ANEXO

CASOS PRÁCTICOS
DEL IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AÑADIDO
 CASOS PRÁCTICOS

1. Funcionamiento de las exenciones

2. Clasificación de las exenciones
3. Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas
4. Derecho a repercutir las cuotas del IVA
5. Percepciones retenidas con arreglo a derecho
6. Tipos de gravamen. Pago de un precio único por bienes y servicios de diversa naturaleza
7. Adquisiciones intracomunitarias sujetas
8. Cuotas deducibles y no deducibles. Bienes de inversión
9. Cuotas soportadas en adquisiciones para el inicio de la actividad empresarial
10. Declaraciones-liquidaciones por operaciones en territorio común de varias Administraciones
11. Límite de la devolución
12. Régimen simplificado. Cálculo de la cuota devengada
13. Liquidaciones anuales. Régimen simplificado con actividad todo el año
14. Régimen especial del recargo de equivalencia
 CASO PRÁCTICO 1

Funcionamiento de las exenciones

Dos profesionales, un economista y un agente de seguros, han adquirido cada uno de ellos bienes y servicios
por importe de 10.000 €, soportando, además, el IVA al tipo general del 21%, es decir, 2.100 €.
Las prestaciones de servicios de ambos han sido por importe de 50.000 €, más el IVA que cada uno de ellos
pudiese repercutir (en este caso el economista al tipo general del 21%, estando exentos los servicios del agente
de seguros).
El economista habrá facturado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
IVA 21% de 50.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.500
Su liquidación de IVA será:
– IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
– IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400

En el IRPF su base imponible será 50.000 – 10.000 = 40.000 €, ya que las cuotas soportadas del IVA las ha
compensado con las devengadas.
El agente de seguros habrá facturado también 50.000 €, pero su base imponible en el IRPF resultará menor
ya que hay un gasto más elevado como consecuencia de las cuotas soportadas del IVA que, por la propia
mecánica del impuesto, no son deducibles.
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
– Gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.600
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.400

El resultado obtenido pone de manifiesto que al realizar una actividad exenta de IVA, y facturando lo mis-
mo que quien realiza una actividad sin exención, se tiene una menor renta disponible.
La diferencia está precisamente en las cuotas que se han soportado en concepto de IVA, que, al no ser de-
ducibles, se convierten en un mayor coste para quien las soporta.
 CASO PRÁCTICO 2

Clasificación de las exenciones

La sociedad A ejerce tres actividades diferentes.

En Barcelona tiene una actividad comercial en la que utiliza bienes adquiridos por importe de 2.000.000 €
más 21% de IVA, que posteriormente exporta facturando por ellos 2.500.000 €.
En Zaragoza tiene un hospital en el que ha realizado adquisiciones por importe de 1.000.000 €, más 21% de
IVA, y facturado servicios sanitarios exentos por importe de 4.000.000 €.
En Madrid presta servicios como comisionista, adquiriendo bienes y servicios para la actividad por importe de
600.000 € (más 21% de IVA) y cobrando comisiones por importe de 2.000.000 € más el 21% de IVA.
Sin perjuicio de que la declaración de IVA que ha de realizar esta sociedad será única, cualquiera que sea
el número de actividades realizadas y el lugar desde el que se efectúen, las teóricas declaraciones a realizar
en cada actividad serían las siguientes:
• Actividad comercial de exportación en Barcelona (esta actividad, aunque está exenta, da derecho a
deducir las cuotas soportadas):
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 (Las entregas con
destino a la
exportación
están exentas)
– IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000 (21% de
2.000.000 €)
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 420.000 Cuya
deducción
puede solicitar si
sólo hiciese estas
operaciones.
• Actividad sanitaria en Zaragoza
– IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 Por ser una
actividad exenta.
– IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 El IVA soportado
(21% de
1.000.000 €) no
es deducible,
convirtiéndose
en un mayor coste.
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0
• Actividad como comisionista en Madrid
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000 (21% de
2.000.000 €)
– IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126.000 (21% de 600.000 €)
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.000
 CASO PRÁCTICO 3

Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas

1. Un profesional presta servicios como gestor administrativo y como agente de seguros. Tiene para uso
indistinto de ambas actividades un ordenador cuyo coste ha sido de 2.000 €, y para la actividad asegu-
radora dispone de una oficina en otra ciudad, con mobiliario que por su precio no tiene condición de
bien de inversión.
Si vende el ordenador, por renovación del material, la entrega estará sujeta y no exenta por no utilizarlo
exclusivamente en operaciones exentas (lo utiliza como agente de seguros y como gestor administrativo
simultáneamente). En cambio, la venta del mobiliario de la agencia de seguros estará exenta.
2. Una clínica que realiza exclusivamente operaciones exentas tiene un bien de inversión con un coste
de 20.000 €, habiendo soportado IVA al 21%, por importe de 4.200 €, que no pudo deducir el año de
adquisición debido al tipo de actividad realizada.
Después de utilizarlo durante años lo vende en 15.000 €, por lo que debe repercutir IVA, al 21%, por
importe de 3.150 €, ya que está dentro del período de cuatro años en que se debe regularizar.
La regularización que debe realizar es la siguiente:

4.200 ( 0 – 1 )
x 3 = – 2.520 (deducción a practicar)
5

A ingresar: 3.150 – 2.520 = 630 €

CASO PRÁCTICO 4

Derecho a repercutir las cuotas del IVA

Al observarse el incorrecto funcionamiento de una máquina adquirida por 2.000 € por la que no se expidió
factura, el cliente exige al cabo de unos días al vendedor que el importe satisfecho le sea documentado en una
factura con el fin de presentar una reclamación.
En ese momento, el que le prestó el servicio le hace una factura con el siguiente detalle:
Importe del servicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 €
IVA 21%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 €
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.420 €
En situaciones como la planteada, y ante la duda de si se había pactado o no la inclusión del IVA de la ope-
ración dentro del precio, la ausencia de documento de facturación podría suponer el derecho del emisor a
cobrar el IVA que, si se hubiese emitido en su momento la factura, incluso cuando se cumplimentase ésta
haciendo constar la expresión «IVA incluido», habría evitado todos los problemas al destinatario.
 CASO PRÁCTICO 5

Percepciones retenidas con arreglo a derecho

Se contrata un servicio entregándose a cuenta, como garantía del mismo, 10.000 €. Llegado el momento en que
debe prestarse el servicio, el interesado desiste quedando la cantidad entregada en favor del que iba a prestarlo.
Al ser una cantidad que forma parte de la contraprestación debe entenderse con el impuesto incluido, por
lo que es preciso desglosarla:
Importe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00 €
Para obtener la BI del total entregado de 10.000 € con IVA:
10.000/(1+0,21) =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.264,47 €
IVA 21% s/8.264,47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.735,53 €
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00 €
Se entregará al destinatario una factura con el detalle que se indica.
Para que esta retención se haga y se integre en la base imponible es preciso que entre las partes así esté
acordado el destino de las cantidades entregadas.

CASO PRÁCTICO 6

Tipos de gravamen. Pago de un precio único por bienes y servicios de diversa naturaleza

Un hotel presta diversos servicios a un cliente, que incluye en la misma factura, y que son:
Estancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 €
Aparcamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 €
Restaurante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 €
Lavandería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 €
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 €

Todos los servicios son accesorios al principal, el servicio del hotel, por lo que se liquidan al mismo tipo
de gravamen. Si estos servicios se facturasen de forma aislada, estarían gravados a su correspondiente tipo de
gravamen en función de la naturaleza de la operación, lo que puede verse en relación con los envases que con-
tengan determinados productos.
CASO PRÁCTICO 7

Adquisiciones intracomunitarias sujetas

Una factura por importe de 100.000 € es emitida por el sujeto pasivo francés identificado como FR11111111,
en la que el sujeto pasivo, por inversión, es el empresario español ESA 15000000.
En este caso, al no ser una adquisición intracomunitaria, el español emitirá una factura con sus datos, en la
que figurará la liquidación del IVA al tipo de gravamen vigente en el momento del devengo, con indepen-
dencia del tipo que se aplique al recibir la factura de su proveedor.

CASO PRÁCTICO 8

Cuotas deducibles y no deducibles. Bienes de inversión

Una empresa de transporte adquiere los siguientes vehículos y tiene los gastos que se indican:
– Dos autocares, cada uno cuesta 100.000 €.
– Un automóvil de turismo para uso privado del gerente: 12.000 €.
– Combustible autocares: 3.000 €.
– Autopistas: 180 € (cantidad estimada por carecerse de comprobantes).
– Aparcamiento turismo: 90 €.
– Reparación autocares: 500 €.
Posteriormente, vende dos vehículos:
– Venta autocar: 48.000 €.
– Venta automóvil turismo: 9.000 €.
Todas las cantidades que se indican llevan incorporadas las correspondientes cuotas de IVA, cuya deduci-
bilidad pasamos a analizar:
– Compra de autocares y su reparación: no ofrece dudas su deducción ya que están destinados al trans-
porte de viajeros mediante contraprestación.
– Compra de combustible: sigue las mismas reglas de deducibilidad que el vehículo a que se destina. A
efectos de la deducibilidad de las cuotas se requiere una factura con todos los requisitos (Reglamento
de facturación - RD 1619/2012).
– El automóvil de turismo y sus gastos de aparcamiento serán deducibles si el vehículo se destinase a
usos que pusiesen de manifiesto su afectación a la actividad, circunstancia que no se da en este caso.
– Las cuotas por la utilización de autopistas por los autocares serán deducibles, pero al carecer de jus-
tificante se pierde el derecho.
– La venta del autocar está sujeta y no exenta. La del automóvil estará exenta al no ser sus cuotas dedu-
cibles (20.1.25.º), debido a que no dio derecho a deducir.
 CASO PRÁCTICO 9

Cuotas soportadas en adquisiciones para el inicio de la actividad empresarial

ICH va a iniciar la actividad en el mes de enero, y durante el último trimestre del año anterior realiza adqui-
siciones con el fin de preparar el desarrollo de su despacho profesional invirtiendo las siguientes cantidades:

Base imponible IVA 21% Total

Local comercial 400.000 84.000 484.000
Reformas 100.000 21.000 121.000
Equipamiento de oficina 30.000 6.300 36.300
530.000 111.300 641.300

La simple adquisición de bienes o servicios con la intención de destinarlos a una actividad empresarial o
profesional le otorga al que la realiza la consideración de empresario a efectos del IVA, pudiendo practicar
las deducciones anteriores al inicio de las entregas de bienes propias de la misma y solicitar la correspon-
diente devolución del saldo a su favor en la declaración-liquidación del último período de liquidación del
año, 111.300 €.

CASO PRÁCTICO 10

Título Caso

La sociedad SL ha realizado durante el año 20X0 operaciones por importe de 14.000.000 €, estando todas ellas
sujetas y no exentas al tipo de gravamen del 21%.
En el año anterior, en el que había facturado más de 6.000.000 €, los porcentajes de operaciones realizadas en
distintas Administraciones han sido los siguientes:
Territorio común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50%
Álava. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30%
Vizcaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20%
Aunque al haber superado la cifra de operaciones que determina la presentación de declaración-liquidación
mensual tendría que presentar declaraciones con esta periodicidad, a efectos meramente didácticos hacemos
declaraciones trimestrales.

Año 20X0
Primer trimestre Segundo trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA devengado 3.000.000 x 21% = .......... 630.000
IVA deducible 1.000.000 x 21% =.......... 210.000 IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000
Diferencia ............. 210.000 Diferencia............. 210.000
A ingresar en cada Administración: A ingresar en cada Administración:
Administración del Estado ................................ 50% Administración del Estado ................................ 50%
105.000 105.000
Álava 30% ........................... 63.000 Álava 30%.......................... 63.000
Vizcaya 20%........................... 42.000 Vizcaya 20%.......................... 42.000
 Año 20X0
Tercer trimestre Cuarto trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 4.000.000 x 21% =.......... 840.000 IVA devengado 5.000.000 x 21% = ....... 1.050.000
IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA deducible 3.000.000 x 21% =.......... 630.000
Diferencia............. 420.000 Diferencia............. 420.000
A ingresar en cada Administración:
Administración del Estado ..............50% ... 210.000
Álava 30%........................ 126.000
Vizcaya 20%.......................... 84.000

Cuota a ingresar en las distintas declaraciones-liquidaciones periódicas:

1er T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000
2º T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000
3er T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000
4º T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.260.000

Porcentaje definitivo de operaciones correspondientes a cada Administración, en función de las operacio-

nes del año anterior que se consideren localizadas en cada territorio. Supondremos las siguientes:
Operaciones Porcentaje
Territorio común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.140.000 51%
Álava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.060.000 29%
Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.800.000 20%
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000.000

Base de Cuota definitiva Ingresado en los tres Diferencia a

Porcentaje cálculo para cada primeros trimestres en ingresar en el
Territorio
definitivo cuota de Administración cada Administración 4º trimestre
20X0 (1) (2) (1) – (2)
Común 51% 642.600 420.000 222.600
Álava 29% 365.400 252.000 113.400
Vizcaya 20% 252.000 168.000 84.000
Totales 100% 1.260.000 1.260.000 840.000 420.000

En el año 20X0 su período de liquidación será mensual al tener la condición de gran empresa, ya que ha
superado la cuantía de 6.010.121,04 € en concepto de facturación.
 CASO PRÁCTICO 11

Límite de la devolución

Una empresa que reúne los requisitos para obtener devolución periódica realiza las siguientes operaciones en
el mes de julio:
Ventas interiores sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Entregas intracomunitarias exentas. . . . . . . . . . 10.000
Adquisiciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . 100.000
Compras interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000
Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Servicios recibidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Liquidación
Cuotas devengadas
Operaciones interiores 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas devengadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Cuotas deducibles
Importaciones 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Compras interiores 80.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800
Servicios recibidos 40.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.200
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 25.200
Este saldo a su favor no puede ser devuelto más que hasta el límite máximo, que es:
21% de 10.000 = 2.100
Por tanto, el saldo de 25.200 € a su favor se divide en:
A devolver: 2.100 €
A compensar: 23.100 €

CASO PRÁCTICO 12

Régimen simplificado. Cálculo de la cuota devengada

Actividad en el epígrafe 468 (Industria de muebles de madera), en la que ejerce la actividad el titular y dos
empleados. Tiene un consumo de 800 kW/h de energía eléctrica. Las cuotas soportadas por materiales
adquiridos, energía, etc., han sido de 10.000 €.

Personal empleado 3 x 5.522,30 = 16.566,90

Consumo de energía 8 x 28,10 = 224,80
Cuota devengada por operaciones corrientes (aplicación de módulos) 16.791,70
– Cuotas soportadas por operaciones corrientes – 10.000,00
– 1% de cuotas devengadas – 167,91
Resultado 6.623,79
 CASO PRÁCTICO 13

Liquidaciones anuales. Régimen simplificado con actividad todo el año

Un taller de reparación de maquinaria industrial (IAE 692) adquiere una máquina en 8.000 €, vendiendo
otra usada en 3.000 €, adquirida hace seis años, desarrollando la actividad en un local de 60 m2.
Ha consumido 3.000 kW/h de energía, tiene un empleado que trabaja 1.600 horas anuales (Convenio 1.800
horas). El titular dedica 2.000 horas al trabajo. Ha soportado IVA por materiales, energía, etc., por importe
de 5.000 €.
Módulos
1.600
Personal empleado 1 (titular) + = 1,89 x 9.721,90 = . . . . . . . . . . . . . . . 18.374,39
1.800

Superficie del local = 60 m2 x 53,75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.225,00

Cuota devengada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.599,39
– Cuota soportada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 5.000,00
– 1% de cuota devengada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 215,99
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.383,40
Cuota mínima 30% de la cuota devengada
por operaciones corrientes (21.599,39). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.479,81
Prevalece la mayor = Cuota derivada del régimen simplificado. . . . . . . . . . . . 16.383,40
+ Venta de máquina (3.000 x 21%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . + 630,00
– Compra de máquina nueva (8.000 x 21%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 1.680,00
A INGRESAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.333,40

CASO PRÁCTICO 14

Régimen especial del recargo de equivalencia

Si un proveedor entrega a un minorista en recargo de equivalencia productos por importe de 10.000 € al tipo
del 21% y productos por importe de 5.000 € al tipo reducido del 10%, tendrá que calcular el IVA y el recargo
de equivalencia de la siguiente forma:

Base imponible IVA Cuota

10.000 21% 2.100
5.000 10% 500
Base imponible Recargo de equivalencia Cuota
10.000 5,2% 520
5.000 1,4% 70

El minorista venderá posteriormente los productos aplicando el 21% o el 10% según el tipo de bien entre-
gado, sin tener que practicar ningún tipo de repercusión del recargo de equivalencia.