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TRIBUTACION APLICADA
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E.A.P de Contabilidad
Huancavelica-Perú 2011
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DEDICATORIA
INDICE
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DEDICATORIA……………………………………………………………………………………………..………….……..2
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………………………………………
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MARCO TEORICO
BASE LEGAL………………………………………………………………………..
………..5
CARACTERISTICAS…………………………………………………………………………………………………..……
8
CASOS PRÁCTICOS………………………………………………………………………………………………….……14
CONCLUSIONES……………………………… …………………………………………………………………………19
ANEXOS………………………………………………………………………………………………………………..……20
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BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………………………………….……33
INTRODUCCIÓN
Como se recuerda el Decreto Legislativo N°940 estableció un Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (denominado comúnmente SPOT),con la finalidad de generar
fondos, a través de depósitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas, señalando en su
artículo 13° que mediante resolución de la Superintendencia de la SUNAT será la encargada de
designar los bienes y servicios a los a los que resultará de aplicación el referido sistema de pago, así
como el porcentaje aplicable a cada uno de ellos, y regulara lo relativo a los registros ,la forma de
acreditación ,exclusiones y procedimientos para realizar la detracción y/o el depósito , el mecanismo
de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación, entre otros aspectos, es un
mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad.
El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de
azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos,
bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración
del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral.
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A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la
fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señalados expresamente
en la norma.
MARCO TEORICO
DETRACCIONES DEL IGV
BASE LEGAL:
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de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a la venta de animales vivos, carnes y despojos
comestibles.
DEFINICIÓN:
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad
para el titular.
Este sistema de pago de obligaciones tributarias viene siendo aplicado desde el año 2002 con la
finalidad de evitar la evasión del pago de IGV por parte de los sectores altamente informales.
Es el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio gravados con IGV sujeto
al sistema. Dicho descuento es equivalente a un porcentaje, que es distinto para cada bien o
servicio, del total del precio de venta. Este monto descontado será depositado por el comprador en
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una cuenta corriente en el Banco de la Nación a nombre del vendedor o de la persona quien presta
el servicio, la misma que podrá realizar el pago de sus obligaciones tributarias con el dinero
depositado en la mencionada cuenta.
En caso el cliente no realice el depósito, el proveedor o prestador del servicio está obligado a
efectuarlo hasta un plazo máximo de cinco días hábiles luego de haber recibido el integro del pago
por el bien o servicio.
CARACTERISTICAS:
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El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV
El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que gocen de beneficios
tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del país.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el
traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema realizada
con anterioridad:
Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el
Centro de Producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son
las siguientes:
El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV
3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son
los servicios gravados con el IGV.
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a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo
importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de
aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de
Productos.
1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de
Productos.
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3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo.
1. A través de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del
importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT "Operaciones
en Línea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito de Detracciones por
Internet. En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia generada por SUNAT
"Operaciones en Línea".
2. Directamente en las agencias del Banco de la Nación : En esta modalidad el sujeto
obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la Nación, para lo cual
podrá utilizar:
Formato preimpreso : En este caso se utilizará un (1) formato por cada depósito
a realizar. Dicho formato lo puede obtener aquí o en la red de agencias del Banco
de la Nación.
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o
cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. También se podrá
cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la
Nación, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación/nombre del titular de la cuenta. En
el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N° 940".
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El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se emitirá de acuerdo
a lo siguiente:
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepción del(de los) cheque(s).
La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la que se presentó el(s)
disquete(s).
a) El titular de la cuenta deberá destinar los montos depositados de los pagos de sus
deudas tributación, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas y gastos,
según sea el caso.
b) De no agotarse los montos depositados en las cuentas , luego que hubieran sido
destinados al pago de las deudas tributarias, en calidad de contribuyente o responsable,
y de las costas y gastos, el titular podrá:
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(6) Ver Decreto Supremo N· 041-2006-EF(12.04.2006) que aprueba las normas sobre las
condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de lo SUNTA.
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CASOS PRÁCTICOS
Caso N°1: DEPOSITO POR ERROR
El contratista “XYZ” brindo un servicio, y por error coloco en su factura el sello “Operaciones sujetas
a SPOT”, cuando en realidad el servicio no está sujeta a detracción .La Empresa UNIVERSAL
S.R.L, hizo la detracción y la deposito en la cuenta indicada del Banco de la Nación. ¿Cuales serian
las implicancias tributarias de este hecho?
SOLUCIÓN
La detracción consiste en detraer parte de una factura y hacer el depósito de este monto en el Banco
de la Nación. En el presente caso, parte de la factura se pago al proveedor y parte de la factura al
Banco de la Nación.
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Por otra parte debemos mencionar que toda infracción tributaria tiene q estar tipificada
expresamente, por tanto, en este acto no se ha cometido ninguna infracción
La empresa SATURNO S.A.C a contratado a la empresa VENUS S.A.C para la fabricación de bienes
por encargo, por un monto de S/.2,500.00.En tal sentido se emite la primera factura por S/.1,500.00,
la segunda factura por S/.500.00 y la tercera factura por S/.500.00. En consecuencia, la empresa
SATURNO desea saber si debe aplicar la detracción a todos los comprobantes solo aquellos que
superan los S/.700.00.
SOLUCIÓN
Si se efectúa un mal cálculo del importe del depósito y se desea depositar la diferencia ¿Cómo debe
hacer? , ¿Se debe utilizar una nueva constancia de depósito?
SOLUCIÓN
Así es, debe proceder a regularizar la operación; en consecuencia, para efectuar el depósito del
importe de la detracción pendiente se debe utilizar una nueva constancia de depósito.
La empresa CARRLLO Y ASOCIADOS S.A.C nos consulta respecto de cuales serian las
implicancias tributarias en la información contable respecto de los servicios que emplee y respecto
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de los cuales se encuentre frente a los mismos como sujeto obligado a practicar la detracción y el
depósito de correspondiente.
SOLUCIÓN
En tal sentido, la empresa CARRILLO Y ASOCIADOS S.A.C. deberá evaluar cual de las
posibilidades antes señaladas le resultan más recomendables a afecto de cumplir con los
requerimientos antes señalados.
La empresa AVIACION COMERCIAL S.A. con fecha 14.10.2006, debido a una conciliación de la
cuenta bancaria de detracciones a podido apreciar que uno de sus clientes, al cual le brinda
servicios de asesoramiento relativo a sus actividades de organización y funcionamiento, le ha
detraído un importe mayor. La empresa AVIACION COMERCIAL S.A. nos consulta si podrá hacer
uso del mayor importe reconocido en su cuenta corriente del SPOT.
SOLUCIÓN
Con fecha 17/08/2006, la lam empresa EL TORNILLO S.A.C. ubicado e Pucallpa, vende con G/R
003-45214 y Factura 001-4584 a la empresa LOS ALSMOS S.R.L. una cantidad de madera
densificada en bloques (Partida Arancelaria: 4413.00.00.00) por s/. 8,000 mas IGV se pide calcular la
detracción.
SOLUCIÓN
En este caso, la venta de madera se encuentra sujeta al SPOT, según lo establecido en el Anexo
N°2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. En tal sentido, el porcentaje de la
detracción es de 9%.
El 28 de noviembre la empresa privada XIXEX cancela la Factura N° 003-2200 con Cheque del
Banco de Crédito N° 1254502-3 por el valor de s/. 6.283.00 y además cumple con efectuar el
depósito de detracción del 12% por el valor de s/. 857.00. nos piden ayuda para contabilizar esta
operación.
SOLUCIÓN
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CONCLUSIONES
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ANEXOS
Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema
PORCENTAJ
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
E
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Harina, polvo y
"pellets" deBienes comprendidos en las subpartidas nacionales
12 pescado, 9%
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
crustáceos,
moluscos y
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demás
invertebrados
acuáticos
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Notas
(1)El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de
pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la
SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de
pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N°
012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección
es http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del
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primer día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado
deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el
depósito.
Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y
reparación de
3 de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista 9%
bienes muebles
en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
[5]
4 Movimiento deA la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja 12%
carga [3] de bienes. Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma
ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma
ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada
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6 Comisión Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio 12%
mercantil [2] en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o
agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo
237° del Código de Comercio. Se excluye de la presente
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Fabricación deo transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo
7 bienes porcualquier título por el comprador de los mismos. No se incluye en 12%
encargo [2] [3] esta definición: a. Las operaciones por las cuales el usuario
entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposición, son avíos textiles, los
siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas,
elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores,
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega
únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras
que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación, o transformación de un
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bien.
Nota:
1. Numerales sustituidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el
29.12.2005 según textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y
vigentes a partir del 01.02.2006
2. Numerales incluidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el
29.12.2005 según textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y
vigentes a partir del 01.02.2006
3. Numerales modificados por la R.S. N° 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes
a partir del día siguiente de su publicación.
4. Numeral incluido por la R.S.N°293-2010/SUNAT publicada el 31.10.2010, vigente a partir
del 01.12.2010
5. Numeral modificado por la R.S. N° 098-2011/SUNAT publicada el 21.04.2011, vigente a
partir del 01.05.2011 y aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de obligación
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
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BIBLIOGRAFIA
WWW. ENTRELINEAS.COM.PE
WWW.SUNAT.COM.PE
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