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MERCADERIAS EN TRANSITO

II-2014

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Como parte de las transacciones que una entidad puede realizar, est la de
importar (Comprar fuera del pas) bienes terminados para la venta (para una
empresa comercial), o materias primas, materiales directos e indirectos (para una
empresa Industrial); el proceso de importar requiere de desembolsos de efectivo,
en forma anticipada al recibo de los bienes negociados, tales como un anticipo al
valor de las mercaderas hecho al proveedor, el pago del transporte (areo, o
martimo), el pago de un seguro para cubrir riesgos durante el traslado,
comisiones bancarias por transferencias electrnicas bancarias, por la emisin de
cartas de crdito a nuestro cargo, etc.
Al arribar los bienes al pas, se generan otros desembolsos como los impuestos
requeridos por la importacin, el transporte, la manipulacin, etc. (todos con el
animo de poner las mercaderas en condiciones de uso y adecuada ubicacin),
dichos valores deben ser controlados de forma particular para que al recibo de las
mercaderas pueda establecerse el costo de adquisicion (de dichos bienes),
cumpliendo as con lo citado en los siguientes prrafos:
Prrafo 13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos
de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales
Prrafo 13.16 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin;
Estos desembolsos (anticipados al recibo de las mercaderas) pueden hacerse en
moneda de curso legal, en moneda extranjera, o en ambas denominaciones; a
continuacin aspectos importantes al respecto:
Moneda de la transaccin: La adquisicin de bienes, materias primas, o
materiales directos importados, puede estar denominada en moneda de curso
legal y/o en moneda extranjera; en El Salvador, la moneda de curso legal de
acuerdo a la Ley de Integracin Monetaria es el Dlar de los Estados Unidos de
Amrica, los artculos 1, 3, 4 y 5, y especficamente el artculo 3 establece:
El dlar tendr curso legal irrestricto con poder liberatorio ilimitado para el pago
de obligaciones en dinero en el territorio nacional.

Lic. Gilberto Daz Alfaro

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Aunque tambin reconoce al colon como moneda de curso legal, da la potestad a


los bancos del sistema financiero para que dicha moneda sea sustituida por
dlares al momento de ser recibido como parte de una transaccin.
El Cdigo de Comercio de El Salvador en su artculo 436 establece:
Las cuentas se asentarn en Colones o en Dlares de los Estados Unidos de
Amrica,
El Cdigo Tributario por su parte en su artculo 139 inciso cuarto establece:
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en
idioma castellano y expresado en moneda de curso legal. Las operaciones sern
asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podr permitirse un atraso
de dos meses para efectos tributarios.
Esto refuerza la obligacin de usar el Dlar de los Estados Unidos de Amrica
como moneda de curso legal.
TRATAMIENTO CONTABLE
El tratamiento contable de una transaccin de esta naturaleza, requiere del
proceso tcnico de Reconocimiento, clasificacin, medicin, Registro contable,
presentacin y Revelacin, el cual se presenta a continuacin:
Reconocimiento inicial:
El valor de estos desembolsos, se reconocer inicialmente como un activo cuando
cumpla lo indicado en el prrafo 2.15 literal (a) de la NIIF para las PYMES, el cual
establece:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos,
En directa relacin con lo establecido en el prrafo 2.27 de la misma normativa, el
cual detalla:
Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una
partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios:
(a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y

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(b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Adems, debe tomarse en cuenta lo citado en los prrafos 30.6, 30.7 y 30.8 de la
NIIF para las PYMES; por tanto si la transaccin cumple estas caractersticas se
reconocer inicialmente como un ACTIVO.
Clasificacin
Reconocido el Activo, se define la clasificacin en que se agrupara y presentara
en los estados financieros, sea como Activo corriente, o en su defecto como Activo
no corriente; en el caso de este tipo de desembolsos debe fundamentarse con lo
citado en los siguientes prrafos:
Prrafo 4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una
presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable
que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y
pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Prrafo 4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.
Prrafo 4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.
Medicin Inicial
Al reconocer inicialmente un desembolso de esta naturaleza, la entidad lo medir
inicialmente al valor razonable de la contraprestacin entregada, que puede ser
efectivo o en casos muy limitados una obligacin (excluyendo los impuestos
locales pagados, reembolsados por el estado, as como cualquier descuento
aplicado al momento del desembolso).
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Registro contable: Como es lgico, para contabilizar una transaccin de esta


naturaleza, es necesario la creacin de una cuenta contable (y sus niveles
derivados), a travs de la cual podamos controlar los aumentos, disminuciones y
saldo; es comn denominar esta cuenta con el nombre de Mercaderas en
Transito, lo cual no significa que no se pueda nombrar con otra u otras
denominaciones; a continuacin un anlisis de su uso:
Nombre de la cuenta: Mercaderas en Transito
Objetivo de la cuenta: Controlar los aumentos, disminuciones y saldo de los
valores desembolsados de forma anticipada, para la importacin de bienes, en
moneda de curso legal, o en moneda extranjera. Independientemente si la entidad
utiliza el sistema perpetuo, o el Analtico
Naturaleza de la cuenta: La cuenta Mercaderas en trnsito, es de naturaleza
deudora, aumenta con el valor de los desembolsos hechos de forma anticipada;
disminuye con el valor de los desembolsos liquidados al recibir los bienes,
establecer el costo, y trasladarlos a la cuenta de Almacn (Compras, si se utiliza el
sistema analtico), de productos terminados, de materias primas, de materiales
directos, de materiales indirectos, etc., dependiendo del tipo de recurso a adquirir.
Naturaleza y representacin del saldo: El saldo es de naturaleza deudor, y
representa el valor de los desembolsos efectuados de forma anticipada, para
importar bienes, que a la fecha a la que se informa no han sido liquidados (no se
han recibido fsicamente los bienes).
Niveles de Subcuentas
Dependiendo de las necesidades de informacin requerida por la administracin y
dems usuarios, se pueden crear niveles de subcuentas y sub-subcuentas; a
continuacin un ejemplo:
0000

Mercaderas en Transito

0000-00

La pantalla Feliz, S, A.

0000-00-00

Pedido No. PF- 25-2012

0000-00

RCA, Service, S.A.

0000-00-00

Pedido RCA-05-2012

A continuacin revisemos los siguientes ejemplos ilustrativos:

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Ejemplo No. 01
El 10 de Enero de 2013, se autoriza al banco Internacional, S.A. efectuar
transferencia electrnica a favor de nuestro proveedor FTA Electronic, S.A.
radicada en Francia por valor de US$ 15,000.00, como anticipo sobre el valor de
la importacin de productos electrnicos para la venta, segn pedido No. FTA-012012; el banco nos cobra US$ 150.00 ms IVA, en concepto de comisin por la
transferencia. El banco nos enva las notas de cargo respectivas y el respectivo
comprobante de crdito fiscal (por la comisin).

Efectuando reconocimiento, medicin inicial, y utilizando la cuenta contable


anteriormente denominada, el comprobante de diario es el siguiente:
ABC, S.A. de C.V
Comprobante de diario
Fecha: 10-01-2013
Cdigo
Cuenta
0000
Mercaderas en transito
0000-00
FTA Electronic, S.A.
0000-00-00
Pedido FTA-01-2012
0000
IVA Crdito Fiscal
0000-00
Compras locales
0000
Bancos
0000-00
Banco Internacional, S.A.
0000-00-00
Cuenta corriente
Registro del anticipo al proveedor
Sumas

Hecho por

No. 01
Parcial

Debe
15,150.00

Haber

15,150.00
15,150.00
19.50
19.50
15,169.50
15,169.50
15,169.50

Revisado por

15,169.50

15,169.50

Autorizado por

Podemos elaborar dos comprobantes de diario (uno por los $ 15,000.00, y otros
por la comisin ms IVA, eso quedara a criterio). Todo desembolso que se efecte
de forma anticipada debe ser registrado en la cuenta creada para este propsito,
en este caso en la cuenta Mercaderas en Transito
Cmo redactara el comprobante de diario si la entidad utiliza el sistema
Analtico?
Cmo redactara el comprobante de diario si el anticipo se hubiese pagado en
Euros, digamos 10,000.00 Euros a un tipo de cambio de $ 1.50 por Euro?
Medicin Posterior: En una medicin posterior, los desembolsos catalogados
como Mercaderas en Trnsito, se medirn al valor en libros, menos las
liquidaciones por bienes recibidos, o ajustes necesarios efectuados, cumpliendo
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las caractersticas para reconocer un activo dispuesto en el prrafo 2.15 (a) que
cita:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos,
Esto significa que al cierre del ejercicio debe analizarse el saldo de la cuenta, con
el nimo de liquidar o dar de baja los valores que no cumplen con las condiciones
para reconocer un activo. En la temtica Dadas de Baja, se complementa este
contenido.
Dada de baja de estos desembolsos
Como finalizacin del ciclo de la importacin, los bienes llegan a las instalaciones
de la empresa (en algunos casos no necesariamente), por lo que procedemos a
establecer el costo de adquisicin, en este sentido el sistema contable debe ser
capaz de acumular los valores al menos por proveedor y pedido; con esta
informacin pasamos a determinar el costo de adquisicion del bien o bienes
recibidos.
En algunos casos la importacin hecha ser simplemente de un solo tipo de bien
(Solo televisores de 20), por lo que determinar el costo de adquisicion se vuelve
una simple suma de los valores pagados de forma anticipada (sobre dicha
importacin); en otros casos, la importacin puede estar referida a un grupo de
bienes con diferentes caractersticas (Computadoras porttiles con pantalla de 12,
Discos externos de un tera, unidades USB de 16 GB, etc.); en este caso ser
necesario encontrar la forma de asignar a cada producto una porcin de cada
desembolso efectuado de forma anticipada (siempre que dicho desembolso se
haya realizado sobre la importacin total, no por un producto especifico).
Analicemos el siguiente ejemplo ilustrativo:
Ejemplo No. 02

El 10 de abril de 2013 se recibe en las instalaciones de la entidad el pedido No.


FTA-01-2013 de FTA Electronic, S.A., consistente en 100 pantallas plasma de 42
cuyo costo unitario segn factura del proveedor es de US$ 500.00, adems, 200
planchas de vapor cuyo costo unitario es de US$ 50.00, y tambin 300 aparatos
DVD cuyo costo unitario es de US$ 30.00.
A la fecha, la cuenta Mercaderas en Transito Tiene un saldo de US$ 38,150.00,
que incluye US$ 36,375.00 del pedido en mencin (US$ 175.00 de honorarios
legales, US$ 600.00 de transporte local, US$ 200.00 de carga y descarga local,
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US$ 6,900.00 de seguro, US$ 3,000.00 de transporte, US$ 10.350.00 por


impuesto DAI, US$ 15,000.00 de anticipo sobre el valor de los bienes, y US$
150.00 de comisin bancaria) ,
El proveedor ya nos envi la factura por el valor de los bienes adquiridos,
otorgndonos 20 das para cancelar la diferencia entre el valor total de la factura y
el anticipo hecho. La entidad utiliza el sistema de registro Perpetuo.

Una herramienta til en este caso, para determinar el costo de adquisicin (Prrafo
13.6) es lo que se denomina Cuadro de Retaceo, su uso permitir establecer ese
valor para cada producto; observemos a continuacin el relacionado a las
mercaderas importadas:
CUADRO DE RETACEO (valores en US dolares)

Item
Nombre del
Costo
No.
Bien
Unidades Unitario
1 Televisores plasma de 32" 100
500.00
2 Planchas de vapor
200
50.00
3 Aparatos DVD
300
30.00
TOTALES

DESEMBOLSOS ADICIONALES
Valor porcentaje de Comision Honorarios Traslado Carga y
total
asignacion Bancaria Legales local Descarga Seguro Flete
50,000.00
72.46%
108.70
126.81 434.78 144.93 5,000.00 2,173.91
10,000.00
14.49%
21.74
25.36
86.96 28.99 1,000.00 434.78
9,000.00
13.04%
19.57
22.83
78.26 26.09 900.00 391.30
69,000.00

100.00%

Costo Costo
DAI (15%) Total Unitario
7,500.00 65,489.13 654.89
1,500.00 13,097.83 65.49
1,350.00 11,788.04 39.29

150.00

175.00

600.00

200.00 6,900.00 3,000.00 10,350.00 90,375.00

150.00

175.00

600.00

200.00 6,900.00 3,000.00 10,350.00 90,375.00

La asignacin proporcional de los desembolsos anticipados puede hacerse a


travs de establecer:
a) Establecer una base de distribucin para cada tipo de desembolso
anticipado (valor de las mercaderas, peso, volumen, etc. dependiendo de
la naturaleza del desembolso a distribuir)
b) Establecer una base de distribucin nica para distribuir todos los
desembolsos anticipados.
En este ejemplo se opto por utilizar una misma base de distribucin para todos
los desembolsos, dicha base es El valor de las mercaderas; a continuacin se
presentan los pasos para establecer el costo de adquisicion:
a) Como primer paso calculamos el valor de compra de cada mercadera (ver
columna Valor total)
b) Se determina la participacin del valor total de cada producto en relacin al
valor de la compra total (ponderacin porcentual, ver columna Porcentaje
de asignacin.
c) asignamos a cada clase de mercadera la porcin que le corresponde de
cada desembolso anticipado, cada desembolso se asigna a cada
mercadera en funcin del porcentaje que se estableci en el literal (b); por
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ejemplo a los televisores les corresponde el 72.46% de cada uno de los


desembolsos adicionales hechos (ver fila desembolsos adicionales), as,
de la comisin bancaria les corresponde $ 108.70 ($ 150.00 X 72.46%).
d) al sumarizar para cada mercadera el valor total mas cada una de las
proporciones de desembolso adicional calculada, obtenemos el costo de
adquisicion de cada mercadera.
e) Al dividir el costo de adquisicion (total de cada tipo de mercadera)
determinado, entre el nmero de unidades de mercadera (en cada clase de
mercadera), obtenemos el costo de adquisicion unitario (para cada tipo de
mercadera).
Para nuestro ejemplo, tambin debemos tomar en cuenta que aun adeudamos al
proveedor $ 54,000.00 (US$ 69,000.00 US$ 15,000.00), valor por el cual nos ha
otorgado 20 das de crdito; tomado en cuenta toda la informacin anterior,
procedemos a elaborar el respectivo comprobante de diario:
ABC, S.A. de CV
Comprobante de diario
Fecha: 10-04-2013
No. 02
Cdigo
Cuenta
Parcial
0000
Almacn de Productos para la Venta
0000-00
Pantallas plasma de 32
65,489.13
0000-00
Planchas de vapor
13,097.83
0000-00
Aparatos DVD
11,788.04
0000
Mercaderas en transito
0000-00
FTA Electronic, S.A.
36,375.00
0000-00-00
Pedido FTA-01-2013
36,375.00
0000
Cuentas por Pagar
0000-00
Medidas al costo
54,000.00
0000-00-00
Proveedores de mercaderas
54,000.00
0000-00-00-00 FTA Electronic, S.A.
54,000.00
Para contabilizar importacin hecha
Sumas
Hecho por

Revisado por

Debe
90,375.00

Haber

36,375.00

54,000.00

90,375.00

90,375.00

Autorizado por

Debe comprenderse que el IVA Crdito Fiscal generado por los desembolsos fue
contabilizado en su momento, aun el IVA Crdito Fiscal pagado por la importacin;
otra informacin importante es el hecho que los impuestos no recuperables (DAI)
forman parte del costo de los bienes, en cambio el IVA Crdito Fiscal por su
naturaleza de recuperable, no forma parte del costo.
Cmo se redactara la partida anterior usando el sistema analtico?
Supongamos la siguiente situacin:
Ejemplo No. 03
El 20 de Enero de 2013, se cesan las negociaciones para la importacin de
bienes segn pedido RCA-06-2010 con nuestro proveedor RCA, Service, Inc.,
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radicado en los Estados Unidos de Amrica; a la fecha se han contabilizado como


Mercaderas en trnsito US$ 3,500.00, en conceptos de anticipos al proveedor,
US$ 300.00 de comisin bancaria y US$ 200.00 en concepto de honorarios
legales.
El acuerdo de cese de la importacin se tom de forma bilateral, y segn lo
negociado el proveedor nos rembolsara en unos ocho das el anticipo y el 50% de
los dems desembolsos efectuados por nosotros sobre dicho pedido. La empresa
utiliza el sistema de registro Perpetuo.

Utilizando la cuenta designada, el comprobante de diario es el siguiente:


ABC, S.A. de C.V
Comprobante de diario
Fecha: 10-01-2013
Cdigo
Cuenta
0000
Otras Cuentas por Cobrar
0000-00
Medidas al costo
0000-00-00
RCA, Service, Inc.
0000-00-00-00
Pedido RCA-06-2010
0000
Gasto de Administracin
0000-00
Varios
0000
Mercaderas en Transito
0000-00
RCA, Service, Inc.
0000-00-00
Pedido No. RCA-06-2010
Registro de liquidacin de pedido
RCA-01-2010 de RCA, Service, Inc.
Sumas

Hecho por

No. 03
Parcial

Debe
3,750.00

Haber

3,750.00
3,750.00
3,750.00
250.00
250.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00

Revisado por

4,000.00

4,000.00

Autorizado por

Pueden existir casos en los cuales la entidad que importa cesa las negociaciones
de forma unilateral, por lo general debera reconocer los desembolsos efectuados a
la fecha, como un gasto, a mi juicio el importe del gasto no es deducible del
impuesto sobre la renta, as como tambin el IVA crdito fiscal que se hubiese
pagado (si los desembolsos generaron IVA crdito fiscal).
Cmo redactara el comprobante de diario si la entidad utiliza el sistema
Analtico?
Clasificacin en el Estado de Situacin o Balance General.
El saldo de la cuenta contable Mercaderas en Transito tenido al cierre del
ejercicio contable, se presentara de acuerdo a lo establecido en el prrafo 4.5
literal (a) de la NIIF para las PYMES, que especifica:
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
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(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo


normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
Los valores que integren el saldo de la cuenta contable Mercaderas en Trnsito,
que cumplan estas condiciones, se clasificaran como parte del Activo corriente; en
caso contrario, se presentara como un Activo NO Corriente, o se proceder a su
liquidacin o dada de baja.
Presentacin en el Estado de Situacin.
Basado en el prrafo 4.9 de la NIIF para las PYMES, que define:
Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su
presentacin por separado en el estado de situacin financiera,
La NIIF para las PYMES no regula el orden en que se deben presentar las
partidas en los Estados Financieros; sin embargo los activos Corrientes pueden
presentarse ordenados segn su grado de liquidez; en el caso de las Mercaderas
en Transito puede ordenarse bajo el criterio de desde la partida ms liquida a la
menos liquida, o viceversa.
Reconocimiento en el Estado de Situacin
El saldo de la cuenta contable Mercaderas en Trnsito, para ser reconocido en
el Estado de Situacin debe cumplir con las caractersticas contempladas en el
prrafo 2.37 de la NIIF para las PYMES, que establece:
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la
entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad,
Lo anterior obliga a que antes de presentar el saldo se deber evaluar si cumple
con las condiciones expuestas.
Control Interno aplicable
Definicin: se puede decir que el control interno es el conjunto de medidas y
procedimientos de control que pone en prctica la administracin de una entidad,

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con el nimo de salvaguardar y utilizar adecuadamente sus recursos, y el logro de


los objetivos propuestos.
Objetivo: la salvaguarda de los recursos, y adecuada disposicin de los mismos.
Procedimientos utilizados; Para cada naturaleza de recurso es necesario
establecer diferentes medidas y procedimientos de control interno, cada
procedimiento es efectivo si se considera en su desarrollo la naturaleza,
oportunidad y alcance, para las cuentas por cobrar se pueden presentar los
siguientes procedimientos de control Interno:
a) Verificacin fsica: Procedimiento a travs del cual se efecta una
verificacin fsica de la existencia de documentos justificantes de cada
desembolso tenido como Mercadera en trnsito.
b) Anlisis de las condiciones de los documentos: lectura del contrato y
dems documentos, con el nimo de determinar que corresponden a
pedidos sin liquidar, que estn vigentes y que tienen las caractersticas de
una Mercadera en trnsito.
c) Examen analtico del saldo de la cuenta Mercaderas en Transito: con el
fin de asegurarse que su saldo corresponde a valores que cumplen con
caractersticas de Mercaderas en Trnsito.
d) Otros procedimientos.
La combinacin de ms de dos procedimientos permite un mejor control de este
recurso, cada uno por separado es menos eficaz en este momento econmico.

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