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2017 Trib 04 Gastos Deducibles PDF
2017 Trib 04 Gastos Deducibles PDF
ÍNDICE
I. Requisitos para la deducción del gasto ...................................................................... 3
1. 1. Principio de causalidad...................................................................................... 3
2.2. Depreciaciones................................................................................................. 25
Renta Bruta
Generación de
rentas gravadas
Gastos causales Necesarios
Mantenimiento de
Renta Neta la fuente
Principio de causalidad
RTF N° 01092-1-2016
“Que por lo tanto, se concluye que los gastos por servicio de outplacement en el
presente caso cumplen con el principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, y en ese sentido, corresponde levantar el reparo bajo examen y
revocar la apelada en este extremo”.
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
RTF N° 03458-3-2005 (15/06/2005)
[] Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen
las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos
organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas, como es el caso del
día del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal
[...].
CASACIÓN Nº : 2579-2010-Lima
“Séptimo: En atención a lo expuesto y teniendo en consideración la Addenda del contrato de
colaboración suscrito entre la recurrente y Thyssen Eletec Internacional Sociedad Anónima, la primera
debe pagar a la segunda una retribución pecuniaria por el servicio de recepción de toda la información
legal, económica, financiera y contable, consolidación con el resto de informaciones de otras
empresas de Thyssen Electec en América Latina, su procesamiento, traducción al alemán y envío de
toda esa información consolidada a la Oficina Matriz en Alemania. Siendo ello así, como señalan las
instancias de mérito se puede concluir válidamente que los pagos efectuados para remitir dicha
información, no son gastos necesarios para producir o mantener la fuente, sino más bien, el
cumplimiento de obligaciones de carácter societario que tiene la actora de reportar sus actividades a
la Oficina Matriz de Alemania para la toma de decisiones sobre las operaciones en el Perú; no
cumpliendo en consecuencia, los gastos por dichos conceptos con los principios de razonabilidad,
proporcionalidad y causalidad con la renta bruta producida, para que pueda acogerse al beneficio de
deducción; razones por las cuales no se ha incurrido en infracción normativa de la norma denunciada”.
RTF N° 9440-3-2014
Que en tal sentido, este Tribunal ha señalado en las Resoluciones N° 434-3-2010 y
6011-3-2010, que para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los
deudores tributarios es necesario, en principio que se acredite la realidad de las
transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden
sustentarse, entre otros, con la documentación que demuestre haber recibido los
bienes, tratándose de operaciones de compra de bienes o, en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestación de los servicios que señalan haber recibido.
RTF N° 07578-8-2014:
RTF N° 10673-1-2013
“Que, asimismo, en reiterados pronunciamientos de este tribunal, se ha dejado
establecido que a fin de sustentar el reparo por operaciones no reales y/o no
fehacientes la administración debe actuar una serie de elementos
probatorios cuya evaluación conjunta permita llegar a tal
conclusión; así, para establecer la realidad o fehaciencia de las operaciones
realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de
las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores con documentación
e indicios razonables, y por otro lado, que la administración lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realización de estas sobre la base de la documentación
proporcionada por el contribuyente, cruces de información con
los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo”.
“Que toda vez que la recurrente no cumplió con acreditar la utilización de tales medios
de pago en el presente caso, corresponde mantener el reparo efectuado al gasto y al
crédito fiscal y confirmar la apelada en este extremo”.
Devolución del impuesto al amparo del Decreto Legislativo N° 783. Uso de medios
de pago.
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N° 02428-3-2010 (05/03/2010)
[ ] Respecto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable suponer
que dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de sus
proveedores, también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelación de las facturas
observadas [...].
La obligación de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser
necesariamente emitidos por el mismo adquirente
RTF N° 11862-2-2009 (10/11/2009)
[] Para la cancelación de las facturas reparadas, la recurrente tenía derecho a deducir el
gasto o costo y a utilizar el crédito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas
que regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques u otros medios
de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del gasto o
costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el
mismo adquirente [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarización con otros medios
RTF N° 04131-1-2005 (01/07/2005)
[] Se precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impedía utilizar los demás medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, podía cancelar a su
proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél señalase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son válidos por las normas de bancarización [...].
Se indica que para calificar una operación como no fehaciente, la Administración debió
comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que suponía comparar el valor del bien
transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo
una vez efectuada dicha comprobación y establecido que el valor del bien vendido era
inferior, la Administración podía efectuar la estimación correspondiente. Se indica que la
recurrente no acreditó que las mercaderías transferidas tenían alguna característica
diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no
apreciándose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se
hubiera consignado en la descripción de los bienes alguna observación al respecto.
No se puede sustentar gastos que excedan el límite del Art. 37° de la LIR y otros
documentos de carácter contable
RTF N° 04431-5-2005 (15/07/05)
[ ] No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite establecido
en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carácter contable que no tienen las características de los comprobantes de pago [...].
Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del
exterior. Gastos realizados a favor de entidades residentes en países o territorios
considerados de baja o nula imposición. Devengo en el caso de servicios de
auditoría. Aplicación de tasa adicional de 4.1%.
RTF N° 06711-8-2014 (03/06/2014)
[...] Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener algún interés y obtuviera algún
beneficio producto del pago de las citadas tarifas, éste se encuentra mediatizado por el
beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se cumple el
principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de
entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en países o territorios
considerados de baja o nula imposición. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de
auditoría por el ejercicio 2003 dado que éste culminó en el ejercicio 2004 cuando se
emitió el dictamen de la entidad auditora por lo que recién en dicho ejercicio la
recurrente podía emplear el servicio prestado, en efecto, la necesidad del gasto estaba
supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serían consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto
a la aplicación de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artículo 56° de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinación del impuesto
de personas jurídicas no domiciliadas en el País que cuenten con una sucursal
domiciliada en Perú, mientras que conforme con el inciso e) del artículo 7° de la citada
ley, las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas en el país se consideran
domiciliadas en el Perú, siendo que según se aprecia de la resolución de determinación,
la Administración estaría imputando a la recurrente la renta a que se refiere el inciso e)
del artículo 56°, lo que no corresponde por su condición de domiciliada. Se ordena la
reliquidación de valores. En cuanto a las solicitudes de devolución, dado 8 que la
Administración debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deberá estar a lo que resulte de dichas
reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso.
Principio de causalidad. Criterio del devengado.
RTF N° 17929-3-2013 (03-12-2013)
Se declara nula la apelada y la resolución de determinación, en el extremo referido al
reparo por pérdidas provenientes de contratos de forward correspondientes al ejercicio
2004, dado que la Administración modificó el fundamento del reparo en instancia de
reclamación. En efecto, dicho valor se sustentaba en el incumplimiento del principio de
causalidad en tanto que en la resolución apelada el reparo se mantuvo porque las
pérdidas no se produjeron en el ejercicio 2004 (criterio del devengado). Se revoca la
apelada en cuanto a los reparos por: i) provisión de cobranza dudosa del ejericio 2002 al
figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el documento en que se
encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un cliente al evidenciarse las
gestiones de cobro; ii) depreciación de inmueble, maquinaria y equipo, al sustentarse en
la fecha de adquisición de los activos cuando debe considerarse el mes en que
empezaron a utilizarse; iii) costo neto de enajenación de materiales, porque no se
verificó el cumplimiento de lo previsto por el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la
Renta, iv) gasto por penalidad al ser deducible, pues fue pactado y proviene de los
riesgos propios, v) gastos relacionados con el personal (outplacement) que son
deducibles, por constituir un servicio contratado en favor de los ex trabajadores en
cumplimiento de un acuerdo y vi) pérdidas provenientes de contratos de forward del
ejercicio 2003 al ser necesario y razonable en el giro de la recurrente la celebración de
tales contratos. Se confirma en los demás reparos por lo que la Administración deberá
reliquidar las multas en función a los reparos revocados y confirmados en esta instancia.
Concepto de devengado
RTF N° 2812-2-2006 (25/05/2006)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición
alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [...].
Devengado en el gasto de la provisión por devolución de los cobros indebidos
por canon de agua
RTF N° 02812-2-2006 (15/09/2006)
[] Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la deducción como gasto de la provisión
por devolución de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del
principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligación de devolución, procedía que se reconociera
dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la
devolución de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponiéndose que la
Administración Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolución [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N°
03942-5-2005 (24/06/2005)
[] El hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado
por la Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. [...] Que
además los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han
realizado resultan razonables como erogaciones mínimas dirigidas a la continuidad del
negocio de la empresa que además no cuenta con mayor personal en planillas [...].
RTF N° 03316-1-2015
RTF N° 17375-5-2011
“Que de autos se verifica que la recurrente no remitió la información contable solicitada,
que permitiera verificar las anotaciones en la contabilidad respecto de los gastos por
intereses, ni el sustento documentario que acreditara la descripción de las operaciones
de financiamiento, o la condición de cliente de Steval S.A que originó la supuesta
operación de financiamiento,, asimismo tampoco ha presentado compras del
denominado Contrato de fiadores solidarios suscrito en el año 1966 con el Banco de
Lima, ni de los acuerdo con el departamento de Comercio Exterior del Banco ni la
solicitud de una funcionaria del referido banco solicitando la emisión de letras de cambio
u otra documentación que acreditara la vinculación con la indicada empresa Steval S.A.
como cliente, para determinar los término pactados, por lo que no existen elementos
que permitan examinar ni acreditar la causalidad de dicho gasto”.
2.2. Depreciaciones
Que toda vez que la recurrente no proporcionó el detalle de los bienes antes indicados ni
la documentación que acreditara su existencia, tenencia o propiedad, a pesar de haber
sido requerida expresamente para ello durante la fiscalización, no correspondía la
deducción de la depreciación correspondiente a dichos activos como gastos del
ejercicio, más aun cuando no ha expuesto argumento alguno para desvirtuar este
extremo del reparo, por lo que al encontrarse conforme a ley, corresponde mantenerlo”
2.3. Gasto de movilidad de los trabajadores
Gastos de representación
“Que en ese sentido, se anoto que bajo los alcances del segundo párrafo del inciso m)
del artículo 21 antes señalado, deben considerarse aquellas erogaciones dirigidas a
masas de consumidores reales o potenciales, que tienen por objeto publicitar y
posiciones una marca o producto, que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado
por éstos en su condición de destinarios finales”.
“Que en ese sentido, en cuanto al gasto deducido por el inflables, que según la
recurrente fue para la celebración del aniversario de la empresa, cabe indicar que
dichos gastos de conformidad con lo dispuesto en el citado inciso ll) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, resultarían deducibles, ya que existe un consenso
generalizado que las actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio
para la productividad del personal, sin embargo de acuerdo al criterio establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 109-3-2000, 7527-3-2010, entre otras, dichos
gastos deben estar debidamente sustentados, no sólo con los comprobantes de pago,
sino también con otra documentación que acredite la realización del referido evento,
supuesto que no se cumple en el caso de autos, por lo que al no haber presentado las
pruebas correspondientes, procede confirmar la resolución apelada”.
Principio de generalidad
RTF N° 14687-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca en cuanto al reparo por comprobantes de pago que no sustentan gasto ni
costo del Impuesto a la Renta respecto de una factura pues está referida a un agasajo al
personal que cumple con el principio de generalidad.
Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad
RTF N° 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier otra
condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar
[...].
Utilidad comercial
RTF N° 15063-4-2014 (12/12/2014)
“Que al respecto, y conforme el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución N°
09688-1-2014, la utilidad comercial a que se refiere el citado inciso m) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, equivale a los resultados obtenidos por el contribuyente
de su actividad comercial, que se refleja claramente en el estado de ganancias y
pérdidas, como utilidad neta comercial, al que se le suma la remuneración del directorio
y a dicho resultado se le aplica el 6%.
Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
RTF N° 2867-3-2005 (05/05/2005)
[] Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categorías [...].
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica-
ciones extraordinarias por existir un vínculo laboral
RTF N° 10030-5-2001 (19/12/01)
"[] Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
contables y recibos correspondientes [...].
RTF N° 06421-3-2013
Se señala, que de lo actuado se tiene que el recurrente recibió por concepto de remuneraciones un monto
total (bruto) que según lo señalado por el empleador en el "Certificado de Retenciones sobre Rentas de
Quinta Categoría" excedió el valor de mercado de remuneraciones al que se refiere el inciso b) del artículo
19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, monto que debía ser considerado como
"dividendos" a efectos del Impuesto a la Renta en aplicación del inciso n) del artículo 37º de la citada ley, sin
embargo se aprecia que la Administración consideró como rentas de quinta categoría el monto total, pese a
que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artículo 49º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los perceptores de rentas de quinta categoría que estén obligados a presentar declaración no deben
incluir en la misma los importes correspondientes a remuneraciones consideradas "dividendos" en los
términos de los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquidación,
además el recurrente habría cumplido con pagar el impuesto correspondiente a los "dividendos", por lo que
corresponde que la Administración efectúe las verificaciones pertinentes a fin de efectuar una nueva
reliquidación y proceda - de ser el caso - a la devolución de los pagos indebidos y/o en exceso
No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneración del
cónyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe
acreditarse el vínculo laboral
[]Del inciso ñ) del artículo 37° de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio o accionista
de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vínculo (consanguíneo o afinidad) que se tiene con el
dueño de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algún tipo de labor que motiva dicho pago [...].
2.9. Donaciones
Liberalidades o donaciones.
RTF N° 05075-1-2010 (14/05/2010)
Se confirma la apelada. Se señala que como se aprecia los importes objeto de reparo
fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo
de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de
condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestación alguna,
calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto
consolidar y promover el cultivo de café, transferencia de tecnología, implementación de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el
fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrícola y comunitario
de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -cuál es la producción y venta del café- en sus relaciones con las mencionadas
entidades (terceros).
El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.
RTF Nº 11631-4-2007
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, además de ser necesarios para
el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentación correspondiente.
RTF N° 03368-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no
sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la
recurrente sustentó los gastos de viaje con las copias fotostáticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y además acreditó la necesidad del viaje.
Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la
recurrente no adjuntó ni el original ni la copia fotostática de los citados boletos aéreos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no
sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.
Base legal: Penúltimo párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artículo 37
de la LIR.
RTF N° 5978-3-2008 (09/05/08)
[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el límite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite
no podrá superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigente a la fecha
es de 200 UITs].
RTF N° 01615-8-2015
Que a fin de sustentar la causalidad de los referidos gastos la recurrente presentó un
contrato de arrendamiento financierdo, respecto de dos camionetas Hyundai y loc
comprobantes de pago correspondiente, “sin embargo dichos documentos no resultan
suficiente a tal fin, pues estos únicamente acreditarían la realización de la operación y
su pago, más no que fueran necesarios para la generación y/o mantenimiento de sus
rentas, para lo cual debió presentar documentación adicional, tales como, informes
respecto de las actividades a las cuales estuvieron destinados, constancias de ingreso
y salida de dichos vehículos a su planta de producción, entre otros, que hubieran
permitido determinar la forma como influyeron o pudieron influir en el rendimiento de su
negocio, en ese sentido, al no encontrarse acreditado que dichos gastos cumplan con el
principio de causalidad, no correspondía que fueran deducidos para efectos del
impuesto a la renta”.
RTF N° 06710-3-2015
“Que en el presente caso, no obra en autos documentación alguna que acredite que se
hubiera probado judicialmente los delitos en perjuicio de la recurrente, por lo que
corresponde analizar si se presenta el otro supuesto, esto es, si resultaba inútil ejercer la
acción judicial correspondiente.
Que en las Resoluciones N° 1272-4-2002 y 7228-3-2009, este Tribunal ha dejado
establecido con relación al segundo supuesto, que las pérdidas en casos de robo son
deducibles recién en el ejercicio en que se acredite que es inútil el inicio de la acción
judicial.
Que asimismo, en las Resoluciones N° 5509-2-2002 y 6762-3-2013, entre otras, se ha
señalado que ante los casos de robos, la resolución del Ministerio Público que dispone
el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de identificación del
presunto autor del delito, acredita que es inútil ejercer la citada acción en forma
indefinida, mientras no se produzca dicha identificación”.
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deducción de los gastos
por pérdidas extraordinarias
RTF N° 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación formulada contra la
Resolución de Determinación y Resolución de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 2) en el extremo del reparo por deducciones
para determinar la renta neta imponible no sustentadas no demostró judicialmente el
hecho delictuoso o alternativamente la inutilidad de ejercitar la acción judicial por las
pérdidas extraordinarias de mercaderías[...].
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deducción de los gastos
por pérdidas extraordinarias
RTF N° 19590-2-2011(25/11/2011)
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra la
Resolución de Determinación emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, debido
a que respecto del reparo por pérdidas extraordinarias la recurrente no acreditó que el
hecho delictuoso había sido probado judicialmente en el ejercicio 1998 o que en dicho
ejercicio se había verificado que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del citado artículo 37° antes
glosado, por lo que el indicado reparo se encuentra arreglado a ley[...].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
RTF N° 06972-4-2004 (15/09/04)
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo
común e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor tributario [...]. Por
tanto, [...] la pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas
y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída precipitada del almacén, no
constituye un caso fortuito [...].
Base legal: Artículo 37, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 21 inciso c)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
“Que se desprende de las normas y jurisprudencia citadas, que las causas que originan
las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente de las existencias y/o al
proceso productivo de éstas, y que las mermas pueden presentarse dentro o fuera de un
proceso productivo.
Que en el caso de autos, se observa que la Administración le requirió a la recurrente que
sustentara de manera documentaria las anotaciones contables efectuadas por
“regularizaciones de inventarios”, y que sobre el particular, la recurrente alegó que
correspondían a mermas y desmedros, sin embargo, no acreditó éstas con la
documentación exigida por las normas legales antes glosadas, peso a lo solicitado por
el ente recaudador, por lo que corresponde mantener el reparo bajo análisis y confirmar
la apelada en este extremo”.
RTF N° 03627-1-2014
Se revoca la resolución apelada en el extremo referido a los reparos impugnados por
bonificación otorgada al amparo de la Resolución Ministerial Nº 075-99-EF-15, pérdidas
de energía eléctrica y mermas no sustentadas. [...]En cuanto al reparo por mermas no
sustentadas, se aprecia que la Administración efectuó el citado reparo habiendo
analizado únicamente el "informe técnico" presentado omitiendo en su análisis la
actuación del informe técnico complementario presentado por la recurrente, el que no ha
sido desvirtuado por la Administración. En tal sentido, al no encontrarse debidamente
sustentado procede levantar el reparo por mermas de energía eléctrica no sustentadas
y que se revoque la apelada en este extremo.
Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califican
como mermas
RTF N° 1804-1-2006 (04.04.06)
[...] Las diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación y manipulación de
los productos (arroz, azúcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del público no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros [...].
Base legal: Inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso f) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
“Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N°
4721-4-2007 y 04323-5-2005, entre otras, resulta válido el cumplimiento del requisito
referido a la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventario
y Balances, cuando dicha provisión se encuentre anotada en forma global en el citado
libro, pero figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta información
está consignada en hojas sueltas anexas legalizadas”.
Se debe demostrar la realización de gestiones de cobranza que acreditaran la
morosidad del deudor y que existen dificultades financieras del deudor para
poder cumplir con el requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda
[...] En cuanto al reparo por provisión de cobranza dudosa se señala que debe
mantenerse por cuanto del análisis de los medios probatorios proporcionados por la
recurrente, no se ha demostrado la realización de gestiones de cobranza que
acreditaran la morosidad del deudor ni que existieran dificultades financieras del deudor
que hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad. [...]
RTF N° 06314-3-2014(23/03/2014)
[...] En cuanto a los reparos a la provisión registrada en la sub cuenta 684 "Reserva para
malas deudas diversas", al considerar que ésta no resultaba deducible, se indica que la
documentación que obra en autos no acredita que hubiera operado el vencimiento de
los contratos de mutuo suscritos con BECOM S.A., y que, en consecuencia, existan
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad como
lo exige el inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisión de cobranza dudosa del
ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el
documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.
RTF N° 06762-3-2013(23/04/2013)
De acuerdo con el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese, precisando que estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Se revoca la apelada en relación al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001
por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de
generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al
ser otorgadas periódicamente e incluidas en el total de la remuneración del período
consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su
deducción por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposición Final de la Ley N° 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las
remuneraciones esporádicas cuya deducción se encuentra regulada en el inciso l) del
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administración proceder
conforme con lo expuesto en la presente resolución.
De acuerdo al inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta: “Los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”.
Gastos por vacaciones, toda vez que la recurrente no cumplió con efectuar el pago
conforme con en el inciso v) del artículo 37º de la Ley de Renta
RTF N° 07011-2-2014 (11/06/2014)
“Que de lo expuesto, se tiene que de conformidad con lo establecido por el inciso v) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para deducir como gasto la provisión de remuneraciones
vacacionales materia de reparo, la recurrente debía haber cumplido con el pago de las mismas
dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2002, por constituir dichas remuneraciones rentas de quinta categoría para su
perceptor.
Que en consecuencia, al no haber cumplido la recurrente con el pago correspondiente dentro del
plazo establecido, no resultaba procedente la deducción de las provisiones por vacaciones como
gasto del ejercicio 2002, por lo que el presente reparo debe mantenerse y confirmarse la apelada
en este extremo”.
Si bien la empresa fiscalizada considera que, como los cheques para el pago de la
participación en las utilidades de los trabajadores inactivos se emitieron el 03 de abril de
2004, desde esa fecha estuvieron a disposición de los trabajadores cesados, ello es
erróneo, pues la emisión de tales documentos no necesariamente implican que desde
tal fecha los cheques pudieron ser cobrados por los trabajadores, sino tan solo que
internamente para la empresa tales documentos se emitieron con dichas fechas,
máxime si no obra en el expediente documento que acredite fehacientemente que la
recurrente haya comunicado a sus acreedores que los cheques había sido emitidos y se
encontraban a su disposición.
El Tribunal Fiscal, al advertir que la empresa fiscalizada no cumplió con lo exigido por el
artículo 37, inciso v, de la Ley del Impuesto a la Renta mantuvo el reparo, por ende, el
gasto por participación de los trabajadores en las utilidades no resultó deducible.
Las remuneraciones vacacionales para que sean deducibles debe cumplirse con
el requisito de que sean pagadas dentro del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artículo. Por ello,
para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El requisito del pago del inciso v del artículo 37° de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría
RTF N° 07719-4-2005 JOO (16/12/05)
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo
37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría.
Las remuneraciones vacacionales, dadas su condición de tales y por tanto de renta de
quinta categoría, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artículo 37° del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.6 Gastos por premios
Se encuentran indicados en el inciso u) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Condiciones para su El valor de los bienes sorteados debe ser razonable en función a
Para su deducción, los gastos por premios, deben cumplir con lo dispuesto en el inciso u) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N° 07303-8-2015
Respecto del reparo por Transferencias gratuitas de bienes se indica que si bien tales gastos
efectuados por la recurrente podrían cumplir con el principio de causalidad, esta no acreditó el
destino del gasto.
Para su deducción, los gastos por premios, deben cumplir con lo dispuesto en el
inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N° 18558-9-2013 (13/12/2013)
[...] Se señala respecto del reparo a gastos no aceptados que la recurrente dedujo la
determinada suma por concepto de premios que habría otorgado a sus clientes
mediante sorteos sin cumplir para efecto de su deducción con lo previsto por el inciso u)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N° 8594-5-2001 (19/10/2001)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y co-
mercialización de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es
a través del crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que el
sujeto gravado pueda optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta
[...].
Seguro vehicular
RTF Nº 07808-5-2005 (23/12/2005)
En cuanto al seguro vehicular observado por la Administración, la recurrente afirma que
el vehículo asegurado lo utiliza para transportar mercadería entre sus locales; sin
embargo, no solo no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehículo no forma parte
de su activo ni ha presentado algún documento que sustente que le fue cedido y que
tenía la obligación de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentación original sustentatoria no son deducibles
RTF N° 03378-2-2006 (20/06/06)
[] Se mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentación
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso
de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria, se indica que
la Administración debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no
coinciden con la documentación contable [...]. Por lo tanto, se mantiene el reparo por
servicios prestados por no domiciliados [...].
RTF N° 04964-8-2015
“Que atendiendo a las normas glosadas, así como los criterios jurisprudenciales citados,
se puede concluir que: i) Entre otros, los gastos preoperativos vinculados con la
expansión de actividades de la empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo
productos o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la inversión será
adecuada o favorable para sus intereses, pueden ser deducidos para efectos del
Impuesto a la Renta, siendo que este tipo de gastos se difieren al futuro porque van a
beneficiar a uno o varios periodos futuros mediante la contribución a los ingresos o la
reducción de los costos ii) La finalidad del reconocimiento de los gastos preoperativos a
la etapa de explotación, extracción o producción, es, que al no existir ingresos a los
cuales pueda imputarse en la etapa preparatoria de las actividades que constituirán el
negocio de la empresa, dichos gastos no se descontarían de ingreso alguno a fin de
determinar la renta imponible, iii) el inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta regula dos alternativas a efectos de deducir dichos tipos de gastos, a opción del
contribuyente; a) En el primer año en el que se inicie la producción o explotación de las
actividades de la empresa, o b) amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de
diez (10) años desde que se inició la producción o explotación, iv) Es requisito para
ambas alternativas de deducción de gastos preoperativos que se haya iniciado la
producción o explotación, y v) El requisito de efectuar la deducción de los gastos
preoperativos a partir del ejercicio en que se inicie la explotación o producción no es
aplicable en los casos en que no se llegue a ejecutar la expansión de actividades, ya sea
por la imposibilidad de realizara o por una decisión empresarial.
Principio de causalidad
RTF N° 04964-8-2015 (20/05/2015)
[...] Se confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que
corresponden a gastos pre operativos con la finalidad de expandir las actividades de la
recurrente, toda vez que correspondía que su deducción se efectuara a partir del inicio
de la nueva actividad económica ya sea en un solo ejercicio o amortizándolos en un
plazo de diez años a opción de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho año se seguía evaluando la factibilidad de
implementar la planta de mezcla en el Perú.
RTF N° 18397-10-2013
“Que conforme lo ha señalado este Tribunal en la Resolución N° 03320-4-2010 de 26 de
marzo de 2010 de las normas expuestas se tiene que la concesión minera otorga a su
titular el derecho real que comprende todos los atributos que la Ley General de Minería
reconoce al concesionario, como la exploración y la explotación de los recursos
minerales concedidos, y que dicha norma regula dos supuestos en los que el titular de
concesiones mineras puede amortizar el valor de adquisición de sus concesiones, el
que comprende el precio pagado o los gastos de petitorio, según el caso, y lo invertido
en la prospección y exploración hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda
cumplir con la producción mínima, salvo que opte por deducir lo gastado en prospección
y/o exploración en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos”.
4.7. Regalías
Base legal: artículo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, e inciso p) del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
[...]Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes puntos:[...] 2) Pagos por regalías a
no domiciliados, ya que no se acredita cuál fue la prestación del servicio que habría
efectuado la compañía no domiciliada a favor de la recurrente[...].
V. Deducciones prohibidas
5.1. Gastos personales
Los gastos personales son aquellos realizados por motivos totalmente ajenos al giro del
negocio.
RTF N° 00950-2-2015
Que en el punto 2 del Requerimiento N° 1222120000392, la Administración señaló que
como consecuencia de la revisión de los comprobantes de pago que acreditaban costo
y/o gasto para efecto del Impuesto a la Renta, observó gastos por un importe de
S/.6685,10, que corresponden a desembolsos por consumo de alimentos en
restaurantes, adquisiciones de licores y ropa deportiva, detallados en el Anexo N° 01,
que por su naturaleza, calificaban como gastos personales de los dueños y/o personal
directivo de la empresa, de conformidad con el inciso a) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debiendo la recurrente presentar sus descargos, adjuntando la
documentación fehaciente que acreditara su necesidad y los medios probatorios con su
respectiva base legal (folios 157 y 158).
RTF N° 15166-1-2014
“Que respecto al reparo a gastos activados en la Cuenta 66501 Regularización
Impuesto Anual Renta 2001, cabe indicar que conforme con lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no es deducible para la determinación
de la renta neta imponible de tercera categoría, el Impuesto a la Renta.
Que sobre el particular, cabe señalar que las cédulas de “Determinación del Impuesto a
la Renta” y “Detalle de Reparos Renta Imponible” (fojas 651 y 657), se observa que la
Administración adicionar a la renta neta imponible del ejercicio 2002 la suma de
S/.3,248.00 la cual de acuerdo con el Resultado al Requerimiento N° 000143332 (foja
702), corresponde al Impuesto a la Renta de regularización del ejercicio 2001”.
Que sobre este reparo, la recurrente no expone argumento alguno ni presenta medio
probatorio que desvirtúe la acotación, por lo que encontrándose arreglado a ley,
procede mantenerlo”.
El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto
RTF N° 03721-2-2004 (28/05/04)
El inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o
gasto." [...]. Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crédito fiscal.
El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta los intereses tributarios moratorios previstos en el Código
Tributario, esto es, los regulados en el artículo 33º de dicha norma, si lo son aquellos
que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al artículo 36º del citado
Código.
[...] los gastos efectuados para el mantenimiento de las vías cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administración reparó
el crédito fiscal generado por este motivo pues consideró que la erogación efectuada no
era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la
sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad
y por ello generan crédito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin
efecto los valores.
Se tiene que acreditar la necesidad del gasto en los casos de pólizas de seguro de
accidentes personales para que estos sean deducibles a efectos de determinar el
impuesto a la renta.
RTF N° 07056-8-2012 (09/05/2012)
Se señala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por póliza de
seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el
seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenían
una función expuesta a riesgos de vida, salud e integridad física.
Amortización de intangibles.
RTF N° 19029-3-2012 (16/11/2012)
Se declara fundada la apelación presentada contra la resolución ficta denegatoria de
reclamación, en el extremo referido al reparo por amortización de intangibles. Al
respecto, se señala que del convenio de cesión de cartera y obligación de no hacer que
suscribió la recurrente, se aprecia que dicha cesión es por un plazo determinado (24
meses), además, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el éxito de
su gestión como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podría considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa
como unidad.
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposición
RTF N° 00742-3-2010 (22/01/10)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposición (Panamá), al encontrase su deducción prohibida por el inciso m) del art.
44° de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
5.7. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos
Servicios sustentados con recibos por honorarios que no cumplen los requisitos
para ser considerados comprobantes de pago.
RTF N° 00087-10-2016
“Que del mismo modo, respecto a los Recibos por Honorarios N° 001-0054 a 001-0061,
001-0065,001-0067 a 001-0069 (fojas 155, 158, 163, 167, 171, 174, 178, 182, 191, 194
y 198), emitidos por en los meses de enero a diciembre de 2011, se advierte que
fueron emitidos consignándose como descripción general la de “servicios varios”, por lo
que al constituir documentos que no cumplen con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de pago, tampoco pueden sustentar gasto para la
empresa recurrente; en ese sentido, el reparo respecto a los citados recibos por
honorarios se encuentra arreglado a ley”.
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y características mínimas
RTF N° 11792-2-2008 (06/10/08)
Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.