un saldo no aplicado.
Productos Terminados 800,000.00
Por otro lado, el orden para la aplicación Materia Prima 100,000.00
del ITAN como crédito, se realizará Suministros 100,000.00
después de haberse aplicado el saldo 1,000,000.00
a favor, tal cual se ha planteado en el
Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000, c) El rubro Inmueble, maquinaria y
y tal como se colige del artículo 55º del equipo se encuentra comprendido
Reglamento de la Ley del IR, es decir: como sigue:
Concepto F. Adquisic. Valor Ad. Depreciac. Ac. S/.
Máquina A 02.01.06 1,000,000.00 500,000.00 500,000.00
Máquina B 02.01.10 1,500,000.00 150,000.00 1,350,000.00
Máquina C 02.01.09 400,000.00 80,000.00 320,000.00
Torno (*) 02.01.06 100,000.00 52,000.00 48,000.00
Prensa 02.01.06 500,000.00 250,000.00 250,000.00
Terreno 01.07.08 32,000.00 32,000.00
2,500,000.00
(*) Nota: en el 2010 la depreciación del torno fue mayor en S/.2,000.00 al permitido tributariamente.
d) El rubro de ventas se estructura de la vienen...
siguiente manera:
Valor neto de maq. y equipos
con antigüedad < 3 años 1,670,000.00
Concepto S/. Ctas. por cobr. sobre export. 40,000.00
Locales 2,000,000.00 Exist. destinad. a export. (estim.) 200,000.00
Otros departamentos 6,000,000.00
Exportaciones 2,000,000.00 Coeficiente (Export. / Vtas. Nac. + Export.)
10,000.000.00
2,000,000.00 = 0.20
10,000,000.00
Solución Exist. destinad. Export (Coef. x Saldo Existenc.)
Hallamos la Base Imponible 1,000,000.00 x 0.2 = 200,000.00
Concepto S/.
Total Activo Neto Imponible 2,262,000.00
Activos Netos al 31.12.10 4,170,000.00
Agregados 2,000.00 Determinación del ITAN:
Mayor deprec. a la permitida Hasta 1,000,000.00 0% 0.00
tributariamente 2,000.00 Exceso de 1,000,000.00
(2,262,000.00 - 1,000,000.00) 0.40% 5,048.00
Deducciones -1,910,000.00 Total ITAN a pagar 5,048.00
van...
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Declaración Anual del IR de Personas Naturales

PDT N° 667 - Ejercicio Gravable 2010 (Parte final)

Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Declaración Anual del IR de Personas Naturales - PDT N° 667 - Ejercicio
Gravable 2010 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011

Continuamos con aplicación práctica para el llenado del PDT

Nº 667:
C) Determinación de la Renta Bruta y Renta Neta de Cuarta
Categoría:
RENTA BRUTA  
Ingresos Según Libro de Ingresos y Gastos 126,060.00
Menos (-):   3.4. Rentas de fuente extranjera
Ingresos no percibidos en el ejercicio (8,360.00) El Sr. Mariano Bellido Casas también ha percibido rentas de
TOTAL RENTA BRUTA 117,700.00 fuente extranjera:
Deducciones permitidas por Ley IR   fecha concepto $ T.C. S/.
Rentas de Trabajo Independiente 20% Deducción (23,540.00) 17/10/10 Asesoramiento en BACK AMB ING, $990.00 2.792 S/.2,764.08
empresa ubicada en Australia
Mas (+):   05/11/10 Renta neta gravada de fuente extranjera    
Dietas (Director de Empresa) 6,600.00 correspondiente al ejercicio 2010, según 6,600.00
consta en el Certificado de Atribución y
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA 100,760.00 Retención del Fondo Mutuo “Fondos Crecer
S.A.A.”, por ganancias obtenidas por inver- Casilla
siones en valores de empresas extranjeras. 116
3.3. Rentas de Quinta Categoría
  Renta neta de fuente extranjera     S/.9,364.08
El Sr. Mariano Bellido Casas ha percibido Rentas de Quinta
Categoría de “Constructora e Inmobiliaria Malpartida SAA”: Otros datos

Monto 17.10.10 Retención de renta por ingresos percibidos de la $148.50 2.792 S/.414.61
Conceptos empresa BACK AMB ING de Australia
Bruto
30.12.10 Impuesto Retenido por Inversiones en Fondos S/.497.73 S/.497.73
Remuneración Anual 158,400.00 Mutuos en el Exterior
(Ene. - Dic. S/.13,200 x 12)   30.12.10 ITF retenido según constancia emitida por     S/.176.00
Gratificaciones (Jul. y Dic.) 26,400.00 BANCO SUR
Bonificaciones Ley N° 28051 3,300.00
Compensación por Tiempo de Servicios -
4. Rentas de segunda categoría-ganancias de
(CTS S/.13,200)1 a 
capital
Gratificación Extraordinaria 4,400.00 Mediante la Única Disposición Complementaria Transitoria de la
Otros ingresos considerados como Renta de Quinta 7,100.00
Ley N° 29492 y Segunda Disposición Complementaria Transito-
Casilla
111 ria del D.S. N°011-2010-EF, se afecta como renta de segunda
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA 199,600.00 categoría a las ganancias obtenidas por inversiones en fondos
mutuos o por depósitos voluntarios sin fin previsional en
Las retenciones efectuadas por renta de quinta ascienden a AFP; por tanto, las personas naturales domiciliadas en el país
S/.21,764.00, según Certificado de Retenciones, importe que que durante el primer semestre del año 2010 hubieran efectuado
se informa en la casilla 131. el rescate o retiro de sus ganancias, debieron efectuar el pago del
impuesto de forma directa durante el mes de agosto, siendo que
A) Determinación de la Renta Neta de Trabajo - (Rentas las administradoras de los mencionados fondos le emitirán un
de Cuarta y Quinta Categoría) Certificado de Atribución de Rentas en el mes de julio de 2010,
identificando el monto del impuesto a pagar.
Concepto S/.
Tanto el pago directo efectuado por el rescate o retiro de las
Renta Neta de Cuarta Categoría 100,760.00 ganancias del primer semestre como las retenciones efectuadas
Renta Bruta de Quinta Categoría 199,600.00 a partir del segundo semestre del año 2010, constituyen créditos
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría 300,360.00 contra el Impuesto a la Renta anual de segunda categoría.
(-) Deducciones: Determinación Anual de la Renta Neta de la Segunda Catego-
ría, originada por la enajenación de los bienes a que se refiere
7 UIT (7 X S/. 3,600)2 (25,200.00) Casilla
512
el inciso a) del artículo 2° de la Ley del IR tendrá en cuenta lo
RENTA NETA DE TRABAJO 275,160.00 siguiente:
a. Renta Bruta (Artículo 49° de la Ley del IR y artículo 28°-A
1 La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), según artículo 18°, inciso d) del TUO de la Ley del del Reglamento del IR)
Impuesto a la Renta, es un ingreso inafecto, por tanto no se considera para determinar la Renta Bruta de
Quinta Categoría; dicho importe se deberá consignar en el Asistente de la Casilla 201 del Rubro de Otros Corresponde a la renta percibida por el contribuyente, di-
Ingresos del PDT N° 667. rectamente o a través de los fondos o patrimonios, de las
2 Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías no excede del límite de las 7 UIT, la deducción
se efectuará sólo por el total de dichas rentas. ganancias de capital originadas en la enajenación de acciones

I-18 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
y participaciones representativas del capital, acciones de inver- Resumen de los rendimientos rescatados durante el ejer-
sión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores cicio 2010 (enero a diciembre)
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al porta- Renta Renta Impto. Pago Impto.
dor u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. Tipo de
Detalle Bruta Neta 6.25% Directo reteni-
Renta
b. Renta Neta (Artículo 36° de la Ley del IR) (RB) (RN) RN de Impto. do (*)
Gravada (gananc. de capital 7,920 6,336 396 132 264
Se determina de la siguiente manera: Renta de enajenac. de acciones)
Fuente
Renta Bruta Peruana Exonerada (intereses por 1,320 1,056 0 0
certificados de depósito)
(-) Deducción de 5 UIT (inciso p) del art. 19° de la Ley del IR).
Renta de Fuente Gravada (ganancia de 6,600    
(-) Deducción del 20% del Saldo Resultante. Extranjera capital) 497.73
= Renta Neta
Asimismo, el Sr. Bellido Casas ha realizado las siguientes inversiones:
Otras deducciones a la renta neta: a) Ha adquirido acciones de la Minera “Metales Fuertes S.A.A.”
De obtener pérdida de capital respecto de la enajenación en el mes de mayo, por un importe de 110,000; habiendo
de valores, generadas directamente o a través de fondos y incrementado el valor de mercado en el mes de noviembre,
patrimonios, ésta se compensará a la Renta Neta de segunda vendiéndolas en rueda de bolsa a un valor de S/.182,600.
categoría; de resultar:
Enajenación de Acciones 182,600.00
- Pérdida, ésta no podrá arrastrarse a los ejercicios si- Costo de Enajenación de Acciones -110,000.00
guientes.
Ganancia (pérdida) 72,600.00
- Ganancia, se aplica la tasa del impuesto de 6.25% sobre
la renta neta imponible de segunda categoría. b) Ha adquirido acciones en la empresa “Bocce’s S.A.A.”, por
Por otra parte, cabe precisar que las otras rentas3 de segunda un valor de S/.44,000, habiendo sufrido la disminución de
categoría comprendidas en el artículo 24° de la Ley del IR su valor, decide venderlas en rueda de bolsa a S/.39,600.
están sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efec- Enajenación de Acciones 39,600.00
túa según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea Costo de Enajenación de Acciones -44,000.00
mediante la retención a través del PDT 617- Otras retenciones Ganancia (pérdida) -4,400.00
o pago directo con el Formulario Simplificado 1665 - Rentas
de segunda categoría. A. Determinación de la Renta Bruta:
El Sr. Renato Bellido Casas, a inicios del ejercicio 2010, decide Concepto S/.
invertir en fondos mutuos: Ganancias por enajenación de acciones (Fondos Mutuos) 7,920
Ganancia por enajenación de acciones de minera Villafuerte S.A.A. 72,600
Administrador del Fondo mutuo : Fondos Crecer S.A.A.
Tipo de Fondo : Renta Mixta Renta Bruta Total de Ganancia de Capital por Enajenación de Acciones 80,520
Portafolio de inversión :
Partic. en el patrim.
Tipo de inversión
del Fondo
Inversiones en Acciones de empresas peruanas 60%
Inversión en Acciones de empresas extranjeras 10%
Invers. en Certific. de depósito a plazo de entid. bancarias peruanas 30%

Asimismo, decide realizar rescates parciales de la rentabilidad obte-

nida por el fondo mutuo en los meses de junio y noviembre, según
los certificados de Atribución otorgados por Fondo Crecer S.A.A.
CERTIFICADO DE ATRIBUCIÓN Y RETENCIONES B) Determinación de la Renta Neta:
Enero a Junio - 2010
Concepto Casilla PDT Importe S/.
Renta Impto.
Tipo de Renta Detalle Tasa Renta bruta total de ganancias de capital por enajenación 350 80,520
Bruta retenido
de valores mobiliarios
Gravada (ganancia de capital) 2,640 **132 5%
Renta de Fuente Deducción de 5 UIT 351 (18,000)
Peruana Exonerada (intereses por certific.
440 0   Renta Bruta 352 62,520
de depósito)
Renta de Fuente Extranj. Gravada (ganancia de capital) 3,300 248.86 Deducción (20% del monto consignado en la casilla 352) 353 (12,504)
TOTAL RENTA NETA 354 50,016
** En el primer semestre de 2010, el Sr. Bellido Casas realizó el pago directo por S/.132.00, mediante Boleta
de pago N° 1662. Pérdida de capital por enajenación de valores mobiliarios 355 (4,400)
TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE 356 45,616.00
Asimismo, en noviembre se realizó el rescate parcial de:
CERTIFICADO DE ATRIBUCIÓN Y RETENCIONES
Julio a Diciembre - 2010
Renta Impuesto
Tipo de Renta Detalle Tasa
Bruta retenido
Gravada (ganancia de capital) 5,280 264 5%
Renta de Fuente
Peruana Exonerada (intereses por certi-
880 0  
ficados de depósito)
Renta de Fuente
Gravada (ganancia de capital) 3,300 248.86
Extranjera

Por el rescate realizado en noviembre, se le retuvo S/.264,

estando a cargo de la Administradora de Fondos, la retención
y el pago, a partir del segundo semestre del ejercicio 2010. 5. Donaciones efectuadas
Donaciones realizadas: Importe S/.
3 Las otras rentas de segunda categoría que están sujetas a pagos de renta definitivos y cancelatorios son los
intereses; los excedentes y otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por - Universidad Nacional “César Vallejo” S/.6,600.00
sus capitales aportados; las regalías; el producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, o similares; las rentas vitalicias; las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
- Instituto Nacional de Oftalmología S/.4,400.00
de no hacer; las ganancias de capital producto de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, - Club Deportivo “Los Andinos del Deporte” (No deducible) S/.5,500.00
las ganancias o ingresos que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados,
así como los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Total Donaciones efectuadas S/.16,500.00

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Las donaciones deducibles son aquellas otorgadas a favor de las El cálculo del impuesto se determina de la siguiente manera:
entidades previamente calficadas por parte del Ministerio de Econo- Renta Neta
Tramos para calcular IR Tasa Parcial Acumul.
mía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Global
Resolución Ministerial. Base Legal: inciso s), art. 21° Reglamento Hasta 27 UIT (S/.97,200) 97,200 15% 14,580 14,580
de la Ley del IR, inciso b), art. 49° del TUO de la Ley del IR. Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
97,200 21% 20,412 34,992
(S/.97,200 hasta S/.194,400)
A) Determinación del monto deducible de donaciones Por el exceso de 54 UIT (+ S/.194,400) 78,948 30% 23,684 58,676
Impuesto calculado 273,348     58,676
Donación Máxima Deducible = RNT- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE
11 Base legal:
Donde: Art. 53° y 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
RNT = Renta Neta de Trabajo
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras A.3.1. Liquidación del Impuesto a la Renta de Trabajo y
Pt = Pérdida del Ejercicio Fuente Extranjera:
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116) Concepto Parciales Totales
IMPUESTO CALCULADO   S/.58,676
Límite de donación máxima deducible (-) Créditos:    
S/.275,160 - 176 - 0 + 9,364 = 284,348.08 = S/.25,850.00 Créditos sin derecho a devolución    
--------------------------------------------------------------- ----------------------------
11 11 Crédito por Renta de Fuente Extranjera (*/*)   S/.912.00
Créditos con derecho a devolución    
Comparación del gasto por donaciones: 1. Pagos directos:    
Rentas de Cuarta Categoría -3,410 -3,410
Donaciones: Deducibles No Deducibles
2. Retenciones:    
- Universidad Nacional “César Vallejo” S/.6,600.00
Rentas de Cuarta Categoría -8,360  
- Instituto Nacional de Oftalmología S/.4,400.00
Rentas de Quinta Categoría -21,764 -30,124 Casilla
- Club Deportivo Los Andinos del Deporte S/.5,500.00
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por IR de Trabajo S/.24,230 142
TOTAL S/.11,000.00 S/.5,500.00 y Fuente Extranjera
Donación aceptable como Deducción Casilla (*/*). Crédito por Renta de Fuente Extranjera:
519 Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior, relacionado a ingresos denominadas “rentas
de fuente extranjera gravadas”, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Determinación, cálculo y liquidación del impuesto El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable presente, no se podrá compensar
en otros ejercicios, ni mucho menos dará derecho a devolución.
A) Determinación de la renta imponible: (Base legal: Art. 88° del TUO de la Ley del IR, art. 52° del Reglamento del IR)

A.1 Liquidación del impuesto anual de primera categoría: Cálculo de la Tasa Media:
Concepto Parciales Totales
Tasa Media = Impuesto Calculado x 100
Total Renta Bruta de Primera Categoría   92,226 ----------------------------------------------------------------------------
(-) Deducción 20% de S/.92,226   (18,445) RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
Renta Neta de Primera Categoría   73,781 Reemplazando tenemos:
Pérdida de Ejercicios Anteriores   0 RNT = Renta Neta de Trabajo (Casilla 512)
Renta Neta Imponible de Primera Categoría   73,781 RFE = Renta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
Impuesto Calculado
  4,611 7 UIT = S/. 25,200; (Casilla 511)
(Renta Neta Imponible de 1.a Categoría x 6.25%) (*)
Créditos con derecho a devolución:    
Pago Directo de Rentas de Primera Categoría (2,754) (2,754) Tasa Media = 58.676 x 100 = 18.94
-------------------------------------------------------------------------------------------
SALDO POR REGULARIZAR (A FAVOR DEL FISCO) POR 275,160 + 9,364 + 25,200 + 0
1,857
IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
Determinación del Crédito:
A.2. Liquidación del impuesto por ganancias de capital por DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO:   
enajenación de acciones - rentas de segunda categoría: i) Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior S/.912.00
Concepto Casilla PDT Importe S/. ii) Límite máximo:  
RENTA NETA IMPONIBLE de Ganancia de Capital por Ena- 356 45,616.00 Renta de fuente extranjera x tasa media (9,364 x 18.94%) 1774
jenación de Acciones CRÉDITO A DEDUCIR (i)-(ii) 912
Tasa a aplicar 6.25%
IMPUESTO A LA RENTA 357 2,851 6. Otros ingresos:
Créditos con derecho a devolución   Concepto Parciales Totales Casilla
200
Pago directo del IR de 2.a categoría 358 (132)
Ingresos exonerados   2430
Impuesto retenido sobre rentas de 2.a categoría 359 (264)
Intereses por certificados de depósito 1320  
SALDO A FAVOR DEL FISCO 362 2,455
Intereses por cta. de ahorros Banco SUR 1110  
Ingresos inafectos   Casilla
A.3. Cálculo y liquidación del impuesto de la renta neta de 201
Compensación por Tiempo de Servicios 13200
trabajo y fuente extranjera: Casilla
512
 RENTA NETA DE TRABAJO   275,160 Para finalizar el llenado del PDT Nº 667, se GUARDA y VALIDA
 Deducciones:   la información.
1 (-) ITF4 (176) Casilla
522
2 (-) Donaciones Deducibles a: (11,000)
  - Universidad Nacional “César Vallejo” 6,600   Casilla
519
  - Instituto Nacional de Oftalmología 4,400  
3 (-) Pérdida de ejercicios 0
Adiciones:
4 (+) Renta Neta de Fuente Extranjera 9.364 Casilla
116 4 El ITF consignado es el precisado según Constancia de Retención otorgada por el Banco Sur, por concepto
 TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA 273,348 de Depósitos originados por sus ingresos profesionales de cuarta categoría.

I-20 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y Créditos aplicables

Pagos a cuenta mensual del Impuesto a la Renta y su contabilización

Ficha Técnica 40171 Renta de Tercera Categoría P/A/C del mes de mayo, cancelado el 11.06.10
401711 Impuesto a la Renta Anual (2010)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores —————— X —————— DEBE HABER
401712 Pago a cuenta (P/A/C/) mensual del
Título : Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y IR (2010) 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Créditos aplicables 401718 Crédito a Favor – Saldo IR 2009 Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda PENS. Y SALUD 6,400.00
401719 Créd. a Favor – P/A/C mensual (2010)
Quincena de Marzo 2011 4017 Impuesto a la Renta
La provisión del pago a cuenta mensual de
abril y mayo será: 40171 Renta 3.a categoría
P/A/C del mes de abril, cancelado el 12.05.10 401719 Créd. a Favor –
Consulta P/A/C mensual (2010)
En el 2009 he obtenido saldo a favor del IR por —————— X —————— DEBE HABER 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
S/.15,000; saldo que compensé contra los pagos 40 TRIB., CONTR. Y APOR. al Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
a cuenta del IR del año 2010; en los meses de SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 8,600.00 PENS. Y SALUD 6,400.00
abril (S/.8,600) y mayo (S/.6,400), respectiva- 4017 Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta
mente. ¿Cómo debo reconocer contablemente
la compensación del saldo a favor contra los 40171 Renta 3.a categoría 40171 Renta 3.a categoría
pagos a cuenta mensual del IR, utilizando el 401719 Créd. a Favor – 401712 Pago a cta. (P/A/C/)
Nuevo Plan Contable General Empresarial? P/A/C mensual (2010) mensual del IR (2010)
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL 30/5/10 Por la provisión del pago a
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 8,600.00 cuenta del mes de mayo.
Respuesta 4017 Impuesto a la Renta
Al respecto, es necesario precisar de antemano, 40171 Renta 3.a categoría
que el artículo 85º del TUO de la Ley del IR, —————— X ——————
401712 Pago a cta. (P/A/C/)
señala que los contribuyentes que obtengan mensual del IR (2010)
rentas de tercera categoría abonarán con 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
carácter de pago a cuenta del IR que en defi- 30/4/10 Por la provisión del pago a Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
nitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuenta de IR 2010 del mes de abril. PENS. Y SALUD 6,400.00
dentro de los plazos previstos por el Código —————— X —————— 4017 Impuesto a la Renta
Tributario, cuotas mensuales que determinarán 40171 Renta 3.a categoría
con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 8,600.00 401712 Pago a cta. (P/A/C/)
a) COEFICIENTE: Fijando la cuota, sobre la
4017 Impuesto a la Renta mensual del IR (2010)
base de aplicar a los ingresos netos obte-
40171 Renta 3.a categoría 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
nidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
401712 Pago a cta. (P/A/C/)
correspondiente al ejercicio gravable ante- PENS. Y SALUD 6,400.00
mensual del IR (2010)
rior entre el total de los ingresos netos del 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL 4017 Impuesto a la Renta
mismo ejercicio. SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 8,600.00 40171 Renta 3.a categoría
b) PORCENTAJE: En el caso de aquellos que 4017 Impuesto a la Renta 401718 Créd. a Favor – Saldo IR 2009
inicien sus actividades en el ejercicio efec- 40171 Renta 3.a categoría
tuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota 11/6/10 Por la compensación del
401718 Crédito a Favor – P/A/C de mayo con el saldo a favor
del 2% de los ingresos netos obtenidos en
Saldo IR 2009 obtenido en el 2009.
el mismo mes.
12/5/10 Por la compensación del
También deberán acogerse a este sistema quie- P/A/C de abril con el saldo a favor
nes no hubieran obtenido renta imponible en obtenido en el 2009. Los saldos en el libro mayor quedan de la
el ejercicio anterior. siguiente manera al 11.06.10
El contribuyente determinará el sistema de
pagos a cuenta aplicable con ocasión de la
presentación de la declaración correspondiente 401712 Pago a cuenta (P/A/C/) mensual del IR (2010)
al mes de enero de cada ejercicio gravable.
Asimismo, estos pagos a cuenta del IR consti- Fecha Glosa Debe Fecha Glosa Haber
tuyen un crédito contra el Impuesto a la Renta
12.05.10 Pago P/A/C Abr. 8,600.00 31.01.10 P/A/C Ene. 0
Anual, según lo refiere el inciso b) del artículo
88° del TUO de la Ley del IR; siempre que se 11.06.10 Pago P/A/C May. 6,400.00 28.02.10 P/A/C Feb. 0
haya abonado al Fisco.
0 31.03.10 P/A/C Mar. 0
Por ende, de lo mencionado vamos, a estruc-
turar los siguientes registros contables: 0 30.04.10 P/A/C Abr. 8,600.00
1. Provisión del P/A/C mensual del IR y com-
31.05.10 P/A/C May. 6,400.00
pensación contra el saldo a favor del IR 2009.
En el PCGE, se deberá aperturar tantas Total 15,000.00 15,000.00
divisionarias se requiera para identificar
Saldo MAYOR al 11.06.10 -
adecuadamente la operación:

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos

401718 Crédito a Favor - Saldo IR 2009

Fecha Glosa Debe Fecha Glosa Haber
01.01.10 Apertura 15,000.00 12.05.10 Pago P/A/C Abr. 8,600.00
- 11.06.10 Pago P/A/C May. 6,400.00
Total 15,000.00 15,000.00
Saldo MAYOR al 11.06.10 -

401719 Crédito a Favor - P/A/C mensual (2010)

Fecha Glosa Debe Fecha Glosa Haber
31.01.10 P/A/C Ene. 0
28.02.10 P/A/C Feb. 0
31.03.10 P/A/C Mar. 0
30.04.10 P/A/C Abr. 8,600.00
31.05.10 P/A/C May. 6,400.00
Total 15,000.00 -
Saldo MAYOR al 11.06.10 15,000.00 -

2. Compensación de la cuota del ITAN del mes de abril al pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta y su contabilización

3. Compensación de la cuota del ITAN contra vienen... —— X ——————

Consulta el P/A/C de octubre 2010. En el PCGE, se
deberá aperturar tantas divisionarias se 1041 ctas. ctes. operativas
La empresa Comercial Marín SAC, nos ha
consultado lo siguiente: en noviembre de 2010 requiera para identificar adecuadamente 20/11/10 Por el pago de la cuota
he realizado el pago de la cuota del ITAN por la operación: ITAN 2010.
S/.10,500, el mismo que compensé contra el 40171 Renta de Tercera Categoría
pago a cuenta mensual del IR correspondiente 2. Provisión del P/A/C mensual del Impuesto
401711 Impuesto a la Renta Anual (2010)
al período tributario octubre 2010; el mismo a la Renta octubre 2010
que se paga el 20.11.10, por S/.11,300. ¿Cómo 401712 Pago a cuenta (P/A/C/) mensual del
IR (2010) —————— X —————— DEBE HABER
debo reconocer contablemente el pago de
la cuota del ITAN pagado en noviembre y la 401717 Crédito a Favor – ITAN 2010 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
compensación del mismo contra el pago a SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 11,300.00
401718 Crédito a Favor – Saldo IR 2009
cuenta del IR mensual del período tributario 4017 Impuesto a la Renta
octubre 2010, utilizando en Nuevo Plan 401719 Crédito a Favor – P/A/C mensual
40171 Renta 3.a categoría
Contable General Empresarial? (2010)
401719 Créd. a Favor –
1. Provisión de la cuota del ITAN del mes de P/A/C mensual (2010)
noviembre 2010
Respuesta 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
Al respecto es necesario precisarles que la Ley SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 11,300.00
—————— X —————— DEBE HABER
N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal 4017 Impuesto a la Renta
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL 40171 Renta 3.a categoría
a los Activos Netos, en su primer artículo señala SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 10,500.00
que este impuesto es aplicable a sujetos genera- 401712 Pago a cuenta (P/A/C/)
dores de renta de tercera categoría del régimen 4017 Impuesto a la Renta mensual del IR (2010)
general del IR; asimismo, en el artículo 8° de la 40171 Renta 3.a categoría 30/10/10 Por la provisión del pago a
misma Ley dispone que el monto efectivamen- 401717 Créd. a favor – ITAN 2010 cuenta del mes de octubre.
te pagado, sea total o parcial, por concepto
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
del Impuesto podrá utilizarse como crédito: 3. Compensación de la cuota del ITAN contra
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 10,500.00
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen 4018 Otros impuestos y
el P/A/C de octubre 2010
General del Impuesto a la Renta de los contraprestaciones —————— X —————— DEBE HABER
períodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pagó 40186 Impuesto Temporal 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
el Impuesto, y siempre que se acredite el a los Activos Netos SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 11,300.00
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de 20/11/10 Por la provisión de la cuota 4017 Impuesto a la Renta
cada uno de los pagos a cuenta. ITAN - nov. 2010. 40171 Renta 3.a categoría
b) Contra el pago de regularización del Im- 401712 Pago a cuenta (P/A/C/)
—————— X ——————
puesto a la Renta del ejercicio gravable al mensual del IR (2010)
que corresponda. 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
Agrega que sólo se podrá utilizar como crédito, SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 10,500.00 SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 10,500.00
de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, 4018 Ootros impuestos y 4018 Otros impuestos y
el Impuesto pagado total o parcialmente du- contraprestaciones contraprestaciones
rante el ejercicio al que corresponde el pago. 40186 Impuesto Temporal 40186 ITAN
Por ende, de lo mencionado, vamos a estruc- a los Activos Netos 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 800.00
turar los siguientes registros contables: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1. Provisión de la cuota del ITAN del mes de DE EFECTIVO 10,500.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas
noviembre 2010 104 Cuentas corrientes e 20/11/10 Por la compensación del
2. Provisión del P/A/C mensual del Impuesto instituciones fin. P/A/C de octubre contra el ITAN y
a la Renta octubre 2010 van... cancelación del saldo.

I-22 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
¿Es posible realizar una fiscalización después del plazo de
60 días hábiles de presentada la declaración rectificatoria

Análisis Jurisprudencial
que determina una menor obligación tributaria?

Ficha Técnica 3. Argumentos de la SUNAT tendencia o norma de rango similar,

Por otro lado, la SUNAT señala que la la cual podrá constituir la base para
Autor : Pablo José Huapaya Garriazo (*) emisión de la Orden de Pago se sustenta la determinación de la obligación
válidamente en la información propor- tributaria.
Título :
¿Es posible realizar una fiscalización
después del plazo de 60 días hábiles de cionada en la declaración jurada original En ese orden de ideas, la declaración
presentada la declaración rectificatoria presentada por el contribuyente. tributaria no puede ser considerada
que determina una menor obligación como definitiva porque se pueden
tributaria? Por esta razón, con la información consig- generar contingencias al efectuar la
RTF :
Nº 08783-4-2009 (04.09.09) nada, se evidencia la deducción de pagos declaración y es por ello que el artí-
directos del Impuesto a la Renta, los cua- culo 88º del Código Tributario señala
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 227 - Segunda les no han sido registrados en su sistema,
Quincena de Marzo 2011 que se puede efectuar la declaración
encontrándose pendientes su cancelación. sustitutoria dentro del plazo de pre-
Por ello, la SUNAT señala que el contri- sentación, o declaración rectificatoria,
buyente modificó la declaración jurada una vez vencido éste.
1. Introducción anual a través de una declaración rectifi- La rectificación no necesariamente
En el presente caso el tema controversial catoria presentada después de la emisión se efectúa con respecto a tributos
está centrado en, por un lado, si procede del valor, lo que generó que se le solicite, administrados por el Gobierno Central
una fiscalización por parte de la Admi- mediante requerimiento, la documenta- (a través del PDT) sino que también
nistración Tributaria cuando culmina el ción de la información proporcionada, puede darse en los tributos munici-
plazo de 60 días hábiles de presentada aunque el contribuyente no cumplió con pales (a través de un escrito simple
la declaración rectificatoria, sin que la dicha solicitud. que rectifique dicha declaración). Por
SUNAT emita un pronunciamiento en ejemplo, el Tribunal Fiscal ha señala-
el plazo previsto en el artículo 88º del do que el escrito presentado por el
Código Tributario. 4. Posición del Tribunal Fiscal contribuyente ante la Administración
El Tribunal coincide con lo señalado en con posterioridad al plazo establecido
Por otro lado, se señala la posibilidad el criterio tipificado en la RTF Nº 2958- para el pago al contado del Impuesto
de emitir una Orden de Pago por la 3-2004, en donde se estipula que no Predial (último día hábil del mes de
reliquidación del Impuesto a la Renta tiene sustento cualquier pronunciamiento febrero de cada año), a través del
declarado por el contribuyente (persona emitido por la SUNAT en torno a una de- cual pretende modificar los importes
natural) en la declaración jurada anual claración rectificatoria determinando una consignados en la determinación efec-
correspondiente al ejercicio, teniendo en menor obligación, cuando se ha vencido tuada por la propia Administración
cuenta que ella procedió a presentar una el plazo previsto en el artículo 88º del contenida en las declaraciones juradas
declaración rectificatoria con posteriori- Código Tributario. masivas o mecanizadas emitidas por
dad a la notificación del mencionado va- ésta, tiene por su propia naturaleza
lor, determinando una menor obligación. Entonces, en el presente caso el Tribunal carácter de declaración jurada rectifi-
Fiscal señala que si bien existe un plazo catoria a que se refiere el artículo 88º
para verificar la exactitud y veracidad de del Código Tributario1.
2. Argumentos de la recurrente los datos, ello no es impedimento para la Con respecto a la declaración rectifica-
La recurrente señala que es improcedente potestad que tiene la SUNAT de fiscalizar toria, el Código Tributario señala que
la emisión de la Orden de Pago emitida o verificar el cumplimiento de las obliga- la misma tendrá efectos inmediatos
por la SUNAT, ya que que ésta habría ciones tributarias del contribuyente cuan- cuando se determine una obligación
tomado como base la información pre- do venza el plazo de 60 días señalado igual o mayor a la inicialmente de-
sentada inicialmente en la DJ Anual, sin inicialmente; advirtiendo, además, que el clarada. Pero si la misma determina
considerar los datos modificados según la único efecto que genera la impugnación una obligación menor, sólo será válida
DJ Rectificatoria presentada con posterio- del valor girado en forma improcedente cuando dentro de 60 días hábiles la
ridad a la notificación del valor en la que es el dejar sentado su ineficacia. SUNAT no se pronuncie sobre la vera-
se determina una obligación menor cuya cidad de los datos contenidos en ella,
extinción se produjo con la aplicación de sin perjuicio del derecho conferido a
un saldo a favor. 5. Comentario la SUNAT para su verificación o fisca-
5.1. ¿Fue correcto revocar la Orden de lización posterior que corresponda en
Por ello, la recurrente señala que la decla- ejercicio de sus facultades.
ración jurada rectificatoria ha surtido efec- Pago emitida luego del plazo de
to, desde el momento en que ha vencido 60 días que señala la norma? Como se ha señalado anteriormente,
el plazo de 60 días hábiles que señala el existen resoluciones del Tribunal Fiscal
De acuerdo con el artículo 88º que admiten la existencia de este pla-
artículo 88º del Código Tributario, sin que del Código Tributario, se entiende
la SUNAT se haya pronunciado respecto zo de 60 días, señalándose que no es
por declaración tributaria como la posible que la Administración Tribu-
a la veracidad y exactitud de los datos manifestación de hechos que son taria transgreda el plazo impuesto por
informados. comunicados por el contribuyente la norma, a pesar que por su facultad
a la Administración Tributaria en la de fiscalización realice rectificatorias.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto forma y lugar establecido por Ley,
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Código Tributario de la Reglamento, Resolución de Superin-
Pontificia Universidad Católica del Perú. 1 RTF Nº 01721-1-2007 (01.03.07)

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
Por ello el Tribunal Fiscal en la presen-
te resolución, considera conveniente
revocar la Resolución de Intendencia
y dejar sin efecto la Orden de Pago
porque la SUNAT no cumplió con emitir
pronunciamiento alguno sobre la vera-
cidad o exactitud de los datos dentro
del plazo señalado en la norma2.
Sobre este tema, ya anteriormente,
el Tribunal había señalado que la
exigencia de la Administración para
que verifique lo declarado por la
recurrente no implica el inicio de una
nueva verificación, sino la continua-
ción de una ya iniciada y con motivo
de la cual realizó la primera rectifi-
catoria que motivó la emisión de los
valores impugnados, supuesto distinto
a aquel en el que la Administración
deba dar inicio a una verificación
dentro de cierto plazo para verificar
una rectificatoria que determine
una menor obligación tributaria, de
acuerdo con el artículo 88º del Código
Tributario3.
5.2. ¿Existen diferencias entre la
verificación y la fiscalización tri-
butaria?
Conforme lo señalado en el artículo
61º del Código Tributario establece
que la determinación de la obligación
tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por parte de la SUNAT,
la cual está facultada a modificarla
cuando observe la omisión o inexacti-
tud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determi-
nación, Orden de Pago o Resolución
de Multa, según corresponda.
En ese sentido, la norma distingue
la facultad de fiscalización de la de
verificación. Es por este motivo que
podemos afirmar que la facultad de
fiscalización de la SUNAT comprende
diversas acciones destinadas a veri-
ficar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, a través de una
serie de procedimientos de todas
las operaciones del sujeto obligado,
para comprobar la adecuación de
sus declaraciones a la legislación
vigente. Finalmente, dicho procedi-
miento concluye con la emisión de
una resolución de determinación y/o
una resolución de multa.
Por otro lado, la facultad de verifica-
ción tiene alcances limitados, porque
solamente busca comprobar la vera-
2 Esto ha sido identificado por el Tribunal Fiscal cuando señala en
la RTF Nº 05174-1-2006, lo siguiente: “En la documentación
analizada, así como la resolución apelada se aprecia que la de-
claración rectificatoria presentada por la recurrente por concepto
del Impuesto a la Renta [...], no fue materia de verificación por la
Administración Tributaria respecto de la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en aquella, por lo que ésta ha surtido efecto
en virtud a lo dispuesto en el artículo 88º del Código Tributario; y
siendo que la Administración ha emitido la orden de pago recurrida
por un importe no liquidado por la recurrente en la referida decla-
ración rectificatoria, corresponde que, pese a la extemporaneidad
del recurso, en aplicación del principio de economía procesal, se
revoque la apelada y se deje sin efecto el valor impugnado”.
3 RTF Nº 04592-1-2003 (14.08.03)
I-24 Instituto Pacífico
cidad de las declaraciones tributarias
de los contribuyentes con lo anotado
en sus libros y registros contables,
sin realizar ninguna labor adicional,
concluyendo el mismo con la emisión
de una Orden de Pago.
Sobre este tema, el Tribunal ha seña-
lado que la facultad de fiscalización
tiene por finalidad el comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y
la procedencia de beneficios tributa-
rios. En ese orden de ideas señala la
existencia del deber de los deudores
tributarios y terceros de realizar las
prestaciones tipificadas en la Ley
para que pueda permitir dicha com-
probación, ya que de lo contrario se
genera una infracción sancionable,
encontrándose la SUNAT facultada a
notificar a los contribuyentes para que
le proporcione la información tributa-
ria y documentación pertinente, con
la cual pueda determinar la deuda
tributaria, teniendo en consideración
los actos, situaciones y relaciones eco-
nómicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios4.
Por ello, en el procedimiento de
fiscalización la SUNAT está facultada
para solicitar la documentación per-
tinente, así como los libros y registros
contables, para poder analizar el
cumplimiento de las obligaciones
tributaria. Entonces, podemos ver que
es potestad de la Administración de-
terminar qué facultad debe de ejercer
en cada caso en particular, conforme
a su facultad discrecional.
5.3. ¿Existen límites para la facultad
de fiscalización?
La Administración Tributaria opera
como una de las expresiones del
Poder Ejecutivo y en tal sentido no
tiene voluntad propia. Así, como toda
función administrativa, subordinada y
auxiliar a los fines del Derecho Positi-
vo, sus actos están predeterminados
en la Ley, aun en los casos en que ejer-
ce la denominada discrecionalidad. Se
señala inclusive que no emite actos
administrativos discrecionales, sino
que ejerce un “juicio discrecional”,
dentro de los parámetros legales.
Decir lo contrario significaría recono-
cer que la Administración Tributaria
se encuentra en un vacío jurídico,
fuente de posibles arbitrariedades.
Su función consiste en aplicar y hacer
cumplir la Ley Tributaria de oficio,
implementándola y aplicándola a los
casos sometidos a su competencia,
pero sin desnaturalizarla. Asimismo,
los temas confiados a su reglamenta-
ción no pueden exceder de los regla-
mentos expedidos por el Gobierno
Central, la Ley y la Constitución.
Ahora, como se mencionó anterior-
4 RTF Nº 05214-4-2002 (06.09.02)
mente, la facultad de fiscalización
de la Administración Tributaria es
ejercida en forma discrecional por
parte de la Administración Tributaria
y consiste en la revisión y control del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales por
parte del sujeto pasivo5.
La facultad de fiscalización de la
Administración se ejercita a través
de un procedimiento de fiscalización
que sólo puede llevarse a cabo a
partir del acto administrativo, con el
cual se ponga en conocimiento del
deudor tributario el ejercicio de dicha
facultad. Entonces, considerando que
el inicio del procedimiento de fiscali-
zación está dado por el acto mediante
el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor
tributario, por ejemplo, su solicitud
para que éste exhiba los libros y de-
más documentación pertinente, con
la finalidad que se revise un período
o ejercicio tributario determinado;
consecuentemente, se entenderá que
la fecha de inicio del procedimiento
de fiscalización se encuentra vincula-
da a la notificación del documento
denominado “requerimiento”.
Por ello, para dar por finalizado el
procedimiento de fiscalización, se
requiere de un pronunciamiento de
la Administración que ponga en co-
nocimiento del deudor tributario la
decisión final que adopte aquella sobre
la comprobación efectuada, con el pro-
pósito que el deudor pueda ejercer las
acciones a que hubiere lugar, en caso de
no estar conforme con lo señalado por
la Administración. Dicho pronuncia-
miento surtirá efectos al día siguiente
de su notificación. Así pues, tal pro-
nunciamiento de la Administración
se materializará en una Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, según corresponda6.
Como podemos observar, esta atribu-
ción es asumida por la SUNAT en un
sentido restringido, y así lo ha enten-
dido el Tribunal Fiscal cuando señala
que el contribuyente tiene derecho a
que la fiscalización se lleve a cabo de
tal manera, que se permita ejercer su
derecho de defensa, para lo cual la
labor de la Administración Tributaria,
en su rol fiscalizador, debe ser lo más
clara y precisa, de tal forma que la
contribuyente tome conocimiento
de los reparos que le son efectuados,
todo ello con el fin que el contribu-
yente acredite el cumplimiento de
sus obligaciones y; asimismo, evite la
acotación y el inicio del procedimien-
to tributario innecesariamente7.
5 De acuerdo con el artículo 62º del Código Tributario señala que la
facultad de fiscalización de la SUNAT se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar del Código en mención.
6 Informe N° 21-2001-SUNAT-K00000 (12.02.01)
7 RTF Nº 1644-1-2006 (23.04.06).
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

Características de los comprobantes de pago
No son deducibles los gastos, cuando la documentación susten-
tatoria no cumpla con las características de los comprobantes
de pago
RTF Nº 03941-5-2005 (24.06.05)
No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues
se tratan de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas.
El número de la serie es indispensable para no caer en una infracción
RTF Nº 05806-5-2003 (15.10.03)
Se declaró infundada la reclamación contra multa girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, por otorgar la
recurrente un documento que no reúne las características de los comprobantes
de pago, al no consignar el número de serie.
No contener numeración o denominación en un comprobante
de pago implica una infracción
RTF Nº 05808-5-2003 (15.10.03)
Se declaró improcedente la reclamación contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no reúne las características de los comprobantes
de pago pues no contiene numeración ni denominación, infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
La falta de características de los comprobantes de pago no
implica desconocer un derecho de propiedad
RTF Nº 06753-2-2002 (21.11.02)
Se precisa que el incumplimiento de requisitos y características de los com-
probantes de pago, por sí solo no puede implicar el desconocimiento de un
derecho de propiedad, sino en todo caso una infracción formal.
No es deducible para la determinación de la renta de 3.a categoría,
los gastos que tengan una documentación sin las características
dadas por el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF Nº 03577-3-2002 (03.07.02)
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, situación que se presenta en el caso de autos, por
cuanto los recibos emitidos no constituyen comprobantes de pago.
Remitir bienes con documentación que no reúnan las
características correspondientes, implicaría una infracción
por parte del remitente
RTF Nº 04238-5-2005 (08.07.05)
Se declaró infundada la reclamación contra la resolución que dispuso la
sanción de comiso a la recurrente por la infracción tipificada en el numeral
Glosario Tributario
1. ¿Qué son los comprobantes de pago?
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios, en otros casos estos
comprobantes de pagos puede funcionar como documentos sustentatorios,
para la fiscalización.
2. ¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de pago?
Los obligados a emitir comprobantes de pago son todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación
no se encuentren afectas a tributos.
N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
9) del artículo 174º del Código Tributario (remitir bienes con documentos
que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez), estableciendo el Tribunal Fiscal que sólo el remitente puede
incurrir en dicha infracción, pero que no necesariamente el propietario de
los bienes va a ser el remitente.
La falla tipográfica en el número de RUC de la imprenta no
resta validez al comprobante de pago
RTF Nº 394-3-1995 (23.11.95)
La boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mínimos
establecidos en la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT
para ser considerado comprobante de pago. No obstante, una falla tipográ-
fica en una cifra del número de RUC de la imprenta no permite apreciarlo
en forma clara. Al respecto, el Tribunal concluye que ello no impide la
identificación de la imprenta, por lo que no se encuentra acreditada la
comisión de la infracción.
Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio
de comidas y bebidas por importes menores
RTF Nº 091-4-96 (10.01.96)
En el Acta Probatoria el fedatario indica que consumió alimentos en el esta-
blecimiento de la recurrente, señalando además que se le entregó un com-
probante de pago que no reunía los requisitos de ley, pues no detallada los
productos que le vendieron, limitándose a consignar la frase “Por consumo”.
El artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, vigente a
la fecha de la intervención del fedatario y aprobado por Resolución
de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT, establecía que las boletas
de venta debían consignar el bien vendido, cedido en uso o el tipo de
servicio prestado.
Sobre el particular, el Tribunal considera que las normas tributarias califican
como un servicio de expendio de comidas y bebidas, siendo usual en esta
actividad comercial que el servicio prestado sea descrito con la frase “Por
consumo” en los comprobantes de pago cuando suelen ser por importes
menores.
Ticket que por un error involuntario en la caja registradora,
consigna un dígito adicional en el número de RUC
RTF Nº 860-3-98 (01.10.98)
La recurrente interpone apelación contra la sanción de cierre de estableci-
miento por no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administración
no considera como tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la
Administración no considera como tal el ticket entregado, debido a que
el número de RUC consignado en él no corresponde al de la recurrente.
Ésta indica que el equívoco en el número de RUC se debió a un error de
programación de la máquina registradora, al consignar un dígito adicional.
En ese sentido no se ha configurado la infracción de “emitir documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados com-
probantes de pago”.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto global no
exceda en un nuevo sol (S/.1.00) la obligación de emitir comprobantes
de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige, deberá entregár-
sele el comprobante. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT podrá reajustar el monto antes señalado y establecer
las normas administrativas y de control respecto a esas operaciones.
La SUNAT podrá disponer que sea el comprador, usuario o intermediario
quien emita el comprobante de pago cuando las modalidades del mercado
y razones de fiscalización lo justifiquen.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias a ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
disposición en el mes de retención 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
Otros ingresos puestos a dis- 5
favor
set. - nov.
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an- ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
teriores 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30 000 30 000 600
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3 600 2005 3 300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2002 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2001 3 000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2000 2 900 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
007 Caña de azúcar 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10%5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos del Sector Público Nacional. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche cruda entera - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar 15%2
031 Oro 12%6
032 Páprika 12%7
033 Espárragos 12%7
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Deberá quedar así en el numeral 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE recipientes para el transporte o envasado,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por demás accesorios para envases, de metal
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) común
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. Licuado de Petróleo). se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso per-
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido mitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél Registro del régimen de retenciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tres (3) en que se realizaron las operaciones relacionadas días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
1 Libro caja y bancos 17
meses con el ingreso o salida del efectivo o quivalente biles el documento que sustenta las transacciones
del efectivo. realizadas con los proveedores.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) rentas de segunda categoría: desde el primer 18 días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se biles
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 nes - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Libro de inventarios y Régimen perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
3 meses (*) gravable.
balances General (**)
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
20
4 artículo 34 de la Ley del Impuesto días há- en que se realice el pago. 5 Resolución de Superintendencia N.° biles pago respectivo.
a la Renta* biles 021-99/SUNAT

Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5 Libro diario nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. 21
5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 142-2001/SUNAT
5-A Libro diario de formato Simplificado
meses realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor 22
meses realizadas las operaciones. 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
7 Registro de activos fijos
meses gravable. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 23
Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
257-2004/SUNAT
biles pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de - inciso c) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
biles pago respectivo. Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses gravable.
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- aquél en que se emita el comprobante de pago 259-2004/SUNAT
biles respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
Registro de inventario permanente Tres (3)
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
entrada o salida de bienes. a partir del día siguiente:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a a) A la fecha del Balance de Liquidación
14 Registro de ventas e ingresos días há- aquél en que se emita el comprobante de pago b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
biles respectivo.
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
15 23 Resolución de Superintendencia N.° días há- aquél en que se emita el comprobante de pago d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
266-2004/SUNAT biles respectivo. (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
16 cepciones días há- en que se emita el documento que sustenta las de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
biles transacciones realizadas con los clientes. en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009

I-28 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
Del Al
% Anual
Bienes 01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
5%
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1 16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
Porcentaje Anual de 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
Bienes Depreciación 16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas 75% 2
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
ANEXO 2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Último dígito del RUC Fecha de vencimiento
9 25 de marzo de 2011
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago 0 28 de marzo de 2011
Del Al
1 29 de marzo de 2011
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011
2 30 de marzo de 2011
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011
3 31 de marzo de 2011
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011 4 1 de abril de 2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011 5 4 de abril de 2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011 6 5 de abril de 2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011 7 6 de abril de 2011
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011 8 7 de abril de 2011
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011 * Resolución de Superintendencia N° 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)

N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R OS
ENERO-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011 ENERO-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.808 2.809 2.771 2.773 2.774 2.775 01 3.583 3.758 3.644 3.913 3.812 3.865
02 2.808 2.809 2.766 2.769 2.777 2.778 02 3.583 3.758 3.696 3.915 3.659 4.025
03 2.808 2.809 2.766 2.768 2.774 2.775 03 3.583 3.758 3.683 3.928 3.650 3.991
04 2.802 2.803 2.768 2.768 2.770 2.771 04 3.609 3.850 3.660 3.951 3.716 3.980
05 2.800 2.801 2.767 2.768 2.769 2.770 05 3.566 3.884 3.685 3.827 3.803 3.934
06 2.801 2.803 2.767 2.768 2.769 2.770 06 3.534 3.846 3.685 3.827 3.803 3.934
07 2.804 2.805 2.767 2.768 2.769 2.770 07 3.605 3.762 3.685 3.827 3.803 3.934
08 2.804 2.807 2.766 2.767 2.768 2.770 08 3.467 3.797 3.599 3.886 3.817 4.017
09 2.804 2.807 2.767 2.768 2.770 2.771 09 3.467 3.797 3.693 3.909 3.725 4.000
10 2.804 2.807 2.767 2.768 2.769 2.770 10 3.467 3.797 3.705 3.818 3.767 3.956
11 2.804 2.806 2.767 2.768 2.770 2.770 11 3.451 3.794 3.636 3.880 3.633 3.972
12 2.800 2.801 2.765 2.766 2.769 2.769 12 3.481 3.722 3.616 3.804 3.669 3.924
13 2.792 2.794 2.765 2.766 2.769 2.769 13 3.469 3.800 3.616 3.804 3.669 3.924
14 2.787 2.788 2.765 2.766 2.769 2.769 14 3.692 3.887 3.616 3.804 3.669 3.924
15 2.787 2.789 2.765 2.767 2.769 2.770 15 3.621 3.819 3.590 3.806 3.695 4.020
16 2.787 2.789 2.769 2.770 2.769 2.770 16 3.621 3.819 3.566 3.930 3.730 4.029
17 2.787 2.789 2.770 2.771 2.769 2.770 17 3.621 3.819 3.570 3.902 3.716 3.964
18 2.785 2.788 2.766 2.768 2.768 2.769 18 3.581 3.812 3.741 3.788 3.720 4.004
19 2.784 2.786 2.766 2.767 2.767 2.767 19 3.616 3.835 3.640 3.908 3.816 4.013
20 2.779 2.780 2.766 2.767 2.767 2.767 20 3.624 3.855 3.640 3.908 3.816 4.013
21 2.775 2.776 2.766 2.767 2.767 2.767 21 3.638 3.820 3.640 3.908 3.816 4.013
22 2.773 2.774 2.769 2.770 2.780 2.781 22 3.748 3.778 3.605 3.924 3.753 4.072
23 2.773 2.774 2.775 2.775 2.782 2.782 23 3.748 3.778 3.665 3.925 3.861 4.082
24 2.773 2.774 2.789 2.792 2.778 2.778 24 3.748 3.778 3.690 3.963 3.765 4.026
25 2.772 2.774 2.781 2.782 2.777 2.778 25 3.730 3.829 3.691 3.912 4.053 4.131
26 2.775 2.776 2.775 2.776 2.787 2.788 26 3.625 3.921 3.698 3.896 3.897 3.978
27 2.772 2.773 2.775 2.776 2.787 2.788 27 3.642 3.912 3.698 3.896 3.897 3.978
28 2.771 2.772 2.775 2.776 2.787 2.788 28 3.737 3.878 3.698 3.896 3.897 3.978
29 2.774 2.775 2.809 2.812 29 3.643 3.882 3.776 4.103
30 2.774 2.775 2.813 2.813 30 3.643 3.882 3.887 4.084
31 2.774 2.775 2.809 2.810 31 3.643 3.882 3.927 4.046
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R OS
ENERO-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011 ENERO-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.808 2.809 2.766 2.769 2.777 2.778 01 3.583 3.758 3.696 3.915 3.659 4.025
02 2.808 2.809 2.766 2.768 2.774 2.775 02 3.583 3.758 3.683 3.928 3.650 3.991
03 2.802 2.803 2.768 2.768 2.770 2.771 03 3.609 3.850 3.660 3.951 3.716 3.980
04 2.800 2.801 2.767 2.768 2.769 2.770 04 3.566 3.884 3.685 3.827 3.803 3.934
05 2.801 2.803 2.767 2.768 2.769 2.770 05 3.534 3.846 3.685 3.827 3.803 3.934
06 2.804 2.805 2.767 2.768 2.769 2.770 06 3.605 3.762 3.685 3.827 3.803 3.934
07 2.804 2.807 2.766 2.767 2.768 2.770 07 3.467 3.797 3.599 3.886 3.817 4.017
08 2.804 2.807 2.767 2.768 2.770 2.771 08 3.467 3.797 3.693 3.909 3.725 4.000
09 2.804 2.807 2.767 2.768 2.769 2.770 09 3.467 3.797 3.705 3.818 3.767 3.956
10 2.804 2.806 2.767 2.768 2.770 2.770 10 3.451 3.794 3.636 3.880 3.633 3.972
11 2.800 2.801 2.765 2.766 2.769 2.769 11 3.481 3.722 3.616 3.804 3.669 3.924
12 2.792 2.794 2.765 2.766 2.769 2.769 12 3.469 3.800 3.616 3.804 3.669 3.924
13 2.787 2.788 2.765 2.766 2.769 2.769 13 3.692 3.887 3.616 3.804 3.669 3.924
14 2.787 2.789 2.765 2.766 2.769 2.770 14 3.621 3.819 3.616 3.804 3.695 4.020
15 2.787 2.789 2.769 2.770 2.769 2.770 15 3.621 3.819 3.566 3.930 3.730 4.029
16 2.787 2.789 2.770 2.771 2.769 2.770 16 3.621 3.819 3.570 3.902 3.716 3.964
17 2.785 2.788 2.766 2.768 2.768 2.769 17 3.581 3.812 3.741 3.788 3.720 4.004
18 2.784 2.786 2.766 2.767 2.767 2.767 18 3.616 3.835 3.640 3.908 3.816 4.013
19 2.779 2.780 2.766 2.767 2.767 2.767 19 3.624 3.855 3.640 3.908 3.816 4.013
20 2.775 2.776 2.766 2.767 2.767 2.767 20 3.638 3.820 3.640 3.908 3.816 4.013
21 2.773 2.774 2.769 2.770 2.780 2.781 21 3.748 3.778 3.605 3.924 3.753 4.072
22 2.773 2.774 2.775 2.775 2.782 2.782 22 3.748 3.778 3.665 3.925 3.861 4.082
23 2.773 2.774 2.789 2.792 2.778 2.778 23 3.748 3.778 3.690 3.963 3.765 4.026
24 2.772 2.774 2.781 2.782 2.777 2.778 24 3.730 3.829 3.691 3.912 4.053 4.131
25 2.775 2.776 2.775 2.776 2.787 2.788 25 3.625 3.921 3.698 3.896 3.897 3.978
26 2.772 2.773 2.775 2.776 2.787 2.788 26 3.642 3.912 3.698 3.896 3.897 3.978
27 2.771 2.772 2.775 2.776 2.787 2.788 27 3.737 3.878 3.698 3.896 3.897 3.978
28 2.774 2.775 2.774 2.775 2.809 2.812 28 3.643 3.882 3.812 3.865 3.776 4.103
29 2.774 2.775 2.813 2.813 29 3.643 3.882 3.887 4.084
30 2.774 2.775 2.809 2.810 30 3.643 3.882 3.927 4.046
31 2.771 2.773 2.802 2.805 31 3.644 3.913 3.873 4.029
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-03-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-03-11

COMPRA 2.802 VENTA 2.805 COMPRA 3.873 VENTA 4.029

I-30 Instituto Pacífico N° 227 Segunda Quincena - Marzo 2011