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Cartilla Tributaria 2016
Cartilla Tributaria 2016
C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
Una guía para su planeación
SEXTA EDICIÓN
Cartilla Tributaria 2016
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida sin el
permiso previo y por escrito del autor.
PROTECCIÓN S.A.
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Contenido
CAPÍTULO 1
2↗ Los tributos........................................................................9
3.1 Sujeto activo............................................................... 10
3.2 Sujeto pasivo............................................................... 11
3.3 Hecho generador........................................................ 16
3.4 Base gravable............................................................. 16
3.5 Tarifa........................................................................... 16
CAPÍTULO 2
1.2 Ganancias ocasionales............................................... 36
2↗ Impuesto a la Riqueza y Complementario
de Normalización Tributaria........................................... 37
CAPÍTULO 3
RETENCIÓN EN LA FUENTE............................................ 42
1↗ Generalidades.................................................................. 42
3↗ Rentas de capital............................................................. 60
5↗ Rentas inanimadas.......................................................... 61
CAPÍTULO 4
APORTES VOLUNTARIOS................................................. 62
1↗ Generalidades.................................................................. 62
2.2 Certificados................................................................ 73
CAPÍTULO 5
CESANTÍAS.............................................................................. 86
1↗ Cesantías Obligatorias.................................................... 86
2↗ Cesantías Voluntarias..................................................... 90
CAPÍTULO 6
PENSIONES OBLIGATORIAS................................................... 93
1↗ Generalidades.................................................................. 93
2↗ Impacto tributario para el afiliado................................. 97
CAPÍTULO 7
CAPÍTULO 8
3↗ Glosario.......................................................................... 123
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CAPÍTULO 1
1 La obligación tributaria
La obligación tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artículo 95 de la
Constitución Política de Colombia (en adelante, C.P.), que establece:
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ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN↗CAPÍTULO 1
Son éstos quienes pueden imponer tributos, para lo cual deben definir en forma
expresa, tanto el hecho generador como el sujeto pasivo, su base gravable y
la tarifa a aplicar.
Así las cosas, el deber constitucional de ayudar con las cargas económicas del
Estado está desarrollado por el artículo 2 del Estatuto Tributario (en adelante,
E.T.), donde indica los sujetos obligados a contribuir en el Impuesto de Renta:
2 Los tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones.
Las tasas constituyen el precio que el Estado cobra por un bien o servicio y,
en principio, no son obligatorias, toda vez que el particular tiene la opción de
adquirir o no dicho bien o servicio, pero lo cierto es que una vez se ha tomado la
decisión de acceder al mismo, se genera la obligación de pagarla. Su finalidad
es la de recuperar el costo de lo ofrecido y el precio que paga el usuario guarda
una relación directa con los beneficios derivados de ese bien o servicio. Como
ejemplo de una tasa, está el valor que se paga por pasar por un peaje.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Las fiscales, son los mismos impuestos de los que nos ocuparemos en
detalle a continuación.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales. Con el fin de entender el tratamiento tributario de
los contribuyentes o sujetos pasivos, procedemos a presentar su clasificación:
1 Los establecimientos permanentes son aquellos lugares fijos de negocio en los que una
sociedad, entidad extranjera o una persona natural sin residencia en Colombia, realiza
parte de una actividad económica.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
iii] Hayan sido constituidas en Colombia: las sociedades, cuando son constitui-
das bajo las leyes colombianas, deben tener necesariamente su domicilio
fiscal en el país.
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ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN↗CAPÍTULO 1
Conforme a lo dispuesto por los artículos 824, 869 y 291 del Código Civil, el padre
y la madre gozan por partes iguales de la patria potestad y por consiguiente del
usufructo legal de todos los bienes del hijo de familia, excepto en tres casos:
iii] Bienes que hayan pasado por herencia o legado al hijo por indignidad o
desheredamiento de uno de sus padres, caso en el cual corresponderá
exclusivamente al otro.
→→Residencia tributaria
Aquellas personas que no tengan residencia en el país tributan por sus rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional y por el patrimonio poseído en el
país (Art. 9 E.T.).
→→Requisitos
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ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN↗CAPÍTULO 1
2] El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente na-
cional; o,
El Gobierno será el encargado de definir los criterios bajo los cuales se deban
cumplir tales condiciones.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
3.5 Tarifa
La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades para que las personas
naturales y jurídicas declarantes apliquen a la base gravable y en esta medida
puedan realizar el pago efectivo de la obligación tributaria.
1 El IVA es uno de los denominados impuestos “cascada”, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta de bienes o prestación
de servicios (pertenecientes al régimen común) y realicen compras de bienes o servicios con IVA que tengan relación de causali-
dad con su actividad productora de renta, podrán llevar ese IVA pagado como un menor valor en la respectiva declaración.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
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CAPÍTULO 2
Las disposiciones del orden legal, esto es, las expedidas por el Congreso
de la República, por regla general se encuentran contenidas en el Estatuto
Tributario (Decreto Ley 624 de 1989), aunque muchas otras se encuentran
dispersas tanto en las normas que han sido expedidas en las Leyes que
soportan las 12 reforma tributarias (Ley 49 de 1990, Ley 6 de 1992, Ley 223 de
1995, Ley 488 de 1998, Ley 633 de 2000, Ley 788 de 2002, Ley 863 de 2003, Ley
1111 de 2006, Ley 1370 de 2009, Ley 1430 de 2010, Ley 1607 de 2012, Ley 1739
de 2014) que en las últimas dos décadas han sido requeridas en Colombia
para aumentar el recaudo y reducir brechas de carácter social, económico y
físico, como en leyes de origen gubernamental, cuyo objeto exclusivo no ha
sido únicamente tributario o fiscal, en las que se han consagrado múltiples
beneficios y exenciones (Ej. Leyes de Planes Nacionales de Desarrollo, Ley
1429 de 2010, Ley 388 de 1997, Ley 139 de 1994, Ley 1114 de 2006, Ley 160 de
1994, Ley 9 de 1983, Ley 3 de 1991).
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→ Sistema ordinario
→→ Sujetos pasivos
→→ Contribuyentes
Por regla general, todas las personas, naturales y jurídicas, que encuadren en
los supuestos establecidos para que se generen las obligaciones tributarias,
son consideradas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, salvo que se
diga lo contrario.
→→Declarantes
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
→→Base gravable
Se entiende por renta, la utilidad recibida cada año producto del ejercicio de
una actividad económica lucrativa. Para efectos del Impuesto sobre la Renta,
ésta atiende al resultado de la siguiente operación:
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Ingresos
Para las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad, los
ingresos se causan en el momento en que se mueva la caja, es decir, al recibir
efectivamente los dineros o bienes como remuneración de sus servicios o
de sus ventas o cuando se presenten hechos de los que se desprenda que
efectivamente la persona tiene el derecho a reclamar el pago.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
Ingresos No
Constitutivos
de Renta Ni
Ganancia Ocasional
(I.N.C.R.N.G.O.)
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Rentas de trabajo
Son las que obtienen las personas naturales por el desarrollo de su capacidad
física o habilidad intelectual, tales como salarios, prestaciones, comisiones,
honorarios y servicios.
o De asalariados
Rentas de
Rentas de Rentas inanimadas Rentas agrícolas
capital
industria y y pecuarias
comercio Se perciben por
Se reciben por
disposición de la Ley, Son aquellas
la explotación
Se derivan de por la voluntad de obtenidas en el
del patrimonio,
la explotación otros, o por la suerte desarrollo de
como por
de negocios o el azar. Tienen esta actividades de
ejemplo, la
organizados categoría las rentas agricultura o
obtención de
para la compra provenientes de ganadería, entre las
rendimientos
y venta de herencias, legados y que se encuadran la
por inversiones
bienes y/o para donaciones, así como cría, levante y ceba de
o cánones
la producción las provenientes ganado, así como la
por el
y venta de de loterías, rifas, explotación de ganado
arrendamiento
artículos. apuestas y similares. para leche y lana.
de inmuebles.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
→→Costos y deducciones
Requisitos generales
↗ Que no estén prohibidos o limitados por Ley, por ejemplo, el pago a vincula-
dos económicos que no sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta o
a proveedores ficticios o insolventes.
↗ Que sean necesarios, que se requiera para la actividad propia del negocio.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
En todo caso, se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza
labores propias de tal profesión, independientemente de si tiene las habilitaciones o
registros establecidos en las normas vigentes (Art. 1 Decreto 3032 de 2013).
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
→→Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son sumas que, por expresa disposición legal,
pueden restarse del valor liquidado como Impuesto sobre la Renta, y que
promueven el desarrollo de actividades económicas mediante la descarga en
la obligación de pago de tributos.
Fue instituido como mecanismo para calcular el monto de las obligaciones fis-
cales con base en el patrimonio de los contribuyentes del año gravable anterior
al que se declara, para lo cual el artículo 188 del Estatuto Tributario establece:
“Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida
del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio
líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior”.
→→Depuración
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Este concepto se diferencia del Valor Patrimonial – VP de los activos o derechos apreciables en dinero, incluidos los
semovientes y vehículos automotores de uso personal poseídos en el último día del año o período gravable, que está
constituido por el costo fiscal, determinado con base en las reglas legales definidas.
→→Patrimonio líquido
Ahora bien, para efectos tributarios los términos varían un poco y con algunas
restricciones de lo que conforma dichos conceptos, encontramos:
→→Deudas (pasivos)
Son los valores pendientes de pago con corte a 31 de diciembre de cada año grava-
ble, que a su vez cumplen con los requisitos generales de los costos y deducciones.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
→→Sistemas especiales
→→Sujetos pasivos
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
1]Tengan ingresos iguales o superiores al 80% por la realización de una cualquiera de los siguientes
tipos de actividades, cuyos alcances se encuentran precisados en el Decreto 1473 de 2014:
Actividad
Actividades deportivas Comercio de vehículos Fabricación de Minería
y otras actividades de automotores, accesorios sustancias químicas
esparcimiento y productos conexos
Agropecuario, Construcción Industria de la madera, Servicio de transporte,
silvicultura y pesca corcho y papel almacenamiento y
comunicaciones
Comercio al por Servicios de hoteles,
Electricidad, gas y vapor Manufactura alimentos
mayor restaurantes y similares
Comercio al por Fabricación de productos Manufactura textiles,
Servicios financieros
menor minerales y otros prendas de vestir y cuero
2]Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume la responsabilidad por el
ejercicio de la misma y las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio.
3]Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artículo 339 del E.T., es inferior a 27.000 UVT
(COP $763.533.000 – 2015).
4]El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a 12.000 UVT (COP
$339.348.000 – 2015).
Otros
En esta categoría encuadran todas aquellas personas que no encuadren en las anteriores categorías,
quienes siguen sujetas a la depuración de su renta por el sistema ordinario, entre las que encontramos:
Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%), deberán sumarse tanto
los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, los
ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como también los
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
↗ Los ingresos provenientes de la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años.
→→Definición
→→Depuración
- Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de
las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte
de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enferme-
dad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
- El valor total de los retiros de los Fondos de Cesantías por parte de los afiliados/partícipes.
- Retiros y pensiones pagadas con cargo a aportes voluntarios que cumplan con el periodo de
permanencia exigido o las otras condiciones legales (Artículo 126-1 E.T.).
- El 25% de renta exenta por pagos laborales y por aquellos no provenientes de relación laboral,
legal o reglamentaria limitado a 240 UVT mensuales realizados a “empleados”(Parágrafo 4 No.
10 Art. 206 E.T.; Corte Constitucional, Sentencia C 492 de 2015).
= Renta gravable alternativa (RGA) que es la base del IMAN.
RGA / Valor UVT = RGA en UVT.
* Tarifa UVT.
= IMAN.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
→→Definición
→→Clasificación
→→ IMAS de empleados
El IMAS de empleados sólo podrá ser aplicado para el año gravable 2015 y siguien-
tes, por las personas que hacen parte de la categoría tributaria de “empleados” y:
Se liquida a través del Formulario 230 de “Declaración Anual del Impuesto Mí-
nimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados”, en el que adicionalmente se
incluyen las secciones de patrimonio y ganancias ocasionales, que siguen los
mismos criterios del sistema ordinario de determinación de la renta, ya vistos.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Depuración
El IMAS de trabajadores por cuenta propia sólo podrá ser aplicado por
personas cuya Renta Gravable Alternativa –RGA – oscile entre el tope mínimo
señalado en el Art. 340 E.T., que va desde 1.844 UVT (2014: $50.682.340 – 2015:
$52.146.476) en el caso de los servicios financieros, y hasta 7.143 UVT en el
caso de actividades agropecuarias, silvicultura y pesca (2014: $196.325.355
– 2015: $201.996.897) y el tope máximo de 27.000 UVT (2014: $742.095.000
– 2015: $763.533.000), a la cual se aplicará la tarifa dispuesta para el rango
que corresponda en el artículo 340 del E.T., que son crecientes o progresivas
dependiendo de la actividad económica que se trate.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
Depuración
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Son ingresos extraordinarios que obtiene una persona por la obtención de utilidad
en la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más, por la liquidación de
sociedades, las provenientes de herencias, legados y donaciones, por loterías,
premios, rifas, apuestas y similares, entre otros (Art. 299 y siguientes E.T.).
Como por ejemplo, la derivada del inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante (Máx. 7.700 UVT - $217.748.000 – 2015), las asignaciones por porción
conyugal o de herencia o legado (Máx. 3490 UVT - $98.694.000), o la utilidad en la
venta de casa o apartamento de habitación depositada en cuenta AFC y destinadas
a la adquisición de otra vivienda (Máx. 7.500 UVT - $212.093.000 – 2015).
Sucesiones ilíquidas de
Personas naturales, causantes sin residencia
Personas naturales nacionales o extranjeras, en el país al momento
y sucesiones ilíquidas sin residencia en el país, de su muerte respecto
contribuyentes de renta. que posean directamente de su riqueza poseída
riqueza en Colombia.*
en Colombia.
Sociedades y entidades
extranjeras respecto
Personas jurídicas o Sociedades y entidades de su riqueza poseída
sociedades de hecho extranjeras con riqueza indirectamente a través de
contribuyentes de renta. poseída directamente sucursales o establecimientos
en el país.*
permanentes.*
*Aplican las excepciones consagradas en tratados internacionales y en el derecho interno.
2.2 Causación
La obligación legal del Impuesto a la Riqueza se causa para los contribuyentes
que sean personas jurídicas, el 1° de enero de 2015, el 1° de enero de 2016 y
el 1° de enero de 2017.
Anualmente, desde 2015 y hasta 2017 / 2018, los obligados deberán efectuar el
cálculo de la base gravable del Impuesto a la Riqueza para el año gravable respectivo.
En cualquier caso, dicha base no Si (1) < (2), la base gravable (BG) se determinará así:
podrá ni ser superior ni inferior a la
↘ Menor entre:
de 2015 sumando o restando el 25%
del IPC del año inmediatamente o (1) + 25% del IPC del año inmediatamente anterior
3
anterior. o (2)
Nota: El límite superior no aplica Si (1) > (2), la base gravable se determinará así:
respecto de aquellos bienes
↘ Mayor entre:
omitidos objeto del Impuesto
Complementario de Normalización o (1) - 25% del IPC del año inmediatamente anterior
Tributaria, los cuales integrarán la o (2)
base en el año en que se declaren.
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
Ejemplo:
1] Al ser la BG de 2016 mayor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2016 la que sea menor entre la
de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2015) y la de 2016.
2] Al ser la BG de 2017 menor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2017 la que sea mayor entre la
de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2016) y la de 2017.
3] Al ser la BG de 2018 mayor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2018 la que sea menor entre la
de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2017) y la de 2018.
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Son los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman
(Art. 870 y 871 E.T.).
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IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS↗CAPÍTULO 2
3.3 Exenciones
↗ Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, hasta el pago a
las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS).
↗ Los Fondos de Pensiones de jubilación e invalidez que son los mismos Fondos de
Pensiones Voluntarias (Decreto 2513 de 1987).
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CAPÍTULO 3
RETENCIÓN EN L A FUENTE
1 Generalidades
La retención en la fuente no es un impuesto. Es una forma de recaudo
anticipado del Impuestos sobre la Renta y Complementarios, IVA, ICA e incluso
en materia de contribuciones parafiscales, como los aportes a la seguridad
social (Ley 100 de 1993, Art. 149 Código Sustantivo del Trabajo y Art. 135 Ley 1753
de 2015).
42
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
Gráfico 1
Retención
en la fuente
Procedimiento 1 Procedimiento 2
(Art. 385 ET) (Art. 386 ET)
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
“(…) Así las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artículo 96 de la
Ley 223 de 1995, la exención sobre el factor prestacional del salario integral,
quedó sustituida por la exención de carácter general prevista en el numeral
10° del artículo 206 del Estatuto Tributario, la renta exenta del veinticinco
por ciento (25%) debe calcularse sobre el salario integral total, incluyendo
el factor prestacional, e independientemente de que este represente un
porcentaje mayor. (…) Negrillas y subrayado por fuera del texto original”
(DIAN, Concepto 8899 de 20 de Marzo de 2015).
→→Sujetos pasivos
Señores
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT. XXXXXXXXXXXX
Dirección: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
E.S.D.
Estimados señores,
Atendiendo lo dispuesto por el artículo 1 del Decreto 1070 de 2013 modificado por el Decreto
3032 de 2013, de manera atenta, y bajo la gravedad del juramento, con el fin de determinar
la categoría tributaria a la que pertenezco conforme al artículo 329 del Estatuto Tributario,
certifico a ustedes la siguiente información para efectos de definir el valor de la retención en
la fuente que se ha de practicar a los valores a mi favor:
1 Conforme con lo consagrado por el artículo 4 del Decreto 3032 de 2013, no se tendrán en cuenta para
establecer este límite del 80% en ninguno de los casos de que trata el artículo 329 del Estatuto Tributario:
a. Las rentas sometidas al impuesto complementario de ganancias ocasionales.
b. Las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos años.
c. Los retiros parciales o totales de aportes voluntarios a Fondos de Pensiones o de ahorros en
cuentas AFC siempre que correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un
período o períodos fiscales distintos a aquél en que se retira del fondo o cuenta, según el caso.
2 Atendiendo lo dispuesto por el artículo 1º del Decreto 3032 de 2013, entiéndase que una actividad es
desarrollada por cuenta y riesgo del(los) empleador(es) si la persona natural presta servicios personales
o realiza una actividad económica en la que:
i. No asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio, o
ii. No asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio; o
iii. Sus ingresos por concepto de servicios provienen de un solo contratante o pagador, o
iv. Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios relacionados
directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento
(25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gra-
vable (este numeral iv solo aplicable a quienes desarrollen actividades económicas diferentes a
la prestación de servicios personales).
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Atentamente,
Firma
Nombres y apellidos
C.C.
3 Conforme con lo dispuesto por el artículo 1º del Decreto 3032 de 2013, entiéndase por profesión liberal
“toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitación
estatal para las personas que sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disci-
plinarias lleven conforme con la ley que regula la profesión liberal de que se trate, cuando la
misma esté oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de
tal profesión, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las
normas vigentes”.
4 Entiéndase por la prestación de servicios técnicos “la actividad, labor o trabajo prestado directamente por
una persona natural mediante contrato de prestación de servicios personales, para la utilización de conoci-
mientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o técnica, sin transferencia de dicho conocimiento.
Los servicios prestados en ejercicio de una profesión liberal no se consideran servicios técnicos”.
5 Entiéndase por “Insumos o materiales especializados”, aquellos elementos tangibles y consumibles, ad-
quiridos y utilizados únicamente para la prestación del servicio o la realización de la actividad económica que
es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para cuya
utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
6 Entiéndase por “Maquinaria o equipo especializado”, el conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos
tangibles, adquiridos y utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización de la actividad
económica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y
para cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
7 Las actividades económicas de que trata el artículo 340 E.T. son las siguientes: 1. Actividades deporti-
vas y otras actividades de esparcimiento; 2. Agropecuario, silvicultura y pesca; 3. Comercio al por mayor;
4. Comercio al por menor; 5. Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos; 6.
Construcción; 7. Electricidad, gas y vapor; 8. Fabricación de productos minerales y otros; 9. Fabricación
de sustancias químicas; 10. Industria de la madera, corcho y papel; 11. Manufactura de alimentos; 12.
Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero; 13. Minería; 14. Servicio de transporte, almacena-
miento y comunicaciones; 15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares; 16. Servicios financieros.
Para consultar el detalle de estas actividades económicas, puede acudir al contenido del Decreto 1473
del 5 de agosto de 2014 “por medio del cual se señalan las actividades económicas para los trabajadores por
cuenta propia” y/o a la Resolución 139 de 2012 de la DIAN.
46
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
→→Procedimiento 1
Una vez depurada dicha base, se deberá proceder a efectuar el cálculo del
monto de retención en la fuente a practicar conforme a la tarifa marginal de
que trata el artículo 383 E.T.
→→Depuración
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
PROCEDIMIENTO 1
- Deducciones:
o Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional (Máx. 100 UVT mensuales)
o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Máx. 240 UVT mensuales).
= Pagos o ingresos gravables
/ Valor UVT del respectivo año gravable
= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT
Nota 1. Con el fin de ahondar en estos conceptos, se sugiere la revisión de los Decretos 099, 1070 y 3032 de 2013.
Nota 2. Para efectos de retención en la fuente, a todas las personas que estén en la categoría tributaria de “empleados”,
les es aplicable la deducción por dependientes (DIAN, Oficio 36306 de 23 de diciembre de 2015).
48
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
→→Procedimiento 2
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CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Depuración
PROCEDIMIENTO 2
+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL AÑO (No Cesantías ni intereses a las cesantías)
- Deducciones:
o Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional (Máx. 100 UVT mensuales)
o Primas de pólizas de seguros de salud y costos de medicina prepagada (Máx. 16 UVT mensuales)
o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Máx. 240 UVT mensuales)
= Pagos o ingresos laborales gravables
/13 = Ingreso gravable (promedio mensual)
/ Valor UVT del respectivo año gravable
= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT
Ubicación en rango según tabla (Art. 383 E.T.)
*Aplicación tarifa marginal (Art. 383 E.T.)
= Valor de la retención en la fuente
/ Base gravable en UVT * %
= Porcentaje de retención en la fuente aplicable durante el semestre
→→Soportes
51
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
52
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
Señores
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT. XXXXXXXXXX
Dirección: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Medellín
Estimados señores,
Atendiendo lo dispuesto en el artículo 2 del Decreto 099 de 2013, de manera atenta, y bajo la
gravedad del juramento, con el fin de probar la existencia y dependencia económica de las personas
que se encuentran en condición de dependencia al(la) suscrito(a) contribuyente, certifico a ustedes
la siguiente información para efectos de acceder al tratamiento tributario de deducción de la base
de retención en la fuente por dependientes de que trata el artículo 387 del Estatuto Tributario, la
cual es solicitada únicamente por el suscrito con relación a los siguientes dependientes:
De ustedes, atentamente,
Firma
Nombres y Apellidos
C.C.
8 Tipo ID: C.C. - Cédula de ciudadanía; T.I. – Tarjeta de identidad; C.E. – cédula de extranjería; NUIP –
Número único de identificación personal; R.C. - Registro civil; P – Pasaporte.
9 Parentesco: 1. Hijos; 2. Padres; 3. Hermanos; 4. Cónyuge o compañero permanente.
10 Definición de dependiente para efectos tributarios:
1. Hijo del contribuyente con más de 18 años de edad y que dependa económicamente del contribuyente.
2. Hijo del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona
natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior re-
conocidas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en programas técnicos de educación
no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependencia
originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal*.
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia sea
por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT, certificada por contador público, o por
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal*.
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT, certificada por contador público, o por
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal*.
Para efectos de lo dispuesto en los numerales 3, 4 y 5 deberán allegarse los soportes correspondientes.
53
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
La retención en la fuente mínima nace con la expedición de la reforma tributaria de 2012, a través
de la cual, procurando respetar el principio de progresividad, se buscó gravar a los contribuyentes
en forma directamente proporcional a su capacidad de pago. Por ello, el legislador creó este
sistema de retención mínima que en la actualidad viene siendo permanente aplicado.
→→Depuración
La tarifa de la retención fue definida a través del artículo 3 del Decreto 099 de
2013, según el cual:
54
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
55
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Para tal fin, siguiendo el artículo 9 del Decreto 400 de 1987, se deberá aplicar
la siguiente fórmula:
o El 25% de renta exenta por pagos laborales (Máx. 240 UVT mensuales).
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12
= TOPE EN UVT
Con base en los mismos argumentos, en caso que sean emitidas sentencias por
despido sin justa causa o se logren acuerdos conciliatorios celebrados en virtud
56
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
o 25% de renta exenta por pagos laborales sin límites (DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero
de 2005)
= BASE GRAVABLE
*20%
= VALOR DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
El 25% de renta exenta por pagos laborales (Máx. 240 UVT mensuales)
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12
= BASE GRAVABLE EN PESOS
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT
*Aplicación tarifa Art. 383 E.T. en el rango que corresponda
= Valor de retención en la fuente
/ Base gravable en UVT * %
= PORCENTAJE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE APLICABLE A LA BONIFICACIÓN
PASO 2. CÁLCULO DE LA RETENCIÓN APLICABLE A LA BONIFICACIÓN
+ Bonificación por retiro
- Rentas exentas
58
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
Se entiende por servicios, la labor o trabajo prestado por una persona natural
o jurídica sin la existencia de por medio de una relación laboral reglamentaria
de por medio. La misma puede contener un mandato de hacer, en especial
prevalece lo manual mecánico y no intelectual.
Aquí la retención varía si es una persona natural o jurídica. Por ende se señala:
↘Persona natural (no declarante): por ingreso superior a 4 UVT (UVT 2016
$119.000) se aplicará el 6% (Inciso 4. Artículo 392 E.T.).
↘Persona natural (no declarante): se debe retener el 10% del valor pagado
(Artículo 392 E.T. Inciso 3).
3. Rentas de capital
↘ Arrendamientos: se produce una retención tanto para bienes muebles
como inmuebles, en este sentido:
60
RETENCIÓN EN LA FUENTE↗CAPÍTULO 3
↘ Compras con tarjeta débito o crédito: se retienen el 1,50% del valor (D. 406 de 2001).
5. Rentas inanimadas
↘ Loterías, rifas, apuestas y similares: en este caso la retención del impues-
to la hará por la persona natural o jurídica encargada de realizar el pago en
el momento del mismo (Artículo 402 E.T.). Se debe aplicar la tarifa del 20%
a partir de las primeras 48 UVT (2016 = 1.428.000).
61
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CAPÍTULO 4
APORTES V OLUNTARIOS
1. Generalidades
Los aportes voluntarios a pensiones tienen como objetivo principal incrementar
los saldos de ahorro en las cuentas individuales de los afiliados para reducir
sus brechas pensionales o pensionarse anticipadamente, vía ahorro de capital
y obtención de rendimientos financieros.
Por su parte, los planes de pensiones son “acuerdos a través de los que se
establece la obligación de contribuir a un Fondo de Pensiones de Jubilación e
Invalidez y el derecho de las personas, a cuyo favor se celebra, de percibir una
prestación” y que son creados con el objetivo de obtener una renta temporal,
una de tipo vitalicio o bien el pago de un capital.
Veamos:
62
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
Fondo de Fondo de
Pensiones Pensiones
Obligatorias Voluntarias
Moderado Conservador Mayor riesgo Fondo Especial de Plan individual Plan institucional
Retiro programado o abierto
Social y por tanto, NO se encuentra regido por las reglas aplicables al Sistema
General de Pensiones (No. 3 Art. 169 EOSF, SFC, Concepto Nº. 96022778-1. Mayo
16 de 1997).
En este caso, el partícipe tiene la potestad de definir la forma en que, con base
en los portafolios de los que dispone el Fondo de Pensiones Voluntarias, desea
invertir sus ahorros.
→→Plan institucional
A su vez, los beneficiarios son las personas naturales que tienen o acogen el
derecho a la percepción de las prestaciones. Por regla general, el beneficiario
es el mismos partícipe salvo cuando éste fallece, caso en el cual, los aportes
formarán parte de la masa sucesoral.
→→Aportes
Los partícipes “dependientes” son aquellos que tienen una relación laboral,
legal o reglamentaria, esto es, que tienen vigente un contrato de trabajo
regido por las normas del derecho privado o del derecho público.
Una misma persona puede tener ambas calidades, por el desarrollo de ac-
tividades concurrentes, como dependiente y como independiente.
65
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Beneficios tributarios
1. Rentas exentas
Antes de la reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) y con aplicación a los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de ese año, estos eran considerados como
“Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional” (Ver: Capítulo 2.
Clasificación de los Ingresos).
Tal posición ha sido fijada por la DIAN, entre otras razones, porque los Fondos
de Pensiones y Cesantías “no tienen por objeto propio intermediar en el mercado de
recursos financieros, como lo exige el literal a) de dichos artículos 38 y 39”. Sobre el
objeto de estos, tanto la norma tributaria como los pronunciamientos de la DIAN,
coinciden en que es “el cumplimiento de los planes de pensiones de jubilación
e invalidez” (Art. 1 Decreto 656 de 1994) y no la intermediación en el mercado
público de valores (Decreto 1121 de 2008) (DIAN, Concepto 14881 de 2009).
69
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Que tenga los mencionados efectos quiere decir que aplica para todas las
personas y sus efectos son generales (Consejo de Estado, Sentencia 18024 de
2011, DIAN).
→→Retiros
71
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Inmovilización
Esta figura garantiza al vendedor que los recursos del afiliado serán efectivamente
entregados, previo cumplimiento de los requisitos exigidos para la adquisición.
→→Traslados
Para tal fin, el afiliado deberá diligencia el formato determinado por la respectiva
entidad con base en el cual se inicia el trámite ante la entidad receptora.
2.2 Certificado
73
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
En el caso de los retiros, lo que para los Fondos de Pensiones es un pago, para
los pensionados, afiliados o beneficiarios es un retiro.
Tal operación se encuentra exenta del GMF (No. 10 Art. 879 E.T.), pues esta
otorga “la exención a todas las operaciones financieras que se realicen con los
74
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
recursos tanto del sistema general de pensiones como de los Fondos de Pensiones
del Decreto 2513 de 1987, incluido el pago que con esos recursos se hace no sólo al
pensionado, sino al afiliado o beneficiario” (No. 10 Art. 879 E.T., Consejo de Estado,
Sección Cuarta, Sentencia No. 13832, 29/06/06).
En el caso de los traslados, tal exención operará siempre que se realice a una
cuenta financiera cuyo titular sea el mismo afiliado (No. 14 Art. 879 E.T.).
1 El principio de plena transparencia fiscal se refiere a la claridad regulatoria que facilite el cumplimiento
de obligaciones fiscales, en virtud del establecimiento de reglas de juego claras, consistencia doctri-
nal, criterios uniformes y permanentes, fiscalización equitativa y respeto del principio de buena fe en
las actuaciones, y asimismo, el adecuado manejo de la información financiera de los contribuyentes.
75
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
En caso de que el contribuyente traiga dineros del exterior y opte por efectuar
con ellos, aportes voluntarios, previo estudio de su calidad de residente
fiscal o no, y de su deber de contribuyente, deberá estudiar si está incurso
en la obligación de declarar y liquidar el Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria.
Al igual que las fiducias, los Fondos de Pensiones son patrimonios autónomos
(Art. 168 EOSF). Los dineros aportados o depositados en Fondos de Pensiones
Voluntarias se traducen en unidades o derechos sobre ellos, y por ende, se
entienden poseídos en Colombia (Art. 265 E.T.).
76
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
77
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Certificado
Certifica que:
78
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
→→Aportes
79
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Consolidación inmediata
Son aquellos aportes que se efectúan por parte de las patrocinadoras y que
quedan consolidados en cabeza del partícipe en el mismo momento del
aporte, sin estar supeditados al cumplimiento de condición o requisito alguno.
El empleador o contratante podrá considerar los efectos de los cálculos de
retención en la fuente.
80
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
Por estos aportes, debe ser reportada la retención contingente por el empleador,
contratante o partícipe a Protección y los retiros de aportes voluntarios
tendrán tratamiento de renta exenta sobre el 30% del aporte consolidado
cuando cumplan con requisitos de permanencia en el fondo, de pensión o
de adquisición de vivienda de acuerdo con las condiciones establecidas en el
contrato de adhesión.
→→Consolidación futura
→→Renta
→→1. Deducibilidad de aportes hasta 3.800 UVT por empleado en cada año gravable
Los aportes realizados por la entidad patrocinadora son deducibles para esta,
en el año en que realiza el aporte al Fondo de Pensiones Voluntarias hasta
3.800 UVT por empleado. (Art. 126-1 E.T.)
82
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
83
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Certificado
84
APORTES VOLUNTARIOS↗CAPÍTULO 4
85
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CAPÍTULO 5
CESANTÍAS
1. Cesantías Obligatorias
Las Cesantías son un beneficio económico al que las personas asalariadas
o que tengan una relación laboral, legal o reglamentaria tienen derecho por
ley y cuya finalidad principal es la atención de las necesidades primarias al
momento de quedar sin trabajo.
Equivalen a un mes de salario por cada año laborado (Ley 50 de 1990). Existen
dos modalidades de liquidación de Cesantías:
- Anual. En este caso, los empleadores han de liquidarlas cada año y antes
del 14 de febrero del año siguiente al laborado, deben consignarlas en un
Fondo de Cesantías como el de Protección.
86
CESANTÍAS↗CAPÍTULO 5
→→1. Renta
Mientras la relación laboral se encuentre vigente y por tanto las Cesantías sólo
se puedan retirar para los fines definidos legalmente, no va a haber ninguna
afectación en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios, esto es, no
deberán declararse ni como parte del patrimonio del contribuyente ni como
un ingreso.
Ahora bien, una vez dichos recursos sean retirados o se disponga de ellos,
deberán declararse como un ingreso laboral y, aplicando el numeral 4
del artículo 206 del Estatuto Tributario, proceder a descontarlos como
rentas exentas en las proporciones que corresponda, las cuales toman en
consideración el ingreso promedio del trabajador durante los seis meses
anteriores a su desvinculación.
87
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
En caso de que el afiliado opte por mantener los recursos ahorrados en el Fondo
de Cesantías una vez terminada la relación laboral, legal o reglamentaria, o
bien cuando se presente cualquiera de los escenarios en los que se activa la
posibilidad de retirarlos totalmente, estos obtendrán la calidad de Cesantías
Voluntarias, por lo que además de declararlos como ingreso, deberán ser
incluidos como parte de su patrimonio tomando en cuenta el saldo a 31 de
diciembre del respectivo año gravable.
ningún tipo de retención en la fuente pues se considera que hace parte de sus
Cesantías.
Para el empleador, las Cesantías que causa a favor de sus trabajadores y que
consigna a través del Fondo de Cesantías, son deducibles del Impuesto sobre
la Renta.
1 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN. Oficio N° 014881 del 20 de febrero de 2009:
“Los fondos de pensiones en cumplimiento de la Ley ejecutan actividades conexas y complementarias,
tales como la realización de inversiones en el mercado financiero; actividad que si bien guarda rela-
ción y es necesaria para la consecución de recursos económicos para el cumplimiento de la finalidad
que les es propia, no constituye su objeto propio ni su función principal ni se confunden con el mismo,
pues, se reitera, que este se concreta a cumplir los planes de pensiones de jubilación e invalidez...
(…)
”Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los fondos de pensiones por las personas naturales,
no se les aplican los artículos 38 y 39 del Estatuto Tributario (componente inflacionario)”.
89
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
2 Cesantías Voluntarias
Cualquier persona que perciba ingresos sin estar subordinada a un empleador
o inmersa en una relación laboral, legal o reglamentaria y que decida afiliarse
voluntariamente al fondo, es considerada como un partícipe independiente y podrá
efectuar aportes voluntarios a un Fondo de Cesantías como el de Protección. En
este grupo caben profesionales independientes (arquitecto, ingeniero, abogado,
contador, etc…), agricultores, ganaderos, rentistas de capital.
→→Renta
→→1. Los aportes por concepto de Cesantías Voluntarios son una deducción legal
90
CESANTÍAS↗CAPÍTULO 5
91
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Información adicional:
92
CESANTÍAS↗CAPÍTULO 5
CAPÍTULO 6
1 Generalidades
Dentro del sistema general de pensiones existen dos regímenes pensionales:
Los aportes van a una cuenta a nombre del Los aportes van a un fondo común, que luego se
afiiado, que es dueño de su ahorro pensional. distribuye para pagar las pensiones de todos.
La pensión depende del capital
acumulado, determinado por la constancia La pensión depende del número de semanas y
de los aportes, el valor de los mismos y los el salario cotizado en los últimos 10 años (IBL).
rendimientos obtenidos.
Monto de la mesada pensional sin límites El porcentaje de la pensión será equivalente
a entre el 70,5% y el 80% del IBL, cotizando
La pensión depende del ahorro y de los semanas adicionales. Para quien haya cotizado
rendimientos obtenidos a través del tiempo, por el mínimo de semanas, es decir 1.175 en 2010, el
lo tanto no tiene tope. tope oscilará entre el 55% y el 65%.
Requisito mínimo de capital
Requisito mínimo de edad y semanas
La mesada pensional puede ser diferente e
incluso superior al promedio del salario cotizado La pensión equivale a un porcentaje del ingreso
en los últimos 10 años como afiliado. No hay un (IBL) que se define teniendo la edad, con el
límite de semanas para cotizar, mientras más se número de semanas cotizadas y el salario sobre
cotiza, más capital habrá en la cuenta y mejor el cual se hicieron estas cotizaciones.
será la pensión.
Si el afiliado fallece y no tiene beneficiarios de la En caso de fallecer, si no tiene beneficiarios de
pensión, el dinero en su cuenta es heredable. ley, no hay herencia.
93
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Garantía de pensión mínima con 1.150 semanas Garantía de pensión mínima con la edad
cotizadas a los 57 años las mujeres y a los 62 los mínima de pensión y con las semanas mínimas
hombres. cotizadas, que para el 2015 son 1.300.
Multifondos
Estos regímenes son excluyentes, es decir que sólo se puede estar afiliado a uno.
94
PENSIONES OBLIGATORIAS↗CAPÍTULO 6
→→Cotizaciones
Las cotizaciones a pensiones obligatorias se deben realizar con base al 16% del
Ingreso Base de Cotización - IBC, el cual se distribuye de la siguiente manera:
→→Financiación de la cotización
- 25% por el trabajador (4%), los cuales pueden ser descontados directamente.
95
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
→→Bonos pensionales
Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario para financiar las
pensiones de los afiliados al Sistema General de Pensiones.
96
PENSIONES OBLIGATORIAS↗CAPÍTULO 6
97
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
El artículo 136 de la Ley 100 de 1993 establece que los excedentes de libre
disponibilidad, en la parte que corresponda a rentabilidad real de las cuentas
de ahorro pensional, para fines diferentes a la financiación de pensiones,
estará gravado con el Impuesto sobre la Renta. Esto significa que, aunque el
retiro del excedente esté conformado con aportes obligatorios, es necesario
98
PENSIONES OBLIGATORIAS↗CAPÍTULO 6
gravar la rentabilidad real de las cuentas, cuando el retiro se haga para fines
no pensionales. En sentido contrario, si el retiro es de lo que no es rentabilidad
real o si tiene finalidad pensional, no está gravado. En caso de existir gravamen,
la retención aplicable es del 7%.
Si el afiliado recibió sus ingresos y no se los gastó, estos pasan a formar parte
de su patrimonio bruto (activo), por ejemplo en la compra de un inmueble, por
el simple hecho de tenerlos depositados en su cuenta de ahorros o bien de
pensiones voluntarias.
Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que
mueren, se accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o
aquellas personas que cumpliendo la edad de 57 años, si son mujeres, o 62, si
son hombres, no completen el capital para financiar una pensión vejez de un
salario mínimo y no tengan 1.150 semanas de cotización o más en el sistema
general de pensiones.
”En caso contrario hará parte la masa sucesoral del causante. Si no hubiere
causahabientes dichas sumas se destinarán al financiamiento de la garantía
estatal de pensión mínima.”
100
PENSIONES OBLIGATORIAS↗CAPÍTULO 6
CAPÍTULO 7
Sea el caso de proyectar la situación fiscal por el año gravable 2015, de una
persona residente fiscal, declarante de renta, clasificada en la categoría
tributaria de empleado, que efectúa aportes voluntarios a Fondos de Pensiones,
bien sea a través de planes individuales o institucionales. Veamos:
101
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
9. Donación a entidad sin ánimo de lucro (Art. 125 E.T.) $1.000.000 $1.000.000
102
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
103
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
104
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
105
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
106
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
107
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
CÁLCULO DEL TOPE DE LAS 204 UVT CON APORTES SIN APORTES
=+ Sumatoria de los INGRESOS LABORALES del último año
ANTES del retiro (salario integral) $ 120.000.000 $ 120.000.000
- Aportes obligatorios a salud a cargo del trabajador $ 3.360.000 $ 3.360.000
- Rentas exentas (Máx. 30% ingreso laboral o tributario
del año, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo
del trabajador $ 3.360.000 $ 3.360.000
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional $ 840.000 $ 840.000
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obliga-
torias y Voluntarias realizados a favor del partícipe
“dependiente” o “independiente” $ 31.800.000 $ -
o Aportes a cuentas AFC $ - $ -
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES EXENTOS $ 80.640.000 $ 112.440.000
- Rentas de trabajo exentas
El 25% de renta exenta por pagos laborales (Máx. 240
UVT mensuales) $ 20.160.000 $ 28.110.000
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS $ 60.480.000 $ 84.330.000
/12 $ 5.040.000 $ 7.027.500
/ VALOR UVT ($29.753 - 2016)
= TOPE EN UVT 169,39 236,19
108
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
109
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Ubicación en el rango de la tabla del art. 383 E.T. (>95 A 150 UVT) (>150 A 360 UVT)
110
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
111
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
112
PLANEACIÓN TRIBUTARIA↗CAPÍTULO 7
CAPÍTULO 8
1 Calendario tributario
Impuesto sobre la renta y complementario
→→Grandes contribuyentes
0 9 febrero 0 12 abril
9 10 febrero 9 13 abril
8 11 febrero 8 14 abril
7 12 febrero 7 15 abril
6 15 febrero 6 18 abril
5 16 febrero 5 19 abril
4 17 febrero 4 20 abril
3 18 febrero 3 21 abril
2 19 febrero 2 22 abril
1 22 febrero 1 25 abril
113
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
0 9 junio
9 10 junio
8 13 junio
7 14 junio
6 15 junio
5 16 junio
4 17 junio
3 20 junio
2 21 junio
1 22 junio
76 al 80 18 abril 26 al 30 2 mayo
6 15 junio
5 16 junio
71 al 75 19 abril 21 al 25 3 mayo
4 17 junio
66 al 70 20 abril 16 al 20 4 mayo
3 20 junio
61 al 65 21 abril 11 al 15 5 mayo
2 21 junio
56 al 60 22 abril 06 al 10 6 mayo
1 22 junio
51 al 55 25 abril 01 al 05 10 mayo
114
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS↗CAPÍTULO 8
DECLARACIÓN Y PAGO
Último dígito Hasta el Último dígito Hasta el
99 y 00 9 agosto 49 y 50 14 septiembre
97 y 98 10 agosto 47 y 48 15 septiembre
95 y 96 11 agosto 45 y 46 16 septiembre
93 y 94 12 agosto 43 y 44 19 septiembre
91 y 92 16 agosto 41 y 42 20 septiembre
89 y 90 17 agosto 39 y 40 21 septiembre
87 y 88 18 agosto 37 y 38 22 septiembre
85 y 86 19 agosto 35 y 36 23 septiembre
83 y 84 22 agosto 33 y 34 26 septiembre
81 y 82 23 agosto 31 y 32 27 septiembre
79 y 80 24 agosto 29 y 30 28 septiembre
77 y 78 25 agosto 27 y 28 29 septiembre
75 y 76 26 agosto 25 y 26 30 septiembre
73 y 74 29 agosto 23 y 24 3 octubre
71 y 72 30 agosto 21 y 22 4 octubre
69 y 70 31 agosto 19 y 20 5 octubre
67 y 68 1 septiembre 17 y 18 6 octubre
65 y 66 2 septiembre 15 y 16 7 octubre
63 y 64 5 septiembre 13 y 14 10 octubre
61 y 62 6 septiembre 11 y 12 11 octubre
59 y 60 7 septiembre 09 y 10 12 octubre
57 y 58 8 septiembre 07 y 08 13 octubre
55 y 56 9 septiembre 05 y 06 14 octubre
53 y 54 12 septiembre 03 y 04 18 octubre
51 y 52 13 septiembre 01 y 02 19 octubre
115
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
0 12 abril 0 9 junio
9 13 abril 9 10 junio
8 14 abril 8 13 junio
7 15 abril 7 14 junio
6 18 abril 6 15 junio
5 19 abril 5 16 junio
4 20 abril 4 17 junio
3 21 abril 3 20 junio
2 22 abril 2 21 junio
1 25 abril 1 22 junio
0 11 mayo 0 8 septiembre
9 12 mayo 9 9 septiembre
8 13 mayo 8 12 septiembre
7 16 mayo 7 13 septiembre
6 17 mayo 6 14 septiembre
5 18 mayo 5 15 septiembre
4 19 mayo 4 16 septiembre
3 20 mayo 3 19 septiembre
2 23 mayo 2 20 septiembre
1 24 mayo 1 21 septiembre
116
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS↗CAPÍTULO 8
Noviembre - diciembre
Último dígito Julio - agosto hasta el Septiembre - octubre hasta el
hasta el
0 8 septiembre 9 noviembre 12 enero 2017
117
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
Retención en la fuente
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
Último Enero Febrero Marzo Último Abril Mayo Junio
dígito hasta el hasta el hasta el dígito hasta el hasta el hasta el
0 9 febrero 8 marzo 12 abril 0 11 mayo 9 junio 12 julio
118
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS↗CAPÍTULO 8
Retención en la fuente
119
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
120
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS↗CAPÍTULO 8
121
CARTILLA TRIBUTARIA 2016
122
OTROS ASUNTOS DE INTERÉS↗CAPÍTULO 8
3 Glosario
Abono en cuenta: es la contabilización de una obligación o de un derecho cuyo
pago no se ha realizado, independientemente de que la obligación sea exigible
o no.
Activo: es todo bien o derecho que posee una persona a su disposición y que le
genera un beneficio de acuerdo con su valor.
Activo fijo: es aquel bien corporal o incorporal que no se enajena dentro del giro
ordinario de los negocios.
Asalariado: persona natural cuyos ingresos están representados por los valores
provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria.
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Bien: toda aquella cosa que le representa alguna utilidad al ser humano y de la
cual este se sirve para su beneficio y satisfacción de sus necesidades.
Bien mueble: es aquella cosa que se puede transportar de un lugar a otro por
ella misma o por alguien externo.
Costo histórico: está constituido por el precio de adquisición más las adiciones,
construcciones, mejoras, reparaciones locativas y contribuciones por
valorización, menos la depreciación.
Patria potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres tienen
sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
Patrimonio bruto: es el que está constituido por el total de los derechos reales
y personales apreciables en dinero poseídos por el contribuyente dentro del país
en el último día del año o período gravable, susceptibles de ser utilizados para
la obtención de renta.
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Renta: está conformada por todos los ingresos que son susceptibles de
producir incrementos en el patrimonio de la persona. Pueden ser ordinarios
o extraordinarios, entendiendo por ingresos ordinarios los que se reciben
normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
Renta bruta: está constituida por la suma de los ingresos netos realizados en
el año o período gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos que
no constituyen renta ni ganancia ocasional o como ingresos susceptibles de
constituir ganancias ocasionales.
Renta líquida: está constituida por la renta bruta menos las deducciones
que tengan relación de causalidad con la actividad desarrollada por el
contribuyente. La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para
determinar la renta gravable. La renta líquida se determina así:
Rentas exentas: son los valores que por determinación de la ley se consideran
eximidos del impuesto y se restan de la renta líquida para obtener la base a la
cual se aplican las tarifas.
los artículos 332 y 339 del Estatuto Tributario, y el valor obtenido se denomina
Renta Gravable Alternativa (RGA).
Servicio: toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural sin
vínculo laboral o jurídico con quien se contrata una prestación que se concreta
en una obligación de hacer, en la cual predomina el factor mecánico o material
sobre el intelectual y que genera una contraprestación en dinero o en especie.
Sujeto pasivo: contribuyente o responsable directo del pago del tributo, o sea el
sujeto respecto a quien se realiza el hecho generador de la obligación sustancial.
Usufructo: derecho real que tiene el dueño de una cosa de concederle a otra
persona el uso y el disfrute.
Valor patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los bienes en la
declaración del Impuesto de Renta.
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