NIIF 13-Valor-Razonable-Casos-Practicos-f

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
NIIF 13 EL VALOR RAZONABLE

Por: Yaguas Ramos Maximiliano
Valor de mercado
Maximiliano Yaguas Ramos -

2
UNFV
Objetivo
1.-Esta NIIF:
(a) Define valor razonable;
(b) Establece en una sola NIIF un marco
para la medicin del valor razonable; y
(c) Requiere informacin a revelar sobre
las mediciones del valor razonable.

3
UNFV
Valor razonable
El valor razonable es una medicin basada en
el mercado, no una medicin especfica de la
entidad.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado
observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado
observables e informacin de mercado

4
UNFV
Valor razonable
Sin embargo, el objetivo de una medicin
del valor razonable en ambos casos es el
mismo -estimar el precio al que tendra
lugar una transaccin ordenada para
vender el activo o transferir el pasivo
entre participantes de mercado en la
fecha de la medicin en condiciones de
mercado presentes
5
UNFV
Medicin del Valor Razonable
Cuando un precio para un activo o pasivo
idntico es no observable, una entidad
medir el valor razonable utilizando otra
tcnica de valoracin que maximice el
uso de variables observables relevantes
y minimice el uso de variables no
observables

6
UNFV
Puesto que el valor razonable es una
medicin basada en el mercado, se
mide utilizando los supuestos que
los participantes de mercado
utilizaran al fijar el precio del activo
o pasivo, incluyendo los supuestos
sobre riesgo.
7
UNFV
Requiere que una entidad determine todos los
elementos siguientes :
El Activo o pasivo concreto que es el objeto de la
medicin ( de forma coherente con su unidad de
cuenta )
Para un activo no financiero , las premisa de
valoracin que es adecuada para la medicin (de
forma coherente con su mximo y mejor uso)
El mercado principal ( o mas ventajoso) para el
activo o pasivo.
8
UNFV
Informacin a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
La definicin de valor razonable se centra
en los activos y pasivos porque son un
objeto principal de la medicin en
contabilidad.
Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos de patrimonio propios de
una entidad medidos a valor razonable.

9
UNFV
Alcance
5. Esta NIIF se aplicar cuando

otra NIIF requiera o permita
mediciones a valor razonable
o informacin a revelar sobre
mediciones a valor razonable

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UNFV
El Precio
.
Es el precio que se
recibira por la
venta de una
activo En una transaccin
Valor
ordenada en el
Razonable
mercado principal
Es el precio que
pagara por la
transferencia de
un pasivo

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UNFV
Valor razonable en el Reconocimiento
inicial
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una
transaccin de intercambio para ese activo o pasivo, el
precio de la transaccin es el precio pagado por adquirir el
activo ,o recibido por asumir el pasivo (un precio de
entrada).
Por el contrario , el valor razonable del activo o pasivo es el
precio que se recibira por vender el activo o pagara por
transferir el pasivo.(un precio de salida)
Las entidades no venden necesariamente activos a los
precios pagados por adquirirlos. De forma anloga , las
entidades no necesariamente transfieren pasivos a los
precios recibidos por asumirlos.

12
UNFV
Tcnicas de valoracin
Variables de Nivel 1 : son precios cotizados en
mercados activos para activos o pasivos idnticos
a los que la entidad puede acceder en la fecha de
la medicin. Un precio cotizado en un mercado
activo proporciona la evidencia mas fiable del
valor razonable y se utilizara sin ajuste para medir
el valor razonable siempre que estn
disponibles.(mercado principal o mercado mas
ventajoso)

13
UNFV
Tcnicas de valoracin
Variable de Nivel 2 tienen una condicin
contractual Incluyen los siguientes elementos :
Precios cotizados para activos o pasivos
similares en mercados activos.
Precios cotizados para activos o pasivos
idnticos o similares en mercados que no son
activos.
Variables distintas de los precios cotizados que
son observables para el activo o pasivo.
Variable Nivel 3 : Variables no observables o
mercado poco activo.

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UNFV
El valor razonable y el Impuesto a la
Renta
El valor razonable tiene por finalidad que los
EE.FF. muestren la ganancia o perdida que se
generara al 31 de diciembre de cada ao , as
no se haya dispuesto del activo o liquidado
el pasivo. Esta ganancia o perdida es para
fines contables , para fines del impuesto a la
renta no tiene ningn efecto, puesto que
estamos ante una re expresin contable y no
ante una operacin que se haya efectuado
con terceros.
15
UNFV
NIC 2 Inventarios Valor Razonable
OBJETIVO:
. establecer el tratamiento contable adecuado
para las existencias dentro del sistema de medicin de
costos histricos :
Determinacin del costo como activo y diferimiento de los
mismos hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos.
Posterior reconocimiento como gasto
Castigos para llevar al valor neto de realizacin
Formulas de costeo para asignar los costos a las existencias.

16
UNFV
Alcance
Esta norma es de aplicacin a todos los
inventarios Excepto a :
Contratos de construccion
Instrumentos Financieros
Activos biolgicos

17
UNFV
NIC 2
.
Aplica a todas las
existencias
Excepto en la medicin
a las siguientes
existencias
Intermediario que comercia

Productos biolgicos materia prima que tiene
cotizacin internacional
Medidos al valor razonable

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UNFV
Caso N1
La empresa Espiga SAA, distribuidora de trigo
tiene en su almacn 500 TM de ese producto
cuyo valor en libros es de S/.500,000.00 ,
equivalente a S/. 1000.00 por TM . Al Cierre del
periodo la cotizacin internacional por TM de
trigo es de S/. 1,350.00 por TM .
Determinar a que valor se debe presentar el
trigo al 31 de diciembre del 2012

19
UNFV
Solucin caso N 1
Calculo del incremento del valor razonable:
Saldo a Valor razonable (500TM x 1,350) 675,000.00
Valor en libros 500,000.00
Ganancia por ajuste a valor razonable 175,000.00
20 Mercaderia 175,000.00
201 Mercaderia manufacturada
2011 Valor Razonable
76 Ganancia por medicin de Activos no 175,000.00
Financiero al Valor Razonable
761 Activo realizable
7611 mercaderas
Por el ajuste al valor razonable.

20
UNFV
Solucin caso N 1
En este caso utilizamos el concepto de valor
razonable porque se cumplen los requisitos
exigidos por la norma contable:
Espiga SAA es un intermediario
El trigo es una materia prima
El trigo tiene cotizacin internacional
Al 31.12.2012 reconocemos la ganancia en el
Estado de Resultados Integrales.
21
UNFV
Efecto Tributario del Caso N 1
La LIR establece que se encuentran gravados con
dicho impuesto los ingresos o ganancias
provenientes de operaciones con terceros . Por lo
tanto dicha ganancia no esta gravada con el IR y el
costo del trigo para fines del impuesto a la renta se
mantiene en S/ 500,000.00
Al 31.12.2012 la ganancia de S/ 175,000.00 es una
deduccin o una ingreso no gravado para fines del
calculo del impuesto a la renta.

22
UNFV
Caso N 2
La empresa aurfera Esperanza SA, productora y
comercializadora de oro tiene en sus almacenes
un total de oro equivalente a S/ 500,000. Al
cierre del periodo , la cotizacin internacional
del oro es de S/ 450,000
Determinar a que valor se debe presentar el
oro en los Estados Financieros al 31.12.2012

23
UNFV
Solucin caso N 2
Calculo del valor razonable
Valor en libros S/.500,000.00
Valor Razonable 450,000.00
Perdida por ajuste a valor razonable 50,000.00
66 Perdida por medicin de Activos no 50,000.00

Financieros al Valor Razonable
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
20 Mercaderas 50,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor Razonable
Por el ajuste al valor razonable

24
UNFV
Solucin caso N 2
Tambin en este caso utilizamos el concepto del
Valor Razonable , debido a que se cumplen los
requisitos exigidos por la norma contable:
Ca. Aurfera esperanza SA es un intermediario
El oro es una materia prima
El oro tiene cotizacin internacional Al 31.12.2012
reconocemos una perdida que se genera como
consecuencia de la variacin del valor de
mercado del oro en el Estado de Resultados
integrales.
25
UNFV
Efecto tributario en el Caso N 2
Esta perdida al no provenir de una operacin
con terceros , si no de una re expresin
contable , no es aceptada para fines del
impuesto a la renta y el costo para fines del
Impuesto a la Renta se mantiene en S/ 500,000
Al 31.12.2012 la perdida de S/. 50,000.00 es
una adicin o gasto no deducible para fines
del calculo del Impuesto a la renta de dicho
ao.

26
UNFV
Medicin de los inventarios
.
Las existencias COSTO

se mostraran
en los Estados
Financieros al
menor valor VALOR NETO DE
entre : REALIZACION

27
UNFV
VALOR NETO DE REALIZACION
Es un precio estimado de venta , menos los costos necesarios
para terminar su produccin y venta.
Si el VNR es menor que el costo se registra una provisin por
desvalorizacin de existencia.
Las existencias se reducen a su VNR parida por partida o
mediante la agrupacin de partidas similares.
En cada periodo subsiguiente se hace una nueva evaluacin
del VNR
Las estimaciones del VNR toman en consideracin :
El propsito para el que se mantienen las existencias.
Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos despus del final
del periodo.
28
UNFV
Desvalorizacin de existencias :
.
Mercaderia daada
Mercaderia parcial o totalmente

obsoleta
Disminucin de los precios de venta

29
UNFV
Implicancias tributarias
. Gasto deducible
cuando:
Provisin por Destruccin

Desvalorizacin
de existencias
Transferencia de bienes

30
UNFV
Caso N 3
La empresa Electra SAA , al 31.12.2013 tiene en
existencias 500 Minicomponentes a un costo de
fabricacin de S/. 1,200.00 cada uno .La empresa
para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/ 100.00 cada uno , fletes por S/. 30.00 C/U ,
comisin de venta del 5% . El precio de venta para
cada minicomponente es de 1,300.00 , no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios
de los competidores .Determinar el VNR y efectuar
los ajustes necesarios

31
UNFV
Solucin caso N 3
Determinar el Valor Neto de Realizacin
Valor de venta estimado S/. 1,300.00
Menos:
Embalaje ( 100.00)
Fletes ( 30.00)
Comisin de venta 5% ( 65.00)
Valor neto de Realizacin 1,105.00
Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un ajuste para

llevar dicho importe al VNR
Costo S/. 1,200.00
Valor neto de realizacin S/. 1,105.00
Ajuste por minicomponente 95.00
Total de ajuste ( 500 x 95)= 47,500.00

32
UNFV
Solucin caso N 3
Debe Haber
68 Costo de Venta 47,500.00

684 Valuacin de Activos
6842 Desvalorizacin existencias
29 Desvalorizacin de existencias 47,500.00

292 Mercaderas
Por la provisin de desvalorizacin de existencias

33
UNFV
Costos de los inventarios
Otros costos
incurridos
Costo de Costo de para poner las
compra transformacin existencias en
su ubicacin
actual

34
UNFV
Costos de Adquisicin
Precio de compra
+ Aranceles de importacin
+ Transporte Flete
+ Almacenamiento
- Descuentos
+ Activacin de Intereses en casos permitidos por la NIC 23

35
UNFV
Costo de Transformacin
Mano de obra directa
Directamente
Costo de relacionado con
transformacin las unidades
Costo indirecto de
producidas
fabricacin asignados
sobre una base
razonable (fijo y
variable)

36
UNFV
Caso N 4
La Fabrica Tuercas S.A. Fabrica y vende tuercas
y llaves para vender a sus clientes . Una parte de
estos productos son usados en el proceso de
produccin . Diga como se debe registrar esta
operacin?
El reconocimiento inicial de las tuercas y llaves
usados en el proceso de produccin deben ser
registrados como equipo (no inventario) .

37
UNFV
Diferencia de cambio como parte del costo
para fines del impuesto a la renta
. DIFERENCIA DE CAMBIO
De pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente
identificables a la adquisicin de
existencias.
Costo de las existencias (hasta

Efecto en resultados del el 2012)
ejercicio A partir del 2013 tendr efecto
CONTABLE en resultados
IMPUESTO A LA RENTA

38
UNFV
Caso N 5
$ Dlares
Valor de compra 125,000.00
Precio de compra 147,500.00
Fecha de adquisicin 01.07.2012
Saldo del pasivo al 31.12.2012 100,000.00
Pago parcial 01.10.2012 47,500.00
Tipo de cambio origen 01.07.2012 S/.2.90
Tipo de cambio parcial 01.10.2012 S/. 2.85
Tipo de cambio de cierre 31.12.2013 S/. 2.65
39
UNFV
Solucin caso N 5
Calculo de la D/C del pago parcial
Diferencia de cambio = $ 50,000.00 x ( 2.90- 2.85)
= 50,000 x0.05= S/. 2,500.00 ingreso gravado
Calculo del D/C del saldo del pasivo
Saldo del pasivo origen = $ 100,000.00
Diferencia de cambio = $ 100,000 ( 2.90- 2.65)
= S/ 25,000.00 ingreso no deducible.
Costo Tributario de las existencias :
Costo contable del activo
$ 125,000.00 x 2.90 = 362,500.00
D/C al cierre del ejercicio (ingreso) = 25,000.00 Diferencia temporal
Costo tributario al 31.12. 2012 337,500.00

40
UNFV
Solucin caso N 5
El inciso f) del articulo 61 de la LIR establece que las
diferencias en cambio de pasivos en ME relacionados con
existencias o en transito a la fecha del balance general ,
deben afectar al valor neto de los inventarios.
Por ese motivo la D/C que formara parte del costo de las
existencias para fines tributarios son las que se han
determinado al 31.12.2013 (S/. 25,000.00 ) y al ser una
ganancia de diferencia de cambio la misma disminuye el
costo de las existencias tributariamente , mientras que para
fines contables afectaran los resultados del ejercicio.
Respecto a las D/C que sea originado por el pago parcial
esta deber afectar el resultado del ejercicio para fines
tributarios y contables.

41
UNFV
Caso N 6
Ca. Esperanza SA compra maquinarias de Alemania . Durante el
presente ao a incurrido en los siguientes gastos:
A. Costo de la compra
B. Descuentos comerciales en las compras
C.- Derechos arancelarios
D.- Fletes y seguros en las compras
E.- servicio de manipuleo en las importaciones
F.- Remuneraciones en el departamento de tesorera
G. Comisiones por ventas pagaderas a los gentes vendedores.
H. Costos de garanta post venta.
Determine el costo de existencias

42
UNFV
Solucin Caso N 6
Las partidas A,B,C,D, Y E pueden ser
incluidas como parte del inventario de
acuerdo a la NIC 2 , Los salarios del
departamento de tesorera , comisiones
de venta y costos de garanta post venta
no son considerados costo de
inventario , segn la misma norma.

43
UNFV
Caso N 7
Ca. Esperanza SA tiene una produccin normal
de 25,000 unidades mensuales . Su costo
indirecto fijo mensual es de S/ 50,000.00.
En el mes de diciembre del 2012 la
produccin disminuye a 22,000 unidades ,
dichas unidades se mantienen en el inventario
del 31.12.2012 . Indicar cual es el costo
indirecto fijo asignado a cada unidad
producida y cual es el efecto en el Estado de
Resultados Integrales al 31.12. 2012
44
UNFV
Solucin caso N7
Costo indirecto fijo S/. 50,000.00 = 2.00
25,000.00
Unidades producidas x Costo indirecto fijo
22,000 x 2.00 = S/. 44,000.00
50,000- 44,000 = S/ 6,000.00

Afecta a Resultados S/ 6,000.00

45
UNFV
Caso N 8
Una entidad fabrica equipos de computo en tres fases . Existe
un mercado para el producto en proceso en cada fase , pero
la entidad solo vende el producto terminado
Los siguientes son detalles de la estructura de costos de los
equipos de computo al 31.12.2012
Costo unitario Precio de
venta unitario
Proceso 1 200.00 170.00
Proceso 2 Costo de conversin 50.00 110.00
250.00 280.0 0
Proceso 3 Costo de conversin 70.00 90.00
320.00 370.00

46
UNFV
Solucin al caso N8
Asumiendo que los gastos de venta
son inmateriales Cul es el valor
neto de realizacin de los productos
en proceso , en el proceso N1 , al
31 de diciembre de 2012?

47
UNFV
Solucin al caso N8
. Aunque el precio de venta por unidad en la etapa 1 es de 170.00 , el calculo del
valor neto de realizacin de trabajos en curso debe considerar el precio de
venta esperado de los productos acabados en los que se incorporaran (NIC 2
prrafo 32). El margen sobre el costo estimado de finalizacin debe, por tanto ,
ser considerado en el calculo del valor neto de realizacin de trabajos en curso
, si la entidad tiene la capacidad para disponer del producto terminado a un
precio que supere el costo de produccin.
El valor neto de realizacin del producto en proceso en la etapa N 1 es:

El precio de venta del producto terminado S/ 370.00
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 3 (70.00)
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 2 (50.00)
El VNR en el proceso N 1 250.00

48
UNFV
NIC 16 Propiedades , planta y equipo
Esta
. norma debe ser aplicada a la contabilizacin de propiedades planta y
equipo , de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de :
La Inversin que la entidad tiene en sus propiedades , planta y
equipo . Los cambios que se hayan producido en dicha inversin
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable

de propiedades , planta y equipo son la contabilizacin de los
activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por
depreciacin y perdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.

49
UNFV
La NIC 16 no se aplicara a
Las propiedades planta y equipo clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
El reconocimiento y medicin de activos para

exploracin y evaluacin
Los derechos mineros y reservas minerales tales como

petrleo , gas natural y recursos no renovables similares.

50
UNFV
Importe en libros NIC 16
COSTO DEL ACTIVO
(-)
DEPRECIACION ACUMULADA
(-)
PERDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS

=
IMPORTE EN LIBROS

51
UNFV
COSTO
Es el importe de efectivo o medios lquido
equivalentes al efectivo pagados , o el valor
razonable de la contraprestacin entregada , para
comprar un activo en el momento de su adquisicin
o construccin o, cuando sea aplicable , el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIIF , por ejemplo , de la NIIF 2
pagos basados en acciones .
Importe en efectivo pagado = el valor razonable de la contraprestacin
entregada

52
UNFV
IMPORTE DEPRECIABLE
.
Costo de Importe
Valor residual
adquisicin - = depreciable

53
UNFV
Caso N 9
Esperanza SAA compro un terreno para construir su nueva
planta . Este terreno era utilizado anteriormente con fines
agrcolas. La empresa a solicitado a las autoridades locales un
permiso para cambiar el uso del terreno de agrcola a
industrial. Esta gestin durara aproximadamente 6 meses
debido a la oposicin de los pobladores de la localidad.
La gestin para el cambio de uso califica como una
actividad necesaria para preparar el activo para su uso
estimado o venta ?
Solucin : Es un costo necesario para la operacin
de la planta por tanto es activable.
54
UNFV
Caso N 10
Esperanza SAA es un supermercado , ha adquirido un
nuevo local para una de sus tiendas .
Este nuevo local requiere de gastos significativos para
su remodelacin . La gerencia estima que la
renovacin durara 3 meses , tiempo en el que la
tienda permanecer cerrada.
La gerencia ha preparado un presupuesto para este
periodo en el se incluyen los costos relacionados a la
construccin y remodelacin , as como los salarios
de las personas que preparan la ambientacin del
local previa a la inauguracin. cual es el tratamiento
contable?

55
UNFV
Solucin caso 10
Esperanza SAA , debe capitalizar los costos de
construccin y remodelacin debido a que
estos son necesarios para que la tienda se
encuentre operativa .
El costo de las salarios de las personas que
realizan la ambientacin del local pueden ser
incurridos independientemente si el local se
encuentra abierto o cerrado por lo cual son
gastos

56
UNFV
Caso N 11
Tottus , alquila una tienda en una nueva zona comercial ,
realizando una serie de modificaciones e instalaciones en
dicha tienda con el compromiso que al termino del contrato
de alquiler , desmontara dichas instalaciones y rehabilitara
la tienda devolvindola en las condiciones en la que le fue
entregada. El costo pagado de las modificaciones e
instalaciones es de S/ 700,000 nuevos soles y el costo
estimado de desmontaje es de 200,000 nuevos soles que
se efectuara al termino del contrato en 5 aos.
Se pide: efectuar el reconocimiento del costo del valor presente de la
provisin desmontaje y su depreciacin del primer ao de conformidad
con la NIC 16 y 37 .La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

57
UNFV
Solucin al caso N 11
. El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser
provisionado descontado(valor presente )
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si
ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
Se determina el valor presente de la provisin por desmantelamiento en
aplicacin de la NIC 37 prrafo 45
Valor presente de la provisin (VPP)

VPP = desmontaje(estimado)
(1+i)n
Reemplazando:
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 113,507
(1+0.12)5 1.762
VPP=113,507
Costo de las mejoras e instalaciones :
Mejoras e instalacin S/. 700,000.00
Provisin desmontaje 113,507.00
Costo total del Activo 813,507.00
58
UNFV
33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 700,000.00
333 Maquinaria y Equipo de Explotacin
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 113,507.00
465 Pasivo por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones 813,507.00
482 Provisiones por desmantelamiento
Por las mejoras realizadas en local alquilado.
.0
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones 140,000.00
681 Depreciacin
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones 22,701.00
686 Provisiones
6862 Provisin para desmantelamiento
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 162,701.00
Por la depreciacin del periodo.

59
UNFV
Ajuste de la provisin- 31.12 del 2do. Ao
Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 127,065.00
(1+0.12)4 1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12. ao 2 127,065.00
Al 31.12. ao 1 113,507.00
Ajuste de la provisin 13,558.00
El prrafo 60 de la NIC 37 establece que cuando se haya usado el
descuento para determinar el importe de la provisin , el importe en
libros de la misma aumentara en cada periodo para reflejar el paso del
tiempo . Tal incremento se reconocer como un costo por prstamo.

60
UNFV
67 Gastos Financieros 13,558.00
679 Otros gastos financieros
6792Gastos financieros en medicin a valor
descontado
48 Provisiones 13,558.00
482 Provisin por desmantelamiento
Por el ajuste de la provisin
En los aos siguientes se debe ir actualizando la provisin por

desvalorizacin con cargo a gastos financieros
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la
contable , as como los gastos financieros debern ser
agregados en la DJ y contabilizar una diferencia temporal que
ser revertida al 5to ao cuando se realice el desmontaje de
las mejoras e instalaciones.

61
UNFV
Caso N12
La Esperanza S.A. , adquiri un vehculo el 2 de
enero del 2012 por un valor de S/. 60,000.00,
estimndose tcnicamente una vida til de 4
aos por lo que la tasa de depreciacin es del
25% para fines contables.
La LIR ha establecido una tasa mxima de
depreciacin del 20% para este tipo de bienes
se solicita lo siguiente:
Determine la depreciacin tributaria aceptada.
Los efectos en la declaracin jurada del IR.
62
UNFV
Solucin Caso N12
El vehculo se deprecia una tasa del 25% con lo cual se encuentra totalmente
depreciado en el ao 2015
Ao costo Depreciacin Contable Valor en libros

Ejercicio Acumulada
2012 60,000 -15,000 -15,000 45,000
2013 60,000 -15,000 -30,000 30.000
2014 60,000 -15,000 -45,000 15,000
2015 60,000 -15,000 -60,000 0000

63
UNFV
Solucin Caso N12
Para
. fines del IR la depreciacin tributaria es de S/ 12,000.00 debido a
que la tasa mxima permitida de depreciacin de vehculo segn las
normas del IR es de 20%
Ao Costo Depreciacin Tributaria Valor en Libros

Ejercicio Acumulada
2012 60,000 -12,000 -12,000 48,000.00
2013 60,000 -12,000 -24,000 36,000.00
2014 60,000 -12,000 -36,000 24,000.00

2015 60,000 -12,000 -48,000 12,000.00
2016 60,000 -12,000 -60,000

64
UNFV
Solucin Caso N12
.
En los cuadros anteriores podemos ver una mayor depreciacin
contable que se reconoce en los primeros 4 aos y para fines del IR
esta mayor depreciacin se reconoce en el quinto ao
Ante esa situacin es necesario realizar una conciliacin entre la

depreciacin contable y la depreciacin tributaria con la finalidad
de determinar los efectos en el impuesto a la renta como mostramos
en el cuadro siguiente:

65
UNFV
Solucin Caso N12
AO DEPRECIACION DEL PERIODO ADICION IMPUESTO A
CONTABLE TRIBUTARIA (DEDUCCION ) LA RENTA
2012 -15,000 -12,000 3,000 900
2013 -15,000 -12,000 3,000 900
2014 -15,000 -12,000 3,000 900
2015 -15,000 -12,000 3,000 900
2016 -12,000 -12,000 -3600
TOTAL -60,000 -60,000 - 0

66
UNFV
Caso N 13
Esperanza S.A. adquiere para su rea contable
10 computadoras personales por un importe
de S/ 30,000. De este monto , S/ 5,000
corresponde a la adquisicin del Sistema
operativo. La empresa piensa contabilizar el
sistema operativo como un intangible.
Es correcto considerar el sistema operativo
como un intangible.?

67
UNFV
Solucin Caso N 13
El sistema operativo de una computadora
personal (Windows) es una parte integral del
Hardware relacionado y debe ser
contabilizado como parte del costo de las
computadoras en aplicacin a la NIC16
Propiedad Planta y Equipo

68
UNFV
Caso N 14
Agropecuaria Esperanza SA , compro 100 cabezas de
ganado vacuno en una subasta por S/ 100,000.00 , el 30
de setiembre del 2012 .Los costos de transporte fueron
de S/ 1,000.00 .
La empresa tendra que incurrir en el mismo costo de
transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta ,
adems del 2% de honorarios del subastador en el
precio de mercado del ganado pagadero por el vendedor
(aplicable al V.R)
El 31.12.2012 , el valor del mercado del ganado se
incremento en S/ 110,000.00
Cul es el valor razonable del Ganado?

69
UNFV
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLOGICOS 101,000.00
351 Activos Biolgicos en produccin
3511 De origen animal
10 EFECTIVO EQUIVALENTE EFECTIVO 101,000.00

Por la compra de 100 cabezas de ganado
vacuno mas gastos de transporte
Reconocimiento Inicial :
Valor de mercado 100,000
Transporte (1,000)
Comisin del 2% (2,000)
Neto 97,000
Valor en Libros 101,000
Perdida ( 4,000)
70
UNFV
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO 4,000.00

FINANCIEROS M AL VALOR RAZONABLE
662 Activo Inmovilizado

351Activos biolgicos en produccin

71
UNFV
Solucin Caso N 14
AL 31.12. 2012 , EL PRECIO DE MERCADO SE INCREMENTO A s/
110,000.00 POR CONSIGUIENTE:
Valor de mercado S/ 110,000.00
Transporte (1,000.00)
Comisin del 2% (2,200.00)
Neto 106,800.00
Valor en Libros 97,000.00
Ganancia 9,800.00

72
UNFV
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
351Activos Biolgicos en Produccin
76 GANANCIA POR ACTIVOS NO FINANCIEROS 9,800.00
AL VALOR RAZONABLE
Por el incremento del valor razonable
Para fines contables el costo del ganado vacuno varia de acuerdo a las
variaciones del valor razonable , sin embargo ; para fines del IR art. 20 de
la Ley ha establecido que el costo computable de los bienes
depreciables es el costo de adquisicin.

73
UNFV
Caso N 15
Esperanza SA ha determinado un deterioro en sus
maquinarias de la planta de gaseosas . Tal deterioro
se estima corresponde a un uso inadecuado de la
maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es
de S/ 80,000.00 y S/ 16,000.00 la depreciacin
acumulada . El valor de uso de la maquinaria es de
S/ 35,000.00 y el valor de venta (valor Razonable )
es de S/ 48,000.00 y los costos necesarios para
realizar la venta es de S/ 2,000.00
Determine si la maquina a sufrido algn deterioro
74
UNFV
Solucin Caso N15
DETERMINACION DEL IMPORTE RECUPERABLE
Se determina por el mayor valor entre el valor de uso y el
valor razonable menos los costos de ventas.
En este caso el valor razonable menos los costos de ventas
es de S/ 46,000 (48,000 - 2,000)
Valor en Libros:
Costo del Activo S/. 80,000.00
Depreciacin acumulada (16,000.00)
Valor en libros 64,000.00
Importe recuperable 46,000.00
Deterioro del valor del activo 18,000.00

75
UNFV
Solucin Caso N15
. Contabilizacin del deterioro
DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 18,000.00
PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles M.E.
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS 18,000.00
363 Inmuebles maquinarias y equipo

3633 Maquinaria y equipo de explotacin
36331 maquinaria y e. de e. Costo de Const.

76
UNFV
Solucin Caso N15
Para fines del LIR esta provisin ser
deducible en la medida que el activo
se venda o se quede obsoleto o fuera
de uso. Esta ultima alternativa deber
quedar acreditada con el respectivo
informe tcnico elaborado por un
profesional competente y colegiado.

77
UNFV
Caso N 16
Esperanza S.A. vende mercaderas a precio
de contado por un valor de venta de
S/.80,000.00 para ser cobrado en 4 cuotas
mensuales de S/ 20,000.00 c/u. En
condiciones normales esta venta se
efecta con un inters del 2% mensual.

78
UNFV
Solucin: Caso N 16
. Hay que descontar el importe total de la venta aplicando la tasa del 2% y
reconocer la diferencia entre el importe nominal e importe descontado
como un inters diferido.
Periodo 0 1 2 3 4
cuotas 20,000 20,000 20,000 20,000
Valor Venta Valor presente Intereses

80,000 76,155 3,845

79
UNFV
Caso N 16 Asiento Contable
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -3ROS. 94,400.00
121 facturas , boletas y otros comprobantes x c
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y ESSALUD 14,400.00
401 Gobierno central
4011 IGV
49 PASIVO DIFERIDO 3,845.00
493 Inters diferidos
4932 Intereses no devengados
70 VENTAS 76,155.00
701 Mercaderas
Por la venta de bienes a plazos.

80
UNFV
Caso N 17
La Ca. Esperanza SA, ha vendido una maquinaria por S/.
200,000.00 al crdito por 4 meses el cual devenga un inters
de S/. 5,000, asimismo incluye un servicio de mantenimiento
por el primer ao por S/. 40,000.00. Se establece que se
entregara la maquinaria a la cancelacin de la cuarta cuota.
Total venta Total cuota
Venta de maquinaria 160,000.00 40,000.00
Servicio 40,000.00 10,000.00
Intereses 5,000.00 1,250.00
Total 205,000.00 51,250.00

81
UNFV
Caso N 17- Solucin
Hay ingresos ordinarios por distintos conceptos los cuales
deben reconocerse de manera independiente.
Al momento del pago de las respectivas cuotas no constituye
ingreso el importe correspondiente a la venta de la maquinaria
debido a que los riesgos y beneficios de la propiedad se
transferan cuando se haya cancelado la cuota N 4
Lo mismo ocurre con los servicios ya que los ingresos se
reconocen de acuerdo al grado de avance .Inicindose la
protestacin del servicio en el correspondiente mantenimiento
anual.
Los intereses debern reconocerse como ingreso cuando las
cuotas., es decir en cada pago de las cuotas.

82
UNFV
Caso N 17- Solucin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -3ROS. 60.475.00
121 FACTURAS , BOLETAS
1212 Emitidas cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y ESSALUD 9,225.00
41 401 Gobierno central
42 4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-3ROS. 50,000.00
122 Anticipos
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,250.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el devenga miento de la primera Cuota.

83
UNFV
Caso N 17- Solucin
en el cuarto ao
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 160,000.00
122 Anticipos clientes
70 VENTAS 160,000.00
701 Mercaderas
Por el reconocimiento de ingresos por la venta de
maquinaria
..0..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 40,000.00
122 Anticipos clientes
70 VENTAS 40,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 terceros
Por el reconocimiento de ingresos por el servicio de
mantenimiento.

84
UNFV
Caso N 18
Ca. Esperanza SA realiza la venta de
mercaderas por S/ 10000,000 el 10 de junio
del 2011 en 20 cuotas mensuales por un
importe de S/ 500,000 cada una.
La fecha de entrega del bien ha sido el
31.10.2011 ( se transfiere los derechos y
deberes sobre el bien )
El costo de venta es de S/ 8000,000
Determinar el efecto contable y tributario.
85
UNFV
Caso N 18- solucin
. TRATAMIENTO CONTABLE
Dado que la entrega del bien se produjo el 31.10.2011 se debe reconocer el integro
del ingreso y el costo de venta en esa fecha .
Utilidad Contable del 2011 : S/ 2000,000 ( 10,000,000- 8000,000)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Dado que en el 2011 se produjo la transferencia del bien , y que el numero de
cuotas excede el plazo de 1 ao , procedemos a aplicar el mtodo de diferir el
ingreso durante el plazo de vencimiento de las cuotas tributariamente el ingreso
se va reconocer conforme se va cobrando las cuotas.
Numero de cuotas vencidas en el 2011 : 2
Valor de las cuotas : 500,000
Ingreso tributario del 2011 : 1000,000 ( 2 cuotas de 500,000 cada una)
Costo de ventas : 800,00 ( 8000,000/20) x 2 meses
Utilidad Tributaria : 200,000 (1000,000- 800,000)
Deduccin para determinar la Renta Neta: 1800,000 (2000,000 - 200,000)

86
UNFV
Caso N 19
La cia Esperanza SA , tiene como cliente a la cia
Electra SA , quien recientemente haba anunciado
que espera reestructurar sus deudas con todos sus
acreedores (tambin con Ca. Esperanza SA) a fin
de garantizar la suficiente liquidez para sus
operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio la Ca. Esperanza SA ha iniciado el
proceso de despacho martimo de una orden de
compra recibida das antes del anuncio de
restructuracin.
Se debe reconocer el ingreso?
87
UNFV
Caso N 19-solucion
.
La Cia esperanza SA no debe reconocer los ingresos
provenientes del ultimo despacho realizado a la cia
Electra SA , debido a que no es probable que los
beneficios econmicos fluyan a la empresa.
La Cia Esperanza SA recin deber de reconocer los

ingresos cuando la Cia Electra SA realice el pago
total del despacho , es decir cuando los beneficios
econmicos fluyan a la empresa y cuando esta
puede medirlo confiablemente.

88
UNFV
Caso N 20
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Y S/.
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
Utilidad antes de participaciones e impuestos 92500,000.00
ADICIONES
Multas 55,500.00
Gastos sin sustento 20,000.00
DEDUCCIONES
Ingresos exonerados (45,000.00)
SUB TOTAL 92530,500.00
(-) Participacin de los trabajadores 10% (9253,050.00)
RENTA NETA IMPONIBLE 83277,450.00
Impuesto a la Renta (24983,235.00)
RENTA NETA 58294,216.00

89
UNFV
Caso N 20
La NIC 19 , establece que los
beneficios a corto plazo deben
registrarse como un gastos con
abono a una cuenta por pagar salvo
que otra norma contable disponga
lo contrario.

90
UNFV
Informacin:
Datos tomados de :
Consejo Normativo de Contabilidad NIIF 13
Algunos casos tomados de El valor
Razonable aplicando las NIIF y el PCGE de
Vctor Cruzado Ribeyro

91
UNFV
Gracias

92
UNFV

NIIF 13-Valor-Razonable-Casos-Practicos-f

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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

NIIF 13 EL VALOR RAZONABLE

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5. Esta NIIF se aplicar cuando

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Intermediario que comercia

Medidos al valor razonable

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66 Perdida por medicin de Activos no 50,000.00

Por el ajuste al valor razonable

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Las existencias COSTO

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Mercaderia parcial o totalmente

Disminucin de los precios de venta

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Provisin por Destruccin

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Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un ajuste para

Maximiliano Yaguas Ramos -

68 Costo de Venta 47,500.00

29 Desvalorizacin de existencias 47,500.00

Por la provisin de desvalorizacin de existencias

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Maximiliano Yaguas Ramos -

+ Activacin de Intereses en casos permitidos por la NIC 23

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Mano de obra directa

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Costo de las existencias (hasta

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50,000- 44,000 = S/ 6,000.00

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Maximiliano Yaguas Ramos -

El valor neto de realizacin del producto en proceso en la etapa N 1 es:

Maximiliano Yaguas Ramos -

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable

Maximiliano Yaguas Ramos -

Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola

El reconocimiento y medicin de activos para