CASOS PRACTICOS DE LA NIC 26

EJEMPLO 1

Se dotan 50.000 al final del ejercicio 2011 a un plan de pensiones de

aportación definida que se harán efectivas al inicio del año siguiente según las
condiciones contratadas con la gestora.

Al cierre del ejercicio 2011 por la dotación del año:

Concepto Debito credito

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
aportación definida 50.000
Remuneraciones mediante sistemas de aportación
definida pendientes de pago 50.000

Al inicio del ejercicio siguiente:

Concepto Debito Credito

Remuneraciones mediante sistemas de aportación
definida pendientes de pago 50.000
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 50.000

EJEMPLO 2

La sociedad del ejercicio anterior ha pactado con los beneficiarios del plan de
prestación definida una mejora en las condiciones del mismo que supone una
aportación extraordinaria, que se hace efectiva, de 400.000

Por el pago de esta aportación haremos:

Concepto Debito credito

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
400.000
aportación definida
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400.000
EJEMPLO 3

Las retribuciones a largo plazo al personal de la empresa pueden

clasificarse de varias formas. Una de ellas es distinguiendo entre planes
internos y planes externos. A continuación haremos mención a los planes
internos.

Los planes de previsión social internos son aquellos en los que la empresa
destina periódicamente una cantidad en dotación de un fondo para cubrir el
compromiso futuro de pagar a sus trabajadores otro tanto en el momento en
el que se jubilen. Así pues, tales cantidades quedarán en poder de la
empresa para su gestión hasta el momento del pago.

Desde un punto de vista contable, la empresa dotará una provisión por las
cantidades aportadas:

Concepto Debito credito

Aportaciones a sistemas complementarios XXX
Provisión por retribuciones a largo plazo de pensiones XXX
Provisión para pensiones XXX

Una vez que se ha registrado contablemente la provisión, es necesario

contabilizar correctamente los frutos o rendimientos que se deriven de tales
cantidades. Es obvio que mientras no se produzca la contingencia que
ocasionará el pago, la empresa obtendrá ingresos financieros por la
posesión de las cantidades. Dichos ingresos se registrarán como un gasto
al imputarse como mayor valor de la provisión.

Concepto Debito credito

Otros gastos financieros XXXXX
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal XXXX

En el momento en el que se produzca la contingencia, eso es, la jubilación

del trabajador o cualquiera que sea la causa, la empresa deberá registrar el
pago con cargo a los fondos aprovisionados, sin anotar gasto alguno.

Concepto Debito credito

Provisión por retribuciones a largo plazo al personal XXXX
Bancos XXXX
EJEMPLO 4

Si los planes internos son aquellos en los que la empresa destina

periódicamente una cantidad en dotación de un fondo para cubrir el
compromiso futuro, en los planes externos de previsión social no es la
empresa quien gestiona tales fondos, sino un tercero.

Así pues, en estos planes de previsión social la empresa se limita a aportar

una cantidad determinada y es la entidad tercera quien la gestiona. La
empresa no realiza más operaciones que aportar al plan las cantidades
convenidas. El asiento registral a realizar por cada aportación será el
siguiente

Concepto Debito credito

Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones XXXX
Bancos XXXX

A partir de ahí, la empresa ya no deberá realizar más anotaciones

contables. Será la empresa gestora quién deberá reflejar en su contabilidad
los rendimientos que generen los fondos.

EJEMPLO 5

La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su

plantilla.

Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido

improcedente.

Los asesores laborales del Departamento de personal estiman que existe un

alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la
empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice
antes de cuatro meses.

El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000

Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las

indemnizaciones por un importe de 315.000

En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisión, efectuaremos el

chequeo, expuesto en el apartado 7 anterior, a través de las dos preguntas:

1.ª ¿Es un pasivo?

2.ª ¿Es un pasivo calificable como provisión?

Suponemos que la respuesta a las dos preguntas es SÍ en todos sus apartados

y que, por tanto, al cumplirse todos los requisitos necesarios para ello:

PROCEDE DOTAR PROVISIÓN

• Por la dotación a la provisión:

Concepto Debito credito

Indemnizaciones 320.000
Provisiones por retribuciones al personal 320.000

• Por el pago de las indemnizaciones:

Concepto Debito credito

Provisiones a c/p por retribuciones al personal 315.000
Bancos 315.000

• Por el exceso de provisión:

Concepto Debito credito

Provisiones a corto plazo. Provisiones para retribuciones y
5.000
otras prestaciones al personal
Exceso de provisión por retribuciones al personal 5.000

En el PGC de 1990 existía la cuenta 140. Provisión para pensiones y

obligaciones similares y la norma de valoración 19.ª Dotaciones a la provisión
para pensiones y obligaciones similares.

En el PGC 07, además de la 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al

personal, (5290 a corto plazo) que estamos comentando, y la
147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio (5297 a corto plazo), sobre las que existe incertidumbre acerca de
su cuantía o vencimiento, existen dos normas nuevas que guardan relación con
las retribuciones al personal pendientes, cuando no se dan estas
circunstancias:
 La norma 16.ª Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
Recoge las prestaciones post empleo, tales como pensiones y otras
prestaciones por jubilación o retiro, así como cualquier otra prestación a largo
plazo que suponga una compensación económica diferida.

Esta norma distingue:

1. Retribuciones a largo plazo de aportación definida.

2. Retribuciones a largo plazo de prestación definida.

 La norma 17.ª Transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio. Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios, incluidos
los servicios prestados por los empleados, sean liquidados por la empresa con
instrumentos de patrimonio propio o con un importe que esté basado en el valor
de los mismos (opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización de
las acciones).

EJEMPLO 6

Si una empresa concierta con una entidad de seguros la gestión del plan nos
encontramos con los llamados planes de pensiones aseguradas. En este caso
la empresa se limita a satisfacer a la entidad aseguradoras las primas
correspondientes, siendo èsta la obligada jurídicamente al pago de las
prestaciones. Lógicamente el coste del plan para la empresa es un coste cierto
y no existe necesidad en constituir un fondo para hacer frente a pagos futuros.
El reflejo contable es bastante simple:

- Por el pago de las primas a la entidad aseguradora

Concepto Debito credito
Gastos de personal (pensiones) XXX
Tesorería XXX

- Por el cargo a resultados

Concepto Debito credito
Resultados XXX
Gastos de personal XXX

EJEMPLO 7

Si la empresa se hace cargo de la gestión del plan debe responder de la

suficiencia del fondo constituido, debiendo valorar la obligación que soporta
como consecuencia de la adopción del mismo. Esta valoración es de carácter
actuarial y surgirá una cuenta de Provisión para pensiones, que recogerá el
pasivo en el que incurre la empresa, formando por el valor actual de las
prestaciones prometidas a los empleados. Lógicamente dicho pasivo ira
creciendo en el tiempo al aumentar el periodo de vida activa de los
trabajadores.

Debe basarse el principio del devengado

- Por la dotación al fondo se hara

Concepto Debito credito

Gastos de pensiones(Dotación de la provisión) XXX
Provisión para pensiones XXX

- Por el cargo a resultados

Concepto Debito Crédito

Resultados XXX
Gastos de pensiones(Dotación de la provisión) XXX

Los fondos detraídos anualmente se materializaran en unos determinados

activos, que servirán para hacer frente a las obligaciones contraídas. Esta
liquidación de activos se reflejara contablemente de la siguiente forma:

Concepto debito crédi

Activos del plan de pensiones XXX
Tesorería XXX

Cuando se abonen las prestaciones a los trabajadores con derecho a las

mismas se hará:

Concepto Debito credito

Provisiones para pensiones XXX
Tesorería XXX

El fondo constituido será suficiente para el pago de las prestaciones prometidas

siempre que las dotaciones contables coincidan con las cantidades
determinadas técnicamente y además las hipótesis actuariales se manifiesten
como correctas.
En la realidad es muy frecuente la ruptura del equilibrio entre los activos
afectos al plan de pensiones y las obligaciones derivadas del mismo, un
cambio en el tipo de interés, etc…

Si el valor del pasivo derivado del plan es superior al valor de los activos del
fondo la diferencia se conoce con el nombre de “pensión put” y representa una
“obligación neta pendiente”, que debe recogerse en los “estados financieros”.

Para registrar una diferencia de esta naturaleza surgida por ejemplo de un

rendimiento de los activos del fondo inferior al previsto podemos hacer.

Concepto Debito credito

Activos del plan XXX
Diferencias de valoración XXX
Provisión para pensiones XXX

La cuenta “Diferencias de valoración” recoge un costo que debe absorberse en

sucesivos ejercicios, contraídas por la empresa, esta no destinara mas
recursos al fondo hasta que ambos cantidades no se igualen.

Para finalizar debemos considerar que también se producen diferencias al

suscribir un plan de pensiones en el que existen costos por servicios pasados ,
o bien al efectuar mejoras que repercutan en ejercicios anteriores (costo de los
servicios anteriores). En ambos casos se empleara una cuenta que recoja la
obligación neta pendiente para la empresa , que deberá absorberse durante
varios periodos económicos.