IX Área Comercio Internacional IX

Contenido
Saldo a Favor del Exportador (Parte final) IX-1
Informe especial

glosario comercio IX-4

internacional

Saldo a Favor del Exportador (Parte final)

Informe Especial
Ficha Técnica ...vienen DEBE HABER Compensación del saldo de la cuenta
4011 Impuesto a la ventas IGV Ventas
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe* El importe de IGV Ventas (Divisionaria
40111 IGV Cuenta Propia
Título : Saldo a Favor del Exportador (Parte final) 42 CUENTAS POR PAGAR 40112) es saldado con el IGV Compras
COMERCIALES - TERC. 690,200 (Divisionaria 40111), de esta manera el sal-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 204 - Primera
421 Fact., Bolet. y demás doc. do del IGV Compras (Divisionaria 40111)
Quincena de Abril 2010
4212 Emitidas queda en S/. 85,880 que viene a ser el
importe del SFE del mes de febrero:
Introducción Asiento contable de ingreso de las exis- ———————— x ———————— DEBE HABER
Vamos a continuar con el caso expuesto en tencias a su costo de adquisición y de la
40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,320
la Edición Nº 203, páginas del IX-1 al IX-4, distribución del gasto del período, para el
cual hemos considerado que ésta está en 401 Gobierno Central
empezando por la contabilización del pe- 4011 Impuesto a la ventas
riodo febrero 2010, para luego continuar función del 45% para Gasto de Adminis-
tración y 55% para Gasto de Ventas: 40112 IGV Ventas
el desarrollo del período marzo 2010; así 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,320
también vamos a pasar a apreciar el caso ———————— x ———————— DEBE HABER 401 Gobierno Central
de una empresa que realiza operaciones 20 MERCADERÍAS 522,000 4011 Impuesto a la ventas
de exportación y a la vez operaciones de 201 Mercad. manufactur. 40111 IGV Compras
venta No Gravadas con el IGV.
2011 Mercad. manufactur.
20111 Costo Importe del SFE del mes de febrero
5. Aplicación práctica 94 GASTO DE ADMINISTRAC. 26,100 El importe del SFE de S/. 85,880 es llevado
95 GASTO DE VENTA 31,900 a la cuenta respectiva para su control:
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 522,000
———————— x ———————— DEBE HABER
Caso N° 1 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufactur. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,880
401 Gobierno Central
79 CARGAS IMPUTABLES A
Contabilización de la centralización del CUENTA DE COSTOS 58,000 4011 Impuesto a la ventas
Registro de Compras 40113 IGV SFE
Respecto a la compras del mes de febrero, 40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,880
Contabilización de la centralización
vamos a asumir que el 90% está relacio- 401 Gobierno Central
del Registro de Ventas
nada a la adquisición de mercaderías y el 4011 Impuesto a la ventas
restante 10% está relacionado a compras ———————— x ———————— DEBE HABER 40111 IGV Compras
que tienen que ver con gastos del período 12 CUENTAS POR COBRAR
que para nuestro caso, vamos a anotarlo COMERCIALES-TERC. 537,760 Importe del SFMB del mes de febrero
en la cuenta 63. 121 Fact., boletas y otros El importe de S/. 92,234 representa el
comprob. por cobrar importe del SFMB determinado por el
———————— x ———————— DEBE HABER
1212 Emitidas en cartera mes de febrero, que viene a ser el importe
60 COMPRAS 522,000 que puede ser materia de compensación
40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,320
601 Mercadería y/o devolución:
401 Gobierno Central
6011 Manufacturadas
4011 Impuesto a la ventas ———————— x ———————— DEBE HABER
63 SERVIC. DE TERCEROS 58,000
639 Otros servicios prest. 40111 IGV Cuenta Propia 40 TRIBUTOS POR PAGAR 92,234
por terceros 70 VENTAS 513,440 401 Gobierno Central
40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,200 701 Mercaderías 4011 Impuesto a la ventas
401 Gobierno Central van... 7011 Mercad. manufact. 40114 IGV SFE -MB-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 92,234
70111 Terceros
* Docente en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Univer- 401 Gobierno Central
sidad Nacional Federico Villarreal, Universidad Tecnológica del Perú; 701111 Ventas Nacion. 128,000 4011 Impuesto a la ventas
Asesor Contable y Tributario, Expositor en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima y de Ica; coautor de libros.
701112 Ventas Export. 385,440 40113 IGV SFE

N° 204 Primera Quincena - Abril 2010 Actualidad Empresarial IX-1

 IX Informe Especial
Utilización del SFMB Comentario: Contabilización de la centralización
En el presente caso, se está compensando Las otras obligaciones tributarias del del Registro de Ventas
una parte del SFMB en el pago a cuenta presente mes es de S/. 85,812; luego de ———————— x ———————— DEBE HABER
mensual del Impuesto a la Renta, el cual utilizar SFMB mediante la opción de la 12 CUENTAS POR COBRAR
asciende a S/. 33,100: compensación, la presente empresa sólo COMERCIALES-TERC. 82,916
———————— x ———————— DEBE HABER debe realizar un desembolso de S/. 48. 121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 33,100 SFMB al final del período 1212 Emitidas en cartera
401 Gobierno Central
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,356
4017 Impuesto a la Renta Resumen Monto
401 Gobierno Central
40177 IR. Pago a Cuenta SFMB acumulado 85,764 4011 Impuesto a la ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 33,100
SFMB utilizado en el presente mes -85,764 40111 IGV Cuenta Propia
401 Gobierno Central
70 VENTAS 80,560
4011 Impuesto a la ventas SFMB saldo a utilizar en el si- 0 701 Mercaderías
40114 IGV SFE -MB- guiente mes
7011 Mercaderías manufactur.
70111 Terceros
5.2.3. Marzo En el presente RESUMEN podemos 701111 Vtas. Nacion. 12,400
Determinación del Saldo a Favor del apreciar cuánto del SFMB pasa para el 701112 Vtas. Export. 68,160
Exportador (SFE) siguiente mes; en el presente caso se ha
utilizado todo el SFMB, no quedando Compensación del saldo de la cuenta
Concepto IGV 19%
saldo para el mes siguiente. IGV Ventas
Ventas Nacionales 12,400 2,356 14,756
El importe de IGV Ventas (Divisionaria
<-> Compras -690,000 -131,100 -821,100 CONTABILIZACIÓN 40112) es saldado con el IGV Compras (Di-
Crédito Fiscal -128,744 Contabilización de la centralización visionaria 40111), de esta manera el saldo
del Registro de Compras: del IGV Compras (Divisionaria 40111)
El débito Fiscal es menor al Crédito Fiscal queda en S/. 128,744 que viene a ser el
en S/. 128,744; este importe viene a Respecto a la compras del mes de febrero,
importe del SFE del mes de marzo:
representar el Saldo a Favor del Expor- vamos a asumir que el 70% está relacio-
tador (SFE). nada a la adquisición de mercaderías y el ———————— x ———————— DEBE HABER
restante 30% está relacionado a compras 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,356
Situación del SFE al final del mes que tienen que ver con gastos del período 401 Gobierno Central
que para nuestro caso, vamos a anotarlo
Resumen Monto 4011 Impuesto a la ventas
en la cuenta 63:
SFE del mes 128,744 40112 IGV Ventas
SFE meses anteriores (febrero) 53,259 ———————— x ———————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,356
Nuevo SFE 182,003 401 Gobierno Central
60 COMPRAS 483,000
4011 Impuesto a la ventas
601 Mercadería
Determinación del LÍMITE del SFE para 40111 IGV Compras
6011 Manufacturadas
la compensación y/o Devolución 63 SERVICIOS DE TERCEROS 207,000
Importe del SFE del mes de marzo
Exportación 639 Otros serv. prestados
por terceros El importe del SFE de S/. 128,744 es lleva-
Descripción No Total do a la cuenta respectiva para su control:
Embarc em- Factu-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 131,100
barc. rado 401 Gobierno Central
———————— x ———————— DEBE HABER
Total Exportación 40,160 28,000 68,160
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Cuenta Propia 40 TRIBUTOS POR PAGAR 128,744
<+> Embarque de 100,000 401 Gobierno Central
Export. (febrero)
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERC. 821,100 4011 Impuesto a la ventas
Total Export. Embarc. 140,160 421 Facturas, Bol. y demás doc. 40113 IGV SFE
Límite 19% de lo expor- 26,630 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 128,744
tado y Embarcado 401 Gobierno Central
Nota: El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones 4011 Impuesto a la ventas
embarcadas en el período.
Asiento contable de ingreso de las exis-
40111 IGV Compras
tencias a su costo de adquisición y de la
Utilización del Saldo a Favor Materia distribución del gasto del período, para el
del Beneficio (SFMB) cual hemos considerado que ésta está en Importe del SFMB del mes de marzo
función del 45% para Gasto de Adminis- El importe de S/. 26,630 representa el
Consolidación del SFMB Monto tración y 55% para Gasto de Ventas: importe del SFMB determinado por el
SFMB del período 26,630 mes de marzo, que viene a ser el importe
———————— x ———————— DEBE HABER
SFMB período anterior (febrero) 59,134 que puede ser materia de compensación
20 MERCADERÍAS 483,000 y/o devolución:
Nuevo SFMB 85,764
201 Mercad. Manufactur.
2011 Mercad. manufactur. ———————— x ———————— DEBE HABER
Cuadro de Obligaciones de Marzo
20111 Costo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,630
Descripción Monto 94 GASTO DE ADMINISTR. 93,150 401 Gobierno Central
Pago a Cuenta del IR 37,000 95 GASTO DE VENTA 113,850 4011 Impuesto a las ventas
ITAN 112 61 VARIAC. DE EXISTENC. 483,000 40114 IGV SFE -MB-
Otros Impuestos 48,700 611 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,630
Total Obligaciones 85,812 6111 Mercaderías manufactur. 401 Gobierno Central
<-> Compensación SFMB -85,764 79 CARGAS IMPUTABLES A 4011 Impuesto a la ventas
Total a pagar 48 CUENTA DE COSTOS 207,000 40113 IGV SFE

IX-2 Instituto Pacífico N° 204 Primera Quincena - Abril 2010

 Área Comercio Internacional IX
Utilización del SFMB DATOS:
En el presente caso, se está utilizando la A. Reporte de Ventas
totalidad del SFMB, esto es en el pago a Detalle US$ S/. IGV Total
cuenta mensual del Impuesto a la Renta, Venta Gravada 0 390,000 74,100 464,100
el importe de regularización del Impues- Venta Exportación 185,000 610,500 0 610,500
to a la Renta Anual y el ITAN; queda Venta No Gravada 0 116,000 0 116,000
pendiente por cubrir una parte del Pago Total Venta 185,000 1,116,500 74,100 1,190,600
a Cuenta mensual del IR, de S/. 48, el Nota: Del total de lo exportado, se embarcó en el mes S/. 380,000.
cual va a realizarse mediante el giro de
un cheque: B. Reporte de Compras
Adquisiciones: Destino S/. IGV Total
———————— x ———————— DEBE HABER Destino Oper. Gravadas 506,000 96,140 602,140
Destino Oper. Ambas 438,000 83,220 521,220
40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,764 Destino Oper. No Gravadas 46,000 8,740 54,740
401 Gobierno Central Destino Oper. No Grav. (sin IGV) 104,000 0 104,000
4017 Impuesto a la Total Adquisición 1,094,000 188,100 1,282,100
Renta Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderías, el 10% restante es por servicios (distribuidos en GA=40% y GV=60%)
40171 I.R. 3a categ. 48,700
C. Reporte de ventas 12 últimos meses (incluido el presente mes)
40177 IR. Pago a Cta. 36,952
Detalle US$ S/. IGV Total
4018 Otros impuestos 112
Venta Gravada 0 5,368,000 1,019,920 6,387,920
40186 ITAN Venta Exportación 2,035,000 6,715,500 0 6,715,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,764 Venta No Gravada 0 2,156,000 0 2,156,000
401 Gobierno Central Total Venta 2,035,000 14,239,500 1,019,920 15,259,420
4011 Impuesto a la ventas
D. Impuestos determinados en el mes: Se pide:
40114 IGV SFE -MB-
Obligación Importe 1. Determinar el SFE
Pago a Cuenta del IR 18,100 2. Determinar el Límite a Compensar y/o
Regularización del IR 52,600 solicitar la devolución
La contabilización del cheque girado para ITAN 1,840
cubrir el saldo es de S/. 48 del importe Totales 72,540
3. Contabilización
del Pago a Cuenta Mensual del mes de
marzo que es de S/. 37,000, el cual fue
cubierto con el SFMB en la parte de DESARROLLO
S/. 36,952.
1. Determinación del IGV con derecho al Saldo a Favor del Exportador (SFE)
———————— x ———————— DEBE HABER DESCRIPCIóN IGV
IGV por Ventas Gravadas 74,100
40 TRIBUTOS POR PAGAR 48 <-> IGV de adquisiciones de:
401 Gobierno Central Operaciones gravadas y de Exportación 96,140
Operaciones gravadas, de Exportación y No gravadas (Ver Anexo 01) 70,620 -166,760
4017 Impuesto a la Renta
Crédito Fiscal (SFE) -92,660
40177 IR. Pago a Cuenta
10 CAJA Y BANCOS 48
104 Cuenta Corriente ANEXO 01: Cálculo del IGV en Operaciones con ambos destinos

En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino operaciones de venta gra-
vadas y no gravadas, el IGV con derecho al crédito fiscal (en este caso al SFE) es determinado
de la siguiente manera:
a. Determinación del Coeficiente:

Ventas Gravadas + Exportaciones, ambas de los 12 últimos meses

Coeficiente = x 100
Caso N° 2 Total Ventas de los 12 últimos meses
12,083,500
Coeficiente = x 100
14,239,500
Empresa que Efectúa Operaciones
Gravadas, de Exportación y No Gra- Coeficiente = 84.86%
vadas b. Determinación del IGV con derecho al SFE
El caso es de la empresa Frida Perú SAC; Determinación del IGV de las adquisiciones con derecho al SFE de las adquisiciones des-
quien realiza ventas nacionales y de ex- tinadas a operaciones gravadas y no gravadas.
portación; parte de sus ventas nacionales
SFE = IGV de Adq. con destino a oper. gravadas y no gravadas x 100
están NO gravadas con el IGV; por lo
que desea determinar el saldo a Favor SFE = 83,220 x 84.86%
del Exportador, teniendo en cuenta que SFE = 70,620
algunas de sus operaciones son No gra-
vadas con el IGV. Por lo tanto, el IGV sin derecho al Crédito Fiscal (SFE) es de S/. 12,600 que resulta de S/. 83,220
menos S/. 70,620.
Para el desarrollo del siguiente ejemplo,
Marco Legal: Numeral 6.2 del del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
se tiene los siguientes datos:

N° 204 Primera Quincena - Abril 2010 Actualidad Empresarial IX-3

 IX Informe Especial
2. Determinación del límite del SFE a para compenzar el Pago a cuenta del IR, 4.2 Ventas
Compensar y/o Devolución S/. 52,600 para la Regualarización del IR ———————— x ———————— DEBE HABER
2009 y el importe del ITAN de 1,840
Embar- No Em- 12 CLIENTES 1,190,600
Concepto Total
cado barcado 121 Facturas por Cobrar
4. Contabilización
Total Exporta- 380,000 230,500 610,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,100
ción Nota: Las cuentas corresponden al PCGR.
401 Gobierno Central
Límite 19% de 72,200 Límite del SFE para
4.1. Compras 4011 Impuesto a la ventas
lo exportado y su compensación o 40112 IGV Ventas
Embarcado devolución ———————— x ———————— DEBE HABER
70 VENTAS 1,116,500
60 COMPRAS 1,003,806 701 Mercaderías
Nota: El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones
embarcadas en el período. 63 SERVIC. DE TERCEROS 111,534 70111 Ventas Nac. 390,000
40 TRIBUT. POR PAGAR 166,760 70112 Ventas Export. 610,500
3. Aplicación del SFE Materia del 401 Gobierno Central
Beneficio 4011 Impuesto a la vtas.
4.3 Determinación del SFE y SFE-MB-
40111 IGV Compras
Descripción Importes Control
42 PROVEEDORES 1,282,100 ———————— x ———————— DEBE HABER
Límite establecido del SFE 72,200 421 Facturas por Pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
<+> SFE mes anterior 0 401 Gobierno Central
Nuevo SFE Materia del Be- 72,200 72,200 ———————— x ———————— 4011 Impto. a la ventas
neficio 40112 IGV Ventas 74,100
20 MERCADERÍAS 1,003,806
<-> Compensación: 94 GASTO DE ADMINISTR. 44,614 40113 IGV SFE 20,460
Pago a Cuenta IR -18,100 -18,100 95 GASTO DE VENTA 66,920 40114 IGV SFE -MB- 72,200
Regularización del IR -52,600 -52,600 61 VARIAC. DE EXISTENC. 1,003,806 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
ITAN -1,840 -1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A 401 Gobierno Central
CUENTA DE COSTOS 111,534 4011 Impuesto a la ventas
Impuesto a Pagar -340 0
40111 IGV Compras
De acuerdo al cuadro, el SFE a compensar Nota: En cuanto a los importes del asiento de
que puede ser materia de compensación compras, es necsario ver el detalle del Anexo 02 4.4 Utilización del SFE -MB- y cance-
es de S/. 72,200 de los cuales se está por cuanto el IGV cuando no se tiene derecho lación del Pago a Cuenta del IR
tomando los importes de S/. 18,100 al Crédito Fiscal es Gasto o Costo. Mensual
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,540
ANEXO 02: IGV Gasto o costo
401 Gobierno Central
Descripción Monto 4017 Impto. a la Renta
IGV Operaciones No Gravadas 8,740 40171 I.R. Regulariz. 52,600
IGV Prorrateo 12,600 40177 I.R. Pago a Cta. 18,100
Total IGV si derecho al CF (SFE) 21,340 4019 Otros Impuestos
.
40192 ITAN 1,840
Prorrateo del IGV Gasto o Costo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,200
Descripción % Compras IGV Compra Total 401 Gobierno Central
Mercaderías 90% 984,600 19,206 1,003,806 4011 Impuesto a la ventas
Servicios 10% 109,400 2,134 111,534
40114 IGV SFE -MB-
Totales 100% 1,094,000 21,340 1,115,340
10 CAJA Y BANCOS 340
Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso práctico 104 Cuenta Corriente

Glosario de Comercio Internacional

1. ¿Qué se entendemos por Actividad Aduanera?
Son todos aquellos actos necesarios para que la operación aduanera se
pueda realizar. Entre otras actividades aduaneras podemos mencionar a la
confrontación, el reconocimiento, la liquidación, el desaduanamiento.
2. ¿Qué se entiende como Autoliquidación?
Es la operación mediante el cual el consignatario efectúa la liquida-
ción de los gravámenes y demás derechos causados con ocasión de
la introducción de mercancías, para el momento de la aceptación o
declaración de las referidas mercancías.
3. Qué se entiende por Carta de crédito?
Es el documento emitido por un banco y obtenido por el importador,
en el que se autoriza a otro banco a abonar al exportador una suma
específica de dinero, cuando el banco haya recibido el documento en
que se garantiza que se han cumplido las condiciones estipuladas en
la carta de crédito.
3. ¿Que se entiende por Franja de Precios?
Es un instrumento de política que introduce un derecho aduanero para
proteger o acomodar el mercado doméstico de precios internacionales
más bajos. Consiste en fijar niveles superiores e inferiores de precios de
materias importadas (la franja) para decidir sobre el uso de la aplicación
de un mecanismo compensatorio (por ejemplo derechos arancelarios)
en casos cuando el precio internacional de un producto cae por debajo
del nivel inferior de precios de la franja.

IX-4 Instituto Pacífico N° 204 Primera Quincena - Abril 2010