01.

Concepto de Rentas de Primera

Categoría
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de
éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
Cesión de muebles muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
(por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
 Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

 02. Cálculo de Rentas de Primera

Categoría
 Cálculo mensual del Impuesto:
 Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categoría mensual.

 Cálculo anual del Impuesto:

 Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de
renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25%
de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
 Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaración.

 Nota importante:
 Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la
declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.
 Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.
03. Declaración y Pago
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT
inferior al 6% del valor del predio según su emite una Resolución que
autoavalúo. fija quienes son los
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo obligados con un
de vencimiento previsto en el cronograma de calendario especial
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del (marzo-abril)
RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
04. Multa por no presentar dentro de
plazo la declaración pago - rentas de
primera categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago
correspondiente a un arrendamiento , sea de un bien mueble , o de un bien inmueble, incurre
en una infracción tributaria. Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario. (tabla II)
La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si subsana la infracción-antes que SUNAT le notifique que incurrió en la infracción- se aplica
una reducción respecto del monto de dicha multa, en:
90% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683. El impuesto
correspondiente es del 5% del monto del alquiler y debe incluir los
intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago
(0,04% de interés diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Cancele el integro de la multa rebajada más los intereses moratorios
que se hayan generado hasta la fecha de pago.
80% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683. El impuesto
correspondiente es del 5% del monto del alquiler y debe incluir los
intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago
(0,04% de interés diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Cálculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + interés moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Código de Multa: 6041 y Código de Tributo
Asociado: 3011
01. Concepto de rentas de segunda
categoría por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaración y Pago del Impuesto por

venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble,
así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con
relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:
  El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando
pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado por el índice
de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el
costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo
de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de
la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el

Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave
SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el formulario,
efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se realizase
el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos
en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
año, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso

03. Otras obligaciones de rentas de

segunda categoría por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración

jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
 Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.

01. Concepto de rentas por venta de

valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres
 (*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada
correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas
por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el
ingreso producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida
Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la
Renta

02. Determinación del impuesto por

venta de valores mobliliarios
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
  Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le
agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo,
se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por
la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:
Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú

(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los países de Chile, Colombia y México con los cuales se ha formado el MILA -
Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento: