Esta obra es fruto del análisis y de los estudios, estrictamente personales, del autor.

Los comentarios que se efectúan a lo largo de este libro constituyen la opinión personal
del autor. El autor no aceptará responsabilidades por las eventualidades en que puedan
incurrir las personas o entidades que actúen o dejen de actuar como consecuencia de las
opiniones, interpretaciones e informaciones contenidas en este libro.

Comentarios y
casos prácticos del
Plan General de
Contabilidad
2.ª edición

AUTORA:

Anna Ayats Vilanova

Profesora del CEF

«Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra

solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase
a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento
de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)»

P.º Gral. Martínez Campos, 5
Gran de Gràcia, 171
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Ponzano, 15
28010 MADRID Tel. 914 444 920
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© Edita: CENTRO DE ESTUDIOS FINANCIEROS
46010 VALENCIA Tel. 963 614 199
I.S.B.N.: 978-84-454-3771-1
28010 MADRID Tel. 914 444 920

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A Joan, Ona y Marina

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Capítulo 6. Activos y pasivos financieros a coste amortizado .... 341

(Enunciado y solución supuestos 39 a 42)

Capítulo 7. Activos y pasivos financieros a valor razonable ....... 383

(Enunciado y solución supuestos 43 a 46)

Capítulo 8. Participaciones de control y reclasificación de activos

financieros ........................................................................... 417
(Enunciado y solución supuestos 47 a 51)

SUMARIO Capítulo 9. Derechos de preferencia o asignación ........................ 459

(Enunciado y solución supuestos 52 a 54)

Capítulo 10. Existencias y prestación de servicios .......................... 489

(Enunciado y solución supuestos 55 a 58)
PÁGINA
Capítulo 11. Provisiones ...................................................................... 531
Presentación ............................................................................................. 9 (Enunciado y solución supuestos 59 a 61)

Abreviaturas ............................................................................................ 13
Capítulo 12. Esquema de moneda extranjera ................................... 581
Capítulo 1. Inmovilizado material ...................................................... 15 (Enunciado y solución supuestos 62 a 64)

(Enunciado y solución supuestos 1 a 18)

Capítulo 13. Impuesto sobre sociedades ........................................... 619
Capítulo 2. Inmovilizado intangible ................................................... 157 (Enunciado y solución supuestos 65 a 71)
(Enunciado y solución supuestos 19 a 28)
Capítulo 14. IVA en operaciones interiores, intracomunitarias y
Capítulo 3. Deterioros del valor del inmovilizado y subvenciones tercer país ........................................................................ 693
de capital .......................................................................... 247 (Enunciado y solución supuestos 72 a 74)
(Enunciado y solución supuestos 29 a 32)
Capítulo 15. Regla de prorrata ............................................................... 725
Capítulo 4. Activos no corrientes y grupos enajenables manteni-
(Enunciado y solución supuestos 75 a 78)
dos para la venta ................................................................ 285
(Enunciado y solución supuestos 33 y 34) Índice sistemático .................................................................................... 773

Capítulo 5. Arrendamientos ................................................................. 307

(Enunciado y solución supuestos 35 a 38)

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PRESENTACIÓN
El objetivo del manual es dar a conocer a través de supuestos prácticos la normati-
va del Plan General Contable, junto con las resoluciones publicadas por el ICAC hasta
la fecha.
Es un manual práctico que requiere tener unos conocimientos previos de la materia
FRQWDEOHFRQRFHUODPHFiQLFDGHORVDVLHQWRVFRQWDEOHVODFRGL¿FDFLyQGHODVFXHQWDV\
las operaciones básicas (compras, ventas, gastos e ingresos).
(OOLEURVHGLYLGHHQFDStWXORV\XQWRWDOGHHMHUFLFLRVUHVXHOWRV$OLQLFLRGH
FDGDFDStWXOR¿JXUDXQHVTXHPDUHVXPHQFRQODLQWHUSUHWDFLyQGHODQRUPD\ODHVWUXF-
tura de los asientos contables.
Los capítulos 1 al 3 abarcan el estudio de las Resoluciones del ICAC sobre in-
movilizado material e intangible, junto con el cálculo de los deterioros del valor de
ORVELHQHVGHLQPRYLOL]DGR\ODLPSXWDFLyQDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHODVVXEYHQ-
FLRQHVGHFDSLWDO(QWRWDOVHLQFOX\HQVXSXHVWRVHQWUHORVTXHGHVWDFDUtDHOWUD-
WDPLHQWRFRQWDEOHGHORVDQWLFLSRVGHLQPRYLOL]DGRODFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV
¿QDQFLHURVODVDSRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVODVUHFODVL¿FDFLRQHVGHLQPRYLOL]DGRD
H[LVWHQFLDVODFRQWDELOL]DFLyQGHODVREUDVDXGLRYLVXDOHV\ODVFRUUHFFLRQHVYDORUDWL-
vas del fondo de comercio.
(OFDStWXORUHJXODODUHFODVL¿FDFLyQGHORVLQPRYLOL]DGRV\GHORVJUXSRVHQDMHQD-
EOHVDDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWD\ODSRVLEOHUHWLUDGDSRVWHULRUGHOSODQGHYHQWD
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
El capítulo 5 enfoca la problemática contable de los contratos de arrendamiento
VHJ~QWHQJDQODFRQVLGHUDFLyQGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURXRSHUDWLYRORVGHUHFKRVGH
VXSHU¿FLHODVUHQWDVHVFDORQDGDV\ODFRQWDELOL]DFLyQGHODV¿DQ]DV
/RVFDStWXORVDLQFOX\HQXQDH[SOLFDFLyQGHWDOODGDGHODQRUPDWLYDGHLQVWUX-
PHQWRV¿QDQFLHURVH[FHSWRGHULYDGRV\FREHUWXUDVFRQWDEOHV/RVVXSXHVWRVVHDJUXSDQ
VHJ~QHOFULWHULRGHYDORUDFLyQFRVWHDPRUWL]DGRYDORUUD]RQDEOHFRVWH\GHWHULRURGH
YDORU7DPELpQLQFRUSRURODUHQHJRFLDFLyQGHORVDFWLYRV\SDVLYRV¿QDQFLHURVDVtFRPR
ODVUHFODVL¿FDFLRQHVGHORVDFWLYRV¿QDQFLHURV\HOFiOFXORGHOYDORUGHORVGHUHFKRVGH
SUHIHUHQFLDRGHDVLJQDFLyQ
(OFDStWXORWUDWDVREUHHOUHJLVWURGHODVH[LVWHQFLDVORVFULWHULRVGHYDORUDFLyQ
HOFiOFXORGHORVFRVWHVGHSURGXFFLyQODFRQWDELOL]DFLyQGHODVPHUPDV\HOUHFRQRFL-
PLHQWRGHORVLQJUHVRVGHODDFWLYLGDGSULQFLSDO$SDUWHGHODVQRUPDVGHUHJLVWUR\YD-
ORUDFLyQ\GHO3*&LQFOX\RH[SOLFDFLRQHVGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUH
FRVWHVGHSURGXFFLyQ
En el capítulo 11 se explica el registro de las provisiones haciendo hincapié en las
UHWULEXFLRQHVGHOSHUVRQDOSRVHPSOHR\ORVERQXVYDULDEOHVOLJDGRVDSHULRGRVGHSHU-
manencia.
(OFDStWXORWUDWDGHODFRQWDELOL]DFLyQGHODVRSHUDFLRQHVHQGLYLVDVODGLIHUHQFLD
HQWUHSDUWLGDVQRPRQHWDULDV\SDUWLGDVPRQHWDULDV
(OFDStWXORUHFRJHODFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDSOLFDQGROD
5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHTXHGDLPSRUWDQFLDDODDFWLYDFLyQGHODV
EDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVDOUHJLVWURGHODVUHVHUYDVGHFDSLWDOL]DFLyQ\GHQLYHODFLyQ
GHEDVHVLPSRQLEOHV\DOPRGHORGHFRQFLOLDFLyQTXHFRQVWDHQODPHPRULDHQWUHHOUH-
VXOWDGRFRQWDEOH\ODEDVHLPSRQLEOH
/RVFDStWXORV\LQFOX\HQORVDVLHQWRVFRQWDEOHVUHODFLRQDGRVFRQHO,9$RSH-
UDFLRQHVLQWHULRUHVRSHUDFLRQHVLQWUDFRPXQLWDULDVLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRDXWRFRQ-
VXPRUHFXSHUDFLyQGHO,9$GHPRURVRVDSOLFDFLyQGHODSURUUDWDHVSHFLDO\ODSURUUDWD
JHQHUDO\FDPELRVGHVHFWRUGLIHUHQFLDGR
El manual no recoge la problemática contable de las reestructuraciones empresa-
riales fuera del grupo e intragrupo al estar incluidos en otros manuales publicados por
la editorial del CEF.
+HFKDODSUHVHQWDFLyQTXLHURDJUDGHFHUOHDODGLUHFFLyQGHO&()\HQHVSHFLDOD
Roque de las Heras la oportunidad que me brinda de poder publicar este libro, sin ol-
www.cef.es
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 Presentación

YLGDUPHGHODSR\RGHPLVFRPSDxHURV(QHVSHFLDOTXLHURQRPEUDUD-DYLHU5RPDQR
)HUQDQGR%Oi]TXH]3LODU*DUFtD\3DORPD&RURQDGRDGHPiVGHOHTXLSRGHODHGLWRULDO

3RU~OWLPRQRTXLHURROYLGDUPHGHODIDPLOLDJUDFLDVSRUVXDSR\R\KDFHUPHOD
vida más feliz.

(VSHURTXHODUHDOL]DFLyQGHHVWDVHULHGHHMHUFLFLRVVHDGHXWLOLGDGDORVSURIHVLR-
QDOHVGHODFRQWDELOLGDG\GHOiUHD¿VFDOVLQROYLGDUPHGHORVHVWXGLDQWHV\RSRVLWRUHV

$QQD$\DWV9LODQRYD

www.cef.es 11

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

PGC 3ODQ*HQHUDOGH&RQWDELOLGDG
PGC de Pymes 3ODQ*HQHUDOGH&RQWDELOLGDGGHSHTXHxDV\PHGLDQDVHPSUHVDV
PIB Producto interior bruto
PMP Precio medio ponderado
PMPV 3UHFLRPHGLRSRQGHUDGRYDULDEOH
REDEME 5pJLPHQHVSHFLDOGHGHYROXFLyQPHQVXDO
REGE 5pJLPHQHVSHFLDOGHJUXSRV
ABREVIATURAS
ROI 5HJLVWURGHRSHUDGRUHVLQWUDFRPXQLWDULRV
TAE 7DVDDQXDOHTXLYDOHQWH
TAI Territorio de aplicación del impuesto
TEAC 7ULEXQDO(FRQyPLFR$GPLQLVWUDWLYR&HQWUDO
AIB Adquisición intracomunitaria de bienes
UGE 8QLGDGJHQHUDGRUDGHHIHFWLYR
BOICAC %ROHWtQ2¿FLDOGHO,QVWLWXWRGH&RQWDELOLGDG\$XGLWRUtDGH&XHQWDV
CNAE &ODVL¿FDFLyQ1DFLRQDOGH$FWLYLGDGHV(FRQyPLFDV
DUA 'RFXPHQWR~QLFRDGPLQLVWUDWLYR
EIB (QWUHJDLQWUDFRPXQLWDULDGHELHQHV
ETF Exchange Trade FundsRIRQGRVGHLQYHUVLyQFRWL]DGRV
FIFO Primero en entrar, primero en salir
ICAC ,QVWLWXWRGH&RQWDELOLGDG\$XGLWRUtDGH&XHQWDV
IBI ,PSXHVWRVREUHELHQHVLQPXHEOHV
IVA ,PSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGR
I+D+i ,QYHVWLJDFLyQGHVDUUROORHLQQRYDFLyQWHFQROyJLFD
LIS /H\GHGHQRYLHPEUHGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV
LIVA /H\GHGHGLFLHPEUHGHOLPSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGR
NIF 1~PHURGHLGHQWL¿FDFLyQ¿VFDO

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

VALORACIÓN INICIAL. ›ŽŒ’˜ȱŽȱŠšž’œ’Œ’à—ȱ¢ȱŒ˜œŽȱŽȱ™›˜žŒŒ’à—ȱȱ

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Compra a ›ŽŒ’˜ȱ’—’Œ’Š•ȱȮȱŽœŒžŽ—˜œȱƸȱ˜œŽœȱŽ›’- Ȋȱ ’ȱž—ȱ‹’Ž—ȱ’Ž—ŽȱŒ˜–™˜—Ž—ŽœȱŒ˜—ȱŸ’Šȱ

terceros ŸŠ˜œȱŽȱ•ŠȱŒ˜–™›Šȱ¢ȱ•Šȱ™žŽœŠȱŠȱ™ž—˜ȱƸȱȱ ø’•ȱ’œ’—ŠǰȱœŽȱœŽ™Š›Š—ȱŠȱŽŽŒ˜œȱŽȱ

1
CAPÍTULO
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INMOVILIZADO ‹’Ž—ȱ¢ȱ—˜ȱœŽȱŒ˜–™žŠ—ȱ•˜œȱ™Ž›’˜˜œȱŽȱ
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MATERIAL
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ESQUEMA RESUMEN DE LAS NORMAS DE INMOVILIZADO Construcción ˜œŽœȱ’›ŽŒ˜œȱƸȱ˜œŽœȱ’—’›ŽŒ˜œȱ’–- ’—Ž›’˜›ǯ
propia ™žŠ‹•ŽœȱŠ•ȱ™›˜¢ŽŒ˜ȱƸȱ˜œŽœȱꗊ—Œ’Ž-
MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS Ȋȱ ’ȱœŽȱ–˜’ęŒŠȱŽ•ȱŒ˜œŽȱŽȱŽœ–Š—Ž-
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NORMATIVA APLICABLE Œ’ŸŠŒ’à—ȱŽȱŠœ˜œȱŽȱŽ¡™•˜ŠŒ’à—DZ œ’à—ȱŽ—’Ž—˜ȱŽŽŒ˜ȱŽ—ȱ•ŠœȱŒž˜ŠœȱŽȱ
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www.cef.es 15 16ȱ www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

VALORACIÓN POSTERIOR. ŒžŠŒ’˜—Žœȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ SXHVWRVª/DGLIHUHQFLDHQWUHODFXHQWDGHFRPSUDV\ODGHYDULDFLyQ

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‡ 6LVHSURGXFHXQDDYHUtDHQXQELHQGHLQPRYLOL]DGRVHFRQVLGHUDJDVWR QHQSRUVHJXULGDG\VXXVRVHSUHYpDODUJRSOD]RVHUHJLVWUDQFRPR
GHOHMHUFLFLRFXHQWD©5HSDUDFLyQ\FRQVHUYDFLyQªH[FHSWRTXHFRQ- LQPRYLOL]DGRXWLOL]DQGRXQDVXEFXHQWDGHPDTXLQDULDRLQVWDODFLyQ
OOHYHVXVWLWXLUSLH]DVTXHVHSXHGDQLGHQWL¿FDURVXSRQJDXQDPHMRUDR VHJ~QHOHOHPHQWRDOTXHVHLQFRUSRUHQ\VHOHVDSOLFDHOPLVPRFUL-
UHQRYDFLyQ WHULRGHDPRUWL]DFLyQ
 6LVRQSLH]DVTXHVHSXHGHQXWLOL]DUHQYDULDVLQVWDODFLRQHVRPiTXL-
± 5HQRYDUUHFXSHUDUODVFDUDFWHUtVWLFDVWpFQLFDVRItVLFDVTXHWHQtDHO QDVRVXLGHQWL¿FDFLyQHVGLItFLOVHGDQGHDOWDHQODFXHQWD©2WUR
ELHQDOLQLFLRGHVXYLGD~WLOVXVWLWXLUSLH]DV LQPRYLOL]DGRPDWHULDOª\VHHOLJHXQFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQDFRUGH
± $PSOLDFLyQLQFRUSRUDHOHPHQWRVQXHYRVTXHKDFHQDXPHQWDUODFD- DVXGHSUHFLDFLyQHIHFWLYD
SDFLGDGSURGXFWLYDGHOELHQ
± 0HMRUDDXPHQWDUODH¿FLHQFLDGHODFWLYRUHGXFLUHOFRQVXPRGHHQHU- ADQUISICIONES A TÍTULO GRATUITO Y DERECHOS DE USO A TÍ-
JtDHOUXLGRDPELHQWDOHPLVLRQHVGH&2
TULO GRATUITO ǻ—˜›–Šȱ Ž›ŒŽ›ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱ Ž•ȱȱœ˜‹›Žȱȱ
’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•Ǽ
‡ /RVFRVWHVGHPHMRUDRDPSOLDFLyQVRQPD\RUYDORUGHODFWLYRVLVXSR-
QHQDODUJDUODYLGDGHODFWLYRRLQFUHPHQWDUODFDSDFLGDGGHJHQHUDULQ-
JUHVRV Donaciones Derechos de uso a título gratuito

ȱ›Š—œ–’œ’à—ȱŽȱ•Šȱ™›˜™’ŽŠȱœ’—ȱŒ˜—›Š™›ŽœŠŒ’à—ǯ Ȋȱ Žœ’à—ȱŽ•ȱžœ˜ȱœ’—ȱŒ˜—›Š™›ŽœŠŒ’à—ǯ

Ȋȱ •ȱ›Ž’œ›˜ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŽȱ•ŠȱŒŽœ’à—ȱŽ•ȱŽ-
El límite de activación de los costes de mejora o ampliación es el importe recu- Donación de terceros Donación de un socio
›ŽŒ‘˜ȱŽȱžœ˜ȱŽȱž—ȱ‹’Ž—ȱŽ™Ž—Ž›¤ȱŽȱ
perable del bien.
œ’ȱŠ‹Š›ŒŠȱ•Šȱ˜Š•’ŠȱŽȱ•ŠȱŸ’ŠȱŽŒ˜—à-
Ȋȱ ˜Œ’ŽŠȱ˜—Š—ŽDZȱœŽȱŠȱŽȱ Ȋȱ ˜—Š‹’•’ŠȱŽ•ȱœ˜Œ’˜DZȱœŽȱ –’ŒŠȱŽ•ȱŠŒ’Ÿ˜ȱ˜ȱ—˜ǯ
‹Š“ŠȱŽ•ȱ‹’Ž—ǰȱ›Ž’œ›Š—˜ȱ ŠȱŽȱ‹Š“ŠȱŽ•ȱŠŒ’Ÿ˜ǰȱ™˜›ȱ
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 A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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 A. Ayats Vilanova
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ODYHQWD\ODGDFLyQHQSDJR$PERVFDVRVYDQDVHUREMHWRGHHVWXGLRHQ
HO~OWLPRSXQWRGHQWURGHODVQRYHGDGHVGHODUHVROXFLyQ

BAJA EN CUENTAS ǻ—˜›–ŠȱŒžŠ›ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—-

–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•Ǽ INVERSIONES INMOBILIARIASȱǻȱŚǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱ—˜›–Šȱšž’—ŠȱŽȱ
•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•Ǽ
5HJODJHQHUDOHODFWLYRVHGDGHEDMDFXDQGRVHSURFHGHDVXHQDMHQDFLyQRGHMHGH
SURGXFLUEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV 8QLQPXHEOHVHFDOL¿FDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDFXDQGRVHFRPSUDSDUDREWH-
QHUUHQWDVRSOXVYDOtDVDOPDUJHQGHQXHVWUDDFWLYLGDGRUGLQDULD\QRWLHQHXQXVRSURSLR
&DVRVHVSHFLDOHV FRPRXQDIiEULFDDOPDFpQR¿FLQDVSOD]DVGHDSDUFDPLHQWR

www.cef.es Řŗ ŘŘȱ www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

6LDXQHGL¿FLRVHOHGDQGLVWLQWRVXVRVFRPRSRUHMHPSORXQDSDUWHVHGHVWLQDD 6LODHVWLPDFLyQGHOLPSRUWHDSDJDUVXIUHPRGL¿FDFLRQHVVHYDUtDHOYDORUGHODFWL-
R¿FLQDVIiEULFDRDOPDFpQ\HOUHVWRVHDOTXLODODSDUWHDIHFWDDODDFWLYLGDGRGHGLFDGD YR\HOSDVLYRSHURHOFDPELRHVSURVSHFWLYRGHIRUPDTXHDIHFWDDODVFXRWDVGHDPRU-
DXVRVDGPLQLVWUDWLYRVVHFRQVLGHUDLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\ODSDUWHTXHVHFHGHDWHU- WL]DFLyQSRVWHULRUHV$KRUDELHQVLORTXHVHPRGL¿FDHVODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQQRVH
FHURVVHUiLQYHUVLyQLQPRELOLDULDVLHPSUH\FXDQGRSXHGDWUDQVPLWLUVHSRUVHSDUDGR FRUULJHHOYDORUGHODFWLYRVLQRTXHVHDMXVWDHOJDVWR¿QDQFLHUR

/DUHVROXFLyQFRQWHPSODODVVLJXLHQWHVUHFODVL¿FDFLRQHV
ŘǯȱȱŽŒ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱŽ—ȱ•˜œȱŠ—’Œ’™˜œȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱǻ—˜›–Šȱ™›’–Ž›ŠǼ
D 5HFODVL¿FDFLyQGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVDLQPRYLOL]DGRPDWHULDOFXDQGR
VHHPSLHFHDXWLOL]DUSDUDODDFWLYLGDGSURSLDRSDUD¿QHVDGPLQLVWUDWLYRV 6LHQWUHODIHFKDGHHQWUHJDGHODQWLFLSR\ODLQFRUSRUDFLyQGHODFWLYRDOSDWULPRQLR
E 5HFODVL¿FDFLyQGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVDH[LVWHQFLDVVRORFXDQGROD GHODHPSUHVDWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRGHEHFRQVLGHUDUVHHOHIHFWR¿QDQFLHURGHORV
HPSUHVDUHDOLFHXQDVHULHGHREUDVLPSRUWDQWHVHQHOLQPXHEOHFRQODLQWHQ- DQWLFLSRVDFXHQWDGDQGROXJDUDXQLQJUHVR¿QDQFLHURFX\DLQFRUSRUDFLyQDOFRVWHGHO
FLyQGHSRQHUORDODYHQWD DFWLYRGHSHQGHUiGHVLHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDFRPR

F 5HFODVL¿FDFLyQGHLQPRYLOL]DGRPDWHULDODLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVFXDQ-
D (QWUHJDGHELHQHVORVSDJRVTXHVHKDQHIHFWXDGRVHFRQVLGHUDQDQWLFLSRV
GRODHPSUHVDGHMDGHXWLOL]DUHOLQPXHEOHSDUDXVRSURSLR\ORGHVWLQDDO
KDVWDODIHFKDGHODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOELHQHVFULWXUDGHFRPSUDYHQWD
DOTXLOHURGHFLGHYHQGHUOR
RHQWUHJDGHODFWLYR
G 5HFODVL¿FDFLyQGHH[LVWHQFLDVDLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVFXDQGRODDFWL- E 3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVHOFRQVWUXFWRUUHFLEHHOHQFDUJRGHODHPSUHVDGH
YLGDGKDELWXDOHVHOQHJRFLRLQPRELOLDULR\UHFODVL¿FDLQPXHEOHVTXHWHQtD HGL¿FDURFRQVWUXLUXQGHWHUPLQDGRELHQEDMRODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFOLHQ-
GHVWLQDGRVDODFRPSUDYHQWDDODOTXLOHU WH(QHVWHFDVRORVDQWLFLSRVVHYDQFDQFHODQGRDPHGLGDTXHVHYDHMHFX-
WDQGRHOSUR\HFWRFHUWL¿FDGRVGHREUD

NOVEDADES DE LA RESOLUCIÓN DEL ICAC SOBRE INMO- /DWDVDGHLQWHUpVDSOLFDEOHDODQWLFLSRHVODWDVDGHLQWHUpVTXHWHQGUtDTXHSDJDU

VILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS HOSURYHHGRUHQHOPHUFDGRSDUDREWHQHUHVWD¿QDQFLDFLyQHQHOPRPHQWRLQLFLDO'LFKR
WLSRGHLQWHUpVQRVHPRGL¿FDSRVWHULRUPHQWH

1. Pagos contingentes (norma primera)

řǯȱȱŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱǻ—˜›–ŠȱŒžŠ›ŠǼ
&RQVLVWHHQDFRUGDUFRQHOSURYHHGRUXQSDJRIXWXURTXHGHSHQGDGHYDULDEOHVUH-
ODFLRQDGDVFRQHODFWLYRFRPRSXHGHQVHUDOFDQ]DUXQDGHWHUPLQDGDSURGXFWLYLGDG &RQVLVWHHQWUDVSDVDUXQELHQGHOLQPRYLOL]DGRJUXSRDH[LVWHQFLDVJUXSR\
UHGXFLUHOFRQVXPRGHHQHUJtDRPDWHULDOHVHWF1RVHSXHGHXWLOL]DUFRPRUHIHUHQFLD FRQVLGHUDUODRSHUDFLyQFRPRFLIUDGHQHJRFLRVHQOXJDUGHUHJLVWUDUORFRPRXQDYHQWD
YDULDEOHVTXHGHSHQGDQGHODDFWLYLGDGJHQHUDOGHODHPSUHVDFRPRODFLIUDGHIDFWXUD- GHLQPRYLOL]DGRVXEJUXSRR
FLyQRHOEHQH¿FLRQHWR
/DUHVROXFLyQLQFOX\HGRVQRYHGDGHV
(OLPSRUWHGHOSDJRFRQWLQJHQWHIRUPDSDUWHGHOFRVWHGHODFWLYR\VHGHEHDFWXDOL-
]DUFRQEDVHHQODPHMRUHVWLPDFLyQSRVLEOH6HUHJLVWUDFRPRSURYLVLyQ\DTXHH[LVWH D /RVHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDOGLVWLQWRVDORVLQPXHEOHVTXHVH
LQFHUWLGXPEUHHQVLHOSDJRYDDUHDOL]DUVHRQRRVLH[LVWHQLPSRUWHVGLVWLQWRVVHJ~QVH FRPSUDURQSDUDDOTXLODUORVDWHUFHURVHQHOPRPHQWRGHVXYHQWDVHGHEHQ
DOFDQFHXQQLYHOGHUHQGLPLHQWRXRWUR\DTXHODFXDQWtDSXHGHYDULDU UHFODVL¿FDUFRPRH[LVWHQFLDV

www.cef.es Řř ŘŚȱ www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Inmovilizado material

EJEMPLO

—ŠȱŽ–™›ŽœŠȱŽ’ŒŠŠȱŠ•ȱŠ•šž’•Ž›ȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ™Š›Šȱ•ŠȱŒ˜—œ›žŒŒ’à—ȱǻ›øŠœǰȱŽ¡ŒŠŸŠ˜-
›Šœǰȱ‘˜›–’˜—Ž›ŠœǰȱŽŒǯǼȱŽŒ’Žȱ™˜—Ž›ȱŠȱ•ŠȱŸŽ—Šȱž—ȱ™Š›ȱŽȱŽ¡ŒŠŸŠ˜›Šœǰȱœž™˜—Š–˜œȱšžŽȱ
™˜›ȱ‹Š“ŠŠȱŽȱ•ŠȱŠŒ’Ÿ’Šǯȱ—ȱŽ•ȱ–˜–Ž—˜ȱŽ—ȱšžŽȱœŽȱ’—’Œ’ŠȱŽ•ȱ™•Š—ȱŽȱŸŽ—ŠǰȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ—ȱ•’-
‹›˜œȱŽȱ’Œ‘Šœȱ–¤šž’—ŠœȱšžŽȱꐞ›Š‹ŠȱŽ—ȱŽ•ȱœž‹›ž™˜ȱŘŗȱœŽȱ›Šœ™ŠœŠȱŠ•ȱ›ž™˜ȱřȱ¢ȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ
œŽȱ›Ž’œ›ŠȱŽ—ȱŽ•ȱœž‹›ž™˜ȱŝŖǯ

E 8QORFDOTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDFXDQGRVHSURFHGDDUHD-
OL]DUREUDVHVWUXFWXUDOHVDQWHVGHSRQHUORDODYHQWDVHUiREOLJDWRULRUHFOD-
VL¿FDUORGHOVXEJUXSRDOJUXSRORTXHLPSOLFDTXHODYHQWDVHUHJLVWUD
SRUHOVXEJUXSR

4. Dación en pago (norma cuarta)

/RVELHQHVTXHVHHQWUHJDQFRPRFDQFHODFLyQGHXQDGHXGDVHGHEHQGDUGHEDMD
SRUVXYDORUHQOLEURVDODYH]VHHOLPLQDGHOSDVLYRODGHXGDTXHVHFRPSHQVDORTXH
RULJLQDXQDGLIHUHQFLDGHELHQGRFRQWDELOL]DUSRUVHSDUDGRORVGRVUHVXOWDGRV

D /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQHQWUHJDGR\VXYDORUHQOLEURV
VHFRQVLGHUDUHVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ\VHUHJLVWUDHQHOVXEJUXSRR
E /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQHQWUHJDGR\HOYDORUGHOSD-
VLYRVHUHJLVWUDFRPRUHVXOWDGR¿QDQFLHURVXEJUXSRR

5. Interrupción de las amortizaciones (norma segunda)

1RVHSXHGHQGHMDUGHDPRUWL]DUORVELHQHVGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDOSRUHOFHVH
WHPSRUDOGHDFWLYLGDG/RTXHSHUPLWHODQRUPDWLYDHVUHYLVDUHOFiOFXORGHODFXRWDGH
DPRUWL]DFLyQ

/DLQWHUUXSFLyQVRORVHSXHGHSURGXFLUVLVHUHFODVL¿FDHOELHQDDFWLYRQRFRUULHQ-
WHPDQWHQLGRSDUDODYHQWDRFXDQGRVXYDORUUHVLGXDOVHDVXSHULRUDVXYDORUHQOLEURV

www.cef.es Řś

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 SUPUESTO 1. Enunciado
SUPUESTO 1
CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y gastos accesorios

PRECIO DE ADQUISICIÓN Y GASTOS ACCESORIOS

ENUNCIADO
El 1 de marzo de 20X0 compramos una máquina por un coste de 360.000 euros
PHQRVHXURVGHGHVFXHQWRTXH¿JXUDQHQIDFWXUDPiVHOGH,9$TXHVH
abona mediante cheque bancario.
(OGHDEULOGH;FRQWUDWDPRVXQVHJXURSDUDODPiTXLQDTXHFXEUHURER
LQFHQGLRVHLQXQGDFLRQHVVLHQGRHOFRVWHGHODSyOL]DDQXDOGHHXURVORVFXDOHV
VHDERQDQSRUGRPLFLOLDFLyQEDQFDULD
(OGHMXQLRGH;HOSURYHHGRUQRVFREUDSRUHOWUDQVSRUWHGHODPiTXLQD
PRQWDMHHLQVWDODFLyQHXURVPiVHOGH,9$DGHPiVGHHXURVSRU
FXUVRVGHIRUPDFLyQGHSHUVRQDOTXHWHQGUiTXHPDQHMDUHOHTXLSR(OSDJRVHUHDOL]D
mediante cheque bancario.
2. Imaginemos que la máquina durante el primer trimestre de 20X6 está
parada por falta de trabajo en la empresa. ¿Se puede interrumpir la
amortización?
3. Indicar el valor en libros de la máquina en el balance de cierre de 20X6.
4. Suponer que el 1 de octubre de 20X9 vende la máquina por importe
Žȱ şŖǯŖŖŖȱ Žž›˜œȱ –¤œȱ Ž•ȱ ŘŗȹƖȱ Žȱ ȱ šžŽȱ Œ˜‹›Šȱ –Ž’Š—Žȱ Š•à—ȱ
bancario.
La empresa vendedora asume el coste de desmantelar el equipo y transpor-
tarla hasta el local del comprador, contratando el servicio a una compañía
Žȱ›Š—œ™˜›ŽœȱšžŽȱ—˜œȱŒ˜‹›ŠȱśǯŖŖŖȱŽž›˜œȱ–¤œȱŽ•ȱŘŗȹƖȱŽȱǯ
Registrar la venta y los gastos del transporte.

/DLQVWDODFLyQGHODPiTXLQDLPSOLFDPRGL¿FDUODLQVWDODFLyQHOpFWULFD\SDQHOHVGH
FRQWUROQXHYRV'LFKDLQVWDODFLyQHVOOHYDGDDFDERSRUSHUVRQDOSURSLRGHOGHSDUWDPHQWR
GHPDQWHQLPLHQWRHLQIRUPiWLFDVLHQGRORVFRVWHVORVTXHVHGHWDOODQDFRQWLQXDFLyQ

‡ &RVWHGHORVPDWHULDOHVHPSOHDGRVHQODLQVWDODFLyQHXURV
‡ &RVWHVGHOSHUVRQDOGHPDQWHQLPLHQWRHXURV
‡ &RVWHVGHOSHUVRQDOGHLQIRUPiWLFDHXURV
‡ *DVWRVLQGLUHFWRVVHUYLFLRVDPRUWL]DFLRQHVGLHWDVYLDMHVHWFHXURV

/RV~OWLPRVGtDVGHMXQLRIDEULFyXQLGDGHVSDUDSUREDUHOHTXLSRVLHQGRHOFRVWH
GHODVXQLGDGHVWHUPLQDGDVGHHXURVODVFXDOHVVHYHQGLHURQSRUHXURVDO
QRFXPSOLUWRGDVODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFRQWUROGHFDOLGDG

(OHTXLSRHPSLH]DDIXQFLRQDUFRQQRUPDOLGDGDSDUWLUGHOGHMXOLRGH;

/DPiTXLQDVHDPRUWL]DSRUHOPpWRGROLQHDOHQDxRV

SE PIDE

1. Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0.

www.cef.es 27 28 www.cef.es

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 SUPUESTO 1. Solución
SUPUESTO 1
CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y gastos accesorios

PRECIO DE ADQUISICIÓN Y GASTOS ACCESORIOS

SOLUCIÓN ;3RUHOSDJRGHODSyOL]DGHVHJXURV

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
625 Primas de seguros ....................................................................... 1.800
[(2.400/12 meses) × 9 (abril-diciembre 20X0)]
Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’-
480 Gastos anticipados ...................................................................... 600
•’Š›’Šœȱ¢ȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŒ˜œŽœȱŽȱ™›˜žŒŒ’à— [(2.400/12 meses) × 3 (enero-marzo 20X1)]

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.400

(OSUHFLRGHDGTXLVLFLyQGHXQELHQGHLQPRYLOL]DGRHVWiFRPSXHVWRSRUHOSUHFLR
LQLFLDOPHQRVORVGHVFXHQWRVHQIDFWXUDPiVWRGRVORVJDVWRVDVRFLDGRVDODRSHUDFLyQGH
ODFRPSUD\HQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRLQFOXLGRHOPDUJHQGHORVSURGXFWRVIDEULFDGRV (OFRVWHGHOVHJXURQRIRUPDSDUWHGHOFRVWHGHODPiTXLQDDOQRHVWDUUHODFLRQDGR
durante el periodo de pruebas. FRQODSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR6HFRQVLGHUDJDVWRGHOHMHUFLFLRSHURGHEHVHUREMHWRGH
SHULRGL¿FDFLyQVLHQGRODSDUWHGHYHQJDGDGHDEULODGLFLHPEUHPHVHVGHXQWRWDOGH
1RIRUPDQSDUWHGHOFRVWHORVFRQWUDWRVGHPDQWHQLPLHQWRORVVHJXURVPXOWLUULHVJR
ODIRUPDFLyQGHOSHUVRQDO\ORVJDVWRVHLQJUHVRVGHDFWLYLGDGHVDFFHVRULDVDOPDUJHQGH ;3RUHOWUDQVSRUWHHLQVWDODFLyQ
ODSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR

(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQFRQWDEOHGHEH¿MDUVHHQIXQFLyQGHOSDWUyQFRQVXPR Código Cuenta Debe Haber

GHOELHQGHSUHFLDFLyQHIHFWLYDDOPDUJHQGHFRQVLGHUDFLRQHV¿VFDOHV\VHLQLFLDFXDQ-
GR¿QDOL]DODSXHVWDDSXQWR1RSXHGHVHUREMHWRGHLQWHUUXSFLyQDXQTXHHOELHQGHMH 233 Maquinaria en montaje .............................................................. 25.000
GHXWLOL]DUVHSXGLHQGRPRGL¿FDUVHHOLPSRUWHGHODFXRWDSHURQRGHMDUGHDPRUWL]DUVH 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ 5.250
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 30.250

SOLUCIÓN 3RUORVJDVWRVGHIRUPDFLyQGHOSHUVRQDO

1. Registrar las operaciones del ejercicio 20X0

Código Cuenta Debe Haber

;3RUODUHFHSFLyQGHODPiTXLQD
649 Otros gastos sociales ................................................................... 6.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 6.000
Código Cuenta Debe Haber

/RVFRVWHVGHIRUPDFLyQQRIRUPDQSDUWHGHOFRVWHGHODPiTXLQDGHELGRDTXHOD
233 Maquinaria en montaje (360.000 – 10.000) .................................... 350.000
HPSUHVDQRWLHQHHOFRQWUROHOTXHSHUFLEHHOFRQRFLPLHQWRHVHOHPSOHDGR
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ 73.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 423.500 3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHPRGL¿FDUODLQVWDODFLyQHOpFWULFD

www.cef.es 29 30 www.cef.es

1/1 1/1
Precio de adquisición y gastos accesorios SUPUESTO 1. Solución SUPUESTO 1. Solución Precio de adquisición y gastos accesorios

;3RUHOWUDVSDVRDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDODOWHUPLQDUODSXHVWDDSXQWR
Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje .............................................................. 100.000 Precio al contado de la máquina ..................................................  
733 Trabajos realizados para el inmovilizado en curso ............... 100.000 7UDQVSRUWH\PRQWDMH ...................................................................  
(30.000 + 20.000 + 40.000 + 10.000)
$GHFXDFLyQLQVWDODFLyQHOpFWULFD ................................................. 100.000
0DUJHQXQLGDGHVSURGXFLGDVGXUDQWHHOSHULRGRGHSUXHEDV ......  
(OWUDEDMRGHFRQHFWDUODPiTXLQDDODLQVWDODFLyQHOpFWULFD\ORVSDQHOHVGHFRQWURO
ORUHDOL]DHOSHUVRQDOGHPDQWHQLPLHQWRHLQIRUPiWLFDGHODHPSUHVDORTXHVXSRQHWHQHU 7RWDOFRVWHGHODPiTXLQD ............................................................  
TXHYDORUDUORVPDWHULDOHVHPSOHDGRVFRVWHVGHSHUVRQDO\FRVWHVLQGLUHFWRVDVRFLDGRV
DOSUR\HFWRTXHKDEUiTXHLQFOXLUFRPRSDUWHGHOFRVWHGHODFWLYR\DTXHQRFRUUHODFLR-
na con la actividad operativa. Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ................................................................................... 500.000

/RVFRVWHVDQWHULRUHV¿JXUDQHQODVFXHQWDVGHOJUXSRGHH[SORWDFLyQ\DOQRJXDU-
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 500.000
GDUFRUUHODFLyQFRQORVLQJUHVRVGHOHMHUFLFLRVHFRPSHQVDQFRQODFXHQWD©7UDED-
MRVUHDOL]DGRVSDUDHOLQPRYLOL]DGRHQFXUVRª$OIRUPDUSDUWHGHOYDORUGHODPiTXLQD
VHLPSXWDQDJDVWRPHGLDQWHODDPRUWL]DFLyQ
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
3RUODDFWLYDFLyQGHOPDUJHQQHJDWLYRGHORVSURGXFWRVIDEULFDGRVGXUDQWHHOSH-
ULRGRGHSUXHEDV Código Cuenta Debe Haber

681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ................................ 25.000

Código Cuenta Debe Haber [(500.000/10 años) × 6/12]
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... 25.000
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 25.000
733 Trabajos realizados para el inmovilizado en curso ............... 25.000

2. Interrupciones en el funcionamiento del activo

3UHFLRQHWRGHYHQWDGHORVSURGXFWRVIDEULFDGRVGXUDQWHHOSHULRGR
de pruebas .................................................................................... 20.000 /D5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPDWHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDV
HQODQRUPDWHUFHUDDSDUWDGRLQGLFDTXHVLHOELHQQRHVWiHQXVRQRVHLQWHUUXPSHOD
&RVWHXQLGDGHVIDEULFDGDVGXUDQWHHOSHULRGRGHSUXHEDV ...........   DPRUWL]DFLyQSHURVHSXHGHPRGL¿FDUODFXRWD

0DUJHQQHJDWLYR ..........................................................................   ©0RPHQWRGHFHVHGHOSURFHVRGHDPRUWL]DFLyQ

/D5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQHQODQRUPDVHJXQGDDSDUWD-
GRLQGLFDTXHIRUPDUiQSDUWHGHOFRVWHGHSURGXFFLyQGHOLQPRYLOL]DGRORVJDVWRVHQ
TXHVHLQFXUUDGXUDQWHHOSHULRGRGHSUXHEDVPLQRUDGRVSRUORVLQJUHVRVKDVWDTXHHODF-
WLYRSXHGDSDUWLFLSDUGHIRUPDSOHQDHQHOSURFHVRSURGXFWLYR6LORVLQJUHVRVVXSHUDQ
ORVFRVWHVHOH[FHVRUHGXFHORVFRVWHVGHODFWLYR
/DDPRUWL]DFLyQFHVDUiHQODIHFKDHQODTXHHODFWLYRVHFODVL¿TXHFRPR
mantenido para la venta.
'HDFXHUGRFRQORDQWHULRUODDPRUWL]DFLyQQRFHVDUiFXDQGRHODFWLYRHVWp
VLQXWLOL]DURVHKD\DUHWLUDGRWHPSRUDOPHQWHGHOXVRDPHQRVTXHVHHQFXHQWUH
WRWDOPHQWHDPRUWL]DGRFRQLQGHSHQGHQFLDGHODQHFHVLGDGGHUHYLVDUVXSDWUyQ
de consumo».

www.cef.es 31 32 www.cef.es

1/1 1/1
Precio de adquisición y gastos accesorios SUPUESTO 1. Solución SUPUESTO 1. Solución Precio de adquisición y gastos accesorios

3. Valor en libros al cierre del ejercicio 20X6 3RUODYHQWD

El valor contable o en libros es el coste del activo menos las correcciones valorati-
Código Cuenta Debe Haber
YDVDPRUWL]DFLRQHV\GHWHULRURVGHYDORU
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 108.900
©0DTXLQDULDª ......................................................................   ǽşŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗŞǯşŖŖȱǻǼǾ

©$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDGHPDTXLQDULDª .......................   2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ............................... 462.500

>DxRV×DxRV;D;@ 213 Maquinaria ................................................................................... 500.000
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ(90.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................. 18.900
9DORUHQOLEURVD; ......................................................   771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 52.500

3RUORVJDVWRVGHOWUDQVSRUWH\GHVPDQWHODPLHQWRGHODPiTXLQD
4. Venta de la máquina

;3RUODYHQWDGHODPiTXLQD Código Cuenta Debe Haber

3RUODDFWXDOL]DFLyQGHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDVHSWLHPEUH 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 5.000

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ (5.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼȱ ....................... 1.050
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 6.050
Código Cuenta Debe Haber

681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š• ................................ 37.500 (OUHVXOWDGR¿QDOSRUODYHQWDGHODPiTXLQDHVGHHXURVPHQRVHXURV

[(500.000/10 años) × 9/12]
GHJDVWRVGHYHQWDQRVGDHXURV
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ................................ 37.500
/D5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPDWHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDV
HQODQRUPDFXDUWDLQGLFDTXHORVJDVWRVGHYHQWDIRUPDQSDUWHGHOUHVXOWDGRGHODYHQWD
(OUHVXOWDGRGHODYHQWDGHODPiTXLQD

©&XDUWD%DMDHQFXHQWDV
3UHFLRGHYHQWDGHODPiTXLQDVLQ,9$ ........................................  
9DORUHQOLEURV>FRVWHGHODPiTXLQD±DPRUWL]DFLyQ@ ...   5HJODJHQHUDO

1. Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momen-

5HVXOWDGRGHODYHQWDEHQHILFLR ................................................ 
(OVDOGRGHODDPRUWL]DFLyQDFXPXODGDGHODPiTXLQDHQHOPRPHQWRGHODYHQWD
VHGHWHUPLQDGHVGHHOGHMXOLRGH;DGHVHSWLHPEUHGH;VRQDxRV\
3 meses.

WRGHVXHQDMHQDFLyQRGLVSRVLFLyQSRURWUDYtDRFXDQGRQRVHHVSHUHREWHQHU
GHORVPLVPRVEHQH¿FLRVRUHQGLPLHQWRVHFRQyPLFRVIXWXURV
(OUHVXOWDGRGHODHQDMHQDFLyQREDMDGHORVHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGR
PDWHULDOYHQGUiGHWHUPLQDGRSRUODGLIHUHQFLDHQWUHHOLPSRUWHTXHHQVXFDVR
VHREWHQJDQHWRGHORVFRVWHVGHYHQWD\VXYDORUFRQWDEOH\VHLPSXWDUiHQ
ODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVGHOHMHUFLFLRHQTXHVHSURGX]FDIRUPDQGR
HXURVDxRV× DxRV HXURV SDUWHGHOUHVXOWDGRGHH[SORWDFLyQª

www.cef.es 33 34 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 2. Enunciado
SUPUESTO 2 CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y pagos contingentes

PRECIO DE ADQUISICIÓN Y
PAGOS CONTINGENTES ENUNCIADO 212, «Instalaciones técnicas» ...................................................... 900.000
2812, «Amortización acumulada de instalaciones técnicas» ...... (100.000)
[(900.000 euros/9 años) × 1 año]

Caso 1 5298, «Provisión por pago contingente a corto plazo» ............... 29.368,93
28.513,53 × 1,03)

El 1 de enero de 20X0 compramos una máquina cuyo precio de adquisición es de

150.000 euros, concediéndonos una rebaja del 4 %. Además, pacta con el fabricante un Información complementaria
pago contingente dentro de 3 años que estará en función del nivel de producción que al-
cance el equipo: 30.000 euros si la producción oscila entre 20.000 y 25.000 unidades y
(OGHHQHURGH;FRPSUyHOHTXLSR\H[LVWHHOFRPSURPLVRFRQODHPSUHVD
50.000 euros si supera las 25.000 unidades. IVA de la operación, el 21 %, y el pago se
LQVWDODGRUDGHDERQDUOHHXURVPiVHOGH,9$D¿QDOHVGH;VLHOHTXL-
realiza mediante transferencia bancaria.
po nuevo implica un ahorro en el consumo eléctrico de al menos un 20 % con relación
Inicialmente se estima que la fabricación no sobrepasará las 25.000 unidades y el al equipo anterior.
tipo de interés de actualización es del 3 %.
Valor actual del pago contingente en la fecha de la adquisición de la instalación:

>30.250 × (1 + 0,03)–2] = 28.513,53 euros

La instalación y montaje tiene lugar durante el primer trimestre con un coste de
36.000 euros más el 21 % de IVA que se pagan al contado.

El equipo empieza a producir con normalidad a partir del 1 de abril y la vida del IVA del pago contingente = 25.000 × 21 % = 5.250 euros
bien se estima en 10 años por el método lineal.
Importe que incorporó del pago contingente como mayor coste de la instalación:
$¿QDOHVGHOHMHUFLFLR;HVWLPDTXHODVH[SHFWDWLYDVSDUDHOVLJXLHQWHHMHUFLFLR
son muy buenas y va a superar las 25.000 unidades, debido a que el primer año ya pro- 28.513,53 (valor actual) – 5.250 (IVA) = 23.263,53 euros
duce 24.000 unidades.
$¿QDOHVGH;FRPSUREDPRVTXHODUHGXFFLyQHQHOFRQVXPRHOpFWULFRKDVLGR
$¿QDOHVGHOHMHUFLFLR;SURGXFHXQLGDGHVORTXHFRQ¿UPDODVH[SHFWD-
del 12 % por lo que no procede realizar el pago contingente.
tivas, pero se estima que el tipo de interés de actualización es del 5 %.

SE PIDE
SE PIDE

Contabilizar las operaciones del ejercicio 20X1 y determinar la nueva cuota

Contabilizar las operaciones anteriores hasta la fecha en que se abona el
de amortización.
pago contingente.

Caso 2

Al inicio de 20X1 disponemos de los siguientes datos relacionados con una insta-
lación técnica:

www.cef.es 35 36 www.cef.es

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 SUPUESTO 2. Solución
SUPUESTO 2 CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y pagos contingentes

PRECIO DE ADQUISICIÓN Y
PAGOS CONTINGENTES SOLUCIÓN El IVA del pago contingente se devenga en el momento de la entrega del bien, sien-
do la base imponible el importe estimado, que inicialmente es de 30.000 euros, ya que
FDOFXODTXHODSURGXFFLyQQRH[FHGHUiODVXQLGDGHV

NORMATIVA APLICABLE Importe estimado del pago contingente ...................................... 30.000

IVA del pago contingente (30.000 × 21 %) ..................................... 6.300
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias Valor actual del pago contingente [36.300 × (1 + 0,03)–3] ............. 33.219,64
Importe del pago contingente que forma parte del coste del activo 26.919,64
El pago contingente implica que una parte del precio del activo depende de un even- [33.219,64 – 6.300 (IVA del pago contingente)]
to futuro relacionado con el bien, como puede ser alcanzar un nivel de unidades produ- IVA deducible del precio al contado ........................................... 30.240
cidas o de consumo energético, etc. {[150.000 – 6.000 (descuento)] × 21 %}

La norma primera, apartado 1.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma-
31-3-20X0. Por los costes de la instalación y montaje:
terial e inversiones inmobiliarias incluye los pagos contingentes como parte del coste del
DFWLYRH[FHSWRTXHHOLPSRUWHGHSHQGDGHPDJQLWXGHVJHQHUDOHVGHODHPSUHVDFRPR
la cifra de ventas o el resultado del ejercicio, cuyo importe se contabilizaría como gasto Código Cuenta Debe Haber
del ejercicio en el momento del pago.
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 36.000
/DVYDULDFLRQHVHQHOLPSRUWHHVWLPDGRGHOSDJRFRQWLQJHQWHPRGL¿FDQHOYDORUGHO 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 7.560
activo y la provisión, mientras que los cambios en la tasa de actualización se registran 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 43.560
FRPRJDVWR¿QDQFLHUR

1-4-20X0. Por la entrada en funcionamiento de la máquina:

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
Caso 1
213 Maquinaria (170.919,64 + 36.000) .................................................... 206.919,64
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 206.919,64
1-1-20X0. Por la entrega de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X0. Por los ajustes al cierre de ejercicio:

233 Maquinaria en montaje .............................................................. 170.919,64

Por la cuota de amortización:
[150.000 – 6.000 (descuento) + 26.919,64 (contingente)]
472 Hacienda Pública, IVA soportado (30.240 + 6.300) ..................... 36.540
Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ..................... 174.240
(144.000 + 30.240)
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 15.518,97
148 Provisión a largo plazo por pago contingente ....................... 33.219,64 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 15.518,97
(Valor actual del pago contingente)
[(206.919,64/10 años) × 9/12 (abril-diciembre)@

www.cef.es 37 38 www.cef.es

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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución SUPUESTO 2. Solución Precio de adquisición y pagos contingentes

Por la actualización del pago contingente: 31-12-20X1. Por los ajustes de cierre de ejercicio:

Por la cuota de amortización:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 996,59
(33.219,64 ×ȱȱřȹƖǼ
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 22.703,94
148 Provisión a largo plazo por pago contingente ....................... 996,59
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 22.703,94
(210.011,49/9,25 años)

A continuación se procede a recalcular el pago contingente:

$OPRGL¿FDUHOFRVWHGHODFWLYRD¿QDOHVGH;FDPELDODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
Saldo del pago contingente a 31-12-20X0 .................................. 34.216,23 siendo la base de amortización para el ejercicio 20X1:
(33.219,64 + 996,59)

Valor actual del nuevo pago contingente .................................... 57.027,05 Valor de adquisición maquinaria ................................................. 225.530,46
[60.500 × (1,03)–2] [206.919,64 (1-1-20X0) + 18.610,82 (31-12-20X0)]

Diferencia .................................................................................... 22.810,82 Amortización acumulada de maquinaria (31-12-20X0) .............. (15.518,97)

Al estimar que va a superar las 25.000 unidades, el importe a pagar dentro de 2 Valor pendiente de amortizar ...................................................... 210.011,49
años sería 50.000 euros más el 21 % de IVA, que nos da como resultado 60.500 euros. Vida pendiente ............................................................................. 9,25 años
[10 años – 0,75 (abril-diciembre 20X0)]
Valor actual del nuevo pago contingente [60.500 × (1 + 0,03)–2] .. 57.027,05
Por la actualización del pago contingente:
IVA del pago contingente (50.000 × 21 %) .................................... 10.500
Modificación del IVA deducible del pago contingente ............ 4.200 Valor al inicio del ejercicio del pago contingente ....................... 57.027,05
(10.500 – 6.300) Valor al cierre del pago contingente actualizado a la nueva tasa ... 57.619,05
Importe a incorporar como mayor coste del activo ..................... 18.610,82 (60.500/1,05)
[22.810,82 – 4.200 (IVA)]
Gasto financiero devengado en el 20X1 ..................................... 592

/DYDULDFLyQGHOSDJRFRQWLQJHQWHLPSOLFDPRGL¿FDUHOFRVWHGHODPiTXLQD\ODSUR-
visión, que implicará cambiar la cuota de amortización del ejercicio 20X1. Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 592

Código Cuenta Debe Haber 148 Provisión a largo plazo por pago contingente ....................... 592

213 Maquinaria ................................................................................... 18.610,82

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 4.200 (OFDPELRHQODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQQRPRGL¿FDHOYDORUGHODFWLYRVLQRHOJDVWR
148 Provisión a largo plazo por pago contingente ....................... 22.810,82 ¿QDQFLHURGHYHQJDGRWDOFRPRLQGLFDODQRUPDSULPHUDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQ
del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

www.cef.es 39 40 www.cef.es

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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución SUPUESTO 2. Solución Precio de adquisición y pagos contingentes

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOODUJRSOD]RDFRUWRSOD]R Caso 2

Código Cuenta Debe Haber 31-12-20X1. Por la cuota de amortización de las instalaciones:

148 Provisión a largo plazo por pago contingente ....................... 57.619,05

(57.027,05 + 592)
Código Cuenta Debe Haber
5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 57.619,05
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 100.000
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas .............. 100.000
31-12-20X2. Por los ajustes de cierre:
(900.000/9 años)

Por la cuota de amortización:

31-12-20X1. Por la actualización del pago contingente:
Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 22.703,94 Código Cuenta Debe Haber
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 22.703,94
(210.011,49/9,25 años) 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 881,07
(29.368,93 × 0,03)

5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 881,07

$OQRSURGXFLUVHPRGL¿FDFLRQHVHQHOFRVWHGHODFWLYRODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQQR
cambia.
El saldo de la cuenta 5298 (29.368,93 + 881,07) es de 30.250, que coincide con
Por la actualización del pago contingente: los 25.000 euros más el 21 % de IVA.

Al no cumplirse el objetivo de ahorro energético no abona el pago contingente, lo

Código Cuenta Debe Haber
TXHLPSOLFDTXHHOSURYHHGRUGHEHUiHPLWLUXQDIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDSRUORVHXURV
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 2.880,95
más el IVA.
(57.619,05 ×ȱȱśȹƖǼ

5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 2.880,95

Código Cuenta Debe Haber

Por el pago contingente: 5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 30.250
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 5.250
212 Instalaciones técnicas ................................................................. 25.000
Código Cuenta Debe Haber

5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 60.500

$OPRGL¿FDUHOFRVWHGHODLQVWDODFLyQFDPELDODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQSDUDHOHMHU-
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 60.500
cicio 20X1.

www.cef.es 41 42 www.cef.es

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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución

212, «Instalaciones técnicas [900.000 (1-1-20X0) – 25.000 (31-12-20X1)] 875.000

2812, «Amortización acumulada de instalaciones técnicas» a
31-12-20X1 ................................................................................. (200.000)

Valor pendiente de amortizar ...................................................... 675.000

Vida pendiente (9 años – 2 años) .................................................... 7 años

Cuota amortización 20X2 (675.000/7 años) .................................... 96.428,57

A efectos de eliminar del coste el pago contingente, también se podría considerar

el valor del componente del pago contingente al cierre de 20X1.

Valor del pago contingente incorporado al inicio ....................... 23.263,53

Amortización acumulada [(23.263,53/9 años) × 2 años] ................... (5.169,67)

Valor en libros ............................................................................. 18.093,86

La diferencia entre los 25.000 euros y los 18.093,86 euros hay que considerarlo in-
JUHVRGHOHMHUFLFLRH[FHVRGHSURYLVLyQTXHHVHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHTXHDSOLFDHO
ICAC en los costes de desmantelamiento.

Código Cuenta Debe Haber

5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 30.250

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 5.250
212 Instalaciones técnicas ................................................................. 18.093,86
7958 Exceso de provisión por pago contingente ............................. 6.906,14
(25.000 – 18.093,86)

www.cef.es 43

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 SUPUESTO 3 CAPÍTULO 1
INCORPORACIÓN AL ACTIVO DE LOS
COSTES DE DESMANTELAMIENTO ENUNCIADO

Una empresa adquiere una máquina al contado por 150.000 euros más el 21 % de
IVA, que debido al uso de productos químicos debe someterse a un tratamiento especial
GHUHVLGXRVDO¿QDOGHODYLGD~WLOFX\RFRVWHVHHVWLPDHQHXURV

La máquina empieza a funcionar con normalidad al inicio de 20X1.

/DYLGDHFRQyPLFDHVGHDxRVFRQXQYDORUUHVLGXDOLQVLJQL¿FDQWH

$¿QDOHVGH;VHHVWLPDTXHHOFRVWHGHUHWLUDUHOHTXLSRVHUiGHHXURVGHEL-
GRDFDPELRVHQODQRUPDWLYDTXHDPSOtDHOSHULRGRGHDOPDFHQDMHGHORVUHVLGXRVWy[LFRV

$¿QDOHVGH;GDGHEDMDODPiTXLQD\DERQDSRUFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWR
HXURVPiV,9$

SE PIDE

ŗǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱ•Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŠ—Ž›’˜›Žœȱ‘ŠœŠȱŽ•ȱꗊ•ȱŽȱ•ŠȱŸ’ŠȱŽ•ȱ
ŠŒ’Ÿ˜ȱœ’ȱ™Š›Šȱ•˜œȱŒ¤•Œž•˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŽ•ȱ’™˜ȱ•’‹›ŽȱŽȱ›’Žœ˜ȱ‘ŠœŠȱ
ꗊ•ŽœȱŽȱŘŖŘȱŽœȱŽ•ȱŚǰŘśȹƖȱ¢ȱŠȱ™Š›’›ȱŽȱŽœŠȱŽŒ‘ŠȱŽ•ȱŜȹƖǯ
Řǯȱ ž™˜—Ž›ȱšžŽȱŠȱꗊ•ŽœȱŽȱŘŖŘȱŽ•ȱŒ˜œŽȱŽȱ›Ž’›Š›ȱ•Šȱ–¤šž’—ŠȱŠȱꗊ-
•ŽœȱŽȱŘŖŚȱœŽ›¤ȱŽȱŗŞǯŖŖŖȱŽž›˜œǰȱŽ‹’˜ȱŠȱ•Šœȱ–Ž—˜›ŽœȱŽ¡’Ž—Œ’Šœȱ
Ž—ȱŽ•ȱ›ŽŒ’Œ•Š“ŽȱŽȱ•Šœȱ™’Ž£ŠœȱŽȱ•Šȱ–¤šž’—Šȱ¢ȱ•ŠȱŠœŠȱ•’‹›ŽȱŽȱ›’Žœ˜ȱŽœȱ
Ž•ȱŜȹƖȱŠȱ™Š›’›ȱŽȱŘŖřǯ
ȱ ŽŠ•’£Š›ȱŽ•ȱŠ“žœŽȱŽȱ•Šȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ȱŠ•ȱŒ’Ž››Žȱ
ŽȱŘŖŘǯ

www.cef.es 45

1/1 1/1
 SUPUESTO 3. Solución
SUPUESTO 3 CAPÍTULO 1 Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento

INCORPORACIÓN AL ACTIVO DE LOS

COSTES DE DESMANTELAMIENTO SOLUCIÓN ;3RUORVDMXVWHVGHFLHUUH

3RUODDPRUWL]DFLyQ

NORMATIVA APLICABLE
Código Cuenta Debe Haber

Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱICAC œ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœ ŜŞŗ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱǻŗŞŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼ ......... ŚśǯŖŖŖ

ŘŞŗř –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ............................... ŚśǯŖŖŖ

/DQRUPDSULPHUDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD-
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQFOX\HORVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWRUHWLURRUHKD- 3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ
ELOLWDFLyQFRPRPD\RUFRVWH(VXQFRVWHIXWXURDO¿QDOGHODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQ
\SRUORWDQWRKD\TXHHVWLPDUOR\GHEHVHUREMHWRGHDFWXDOL]DFLyQDXQDWDVDOLEUHGH
Código Cuenta Debe Haber
ULHVJR&XDOTXLHUPRGL¿FDFLyQHQHOFRVWHSUHYLVWRGHOGHVPDQWHODPLHQWRRHQODWDVDGH
DFWXDOL]DFLyQPRGL¿FDHOYDORUGHODFWLYR\GHODSURYLVLyQ ŜŜŖ Šœ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ™˜›ȱŠŒžŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Žœ ............ ŗǯŘŝś
ǻřŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŚǰŘśȹƖǼ

ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
SOLUCIÓN ŠŒ’à— ............................................................................................. ŗǯŘŝś

1. ;3RUORVDMXVWHVGHFLHUUH

1-1-20X1. Por la compra de la máquina: 3RUODDPRUWL]DFLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

Řŗř Ššž’—Š›’Šȱ ................................................................................... ŗŞŖǯŖŖŖ ŜŞŗ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱǻŗŞŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼ ......... ŚśǯŖŖŖ

ŚŝŘ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱǻŗśŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... řŗǯśŖŖ ŘŞŗř –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ............................... ŚśǯŖŖŖ
ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
ŠŒ’à—ȱ ............................................................................................. řŖǯŖŖŖ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ ..................... ŗŞŗǯśŖŖ 3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ
ǽŗśŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŗǯśŖŖȱǻǼǾ

Código Cuenta Debe Haber

/DLQFRUSRUDFLyQGHOFRVWHGHGHVPDQWHODPLHQWRDODYDORUDFLyQLQLFLDOGHODFWLYR
VHSURGXFLUiHQODIHFKDHQODTXHODHPSUHVDLQFXUUDHQODREOLJDFLyQ ŜŜŖ Šœ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ™˜›ȱŠŒžŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Žœ ............ ŗǯřŘşǰŗş
ǽǻřŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŘŝśǼȱȱ×ȱȱŚǰŘśȹƖ@

ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
Valor actual de los costes de desmantelamiento .........................   ŠŒ’à— ............................................................................................. ŗǯřŘşǰŗş
>×±]

www.cef.es 47 ŚŞ www.cef.es

1/1 1/1
Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento SUPUESTO 3. Solución SUPUESTO 3. Solución Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento

6DOGRDGHHQHURGH;GHODSURYLVLyQ ................................   3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ



9DORUDFWXDOL]DGRGHOFRVWHGHGHVPDQWHODPLHQWRDOWLSR .....  Código Cuenta Debe Haber

[×–2@DxRV;\;
ŜŜŖ Šœ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ™˜›ȱŠŒžŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Žœ ............ ŗǯŞşŘǰŗş
'LVPLQXLUHOYDORUGHODSURYLVLyQ ...............................................   ǻřŗǯśřŜǰśŘȱȱ×ȱȱŜȹƖǼ

ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
ŠŒ’à— ............................................................................................. ŗǯŞşŘǰŗş
Código Cuenta Debe Haber

ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
$FRQWLQXDFLyQDOLQFUHPHQWDUVHORVFRVWHVSUHYLVWRVGHGHVPDQWHODPLHQWRKD\TXH
ŠŒ’à—ȱ ............................................................................................. ŗǯŖŜŝǰŜŜ
PRGL¿FDUODSURYLVLyQ
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6DOGRDQWHVGHDMXVWDUDILQDOHVGH; .....  

/RVFDPELRVHQODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQPRGL¿FDQHOYDORUGHODFWLYR\HOGHODSURYLVLyQ
9DORUDFWXDOGHOQXHYRFRVWHGHGHVPDQWHODPLHQWR ...  
Valor neto contable del componente de desmantelamiento ........ 15.000
$XPHQWRGHODSURYLVLyQ\HOFRVWHGHODFWLYR ............................  
^±>DxRV×DxRV@`

/DUHGXFFLyQGHODSURYLVLyQQRVXSHUDHOYDORUHQOLEURVGHOFRPSRQHQWHGHORVFRVWHV Código Cuenta Debe Haber

GHGHVPDQWHODPLHQWRGHDKtTXHVHFRQVLGHUHHQVXWRWDOLGDGPHQRVFRVWHGHODPiTXLQD
Řŗř Ššž’—Š›’Š ................................................................................... ŚǯřŖŝǰŗŚ
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ŠŒ’à— ............................................................................................. ŚǯřŖŝǰŗŚ
3RUODDPRUWL]DFLyQ

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
Código Cuenta Debe Haber

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ŘŞŗř –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... ŚŚǯŚŜŜǰŗŝ
ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
ŠŒ’à— ............................................................................................. řŝǯŝřśǰŞś
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©$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDªDOLQLFLRGH; ...................  

;3RUORVDMXVWHVGHFLHUUH
Valor pendiente de amortizar ......................................................  
3RUODDPRUWL]DFLyQ
Vida pendiente >±DxRV;\;@ ......................................  DxRV

www.cef.es Śş śŖ www.cef.es

1/1 1/1
Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento SUPUESTO 3. Solución SUPUESTO 3. Solución Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento

Código Cuenta Debe Haber

2.

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3RUODDPRUWL]DFLyQ

6DOGRGHODFXHQWDDOLQLFLRGH; ....................................   Código Cuenta Debe Haber

[;@
$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDKDVWDILQDOHVGH; .........................   ŜŞŗ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱǻŗŞŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼ .......... ŚśǯŖŖŖ
 ŘŞŗř –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... ŚśǯŖŖŖ

Valor pendiente de amortizar ......................................................   3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ

3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber ŜŜŖ Šœ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ™˜›ȱŠŒžŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Žœȱ ............ ŗǯřŘşǰŗş

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ǻřŝǯŝřśǰŞśȱȱ×ȱȱŜȹƖǼ •’ŠŒ’à—ȱ .......................................................................................... ŗǯřŘşǰŗş
śŘşř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ ™˜›ȱ ˜‹›Šœȱ Žȱ Žœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ
›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’ŠŒ’à—ȱ ................................................................. ŘǯŘŜŚǰŗś
6DOGRD;GHODSURYLVLyQ .....................................................  

3RUODEDMDGHODPiTXLQD 9DORUDFWXDOL]DGRGHOFRVWHGHGHVPDQWHODPLHQWRDOWLSR ..... 
>×–2@DxRV;\;

Código Cuenta Debe Haber 'LVPLQXLUHOYDORUGHODSURYLVLyQ ...............................................  

ŘŞŗř –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... ŗŞřǯŘřşǰŚŞ 9DORUHQOLEURVGHOFRPSRQHQWHGHGHVPDQWHODPLHQWRDQWHVGHDMXVWDU 
Řŗř Ššž’—Š›’Šȱ ................................................................................... ŗŞřǯŘřşǰŚŞ >±DxRV× DxRV@

/DSDUWHGHODUHGXFFLyQGHODSURYLVLyQTXHH[FHGHDOYDORUHQOLEURVVHUHJLVWUD
Por los costes de desmantelamiento: FRPRH[FHVRGHSURYLVLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

śŘşř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ ™˜›ȱ ˜‹›Šœȱ Žȱ Žœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ ŗŚř ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹›ŠœȱŽȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ǰȱ›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’-
›Ž’›˜ȱ˜ȱ›Ž‘Š‹’•’ŠŒ’à—ȱǻřŝǯŝřśǰŞśȱȱƸȱȱŘǯŘŜŚǰŗśǼ .................................. ŚŖǯŖŖŖ ŠŒ’à—ȱ ............................................................................................. ŗŜǯśŞŚǰŘś
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ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱǻŚŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘŗȹƖǼ ..................... ŞǯŚŖŖ Řŗř Ššž’—Š›’Šȱ ................................................................................... ŗśǯŖŖŖ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ ..................... ŚŞǯŚŖŖ ŝşśř ¡ŒŽœ˜ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱŽœ–Š—Ž•Š–’Ž—˜ȱ ........................... ŗǯśŞŚǰŘś

www.cef.es 51 śŘ www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 4 CAPÍTULO 1
EFECTO FINANCIERO EN LOS
ANTICIPOS DE INMOVILIZADO ENUNCIADO

Una clínica privada decide incorporar SAP como programa de gestión en todas sus
sedes, cuyo periodo de pruebas e integración va a durar un año y medio. El coste de todo
el proceso es de 3.000.000 de euros, de los cuales 1.000.000 se invierte en la formación de
la plantilla. El IVA de la operación es del 21 %, excepto en los gastos de formación que
están exentos de IVA.

El 1 de abril de 20X0 acuerda con SAP España que los pagos se formalizarán de
la siguiente manera:

‡ GHHXURVDODSUREDUVHHOSUHVXSXHVWR
‡ HXURVDORVPHVHV
‡ (OUHVWRDO¿QDOL]DUODLQVWDODFLyQ

Con relación a los costes de la formación, 700.000 euros se incluyen en el pago de

ORVPHVHV\HOUHVWRHQOD~OWLPDIDFWXUD

/DHPSUHVD¿QDQFLDHOSUR\HFWRFRQUHFXUVRVSURSLRVDXQTXHHOWLSRGH¿QDQFLD-
FLyQHQHOPHUFDGRSDUDRSHUDFLRQHVVLPLODUHVHVGHODQXDO

Se cumplen los plazos establecidos en el contrato y la aplicación entra en uso el

GHRFWXEUHGH;/DYLGDHFRQyPLFDVHHVWLPDHQDxRV\VHDPRUWL]DSRUHOPp-
todo lineal.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones de los ejercicios 20X0 y 20X1.

www.cef.es 53

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 SUPUESTO 4. Solución
SUPUESTO 4 CAPÍTULO 1 Efecto financiero en los anticipos de inmovilizado

EFECTO FINANCIERO EN LOS

ANTICIPOS DE INMOVILIZADO SOLUCIÓN $OPLOOyQGHHXURVKDEUiTXHLQFRUSRUDUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHELGRDTXHODLQVWD-
ODFLyQGHO6$3¿QDOL]DGHQWURGHPHVHVVXSHUDQGRHOSOD]RGHDxR

1-10-20X0. Por la segunda factura:

NORMATIVA APLICABLE
(OLPSRUWHIDFWXUDGRDGLFKDIHFKDHVGHHXURVGHORVFXDOHV
euros son gastos de formación y no llevan IVA.
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Código Cuenta Debe Haber

La compra del programa informático tiene la consideración de entrega de bienes y los
pagos que percibe SAP España tienen la consideración de anticipos del inmovilizado intangible. 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 800.000
649 Otros gastos sociales (formación) ............................................. 700.000
La norma primera, apartado 3, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma-
472 Hacienda Pública, IVA soportado (800.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 168.000
terial e inversiones inmobiliarias indica que si entre la fecha de la entrega del dinero y
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.668.000
la incorporación del activo al patrimonio transcurre más de un año, debe considerarse
HOHIHFWR¿QDQFLHURGHIRUPDTXHVHUHJLVWUDUiXQLQJUHVR¿QDQFLHURTXHLQFUHPHQWHHO
coste del activo, representando el coste de oportunidad, ya que la empresa ha invertido /RVHXURVQRYDQDVHUREMHWRGHHIHFWR¿QDQFLHURGHELGRDTXHGHVGHHO
XQRVUHFXUVRV\QRGLVSRQHGHOELHQ(OLQJUHVR¿QDQFLHURVHFDOFXODDSDUWLUGHOWLSRGH pago hasta la entrada en uso del programa hay 1 año exacto.
LQWHUpVGHPHUFDGRDOTXHSRGUtD¿QDQFLDUVHHOSURYHHGRUGLFKRLPSRUWHVHVXPDUiDO
coste del activo y formará parte de la base de amortización. ;5HJLVWURGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHOSDJRGHGHHXURV
/DQRUPDWLYDDQWHULRUWDPELpQVHDSOLFDDOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHWDOFRPRUHFRJH
la norma primera de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible. Código Cuenta Debe Haber

Respecto a los costes de formación del personal, estos se registrarán como gasto del 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 37.500
ejercicio, no pudiendo considerarse mayor coste de la aplicación informática, debido a 762 Ingresos de créditos (1.000.000 ×ȱȱśȹƖȱȱ× 9/12) ................................ 37.500
que la empresa no tiene el control, ya que quien recibe la formación es el empleado y si
este decide irse se llevará el conocimiento adquirido.
;3RUOD~OWLPDIDFWXUD

SOLUCIÓN 6LKDIDFWXUDGRHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHVSRQGHQDJDVWRV
de formación, tenemos que esta parte está exenta de IVA.

1-4-20X0. Por el anticipo a cuenta del programa:

Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber
209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 200.000
209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 1.000.000 649 Otros gastos sociales (formación) ............................................. 300.000
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 210.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado (200.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 42.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.210.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 542.000

www.cef.es 55 56 www.cef.es

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Efecto financiero en los anticipos de inmovilizado SUPUESTO 4. Solución

$QWHVGHUHFODVL¿FDUWRGRVORVSDJRVDODFXHQWD©$SOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDVª
KD\TXHDSOLFDUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHHQHURDRFWXEUHGH;DOPLOOyQGHHXURVHQ-
tregados el 1 de abril de 20X0.

Código Cuenta Debe Haber

209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 37.500

762 Ingresos de créditos (1.000.000 ×ȱȱśȹƖȱȱ× 9/12) ................................ 37.500

3RUODUHFODVL¿FDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

206 Aplicaciones informáticas (2.000.000 + 37.500 + 37.500) ............... 2.075.000

209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 2.075.000

31-12-20X1. Por la amortización del programa informático:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 103.750

2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas ....... 103.750
[(2.075.000/5 años) × 3/12 (octubre-diciembre 20X1)]

www.cef.es 57

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 SUPUESTO 5. Enunciado
SUPUESTO 5
CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros

CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

ENUNCIADO /RVFRVWHVGHLQVFULSFLyQHQHO5HJLVWURGHOD3URSLHGDGDVFLHQGHQDHXURV
PiVHOGH,9$TXHVHSDJDQDOFRQWDGRPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDEDQFDULD

(OHGL¿FLRVHDPRUWL]DOLQHDOPHQWHHQDxRVVLHQGRHOYDORUUHVLGXDODFWXDOL]DGR
8QDHPSUHVDYDDHGL¿FDUXQFHQWURGHORJtVWLFDHQXQWHUUHQRGHVXSURSLHGDG(O GHHXURV
SUR\HFWRKDVLGRGLVHxDGRSRU07'DUTXLWHFWRVVLHQGRHOFRVWHGHVXVKRQRUDULRV\YL-
VDGRVGHHXURVPiVHOGH,9$
SE PIDE
/DHMHFXFLyQGHOSUR\HFWRVHHQFDUJyDXQDFRQVWUXFWRUDFRQXQSUHVXSXHVWRGH
GHHXURVHLQFOX\HORVSHUPLVRVGHREUDVHMHFXFLyQGLUHFFLyQGHREUDVHJX- Contabilizar las operaciones anteriores de los ejercicios 20X0, 20X1 y 20X2.
URVHWF(OWLHPSRSUHYLVWRGHHMHFXFLyQHVGHDxRV

(OGHMXOLRGH;DQWLFLSDHXURVDODFRQVWUXFWRUD\ODVREUDVHPSLH]DQ
DSULQFLSLRVGHRFWXEUHVLHQGRODVFHUWL¿FDFLRQHV

‡ ;(OFRQVWUXFWRUFHUWL¿FDREUDHMHFXWDGDSRUHXURV\
GHVFXHQWDHODQWLFLSR
‡ ;(OFRQVWUXFWRUFHUWL¿FDSRUREUDHMHFXWDGDHXURVDSOL-
FDHOLPSRUWHUHVWDQWHGHODQWLFLSR\SDJDHOUHVWRHOGHDEULO
‡ ;(OLPSRUWHFHUWL¿FDGRHVGHHXURVTXHVHDERQDQD¿-
QDOHVGHRFWXEUH
‡ ;(OFHUWL¿FDGRGHREUDDVFLHQGHDHXURV\VHSDJDD¿-
QDOHVGHDEULO
‡ ;)LQDOL]DHOSUR\HFWR\VHSDJDQORVHXURVUHVWDQWHV

$OVHUREUDQXHYDHVHODGTXLUHQWHHOTXHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRDHIHFWRVGHO,9$
FRQEDVHHQHODUWtFXORXQRžOHWUDIGHOD/,9$VLHQGRHOWLSRLPSRVLWLYRHO

(OSUR\HFWRDQWHULRUVH¿QDQFLDUiXWLOL]DQGRORVVLJXLHQWHVUHFXUVRV

‡ 8QDVXEYHQFLyQGHHXURVFRQFHGLGDSRUHO0LQLVWHULRGH,QGXVWULD
‡ 8QSUpVWDPRGHODPDWUL]GHHXURVTXHUHFLEHDOLQLFLRGH;D
GHYROYHUHQDxRVFRQXQSHULRGRGHFDUHQFLDGHDxRVGXUDQWHORVFXD-
OHVVRORDERQDLQWHUHVHVDXQWLSR¿MRGHODQXDO
‡ (OUHVWRVH¿QDQFLDFRQUHFXUVRVSURSLRV

www.cef.es 59 60 www.cef.es

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 SUPUESTO 5. Solución
SUPUESTO 5
CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros

CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

SOLUCIÓN 3RUHOGHYHQJRGHO,9$GHODSDUWHGHODQWLFLSR

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 84.000
Resolución sobre costes de producción

/DFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURVDOLQPRYLOL]DGR¿JXUDHQODQRUPDQR-
YHQDGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQ\HVREOLJDWRULRFXDQGR
GHVGHODDFWLYDFLyQGHODFWLYRHQFXUVRKDVWDVX¿QDOL]DFLyQRSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR
WUDQVFXUUHPiVGHXQDxRVLQFRQWDUODVLQWHUUXSFLRQHV
(QSULPHUOXJDUKD\TXHGHWHUPLQDUODLQYHUVLyQPHGLDHQVHJXQGROXJDUGHVFRQ-
WDUODSDUWHVXEYHQFLRQDGDDFRQWLQXDFLyQDSOLFDUHOFRVWHGHODGHXGDHVSHFt¿FD\SRU
~OWLPRFRQVLGHUDUOD¿QDQFLDFLyQJHQpULFDWHQLHQGRHQFXHQWDHOWLSRPHGLRGHODGHXGD
JHQpULFDFRQHOOtPLWHGHOJDVWR¿QDQFLHURGHYHQJDGRHQHOSHULRGR
SOLUCIÓN
/DFRQVWUXFWRUDVHOLPLWDUiDHMHFXWDUXQSUR\HFWREDMRODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFOLHQWH
GHDKtTXHWHQJDODFRQVLGHUDFLyQGHXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\ODWUDQVIHUHQFLDGHORV
ULHVJRV\EHQH¿FLRVVHYDSURGXFLHQGRDPHGLGDTXHHOFRQVWUXFWRUHMHFXWDHOSUR\HFWROR
TXHVXSRQHFDQFHODUHODQWLFLSRHLQFRUSRUDUODSDUWHHMHFXWDGDDOLQPRYLOL]DGRHQFXUVR
/DHPSUHVDGHEHFRQVLGHUDUHOHIHFWR¿QDQFLHURHQORVDQWLFLSRVGHLQPRYLOL]DGR
VLHQWUHODHQWUHJDGHOGLQHUR\VXHMHFXFLyQWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRHQFDVRFRQWUDULR
DOVHULQVLJQL¿FDQWHQRVHFDOFXODHOLQJUHVR¿QDQFLHUR
(QFDPELRODREOLJDFLyQGHFDSLWDOL]DUHOJDVWR¿QDQFLHURGHOD¿QDQFLDFLyQHVSH-
Ft¿FDGHOSUR\HFWRGHSHQGHUiGHVLGHVGHVXDFWLYDFLyQFRPRDFWLYRHQFXUVRKDVWDVX
¿QDOL]DFLyQWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRGHVFRQWDQGRODSDUWHGHODLQYHUVLyQTXHFXHQWD
FRQODVXEYHQFLyQGHFDSLWDO

3RUORVFRVWHVGHOSUR\HFWRGHDUTXLWHFWXUD VXEYHQFLRQDGRGHOSUR\HFWR HXURVHXURV 

Código Cuenta Debe Haber ;3RUHOUHJLVWURGHODSULPHUDFHUWL¿FDFLyQGHREUD

231 Construcciones en curso ............................................................ 500.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (500.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 105.000 Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 605.000
231 Construcciones en curso ............................................................ 300.000
239 Anticipo para inmovilizaciones materiales ............................ 300.000
/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&OHWUDELQFOX\HFRPRFRVWHGHOD
HGL¿FDFLyQORVKRQRUDULRVGHDUTXLWHFWRV\ORVGHGLUHFFLyQGHREUD
1RSURFHGHFRQVLGHUDULQJUHVR¿QDQFLHURSRUHODQWLFLSR\DTXHODHQWUHJDGHOGL-
;3RUHODQWLFLSRDOFRQVWUXFWRU QHURWXYROXJDUHOGHMXOLRGH;\ODFHUWL¿FDFLyQHOGHGLFLHPEUHGH;QR
VXSHUDQGRGLFKRSHULRGRHODxR
Código Cuenta Debe Haber
$KRUDELHQORVHXURVVHUiQREMHWRGHFDSLWDOL]DFLyQGHORVLQWHUHVHVGHOD
239 Anticipo para inmovilizaciones materiales ............................ 400.000 GHXGDHVSHFt¿FDGXUDQWHHOSHULRGR;KDVWDRFWXEUHGH;\DTXHUHVWDQPHVHV
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400.000 SDUDOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR

www.cef.es 61 62 www.cef.es

1/1 1/1
Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución SUPUESTO 5. Solución Capitalización de los gastos financieros

;3RUHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUD /RVHXURVTXHVHLQFRUSRUDQDODFWLYRHQFXUVRQRYDQDVHUREMHWRGHFD-
SLWDOL]DFLyQGHJDVWRV¿QDQFLHURVGHELGRDTXHUHVWDXQDxRH[DFWRSDUDOD¿QDOL]DFLyQ
GHOSUR\HFWR
Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ............................................................ 500.000 ;3RUHOSDJRDOFRQVWUXFWRU\HOGHYHQJRGHO,9$

239 Anticipo para inmovilizaciones materiales ............................ 100.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 400.000
Código Cuenta Debe Haber

/DHQWUHJDGHOGLQHURGHODQWLFLSRIXHHOGHMXOLRGH;\ODFHUWL¿FDFLyQHVHO 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 400.000

GHPDU]RGH;QRVXSHUDHODxR\SRUORWDQWRQRGHYHQJDLQJUHVR¿QDQFLHUR 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400.000

(QFDPELRSRUODLQYHUVLyQGHORVHXURVTXH¿JXUDQFRPRDFWLYRHQFXUVR
GHEHQFDSLWDOL]DUVHORVLQWHUHVHVGHOD¿QDQFLDFLyQHVSHFt¿FDGHELGRDTXHUHVWDQ Código Cuenta Debe Haber
PHVHVSDUDOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
;3RUHOSDJRDOFRQVWUXFWRU\HOGHYHQJRGHO,9$ 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 84.000

Código Cuenta Debe Haber ;3RUODFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURVGHODGHXGDHVSHFt¿FD

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 400.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400.000 2EUDHMHFXWDGDD;× ×   
2EUDHMHFXWDGDD;× × ×    
$HIHFWRVGHOD/,9$HOGHYHQJRHQORVDQWLFLSRVVHSURGXFHFRQHOSDJRVLHQGRHO
DGTXLUHQWHHOTXHVHDXWRUUHSHUFXWHHO,9$DOLQYHUWLUHOVXMHWRSDVLYR 7RWDO  

/DFRQVLGHUDFLyQGHOHQORVFiOFXORVDQWHULRUHVVHGHEHDTXHHOSUR\HFWRHVWi
Código Cuenta Debe Haber
VXEYHQFLRQDGRHQXQ
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 84.000 (OOtPLWHFDSLWDOL]DEOHHVHOJDVWR¿QDQFLHURGHYHQJDGRHQHO;GHODGHXGDHV-
SHFt¿FDTXHHQHVWHFDVRDVFLHQGHDHXURVHXURVSRUODWDVDGHLQWHUpV
GHO
;3RUODWHUFHUDFHUWL¿FDFLyQGHREUD

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso ............................................................ 27.000

231 Construcciones en curso ............................................................ 400.000
769 Incorporación al activo de gastos financieros ........................ 27.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 400.000

www.cef.es 63 64 www.cef.es

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Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución SUPUESTO 5. Solución Capitalización de los gastos financieros

;3RUODFXDUWDFHUWL¿FDFLyQGHREUD $FRQWLQXDFLyQVHGHEHLQFRUSRUDUFRPRPD\RUFRVWHGHODHGL¿FDFLyQHOJDVWR¿-
QDQFLHURGHYHQJDGRGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;GHODSDUWHHMHFXWDGDHOGHGL-
FLHPEUHGH;\GHPDU]RGH;
Código Cuenta Debe Haber

2EUDHMHFXWDGD;  
231 Construcciones en curso ............................................................ 300.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 300.000 2EUDHMHFXWDGD;  

7RWDO  
(OLPSRUWHGHHXURVQRSXHGHVHUREMHWRGHFDSLWDOL]DFLyQGHELGRDTXHSDUD
,PSRUWHFDSLWDOL]DEOH  
OD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWRUHVWDQPHVHV
>× × × HQHURVHSWLHPEUH;@

;3RUHOSDJRDOFRQVWUXFWRU\HOGHYHQJRGHO,9$ $OLPSRUWHGHHXURVKHPRVGHVFRQWDGRHOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGRTXHHV
HOGHOFRVWHWRWDOGHOSUR\HFWR
Código Cuenta Debe Haber
(OOtPLWHTXHVHSXHGHDFWLYDUHVHOJDVWRGHYHQJDGRGHOSUpVWDPRGHOD¿OLDOGH
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 300.000
HQHURDVHSWLHPEUHGH;
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 300.000
×× HXURV

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 63.000 231 Construcciones en curso ............................................................ 22.500

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (300.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 63.000 769 Incorporación al activo de gastos financieros ........................ 22.500

;3RUOD~OWLPDFHUWL¿FDFLyQGHREUD ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO

+RQRUDULRVGHOWDOOHUGHDUTXLWHFWXUD  
Código Cuenta Debe Haber
&RVWHGHHGLILFDU  
231 Construcciones en curso ............................................................ 500.000 &DSLWDOL]DFLyQGHJDVWRVILQDQFLHURV>;;@ 
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 500.000
&RVWHWRWDO  

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 105.000 211 Construcciones ............................................................................ 2.549.500
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (500.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 105.000 231 Construcciones en curso ............................................................ 2.549.500

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Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución

3RUORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQHQHO5HJLVWURGHOD3URSLHGDG

Código Cuenta Debe Haber

211 Construcciones ............................................................................ 70.500

472 Hacienda Pública, IVA soportado (70.500 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ..................... 14.805
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 85.305

&RVWHWRWDOGHOHGLILFLR   HXURV

;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.500

2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 12.500
ǽǻŘǯŖŖŖǯŖŖŖǼȦŚŖȱŠÛ˜œȱȱ×ȱȱřȦŗŘȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽȱŘŖŘǼǾ

%DVHGHDPRUWL]DFLyQ &RVWHGHODFWLYR±9DORUUHVLGXDODFWXDOL]DGR
%DVHGHDPRUWL]DFLyQ ± HXURV

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 SUPUESTO 6 CAPÍTULO 1
CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS
Y DIFERENCIAS DE CAMBIO ENUNCIADO

El 1 de enero de 20X0 compra una máquina a un proveedor extranjero por importe

de 300.000 dólares, de los cuales 100.000 dólares se pagan en el momento de la entre-
JD\HOUHVWRD¿QDOHVGH;SDJDQGRDOFLHUUHGHFDGDDxRXQGHLQWHUpVDQXDO

El tiempo para instalar y probar el equipo es de 15 meses para empezar a producir

con normalidad.

/DYLGD~WLOGHODPiTXLQDHVGHDxRV\VHDPRUWL]DSRUHOPpWRGROLQHDO

SE PIDE

Contabilizar las operaciones de los ejercicios 20X0 y 20X1 a partir de las si-
guientes cotizaciones del euro/dólar:

1-1-20X0: 1 dólar = 0,80 euros.

31-12-20X0: 1 dólar = 0,70 euros.
31-3-20X1: 1 dólar = 0,75 euros.
31-12-20X1: 1 dólar = 0,82 euros.

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 SUPUESTO 6. Solución
SUPUESTO 6 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio

CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

Y DIFERENCIAS DE CAMBIO SOLUCIÓN 31-12-20X0. Por la actualización de la deuda de 200.000 dólares al cambio de cie-
UUHGHHMHUFLFLR\ODUHFODVL¿FDFLyQDFRUWRSOD]R

Valor del pasivo antes de actualizar ............................................  

NORMATIVA APLICABLE
Valor del pasivo al cambio de cierre (200.000 $ × 0,70 €) ............. 140.000
Resolución del ICAC sobre costes de producción
Diferencia positiva de cambio ..................................................... 20.000

/D5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQHQVXVQRUPDVQRYHQD\GpFL-
PDREOLJDDTXHVLHOSHULRGRGHSUXHEDVVXSHUDHODxRGHEHQFDSLWDOL]DUVHORVLQWHUHVHV Código Cuenta Debe Haber
\ODVGLIHUHQFLDVGHFDPELRGHGHXGDVHQPRQHGDH[WUDQMHUDUHODFLRQDGRVFRQOD¿QDQ-
FLDFLyQHVSHFt¿FDKDVWDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWR 1734 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, moneda ex-
tranjera .......................................................................................... 160.000
768 Diferencia positiva de cambio ................................................... 20.000
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda ex-
SOLUCIÓN tranjera .......................................................................................... 140.000

1-1-20X0. Por la compra de la máquina: 31-12-20X0. Por la capitalización de los intereses y las diferencias de cambio al
coste de la máquina:
Código Cuenta Debe Haber
Intereses de la financiación específica del proveedor ................. 8.400
233 Maquinaria en montaje (300.000 $ × 0,80 €) ................................. 240.000
Efecto divisa euro/dólar (favorable) ............................................ (20.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 80.000
(100.000 $ × 0,80 €)
Disminución del coste de la máquina ..........................................  
1734 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, moneda extran-
jera (200.000 $ × 0,80 €) .................................................................... 160.000

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X0. Por el pago de intereses: 769 Incorporación al activo de gastos financieros ........................ 11.600
233 Maquinaria en montaje (8.400 – 20.000) ...................................... 11.600
Código Cuenta Debe Haber

6624 Intereses de deudas con otras empresas ................................. 8.400 ;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHODHWDSDGHPRQWDMHHLQVWDODFLyQ

(200.000 $ ×ȱȱŜȹƖȱȱ× 0,70 €)

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 8.400 Por el devengo de los intereses de enero a marzo:

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Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio SUPUESTO 6. Solución SUPUESTO 6. Solución Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHDFWLYRHQFXUVRDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
Código Cuenta Debe Haber

6624 Intereses de deudas con otras empresas ................................. 2.250 Código Cuenta Debe Haber
(200.000 $ ×ȱȱŜȹƖȱȱ× 3/12 × 0,75 €)

528 Intereses a corto plazo de deudas, otras empresas en mone- 213 Maquinaria ................................................................................... 240.650
da extranjera ................................................................................ 2.250 233 Maquinaria en montaje (240.000 – 11.600 + 12.250) ...................... 240.650

31-3-20X1. Por la actualización de los 200.000 dólares al cambio actual: 31-12-20X1. Por el devengo de los intereses y el pago de la deuda al proveedor:

Valor del pasivo a 1-1-20X1 ....................................................... 140.000 Código Cuenta Debe Haber
Valor del pasivo a 31-3-20X1 (200.000 $ × 0,75 €) ....................... 150.000
6624 Intereses de deudas con otras empresas ................................. 7.380
(200.000 $ ×ȱȱŜȹƖȱȱ× 9/12 × 0,82 €)
Diferencia negativa de cambio .................................................... 10.000 528 Intereses a corto plazo de deudas, otras empresas en mone-
da extranjera ................................................................................ 7.380

Código Cuenta Debe Haber

Por el pago de la deuda:
668 Diferencia negativa de cambio .................................................. 10.000
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda
Código Cuenta Debe Haber
extranjera ................................................................................... 10.000

5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 150.000

(200.000 $ × 0,75 €)
31-3-20X1. Por la capitalización de los intereses y las diferencias de cambio al 528 Intereses a corto plazo de deudas, otras empresas en mone-
coste de la máquina: da extranjera (2.250 + 7.380) .......................................................... 9.630
668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 14.210
Intereses devengados de la financiación específica .................... 2.250 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 173.840
[(200.000 $ + 12.000 $) × 0,82 €]
Diferencia negativa de cambio .................................................... 10.000

Incremento del coste de la máquina ............................................ 12.250 31-12-20X1. Por la amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje .............................................................. 12.250 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 18.048,75
769 Incorporación al activo de gastos financieros (2.250 + 10.000) ... 12.250 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 18.048,75
[(240.650/10 años) × 9/12 (abril-diciembre 20X1)]

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 SUPUESTO 7. Enunciado
SUPUESTO 7 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y financiación genérica

CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

Y FINANCIACIÓN GENÉRICA ENUNCIADO SE PIDE

ŽŽ›–’—Š›ȱ¢ȱ›Ž’œ›Š›ȱ•˜œȱŠœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱšžŽȱœ˜—ȱŒŠ™’Š•’£Š‹•ŽœȱŠ•ȱŒ’Ž››Žȱ
de 20X1 como mayor coste de la línea de envasado.
Una empresa nos facilita los siguientes datos promedios al cierre de 20X1:

Activos Patrimonio neto y pasivo

Inmovilizado material en curso . 600.000 Capital social ................................ 450.000

Otros activos ................................. 1.400.000 Reservas ......................................... 200.000
Resultado del ejercicio ................. 50.000
Subvenciones de capital .............. 100.000
Préstamo específico para financiar
el inmovilizado material en curso 150.000
Deudas a largo plazo ................... 600.000
Deudas a corto plazo ................... 200.000
Deudas comerciales ..................... 250.000

Total activo ................................... 2.000.000 Total patrimonio neto y pasivo .. 2.000.000

Información complementaria relacionada con el inmovilizado en curso:

‡ /DFXHQWDGHLQPRYLOL]DGRPDWHULDOHQFXUVRFRUUHVSRQGHDODFUHDFLyQGH
una nueva línea de envasado cuyo proyecto empezó el 1 de octubre de 20X0
y la entrada en funcionamiento está prevista para el 1 de julio de 20X2.
‡ (OGHMXOLRGH;UHFLELyXQDVXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOHGHHXURV
‡ (OGHDEULOGH;ODVRFLHGDGGRPLQDQWHRWRUJyXQSUpVWDPRGH
euros a 12 años, con 2 años de carencia de capital y pago anual de intereses
DXQWLSR¿MRGHO
‡ (OUHVWRVH¿QDQFLDFRQGHXGDJHQpULFD\UHFXUVRVSURSLRV
‡ /RVJDVWRV¿QDQFLHURVGHYHQJDGRVHQ;FRQUHODFLyQDGHXGDVFRQHQ-
WLGDGHVGHFUpGLWRDVFLHQGHQDHXURVPLHQWUDVTXHHOFRVWHGHORV
SDJDUpVHPLWLGRVDVFLHQGHDHXURV$GHPiV¿JXUDQORVHXURV
GHLQWHUHVHVFRQHPSUHVDVGHOJUXSR\HXURVGHJDVWRV¿QDQFLHURV
por actualización de provisiones.
‡ 1RVHKDQSURGXFLGRLQWHUUXSFLRQHVHQHOPRQWDMHGHODOtQHDGHHQYDVDGR

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 SUPUESTO 7. Solución
SUPUESTO 7 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y financiación genérica

CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS

Y FINANCIACIÓN GENÉRICA SOLUCIÓN (OLPSRUWHFDSLWDOL]DEOHQRSXHGHVXSHUDUORVJDVWRV¿QDQFLHURVGHYHQJDGRVGHO
ejercicio, cuya suma es la siguiente:

Intereses de deudas con empresas del grupo ...............................  

NORMATIVA APLICABLE
Resolución del ICAC sobre costes de producción
/DQRUPDQRYHQDGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQLQGLFDTXH
VLHOWLHPSRGHFRQVWUXFFLyQH[FHGHHODxRHVREOLJDWRULRFDSLWDOL]DUORVJDVWRV¿QDQFLH-
ros, cuyo cálculo implica determinar la inversión media, restarle la parte subvencionada,
DSOLFDUOD¿QDQFLDFLyQHVSHFt¿FD\HOUHVWRDOFRVWHGHODGHXGDJHQpULFD
Intereses de deudas con entidades bancarias ...............................  
,QWHUHVHVGHGHXGDVGHSDJDUpV ....................................................  
  
(OJDVWR¿QDQFLHURFDSLWDOL]DEOHGHODGHXGDHVSHFt¿FDHVGHHXURVPLHQWUDV
TXHODSDUWH¿QDQFLDGDSRUGHXGDJHQpULFDVHUtDGHHXURVTXHVHREWLHQHGHPXO-
WLSOLFDUORVHXURVTXHHVODSDUWHGHODLQYHUVLyQTXHVH¿QDQFLDFRQGHXGDJHQp-
ULFDSRUHOWLSRPHGLRGHOD¿QDQFLDFLyQQRHVSHFt¿FD(OLPSRUWHWRWDOVRQHXURV
TXHQRH[FHGHQORVHXURV

SOLUCIÓN ;3RUODFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURV

/RVGDWRVGHOEDODQFHGH;VRQGDWRVSURPHGLRVQRVDOGRVDGHGLFLHPEUH
Código Cuenta Debe Haber

Inversión media durante el ejercicio 20X1 ..................................... 600.000 235 Instalaciones técnicas en montaje ............................................. 28.500
769 Incorporación al activo de gastos financieros (7.500 + 21.000) ... 28.500
Parte subvencionada .................................................................... (100.000)

  
Parte financiada con deuda específica .........................................  

3DUWHILQDQFLDGDFRQGHXGDJHQpULFD ...........................................  

$FRQWLQXDFLyQSURFHGHFDOFXODUHOWLSRPHGLRGHOD¿QDQFLDFLyQQRHVSHFt¿FDFRP-
SDUDQGRORVJDVWRV¿QDQFLHURVGHYHQJDGRVHQHOHMHUFLFLRH[FOX\HQGRORVLQWHUHVHVGHOD
GHXGDHVSHFt¿FD\ODFXHQWDGHDFWXDOL]DFLyQGHSURYLVLRQHVFRQORVVDOGRVSURPHGLRV
GHOSDVLYR¿QDQFLHURFRQFRVWHVLQFRQVLGHUDUODVGHXGDVFRPHUFLDOHV

7LSRPHGLRGHOD¿QDQFLDFLyQJHQpULFD

HQWLGDGHVFUpGLWRSDJDUpV




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 SUPUESTO 8. Enunciado
SUPUESTO 8 CAPÍTULO 1 Revisiones extraordinarias, renovación y mejora

REVISIONES EXTRAORDINARIAS,
RENOVACIÓN Y MEJORA ENUNCIADO de IVA que paga al contado. Esta inversión permite alargar la vida de la instalación, que
a partir del 1 de octubre se calcula en 4 años.

El criterio de amortización es lineal.

Caso 1. Revisiones extraordinarias
El valor de las piezas sustituidas representa un 30 % del coste de la inversión inicial.
El 1 de abril de 20X0 adquiere una máquina por 400.000 euros más el 21 % de IVA
que paga al contado. Este equipo precisa una revisión extraordinaria cada 4 años que SE PIDE
consiste en desmontarla pieza a pieza, sustituir las que estén desgatadas y volver a mon-
tarla. Todo el proceso supone 2 semanas de trabajo que con base en la última revisión Registrar la renovación y la cuota de amortización al cierre de 20X0.
de un equipo similar supondría un coste actual de 40.000 euros.

La máquina se amortiza de forma lineal en 15 años. Caso 3. Mejora

(OPLVPRGtD¿UPDFRQHOSURYHHGRUXQFRQWUDWRGHPDQWHQLPLHQWRDQXDOSRUHOTXH
anticipa 6.000 euros más el 21 % de IVA. 8QDHPSUHVDGHFLGHVXVWLWXLUHOPRWRUGHXQDPiTXLQDD¿QGHDXPHQWDUODYLGDGHO
activo y mejorar la productividad.
La última quincena del mes de junio de 20X4 tiene lugar la revisión extraordinaria
con un coste de 60.000 euros más el 21 % de IVA que paga al contado y estima que la (OYDORUGHODFWLYRHQHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;HVHOVLJXLHQWH
siguiente revisión deberá tener lugar dentro de 5 años.
213, «Maquinaria» ...................................................................... 600.000
2813, «Amortización acumulada de maquinaria» ....................... (500.000)
SE PIDE
(600.000/12 años × 10 años)

Registrar la compra de la máquina, el contrato de mantenimiento, la amor-

tización de 20X0, la revisión extraordinaria de 20X4 y la cuota de amortiza- En el mes de marzo tiene lugar la sustitución del motor de la máquina, siendo el
ción de 20X4. coste del motor nuevo de 200.000 euros más el 21 % de IVA, al que habrá que descon-
tar 60.000 euros más el IVA que nos abona por el motor viejo.

El motor representa un 40 % del coste de la máquina.

Caso 2. Renovación
El 1 de abril de 20X0 entra en funcionamiento el nuevo motor que permite produ-
(QHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;¿JXUDQORVVLJXLHQWHVGDWRVUHODFLRQDGRVFRQOD cir 6.000 unidades mensuales en vez de 4.500 unidades, además de reducir el consumo
LQVWDODFLyQGHODFDOHIDFFLyQ\HODLUHDFRQGLFLRQDGRGHODVR¿FLQDV de energía y alargar la vida del activo que pasa a ser de 5 años.

215, «Otras instalaciones» .......................................................... 60.000 El importe recuperable de la máquina después de la mejora es de 275.000 euros.

2815, «Amortización acumulada de otras instalaciones» ........... 36.000

(60.000/5 años × 3 años) SE PIDE

En el mes de septiembre decide sustituir la caldera de gas, además de renovar equi- Contabilizar la sustitución del motor y la cuota de amortización al cierre
pos de distribución del calor y conductos, siendo el coste de 29.500 euros más el 21 % de 20X0.

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 SUPUESTO 8. Solución
SUPUESTO 8 CAPÍTULO 1 Revisiones extraordinarias, renovación y mejora

REVISIONES EXTRAORDINARIAS,
RENOVACIÓN Y MEJORA SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria (400.000 – 40.000) ........................................................ 360.000

213 Revisión 20X4 .............................................................................. 40.000
NORMATIVA APLICABLE 472 Hacienda Pública, IVA soportado (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 84.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
El coste de la máquina es de 400.000 euros, pero hay que separar de dicha inversión
La regulación contable de las revisiones extraordinarias, renovaciones, mejoras y la revisión excepcional que tendrá lugar dentro de 4 años, aplicando el valor de mercado
DPSOLDFLRQHV¿JXUDHQODQRUPDVHJXQGDGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]D- actual de una revisión similar.
do material e inversiones inmobiliarias.
;3RUHOFRQWUDWRGHPDQWHQLPLHQWR
‡ 5HYLVLRQHVH[WUDRUGLQDULDVVRQLQPRYLOL]DGRVTXHGHEHQVHUREMHWRGHXQDV
inspecciones periódicas, que normalmente van unidas a la sustitución de una
VHULHGHSLH]DV\WLHQHQXQFRVWHVLJQL¿FDWLYRGHDKtTXHDOGDUGHDOWDHODFWLYR Código Cuenta Debe Haber
deba valorarse como un elemento separado, restando del precio de adquisición
el coste estimado al valor actual de la primera revisión, cuya amortización es- 622 Reparación y conservación ........................................................ 4.500
tará en función de la fecha de la revisión y no de la vida económica del bien. [(6.000/12 meses) × 9 meses (abril-diciembre 20X0)]

480 Gastos anticipados [(6.000/12 meses) × 3 meses (enero-marzo 20X1)] .. 1.500

‡ 5HQRYDFLyQUHFXSHUDUODVFDUDFWHUtVWLFDVLQLFLDOHVGHOELHQ1RUPDOPHQWH
472 Hacienda Pública, IVA soportado (6.000 × ȱŘŗȹƖǼ ....................... 1.260
implica sustituir piezas, dar de baja las piezas sustituidas por su valor en
libros e incorporar como mayor coste las piezas nuevas, lo que supone 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 7.260
PRGL¿FDUODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ
‡ 0HMRUDDXPHQWDUODH¿FLHQFLDGHODFWLYRUHGXFLUFRQVXPRVGHHQHUJtDDX- El mantenimiento anual tiene la consideración de gasto del ejercicio, pero al abonar
mentar la productividad, lo que repercute en una mejora de los ingresos, de ODFXRWDDQXDOSRUDQWLFLSDGRGHEHVHUREMHWRGHSHULRGL¿FDFLyQ
ahí que la mejora aumenta el coste del activo.
‡ $PSOLDFLyQDXPHQWDUODFDSDFLGDGSURGXFWLYDGHODFWLYRSURGXFLUPiV ;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
unidades, tener más metros construidos, etc.
Los costes de mejora o ampliación incrementan el valor del activo si supone Código Cuenta Debe Haber
un incremento de los ingresos o alarga la vida útil del bien, pero el límite
está en el importe recuperable del bien. 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 25.500
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 18.000
[(360.000/15 años) × 9/12 meses (abril-diciembre 20X0)]

SOLUCIÓN 2813 Amortización acumulada de la revisión 20X4 ....................... 7.500

[(40.000/4 años) × 9/12 meses (abril-diciembre 20X0)]

Caso 1. Revisiones extraordinarias

La máquina se amortiza en 15 años, mientras que la parte que va a ser objeto de
;3RUODDGTXLVLFLyQGHODPiTXLQD revisión extraordinaria se imputa en 4 años, que es el tiempo que resta para la revisión.

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Revisiones extraordinarias, renovación y mejora SUPUESTO 8. Solución SUPUESTO 8. Solución Revisiones extraordinarias, renovación y mejora

;3RUODEDMDGHOFRVWHGHODUHYLVLyQSHULyGLFDTXHHVWiWRWDOPHQWHDPRUWL]DGD ;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQDQWHVGHODUHQRYDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

2813 Amortización acumulada de la revisión 20X4 ....................... 40.000 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 9.000
213 Revisión 20X4 .............................................................................. 40.000 2815 Amortización acumulada de otras instalaciones ................... 9.000
[(60.000/5 años) × 9/12 (enero-septiembre 20X0)]

;3RUHOFRVWHGHODUHYLVLyQH[WUDRUGLQDULD
;3RUODEDMDGHODVSLH]DVVXVWLWXLGDV

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

213 Revisión 20X9 .............................................................................. 60.000

2815 Amortización acumulada de otras instalaciones ................... 13.500
472 Hacienda Pública, IVA soportado (60.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ..................... 12.600 [(36.000 + 9.000) ×ȱȱřŖȹƖǾ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 72.600 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 4.500
215 Otras instalaciones (60.000 ×ȱȱřŖȹƖǼ ............................................... 18.000

;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
;3RUHOFRVWHGHODPHMRUD

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 30.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 24.000 215 Otras instalaciones ...................................................................... 29.500
[(360.000/15 años) (enero-diciembre 20X4)] 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 6.195
2813 Amortización acumulada de la revisión 20X9 ....................... 6.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 35.695
[(60.000/5 años) × 6/12 meses (julio-diciembre 20X4)]

;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHRFWXEUHDGLFLHPEUH
(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQDQRVHPRGL¿FD\HOFRVWHGHODUH-
visión se amortiza en 5 años, que es el tiempo previsto que resta para la siguiente
215, «Otras instalaciones» .......................................................... 71.500
revisión.
(60.000 – 18.000 + 29.500)

2815, «Amortización acumulada de otras instalaciones» ........... (31.500)

Caso 2. Renovación (36.000 + 9.000 – 13.500)

Valor pendiente de amortizar después de la mejora .................... 40.000

La renovación de la instalación de la calefacción y el aire acondicionado permite
recuperar las características iniciales del equipo, además en este supuesto permite alar-
gar la vida útil. Vida del equipo después de la mejora = 4 años

www.cef.es 83 84 www.cef.es

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Revisiones extraordinarias, renovación y mejora SUPUESTO 8. Solución SUPUESTO 8. Solución Revisiones extraordinarias, renovación y mejora

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.500 213 Maquinaria (coste del motor nuevo) ........................................ 200.000
2815 Amortización acumulada de otras instalaciones ................... 2.500 472 Hacienda Pública, IVA soportado (motor nuevo) .................. 42.000
[(40.000/4 años) × 3/12 (octubre-diciembre 20X0)] (200.000 × ȱŘŗȹƖǼ

2813 Amortización acumulada de maquinaria (motor viejo) ....... 205.000

[(500.000 + 12.500) × ȱŚŖȹƖǾ

Caso 3. Mejora 213 Maquinaria (motor viejo) (600.000 × ȱŚŖȹƖǼ .................................. 240.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (motor viejo) .................. 12.600
(60.000 × ȱŘŗȹƖǼ
El cambio del motor de la máquina permite producir más unidades y consume
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 25.000
PHQRVHQHUJtDDXPHQWDODH¿FLHQFLDSURGXFWLYDGHOHTXLSRDGHPiVGHDODUJDUODYLGD
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 169.400
del activo. El coste de la mejora incrementa el valor del activo con el límite del impor-
(242.000 – 72.600) (Coste nuevo – Precio venta viejo)
te recuperable.

Al registrar la baja del motor viejo se aplican los mismos criterios que en la reno-
(OYDORUHQOLEURVRFRQWDEOHGHODPiTXLQDGHVSXpVGHODPHMRUDHV
vación.
213, «Maquinaria» (600.000 + 200.000 – 240.000) ................................ 560.000
;3RUODDPRUWL]DFLyQDQWHVGHODPHMRUD
2813, «Amortización acumulada de maquinaria» ....................... (307.500)
(500.000 + 12.500 – 205.000)
Código Cuenta Debe Haber
Valor en libros ............................................................................. 252.500
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.500
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 12.500 El importe anterior no supera el importe recuperable de la máquina de 275.000 euros,
[(600.000/12 años) × 3/12 (enero-marzo 20X0)] lo que permite activar en su totalidad los costes de la mejora.

;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHDEULODGLFLHPEUH
;3RUODVXVWLWXFLyQGHOPRWRUGHODPiTXLQD

Código Cuenta Debe Haber

Precio de venta del motor viejo ................................................... 60.000
Valor en libros [(600.000 – 512.500) × 40 %] .................................. 35.000 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 37.875
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 37.875
[(252.500/5 años) × 9/12 (abril-diciembre 20X0)]
Beneficio de la operación ............................................................ 25.000

(OYDORUUD]RQDEOHGHOELHQHQWUHJDGRPRWRUYLHMRHVLQVLJQL¿FDQWHFRQODSDUWH $OPRGL¿FDUHOFRVWHGHODPiTXLQDFDPELDODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQDSDUWLUGH

PRQHWDULDTXHDERQDSRUHOPRWRUQXHYRFDOL¿FDODHQWUHJDGHSHUPXWDFRPHUFLDO\UH- abril, cuya base de amortización es el valor en libros después de la mejora dividido por
JLVWUDHOEHQH¿FLR los 5 años de vida útil.

www.cef.es 85 86 www.cef.es

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 SUPUESTO 9
CAPÍTULO 1
PIEZAS DE RECAMBIO
ENUNCIADO

Una empresa industrial dispone de piezas de recambio de alta rotación para sus
líneas de producción, siendo la vida media de 25 días. Al inicio del ejercicio dispone
de 5.000 unidades a un coste medio de 30 euros y durante el año compra 20.000 unida-
des a un promedio de 25 euros cada una, quedando por consumir al cierre del ejercicio
4.000 unidades.

También disponemos de un motor de recambio de la máquina tipo A que compró

hace 3 años por 150.000 euros.

Las máquinas tipo A se amortizan linealmente en 15 años.

SE PIDE

1. Registrar los ajustes de cierre de ejercicio con relación a las piezas de

recambio si aplica el coste medio ponderado como criterio de valo-
ración de existencias.
2. Supongamos que hay que incorporar el motor de recambio a una de
las máquinas tipo A cuando lleva 5 años amortizados. La sustitu-
ción la lleva a cabo con personal propio del departamento de man-
tenimiento, siendo el coste de 30.000 euros en función del tiempo
empleado.
Registrar la incorporación del motor de recambio a la máquina,
teniendo en cuenta que el motor que da de baja lo compró por
120.000 euros y está amortizado en 100.000 euros, por el que no per-
cibe importe alguno.

www.cef.es 87

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 SUPUESTO 9. Solución
SUPUESTO 9
CAPÍTULO 1 Piezas de recambio

PIEZAS DE RECAMBIO
SOLUCIÓN Existencias iniciales (5.000 unidades × 30 euros) ............................. 150.000
Compras del periodo (20.000 unidades × 25 euros) .......................... 500.000

6XPD ............................................................................................ 650.000

NORMATIVA APLICABLE
Precio medio ponderado [650.000/(5.000 + 20.000)] ................ 26 euros
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi-
Recuento físico al cierre de ejercicio ................................... 4.000 unidades
liarias
Valor de las existencias finales (4.000 unidades × 26 euros) ..... 104.000 euros

La norma segunda, apartado 2.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado Por la regularización de las existencias de los repuestos:
material e inversiones inmobiliarias regula la contabilización de las piezas de recambio,
cuyo tratamiento contable depende del ciclo de almacenamiento antes de su uso o incor- 31-12. Transferir a gasto el valor de las existencias iniciales:
poración al elemento que debe ser objeto de sustitución:

‡ 6LHOSHULRGRGHDOPDFHQDPLHQWRQRVXSHUDHODxRVHFRQWDELOL]DQFRPR Código Cuenta Debe Haber

existencias las piezas que tienen una duración inferior al año.

612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos ......... 150.000
‡ 6LHOSHULRGRGHDOPDFHQDPLHQWRRGXUDFLyQSUHYLVWDGHODSLH]DVXSHUDHO (5.000 unidades × 30 euros)

año, se contabiliza como inmovilizado material y se amortiza en función 322 Repuestos ..................................................................................... 150.000
de la vida del activo al que debe incorporarse, o si puede utilizarse como
recambio de distintos equipos en función de su depreciación efectiva.
,QFRUSRUDUDOEDODQFHHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
322 Repuestos (4.000 unidades × 26 euros) ............................................. 104.000
1. Ajustes de cierre de ejercicio 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos ......... 104.000

a) Piezas de rotación alta (existencias) (QHOIRUPDWRR¿FLDOGHODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVHQHOHStJUDIHGH©$SURYLVLR-

namientos» se incluye el consumo de las piezas de recambio del ejercicio, siendo el importe:
El enunciado indica que la vida media de dichas piezas es de 25 días, inferior al
año, de ahí que se registren como existencias y se aplique como método de valoración ©&RPSUDVGHRWURVDSURYLVLRQDPLHQWRVª ............................ (500.000)
el precio medio ponderado. (20.000 unidades × 25 euros)
©9DULDFLyQGHRWURVDSURYLVLRQDPLHQWRVª ........................... (46.000)
Existencias iniciales + Compras netas (– 150.000 + 104.000)
Precio medio ponderado =
Unidades
Coste de las piezas de recambio consumidas .............................. (546.000)

www.cef.es 89 90 www.cef.es

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Piezas de recambio SUPUESTO 9. Solución SUPUESTO 9. Solución Piezas de recambio

Unidades consumidas .......................................................... 21.000 unidades Valor en libros del motor a la fecha incorporación ..................... 100.000
[5.000 (iniciales) + 20.000 (compras) – 4.000 (finales)] [150.000 – (150.000/15 años) × 5 años]

Coste de las piezas de recambio sustituidas ......................... 546.000 euros Coste del personal encargado de realizar la sustitución .............. 30.000
[21.000 unidades × 26 euros (coste medio)]
6XPD ............................................................................................ 130.000

b) Piezas de recambio con periodo de almacenamiento superior al año

Código Cuenta Debe Haber

El motor de sustitución para las máquinas tipo A lleva en el almacén más de un año 213 Motor en uso ................................................................................ 130.000
y va asociado a una máquina cuya vida útil es de 15 años, criterio que aplica al motor 2813 Amortización acumulada del motor de recambio ................. 50.000
de recambio. 213 Motor de recambio ..................................................................... 150.000
731 Trabajos realizados para el inmovilizado material ................ 30.000
31-12. Por la cuota de amortización del motor de recambio:

Como la sustitución del motor la hace con personal propio, debe valorar por las
Código Cuenta Debe Haber hojas de trabajo el tiempo que tardaron en incorporarlo como mayor valor del activo,
utilizando el subgrupo 73, para activar los costes de personal. También hay que consi-
681 Amortización inmovilizado material ....................................... 10.000 derar la parte no amortizada del motor de recambio, ya que hacía 5 años desde la fecha
2813 Amortización acumulada del motor de recambio ................. 10.000 de la compra que permanecía en el almacén.
(150.000/15 años)

2. Sustitución del motor de la máquina

Por la baja del motor roto:

Código Cuenta Debe Haber

2813 Amortización acumulada del motor ........................................ 100.000

671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 20.000
213 Maquinaria (motor) .................................................................... 120.000

Al no percibir importe alguno por el motor sustituido, la parte no amortizada es

pérdida de inmovilizado.

Por la incorporación del motor que compró como recambio:

www.cef.es 91 92 www.cef.es

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 SUPUESTO 10 CAPÍTULO 1
DONACIÓN DE INMOVILIZADO
(DONANTE Y DONATARIO) ENUNCIADO

El 1 de octubre de 20X0 la entidad Berck, SA recibe como donación una furgoneta

que tiene un valor de mercado de 24.000 euros, cuya vida útil se estima en 3 años y se
amortiza por el método lineal.

El donante adquirió la furgoneta por 45.000 euros, la cual está amortizada en 20.000
euros. A efectos del IVA está sujeta y no exenta al 21 % de IVA al considerarse auto-
consumo externo.

SE PIDE

1. Registrar la donación en ambas sociedades, donante y donatario.

2. Registrar la donación si el donante tiene una participación en la socie-
Šȱ˜—ŠŠ›’ŠȱŽ•ȱŞŖȹƖǯ
3. Partiendo del primer apartado, registrar el gasto del impuesto sobre
œ˜Œ’ŽŠŽœȱŽ•ȱ™Ž›’˜˜ȱ’–™˜œ’’Ÿ˜ȱŘŖŖǰȱœ’ȱŽ•ȱ‹Ž—ŽęŒ’˜ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŠ—Žœȱ
de impuestos de la donataria es de 40.000 euros, siendo el único ajuste
el que procede de la recepción gratuita de la furgoneta. El tipo de
›ŠŸŠ–Ž—ȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǰȱ—˜ȱŽ¡’œŽ—ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ꜌Š•Žœȱ¢ȱ•Šœȱ›ŽŽ—Œ’˜-
nes soportadas y pagos a cuenta ascienden a 4.000 euros.

www.cef.es 93

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 SUPUESTO 10. Solución
SUPUESTO 10 CAPÍTULO 1 Donación de inmovilizado (donante y donatario)

DONACIÓN DE INMOVILIZADO
(DONANTE Y DONATARIO) SOLUCIÓN SOLUCIÓN

1. Contabilización de la donación del vehículo entre sociedades inde-

pendientes
NORMATIVA APLICABLE
Contabilidad de la empresa donante
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi-
liarias y NRV 18.ª del PGC
1-10-20X0. Por la entrega gratuita de la furgoneta:

Las donaciones de capital incluyen la recepción de dinero procedente de un tercero

Código Cuenta Debe Haber
RGHORVVRFLRVQRGHXQHQWHS~EOLFRVLQFRQWUDSUHVWDFLyQGHVWLQDGRD¿QDQFLDUDFWLYRV
no corrientes, así como la recepción de bienes a título gratuito.
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 20.000
678 Šœ˜œȱŽ¡ŒŽ™Œ’˜—Š•Žœȱ .................................................................. 25.000
La norma tercera de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inver-
siones inmobiliarias indica que los bienes recibidos sin contraprestación se valorarán por 218 Elementos de transporte ............................................................ 45.000
su valor razonable o de mercado.
La entrega gratuita es autoconsumo externo, sujeto al IVA, cuya base imponible es
La norma de registro y valoración 18.ª 2 del PGC regula que si la donación proce-
el valor pendiente de amortizar de acuerdo con el artículo 79.tres.3.º de la LIVA.
de del socio o propietario no constituye ingreso, sino que en función de la participación
que tiene el socio en la empresa se registra en la cuenta 118, «Aportaciones de socios o
Por la repercusión del IVA:
propietarios», y el resto se considera liberalidad.

Si la donación es de terceros, de acuerdo con la norma de registro y valoración 18.ª 1

Código Cuenta Debe Haber
del PGC, se considera ingreso de patrimonio neto y su imputación a resultado del ejer-
cicio se realiza en función de la cuota de amortización o cuando se da de baja o vende 631 IVA no deducible (25.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................................................. 5.250
el activo o exista corrección valorativa por deterioro de valor.
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 5.250

El donante registra la baja del activo como gasto excepcional, excepto que sea una
donación a su sociedad que por el porcentaje de participación en la entidad supone mayor $HIHFWRVGHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVODGRQDFLyQWLHQHODFRQVLGHUD-
coste de la participación. ción de liberalidad y debe valorarse a valor de mercado, lo que implica que al determinar
ODEDVHLPSRQLEOHGHODHQWLGDGGRQDQWHKD\TXHUHDOL]DUORVVLJXLHQWHVDMXVWHV¿VFDOHV

 $MXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURVODSpUGLGDFRQWDEOHWLHQHODFRQVLGHUDFLyQ
de liberalidad con base en el artículo 15 e) de la LIS, diferencia permanente.
2. El artículo 17.4 a) y 17.5 de la LIS obliga a la entidad transmitente a inte-
grar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado del bien
WUDQVPLWLGR\VXYDORU¿VFDO

www.cef.es 95 96 www.cef.es

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Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución SUPUESTO 10. Solución Donación de inmovilizado (donante y donatario)

Valor de mercado de la furgoneta ................................... 24.000 Al determinar el gasto del impuesto sobre sociedades, el donatario debe integrar en
ODEDVHLPSRQLEOHHOLPSRUWHWRWDOGHODGRQDFLyQORTXHVXSRQHXQDMXVWH¿VFDOSRVLWLYR
Valor fiscal de la furgoneta = Valor contable ............... 25.000
de 22.000 euros, que es el valor de mercado de la furgoneta menos la parte transferida
como ingreso del ejercicio.
Ajuste fiscal negativo ..................................................... 1.000

 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH 24.000 euros (valor de mercado del bien recibido) – 2.000 (saldo de la cuenta 746) =
= 22.000 euros

Contabilidad del donatario

2. Contabilidad de la donación de la furgoneta del socio a su empresa
1-10-20X0. Por la recepción de la furgoneta:

La norma de registro y valoración 21.ª del PGC indica que las operaciones entre
Código Cuenta Debe Haber empresas del grupo deben valorarse a valor de mercado y registrarse por el fondo eco-
QyPLFR$OWUDQVIHULUSDWULPRQLRGHOVRFLRDODHQWLGDGVHFDOL¿FDGHDSRUWDFLRQHVGHVR-
218 Elementos de transporte ............................................................ 24.000 cios, no ingreso del ejercicio.
941 Ingresos de donaciones y legados de capital ......................... 24.000

Contabilidad del donante (socio)

La donación de la furgoneta tiene la consideración de ingreso imputable directamente
al patrimonio neto y su imputación a resultado del ejercicio se realiza en función del cri-
terio de amortización, de acuerdo con la norma de registro y valoración 18.ª 1.3 del PGC.
31-12-20X0. Por la amortización del vehículo:
La sociedad donante tiene el 80 % de participación en la entidad donataria, de ahí
que de los 24.000 euros que es el valor de mercado de la furgoneta el 80 % se incluye
como mayor coste de la participación y el resto liberalidad.

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.000 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 19.200
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 2.000 (24.000 ×ȱȱŞŖȹƖǼ
ǽǻŘŚǯŖŖŖȦřȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱřȦŗŘȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽȱŘŖŖǼǾ 678 Šœ˜œȱŽ¡ŒŽ™Œ’˜—Š•Žœȱ(24.000 ×ȱȱŘŖȹƖǼ ........................................... 4.800
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 20.000
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 1.000
31-12-20X0. Por la imputación a resultado del ejercicio de la donación:
ǽŘŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŚśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘŖǯŖŖŖǼǾ

218 Elementos de transporte ............................................................ 45.000

Código Cuenta Debe Haber

841 Transferencia de donaciones y legados de capital ................. 2.000 $MXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ............................................................ 2.000 Por la repercusión del IVA por el autoconsumo externo (art. 79.tres.3.º de la LIVA):

www.cef.es 97 98 www.cef.es

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Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución SUPUESTO 10. Solución Donación de inmovilizado (donante y donatario)

Código Cuenta Debe Haber

3. Contabilizar el impuesto sobre sociedades

631 IVA no deducible (25.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................................................. 5.250 3.1. Determinar la deuda tributaria
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 5.250

Resultado contable antes de impuestos ................................ 40.000

+ Ajustes fiscales de patrimonio neto
Contabilidad del donatario
Donación de la furgoneta ..................................................... 22.000
(24.000 – 2.000 euros que están incluidos en el resultado contable)
1-10-20X0. Por la recepción de la furgoneta:
Base imponible ..................................................................... 62.000
Código Cuenta Debe Haber Tipo de gravamen ................................................................. × 25 %
218 Elementos de transporte ............................................................ 24.000
Cuota íntegra ........................................................................ 15.500
118 Aportaciones de socios (24.000 ×ȱȱŞŖȹƖǼ ....................................... 19.200
941 Ingresos de donaciones y legados de capital (24.000 ×ȱȱŘŖȹƖǼ ... 4.800 – Deducciones y bonificaciones .......................................... 0

Cuota líquida ........................................................................ 15.500

31-12-20X0. Por la amortización del vehículo:
– Retenciones y pagos a cuenta ........................................... (4.000)

Código Cuenta Debe Haber Deuda tributaria (líquido a ingresar) .................................... 11.500

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.000

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 2.000
řǯŘǯȱȱœ’Ž—˜ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ
ǽǻŘŚǯŖŖŖȦřȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱřȦŗŘȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽȱŘŖŖǼǾ
Por la cuota líquida:

31-12-20X0. Por la imputación a resultado del ejercicio de la donación:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

8300 Impuesto corriente (22.000 ×ȱȱŘśȹƖǼ ............................................... 5.500
841 Transferencia de donaciones y legados de capital ................. 400 6300 Impuesto corriente ǻŗśǯśŖŖȱȱȮȱȱśǯśŖŖǼ .............................................. 10.000
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 4.000
al resultado del ejercicio ............................................................ 400 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades ... 11.500
ǽǻŚǯŞŖŖȦřȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱřȦŗŘȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽȱŘŖŖǼǾ

El importe que tributa por el ingreso imputable al patrimonio neto se registra en la

$MXVWH¿VFDOSRVLWLYR ±WUDQVIHULGRD; HXURV
cuenta 8300, «Impuesto corriente», cuyo saldo se cancela junto a las cuentas de ingreso

www.cef.es 99 100 www.cef.es

1/1 1/1
Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución

\WUDQVIHUHQFLDUHÀHMDQGRODGLIHUHQFLDHQHOVXEJUXSRDXPHQWDQGRHOSDWULPRQLRQHWR
aunque no puede ser objeto de reparto.

Código Cuenta Debe Haber

941 Ingresos de donaciones y legados de capital ......................... 24.000

841 Transferencias de donaciones y legados de capital ............... 2.000
8300 Impuesto corriente ...................................................................... 5.500
131 Donaciones y legados de capital .............................................. 16.500
(22.000 ×ȱȱŝśȹƖǼ

El resultado contable después de impuestos es el siguiente:

Resultado contable antes de impuestos ................................ 40.000

Gasto por impuesto sobre sociedades
6300, «Impuesto corriente» .................................................. (10.000)

Resultado del ejercicio ......................................................... 30.000

www.cef.es 101

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 SUPUESTO 11 CAPÍTULO 1
DERECHOS DE USO ADQUIRIDOS
A TÍTULO GRATUITO ENUNCIADO

El Ayuntamiento de Mora de Ebro cede un local de forma gratuita para uso de cen-
tro social (biblioteca, hogar del jubilado y centro de día), cuya gestión corre a cargo de
una empresa privada que se compromete a acondicionar el local.

El periodo de cesión es por 20 años de un inmueble cuya vida económica es de 50

años y se estima el valor de la cesión en 400.000 euros, que equivale a la renta actualiza-
GDGHODOTXLOHU(QODDFWXDOLGDGHOHGL¿FLRWLHQHXQYDORUGHPHUFDGRGHHXURV

(OFRVWHGHODUHIRUPDGHOORFDODVFLHQGHDHXURVPiVHOGH,9$FX\D
vida económica se estima en 30 años. Otras inversiones relacionadas con la apertura del
local:

‡ HXURVHQPRELOLDULRFX\DYLGD~WLOHVGHDxRV
‡ HXURVHQHTXLSRVLQIRUPiWLFRV\HXURVHQSURJUDPDVGHJHV-
WLyQTXHKDQVLGRGRQDGRVSRUXQDHPSUHVDGHLQIRUPiWLFDDORVFXDOHVVH
HVWLPDXQDYLGD~WLOGHDxRV

/DLQDXJXUDFLyQGHOFHQWURVRFLDOWLHQHOXJDUHOGHDEULOGH;

En los primeros meses de funcionamiento la biblioteca ha recibido donaciones pri-

vadas de libros y revistas por un valor de 5.000 euros.

/DHPSUHVDHVWiH[HQWDGH,9$VHJ~QHODUWtFXORXQRžGHOD/,9$

SE PIDE

Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0, utilizando

las cuentas de los grupos 9 y 8 del PGC, siendo el tipo de gravamen en el
’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 103

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 SUPUESTO 11. Solución
SUPUESTO 11 CAPÍTULO 1 Derechos de uso adquiridos a título gratuito

DERECHOS DE USO ADQUIRIDOS

A TÍTULO GRATUITO SOLUCIÓN El periodo de cesión es de 20 años, inferior a la vida económica del local que es de
DxRVDGHPiVVXYDORUUD]RQDEOHTXHGDOHMRVGHOYDORUDFWXDOGHOHGL¿FLR

La cesión del uso gratuito no equivale a transferir la propiedad, sino que impide
NORMATIVA APLICABLE al propietario hacer uso del local durante 20 años, de ahí que en la fecha de la cesión el
cedente registra como pérdida el valor equivalente a la cuota de amortización de estos
DxRV'HVGHHOSXQWRGHYLVWD¿VFDOHOFHVLRQDULRWULEXWDFDGDDxRSRUHOGHUHFKRGH
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible uso gratuito.

3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
La cesión de los derechos de uso a título gratuito se regula en la norma quinta de la
5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHFX\RUHJLVWURFRQWDEOHGHSHQGHGH
VLHOSHULRGRGHFHVLyQDEDUFDODSUiFWLFDWRWDOLGDGGHODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQRQR
Código Cuenta Debe Haber

‡ 6LHOSHULRGRGHFHVLyQFRLQFLGHFRQODSUiFWLFDWRWDOLGDGGHODYLGDHFRQy- 8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ

mica del bien.
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ
El derecho de uso se da de alta atendiendo a las características físicas del bien ǻŚŖŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘśȹƖǼ
cedido por su valor razonable y se amortiza por la vida económica del bien.
‡ 6LHOSHULRGRGHFHVLyQHVLQIHULRUDODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQ
3RUODLQFRUSRUDFLyQDSDWULPRQLRQHWR
El derecho de uso gratuito se registra como inmovilizado intangible por su
valor razonable, cuenta 207, «Derechos de uso adquiridos a título gratuito»,
siendo la contrapartida un ingreso imputable directamente al patrimonio neto
Código Cuenta Debe Haber
y se amortiza por el periodo de cesión, no por la vida económica.
‡ 6LHOSHULRGRGHFHVLyQHVUHYRFDEOHDQXDOPHQWH 942 Ingresos de bienes cedidos en uso de dominio público ȱǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
En cada ejercicio se registra un gasto por arrendamiento y un ingreso por 8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ
VXEYHQFLyQDODH[SORWDFLyQSRUHOYDORUUD]RQDEOHQRVHGDGHDOWDHOGH- 132 Derechos sobre bienes de dominio público cedidos en uso ȱǯǯ řŖŖǯŖŖŖ
recho de uso en balance como activo al ser revocable cada año.

3RUORVFRVWHVGHODUHIRUPDGHOORFDO
SOLUCIÓN

;3RUODDGTXLVLFLyQGHOGHUHFKRGHXVRJUDWXLWR Código Cuenta Debe Haber

219 Otro inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞŗǯśŖŖ

Código Cuenta Debe Haber śŘř Proveedores de inmovilizado a corto plazo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞŗǯśŖŖ

207 Derechos de uso adquiridos a título gratuito ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ

942 Ingresos de bienes cedidos en uso de dominio público ȱǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ 3RUODFRPSUDGHOPRELOLDULR

www.cef.es ŗŖś 106 www.cef.es

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Derechos de uso adquiridos a título gratuito SUPUESTO 11. Solución SUPUESTO 11. Solución Derechos de uso adquiridos a título gratuito

3RUODLPSXWDFLyQDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHORVGHUHFKRVGHXVRGHELHQHVGHGR-
Código Cuenta Debe Haber
PLQLRS~EOLFR
216 Mobiliario ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯśŖŖ
śŘř Proveedores de inmovilizado a corto plazo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯśŖŖ Código Cuenta Debe Haber

842 Transferencia de bienes cedidos de dominio público ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ

(O,9$DOVHUQRGHGXFLEOHVXPDFRPRPD\RUFRVWHGHODFWLYRQRFRUULHQWH 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ
3RUODGRQDFLyQGHORVHTXLSRVLQIRUPiWLFRV\SURJUDPDVLQIRUPiWLFRV
/DVFXHQWDV\DOWHQHUHOPLVPRYDORUQRLQFLGHQHQHOUHVXOWDGR¿QDOGHO
ejercicio, pero informan de que la empresa dispone del uso gratuito del local.
Código Cuenta Debe Haber

3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
217 Equipos para procesos de información ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖǯŖŖŖ
206 Aplicaciones informáticas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ
941 Ingresos de donaciones y legados de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ

ǻŗśǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘśȹƖǼ
3RUODGRQDFLyQGHORVOLEURV\UHYLVWDVSDUDODELEOLRWHFD
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ

Código Cuenta Debe Haber 3RUODFDQFHODFLyQGHOLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRGHOGHUHFKRGHXVRWUDQVIHULGR

30 Libros y revistas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŖŖŖ

941 Ingresos de donaciones y legados de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŖŖŖ Código Cuenta Debe Haber

132 Derechos sobre bienes de dominio público cedidos en uso ȱǯǯǯ ŗŗǯŘśŖ

;$MXVWHVGHFLHUUH 8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ

842 Transferencia de bienes cedidos de dominio público ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ
3RUODDPRUWL]DFLyQGHOGHUHFKRGHXVRGHOORFDO

3RUODDPRUWL]DFLyQGHODUHIRUPDGHOORFDO
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ
2807 Amortización acumulada de derechos de uso adquiridos a 681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŞŖŜǰŘś
título gratuito ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ 2819 Amortización acumulada de otro inmovilizado material ȱǯǯǯǯ ŜǯŞŖŜǰŘś
ǽǻŚŖŖǯŖŖŖȦŘŖȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱşȦŗŘȱǻŠ‹›’•Ȭ’Œ’Ž–‹›ŽȱŘŖŖǼǾ ǽǻŗŞŗǯśŖŖȦŘŖȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱşȦŗŘǾ

www.cef.es 107 108 www.cef.es

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Derechos de uso adquiridos a título gratuito SUPUESTO 11. Solución SUPUESTO 11. Solución Derechos de uso adquiridos a título gratuito

El enunciado indica que las obras realizadas en la reforma del local tienen una vida de 30 3RUODLPSXWDFLyQGHOLQJUHVRGHODGRQDFLyQGHOSURJUDPDDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
años, pero como la cesión del local es por 20 años, la inversión debe recuperarse en 20 años.

3RUODDPRUWL]DFLyQGHOPRELOLDULR Código Cuenta Debe Haber

841 Transferencia de donaciones y legados de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ

Código Cuenta Debe Haber 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ
681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśřŝǰśŖ
2816 Amortización acumulada de mobiliario ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśřŝǰśŖ
ǽǻŜŖǯśŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱşȦŗŘǾ

3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVHTXLSRVLQIRUPiWLFRV

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado materialȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŜŘś

2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de
información ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŜŘś
ǽǻřŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱşȦŗŘǾ

A continuación procede imputar la cuenta de ingreso de patrimonio neto de la do-

QDFLyQGHORVHTXLSRVLQIRUPiWLFRVDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHELGRDTXHODSpUGLGDGH
valor que representa la amortización al proceder de una donación no implica coste.

Código Cuenta Debe Haber

841 Transferencia de donaciones y legados de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŜŘś

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŜŘś

3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVSURJUDPDVLQIRUPiWLFRV

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ

2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas ȱǯǯǯǯǯǯǯ řǯŝśŖ
ǽǻŘŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱşȦŗŘǾ

www.cef.es 109 110 www.cef.es

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 SUPUESTO 12. Enunciado
SUPUESTO 12
CAPÍTULO 1 Permutas

PERMUTAS
ENUNCIADO Caso 3

Caso 1
Una empresa es propietaria de un local cuyos datos en contabilidad son:
220, «Inversiones en terrenos y bienes naturales» ......................
221, «Inversiones en construcciones» .........................................
282, «Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias» ...
Valor en libros .............................................................................
La empresa acuerda permutar el local anterior por una patente cuyo valor de mer-
FDGRHVGHHXURVTXHFRLQFLGHFRQHOYDORUUD]RQDEOHGHOHGL¿FLR
/DHPSUHVD7HVSURSLHWDULDGHXQWHUUHQRTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULD
por 250.000 euros, cuyo valor actual de mercado es de 400.000 euros.
El 1 de octubre de 20X0 acuerda con la sociedad Q permutar dicho terreno por otro
que se encuentra anexo a una de sus fábricas, cuyo valor actual de mercado es 300.000
euros, la diferencia de valor se abona en dinero. La empresa Q había comprado dicho
200.000 terreno por 200.000 euros y lo tiene registrado como existencias al dedicarse como ac-
400.000 tividad principal al negocio inmobiliario.
(100.000)
SE PIDE
500.000
˜—Š‹’•’£Š›ȱ•Šȱ˜™Ž›ŠŒ’à—ȱŽȱ™Ž›–žŠȱŽ—ȱŠ–‹Šœȱœ˜Œ’ŽŠŽœǯ

Caso 4
SE PIDE
8QDHPSUHVDWLHQHHOGHSDUWLFLSDFLyQHQODHQWLGDG$E6/TXH¿JXUDFRPR
Š•’ęŒŠ›ȱ•Šȱ™Ž›–žŠǰȱ›Ž’œ›Š›ȱ•Šȱ˜™Ž›ŠŒ’à—ȱŽȱ’—’ŒŠ›ȱœ’ȱ™›˜ŒŽŽȱ›ŽŠ•’£Š›ȱŠ“žœ- LQYHUVLyQ¿QDQFLHUDDFRVWHSRUHXURV\GHFLGHLQWHUFDPELDUGLFKRVWtWXORVSRU
Žœȱ꜌Š•Žœǯ una participación del 3 % en la sociedad Zp, SA. Ambas inversiones tienen un valor
razonable de 60.000 euros y mantienen una política similar de distribución de divi-
dendos.
Caso 2

Una empresa compra una máquina nueva cuyo coste es de 450.000 euros más el SE PIDE
21 % de IVA. Se acuerda con el proveedor que se quede con la máquina vieja por 150.000
euros más el 21 % de IVA y el resto se paga mediante transferencia bancaria. Š•’ęŒŠ›ȱ•Šȱ™Ž›–žŠǰȱ›Ž’œ›Š›ȱ•Šȱ˜™Ž›ŠŒ’à—ȱ¢ȱŒ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœǯ

La máquina vieja se compró por 300.000 euros y hasta la fecha está amortizada por
180.000 euros.
Caso 5

SE PIDE Una empresa inmobiliaria tiene como existencias un terreno cuyo coste fue de
350.000 euros, pero debido a la bajada de precios de hace 2 años contabilizó un deterio-
ro de valor de 100.000 euros.
Š•’ęŒŠ›ȱ•Šȱ™Ž›–žŠǰȱ›Ž’œ›Š›ȱ•Šȱ˜™Ž›ŠŒ’à—ȱŽȱ’—’ŒŠ›ȱœ’ȱ™›˜ŒŽŽȱ›ŽŠ•’£Š›ȱŠ“žœ-
Žœȱ꜌Š•Žœǯ

www.cef.es 111 112ȱ www.cef.es

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Permutas SUPUESTO 12. Enunciado

SE PIDE

˜—Š‹’•’£Š›ȱ•Šȱ™Ž›–žŠȱŽ•ȱŽ››Ž—˜ȱŠȱ™Š›’›ȱŽȱ•Šȱœ’ž’Ž—Žȱ’—˜›–ŠŒ’à—DZ

Ȋȱ ™Œ’à—ȱŗǯȱŽ›–žŠȱŽ•ȱŽ››Ž—˜ȱ™˜›ȱ˜›˜ȱŽȱŒŠ›ŠŒŽ›Çœ’ŒŠœȱœ’–’•Š›Žœȱ
œ’Ž—˜ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽȱŽȱŠ–‹˜œȱŽȱřŖŖǯŖŖŖȱŽž›˜œǰȱŽ•ȱŒžŠ•ȱ•˜ȱŽœ-
’—ŠȱŠȱ•ŠȱŒ˜–™›ŠŸŽ—Šǯ
Ȋȱ ™Œ’à—ȱŘǯȱŽ›–žŠȱŽ•ȱŽ››Ž—˜ȱ™˜›ȱž—ȱ•˜ŒŠ•ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•ȱšžŽȱŽ—Ž›Šȱ›Ž—-
Šœǰȱ¢ŠȱšžŽȱŽœ¤ȱŠ››Ž—Š˜ȱŠȱž—ŠȱŠŽ—Œ’ŠȱŽȱŸ’Š“Žœǯȱ•ȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•Žȱ
Ž•ȱŽ››Ž—˜ȱŽœȱŽȱřŖŖǯŖŖŖȱŽž›˜œǰȱ–’Ž—›ŠœȱšžŽȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽȱŽ•ȱ
•˜ŒŠ•ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•ȱŽœȱŽȱŘŝśǯŖŖŖȱŽž›˜œǰȱŒ˜‹›Š—˜ȱ•Šȱ’Ž›Ž—Œ’Šȱ–Ž’Š—Žȱ
Œ‘ŽšžŽȱ‹Š—ŒŠ›’˜ǯ

www.cef.es 113

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 SUPUESTO 12. Solución
SUPUESTO 12
CAPÍTULO 1 Permutas

PERMUTAS
SOLUCIÓN SOLUCIÓN

Caso 1
NORMATIVA APLICABLE
/DHPSUHVDLQWHUFDPELDXQORFDOSRUXQDSDWHQWHORTXHLPSOLFDÀXMRVGHHIHFWLYR
GLVWLQWRVGHDKtTXHVHFDOL¿TXHODRSHUDFLyQFRPRSHUPXWDFRPHUFLDO$OWHQHUHOPLVPR
Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’- valor razonable, no hay diferencias en metálico.
•’Š›’Šœ

Código Cuenta Debe Haber

Una operación de permuta es un intercambio de bienes o derechos, aunque puede
existir parte monetaria para igualar el valor de ambos activos. ŘŖř ›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š•ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŖŖǯŖŖŖ
282 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱŒ˜—œ›žŒŒ’˜—Žœȱȱȱǯ ŗŖŖǯŖŖŖ
La norma tercera, apartado 2, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado mate- ŘŘŖ —ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ››Ž—˜œȱ¢ȱ‹’Ž—Žœȱ—Šž›Š•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖŖǯŖŖŖ
rial e inversiones inmobiliarias regula el registro de las permutas según tengan carácter 221 —ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱŒ˜—œ›žŒŒ’˜—Žœȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
comercial o no comercial. ŝŝŘ Ž—Ž’Œ’˜œȱ™›˜ŒŽŽ—ŽœȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
ǽşŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŜŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŖŖǯŖŖŖǼǾ

/DRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDFRPHUFLDOFXDQGRORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOELHQ
UHFLELGRGL¿HUHQGHOELHQHQWUHJDGRIUHFXHQFLDULHVJRHLPSRUWHORTXHUHSHUFXWHHQ
HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHVSXpVGHLPSXHVWRV 1RKD\DMXVWH¿VFDOGHELGRDTXHODFRQWDELOLGDG\DUHFRJHODUHQWD¿VFDOGHDFXHU-
do con el artículo 17.4 e) y 17.5 de la LIS.
(QFDVRFRQWUDULRVLORVÀXMRVGHHIHFWLYRVRQVLPLODUHVRH[LVWHQGL¿FXOWDGHV
SDUDHVWLPDUHOYDORUUD]RQDEOHGHORVELHQHVODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDQRFR-
mercial. Caso 2

6LODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDFRPHUFLDOHOELHQUHFLELGRVHYDORUDSRUHO El precio de la máquina nueva es de 450.000 euros, y aunque nos descuente 150.000
valor razonable del bien entregado más la parte monetaria, con el límite del valor razo- HXURVSRUODPiTXLQDYLHMDODSDUWHPRQHWDULDHVPiVVLJQL¿FDWLYDGHDKtTXHWHQJDOD
nable del bien recibido. Las diferencias con el valor en libros del bien entregado se re- consideración de permuta comercial.
JLVWUDQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVSXGLHQGRKDEHUSpUGLGDREHQH¿FLR

6LODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDQRFRPHUFLDOHOELHQUHFLELGRVHYDORUDSRU Código Cuenta Debe Haber

HOYDORUHQOLEURVGHOELHQHQWUHJDGRPiVODSDUWHPRQHWDULDSXHGHUHJLVWUDUSpUGLGDR
UHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORUSHURQREHQH¿FLR 213 Ššž’—Š›’Šȱǻ—žŽŸŠǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
ŚŝŘ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱǻŚśŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘŗȹƖǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŚǯśŖŖ
En las operaciones que se entregue como parte del precio de adquisición un ac- 2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’ŠȱǻŸ’Ž“ŠǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞŖǯŖŖŖ
WLYRVHFDOL¿FDGHSHUPXWDFRPHUFLDOVLHPSUHTXHODSDUWHPRQHWDULDWHQJDPD\RU 213 Ššž’—Š›’ŠȱǻŸ’Ž“ŠǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖŖǯŖŖŖ
relevancia. Śŝŝ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱǻŗśŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘŗȹƖǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŗǯśŖŖ
ǯǯǯȦǯǯǯ

www.cef.es ŗŗś 116ȱ www.cef.es

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Permutas SUPUESTO 12. Solución SUPUESTO 12. Solución Permutas

(QODSURSRUFLyQTXHSHUFLEHHQPHWiOLFRSXHGHUHJLVWUDUEHQH¿FLRPLHQWUDVTXH
Código Cuenta Debe Haber
por la parte que recibe en bienes al ser permuta no comercial no puede contabilizarlo,
ǯǯǯȦǯǯǯ sino que se registra como menor valor del bien recibido.
ŝŝŗȱ Ž—Ž’Œ’˜œȱ™›˜ŒŽŽ—ŽœȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖǯŖŖŖ El resultado contable que no puede reconocer es de 112.500 euros, que es la dife-
ǽŗśŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻřŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŞŖǯŖŖŖǼǾ ȱ UHQFLDHQWUHHXURVPHQRVORVHXURVTXH¿JXUDQFRPRUHVXOWDGRGHOHMHU-
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŜřǯŖŖŖ
cicio al corresponder a la parte cobrada en efectivo.
ǽǻŚśŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱşŚǯśŖŖǼȱȱȮȱȱǻŗśŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŗǯśŖŖǼǾ

(OUHVXOWDGR¿VFDOVRQHXURV\FRPRKDUHJLVWUDGRHXURVHODMXVWH
1RKD\DMXVWH¿VFDOHOEHQH¿FLRSRUODPiTXLQDYLHMDHVWiFRQWDELOL]DGR ¿VFDOSRVLWLYRHVGHHXURVORTXHVXSRQHXQDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDTXHUHYLHU-
te al vender el bien recibido.

Caso 3 Contabilidad sociedad Q

/DVHPSUHVDVSHUPXWDQWHUUHQRVORVFXDOHVWLHQHÀXMRVGHHIHFWLYRVLPLODUHVGHDKt
TXHODRSHUDFLyQVHFDOL¿TXHGHSHUPXWDQRFRPHUFLDO1RSXHGHUHJLVWUDUVHEHQH¿FLR Código Cuenta Debe Haber

excepto por la parte monetaria.

řŖŖ Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱǻ‹’Ž—ȱ›ŽŒ’‹’˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖŖǯŖŖŖ
řŖŖ Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱǻŸŠ•˜›ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŽ•ȱ‹’Ž—ȱŽ—›ŽŠ˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖŖǯŖŖŖ
Contabilidad sociedad T śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ

Código Cuenta Debe Haber

/DHQWLGDG4VHGHGLFDDOQHJRFLRLQPRELOLDULR\DOFDOL¿FDUVHGHSHUPXWDQRFR-
ŘŘŖ —ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ››Ž—˜œȱǻ‹’Ž—ȱ›ŽŒ’‹’˜ǼȱǻřŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŗŘǯśŖŖǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞŝǯśŖŖ mercial, hay alta y baja de existencias, pero esto no afecta a la cifra neta de negocios.
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ
ŘŘŖ —ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ››Ž—˜œȱǻŸŠ•˜›ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŽ•ȱ‹’Ž—ȱŽ—›ŽŠ˜Ǽȱȱǯǯǯ ŘśŖǯŖŖŖ
ŝŝŘ Ž—Ž’Œ’˜œȱ™›˜ŒŽŽ—ŽœȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯ řŝǯśŖŖ
Caso 4
ǻŗśŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘśȹƖǼ
6HWUDWDGHSDUWLFLSDFLRQHVQRVLJQL¿FDWLYDVHQVRFLHGDGHVQRFRWL]DGDVFRQXQDSR-
OtWLFDVLPLODUHQHOUHSDUWRGHGLYLGHQGRVORTXHFDOL¿FDODRSHUDFLyQGHSHUPXWDQRFR-
Valor razonable del bien entregado ............................................. 400.000 mercial, valorando el bien recibido por el valor en libros del bien entregado.
Valor en libros del bien entregado ............................................... 250.000

Beneficio ..................................................................................... 150.000 Código Cuenta Debe Haber

ŘśŖȱ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ ȱ

A cambio del terreno recibe otro que tiene un valor razonable de 300.000 euros y
™Š›’–˜—’˜ȱ™ǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ ȱ
100.000 euros en metálico.
ŘśŖ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ ȱ
™Š›’–˜—’˜ȱ‹ǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ
% importe en metálico = 100.000/400.000 = 25 %

www.cef.es ŗŗŝ 118ȱ www.cef.es

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Permutas SUPUESTO 12. Solución SUPUESTO 12. Solución Permutas

/DRSHUDFLyQDQWHULRUQRSXHGHDFRJHUVHDOUpJLPHQGHGLIHULPLHQWRGHFDQMHGHDF- Por el ajuste de existencias:

FLRQHVGHDKtTXHGHEHWULEXWDUFRPRSHUPXWDVLHQGRHODMXVWH¿VFDOODGLIHUHQFLDHQWUHHO
YDORUGHPHUFDGRGHOELHQUHFLELGRTXHVRQHXURV\HOYDORU¿VFDOGHOELHQHQWUHJDGR
HXURVORTXHQRVGDHXURVDMXVWH¿VFDOSRVLWLYR\GLIHUHQFLDWHPSRUDULD Código Cuenta Debe Haber

ŜŗŖ Š›’ŠŒ’à—ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’ŠœȱŽȱ–Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řśŖǯŖŖŖ

řŖŖ Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱǻ‹’Ž—ȱŽ—›ŽŠ˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řśŖǯŖŖŖ
Caso 5

Opción 1. Permuta un terreno por otro similar Por la cancelación del deterioro de valor:

Es una empresa inmobiliaria que permuta existencias, ya que el bien recibido lo

Código Cuenta Debe Haber
destina a compraventa y tiene las mismas características del bien entregado. La opera-
FLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDQRFRPHUFLDO řşŖ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ–Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśŖǯŖŖŖ
ŝşř ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśŖǯŖŖŖ
Código Cuenta Debe Haber

řŖŖ Ž››Ž—˜œȱǻ‹’Ž—ȱ›ŽŒ’‹’˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖŖǯŖŖŖ

řşŖ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’ŠœȱŽȱ–Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖŖǯŖŖŖ
řŖŖ Ž››Ž—˜œȱǻ‹’Ž—ȱŽ—›ŽŠ˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řśŖǯŖŖŖ
ŝşř ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ

El valor en libros del bien entregado es de 350.000 – 100.000 = 250.000 euros,

pero como el valor razonable del bien recibido es de 300.000 euros, ha recuperado 50.000
euros que es la cantidad que revierte de deterioro de valor.

Opción 2. Permuta el terreno por un local comercial

(OELHQHQWUHJDGR¿JXUDFRPRH[LVWHQFLDVSHURHOORFDOORGDGHDOWDFRPRLQYHU-
VLyQLQPRELOLDULDDODSRUWDUUHQWDV\ORGHVWLQDDODOTXLOHU$OJHQHUDUGLVWLQWRVÀXMRVVH
trata de una permuta comercial.

Código Cuenta Debe Haber

ŘŘŖȦŘŘŗ ˜ŒŠ•ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŝśǯŖŖŖ

śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ
ŝŖŖ Ž—ŠȱŽȱ–Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱǻŽ››Ž—˜Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖŖǯŖŖŖ

www.cef.es 119 ŗŘŖȱ www.cef.es

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 SUPUESTO 13. Enunciado
SUPUESTO 13 CAPÍTULO 1 Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo

APORTACIONES NO DINERARIAS
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES E INTRAGRUPO ENUNCIADO (OFDSLWDOVRFLDOGHODHQWLGDG%DQWHVGHODDPSOLDFLyQHUDGHHXURV

(OLQIRUPHGHOH[SHUWRLQGHSHQGLHQWHYDORUDHOORFDOHQHXURVGHORVFXD-
OHVHXURVFRUUHVSRQGHQDOVXHOR
Caso 1

8QDHPSUHVDHVSURSLHWDULDGHXQWHUUHQRTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULD SE PIDE
SRUHXURV\GHFLGHDSRUWDUORDRWUDHQWLGDGTXHDPSOtDFDSLWDOVRFLDO/DYDOR-
UDFLyQGHOWHUUHQRSRUHOH[SHUWRLQGHSHQGLHQWHHVGHHXURVLPSRUWHTXHFRQVWD Registrar la operación anterior desde el punto de vista de A y B e indicar
HQODHVFULWXUDVLHQGRHOYDORUQRPLQDOGHODVDFFLRQHVHVFULWXUDGDVGHHXURVHO cómo quedan las participaciones después de la operación.
UHVWRHVSULPDGHHPLVLyQ

/DSDUWLFLSDFLyQGHOVRFLRHQODHPSUHVDVHUiGHOGHOFDSLWDO\HOUHVWRGHVR- Caso 3
FLRVQRSHUWHQHFHQDOPLVPRJUXSR
/DVRFLHGDG$WLHQHHOGHODVVRFLHGDGHV%\&7RGDVUHVLGHQHQWHUULWRULR
HVSDxRO\HOJUXSRSRUUD]RQHVGHWDPDxRHVWiGLVSHQVDGRGHSUHVHQWDUFXHQWDVFRQ-
SE PIDE
VROLGDGDV

Registrar la operación desde el punto de vista de la sociedad aportante y de (OJUXSRGHFLGHUHRUJDQL]DUVXVDFWLYLGDGHVGHIRUPDTXHXQDGHODVIiEULFDVTXH

la entidad receptora. SRVHHODHPSUHVD%VHDSRUWDDODHQWLGDG&ODFXDODPSOtDFDSLWDO

/DHQWLGDG%UHGXFHHOSDWULPRQLRQHWRSRUHOYDORUFRQWDEOHGHODXQLGDGHVFLQGLGD
Caso 2 TXHUHSUHVHQWDXQ\HOFDSLWDOHVFULWXUDGRGH%HVGHHXURV

/DHQWLGDG$DGTXLULyODSDUWLFLSDFLyQHQHOQHJRFLR%SRULPSRUWHGHHXURV
/DVVRFLHGDGHV$\%SHUWHQHFHQDODVRFLHGDG0ODFXDOWLHQHXQGHSDUWLFL-
SDFLyQGH$\HOGH%
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDQORVHOHPHQWRVTXHVHWUDQV¿HUHQ
/DVRFLHGDG$HVSURSLHWDULDGHXQLQPXHEOHTXHDGTXLULyFRPRLQYHUVLyQFX\DLQ-
IRUPDFLyQFRQWDEOHHVODVLJXLHQWH
Valor Valor
contable razonable
©,QYHUVLyQHQWHUUHQRVª .......................................................  
©,QYHUVLyQHQFRQVWUXFFLRQHVª ............................................   Terrenos y construcciones .......................................................... 200.000 300.000
©$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVª ..   Maquinaria ................................................................................... 100.000 100.000
Patente .......................................................................................... 50.000 200.000
/DHPSUHVD0GHFLGHUHRUJDQL]DUVXVQHJRFLRV\RSWDSRUTXHHOORFDODQWHULRUVH Cartera de clientes ...................................................................... 0 150.000
DSRUWHDODHQWLGDG%ODFXDODPSOLDUiHOFDSLWDOHQHXURV\HOUHVWRFRPRSULPD
GHHPLVLyQ(OORFDOHQODDFWXDOLGDGQRJHQHUDUHQWDV 350.000 750.000

www.cef.es 121 122 www.cef.es

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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Enunciado

/DHQWLGDG&HVFULWXUDXQDXPHQWRGHFDSLWDOGHHXURV\HOLPSRUWHUHVWDQ-
WHVHFRQVLGHUDSULPDGHHPLVLyQ

SE PIDE

Registrar la escisión e indicar fecha de toma de control.

Caso 4

8QDVRFLHGDGQHHUODQGHVDFRQWURODHOGHOFDSLWDOGHXQDHPSUHVDHVSDxROD
\HOGHXQDHPSUHVDTXHUHVLGHHQ3RUWXJDO/DHPSUHVDQHHUODQGHVDHVWiFRQ-
WURODGDDOSRUXQDVRFLHGDGDOHPDQDTXHHVODGRPLQDQWHGHOJUXSR\ODHQFDU-
JDGDGHUHDOL]DUODVFXHQWDVFRQVROLGDGDV

(OJUXSRDOHPiQGHFLGHTXHOD¿OLDOGH3RUWXJDOSDVHDGHSHQGHUGHOD¿OLDOGH(V-
SDxD3DUDHOORODVRFLHGDGHVSDxRODDPSOLDUiFDSLWDOSDUDUHFLELUODSDUWLFLSDFLyQTXH
WLHQHODHPSUHVDQHHUODQGHVDHQODVRFLHGDGSRUWXJXHVD

(OQHJRFLRGH3RUWXJDOWLHQHXQYDORUGHPHUFDGRGHHXURVPLHQWUDVTXH
VXYDORUHQODVFXHQWDVFRQVROLGDGDVHVGHHXURV\ODHPSUHVDQHHUODQGHVDDG-
TXLULyODSDUWLFLSDFLyQHQODHPSUHVDSRUWXJXHVDSRUHXURV

(OQRPLQDOHVFULWXUDGRSRUODVRFLHGDGHVSDxRODGHELGRDODDPSOLDFLyQHVGH
euros.

SE PIDE

Contabilizar la ampliación que hace la empresa española para recibir el ne-

gocio de Portugal.

www.cef.es 123

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 SUPUESTO 13. Solución
SUPUESTO 13 CAPÍTULO 1 Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo

APORTACIONES NO DINERARIAS
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES E INTRAGRUPO SOLUCIÓN SOLUCIÓN

Caso 1
NORMATIVA APLICABLE
(VXQDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDGHXQWHUUHQRTXHQRHVQHJRFLR\HQWUHHPSUHVDV
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi- IXHUDGHOJUXSR$PEDVVRFLHGDGHVDSOLFDQHOYDORUUD]RQDEOH
liarias y NRV 9.ª y 21.ª 2 del PGC
Contabilidad del aportante (NRV 9.ª del PGC)

8QDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDLPSOLFDTXHODVRFLHGDGDSRUWDQWHHQWUHJDXQELHQXQ
GHUHFKRRXQQHJRFLRDFDPELRGHDFFLRQHVRSDUWLFLSDFLRQHV Código Cuenta Debe Haber

/DFRQWDELOL]DFLyQGHODVDSRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQODVRFLHGDGDSRUWDQWH\HQ 2404 Participaciones a largo plazo, empresas asociadas ................ 600.000

ODHQWLGDGUHFHSWRUDGHSHQGHGHVLODVHQWLGDGHVSHUWHQHFHQDOPLVPRJUXSR\GHVLVH 220 Inversiones en terrenos .............................................................. 400.000
WUDWDGHXQQHJRFLRRQR 772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 200.000

(OFRQFHSWRGHQHJRFLRVLJQL¿FDTXHHOELHQRJUXSRGHDFWLYRVTXHVHHQWUHJDWLHQH
FDSDFLGDGSDUDJHQHUDUUHQWDVGHIRUPDLQGHSHQGLHQWH7DPELpQVHFRQVLGHUDQHJRFLRHO Contabilidad empresa receptora (NRV 2.ª 1.4 del PGC)
FDQMHGHDFFLRQHVHQWUHVRFLHGDGHVGHOPLVPRJUXSRRTXHRWRUJXHQHOFRQWURO

‡ $SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVTXHQRSHUWHQHFHQDOPLVPR 3RUODHPLVLyQGHORVWtWXORV
JUXSRDSRUWDQWH\UHFHSWRUDYDORUDQODRSHUDFLyQDYDORUUD]RQDEOH
‡ $SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSR\QRHVQHJRFLROD Código Cuenta Debe Haber
HPSUHVDUHFHSWRUDYDORUDHOELHQUHFLELGRDYDORUUD]RQDEOHPLHQWUDVTXH
190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000
ODHPSUHVDDSRUWDQWHORWUDWDFRPRSHUPXWDQRFRPHUFLDOVLWLHQHODSUiFWL-
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000
FDWRWDOLGDGGHODVDFFLRQHV
‡ $SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSR\HVQHJRFLRDSRU-
WDQWH\UHFHSWRUDDSOLFDQHOPLVPRFULWHULRTXHFRQVLVWHHQYDORUDUORVELH- 3RUODVXVFULSFLyQ\GHVHPEROVR
QHVSRUHOYDORUTXH¿JXUDQHQHOFRQVROLGDGRVXSHULRUGHOVXEJUXSRHVSDxRO
HQODIHFKDGHODDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDRVLQRWLHQHREOLJDFLyQGHFRQVR-
OLGDURFRQVROLGDIXHUDGH(VSDxDDSOLFDHOYDORUHQOLEURVTXH¿JXUDHQOD Código Cuenta Debe Haber

FRQWDELOLGDGGHODDSRUWDQWH
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 600.000
 /DVGLIHUHQFLDVGHYDORUDFLyQHQODVRFLHGDGDSRUWDQWHVHUHJLVWUDQHQOD 190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000
FXHQWDGHUHVHUYDVYROXQWDULDVPLHQWUDVTXHHQODHQWLGDGUHFHSWRUD¿JXUDQ
FRPRSULPDGHHPLVLyQ
3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO

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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución SUPUESTO 13. Solución Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo

/DRSHUDFLyQVHFDOL¿FDFRPRSHUPXWDQRFRPHUFLDOGHELGRDTXHHOGHOD
Código Cuenta Debe Haber
VRFLHGDGUHFHSWRUDHVWiEDMRHOFRQWUROGHOJUXSR
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000
100 Capital social ............................................................................... 450.000
Contabilidad empresa receptora (NRV 2.ª 1.4 del PGC)
110 Prima de emisión ........................................................................ 150.000

3RUODHPLVLyQGHORVWtWXORV
Caso 2
Código Cuenta Debe Haber
(VXQDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSRSHURQRHVQHJRFLRGH-
ELGRDTXHHOORFDOQRJHQHUDUHQWDV(OORFDOSURSLHGDGGH$VHDSRUWDDODHQWLGDG%GH 190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 450.000
IRUPDTXHQRVDOHGHOJUXSRSHURVHPRGL¿FDODHVWUXFWXUDGHODVSDUWLFLSDFLRQHV 194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 450.000

Situación inicial Después de la aportación no dineraria 3RUODVXVFULSFLyQ\GHVHPEROVR

Código Cuenta Debe Haber

ŞŖȹƖ M ŗŖŖȹƖ ŞŖȹƖ M ŜŖȹƖ

220 Inversiones en terrenos .............................................................. 250.000
221 Inversiones en construcciones ................................................... 200.000
190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 450.000
A B A B
ŚŖȹƖ

3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO

Código Cuenta Debe Haber

Contabilidad del aportante (BOICAC 84, Consulta 9)
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 450.000
/DHQWLGDG$DSRUWDHOORFDOD%\SDVDDWHQHUXQDSDUWLFLSDFLyQHQ%GHO\D 100 Capital social ............................................................................... 200.000
TXHHOFDSLWDODXPHQWDHQHXURVUHVSHFWRDXQWRWDOGHHXURV 110 Prima de emisión ........................................................................ 250.000

Código Cuenta Debe Haber

Caso 3
2404 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 220.000
282 Amortización acumulada de inversiones en construcciones .. 120.000 (VXQDRSHUDFLyQLQWUDJUXSRHQODTXHVHDSRUWDXQQHJRFLR\DTXHHVXQDHVFLVLyQ
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 100.000 GHXQDUDPDGHDFWLYLGDGHQODTXHODVRFLHGDG%UHGXFHFDSLWDOVRFLDOPLHQWUDVTXHOD
221 Inversiones en construcciones ................................................... 240.000 HQWLGDG&DPSOtDHOFDSLWDO\HOVRFLR$UHDOL]DXQFDQMHGHDFFLRQHV

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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución SUPUESTO 13. Solución Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo

$OVHUXQDHVFLVLyQHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSRVHDSOLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\YD-
ORUDFLyQGHO3*&WHQLHQGRODIHFKDGHWRPDGHFRQWUROHIHFWRUHWURDFWLYRD
GHHQHUR\DOQRFRQVROLGDUDVLJQDHOYDORUFRQWDEOHGHODXQLGDGHVFLQGLGD\XWLOL]DHO
PLVPRYDORUHQODUHFHSWRUD\HQHOVRFLR
(OQHJRFLRUHFLELGRPDQWLHQHHOYDORUFRQWDEOHGHODVRFLHGDGDSRUWDQWHGHDFXHU-
GRFRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\ODGLIHUHQFLDFRQVXYDORU
UD]RQDEOH¿JXUDFRPRPHQRUSULPDGHHPLVLyQ
3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO

Contabilidad de B (escinde la rama de actividad)

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 750.000
100 Capital social ............................................................................... 200.000
100 Capital social (200.000 ×ȱȱŚŖȹƖǼ ....................................................... 80.000 110 Prima de emisión ........................................................................ 550.000
113 Reservas voluntarias ǻřśŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞŖǯŖŖŖǼ ........................................ 270.000
210/211 Terrenos y construcciones .......................................................... 200.000
213 Maquinaria ................................................................................... 100.000 (OVDOGR¿QDOGHODFXHQWD©3ULPDGHHPLVLyQªHVGHHXURV±
203 Propiedad industrial ................................................................... 50.000 ±TXHVHFRUUHVSRQGHFRQODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUFRQWDEOHGHOQHJRFLRHV-
FLQGLGR\HOFDSLWDOHVFULWXUDGR\QRODSULPDPHUFDQWLO

/DXQLGDGHFRQyPLFDVHGDGHEDMDSRUHOYDORUFRQWDEOHODFXHQWDGHOFDSLWDOVH
UHGXFHHQODSURSRUFLyQGHOSDWULPRQLRHVFLQGLGR\ODGLIHUHQFLDVHUHJLVWUDHQUHVHUYDV Contabilidad A (canje de acciones)

/DHPSUHVD$FRQWLQ~DWHQLHQGRHOGHDPEDVVRFLHGDGHVSHURODVDFFLRQHV
Contabilidad de C (amplía capital social) TXHHPLWH&VHHQWUHJDQDOVRFLRGHOQHJRFLR%TXHHV$

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 750.000 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo C ........... 350.000
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 750.000 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo B ............ 120.000
(300.000 ×ȱȱŚŖȹƖǼȱǻ™Š›ŽȱŽ•ȱŒ˜œŽȱŽȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱŽ—ȱǼ

113 Reservas voluntarias ................................................................... 230.000

3RUODVXVFULSFLyQ\GHVHPEROVR

Código Cuenta Debe Haber Caso 4

210/211 Terrenos y construcciones .......................................................... 200.000

/DDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDHVXQFDQMHGHDFFLRQHVLQWUDJUXSRSHURDXQTXHFRQVR-
213 Maquinaria ................................................................................... 100.000
OLGDHOQHJRFLRGH3RUWXJDOHVWiLQWHJUDGRHQHOFRQVROLGDGRGHOJUXSRDOHPiQQRHQXQ
203 Propiedad industrial ................................................................... 50.000
VXEJUXSRHVSDxROGHDKtTXHGHEDDSOLFDUFRPRYDORUDFLyQHOFRVWHTXHSDJyODHPSUHVD
110 Prima de emisión ........................................................................ 400.000
QHHUODQGHVDSRUODSDUWLFLSDFLyQGHODHQWLGDGSRUWXJXHVDWDOFRPRLQGLFDODQRUPDGHUH-
190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 750.000
JLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&GHDSRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSR

www.cef.es 129 130 www.cef.es

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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución

3RUODHPLVLyQGHDFFLRQHVQXHYDV

Código Cuenta Debe Haber

190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000

194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000
ǻŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽȱŽ•ȱ—Ž˜Œ’˜ȱ™˜›žž·œǼ

3RUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVQHHUODQGHVHVFDQMHGHDFFLRQHV

Código Cuenta Debe Haber

2403 Participaciones a largo plazo empresas del grupo Portugal .. 200.000

ǻŠ•˜›ȱŒ˜—Š‹’•’Šȱ’—’Ÿ’žŠ•ȱŽ•ȱŠ™˜›Š—ŽǼ

110 Prima de emisión ........................................................................ 400.000

190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000

3RUODLQVFULSFLyQHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO

Código Cuenta Debe Haber

194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000

100 Capital social ............................................................................... 500.000
110 Prima de emisión ........................................................................ 100.000

(OLQFUHPHQWRGHORVIRQGRVSURSLRVHQODVRFLHGDGHVSDxRODFRLQFLGHFRQHOFRVWH
SDJDGRSRUODHPSUHVDQHHUODQGHVDSRUODSDUWLFLSDFLyQHQODHQWLGDGSRUWXJXHVD

$XPHQWRGHFDSLWDO .....................................................................  

6DOGRSULPDGHHPLVLyQ± ...............................  

www.cef.es 131

1/1 1/1
 SUPUESTO 14
CAPÍTULO 1
BAJA POR SINIESTRO
ENUNCIADO

(QHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;¿JXUDXQDPiTXLQDTXHWLHQHHOVLJXLHQWHYDORU
HQOLEURV

©0DTXLQDULDª ...................................................................... 500.000

©$PRUWL]DFLyQGHPDTXLQDULDª ......................................... (300.000)
>DxRV×DxRV@

(OGHDEULOGH;GHELGRDXQFRUWRFLUFXLWRVHSURGXFHXQLQFHQGLRTXHKDFHTXH
ODPiTXLQDDQWHULRUTXHGHWRWDOPHQWHLQVHUYLEOH\VHSURFHGHDGDUODGHEDMD

/DHPSUHVDWHQtDXQDSyOL]DGHVHJXURVFRQODFRPSDxtD$;$\VXSRQHPRVGRV
RSFLRQHV

‡ 2SFLyQ6HDFXHUGDXQDLQGHPQL]DFLyQGHHXURVTXHODFRPSDxtD
GHVHJXURVSDJDD¿QDOHVGHDEULOGH;
‡ 2SFLyQ([LVWHXQOLWLJLRFRQODFRPSDxtDGHVHJXURVTXHDOHJDTXHOD
LQVWDODFLyQHOpFWULFDQRFXPSOHODQRUPDWLYDDFWXDO\SRUWDQWRH[LPHVX
UHVSRQVDELOLGDG

(OGHRFWXEUHGH;HOMXH]GLFWDVHQWHQFLDTXHFRQGHQDDODHPSUHVD$;$D
LQGHPQL]DUDODHPSUHVDFRQHXURV\DDVXPLUODVFRVWDVGHOOLWLJLR

SE PIDE

Contabilizar la baja del activo y la indemnización del seguro.

www.cef.es 133

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 SUPUESTO 14. Solución
SUPUESTO 14
CAPÍTULO 1 Baja por siniestro

BAJA POR SINIESTRO

SOLUCIÓN ;3RUODEDMDGHODPiTXLQD

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 312.500

678 Gastos excepcionales .................................................................. 187.500
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 213 Maquinaria ................................................................................... 500.000

/DQRUPDFXDUWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD- /DSDUWHSHQGLHQWHGHDPRUWL]DU¿JXUDFRPRSpUGLGDH[FHSFLRQDODOWUDWDUVHGHXQ
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLVHSURGXFHXQVLQLHVWURHQXQELHQGHLQ- LQFHQGLR
PRYLOL]DGRSRUXQLQFHQGLRLQXQGDFLyQRURERTXHQRSHUPLWHFRQWLQXDUXWLOL]DQGRHO
ELHQKD\TXHGDUGHEDMDHODFWLYR\FRPRHVXQDFDXVDH[FHSFLRQDOODSpUGLGDVHUH-
JLVWUDHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVª Opción 1. Acuerdo con la compañía de seguros

6LHODFWLYRHVWiDVHJXUDGR\H[LVWHDFXHUGRFRQODFRPSDxtDGHVHJXURVHQFXDQWR ;3RUHOFREURGHODLQGHPQL]DFLyQ
DODLQGHPQL]DFLyQKD\TXHGHYHQJDUHOLQJUHVRHQHOPLVPRHMHUFLFLRHQTXHVHGDGH
EDMDHODFWLYRUHÀHMiQGRORHQODFXHQWD©,QJUHVRVH[FHSFLRQDOHVª
Código Cuenta Debe Haber
6LH[LVWHLQFHUWLGXPEUHUHVSHFWRDOLPSRUWHGHODLQGHPQL]DFLyQTXHHVREMHWRGHOL-
WLJLRSHURODFRPSDxtDGHVHJXURVDFHSWDHOVLQLHVWURODHPSUHVDGHEHUHFRQRFHUFRPR 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 90.000
LQJUHVRH[FHSFLRQDOHOPLVPRLPSRUWHTXHODSpUGLGDLQFXUULGDVDOYRTXHHOPtQLPRDVH- 778 Ingresos excepcionales ............................................................... 90.000
JXUDGRIXHUDVXSHULRU$KRUDELHQVLQRDFHSWDHOVLQLHVWURQRSURFHGHGHYHQJDULQJUHVR
H[FHSFLRQDOKDVWDTXHH[LVWDVHQWHQFLDMXGLFLDOIDYRUDEOHDODHPSUHVD
Opción 2. La compañía de seguros no acepta el siniestro

$OQRDFHSWDUHOVLQLHVWURKDVWDODIHFKDGHODVHQWHQFLDQR¿JXUDHOLQJUHVRH[FHS-
SOLUCIÓN FLRQDO

;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDPDU]RDQWHVGHOLQFHQGLR ;3RUODLQGHPQL]DFLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.500 440 Deudores, partidas siniestradas ............................................... 120.000
[(500.000/10 años) × 3/12] 778 Ingresos excepcionales ............................................................... 120.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 12.500

www.cef.es 135 136 www.cef.es

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 SUPUESTO 15
CAPÍTULO 1
BAJA POR EXPROPIACIÓN FORZOSA
ENUNCIADO

Una empresa recibió de unos socios como aportación no dineraria unos terrenos
U~VWLFRVTXH¿JXUDQFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDSRUHXURV

(OGHDEULOGH;UHFLEHXQDQRWL¿FDFLyQGHO0LQLVWHULRGH)RPHQWR\2EUDV
3~EOLFDVFRPXQLFDQGRTXHGLFKRVWHUUHQRVYDQDVHUREMHWRGHH[SURSLDFLyQSRUODFRQV-
WUXFFLyQGHXQDDXWRYtDSHUFLELHQGRHXURVFRPRDQWLFLSRDFXHQWDGHOMXVWLSUH-
FLRSRUUiSLGDRFXSDFLyQ

(OGHRFWXEUHGH;OHFRPXQLFDQHOMXVWLSUHFLRHQHXURVLPSRUWHTXH
ODHPSUHVDFRQVLGHUDLQVX¿FLHQWH\HVREMHWRGHOLWLJLRFX\DUHVROXFLyQVHHVWLPDTXH
WHQGUiOXJDUHQ;

(OWLSRGHLQWHUpVOHJDOGHOGLQHURHVGHODQXDO

(OGHPDU]RGH;VHUHVXHOYHHOOLWLJLRGLFWDQGRVHQWHQFLD¿UPH¿MDQGRHO
SUHFLRHQHXURVPiVHOGHLQWHUHVHVGHVGHODFRPXQLFDFLyQGHOMXVWLSUHFLR

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores.

www.cef.es 137

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 SUPUESTO 15. Solución
SUPUESTO 15
CAPÍTULO 1 Baja por expropiación forzosa

BAJA POR EXPROPIACIÓN FORZOSA

SOLUCIÓN ;&RPXQLFDFLyQGHOMXVWLSUHFLRTXHVHUHFXUUHMXGLFLDOPHQWH

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
561 Depósitos recibidos a corto plazo ............................................ 30.000
253 Créditos a largo plazo por expropiación forzosa ................... 150.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi-
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 120.000
liarias
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 60.000
(180.000 – 120.000)

/DQRUPDFXDUWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD-
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLXQHOHPHQWRGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
HVREMHWRGHXQSURFHGLPLHQWRGHH[SURSLDFLyQIRU]RVDVHGDUiGHEDMDFXDQGRVHSUR-
GX]FDODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOPLVPRTXHHVFXDQGRVH¿UPDHODFWDGHFRQVLJQDFLyQ
GHOSUHFLR\RFXSDFLyQ
Código Cuenta Debe Haber

6LODHPSUHVDSHUFLEHXQLPSRUWHDFXHQWDGHOMXVWLSUHFLRSRUUiSLGDRFXSDFLyQOR 253 Créditos a largo plazo por expropiación forzosa ................... 1.125
FRQWDELOL]DUiFRPRXQGHSyVLWRUHFLELGRSDVLYR¿QDQFLHUR 762 Ingresos de créditos a largo plazo ............................................ 1.125
[(150.000 ×ȱȱřȹƖȱȱ× 3/12) (octubre-diciembre)]
6LODHPSUHVDLQWHUSRQHXQUHFXUVRDOMXVWLSUHFLRHOGHUHFKRGHFREURDGLFLRQDOVH
UHFRQRFHUiFXDQGRODVHQWHQFLDVHD¿UPH
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
$SDUWLUGHOUHFRQRFLPLHQWRGHOFUpGLWRSRUODEDMDGHLQPRYLOL]DGRKDVWDVXFREUR
GHEHUiUHJLVWUDUHOLQJUHVR¿QDQFLHUR
Código Cuenta Debe Haber

253 Créditos a largo plazo por expropiación forzosa ................... 4.500

SOLUCIÓN 762 Ingresos de créditos a largo plazo ............................................ 4.500
(150.000 ×ȱȱřȹƖǼȱ

;3RUHOFREURDQWLFLSDGRSRUUiSLGDRFXSDFLyQ
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWR

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 30.000
543 Créditos a corto plazo por expropiación forzosa ................... 155.625
561 Depósitos recibidos a corto plazo ............................................ 30.000
253 Créditos a largo plazo por expropiación forzosa ................... 155.625
(150.000 + 1.125 + 4.500)

www.cef.es 139 140 www.cef.es

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Baja por expropiación forzosa SUPUESTO 15. Solución

;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV

Código Cuenta Debe Haber

543 Créditos a corto plazo por expropiación forzosa ................... 1.125

762 Ingresos de créditos a corto plazo ............................................ 1.125
[(150.000 ×ȱȱřȹƖȱȱ× 3/12) (enero-marzo)]

;6HQWHQFLD¿UPH\FREURGHOLPSRUWHSHQGLHQWH

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 198.550

543 Créditos a corto plazo por expropiación forzosa ................... 156.750
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 40.000
(220.000 – 180.000)

762 Ingresos de créditos .................................................................... 1.800

(8.550 – 6.750)

,PSRUWHTXHILMDODVHQWHQFLD  HXURV
,PSRUWHSHQGLHQWHGHFREUR  HXURV
>±UiSLGDRFXSDFLyQ@

,QWHUHVHVGHGHPRUD  HXURV
>×× DxRV;D;@

,PSRUWHFREUDGR  HXURV
>@

,QWHUHVHVGHYHQJDGRVKDVWDODIHFKDGHOFREUR  HXURV
>;;;@

(OEHQH¿FLRDGLFLRQDOVHUHFRQRFHDOSURGXFLUVHODVHQWHQFLD¿UPH

www.cef.es 141

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 SUPUESTO 16
CAPÍTULO 1
DACIÓN EN PAGO
ENUNCIADO

La empresa B tiene una deuda pendiente cuyos saldos en la fecha actual son:

520, «Deudas a corto plazo con entidades de crédito» ............... 50.000

527, «Intereses a corto plazo de deudas» .................................... 20.000
170, «Deudas a largo plazo con entidades de crédito» ............... 200.000

Como lleva 6 meses sin poder atender a los pagos y el préstamo cuenta con la ga-
UDQWtDGHXQWHUUHQRSURSLHGDGGHODHPSUHVDDFXHUGDFRQODHQWLGDG¿QDQFLHUDODGDFLyQ
en pago.

(OWHUUHQRHVWDEDUHJLVWUDGRFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDSRUXQFRVWHGH
euros, siendo su valor actual en el mercado de 320.000 euros.

SE PIDE

Registrar la dación en pago.

www.cef.es 143

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 SUPUESTO 16. Solución
SUPUESTO 16
CAPÍTULO 1 Dación en pago

DACIÓN EN PAGO
SOLUCIÓN Se producen dos tipos de resultados, puesto que no pueden compensarse:

5HVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ

NORMATIVA APLICABLE Valor razonable del terreno – Valor en libros del terreno
320.000 – 200.000 = 120.000 euros
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi-
liarias 5HVXOWDGR¿QDQFLHUR

/DQRUPDFXDUWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD- Valor razonable del terreno – Valor actual del pasivo

WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLVHSURGXFHODHMHFXFLyQGHJDUDQWtDROD 320.000 – 270.000 = 50.000 euros
GDFLyQHQSDJRODHPSUHVDSURFHGHDGDUGHEDMDHOELHQSRUVXYDORUHQOLEURVMXQWRFRQ
la deuda y la diferencia entre ambos importes se imputa a la cuenta de pérdidas, dando
lugar a un doble resultado:

‡ /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOH\HOYDORUHQOLEURVGHOELHQHQWUHJD-
GRVHUHJLVWUDUiFRPRUHVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ
‡ /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUGHOSDVLYR¿QDQFLHUR\HOYDORUUD]RQDEOHGHO
ELHQHQWUHJDGRVHUHJLVWUDUiFRPRUHVXOWDGR¿QDQFLHUR

SOLUCIÓN

3RUODGDFLyQHQSDJR

Código Cuenta Debe Haber

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 50.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 200.000
527 Intereses a corto plazo con entidades de crédito ................... 20.000
669 Otros gastos financieros (320.000 – 270.000) ................................ 50.000
220 Inversión en terrenos .................................................................. 200.000
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 120.000
(320.000 – 200.000)

www.cef.es 145 146 www.cef.es

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 SUPUESTO 17 CAPÍTULO 1
RECLASIFICACIÓN DEL
INMOVILIZADO MATERIAL A EXISTENCIAS ENUNCIADO

Una empresa cuya actividad principal es el alquiler de furgonetas sin conductor de-
cide poner a la venta dos de sus furgonetas debido a la caída de ingresos de su actividad.

El plan de venta se inicia el 1 de octubre de 20X0 y espera obtener 50.000 euros

netos de gastos. Los vehículos se compraron por 150.000 euros y están amortizados en
90.000 euros.

Al cierre de 20X0, la mejor oferta ha sido de 35.000 euros.

El 22 de enero de 20X1 consigue vender ambos vehículos por 40.000 euros más el
21 % de IVA.

SE PIDE

Registrar las operaciones anteriores correspondientes a los ejercicios 20X0

y 20X1.

www.cef.es 147

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 SUPUESTO 17. Solución
SUPUESTO 17 CAPÍTULO 1 Reclasificación del inmoviliado material a existencias

RECLASIFICACIÓN DEL
INMOVILIZADO MATERIAL A EXISTENCIAS SOLUCIÓN ;3RUHOGHWHULRURGHYDORUGHODVH[LVWHQFLDV

Precio neto de venta .................................................................... 35.000

Valor en libros ............................................................................. 50.000
NORMATIVA APLICABLE
Deterioro de valor ....................................................................... 15.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Código Cuenta Debe Haber

La norma cuarta, apartado 2.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma- 693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 15.000
terial e inversiones inmobiliarias indica que si la actividad principal de la empresa es la 390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 15.000
cesión de bienes del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, en régimen de
arrendamiento operativo, cuando se produzca su enajenación deben ser objeto de recla-
VL¿FDFLyQDH[LVWHQFLDV\HQFRQVHFXHQFLDHOLQJUHVRREWHQLGRSRUODWUDQVPLVLyQIRUPD ;3RUODYHQWDGHODVIXUJRQHWDV
parte de la cifra neta de negocios.
Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 48.400

SOLUCIÓN 700 Ventas de mercaderías ............................................................... 40.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (40.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................. 8.400
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDODH[LVWHQFLDV
3RUODUHJXODUL]DFLyQGHH[LVWHQFLDV
Valor neto de venta ...................................................................... 50.000
Valor en libros (150.000 – 90.000) .................................................. 60.000
Código Cuenta Debe Haber

Deterioro de valor ....................................................................... 10.000 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 50.000
300 Mercaderías .................................................................................. 50.000
Código Cuenta Debe Haber

3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ................ 10.000
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte ...................... 10.000
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 15.000
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 15.000
300 Mercaderías (vehículos) ............................................................. 50.000
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 90.000
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte ...................... 10.000 El resultado de la venta es una pérdida de 10.000 euros, pero como en el ejercicio
218 Elementos de transporte ............................................................ 150.000 20X0 había previsto una posible pérdida de 15.000 euros, el resultado del ejercicio 20X1
acaba sumando en total 5.000 euros.

www.cef.es 149 150 www.cef.es

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 SUPUESTO 18 CAPÍTULO 1
RECLASIFICACIÓN DE
INVERSIÓN INMOBILIARIA A EXISTENCIAS ENUNCIADO

La sociedad B es propietaria de un local que hace un par de años había sido el taller
de montaje de cuadros eléctricos, pero en la actualidad no se usa y decide reformarlo
SDUDFRQYHUWLUORHQR¿FLQDVFRQODLQWHQFLyQGHSRQHUORDODYHQWD(OSUR\HFWRVXSRQH
WLUDUWDELTXHVFDPELDUVXHORVQXHYDVDSHUWXUDVPRGL¿FDUEDxRVLQVWDODFLyQHOpFWULFD
¿EUDySWLFD\FDUSLQWHUtDQXHYD

(OHGL¿FLRVHDGTXLULySRUHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHVSRQGHQ
DOVXHORVLHQGRHOVDOGRDPRUWL]DGRKDVWDODIHFKDGHHXURV

(OGHPDU]RGH;HPSLH]DODUHIRUPDTXHWLHQHXQFRVWHWRWDOGHHXURV
\¿QDOL]DHOGHMXQLRGH;$HIHFWRVGHO,9$WLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHREUDVGH
UHKDELOLWDFLyQDSOLFDQGRODUHJODGHLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRDOWLSRGH,9$GHO

$O¿QDOL]DUODUHIRUPDLQLFLDODSURPRFLyQ\DOFLHUUHGHOHMHUFLFLR;HVWLPDTXH
HOSUHFLRQHWRGHYHQWDQRYDDVXSHUDUORVHXURV

(OGHPDU]RGH;FRQVLJXHYHQGHUHOORFDOSRUHXURVPiVHOGH
,9$TXHFREUDPHGLDQWHFKHTXHEDQFDULR

SE PIDE

Registrar las operaciones anteriores hasta la venta del local.

www.cef.es 151

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 SUPUESTO 18. Solución
SUPUESTO 18 CAPÍTULO 1 Reclasificación de inversión inmobiliaria a existencias

RECLASIFICACIÓN DE
INVERSIÓN INMOBILIARIA A EXISTENCIAS SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado (180.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 37.800

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (180.000 ................. 37.800
NORMATIVA APLICABLE ×ȱȱŘŗȹƖǼ

Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias ;3RUHOGHWHULRURGHYDORUGHODVH[LVWHQFLDV

/DQRUPDTXLQWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD- 9DORUHQOLEURVGHOORFDO   

WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLXQDLQYHUVLyQLQPRELOLDULDHVREMHWRGH ,PSRUWHUHFXSHUDEOH  
obras importantes con el objetivo de transformar las características o uso del local para
SRQHUORDODYHQWDGHEHUiUHFODVL¿FDUVHDH[LVWHQFLDVORTXHLPSOLFDTXHODYHQWDDX-
3RVLEOHSpUGLGDSRUGHWHULRUR  
PHQWDODFLIUDQHWDGHQHJRFLRVHQYH]GHUHJLVWUDUVHFRPRXQDYHQWDGHLQPRYLOL]DGR

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 20.000
390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 20.000
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQLQPRELOLDULDDH[LVWHQFLDV

;3RUODYHQWDGHODVR¿FLQDV
Código Cuenta Debe Haber

300 Mercaderías (oficinas) ................................................................ 240.000 Código Cuenta Debe Haber

282 Amortización acumulada de inversiones en construcciones ... 120.000
220 Inversiones en terrenos y bienes naturales ............................. 140.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 514.250
221 Inversiones en construcciones ................................................... 220.000 700 Ventas de mercaderías ............................................................... 425.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (425.000 × ȱŘŗȹƖǼ ................. 89.250

;3RUHOFRVWHGHODVREUDVGHUHKDELOLWDFLyQ
3RUODUHJXODUL]DFLyQGHH[LVWHQFLDV

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
300 Mercaderías (oficinas) ................................................................ 180.000
400 Proveedores ................................................................................. 180.000 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 420.000
300 Mercaderías .................................................................................. 420.000

$OVHUREUDVGHUHKDELOLWDFLyQVHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRDHIHFWRVGHO,9$

www.cef.es 153 154 www.cef.es

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Reclasificación de inversión inmobiliaria a existencias SUPUESTO 18. Solución

3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU

Código Cuenta Debe Haber

390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 20.000

793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 20.000

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2
A
INMOVILIZADO
INTANGIBLE
ESQUEMA RESUMEN DE LAS NORMAS DE INMOVILIZADO
INTANGIBLE
NORMATIVA APLICABLE
Ȋȱ ˜›–ŠœȱŽȱ›Ž’œ›˜ȱ¢ȱŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱśǯĶȱ¢ȱŜǯĶȱŽ•ȱ ǯ
Ȋȱ Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱŽȱŘŞȱŽȱ–Š¢˜ȱŽȱŘŖŗřǰȱ™˜›ȱ•ŠȱšžŽȱœŽȱ’ŒŠ—ȱ
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Ȋȱ ŽŠ•ȱŽŒ›Ž˜ȱŜŖŘȦŘŖŗŜǰȱŽȱŘȱŽȱ’Œ’Ž–‹›ŽǰȱšžŽȱŽ—ȱœžȱŠ›ÇŒž•˜ȱ™›’–Ž-
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Ÿ’ŠȱŽę—’Šǰȱ’—Œ•ž’˜ȱŽ•ȱ˜—˜ȱŽȱŒ˜–Ž›Œ’˜ǯȱ’ȱ•ŠȱŸ’ŠȱŽȱŽœ˜œȱŠŒ-
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
RECONOCIMIENTO INICIAL ǻȱśǯĶȱŗȱŽ•ȱ ȱ¢ȱ—˜›–Šœȱ™›’–Ž›Šȱ¢ȱ
œŽž—ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Ž)
‡ 6RQGHUHFKRVVXVFHSWLEOHVGHYDORUDFLyQHFRQyPLFDLGHQWL¿FDEOHVGHFD-
UiFWHUQRPRQHWDULR\VLQDSDULHQFLDItVLFD
‡ 6XUHFRQRFLPLHQWRVHEDVDHQHOFXPSOLPLHQWRGHODGH¿QLFLyQGHDFWLYR
GHOPDUFRFRQFHSWXDOTXHLPSOLFDFRQWUROYDORUDFLyQ¿DEOH\TXHRULJLQH
EHQH¿FLRVHFRQyPLFRVIXWXURVSDUDODHQWLGDG
‡ $GHPiVVHH[LJHHOFULWHULRGHLGHQWL¿FDELOLGDGTXHLPSOLFDFXPSOLUDOJX-
QDGHODVGRVFRQGLFLRQHV
± 6HUVHSDUDEOHHVWRHVTXHSXHGDVHUYHQGLGRFHGLGRHQWUHJDGRSDUD
VXH[SORWDFLyQDUUHQGDGRRLQWHUFDPELDGR
± 6XUJLUGHGHUHFKRVOHJDOHVRFRQWUDFWXDOHVFRQLQGHSHQGHQFLDGHTXH
VHDQWUDQVIHULEOHVRVHSDUDEOHVGHODHPSUHVD
Ejemplos: SUR\HFWRVGH,'OLFHQFLDVFRQFHVLRQHVGHUHFKRVGHLPDJHQ
GHUHFKRVGHDXWRUDSOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDVSiJLQDZHEFRQWUDWRVGHIUDQ-
TXLFLDGHUHFKRVGHWUDVSDVRFRPSUDGHFDUWHUDVGHFOLHQWHVHWF
No se consideran activos intangibles:ORVJDVWRVGHSULPHUHVWDEOHFLPLHQ-
WRRLQLFLRGHDFWLYLGDGORVFRVWHVGHVHOHFFLyQ\IRUPDFLyQGHOSHUVRQDO
HVWXGLRVGHPHUFDGRORVJDVWRVGHSXEOLFLGDGRODQ]DPLHQWRGHSURGXFWRV
HOGLVHxRLQWHUQRGHORJRV\PDUFDVODFUHDFLyQSURSLDGHXQDFDUWHUDGH
FOLHQWHVRODYDORUDFLyQGHOD¿GHOLGDGGHORVFOLHQWHVORVSODQHVGHIRUPD-
FLyQGHODSODQWLOODRORVFRVWHVGHWUDVODGRRUHRUJDQL]DFLyQHPSUHVDULDO
VALORACIÓN INICIAL ǻ—˜›–ŠȱŽ›ŒŽ›ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ
’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•ŽǼȱ
1. Precio de adquisición
‡ 3UHFLRLQLFLDO±'HVFXHQWRV&RVWHVGHODSXHVWDHQXVR9DORUDFWXDO
GHORVSDJRVFRQWLQJHQWHV9DORUDFWXDOGHORVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQ-
WRUHWLURRUHKDELOLWDFLyQ&RVWHV¿QDQFLHURVHQORVSUR\HFWRVFX\DSXHVWD
HQXVRVXSHUHHODxRH[FHSWRLQYHVWLJDFLyQ

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 /RVLPSXHVWRVLQGLUHFWRVVRORVHLQFOX\HQVLQRVRQUHFXSHUDEOHVGHOD+D-
FLHQGDS~EOLFD
Observación
Se incorporan los mismos criterios que contiene la Resolución del ICAC sobre
inmovilizado material e inversiones inmobiliarias con relación a los pagos con-
tingentes, anticipos de inmovilizado y capitalización de gastos financieros.
2. Coste de producción
‡ /DYLGD~WLOHVHOSHULRGRGHWLHPSRTXHODHPSUHVDHVWLPDTXHHODFWLYRLQ-
WDQJLEOHOHDSRUWDUiEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV
‡ $SDUWLUGHOGHHQHURGHWRGRVORVDFWLYRVLQWDQJLEOHVSDVDQDWHQHUYLGD
GH¿QLGD\VLH[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDVXHVWLPDFLyQFRPRSXHGHVHUHQHOFDVR
GHOIRQGRGHFRPHUFLRODVFDUWHUDVGHFOLHQWHVODVPDUFDV\ORVGHUHFKRVGH
UHSODQWDFLyQGHYLxHGRVVHDSOLFDFRPRFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQDxRVSRU
HOPpWRGROLQHDO
‡ 6LXQDFWLYRLQFOX\HHOHPHQWRVWDQJLEOHVHLQWDQJLEOHVVHGHEHYDORUDUFXiO
GHORVGRVHOHPHQWRVWLHQHXQSHVRPiVVLJQL¿FDWLYR
‡ (OYDORUUHVLGXDOSDUDHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHVHSUHVXPHQXORH[FHSWR
TXHKD\DXQFRPSURPLVRGHFRPSUDSRUXQWHUFHURRXQPHUFDGRDFWLYR

6RQORVFRVWHVQHFHVDULRVSDUDFUHDUSURGXFLU\SRQHUHQXVRXQDFWLYRLQWDQJLEOH
TXHVHJHQHUHLQWHUQDPHQWHFRPRSRUHMHPSOR DERECHOS DE USO A TÍTULO GRATUITO (ȱŗŞǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱȱ
—˜›–Šȱšž’—ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•ŽǼ
‡ &RVWHGHPDWHULDOHV\VHUYLFLRVXWLOL]DGRVHQODJHQHUDFLyQGHODFWLYRLQWDQ-
JLEOH D &HVLyQGHOGHUHFKRGHXVRDSHUSHWXLGDGRSRUXQSHULRGRGHWLHPSRTXH
‡ /RVFRVWHVGHODUHWULEXFLyQGHOSHUVRQDOTXHFRODERUDQGLUHFWDPHQWHHQHO VXSHUDODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQ
SUR\HFWR  /DHPSUHVDUHFHSWRUDGDGHDOWDHODFWLYRDWHQGLHQGRDVXVFDUDFWHUtVWLFDV
‡ /RVKRQRUDULRVSDUDUHJLVWUDUHOGHUHFKR ItVLFDVPDWHULDORLQWDQJLEOH6HYDORUDSRUVXYDORUUD]RQDEOH\VHFRQVL-
GHUDLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRFXHQWD©,QJUHVRVSRUGRQDFLRQHV\
‡ /DDPRUWL]DFLyQGHSDWHQWHV\OLFHQFLDVTXHVHXWLOLFHQSDUDJHQHUDUDFWLYRV
OHJDGRVGHFDSLWDOªVLHQGRHOFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQHLPSXWDFLyQDOUH-
LQWDQJLEOHV
VXOWDGRGHOHMHUFLFLRHQIXQFLyQGHODYLGDHFRQyPLFDGHODFWLYR
No se incluiránFRPRFRVWHGHODFWLYRLQWDQJLEOHODIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOTXHKD
GHWUDEDMDUFRQHODFWLYRQLORVFRVWHVJHQHUDOHVGHDGPLQLVWUDFLyQRFRPHUFLDOHV7DP-
SRFRORVFRVWHVGHVXEDFWLYLGDG
VALORACIÓN POSTERIOR (—˜›–ŠȱŒžŠ›ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱ
œ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•ŽǼ
E &HVLyQSRUXQSHULRGRLQIHULRUDODYLGDHFRQyPLFDGHOLQPRYLOL]DGR
 /DHPSUHVDUHFHSWRUDDQRWDHOGHUHFKRGHXVRFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJL-
EOHFXHQWD©'HUHFKRVVREUHDFWLYRVFHGLGRVHQXVRª6HYDORUDSRUVX
YDORUUD]RQDEOH\VHLPSXWDFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRFXHQWD©,Q-
JUHVRVSRUGRQDFLRQHV\OHJDGRVGHFDSLWDOª/DDPRUWL]DFLyQGHOGHUHFKR\
ODLPSXWDFLyQFRPRLQJUHVRGHODGRQDFLyQVHKDUiQHQIXQFLyQGHORVDxRV
GHFHVLyQGHOELHQ
F 6LHOSHULRGRGHFHVLyQVHSDFWDSRUXQDxRRHVUHYRFDEOHSRUSDUWHGHOFH-
(VODYDORUDFLyQSRUODTXH¿JXUDUiHODFWLYRLQWDQJLEOHXQDYH]KD\DHPSH]DGRD
GHQWHDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRODHPSUHVDQRUHJLVWUDQLQJ~QDFWLYR$
JHQHUDULQJUHVRVSDUDODHPSUHVD
HIHFWRVSXUDPHQWHLQIRUPDWLYRVVHOLPLWDDFRQWDELOL]DUJDVWRVHJ~QVXQD-
WXUDOH]DHLQJUHVRSRUGRQDFLyQGLUHFWDPHQWHDSpUGLGDV\JDQDQFLDV
9DORUFRQWDEOH &RVWH±$PRUWL]DFLyQDFXPXODGD±'HWHULRURGHYDORU

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NORMAS PARTICULARES (ȱŜǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱ—˜›–ŠȱœŽ¡ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜Ȭ
•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•ŽǼ
1. Investigación
%~VTXHGDGHQXHYRVFRQRFLPLHQWRVHQHOiPELWRFLHQWt¿FR\WpFQLFRGHXQDIRUPD
FRQWLQXD\SODQL¿FDGD
/DUHJODJHQHUDOHVUHJLVWUDUFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLRORVJDVWRVGHLQYHVWLJDFLyQ
DXQTXHH[LVWHODRSFLyQGHDFWLYDUORVVLVHFXPSOHQORVVLJXLHQWHVUHTXLVLWRV
‡ ,QIRUPHVIDYRUDEOHVDQLYHOWpFQLFR\HFRQyPLFR
‡ &RUUHODFLyQHQWUHHOSUR\HFWRFRQORVREMHWLYRVSHUVHJXLGRV\REWHQLGRV
‡ (VSHFL¿FDUGHIRUPDLQGLYLGXDOL]DGDORVFRVWHVWLHPSRV\ODUHQWDELOLGDG
GHFDGDSUR\HFWR
‡ ,QIRUPDUHQODPHPRULD
2. Desarrollo
(VODDSOLFDFLyQFRQFUHWDGHORVORJURVFRQVHJXLGRVGHODLQYHVWLJDFLyQKDVWDTXH
VHLQLFLDODSURGXFFLyQFRPHUFLDOFUHDFLyQGHPRGHORVSURWRWLSRVPROGHVGLVHxRVLQ-
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Nota. 6RORHVSRVLEOHDFWLYDUORVJDVWRVGHOHMHUFLFLRDFWXDOQRVHSHUPLWHDÀRUDUORVFRV-
WHVGHOSUR\HFWRGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHVTXHVHFRQVLGHUDURQJDVWRVGHOHMHUFLFLR
La capitalización de los gastos financieros es obligatoria en la etapa de desarrollo
si el periodo supera el año, pero queda prohibida la activación en la fase previa de
la investigación.
/RVJDVWRVGHGHVDUUROORQRLQFOX\HQORVFRVWHVDFWLYDGRVFRPRLQYHVWLJDFLyQ6L
H[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDVHSDUDUODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQGHODIDVHGHGHVDUUROORODWR-
WDOLGDGGHODLQYHUVLyQVHFRQVLGHUDLQYHVWLJDFLyQ
Amortización
/RVJDVWRVGHLQYHVWLJDFLyQVHHPSLH]DQDDPRUWL]DUDSDUWLUGHODDFWLYDFLyQHQXQ
Pi[LPRGHDxRVSXGLHQGRVHUGLFKRSOD]RLQIHULRU
/RVJDVWRVGHGHVDUUROORVHHPSLH]DQDDPRUWL]DUXQDYH]KD¿QDOL]DGRHOSUR\HF-
WR/DQRUPDWLYDUHFRPLHQGDDxRVSHURSHUPLWHXQSOD]RVXSHULRUFRQODFRQGLFLyQGH
TXHVHLQIRUPHGHODVFDXVDVHQODPHPRULD
GXVWULDOHVXWLOL]DQGRODQXHYDWHFQRORJtD
8QDYH]DFWLYDGRVORVJDVWRVGH,'VLVXUJHQGXGDVVREUHODYLDELOLGDGWpFQLFDR
/DDFWLYDFLyQGHORVJDVWRVGHGHVDUUROORHVREOLJDWRULDVLVHFXPSOHQORVVLJXLHQ- HFRQyPLFDGHOSUR\HFWRVHSURFHGHDGDUGHEDMDODIDVHGHLQYHVWLJDFLyQSRUODSDUWH
WHVUHTXLVLWRV QRDPRUWL]DGDFRQODFXHQWD©3pUGLGDVSURFHGHQWHVGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHª
PLHQWUDVTXHSRUODSDUWHGHOGHVDUUROORVHGHWHUPLQDVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU
‡ 3UR\HFWRLQGLYLGXDOL]DGRTXHSHUPLWDPHGLUGHIRUPD¿DEOHORVGHVHPERO-
VRVDWULEXLEOHVDOPLVPR
3. Propiedad industrial
‡ &ODULGDGHQHOPpWRGRGHDVLJQDFLyQLPSXWDFLyQ\GLVWULEXFLyQWHPSRUDO
GHORVFRVWHV 6RQORVFRVWHVLQFXUULGRVSDUDREWHQHUODSURSLHGDGRHOXVRGH SDWHQWHVGHLQYHQ-
‡ ,QIRUPHVIDYRUDEOHVDQLYHOWpFQLFR\RIUHFHUXQDUHQWDELOLGDGHFRQyPLFD FLyQPRGHORVGHXWLOLGDGGLVHxRVLQGXVWULDOHV\SDWHQWHVGHLQWURGXFFLyQWDQWRVLVHKDQ
H[LVWDPHUFDGR GHVDUUROODGRLQWHUQDPHQWHFRPRVLVHDGTXLHUHQDWHUFHURV
‡ $XVHQFLDGHSUREOHPDVSDUD¿QDQFLDUORHLQWHQFLyQSRUSDUWHGHODHPSUHVD 6LVHWUDWDGHXQGHVDUUROORSURSLRHOFRVWHHVWiIRUPDGRSRUORVJDVWRVGHGHVDUUROOR
GHFRPSOHWDUHOSUR\HFWR SHQGLHQWHVGHDPRUWL]DUPiVORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQPLHQWUDVTXHVLDGTXLHUHDWHUFHURV
‡ ,QIRUPDUHQODPHPRULD LQFOX\HHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQPiVORVFRVWHVGHUHJLVWUR\IRUPDOL]DFLyQ

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(OSHULRGRGHDPRUWL]DFLyQVHHOLJHHQIXQFLyQGHODFDSDFLGDGGHJHQHUDULQJUHVRV /RVGHUHFKRVGHWUDVSDVRVHDPRUWL]DQHQIXQFLyQGHODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRGH
GHOSURGXFWRRGLVHxRLQGXVWULDOQRWLHQHSRUTXpFRLQFLGLUFRQHOOtPLWHOHJDO DUUHQGDPLHQWRLQFOX\HQGRODVSRVLEOHVSUyUURJDVVLQRKD\GXGDVGHTXHVHYDQDHMHUFLWDU
6HDSOLFDHOPLVPRFULWHULRSDUDODVUHIRUPDVH[FHSWRTXHODYLGDHFRQyPLFDVHDLQIHULRU

4. Propiedad intelectual 6LHODUUHQGDWDULRSHUFLEHXQDFRQWUDSUHVWDFLyQSRUUHQXQFLDUDVXVGHUHFKRVGLFKRLP-

SRUWHVHDVLPLODDXQDLQGHPQL]DFLyQ\VHUHJLVWUDHQODFXHQWD©%HQH¿FLRVSURFHGHQWHV
GHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHªDXQTXHQRH[LVWDQLQJ~QLQWDQJLEOHUHJLVWUDGRFRPRDFWLYR
(VODDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGHH[SORWDFLyQGHXQDREUDOLWHUDULDDUWtVWLFDR
FLHQWt¿FD([LVWHQGRVWLSRV 'HVGHODSHUVSHFWLYDGHODUUHQGDGRUHOSDJRGHODLQGHPQL]DFLyQSDUDUHVFLQGLUHO
FRQWUDWRVHFRQVLGHUDXQDFWLYRVLODFRQVHFXHQFLDGHGLFKDFDQFHODFLyQYDDVXSRQHU
‡ 2EUDVDXGLRYLVXDOHV&UHDFLyQGHLPiJHQHVFRQRVLQVRQLGRLQFRUSRUD- SDUDODHPSUHVDODJHQHUDFLyQGHLQJUHVRVIXWXURVSRUXQLPSRUWHLJXDORVXSHULRUDOGH
GRTXHHVWiQGHVWLQDGDVDVHUPRVWUDGDVDWUDYpVGHDSDUDWRVGHSUR\HFFLyQ ODLQGHPQL]DFLyQ(QFDVRFRQWUDULRHOLPSRUWHSDJDGRVHFRQWDELOL]DHQODFXHQWD
RSRUFXDOTXLHUPHGLRGHFRPXQLFDFLyQVDODVFLQHPDWRJUi¿FDVSDVHVHQ ©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVª
WHOHYLVLyQYtGHRLQWHUQHW
 /DYLGDGHHVWRVDFWLYRVGHSHQGHGHOWLHPSRTXHFRQWULEX\DQDJHQHUDULQ-
JUHVRV/DUHVROXFLyQUHFRPLHQGDQRVXSHUDUORVDxRV\REOLJDDLQIRUPDU
HQODPHPRULDGHODVFDXVDVVLVHHOLJHXQSHULRGRVXSHULRU$GHPiVQR
DGPLWHVLVWHPDVGHDPRUWL]DFLyQFUHFLHQWHVGHELGRDTXHODGLIXVLyQGHOD
REUDHVPiVUHOHYDQWHHQORVSULPHURVDxRV
‡ )RQGRVHGLWRULDOHV6RQORVOODPDGRVGHUHFKRVGHDXWRU\VRQFRQWUDWRVHQ
ORVTXHHODXWRUGHXQDREUDOLWHUDULDDXWRUL]DDOHGLWRUODUHSURGXFFLyQ\GL-
IXVLyQGHODPLVPDWDQWRHQIRUPDWROLEURFRPRGLJLWDODFDPELRGHXQD
FRPSHQVDFLyQHFRQyPLFD
 /DFXRWDGHDPRUWL]DFLyQVHGHWHUPLQDHQIXQFLyQGHODSUHYLVLyQGHYHQWDV
RGHVFDUJDVFRQUHYLVLyQDO¿QDOGHFDGDHMHUFLFLRHQIXQFLyQGHODVGHVYLD-
FLRQHVHQWUHUHDOLGDG\SUHYLVLyQORTXHFRQOOHYDDPRGL¿FDUODVHVWLPDFLR-
QHVIXWXUDV
5. Derechos de traspaso
(VHOSUHFLRTXHVHDERQDSRUODFHVLyQGHXQORFDOGHQHJRFLRGHELGRDODFOLHQWH-
ODLPDJHQGHPDUFDORFDOL]DFLyQRUHIRUPDVTXHKL]RHODQWHULRUDUUHQGDWDULR(OQXHYR
DUUHQGDWDULRVXEURJDORVGHUHFKRV\REOLJDFLRQHVTXHVHDFRUGDURQHQHOFRQWUDWRGH
DUUHQGDPLHQWRSULPDULRFRQHOSURSLHWDULRGHOORFDO
/DVLQYHUVLRQHVTXHKDJDHODUUHQGDWDULRHQHOORFDOVLHPSUHTXHQRVHDQVHSDUDEOHV
GHOHGL¿FLR\DSRUWHQEHQH¿FLRVHFRQyPLFRVVHUHJLVWUDQFRPRLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
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6. Aplicaciones informáticas
(VHOLPSRUWHTXHVHDERQDSRUODSURSLHGDGRHOXVRGHSURJUDPDVLQIRUPiWLFRVR
SiJLQDVZHEWDQWRVLVRQDGTXLULGRVDWHUFHURVFRPRVLVRQHODERUDGRVSRUODSURSLDHP-
SUHVDFRQODFRQGLFLyQGHTXHVHYD\DQDXWLOL]DUGXUDQWHYDULRVHMHUFLFLRV
1RVHLQFOX\HQFRPRSDUWHGHOFRVWHORVVLJXLHQWHVFRQFHSWRV
‡ /RVFRVWHVGHULYDGRVGHODPRGL¿FDFLyQRPRGHUQL]DFLyQGHODDSOLFDFLyQ
LQIRUPiWLFDRGHODSiJLQDZHE\DH[LVWHQWHVVDOYRTXHSXHGDQLGHQWL¿FDU-
VHGHIRUPDHVSHFt¿FDHLQGLYLGXDOPHQWHFRPRDPSOLDFLyQRPHMRUDVGHO
FLWDGRDFWLYRTXHOXHJRLUtDQFRPRPD\RUYDORUGHOLQWDQJLEOH
‡ /RVFRVWHVGHIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOSDUDODDSOLFDFLyQGHOVLVWHPDLQIRU-
PiWLFRRODSiJLQDZHE
‡ /RVFRVWHVGHULYDGRVGHFRQVXOWDVUHDOL]DGDVDRWUDVHPSUHVDV
‡ /RVFRVWHVGHPDQWHQLPLHQWRGHODDSOLFDFLyQLQIRUPiWLFDRGHODSiJLQDZHE
‡ /RVGHVHPEROVRVUHDOL]DGRVSDUDHOGHVDUUROORGHXQDSiJLQDZHEEiVLFD-
PHQWHFRQHOREMHWLYRGHSURPRFLRQDU\DQXQFLDUVXVSURGXFWRVRVHUYLFLRV
GHODHPSUHVD
(QFXDQWRDOFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQOD5HVROXFLyQGHO,&$&QRVUHPLWHDORVJDV-
WRVGHGHVDUUROORUHFRPHQGDQGRXQPi[LPRGHDxRV/DUHVROXFLyQKDFHKLQFDSLpHQ
ODREVROHVFHQFLDWHFQROyJLFD\GH¿HQGHSHULRGRVFRUWRV([FHSFLRQDOPHQWHVLVHWUDWD
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GHJUDQGHVLQYHUVLRQHV6$31DYLVLRQSXHGHH[FHGHUHOOtPLWHGHORVDxRVFRQHOUH-
TXLVLWRGHLQIRUPDUHQODPHPRULD
&XDQGRXQLQPRYLOL]DGRPDWHULDOLQFRUSRUDXQSURJUDPDLQIRUPiWLFRSDUDVXIXQ-
FLRQDPLHQWRKD\TXHHYDOXDUFXiOGHORVGRVHOHPHQWRVWLHQHXQSHVRPiVVLJQL¿FDWLYR
D¿QGHFDOL¿FDUODLQYHUVLyQJOREDOFRPRPDWHULDORLQWDQJLEOH
7. Concesiones administrativas
(VHOSUHFLRTXHDERQDXQDHPSUHVDDXQHQWHS~EOLFRSRUODJHVWLyQGHXQVHUYL-
FLRS~EOLFR
6LHOFRQWUDWRHVWDEOHFHSDJRVDQXDOHVGXUDQWHHOSHULRGRGHFRQFHVLyQHOWUDWDPLHQ-
WRFRQWDEOHVHUHJXODSRUODQRUPDGHDUUHQGDPLHQWRVVLHQGRORKDELWXDOTXHVHDRSHUD-
/DGLIHUHQFLDHQWUHODFDQWLGDGGHVHPEROVDGDHQODUHSRVLFLyQGHOELHQ\HOVDOGRHVWL-
PDGRGHODSURYLVLyQVHWUDWDUiFRPRXQLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\VHDPRUWL]DUiSRUHOWLHPSR
TXHOHUHVWDSDUD¿QDOL]DUODFRQFHVLyQ(VFRPRXQFRVWHGHUHWLURSDJDGRSRUDQWLFLSDGR
Si la sociedad debe financiar al final de la concesión costes de desmantelamiento
o retiro, se estima su valor actual y se suma al coste del activo revertible y se crea
una provisión.
Si se producen modificaciones en el plazo de la concesión, deberán modificarse de
forma prospectiva las cuotas de amortización de la concesión, los activos reverti-
bles y los costes de reversión.
WLYRJDVWRGHOHMHUFLFLRH[FHSWRTXHFRQOOHYHODH[SORWDFLyQGHODWRWDOLGDGGHODYLGD
HFRQyPLFDGHODFWLYRTXHVHFDOL¿FDUtDGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGDQGROXJDUDXQ
LQPRYLOL]DGRPDWHULDOSRUHOYDORUDFWXDOGHORVSDJRVPtQLPRV
/DJHVWLyQGHOVHUYLFLRS~EOLFRSXHGHFRQOOHYDULQYHUVLRQHVHQDFWLYRVUHYHUWLEOHV
WHQLHQGRTXHDSOLFDUORVVLJXLHQWHVFULWHULRV
‡ 6LHODFWLYRUHYHUWLEOHWLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDVXSHULRUDODGXUDFLyQGH
ODFRQFHVLyQODDPRUWL]DFLyQVHKDUiHQIXQFLyQGHOSHULRGRFRQFHVLRQDO
‡ 6LHODFWLYRUHYHUWLEOHWLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDLQIHULRUDOSHULRGRGHOD
FRQFHVLyQ\QRGHEHVHUREMHWRGHUHQRYDFLyQVHDSOLFDODYLGD~WLOGHOELHQ
‡ 6LHODFWLYRUHYHUWLEOHGHEHVHUREMHWRGHUHQRYDFLyQHQORV~OWLPRVDxRVGH
ODFRQFHVLyQ\WLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDPXFKRPiVODUJDFRQHO¿QGHUH-
SHUFXWLUOD~OWLPDUHQRYDFLyQDORODUJRGHODFRQFHVLyQVHFUHDDOLQLFLRXQ
LQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH\XQDSURYLVLyQSRUHOPLVPRLPSRUWHHTXLYDOHQ-
WHDOYDORUHQOLEURVTXHWHQGUtDHOELHQHQHOPRPHQWRGHODUHYHUVLyQSHUR
DFWXDOL]DGRGHVGHODIHFKDGHOD~OWLPDUHQRYDFLyQ
(ODFWLYRLQWDQJLEOHVHDPRUWL]DSRUHOSHULRGRFRQFHVLRQDOGHIRUPDOLQHDORSUR-
SRUFLRQDOPHQWHDLQJUHVRV\ODSURYLVLyQHVREMHWRGHDFWXDOL]DFLyQ¿QDQFLHUD
/DVYDULDFLRQHVHQORVFRVWHVSUHYLVWRVRHQODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQPRGL¿FDQHO
YDORUGHODFWLYRLQWDQJLEOH\ODSURYLVLyQRWRUJDQGRHOPLVPRWUDWDPLHQWRTXHORVFRV-
WHVGHGHVPDQWHODPLHQWR
www.cef.es ŗŜś
1/1
8. Contratos de franquicia
(VHOFDQRQTXHDERQDXQDHPSUHVDDOIUDQTXLFLDGRUSRUFHGHUOHODH[SORWDFLyQGH
XQDIUDQTXLFLDVREUHXQQHJRFLRRDFWLYLGDGPHUFDQWLOTXHWLHQHp[LWRFRPRSRUHMHP-
SOR0DQJR=DUD7HOHSL]]D%HUVND&DOFHGRQLD+ 0,PDJLQDULXP6WDUEXFNVHWF
/DIUDQTXLFLDVXSRQHFRPSDUWLUGHQRPLQDFLyQRUyWXOR\SUHVHQWDFLyQXQLIRUPHGH
ORVORFDOHVEHQH¿FLDUVHGHORVFRQRFLPLHQWRVWpFQLFRV\FRPHUFLDOHVGHOIUDQTXLFLDGRU
UHFLELUVRSRUWHDWUDYpVGHXQDFHQWUDOGHFRPSUDVIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOSURPRFLyQ
GHORVSURGXFWRVHWFGXUDQWHODYLJHQFLDGHOFRQWUDWR
(OFDQRQLQLFLDOVHUHJLVWUDFRPRDFWLYRLQWDQJLEOH\VLDGHPiVVHKDSDFWDGRXQDVHULH
GHSDJRVDQXDOHVHQIXQFLyQGHODIDFWXUDFLyQRHOUHVXOWDGRGHODDFWLYLGDGHVWRVLPSRUWHV
QRVHLQFOX\HQVLQRTXHVHFRQVLGHUDQDUUHQGDPLHQWR\¿JXUDQFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLR(O
SOD]RPi[LPRGHDPRUWL]DFLyQHVODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRLQFOX\HQGRODVSRVLEOHVSUyUURJDV
OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES ǻ—˜›–Šȱœ·™’–ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜Ȭ
•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•ŽǼ
1. Derechos de adquisición de jugadores
5HFRJHHOLPSRUWHVDWLVIHFKRRDVDWLVIDFHUSRUODDGTXLVLFLyQGHXQGHWHUPLQDGR
MXJDGRUSURFHGHQWHGHRWUDHQWLGDG
ŗŜŜȱ www.cef.es
1/1
 A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible

/RVLPSRUWHVHQWUHJDGRVDFXHQWDGHMXJDGRUHVIXWXURVVHFRQWDELOL]DUiQHQODFXHQ-
WD©$QWLFLSRVGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHª

(QQLQJ~QFDVRVHUHFRQRFHUiQFRPRLQPRYLOL]DGRVLQWDQJLEOHVORVJDVWRVGHIRU-
PDFLyQGHORVMXJDGRUHVTXHSURYHQJDQGHODFDQWHUD

(OSOD]RGHDPRUWL]DFLyQHVODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRTXHVHSXHGHPRGL¿FDUVLVH
SURGXFHODUHQRYDFLyQGHOMXJDGRUDQWHVGHVXYHQFLPLHQWR

6HSXHGHSODQWHDUGHWHULRURGHYDORUVLHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVPHQRUDOYDORUHQ
OLEURV<VHGDUiGHEDMDGHOEDODQFHFXDQGRHOMXJDGRUVHDREMHWRGHWUDVSDVRRFDXVH
EDMDHQHOHTXLSR

2. Derechos de participación en competiciones deportivas

6RQORVLPSRUWHVVDWLVIHFKRVDRWUDVHQWLGDGHVSRUODDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGH
SDUWLFLSDUHQFRPSHWLFLRQHVR¿FLDOHV

6HDPRUWL]DQGHDFXHUGRFRQODYLGD~WLOTXHVDOYRSUXHEDHQFRQWUDULRVHSUHVXPHTXH
QRHVVXSHULRUDDxRV6LSLHUGHODFDWHJRUtDHOYDORUSHQGLHQWHGHDPRUWL]DUVHGHWHULRUD

3. Derechos sobre organización de acontecimientos deportivos

(VHOLPSRUWHTXHVHDERQDSRURUJDQL]DUXQHYHQWRGHSRUWLYRFDPSHRQDWRGHO
PXQGRGHI~WEROJROIFRSDGHYHODMXHJRVROtPSLFRVWULDWOyQWHQLVHVTXtGHIRQGR
FLFOLVPR1RUPDOPHQWHODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDSUHVWDUHOVHUYLFLRDFDPELRGHLQ-
JUHVRVGHWDTXLOOD\GHSXEOLFLGDG

6LVHWUDWDGHXQHYHQWRGHSRUWLYRTXHVHFHOHEUDFDGDRDxRVORVFRVWHVHQ
TXHVHLQFXUUHQSUHYLDPHQWHVHDFWLYDQFRPRVHUYLFLRVHQFXUVR\QR¿JXUDQFRPRLQ-
PRYLOL]DGRLQWDQJLEOHWDOFRPRUHFRJHOD5HVROXFLyQVREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQ

4. Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas

(VHOLPSRUWHTXHVHDERQDSRUDGTXLULUGHUHFKRVGHSODQWDFLyQGHODYLG$OQRWHQHU
IHFKDGHFDGXFLGDGVHDPRUWL]DQHQDxRV(VWHGHUHFKRGHUHSODQWDFLyQHVWiJHQHUDGR
SRUHOSUHYLRDUUDQTXHGHYLxHGRGHRWUDSDUFHODGHWDOPRGRTXHODVXSHU¿FLHFXOWLYDGD
GHYLGHQHOFRQMXQWRGHOD8QLyQ(XURSHDQRYDUtD

www.cef.es ŗŜŝ

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 SUPUESTO 19. Enunciado
SUPUESTO 19 CAPÍTULO 2 Activación de los gastos de investigación y desarrollo

ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS DE

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ENUNCIADO 2. Suponer que el 30 de junio de 20X3, y después de meses de no avanzar
en la fase de desarrollo, decide abandonar el proyecto para centrar
los esfuerzos económicos en otro proyecto con mejores expectativas
de rentabilidad.
Una empresa con departamento propio de I+D está investigando un nuevo material
TXHVHDPiVUHVLVWHQWHSDUDLQFRUSRUDUORDVXVSURGXFWRV$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHOUHVX-
men de los costes de la fase de investigación:

20X0 20X1 20X2

Costes del personal ...................................... 60.000 100.000 80.000

Costes indirectos ........................................... 20.000 25.000 20.000
Amortizaciones .............................................. 10.000 20.000 15.000
Gastos financieros ......................................... 5.000 7.500 10.000

Suma total ...................................................... 95.000 152.500 125.000

Evaluación del proyecto ............................... Desfavorable Favorable Favorable

/DIDVHGHLQYHVWLJDFLyQ¿QDOL]DHOGHMXQLRGH;FRQp[LWRHLQLFLDODHWDSD
GHGHVDUUROORTXHDEDUFDHOVHJXQGRVHPHVWUHGH;\WRGRHOHMHUFLFLR;VLHQGR
ODLQYHUVLyQPHGLDPHQVXDOGHHXURV

/DHWDSDGHGHVDUUROORHVWiVXEYHQFLRQDGDHQXQ\HOUHVWRVH¿QDQFLDFRQXQ
SUpVWDPRGHHXURVFRQFHGLGRSRUODPDWUL]DSULQFLSLRVGH;DGHYROYHU
GHQWURGHDxRV\SDJRDQXDOGHLQWHUHVHVDO

$SULQFLSLRVGH;LQLFLDODSURGXFFLyQFRQHOQXHYRPDWHULDOFX\DSDWHQWHTXHGD
LQVFULWDHOGHDEULOGH;VLHQGRORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQGHHXURV

8QDYH]SDWHQWDGRHOSURGXFWRVHFDOFXODTXHYDDJHQHUDUEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV
durante 8 años.

SE PIDE

1. Registrar los ajustes de cierre que procedan desde el ejercicio 20X0

al 20X5.

www.cef.es 169 170 www.cef.es

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 SUPUESTO 19. Solución
SUPUESTO 19 CAPÍTULO 2 Activación de los gastos de investigación y desarrollo

ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS DE

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO SOLUCIÓN
NORMATIVA APLICABLE
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
/DQRUPDVH[WDDSDUWDGRV\GHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGR
LQWDQJLEOHUHJXODODDFWLYDFLyQGHORVJDVWRVGHLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROOR\VXUHJLVWUR
como propiedad industrial.
‡ ,QYHVWLJDUE~VTXHGDGHQXHYRVFRQRFLPLHQWRVHQHOiPELWRFLHQWt¿FR\WpFQL-
FRGHXQDIRUPDSODQL¿FDGDEXVFDUQXHYRVPDWHULDOHVSURGXFWRVRSURFHVRV
‡ /DUHQWDELOLGDGHFRQyPLFD\FRPHUFLDOGHOSUR\HFWRGHEHHVWDUUD]RQDEOH-
mente asegurada.
‡ /D¿QDQFLDFLyQGHORVGLVWLQWRVSUR\HFWRVGHEHHVWDUUD]RQDEOHPHQWHDVH-
JXUDGDSDUDFRPSOHWDUODUHDOL]DFLyQGHORVPLVPRV
‡ 'HEHH[LVWLUXQDLQWHQFLyQGHFRPSOHWDUHODFWLYRLQWDQJLEOHSDUDXVDUORR
venderlo.
/DIDVHGHGHVDUUROORQRLQFOX\HODHWDSDSUHYLDGHLQYHVWLJDFLyQ\QRHPSLH]DD
DPRUWL]DUVHKDVWDTXH¿QDOL]DHQDxRVDXQTXHSXHGHVHUXQSOD]RVXSHULRUVLVHLQIRU-
ma en la memoria de los motivos.
6LORVSUR\HFWRVGH,'VHGHVDUUROODQFRQPHGLRVSURSLRVVHYDORUDQSRUHOFRVWH
GHSURGXFFLyQTXHLQFOX\H
‡ &RVWHGHOSHUVRQDODIHFWRGLUHFWDPHQWHDODVDFWLYLGDGHVGHOSUR\HFWR,'
‡ 'HVDUUROOR: es la aplicación de los logros conseguidos en la investigación
KDVWDTXHVHLQLFLDODSURGXFFLyQFRPHUFLDOGLVHxRGHOSULPHUSURWRWLSR
PROGHVSODQWLOODV
Los gastos de investigación se podrán activar desde el momento en que se cumplan
las siguientes condiciones:
‡ ,QIRUPDFLyQLQGLYLGXDOL]DGDSRUSUR\HFWR\FRVWHVHLPSXWDFLyQHQHOWLHPSR
‡ (VWDEOHFHUXQDUHODFLyQHVWULFWDHQWUHHOSUR\HFWRGHLQYHVWLJDFLyQ\ORVRE-
MHWLYRVTXHVHSHUVLJXHQ\ORVUHVXOWDGRVREWHQLGRV
‡ 0RWLYRVIXQGDGRVGHp[LWRWpFQLFR\GHUHQWDELOLGDGHFRQyPLFDGHOSUR\HFWR
(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQGHODIDVHGHLQYHVWLJDFLyQVHLQLFLDDSDUWLUGHODDFWLYD-
FLyQHQXQSOD]RPi[LPRGHDxRVGHIRUPDHVFDORQDGD
Los gastos de desarrollo son obligatorios activarlos desde el momento en que se
cumplan las siguientes condiciones:
‡ ([LVWHQFLDGHXQSUR\HFWRHVSHFt¿FRHLQGLYLGXDOL]DGRTXHSHUPLWDYDORUDU
GHIRUPD¿DEOHORVGHVHPEROVRVDWULEXLEOHVDODUHDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR
‡ /DDVLJQDFLyQLPSXWDFLyQ\GLVWULEXFLyQWHPSRUDOGHORVFRVWHVGHFDGD
SUR\HFWRGHEHQHVWDUFODUDPHQWHHVWDEOHFLGRV
‡ &RVWHGHORVFRQVXPLEOHVPDWHULDOHVRVHUYLFLRVXWLOL]DGRVHQHOSUR\HFWR,'
‡ $PRUWL]DFLRQHVGHOLQPRYLOL]DGRDIHFWRGLUHFWDPHQWHDOSUR\HFWR,'
‡ /DSDUWHGHFRVWHVLQGLUHFWRVTXHUD]RQDEOHPHQWHDIHFWHQDODVDFWLYLGDGHV
de I+D.
1RVHLQFOX\HQORVFRVWHVGHHVWUXFWXUDQLVXEDFWLYLGDGQLORVFRVWHV¿QDQFLHURVHQ
la fase de investigación.
6LODHPSUHVDRSWDSRUSDWHQWDUHOGHVDUUROORFXDQGRVHSURGX]FDODLQVFULSFLyQKD\
TXHWUDVSDVDUHOVDOGRSHQGLHQWHGHDPRUWL]DUGHOGHVDUUROORDODFXHQWD©3URSLHGDG
LQGXVWULDOªHLQFOXLUFRPRPD\RUFRVWHORVJDVWRVGHLQVFULSFLyQ$SDUWLUGHHVHPR-
PHQWRHOSOD]RGHDPRUWL]DFLyQHVWiHQIXQFLyQGHODFDSDFLGDGGHJHQHUDULQJUHVRVQR
está limitado a 5 años.
SOLUCIÓN
1. Registrar los ajustes de cierre del ejercicio 20X0 al 20X5
;3UR\HFWRGHLQYHVWLJDFLyQ
$OWHQHUGHSDUWDPHQWRSURSLRORVFRVWHVLPSXWDEOHVDOSUR\HFWR¿JXUDQHQFXHQWDV
‡ (QWRGRPRPHQWRGHEHQH[LVWLUPRWLYRVIXQGDGRVGHp[LWRWpFQLFR GHOJUXSRPDWHULDOHVSHUVRQDOVHUYLFLRVH[WHULRUHVDPRUWL]DFLRQHVSHURDOFLHUUH

www.cef.es 171 172 www.cef.es

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Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución SUPUESTO 19. Solución Activación de los gastos de investigación y desarrollo

GHOHMHUFLFLRODHYDOXDFLyQGHOSUR\HFWRHVGHVIDYRUDEOHQRHVYLDEOHGHVGHHOSXQWRGH ;3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHODIDVHGHGHVDUUROORGHMXOLRDGLFLHPEUH
YLVWDWpFQLFR\HFRQyPLFRGHDKtTXHQRSXHGDDFWLYDUORVFRVWHVFRPRLQPRYLOL]DGR
LQWDQJLEOHDVXPHHVWDIDVHFRPRPHQRVUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR;
;3UR\HFWRGHLQYHVWLJDFLyQ
(ODYDQFHUHDOL]DGRGXUDQWHHVWHHMHUFLFLRHVIDYRUDEOH\FRPRVHFXPSOHQORVUH-
TXLVLWRVGHLQIRUPDUGHIRUPDLQGLYLGXDOL]DGDGHOSUR\HFWRHQODPHPRULDODHPSUHVD
RSWDSRUDFWLYDUORVFRVWHVGHHVWHHMHUFLFLRH[FHSWRORVJDVWRV¿QDQFLHURVFX\DDFWLYD-
ción está prohibida en la fase de investigación.
&RVWHVDFWLYDEOHV× PHVHV .............................................  
*DVWRVILQDQFLHURVFDSLWDOL]DEOHV ................................................  
Suma ............................................................................................  
/DPLWDGGHOFRVWHGHODIDVHGHGHVDUUROORVH¿QDQFLDFRQGHXGDHVSHFt¿FD\DOWHQHU
XQDGXUDFLyQVXSHULRUDODxRGHEHQFDSLWDOL]DUVHORVJDVWRV¿QDQFLHURVFRPRPD\RUFRVWH
FX\RFiOFXOR¿JXUDDFRQWLQXDFLyQ

;3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHOHMHUFLFLRDFWXDO ,QYHUVLyQPHGLDHQJDVWRVGHGHVDUUROOR; ...........................  

^>MXOLRDJRVWRVHSWLHPEUHRFWXEUH
QRYLHPEUHGLFLHPEUH@PHVHV`
Código Cuenta Debe Haber
Importe subvencionado de los costes de desarrollo ....................  
200 Investigación 20X1 (100.000 + 25.000 + 20.000) .............................. 145.000 Inversión que devenga coste financiero ×  ...............  
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ............. 145.000
Gasto financiero × ×  .........................................  

;3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHLQYHVWLJDFLyQGHHQHURDMXQLR
Código Cuenta Debe Haber

201 Desarrollo ..................................................................................... 60.350

Código Cuenta Debe Haber
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ............. 60.350
200 Investigación 20X2 ...................................................................... 115.000
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ............. 115.000
(80.000 + 20.000 + 15.000)
;)LQDOL]DODHWDSDGHGHVDUUROOR

&RVWHVDFWLYDEOHVIDVHGHGHVDUUROOR×PHVHV................  

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODVGRVHWDSDVGHLQYHVWLJDFLyQ *DVWRVILQDQFLHURVFDSLWDOL]DEOHV ................................................  

Código Cuenta Debe Haber Suma ............................................................................................  

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 40.500 Inversión media ...........................................................................  
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000 >
«Fase 20X1» (145.000/5 años) PHVHV@
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 11.500 3DUWHVXEYHQFLRQDGD ...............................................................  
«Fase 20X2» [(115.000/5 años) × 6/12]
*DVWRVILQDQFLHURVFDSLWDOL]DEOHV×× .............  

www.cef.es 173 174 www.cef.es

1/1 1/1
Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución SUPUESTO 19. Solución Activación de los gastos de investigación y desarrollo

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

201 Desarrollo ..................................................................................... 122.500 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 9.142,50
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ............. 122.500 2801 Amortización acumulada de desarrollo .................................. 9.142,50
[(182.850/5 años) × 3/12]

&RVWHWRWDOGHODIDVHGHGHVDUUROOR .........................................  HXURV

Valor en libros del desarrollo ......................................................  
>±DPRUWL]DFLyQDFXPXODGD@
1RVHHPSLH]DDDPRUWL]DUKDVWDHOHMHUFLFLR;
&RVWHVGHLQVFULSFLyQHQHOUHJLVWURGHSDWHQWHV\PDUFDV...........  
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODVIDVHVGHLQYHVWLJDFLyQ
Suma ............................................................................................  

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 52.000

203 Propiedad industrial ................................................................... 199.887,50
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000 2801 Amortización acumulada de desarrollo .................................. 45.712,50
«Fase 20X1» (145.000/5 años)
201 Desarrollo ..................................................................................... 182.850
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 23.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 62.750
«Fase 20X2» (115.000/5 años)

(OVDOGRGHODFXHQWD©3URSLHGDGLQGXVWULDOªVHDPRUWL]DGHIRUPDOLQHDOHQ
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROOR DxRVPLHQWUDVTXHSRUODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQDSOLFDHOFiOFXORGHDxRVGHIRUPD
escalonada.

Código Cuenta Debe Haber

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODLQYHVWLJDFLyQ\ODSDWHQWH
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 88.570
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000
Código Cuenta Debe Haber
«Fase 20X1» (145.000/5 años)

2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 23.000 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 70.739,45
«Fase 20X2» (115.000/5 años)
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000
2801 Amortización acumulada de desarrollo (182.850/5 años) ............ 36.570 «Fase 20X1» (145.000/5 años)

2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 23.000

«Fase 20X2» (115.000/5 años)
;3RUODLQVFULSFLyQHQHOUHJLVWURGHSDWHQWHV\PDUFDV 2803 Amortización acumulada de propiedad industrial ............... 18.739,45
[(199.887,50/8 años) × 9/12]
3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVFRVWHVGHOGHVDUUROORGHHQHURDPDU]R

www.cef.es 175 176 www.cef.es

1/1 1/1
Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución

2. Abandona el proyecto de investigación y desarrollo

6LODHPSUHVDGHFLGHDEDQGRQDUHOSUR\HFWRORVFRVWHVGHODxRDFWXDOQRVHDFWLYDQ
SHURKD\TXHSDVDUDSpUGLGDLUUHYHUVLEOHODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROORTXH¿JX-
UDHQHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;

Debe Haber

2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000

«Fase 20X1» (145.000/5 años)

2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 11.500

«Fase 20X2» [(115.000/5 años) × 6/12]

670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible ............... 279.850

[(145.000 – 29.000) + (115.000 – 11.500) + 60.350]

200 Investigación fase 20X1 .............................................................. 145.000

200 Investigación fase 20X2 .............................................................. 115.000
201 Desarrollo 20X2 ........................................................................... 60.350

www.cef.es 177

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 SUPUESTO 20 CAPÍTULO 2
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Y ACTIVOS REVERTIBLES ENUNCIADO

La empresa Teisa obtiene la concesión del transporte urbano del municipio de Olot
(Gerona) por un periodo de 10 años. El coste es de 40.000 euros que abona mediante
transferencia bancaria.

La prestación del servicio obliga a la compra de 2 autobuses nuevos que deberán

ser renovados al cabo de 8 años. El trayecto tiene 15 paradas y el horario del servicio es
de 8:30 a 17:30 horas, de lunes a viernes.

El servicio empieza a prestarse el 1 de enero de 20X0.

El coste de los autobuses es de 150.000 euros más el 21 % de IVA que paga me-
diante cheque bancario.

La empresa estima que el coste de renovar los autobuses dentro de 8 años será de
175.000 euros más el 21 % de IVA. El coste de los nuevos autobuses es de 180.000 euros
más el 21 % de IVA, entregando como parte del precio los autobuses antiguos que se va-
loran por 20.000 euros más el 21 % de IVA y la diferencia se abona con cheque bancario.

/DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQSDUDORVFiOFXORV¿QDQFLHURVHVHOWLSROLEURGHULHVJRTXH
se estima en un 3 % anual.

SE PIDE

1. Contabilizar la concesión administrativa, la compra de los vehículos

y los ajustes de cierre de 20X0.
2. Registrar la renovación de los autobuses al cierre de 20X7.
3. Efectuar los asientos contables que procedan al cierre de 20X9.

www.cef.es 179

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 SUPUESTO 20. Solución
SUPUESTO 20 CAPÍTULO 2 Concesiones administrativas y activos revertibles

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Y ACTIVOS REVERTIBLES SOLUCIÓN ¿JXUDFRPRLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\VHDPRUWL]DSRUHOWLHPSRTXHUHVWDGH
concesión. En cambio, el inmovilizado intangible se reparte linealmente en
función de la duración de la concesión.

NORMATIVA APLICABLE
SOLUCIÓN
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
1. Contabilización de la concesión administrativa, la compra vehículos
y los ajustes de cierre 20X0
La norma sexta, apartado 6, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intan-
gible regula las concesiones administrativas, cuyo coste inicial por la gestión del servi-
1-1-20X0. Por el coste de la concesión administrativa:
cio público se registra en la cuenta 202, «Concesiones administrativas», y se amortiza
en función de la duración de la concesión.
Código Cuenta Debe Haber
Si como parte del precio de la concesión se establece un canon anual, se registrará
FRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYRR¿QDQFLHURGHDFXHUGRFRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR- 202 Concesiones administrativas ..................................................... 40.000
ración 8.ª del PGC. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 40.000

Si existe la obligación de invertir en activos revertibles al ente público, debemos 1-1-20X0. Por la compra de los 2 autobuses:
aplicar los siguientes criterios:

1. Si la vida económica del bien es superior al periodo de la concesión, el coste Código Cuenta Debe Haber

del activo se amortizará en función del periodo concesional. 218 Elementos de transporte ............................................................ 150.000
2. Si la vida económica del bien es inferior al periodo de la concesión y no 472 Hacienda Pública, IVA soportado (150.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 31.500
existe obligación de renovarlo, el criterio de amortización será la vida eco- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 181.500
nómica del bien.
3. Si la vida económica del bien es inferior a la duración de la concesión y debe 1-1-20X0. Por el compromiso de renovar los vehículos:
ser objeto de renovación en los últimos años de la concesión, la normativa
crea un activo intangible contra una provisión, al inicio de la concesión, por /DUHQRYDFLyQGHORVDXWREXVHVHVWiSUHYLVWDD¿QDOHVGH;FXDQGRUHVWDQDxRV
HOYDORUHQOLEURVGHODFWLYRUHYHUWLEOHDO¿QDOGHODFRQFHVLyQDFWXDOL]DGRDO SDUD¿QDOL]DUODFRQFHVLyQDGPLQLVWUDWLYD
tipo libre de riesgo. El motivo es evitar amortizar toda la inversión en los
Valor en libros estimado en el momento de la reversión ....... 131.250 euros
últimos años de la concesión.
[175.000 (coste estimado) – (175.000/8 años) × 2 años (amortización
El activo intangible representa el desembolso que realiza la empresa en el acumulada 20X8 y 20X9)]
momento de la reposición actualizado y que no puede ser objeto de amor-
tización debido a que la concesión tiene una duración menor. Los 131.250 euros representan la parte de la inversión que no podrá amortizarse
FX\RGHVHPEROVRWLHQHOXJDUD¿QDOHVGH;VLHQGRVXYDORUDFWXDODOLQLFLRGH;
 /DSURYLVLyQWLHQHTXHLULQFRUSRUDQGRHOHIHFWR¿QDQFLHUR\VHFDQFHODHQ
el momento de la renovación del activo. La diferencia con el coste del bien Valor actualizado = 131.250 (1 + 0,03)–8 = 103.609,96

www.cef.es 181 182 www.cef.es

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Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución SUPUESTO 20. Solución Concesiones administrativas y activos revertibles

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

20X Inmovilizado intangible por reposición .................................. 103.609,96 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 3.108,30
(103.609,96 × řȹƖǼ
148 Provisión renovación activo revertible .................................... 103.609,96
148 Provisión renovación activo revertible .................................... 3.108,30

31-12-20X0. Ajustes de cierre de ejercicio:

2. Registrar la renovación de los autobuses al cierre de 20X7
Por la amortización de la concesión administrativa:
31-12-20X7. Ajustes de cierre de ejercicio:
Código Cuenta Debe Haber
Por la amortización de la concesión administrativa:
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000
ǻŚŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
Código Cuenta Debe Haber
2802 Amortización acumulada de concesiones administrativas .. 4.000
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000
ǻŚŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
Por la amortización de los vehículos: 2802 Amortización acumulada de concesiones administrativas .. 4.000

Código Cuenta Debe Haber Por la amortización de los vehículos:

681 Amortización del inmovilizado material ǻŗśŖǯŖŖŖȦŞȱŠÛ˜œǼ ......... 18.750

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 18.750 Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ǻŗśŖǯŖŖŖȦŞȱŠÛ˜œǼ ......... 18.750

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 18.750
Por la amortización de la obligación de renovar los activos revertibles:

Por la amortización de la obligación de renovar los activos revertibles:

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 10.361

Código Cuenta Debe Haber
ǻŗŖřǯŜŖşǰşŜȦŗŖȱŠÛ˜œǼ

280X Amortización acumulada del inmovilizado intangible por 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 10.361
renovación de activos revertibles ............................................. 10.361 ǻŗŖřǯŜŖşǰşŜȦŗŖȱŠÛ˜œǼ

280X Amortización acumulada del inmovilizado intangible por

renovación de activos revertibles ............................................. 10.361
3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ

www.cef.es 183 184 www.cef.es

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Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución SUPUESTO 20. Solución Concesiones administrativas y activos revertibles

3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ 3. Efectuar los asientos contables que procedan al cierre de 20X9

31-12-20X9. Ajustes de cierre de ejercicio:

Código Cuenta Debe Haber

Por la amortización de la concesión administrativa:

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 3.822,81
{[103.609,96 × (ŗǰŖřǼ7] × řȹƖȀ

5298 Provisión a corto plazo por renovación activo revertible ..... 3.822,81 Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000

ǻŚŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
(OVDOGRGHODSURYLVLyQHQHOPRPHQWRGHODUHQRYDFLyQLQFOX\HQGRHOHIHFWR¿QDQ-
ciero es de 131.250 euros. 2802 Amortización acumulada de concesiones administrativas .. 4.000

Por la compra de los nuevos autobuses:

Por la amortización de los vehículos revertibles:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

5298 Provisión a corto plazo por renovación activo revertible ..... 131.250 681 Amortización del inmovilizado material ǻŚŞǯŝśŖȦŘȱŠÛ˜œǼ ........... 24.375
218 Elementos de transporte ǻŗŞŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗřŗǯŘśŖǼ ................................ 48.750 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 24.375
472 Hacienda Pública, IVA soportado (180.000 × ŘŗƖǼ .................... 37.800
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte (auto-
‹žœŽœȱŸ’Ž“˜œǼȱ ................................................................................. 150.000 Por la amortización de la obligación de renovar los activos revertibles:
218 •Ž–Ž—˜œȱŽȱ›Š—œ™˜›ŽȱǻŠž˜‹žœŽœȱŸ’Ž“˜œǼȱ ........................... 150.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (20.000 × ŘŗƖǼ ................... 4.200 Código Cuenta Debe Haber
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 20.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 193.600 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 10.361
ǽǻŗŞŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŝǯŞŖŖǼȱȱȮȱȱǻŘŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŚǯŘŖŖǼǾ ǻŗŖřǯŜŖşǰşŜȦŗŖȱŠÛ˜œǼ

280X Amortización acumulada de inmovilizado intangible por

renovación de activos revertibles ............................................. 10.361

La cuenta 218, «Elementos de transporte», que corresponde a los nuevos autobuses

UHÀHMDODGLIHUHQFLDHQWUHHOFRVWHUHDOGHORVYHKtFXORVHXURV\ODSURYLVLyQ
;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHODFRQFHVLyQDGPLQLVWUDWLYD
prevista (131.250 euros). Este importe se amortiza por el tiempo que resta a la conce-
sión que son 2 años.
Código Cuenta Debe Haber
/DHQWUHJDGHORVDXWREXVHVYLHMRVFRPRSDUWHGHOSUHFLRGHORVQXHYRVVHFDOL¿-
ca como permuta comercial, de ahí que al estar totalmente amortizados, la totalidad del 2802 Amortización acumulada de concesiones administrativas .. 40.000
SUHFLRGHYHQWD¿JXUDFRPREHQH¿FLRFRQWDEOH 202 Concesiones administrativas ..................................................... 40.000

www.cef.es 185 186 www.cef.es

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Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución

Por la reversión de los 2 autobuses al ente público:

Código Cuenta Debe Haber

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 48.750

218 Elementos de transporte ............................................................ 48.750

Código Cuenta Debe Haber

280X Amortización acumulada de inmovilizado intangible por

renovación de activos revertibles ............................................. 103.609,96
20X Inmovilizado intangible por reposición .................................. 103.609,96

www.cef.es 187

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 SUPUESTO 21
CAPÍTULO 2
OBRAS AUDIOVISUALES
ENUNCIADO

La sociedad Filmo, SA ha producido una película de animación que espera comer-

cializar en varias salas de cine así como vender DVD a través de tiendas especializadas
y centros comerciales.

El coste de la producción asciende a 590.000 euros e incluye los desplazamientos

del equipo de rodaje y la manutención, efectos especiales, coste de edición y montaje,
DGHPiVGHOFRVWHLPSXWDEOHDORVPDWHULDOHVHTXLSRSODQL¿FDFLyQ\GRFXPHQWDFLyQ

El proyecto empieza a principios de 20X0 y termina el 31 de marzo de 20X1, además

se conoce que la parte ejecutada durante el ejercicio 20X0 representa el 60 % del coste total.

Los costes por registrar la obra ascienden a 10.000 euros.

El valor razonable de la película se estima en 1.200.000 euros.

(OGHMXOLRGH;REWLHQHSRUSDUWHGHO0LQLVWHULRGH&XOWXUDODFDOL¿FDFLyQDG-
ministrativa de apta para todas las edades.

En el primer semestre de 20X1 se han pagado 120.000 euros por gastos de promo-
ción y publicidad.

(OGHMXOLRGH;¿UPDXQFRQWUDWRFRQODGLVWULEXLGRUD9pUWLJR)LOPVSRU
DxRVSDUDGLVWULEXLUODSURGXFFLyQHQODVSULQFLSDOHVVDODVFLQHPDWRJUi¿FDVDFDPELRGH
SDJRVDQXDOHVGHHXURVSRUYHQFLGRVLHQGRHOYDORUUD]RQDEOHGHODFHVLyQGH
800.000 euros.

El 1 de enero de 20X2 acuerda con la distribuidora de vídeos Divisa Home la cesión

SRUDxRVFREUDQGRHXURVHQOD¿UPDGHOFRQWUDWR\HXURVDO¿QDOL]DU
HOFRQWUDWR(OYDORUUD]RQDEOHGHODFHVLyQVHHVWLPDHQHXURV

SE PIDE

Contabilizar las operaciones de los ejercicios 20X0, 20X1 y 20X2, suponien-

˜ȱšžŽȱŽ•ȱ’™˜ȱŽȱ’—Ž›·œȱ™Š›ŠȱŠŒžŠ•’£Š›ȱ•˜œȱ̞“˜œȱŽȱŽŽŒ’Ÿ˜ȱ™Š›ŠȱŽœŽȱ’™˜ȱ
Žȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŽœȱŽ•ȱśȹƖȱ¢ȱšžŽȱ•Šȱ˜‹›ŠȱœŽȱŠ–˜›’£Š›¤ȱŽ—ȱŚȱŠÛ˜œȱ™˜›ȱŽ•ȱœ’œŽ-
–ŠȱŽȱÇ’˜œȱŽŒ›ŽŒ’Ž—Žǯ

www.cef.es 189

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 SUPUESTO 21. Solución
SUPUESTO 21
CAPÍTULO 2 Obras audiovisuales

OBRAS AUDIOVISUALES
SOLUCIÓN No se admite como criterio de amortización el método creciente, ya que la
mayor parte de los ingresos se obtiene en los primeros años de exhibición
y el plazo máximo no puede superar los 5 años, aunque admite que sea su-
perior si se informa de los motivos en la memoria.
NORMATIVA APLICABLE ‡ ([LVWHQFLDVFXDQGRHOFRQWUDWRGHFHVLyQVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWR¿-
nanciero, hay que proceder a transferir el inmovilizado intangible a exis-
Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Ž tencias y registrar la cesión como una venta a plazos, o cuando se trate de
un proyecto por encargo para ser vendido en curso normal de explotación.

La norma sexta, apartado 3, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intan-

JLEOHGH¿QHODVREUDVDXGLRYLVXDOHVFRPRXQDFUHDFLyQGHLPiJHQHVFRQRVLQVRQLGR
incorporado, que están destinadas a ser mostradas a través de aparatos de proyección SOLUCIÓN
(salas de cine, canales de televisión) u otros medios de comunicación (DVD).
31-12-20X0. Por la activación de los costes de producir la película de animación:
Si la obra se produce con medios propios, debe incorporar los siguientes costes:

‡ &RVWHVGHOSHUVRQDODIHFWRGLUHFWDPHQWHDODSURGXFFLyQ Código Cuenta Debe Haber

‡ &RVWHVGHPDWHULDVSULPDVPDWHULDVFRQVXPLEOHV\VHUYLFLRVXWLOL]DGRVGL- 20X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•ŽœȱŽ—ȱŒž›œ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řśŚǯŖŖŖ

rectamente en la obra audiovisual. 730 ›Š‹Š“˜œȱ›ŽŠ•’£Š˜œȱ™Š›ŠȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řśŚǯŖŖŖ
ǻśşŖǯŖŖŖ × ŜŖȹƖǼ
‡ $PRUWL]DFLRQHVGHOLQPRYLOL]DGRDIHFWRGLUHFWDPHQWHDODREUDDXGLRYLVXDO
‡ /DSDUWHGHFRVWHVLQGLUHFWRVTXHUD]RQDEOHPHQWHDIHFWHQDODREUDDXGLRYLVXDO
siempre que respondan a una imputación racional de los mismos. 31-3-20X1. Por la activación de los costes de producir la película:

‡ (OFRVWHGHOUHJLVWUR\IRUPDOL]DFLyQGHODREUDDXGLRYLVXDOEDMRODVPLVPDV
premisas que se exige para la propiedad industrial. Código Cuenta Debe Haber

20X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•ŽœȱŽ—ȱŒž›œ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘřŜǯŖŖŖ

No forman parte de los costes de producción los gastos comerciales de publicidad
730 ›Š‹Š“˜œȱ›ŽŠ•’£Š˜œȱ™Š›ŠȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘřŜǯŖŖŖ
y promoción, así como los costes de estructura en general.
ǻśşŖǯŖŖŖ × ŚŖȹƖǼ

Las obras audiovisuales pueden registrarse como:

Por los costes de registrar la obra:
‡ ,QPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHVLFRQWULEX\HQDDSRUWDULQJUHVRVGXUDQWHYDULRV
ejercicios mediante la cesión a terceros, pero sin transferir de forma sus-
WDQFLDOORVULHVJRV\EHQH¿FLRVHFRQyPLFRVHVGHFLUHOFRQWUDWRGHFHVLyQ Código Cuenta Debe Haber

VHFDOL¿FDFRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR
20X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•ŽœȱŽ—ȱŒž›œ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
 /DDPRUWL]DFLyQVHLQLFLDFXDQGRVHKD\DREWHQLGRODFDOL¿FDFLyQSRUHGD- 572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
des, que es cuando puede iniciarse la proyección en los distintos medios.

www.cef.es 191 192 www.cef.es

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Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales

Por los costes de promoción: Por la transferencia del inmovilizado a existencias del 66,66 % del coste de produc-
ción de la película:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
627 ž‹•’Œ’Šǰȱ™›˜™ŠŠ—Šȱ¢ȱ›Ž•ŠŒ’˜—Žœȱ™ø‹•’ŒŠœȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘŖǯŖŖŖ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘŖǯŖŖŖ 35X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
203X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•ŽœȱǻŜŖŖǯŖŖŖ × ŜŜǰŜŜȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ

&XDQGRUHFLEHODFDOL¿FDFLyQDGPLQLVWUDWLYDGHO0LQLVWHULRGH&XOWXUD
Por la contabilización de la venta con cobro aplazado:

Código Cuenta Debe Haber

Saldo
203X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖŖǯŖŖŖ Fecha Cuota Intereses Capital
pendiente
20X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•ŽœȱŽ—ȱŒž›œ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖŖǯŖŖŖ
1-7-20X1 ŝşŝǯŞřŞǰŞŜ
1-7-20X2 ŘŘśǯŖŖŖ řşǯŞşŗǰşŚ ŗŞśǯŗŖŞǰŖŜ ŜŗŘǯŝřŖǰŞŖ
3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWRFRQ9pUWLJR)LOPV
1-7-20X3 ŘŘśǯŖŖŖ řŖǯŜřŜǰśŚ ŗşŚǯřŜřǰŚŜ ŚŗŞǯřŜŝǰřŜ

+D\TXHFDOL¿FDUHOFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWRFRPR¿QDQFLHURXRSHUDWLYR\SDUD ŗȬŝȬŘŖŚ ŘŘśǯŖŖŖ ŘŖǯşŗŞǰřŝ ŘŖŚǯŖŞŗǰŜř ŘŗŚǯŘŞśǰŝř

ello debemos actualizar los ingresos pactados con la distribuidora. 1-7-20X5 ŘŘśǯŖŖŖ ŗŖǯŝŗŚǰŘŝ ŘŗŚǯŘŞśǰŝř 0

1 – (1 + 0,05)± 3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
Valor actual = 225.000 = 797.838,86 euros
0,05
Código Cuenta Debe Haber

Al comparar el valor actual de los ingresos, 797.838,86 euros, con los 800.000 euros, ŚřŖ Clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞśǯŗŖŞǰŖŜ
que es el valor razonable de la cesión, comprobamos que es casi la práctica totalidad, ŚśŖ •’Ž—ŽœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŗŘǯŝřŖǰŞŖ
además coincide la duración del contrato con el tiempo que estima la productora que
701 Ž—ŠȱŽȱ˜‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝşŝǯŞřŞǰŞŜ
SXHGHDSRUWDULQJUHVRVODSHOtFXOD3RUHOORHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDFRPRDUUHQGDPLHQWR
¿QDQFLHURORTXHVXSRQHGDUGHEDMDXQDSDUWHGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH
Por la baja de existencias:
800.000
% = = 66,66 %
1.200.000 Código Cuenta Debe Haber

712 Š›’ŠŒ’à—ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’ŠœȱŽȱ™›˜žŒ˜œȱŽ›–’—Š˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ

La imputación se hace en función del valor razonable global de la película, cuyo 35X ‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
dato en el enunciado nos indica que es de 1.200.000 euros.

www.cef.es 193 ŗşŚ www.cef.es

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Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales

31-12-20X1. Por el devengo de los intereses: 5HQWDHTXLYDOHQWHDQXDOGHOLPSRUWHFREUDGRSRUDQWLFLSDGR HXURV

Código Cuenta Debe Haber Saldo

Fecha Cuota Intereses Capital
pendiente
ŚřŖ Clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşǯşŚśǰşŝ
1-1-20X2 śŖǯŖŖŖ
762 —›Žœ˜œȱŽȱŒ›·’˜œȱǽřşǯŞşŗǰşŚ × ŜȦŗŘǼȱǻ“ž•’˜Ȭ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşǯşŚśǰşŝ
31-12-20X2 ŗŞǯřŜŖǰŚř ŘǯśŖŖ ŗśǯŞŜŖǰŚř řŚǯŗřşǰśŝ
31-12-20X3 ŗŞǯřŜŖǰŚř ŗǯŝŖŜǰşŞ ŗŜǯŜśřǰŚś ŗŝǯŚŞŜǰŗŘ
31-12-20X1. Por la amortización de la obra que permanece como inmovilizado in- řŗȬŗŘȬŘŖŚ ŗŞǯřŜŖǰŚř ŞŝŚǰřŗ ŗŝǯŚŞŜǰŗŘ 0
tangible:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ

680 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖǯŖŖŖ ŚřŞ Anticipos de clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŞŜŖǰŚř

280X –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ˜‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖǯŖŖŖ 181 —’Œ’™˜œȱŽȱŒ•’Ž—Žœȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯ řŚǯŗřşǰśŝ

ǽǻŘŖŖǯŖŖŖȦŗŖǼ × Ś × ŜȱȦŗŘǾ

1-7-20X2. Por el cobro de la primera cuota de Vértigo Films:

(OSOD]RGHDPRUWL]DFLyQHVGHDxRV\DSOLFDHOPpWRGRGHGtJLWRVGHFUHFLHQWH6H
calcula a partir del momento en que el Ministerio de Cultura acredita que es apta para Por el devengo de los intereses de enero a junio:
todos los públicos.
Código Cuenta Debe Haber
'tJLWRV 
ŚřŖ Clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşǯşŚśǰşŝ
6XPDGHGtJLWRV  
762 —›Žœ˜œȱŽȱŒ›·’˜œȱǽǻřşǯŞşŗǰşŚ × ŜȦŗŘǼȱǻŽ—Ž›˜Ȭ“ž—’˜ǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşǯşŚśǰşŝ

;3RUHOFRQWUDWRTXH¿UPDFRQODHPSUHVD'LYLVD+RPH
Código Cuenta Debe Haber
Valor actual de los ingresos [50.000 + 150.000 (1 + 0,05)–3] ...........  
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŘśǯŖŖŖ
ŚřŖ Clientes ǽŗŞśǯŗŖŞǰŖŜȱȱƸȱȱŗşǯşŚśǰşŝȱǻřŗȬŗŘȬŘŖŗǼȱȱƸȱȱŗşǯşŚśǰşŝȱǻřŖȬŜȬŘŖŘǼǾȱȱǯǯǯ ŘŘśǯŖŖŖ
(OYDORUDFWXDOGHORVLQJUHVRVHVGHHXURVTXHDOFRPSDUDUORFRQHO
YDORUUD]RQDEOHGHHXURVUHVXOWDLQIHULRUGHIRUPDVLJQL¿FDWLYDORTXHKDFHTXH
HOFRQWUDWRVHFDOL¿TXHFRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR1RVHSURGXFHODEDMDGHODFWLYR 3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWR
sino que hay que determinar la renta anual equivalente que debe registrarse como ingre-
so por arrendamientos, con independencia de en qué fecha se percibe la renta.
Código Cuenta Debe Haber

1 – (1 + 0,05)–3 ŚřŖ Clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşŚǯřŜřǰŚŜ

50.000 = X (renta anual equivalente)
0,05 ŚśŖ •’Ž—ŽœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗşŚǯřŜřǰŚŜ

www.cef.es 195 196 www.cef.es

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Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales

31-12-20X2. Por el devengo de los intereses de la parte cobrada por anticipado del 31-12-20X2. Por la amortización de la obra que permanece como inmovilizado in-
FRQWUDWR'LYLVD+RPHSRUHOUHJLVWURGHOLQJUHVRSRUDUUHQGDPLHQWR\SRUODUHFODVL¿FDFLyQ tangible:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

662 Intereses de deudas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯśŖŖ

680 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝŖǯŖŖŖ
ŚřŞ Anticipos de clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯśŖŖ
280X –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ˜‹›ŠœȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝŖǯŖŖŖ
ǿǻŘŖŖǯŖŖŖȦŗŖǼ × ǽǻŚ × ŜȦŗŘȱȱƸȱȱř × ŜȦŗŘǼǾȀ

Código Cuenta Debe Haber

ŚřŞ Anticipos de clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯřŜŖǰŚř

705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱǻ›Ž—Šœȱ™˜›ȱŽ•ȱŠ•šž’•Ž›Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯřŜŖǰŚř

Código Cuenta Debe Haber

181 —’Œ’™˜ȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŜǯŜśřǰŚś

ŚřŞ Anticipos de clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŜǯŜśřǰŚś

31-12-20X2. Por la parte del pago diferido a 3 años a Divisa Home, la renta equi-
valente anual es:

(1 + 0,05)3 – 1
X = 150.000
0,05

5HQWDDQXDODGHYHQJDU HXURV

Código Cuenta Debe Haber

ŚśŖ •’Ž—ŽœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŝǯśŞŗǰŘŞ

705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱǻ›Ž—Šœȱ™˜›ȱŽ•ȱŠ•šž’•Ž›Ǽȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŝǯśŞŗǰŘŞ

Saldo
Fecha Inicio Intereses Alquiler
pendiente

31-12-20X2 0 0 ŚŝǯśŞŗǰŘŞ ŚŝǯśŞŗǰŘŞ

31-12-20X3 ŚŝǯśŞŗǰŘŞ ŘǯřŝşǰŖŜ ŚŝǯśŞŗǰŘŞ şŝǯśŚŗǰŜŘ
řŗȬŗŘȬŘŖŚ şŝǯśŚŗǰŜŘ ŚǯŞŝŝǰŖŞ ŚŝǯśŞŗǰŘŞ ŗśŖǯŖŖŖ

www.cef.es 197 198 www.cef.es

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 SUPUESTO 22
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE AUTOR
ENUNCIADO

La editorial Destino acuerda con la autora Dolores Redondo los derechos de ex-
plotación de la novela El guardián invisible tanto en formato libro como e-book por un
periodo de 3 años.

(OGHDEULOGH;DO¿UPDUHOFRQWUDWRODDXWRUDSHUFLEHHXURV\DFXHU-
GDFRQODHGLWRULDOXQDFRPLVLyQGHOGHODVYHQWDVD¿QDOGHDxR$FDPELRODDXWRUD
VHFRPSURPHWHDSDUWLFLSDUHQYDULRVHYHQWRV\SURJUDPDVGHWHOHYLVLyQSDUDSURPRFLR-
nar la novela durante los 6 primeros meses de su publicación.

/RVFRVWHVGHUHJLVWUDUODREUDDVFLHQGHQDHXURVDGHPiVGHLQYHUWLU
HXURVHQFDPSDxDVGHSURPRFLyQ\SXEOLFLWDULDV

/DHGLWRULDOFDOFXODYHQGHUHQWRWDOGHHMHPSODUHVGHORVFXDOHVXQ
VHUiQHQIRUPDWRGLJLWDO$ODYH]FDOFXODTXHODGLVWULEXFLyQGHODVYHQWDVVHUiXQ
HOSULPHUDxRXQHOVHJXQGRDxR\XQHOWHUFHUDxR

(OSUHFLRGHYHQWDGHOOLEURHVGHHXURVPLHQWUDVTXHVLVHGHVFDUJDSRUODSOD-
WDIRUPDGLJLWDOHOSUHFLRGHOOLEURHVGHHXURV

(OFRVWHGHHGLWDUXQHMHPSODUVRQHXURV

'XUDQWHHOHMHUFLFLR;VHKDQHGLWDGRHMHPSODUHVGHORVTXHVHKDQYHQ-
GLGRPLHQWUDVTXHKDKDELGRGHVFDUJDVHQIRUPDWRGLJLWDO

SE PIDE

1. Contabilizar las operaciones relativas al ejercicio 20X0.

2. Determinar la cuota de amortización de los derechos de autor corres-
pondiente a 20X1, si la previsión de las ventas realizada al cierre de 20X0
es la siguiente:

Libros Digital (e-book) Total

Ejercicio 20X1 ..................... 1.000.000 500.000 1.500.000

Ejercicio 20X2 ..................... 400.000 100.000 500.000
Ejercicio 20X3 ..................... 200.000 50.000 250.000

www.cef.es 199

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 SUPUESTO 22. Solución
SUPUESTO 22
CAPÍTULO 2 Derechos de autor

DERECHOS DE AUTOR
SOLUCIÓN 3RUORVFRVWHVGHSURPRFLyQRSXEOLFLGDG

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 40.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 40.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible

/DQRUPDVH[WDDSDUWDGREGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGR ;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHDXWRU

LQWDQJLEOHUHJXODORVIRQGRVHGLWRULDOHVFRPRFRQWUDWRVGHHGLFLyQHQORVTXHHODXWRU
(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQVHHVWDEOHFHHQIXQFLyQGHODSUHYLVLyQGHODVYHQWDVTXH
GHXQDREUDOLWHUDULDFHGHORVGHUHFKRVGHUHSURGXFFLyQ\GLVWULEXFLyQDXQDHGLWRULDO
HQHOSULPHUDxRHVGHOGHOWRWDO
a cambio de una compensación económica.

/DDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGHDXWRU¿JXUDFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHHLQ-
Código Cuenta Debe Haber
FOX\HORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQHQHOUHJLVWURGHODSURSLHGDGLQWHOHFWXDO(OFULWHULRGH
DPRUWL]DFLyQVHHVWDEOHFHHQIXQFLyQGHODSUHYLVLyQGHODVYHQWDV\GHEHUiDMXVWDUVH
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 67.500
FDGDDxRHQIXQFLyQGHODUHDOLGDGGHODVGHVYLDFLRQHV\GHODVQXHYDVH[SHFWDWLYDV
2807 Amortización acumulada de derechos de autor .................... 67.500
[(180.000 × śŖȹƖǼ × 9/12 (abril-diciembre)]
/RVOLEURVItVLFRVWLHQHQHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHGHH[LVWHQFLDVPLHQWUDVTXHODV
GHVFDUJDVGLJLWDOHVWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVSRUYtDHOHFWUyQLFD
3RUODVYHQWDVHQIRUPDWRSDSHO\GHVFDUJDV

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

1. Contabilizar las operaciones del ejercicio 20X0 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 36.000.000
701 Venta de libros (1.200.000 × 25) ..................................................... 30.000.000
;3RUODFRPSUDGHORVGHUHFKRVGHDXWRU 705 Prestación de servicios (descargas) (600.000 × 10) .................... 6.000.000

Código Cuenta Debe Haber 3RUHOSDJRGHODFRPLVLyQGHOGHODVYHQWDVDODDXWRUD

207 Derechos de autor (150.000 + 30.000) ............................................ 180.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 180.000 Código Cuenta Debe Haber

623 Servicios de profesionales independientes (36.000.000 × ŘȹƖǼ .. 720.000

(OFRVWHGHORVGHUHFKRVGHDXWRULQFOX\HHOLPSRUWHVDWLVIHFKRDODXWRUPiVORVFRV- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 720.000
WHVGHLQVFULSFLyQHQHOUHJLVWURGHODSURSLHGDGLQWHOHFWXDO

www.cef.es 201 202 www.cef.es

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Derechos de autor SUPUESTO 22. Solución

;3RUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHQRYHODVHQIRUPDWRSDSHO

Código Cuenta Debe Haber

350 Productos terminados (libros) [(1.500.000 – 1.200.000) × 12] ....... 3.600.000

712 Variación de existencias de productos terminados ............... 3.600.000

2. Cuota de amortización al cierre de 20X1 de los derechos de autor

Valor en libros al inicio de 20X1 ± .........  HXURV

3UHYLVLyQGHYHQWDVGH; ...........................................  XQLGDGHV
3UHYLVLyQWRWDOGHYHQWDVDILQDOHVGH; ....................  XQLGDGHV
&XRWDGHDPRUWL]DFLyQGH; ......................................  HXURV
> × @

www.cef.es 203

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 SUPUESTO 23
CAPÍTULO 2
FONDO DE COMERCIO
ENUNCIADO

El 1 de octubre de 20X0 adquiere una fábrica a otra empresa del sector, la cual in-
cluye el local, la maquinaria, las existencias y el personal que trabajaba en la planta. El
valor razonable de los activos recibidos es de 2.720.000 euros, pero abona 2.800.000 euros
DORVDQWLJXRVSURSLHWDULRV/DGLIHUHQFLDQRVHLGHQWL¿FDFRQQLQJ~QDFWLYRHQFRQFUHWR
sino que se asocia al fondo de comercio del negocio.

El fondo de comercio se amortiza en 10 años por el método lineal.

$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHOYDORUUHFXSHUDEOHGHFDGDHMHUFLFLRSDUDUHDOL]DUHOWHVWGH
deterioro de valor:

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4

Importe recuperable ...... 125.000 52.500 50.000 33.750 40.000

SE PIDE

Registrar los ajustes de cierre de cada ejercicio relacionados con el fondo

de comercio.

www.cef.es 205

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 SUPUESTO 23. Solución
SUPUESTO 23
CAPÍTULO 2 Fondo de comercio

FONDO DE COMERCIO
SOLUCIÓN 31-12-20X0. Determinar si procede deterioro de valor:

Valor en libros [80.000 (coste) – 2.000 (acumulada)] .......................... 78.000

NORMATIVA APLICABLE Importe recuperable .................................................................... 125.000

Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible y NRV 6.ª del PGC No procede dotar deterioro de valor.

31-12-20X1. Por la amortización del fondo de comercio:

El fondo de comercio es el sobreprecio que abona la empresa al adquirir un ne-
JRFLRTXHQRSXHGHLGHQWL¿FDUVHFRQXQDFWLYRHQFRQFUHWR\TXHUHSUHVHQWDODVVL-
Código Cuenta Debe Haber
nergias que puede aportar el negocio, las expectativas de obtener una rentabilidad
por encima de la media. 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 8.000
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 8.000
El fondo de comercio tiene su origen en una adquisición onerosa en el contexto de
(80.000/10 años)
una combinación de negocios (NRV 19.ª y 21.ª del PGC).

$OQRSRGHUHVWLPDUGHXQDIRUPD¿DEOHHOWLHPSRTXHFRQWULEX\HDJHQHUDULQJUH-
31-12-20X1. Determinar si procede deterioro de valor:
sos, el criterio de amortización es lineal y en 10 años, salvo prueba en contrario. Además,
deberá realizar el test de deterioro anual, cuyo resultado es irreversible.
Valor en libros [80.000 (coste) – 10.000 (acumulada)] ........................ 70.000
Importe recuperable ..................................................................... 52.500
SOLUCIÓN
Deterioro de valor ....................................................................... 17.500

31-12-20X0. Por la amortización del fondo de comercio:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 17.500
204 Fondo de comercio ..................................................................... 17.500
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 2.000
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 2.000
[(80.000/10 años) × 3/12 (octubre-diciembre)] El deterioro de valor en el fondo de comercio es irreversible.

Precio de la combinación de negocios ........................................ 2.800.000 Nueva base de amortización [(80.000 – 17.500) – 10.000] ........ 52.500 euros

Valor razonable de los activos y pasivos identificados ............... 2.720.000 Vida que le resta (10 años – 1,25 años) ....................................... 8,75 años
Cuota de amortización 20X2 (52.500 euros/8,75 años) ................ 6.000 euros
Fondo de comercio ...................................................................... 80.000

www.cef.es 207 208 www.cef.es

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Fondo de comercio SUPUESTO 23. Solución SUPUESTO 23. Solución Fondo de comercio

31-12-20X2. Por la amortización del fondo de comercio: El deterioro de valor en el fondo de comercio es irreversible.

Código Cuenta Debe Haber Nueva base de amortización [(62.500 – 6.750) – 22.000] .......... 33.750 euros

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 6.000

Vida que le resta (10 años – 3,25 años) ...................................... 6,75 años
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 6.000 Cuota de amortización 20X4 (33.750/6,75 años) ........................ 5.000 euros
(52.500/8,75 años)

31-12-20X4. Por la amortización del fondo de comercio:

31-12-20X2. Determinar si procede deterioro de valor:
Código Cuenta Debe Haber
Valor en libros [62.500 (coste) – 16.000 (acumulada)] ........................ 46.500
Importe recuperable .................................................................... 50.000 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 5.000
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 5.000
(33.750/6,75 años)
No procede dotar deterioro de valor ni existe reversión, de ahí que la cuota de amor-
tización de 20X3 sea de 6.000 euros, mismo importe que el 20X2.
31-12-20X4. Determinar si procede deterioro de valor:
31-12-20X3. Por la amortización del fondo de comercio:
Valor en libros [55.750 (coste) – 27.000 (acumulada)] ........................ 28.750

Código Cuenta Debe Haber

Importe recuperable .................................................................... 40.000

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 6.000 No procede registrar deterioro de valor.
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 6.000
(46.500/7,75 años)

31-12-20X3. Determinar si procede deterioro de valor:

Valor en libros [62.500 (coste) – 22.000 (acumulada)] ........................ 40.500

Importe recuperable .................................................................... 33.750

Deterioro de valor ....................................................................... 6.750

Código Cuenta Debe Haber

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 6.750

204 Fondo de comercio ..................................................................... 6.750

www.cef.es 209 210 www.cef.es

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 SUPUESTO 24
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE TRASPASO
ENUNCIADO

El 1 de abril de 20X0 se abona por el traspaso de un negocio 90.000 euros más el

21 % de IVA.

A continuación se procede a realizar reformas en el local: tirar tabiques, instalar

nuevos sistemas de iluminación, calefacción y aire acondicionado, cambiar el pavimento,
las puertas y pintar el interior y exterior del local. La duración de las obras es de 3 meses
siendo el coste de 60.000 euros más el 21 % de IVA que abona mediante transferencia
bancaria.

La vida económica de las inversiones realizadas en el local es de 20 años.

La tienda se inaugura el 1 de julio de 20X0.

El contrato de arrendamiento tiene un coste mensual de 3.000 euros más el 21 % de

IVA y una retención del 19 %, con un periodo de carencia de un año.

La duración del contrato de arrendamiento es de 5 años, a partir del 1 de julio de 20X0

y el pago del primer recibo será el 1 de julio de 20X1.

SE PIDE

1. Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0.

2. Contabilizar el pago del alquiler del 1 de julio de 20X1.
3. Suponer que el 1 de julio de 20X3 el propietario del inmueble indem-
—’£ŠȱŒ˜—ȱŗŖŖǯŖŖŖȱŽž›˜œȱ–¤œȱŽ•ȱŘŗȹƖȱŽȱȱŠȱ•ŠȱŽ–™›ŽœŠȱŠ››Ž—ŠŠ›’Šȱ
por rescindir el contrato y renunciar al traspaso.
Registrar el cobro de la indemnización.

www.cef.es 211

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 SUPUESTO 24. Solución
SUPUESTO 24
CAPÍTULO 2 Derechos de traspaso

DERECHOS DE TRASPASO
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

205 Derechos de traspaso .................................................................. 90.000

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ 18.900
NORMATIVA APLICABLE 572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 108.900

Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ¢ȱȱŜǯĶȱŽ•ȱ 
;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHODVREUDVGHUHIRUPDGHOORFDO

El derecho de traspaso representa la sustitución de un arrendatario por otro, el cual

Código Cuenta Debe Haber
VHEHQH¿FLDGHOQHJRFLRFUHDGRSRUHODQWHULRUDUUHQGDWDULRFOLHQWHODUHIRUPDVRSXHGH
valorar la localización del local, de ahí que la cesión del contrato implique una contra- 219 ›˜ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ....................................................... ŜŖǯŖŖŖ
prestación económica. 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ ŗŘǯŜŖŖ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŝŘǯŜŖŖ
El arrendatario debe comunicar al propietario la intención de traspasar el local y
el precio, ya que tiene preferencia. Si el propietario no rescata la propiedad, percibe
una parte del precio del traspaso. El nuevo arrendatario se subroga en las condiciones ;D;3RUODSHULRGL¿FDFLyQGHODOTXLOHUGXUDQWHHOSHULRGRGH
del contrato inicial. carencia:

El derecho de traspaso se amortiza teniendo en cuenta la duración del contrato de

arrendamiento, incluidas las posibles prórrogas, en función de si existen dudas razona- Código Cuenta Debe Haber
bles o no de que vaya a renovar.
ŜŘŗ ››Ž—Š–’Ž—˜œȱ¢ȱŒ¤—˜—Žœȱ[(3.000 euros ×ȱȱŚŞȱ–ŽœŽœǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ .... 2.400
Las reformas en locales arrendados realizadas por el arrendatario se contabilizan 4109 Œ›ŽŽ˜›ŽœǰȱŠŒž›Šœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱ›ŽŒ’‹’›ȱ ............................. 2.400
como inmovilizado material y se amortizan teniendo en cuenta la duración del contrato
de arrendamiento, excepto que la vida económica de las obras sea inferior.
La Consulta 3 del BOICAC 87 indica que si el contrato de arrendamiento opera-
Si el arrendatario percibe una indemnización del propietario por la rescisión del tivo incorpora periodos de carencia, hay que devengar el coste total del arrendamiento
contrato de arrendamiento, la normativa lo asimila a la venta de un inmovilizado intan- GHIRUPDOLQHDOFRQHO¿QGHFRUUHODFLRQDULQJUHVRV\JDVWRVFRQODSXHVWDDGLVSRVLFLyQ
JLEOHDXQTXHQR¿JXUHHQHOEDODQFH del local. No tendría sentido que el primer año no devengue gasto, ya que repercute en
el precio de los meses siguientes.

Coste previsto del alquiler del local ....................................... 144.000 euros

SOLUCIÓN [3.000 euros ×PHVHVDxRV@

Reparto lineal >PHVHVDxRV@ ................................... 2.400 euros/mes

1. Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0
31-12-20X0. Ajustes de cierre:
1-4-20X0. Por el pago del traspaso del local:
Por la amortización del coste del traspaso:

www.cef.es 213 214 www.cef.es

1/1 1/1
Derechos de traspaso SUPUESTO 24. Solución SUPUESTO 24. Solución Derechos de traspaso

Código Cuenta Debe Haber

3. Registrar el cobro de la indemnización por rescisión del contrato

ŜŞŖ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............................. 9.000 1-7-20X3. Por la renuncia al contrato de arrendamiento:

2805 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱŽ›ŽŒ‘˜œȱŽȱ›Šœ™Šœ˜ȱ .............. 9.000
[(90.000/5 años) ×ȱȱŜȦŗŘǾ Por la amortización del derecho de traspaso de enero a junio:

El traspaso se abona el 1 de abril de 20X0, pero durante 3 meses el local no tiene Código Cuenta Debe Haber
capacidad de aportar ingresos, además el plazo de 5 años del contrato empieza a com-
putar a partir del 1 de julio de 20X0. ŜŞŖ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............................. 9.000
2805 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱŽ›ŽŒ‘˜œȱŽȱ›Šœ™Šœ˜ȱ .............. 9.000
El criterio de amortización de las obras que se hicieron en el local será de 5 años, [(90.000/5 años) ×ȱȱŜȦŗŘǾ

que es el tiempo que dispone el arrendatario para recuperar la inversión, aunque la

vida económica sea de 20 años. No se contemplan prórrogas en el contrato de arren-
Por la amortización de las obras de reforma del local de enero a junio:
damiento.

Por la amortización de las reformas del local:

Código Cuenta Debe Haber

ŜŞŗ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ................................ ŜǯŖŖŖ

Código Cuenta Debe Haber
2819 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ˜›˜ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ .... ŜǯŖŖŖ
ǽǻŜŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱŜȦŗŘǾ
ŜŞŗ –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ................................ ŜǯŖŖŖ
2819 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ˜›˜ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ .... ŜǯŖŖŖ
ǽǻŜŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱŜȦŗŘǾ Importe de la indemnización ....................................................... 100.000

Valor en libros del traspaso ± ... 36.000

2. Contabilizar el pago del alquiler del 1 de julio de 20X1 Valor en libros de las reformas ± 24.000

Total ..................................................................................... 60.000

Código Cuenta Debe Haber
Resultado de la operación ............................................................ 40.000
ŜŘŗ ››Ž—Š–’Ž—˜œȱ¢ȱŒ¤—˜—Žœȱ ........................................................ 2.400
4109 Œ›ŽŽ˜›ŽœǰȱŠŒž›Šœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱ˜›–Š•’£Š›ȱ...................... ŜŖŖ
(3.000 – 2.400) Código Cuenta Debe Haber

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ(3.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ....................... ŜřŖ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 121.000
4751
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŠŒ›ŽŽ˜›Šȱ™˜›ȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ™›ŠŒ’ŒŠŠœȱ ... 570
2805 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱŽ›ŽŒ‘˜œȱŽȱ›Šœ™Šœ˜ȱ ..............
(3.000 ×ȱȱŗşȹƖǼ
[(90.000/5 años) ×ȱȱřȱŠÛ˜œǾ 54.000
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. řǯŖŜŖ 2819 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ˜›˜ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ .... řŜǯŖŖŖ
ǻřǯŖŖŖȱȱƸȱȱŜřŖȱȱȮȱȱśŝŖǼ ǽǻŜŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼȱȱ×ȱȱřȱŠÛ˜œǾ
.../...

www.cef.es 215 ŘŗŜ www.cef.es

1/1 1/1
Derechos de traspaso SUPUESTO 24. Solución

Código Cuenta Debe Haber

.../...

205 Derechos de traspaso .................................................................. 90.000

219 ›˜ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ....................................................... ŜŖǯŖŖŖ
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ .......................................... 21.000
770 Ž—Ž’Œ’˜œȱ™›˜ŒŽŽ—ŽœȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............. 40.000

www.cef.es 217

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 SUPUESTO 25
CAPÍTULO 2
APLICACIONES INFORMÁTICAS
ENUNCIADO

La sociedad Meroil encarga a una empresa de ingeniería el desarrollo de un progra-

ma informático que permita controlar la carga de los camiones de gasolina y gasoil en
la terminal del puerto de Barcelona.

El proyecto está presupuestado en 600.000 euros, de los cuales 120.000 euros co-
rresponden al hardware (ordenadores y paneles de control).

El plazo de entrega es de 6 meses, y acuerda pagar el 25 % por anticipado y el resto

al entrar en uso la aplicación. Además, pacta un pago contingente a los 2 años de en-
trar en uso la aplicación, en función del número de vehículos que puedan gestionarse al
mismo tiempo, siendo el importe de 40.000 euros si el número de vehículos oscila de 6
a 10 y 60.000 euros si supera los 10 vehículos.

El IVA de la operación no está incluido en las cifras anteriores siendo el tipo im-
positivo del 21 %.

La tasa de interés libre de riesgo para valorar la operación es del 5 %.

El 15 de marzo de 20X0 empieza el proyecto y paga el anticipo mediante transfe-

rencia bancaria.

El 1 de octubre de 20X0 empieza a utilizarse de forma regular la aplicación infor-

mática, siendo las previsiones de gestión de carga a la vez de 12 vehículos.

La vida económica de la aplicación se estima en 6 años, mientras que la del hardware

es de 4 años.

SE PIDE

1. Registrar las operaciones del ejercicio 20X0.

2. Al cierre de 20X1 se revisan las previsiones de carga de vehículos y
vemos que no alcanzará los 10 vehículos.
3. Contabilizar el pago contingente si la media es de 8 vehículos.

www.cef.es 219

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 SUPUESTO 25. Solución
SUPUESTO 25
CAPÍTULO 2 Aplicaciones informáticas

APLICACIONES INFORMÁTICAS
SOLUCIÓN SOLUCIÓN

1. Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0

NORMATIVA APLICABLE
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible y NRV 6.ª del PGC
El concepto «aplicación informática» incluye los programas adquiridos a terceros
o de desarrollo propio, así como el desarrollo de páginas web, siempre que esté prevista
su utilización durante varios ejercicios.
Es un programa informático por encargo que incorpora hardware, pero de los
600.000 euros que es el coste total, 120.000 euros corresponden al hardware, un 20 %,
de ahí que se registre en su totalidad como inmovilizado intangible, aunque a efectos de
la amortización se consideren elementos separados al tener una vida económica distinta.
15-3-20X0. Por el anticipo del proyecto:

En el coste del programa o página web no se incluyen: Código Cuenta Debe Haber

‡ /RVFRVWHVGHULYDGRVGHODPRGL¿FDFLyQRPRGHUQL]DFLyQGHODDSOLFDFLyQ 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles (600.000 × ŘśȹƖǼ . 150.000

LQIRUPiWLFDRSiJLQDZHEVDOYRTXHSXHGDQLGHQWL¿FDUVHGHIRUPDHVSHFt- 472 Hacienda Pública, IVA soportado (150.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 31.500
¿FDHLQGLYLGXDOPHQWHFRPRDPSOLDFLyQRPHMRUDV 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 181.500

‡ /RVFRVWHVGHIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOSDUDODDSOLFDFLyQGHOVLVWHPDLQIRU-
mático o la página web.
1-10-20X0. Por la entrada en funcionamiento de la aplicación informática:
‡ /RVFRVWHVGHULYDGRVGHFRQVXOWDVUHDOL]DGDVDRWUDVHPSUHVDV
‡ /RVFRVWHVGHPDQWHQLPLHQWRGHODDSOLFDFLyQLQIRUPiWLFDRSiJLQDZHE Código Cuenta Debe Haber
‡ /RVGHVHPEROVRVUHDOL]DGRVSDUDHOGHVDUUROORGHXQDSiJLQDZHEEiVLFD-
mente con el objetivo de promocionar y anunciar sus productos o servicios 206 Aplicaciones informáticas .......................................................... 600.000
de la empresa. 472 Hacienda Pública, IVA soportado ǽǻŜŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗśŖǯŖŖŖǼ × ŘŗȹƖǾ .. 94.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 544.500

Los programas informáticos deben amortizarse en un plazo máximo de 5 años, equi- 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 150.000
parándose a los gastos de desarrollo, teniendo en cuenta la obsolescencia tecnológica. La
QRUPDWLYDGH¿HQGHSHULRGRVFRUWRVSULQFLSDOPHQWHHQODVSiJLQDVZHE
A continuación se incorpora el pago contingente como mayor coste de la aplicación
Si el programa informático va incorporado a elementos del inmovilizado material informática, estimando que va a superar los 10 vehículos.
KDEUtDTXHYHUFXiOGHORVGRVHOHPHQWRVWLHQHXQSHVRPiVVLJQL¿FDWLYRSDUDUHJLVWUDU-
se como intangible o material, con independencia de que puedan amortizarse como ele- Importe del pago contingente [60.000 + (60.000 × 21 %)] .............. 72.600
mentos separados.
IVA de la operación devengado ................................................... 12.600
Valor actual del pago contingente [72.600 × (1 + 0,05)–2] ............. 65.850,34

www.cef.es 221 222 www.cef.es

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Aplicaciones informáticas SUPUESTO 25. Solución SUPUESTO 25. Solución Aplicaciones informáticas

El pago contingente se asocia exclusivamente a la parte del software que es el ele-

Código Cuenta Debe Haber
mento clave que va a permitir mejorar el sistema de carga de los vehículos.

El IVA del pago contingente es deducible en el momento de la puesta a disposi- 660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 808,13
ción del programa, que una parte del precio dependa de un evento futuro no cambia el 148 Provisión por pago contingente {65.850,34 ×ȱȱǽǻŗǰŖśǼ3/12ȱȱȮȱȱŗǾȀȱ ...... 808,13
devengo a efectos del IVA.

Código Cuenta Debe Haber 2. Revisar el importe del pago contingente

206 Aplicaciones informáticas .......................................................... 53.250,34

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 12.600
31-12-20X1. Por los ajustes de cierre:
148 Provisión por pago contingente ............................................... 65.850,34
Por la amortización de la aplicación informática:

La diferencia entre el valor actual del pago contingente y el IVA deducible se in-
corpora como mayor coste del programa informático. Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ǻřŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŞŞǯŞŝśǰŖŜǼȱ.... 118.875,06

Coste total de la aplicación informática (600.000 + 53.250,34) ...... 653.250,34
2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas ....... 118.875,06
Hardware incluido en el coste del programa .............................. 120.000

El hardware se amortizará como un elemento separado en 4 años, el resto en 6 años. Hardware (120.000/4 años) .............................................................. 30.000
Programa informático [(653.250,34 – 120.000)/6 años] ..................... 88.875,06
31-12-20X0. Por los ajustes de cierre:
Por la actualización de la provisión:
Por la amortización de la aplicación informática:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ǻŝǯśŖŖȱȱƸȱȱŘŘǯŘŗŞǰŝŜǼȱ.. 29.718,76 660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 3.332,92
2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas ....... 29.718,76 148 Provisión por pago contingente ǽǻŜśǯŞśŖǰřŚȱȱƸȱȱŞŖŞǰŗřǼ × śȹƖǾȱ....... 3.332,92

Hardware [(120.000/4 años) × 3/12 (octubre-diciembre)] ..................... 7.500 Saldo de la provisión a finales de 20X1 ...................................... 69.991,39
Programa informático .................................................................. 22.218,76 (65.850,34 + 808,13 + 3.332,92)
{[(653.250,34 – 120.000)/6 años] × 3/12 (octubre-diciembre)} Valor actual nuevo contingente (48.400/1,059/12) ............................ 46.660,93

3RUODDFWXDOL]DFLyQGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHOSDJRFRQWLQJHQWH Diferencia de valor ...................................................................... 23.330,46

www.cef.es 223 224 www.cef.es

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Aplicaciones informáticas SUPUESTO 25. Solución SUPUESTO 25. Solución Aplicaciones informáticas

Importe nueva estimación de pago contingente .......................... 48.400 Cuota de amortización del hardware (120.000/4 años) ................... 30.000
[40.000 + (40.000 × 21 %)]
Cuota de amortización de la aplicación informática ................... 84.847,59
IVA soportado deducible ............................................................. 8.400 (403.026,06/4,75 años)

IVA soportado deducido en el momento de la entrega ................ 12.600

Suma ............................................................................................ 114.847,59
Corrección del IVA (12.600 – 8.400) ............................................. 4.200

Por la actualización del pago contingente: 3. Registrar el pago contingente

;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHHQHURDVHSWLHPEUH
Código Cuenta Debe Haber

148 Provisión por pago contingente ............................................... 23.330,46 Código Cuenta Debe Haber
206 Aplicaciones informáticas .......................................................... 19.130,46
660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 1.739,07
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 4.200
5294 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 1.739,07
ǻŚŞǯŚŖŖȱȱȮȱȱŚŜǯŜŜŖǰşřǼ

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOSDJRFRQWLQJHQWHDFRUWRSOD]R
Por el pago:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
148 Provisión por pago contingente ............................................... 46.660,93
5294 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 48.400
5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 46.660,93
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 48.400

$OPRGL¿FDUHOFRVWHGHOSURJUDPDLQIRUPiWLFRFDPELDODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQD
partir del ejercicio 20X2.

Coste corresponde al programa informático .......................... 514.119,88 euros

[(653.250,34 – 19.130,46) – 120.000 (hardware)]

Amortización acumulada del programa informático hasta fina-

les de 20X1 (22.218,76 + 88.875,06) .......................................... 111.093,82 euros
Nueva base de amortización del programa informático ......... 403.026,06 euros
(514.119,88 – 111.093,82)

Vida que le resta al programa informático (6 años – 1,25 años) ... 4,75 años

www.cef.es 225 226 www.cef.es

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 SUPUESTO 26
CAPÍTULO 2
CONTRATOS DE FRANQUICIA
ENUNCIADO

Un empresario constituye una sociedad limitada para abrir una tienda de ropa de
Mango Kids mediante un contrato de franquicia.

La sociedad Mango le ayuda a localizar el local, le garantiza exclusividad en la

zona, el suministro de las prendas, la formación del personal y las campañas publicita-
rias de la marca.

El contrato de franquicia tiene una duración de 10 años, prorrogables anualmente,

siendo el canon de entrada de 50.000 euros más el 21 % de IVA, además de pactar un
pago anual del 5 % de las ventas netas.

SE PIDE

Registrar el canon de entrada y la cuota de amortización.

www.cef.es 227

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 SUPUESTO 26. Solución
SUPUESTO 26
CAPÍTULO 2 Contratos de franquicia

CONTRATOS DE FRANQUICIA
SOLUCIÓN Por la amortización anual:

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 5.000

2807 Amortización acumulada de contratos de franquicia ........... 5.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible ǻśŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼȱ

La norma sexta, apartado 7, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible

regula los contratos de franquicia, en los que el franquiciador cede el uso de la marca, co-
nocimientos, apoyo técnico y comercial, campañas publicitarias, suministro de productos...
a cambio de una contraprestación.

El canon de entrada que abona el franquiciado se registra como inmovilizado intan-

gible y se amortiza teniendo en cuenta la duración del contrato.

Si existe el compromiso por parte del franquiciado de pagos anuales a lo largo de la

YLGDGHOFRQWUDWRQRVHLQFOX\HQHQHOFRVWHGHOFRQWUDWRGHIUDQTXLFLDVLQRTXH¿JXUDQ
como gasto por arrendamientos y cánones, excepto que el valor actual de los pagos lleve
LPSOtFLWRHODUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGHXQLQPRYLOL]DGRPDWHULDOHQFX\RFDVRGDUtDGH
alta el activo de acuerdo con la norma de registro y valoración 8.ª del PGC.

SOLUCIÓN

Por el pago del canon de entrada:

Código Cuenta Debe Haber

207 Contratos de franquicia ............................................................. 50.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (50.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ..................... 10.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 60.500

www.cef.es 229 230 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 27
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE ADQUISICIÓN DE JUGADORES
ENUNCIADO

El 1 de abril de 20X0 un equipo de fútbol español anticipa al Chelsea 10.000.000 de

HXURVSDUD¿FKDUDXQMXJDGRUHQHOPHUFDGRGHYHUDQRGHFDUDDODSUy[LPDWHPSRUDGD

(OGHMXOLRGH;DFXHUGDHO¿FKDMHGHOMXJDGRUGHO&KHOVHDSRUGH
HXURVSRUWHPSRUDGDVTXHSDJDPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDEDQFDULDGHVFRQWDQGRHODQWL-
FLSR2WURVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQODRSHUDFLyQ

‡ GHHXURVGHFRPLVLyQSDUDHOUHSUHVHQWDQWHGHOMXJDGRU
‡ HXURVGHKRQRUDULRVGHDVHVRUHVOHJDOHVSDUDUHGDFWDUORVWpUPLQRV
del contrato.
‡ HXURVSRUGHVSOD]DPLHQWRVD/RQGUHV

(QODVGRVSULPHUDVWHPSRUDGDVHOUHQGLPLHQWRGHOMXJDGRUKDVLGRH[FHOHQWH\HO
GHMXOLRGH;VH¿UPDODUHQRYDFLyQGHOFRQWUDWRKDVWDHOGHMXQLRGH;FRQ
DXPHQWRGHODFOiXVXODGHUHVFLVLyQ\XQDPHMRUDVDODULDOSDUDHOMXJDGRU

(OGHMXQLRGH;DQDOL]DODWHPSRUDGDUHDOL]DGDSRUHOMXJDGRUTXHKDVLGR
PX\LUUHJXODUSRUORTXHHVWLPDTXHHOSUHFLRTXHREWHQGUtDSRUWUDQVIHULUORDRWURHTXL-
SRVHUtDGH

(OGHGLFLHPEUHGH;HOMXJDGRUHVWUDQVIHULGRDO$MD[SRUGHHXURV

SE PIDE

Registrar las operaciones anteriores si la fecha de cierre contable del equipo

español es el 30 de junio.

www.cef.es 231

1/1 1/1
 SUPUESTO 27. Solución
SUPUESTO 27
CAPÍTULO 2 Derechos de adquisición de jugadores

DERECHOS DE ADQUISICIÓN DE JUGADORES

SOLUCIÓN 3RUORVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQODRSHUDFLyQDQWHULRU

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 208 Derechos de adquisición de jugadores (10.000.000 + 250.000) .... 10.250.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 10.250.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible

&RVWHWRWDOGHOWUDVSDVRGHOMXJDGRU ......... 70.250.000

/DQRUPDVpSWLPDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRLQ-
WDQJLEOHFRQVLGHUDTXHHOLPSRUWHTXHVHSDJDDRWURVFOXEHVSDUDSRGHUGLVSRQHUGHORV
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHFRPSUDGHORVMXJDGRUHV
VHUYLFLRVGHXQRGHVXVMXJDGRUHVHVLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHMXQWRFRQORVJDVWRVQHFH-
VDULRVSDUDODDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGHOMXJDGRUFRPRFRPLVLRQHVDLQWHUPHGLD-
ULRVJDVWRVGHYLDMHVDVRFLDGRVDODFRQWUDWDFLyQHWF6LQHPEDUJRHOFRVWHGHIRUPDUD Código Cuenta Debe Haber
MXJDGRUHVGHODFDQWHUDTXHSDVDQDOSULPHUHTXLSR\GDQXQDOWRUHQGLPLHQWRDHVWHQR
SXHGHUHFRQRFHUVHFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 14.050.000
2808 Amortización acumulada de derechos de compra de juga-
(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHDGTXLVLFLyQGHMXJDGRUHVGHSHQGHGHOD dores (70.250.000/5 años) ................................................................... 14.050.000
GXUDFLyQGHOFRQWUDWRTXHSXHGHDPSOLDUVHHQHOFDVRGHUHQRYDFLyQDQWHVGHOYHQFLPLHQ-
WRGHOFRQWUDWR7DPELpQSXHGHVHUREMHWRGHGHWHULRURVLHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVLQIHULRU
DOYDORUHQOLEURV ;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHFRPSUDGHORVMXJDGRUHV

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 14.050.000
;3RUHODQWLFLSRDO&KHOVHD 2808 Amortización acumulada de derechos de compra de juga-
dores (70.250.000/5 años) ................................................................... 14.050.000
Código Cuenta Debe Haber

209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 10.000.000 ;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHFRPSUDGHORVMXJDGRUHV

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 10.000.000

Código Cuenta Debe Haber

;3RUORVGHUHFKRVGHFRPSUD
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 7.025.000
2808 Amortización acumulada de derechos de compra de juga-
Código Cuenta Debe Haber
dores (42.150.000/6 años) ................................................................... 7.025.000
208 Derechos de adquisición de jugadores .................................... 60.000.000
209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 10.000.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 50.000.000 $OKDEHUUHQRYDGRHOFRQWUDWRHOGHMXOLRGH;ODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQFDPELD

www.cef.es 233 234 www.cef.es

1/1 1/1
Derechos de adquisición de jugadores SUPUESTO 27. Solución SUPUESTO 27. Solución Derechos de adquisición de jugadores

9DORUSHQGLHQWHGHDPRUWL]DUHO; ........................... 42.150.000 euros 3RUODWUDQVPLVLyQGHOMXJDGRU

±

'XUDFLyQGHOFRQWUDWRGHO;DO; ..............  DxRV Código Cuenta Debe Haber

1XHYDFXRWDGHDPRUWL]DFLyQDxRV ...................... 7.025.000 euros

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 20.000.000
2808 Amortización acumulada de derechos de compra de juga-
;'HWHUPLQDUVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU dores (35.125.000 + 2.500.000) ........................................................... 37.625.000
2098 Deterioro de valor del derecho de compra del jugador ....... 10.125.000
Valor en libros >±DFXPXODGD@ .......................   670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible ............... 2.500.000
[20.000.000 – (70.250.000 – 37.625.000 – 10.125.000)]
,PSRUWHUHFXSHUDEOH .................................................................... 25.000.000 208 Derechos de adquisición de jugadores .................................... 70.250.000

'HWHULRURGHYDORU ....................................................................... 10.125.000

Código Cuenta Debe Haber

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 10.125.000

2908 Deterioro de valor de los derechos de compra de jugadores ... 10.125.000

;3RUHOWUDVSDVRGHOMXJDGRUDO$MD[

3RUODDPRUWL]DFLyQGHOFRQWUDWRGHMXOLRDGLFLHPEUH

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 2.500.000

2808 Amortización acumulada de derechos de compra de juga-
dores [(25.000.000/5 años) × 6/12] ...................................................... 2.500.000

(OGHWHULRURGHYDORUUHJLVWUDGRHOGHMXQLRGH;PRGL¿FDODFXRWDGHDPRU-
WL]DFLyQFX\RFiOFXOR¿JXUDDFRQWLQXDFLyQ

%DVHGHDPRUWL]DFLyQ ............................................................. 25.000.000

>±DFXPXODGD±GHWHULRUR@

$xRVGHFRQWUDWR± ......................................................... 5 años

www.cef.es 235 236 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 28. Enunciado
SUPUESTO 28
CAPÍTULO 2 Otros inmovilizados intangibles

OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES

ENUNCIADO 20.000.000 de euros más el 21 % de IVA que abona mediante cheque bancario. El con-
WUDWRVHIRUPDOL]DHOGHMXOLRGH;

El derecho de participación se amortiza en 5 años que es el plazo máximo que ad-

Caso 1. Cartera de clientes mite la normativa.

(OGHMXQLRGH;FRQ¿UPDQXHYDPHQWHHOGHVFHQVRDVHJXQGDGLYLVLyQ
El 1 de octubre de 20X0 la sociedad Lumen adquiere una cartera de clientes por
180.000 euros más el 21 %. Acuerda pagar al contado 60.000 euros más la totalidad del
IVA y por el resto acepta un pagaré de 126.000 euros con vencimiento a un año.
SE PIDE
El criterio de amortización es lineal en 10 años, siendo el importe recuperable de
HXURVD¿QDOHVGH;\HXURVHQHOHMHUFLFLR; Registrar las operaciones anteriores si la fecha de cierre del ejercicio econó-
mico es el 30 de junio.

SE PIDE
Caso 4. Derechos de replantación de viñedos
Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X0 y 20X1.
(OGHMXOLRGH;XQDFRRSHUDWLYDGHYLQRVDGTXLHUHDXQDJULFXOWRUHOGHUHFKR
para replantar viña con una extensión de 100 áreas. El precio que abona es de 15.000
Caso 2. Marcas euros más el 21 % de IVA.

El 1 de enero de 20X2 adquiere una marca por 200.000 euros más el 21 % de IVA Al cierre de 20X4 se considera que el valor de mercado del derecho de replanta-
que paga mediante cheque bancario. ción es de 5.000 euros.

El criterio de amortización es lineal en 10 años.

SE PIDE
$¿QDOHVGH;FRQVLGHUDTXHODPDUFDKDVXIULGRXQGHWHULRURGHOGHVX
YDORULQLFLDO\GHMDUiGHSURGXFLULQJUHVRVGHQWURGHDxRV
Contabilizar las operaciones de los ejercicios 20X1 y 20X4.

SE PIDE

Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X2 y 20X3.

Caso 3. Derechos de participación en competiciones deportivas

8QHTXLSRGHI~WEROTXHKDGHVFHQGLGRDVHJXQGDGLYLVLyQDFXHUGDFRQRWURHTXL-
SRGHSULPHUDGLYLVLyQTXHWLHQHJUDYHVGL¿FXOWDGHVHFRQyPLFDVDGTXLULUOHODSOD]DSRU

www.cef.es 237 238 www.cef.es

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 SUPUESTO 28. Solución
SUPUESTO 28
CAPÍTULO 2 Otros inmovilizados intangibles

OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES

SOLUCIÓN SOLUCIÓN

Caso 1. Cartera de clientes

NORMATIVA APLICABLE
;3RUODFRPSUDGHODOLVWDGHFOLHQWHV
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
Código Cuenta Debe Haber

‡ &DUWHUDVGHFOLHQWHVes la adquisición onerosa de potenciales clientes,

cuyo coste se registra como inmovilizado intangible, cuenta 207, «Cartera 207 Cartera de clientes ...................................................................... 180.000
GHFOLHQWHVªDOWHQHUFDSDFLGDGGHJHQHUDULQJUHVRVHFRQyPLFRVIXWXURV\ 472 Hacienda Pública, IVA soportado (180.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 37.800
SRGHUWUDQVIHULUVHGHIRUPDVHSDUDGD1RIRUPDSDUWHGHOIRQGRGHFRPHU- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 97.800
FLRDOVHUXQHOHPHQWRLGHQWL¿FDEOH ǻŜŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŝǯŞŖŖǼ

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 120.000

 $OQRSRGHUHVWDEOHFHUGHIRUPD¿DEOHODYLGDHFRQyPLFDVHDPRUWL]DGH
IRUPDOLQHDOHQDxRV\SXHGHVHUREMHWRGHGHWHULRURGHYDORU
(OSDJDUpLQFRUSRUDHXURVGHLQWHUHVHVTXHYDQDGHYHQJDUVHHQWUHODIHFKD
‡ 0DUFDVes el precio que abona por una marca registrada, cuyo coste se
de la compra y el pago.
FRQWDELOL]DFRPRDFWLYRLQWDQJLEOHFXHQWD©3URSLHGDGLQGXVWULDOªGH-
ELGRDODFDSDFLGDGGHJHQHUDUEHQH¿FLRVHFRQyPLFRVIXWXURV
;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV
 $OQRSRGHUGHWHUPLQDUGHIRUPD¿DEOHODYLGD~WLOVHDPRUWL]DOLQHDOPHQWH
HQDxRV\SXHGHVHUREMHWRGHGHWHULRURGHYDORU
 1RSXHGHQ¿JXUDUFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHODFUHDFLyQGHPDUFDVFD- Código Cuenta Debe Haber
beceras de periódicos o revistas y listas de clientes que se hayan generado
internamente. 662 Intereses de deudas, otras empresas ........................................ 1.500
[(6.000 × řȱȦŗŘǼȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ

‡ 'HUHFKRVGHSDUWLFLSDUHQFRPSHWLFLRQHVGHSRUWLYDVLPSRUWHVDWLVIHFKRD 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 1.500

RWUDVHQWLGDGHVSDUDSRGHUSDUWLFLSDUHQFRPSHWLFLRQHVGHSRUWLYDVR¿FLDOHV
 El plazo de amortización no puede superar los 5 años. Si desciende de ca-
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODOLVWDGHFOLHQWHV
tegoría y pierde el derecho a participar en la competición deportiva deberá
registrar deterioro de valor por el importe pendiente de amortizar.

Código Cuenta Debe Haber

‡ 'HUHFKRVGHUHSODQWDFLyQGHYLxHGRVHVHOLPSRUWHVDWLVIHFKRDRWUDH[-
plotación que arranca viñedos por el derecho de replantación.
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.500
 Dicho derecho no caduca, pero tiene que amortizarse, por ello se aplica 2807 Amortización acumulada de cartera de clientes .................... 4.500
FRPRYLGD~WLOHOFULWHULRJHQHUDOGHDxRV\SXHGHVHUREMHWRGHGHWHULRUR ǽǻŗŞŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ × řȦŗŘǾ
VLHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVLQIHULRUDOYDORUHQOLEURV

www.cef.es 239 240 www.cef.es

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Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles

;'HWHUPLQDUVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU Base de amortización ............................................................. 146.250 euros

[180.000 – 4.500 (acumulada) – 29.250 (deterioro)]
Valor en libros [180.000 (coste) – 4.500 (amortización)] ...................... 175.500
Vida pendiente (10 años – 0,25 años) ......................................... 9,75 años
Importe recuperable .................................................................... 146.250
;3RUHODMXVWHGHOGHWHULRURGHYDORU
Deterioro de valor ....................................................................... 29.250
Valor en libros .............................................................................  
[180.000 (coste) – 19.500 (acumulada) – 29.250 (deterioro)]
Código Cuenta Debe Haber
Importe recuperable .................................................................... 200.000
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 29.250
2907 Deterioro de valor de cartera de clientes ................................ 29.250 Recuperación de valor ................................................................. 68.750

;3RUHOSDJRDOSURYHHGRU El límite de la reversión del deterioro como ingreso no puede exceder el valor en
OLEURVTXHWHQGUtDODFDUWHUDGHFOLHQWHVDIHFKDDFWXDOVLQRKXELHUDUHDOL]DGRGHWHULRUR
'HYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHHQHURDVHSWLHPEUH
Valor en libros [180.000 – (180.000/10 años) × 1,25 años] ............ 157.500 euros
Código Cuenta Debe Haber

(OLPSRUWHDUHYHUWLUHVODGLIHUHQFLDHQWUHORVHXURV\ORVHXURV
662 Intereses de deudas, otras empresas ........................................ 4.500
[(6.000 × şȦŗŘǼȱǻŽ—Ž›˜ȬœŽ™’Ž–‹›ŽǼǾ
que da como resultado 26.250 euros.
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 4.500

Código Cuenta Debe Haber

3RUHOSDJRDOSURYHHGRU
2907 Deterioro de valor de cartera de clientes ................................ 26.250
791 Reversión del deterioro del inmovilizado intangible ............ 26.250
Código Cuenta Debe Haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 126.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 126.000 Caso 2. Marcas

;3RUODFRPSUDGHODPDUFDUHJLVWUDGD
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODOLVWDGHFOLHQWHV

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

203 Propiedad industrial ................................................................... 200.000

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 15.000
472 Hacienda Pública, IVA soportado (200.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 42.000
2807 Amortización acumulada de cartera de clientes .................... 15.000
ǻŗŚŜǯŘśŖȦşǰŝśȱŠÛ˜œǼȱ 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 242.000

www.cef.es 241 242 www.cef.es

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Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
Código Cuenta Debe Haber

208 Derechos de participación en competiciones deportivas ..... 20.000.000

Código Cuenta Debe Haber
472 Hacienda Pública, IVA soportado (20.000.000 × ŘŗȹƖǼ ................ 4.200.000
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 20.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 24.200.000
2803 Amortización acumulada de propiedad industrial ............... 20.000
ǻŘŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼȱ

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHSDUWLFLSDFLyQ

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000.000
2808 Amortización acumulada de derechos de participación en
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 20.000
competiciones deportivas ǻŘŖǯŖŖŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼ ............................... 4.000.000
2803 Amortización acumulada de propiedad industrial ............... 20.000
ǻŘŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼȱ

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHSDUWLFLSDFLyQ
;3RUHOGHWHULRURGHYDORU

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000.000

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 100.000 2808 Amortización acumulada de derechos de participación en
2903 Deterioro de valor de propiedad industrial (200.000 × śŖȹƖǼȱ ... 100.000 competiciones deportivas ǻŘŖǯŖŖŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼȱ ............................... 4.000.000

Base de amortización ............................................................. 60.000 euros $OSHUGHUODFDWHJRUtDSURIHVLRQDO\YROYHUDODVHJXQGDGLYLVLyQLPSOLFDUHJLVWUDU

[200.000 (coste) – 40.000 (amortización) – 100.000 (deterioro)] deterioro de valor por el importe pendiente de amortizar.
Vida que estima que va a generar ingresos ............................  DxRV
Cuota de amortización 20X4 DxRV ............................ 20.000 euros Código Cuenta Debe Haber

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 12.000.000

Caso 3. Derechos de participación en competiciones deportivas 2908 Deterioro de valor de los derechos de participaciones en
competiciones deportivas ǻŘŖǯŖŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŖŖŖǯŖŖŖǼ ........................ 12.000.000
;3RUODFRPSUDGHORVGHUHFKRVGHSDUWLFLSDFLyQHQSULPHUDGLYLVLyQ

www.cef.es 243 244 www.cef.es

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Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles

Caso 4. Derechos de replantación de viñedos ;'HWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU

Valor en libros [15.000 (coste) – 5.250 (acumulada)] .......................... 9.750

1. Anotaciones contables ejercicio 20X1
Importe recuperable ..................................................................... 5.000

;3RUHOFRVWHGHORVGHUHFKRVGHUHSODQWDFLyQ Deterioro de valor ....................................................................... 4.750

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

208 Derechos de replantación de viñedos ...................................... 15.000 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 4.750
2908 Deterioro de valor de los derechos de replantación .............. 4.750
472 Hacienda Pública, IVA soportado (15.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 3.150
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 18.150

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHUHSODQWDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 750

2808 Amortización acumulada de derechos de replantación de
viñedos ǽǻŗśǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ × ŜȦŗŘȱǻ“ž•’˜Ȭ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ .............................. 750

2. Anotaciones contables ejercicio 20X4

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHUHSODQWDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 1.500

2808 Amortización acumulada de derechos de replantación de
viñedos ǻŗśǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼȱ ................................................................... 1.500

www.cef.es 245 246 www.cef.es

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

8QLGDGJHQHUDGRUDGHHIHFWLYR8*( JUXSRPiVSHTXHxRGHDFWLYRVTXHJHQH-

UDQHQWUDGDVGHHIHFWLYRGHIRUPDLQGHSHQGLHQWH$PRGRGHHMHPSORSRGHPRVFLWDU
FRPR8*(FDGDKRWHOGHODFDGHQD1++RWHOHVFDGDVXSHUPHUFDGRGH0HUFDGRQD
FDGDWLHQGDGH0DQJRFDGDOtQHDGHQHJRFLRGH*DV1DWXUDOJDVHOHFWULFLGDGPDQ-
WHQLPLHQWRHWF

8QDFWLYRGHEHVHUREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUVLHOYDORUHQOLEURVVXSHUDHOLP-

3
A
SRUWHUHFXSHUDEOH
DETERIOROS DEL VALOR
([LVWHQGRVIRUPDVGHUHFXSHUDUODLQYHUVLyQHQXQELHQGHLQPRYLOL]DGR
DEL INMOVILIZADO Y
SUBVENCIONES DE CAPITAL ‡ 0HGLDQWHODYHQWDGHOELHQHQHOPHUFDGRORTXHVXSRQHFRQVLGHUDUHOSUH-
FLRGHYHQWDPHQRVORVFRVWHVGHYHQWD
‡ 0HGLDQWHODH[SORWDFLyQRHOXVRFRQVLGHUDQGRHOWLHPSRGHYLGD~WLOTXHOH
UHVWDDODFWLYRMXQWRFRQHOYDORUUHVLGXDO

ESQUEMA RESUMEN DEL CÁLCULO DE LOS DETERIOROS DEL
VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
NORMATIVA APLICABLE
Ȋȱ ȱŘǯĶȱŘȱŽ•ȱ ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ǯ
Ȋȱ ˜›–ŠȱŽ›ŒŽ›ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱŽȱŗŞȱŽȱœŽ™’Ž–‹›ŽȱŽȱ
ŘŖŗřǰȱ™˜›ȱ•ŠȱšžŽȱœŽȱ’ŒŠ—ȱ—˜›–ŠœȱŽȱ›Ž’œ›˜ȱ¢ȱŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱŽȱ’—˜›-
–ŠŒ’à—ȱŠȱ’—Œ•ž’›ȱŽ—ȱ•Šȱ–Ž–˜›’ŠȱŽȱ•ŠœȱŒžŽ—ŠœȱŠ—žŠ•Žœȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱŽŽ-
›’˜›˜ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•˜œȱŠŒ’Ÿ˜œǯ
(OFiOFXORGHOYDORUHQXVRVXSRQHGHWHUPLQDUODSUR\HFFLyQGHORVÀXMRVGHHIHFWL-
YR\DFWXDOL]DUORVDXQDWDVDGHGHVFXHQWR
/DSUR\HFFLyQGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHEHUHDOL]DUVHDSDUWLUGHOKLVWyULFRUHFLHQWH
SUR\HFWDQGRSUHYLVLRQHVDRDxRVSDUDDSDUWLUGHDKtDSOLFDUODWDVDGHFUHFLPLHQWR
GHO3,%RGHOVHFWRULQGXVWULDORVXSRQHUFRQVWDQWHHLJXDODO~OWLPRDxR7DPELpQGHEH
LQFOXLUVHHQHOFiOFXORGHORVÀXMRVHOYDORUUHVLGXDOGHODFWLYRDO¿QDOGHODYLGD~WLO
6LKXELHUDSHUFLELGRXQDVXEYHQFLyQSDUDODFRPSUDGHOELHQDOYDORUDFWXDOGHORV
ÀXMRVKD\TXHVXPDUOHHOLPSRUWHEUXWRGHODVXEYHQFLyQSHQGLHQWHGHLPSXWDUDOUHVXO-
WDGRGHOHMHUFLFLR
/DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQRGHVFXHQWRHVHOFRVWHGHRSRUWXQLGDGHVGHFLUODUHQ-
WDELOLGDGTXHREWHQGUtDQORVLQYHUVRUHVSRUXQDLQYHUVLyQVLPLODUSXGLHQGRRSWDUSRU

‡ 7DVDOLEUHGHULHVJRGHXGDGHOHVWDGR3ULPDGHULHVJRSDtV\VHFWRU

El deterioro del valor de los bienes de inmovilizado indica que la empresa tiene di-
¿FXOWDGHVSDUDUHFXSHUDUODLQYHUVLyQDOPDUJHQGHODGHSUHFLDFLyQHIHFWLYDGHOELHQ\D ‡ &RVWHPHGLRGHOFDSLWDO
VHDSRUXQDFDtGDLPSRUWDQWHGHOSUHFLRGHPHUFDGRXQHQWRUQRGHFULVLVHFRQyPLFDR ‡ 7LSRGHLQWHUpVGHPHUFDGRDOTXHSXHGH¿QDQFLDUVHODHPSUHVD
HUURUHVHQHOFiOFXORGHODVSUHYLVLRQHVGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRTXHLEDDJHQHUDUHODFWLYR
En las sociedades cotizadas se recomienda utilizar el coste medio del capital a par-
(OGHWHULRURGHEHFDOFXODUVHHOHPHQWRDHOHPHQWRVDOYRTXHQRWHQJDODFDSDFLGDG
WLUGHXWLOL]DUGDWRVGHOPHUFDGR¿QDQFLHUR
GHDSRUWDUÀXMRVGHHIHFWLYRGHIRUPDLQGHSHQGLHQWHHQFX\RFDVRGHEHFRQVLGHUDUVHOD
XQLGDGJHQHUDGRUDGHHIHFWLYR
:$&& )RQGRVSURSLRV×.HGHXGD×NG±W

www.cef.es 247 ŘŚŞȱ www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Deterioros del valor del inmovilizado y subvenciones de capital COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

.H UHQWDELOLGDGH[LJLGDSRUORVDFFLRQLVWDV
Código Cuenta Debe Haber
.G FRVWHGHODGHXGDWLSRDOTXHVHSXHGHUH¿QDQFLDUHQODDFWXDOLGDG
692 ·›’Šȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
W WDVDLPSRVLWLYDGHODHPSUHVD
292 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
.H 5IWDVDOLEUHGHULHVJRȕ×3UHPLXP
5I WDVDOLEUHGHULHVJRHVODPHGLDDULWPpWLFDGHORVERQRVHPLWLGRVSRU
HO7HVRUR3~EOLFR 6LHOGHWHULRURGHYDORUFRUUHVSRQGHDXQD8*(SULPHURVHDSOLFDODSpUGLGDGHYDORU
3UHPLXP 5P±5I DOIRQGRGHFRPHUFLRTXHHVLUUHYHUVLEOH(OLPSRUWHUHVWDQWHVHUHSDUWHHQSURSRUFLyQDO
YDORUHQOLEURVGHORVDFWLYRVQRFRUULHQWHVFRQHOOtPLWHGHOYDORUUHFXSHUDEOHLQGLYLGXDO
5P UHQWDELOLGDGHVSHUDGDGHOPHUFDGR
ȕ YRODWLOLGDGGHODDFFLyQUHVSHFWRDOFRPSRUWDPLHQWRGHOPHUFDGR,%(; $VLPLVPRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHLUUHYHUVLEOHODSDUWHGHOGHWHULRURGHYDORUTXH
KDVLGRREMHWRGHVXEYHQFLyQHVGHFLUVHKD¿QDQFLDGRJUDWXLWDPHQWHGHDFXHUGRFRQ
ODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVHOPD\RUGHORVGRVYDORUHVDQWHULRUHVHOSUHFLRQHWRGH
YHQWDRHOYDORUHQXVR 6LHOELHQHVREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUDSDUWLUGHOVLJXLHQWHSHULRGRODFXRWDGH
DPRUWL]DFLyQFDPELDGHELGRDTXHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQHVHOQXHYRYDORUHQOLEURV
1RVLHPSUHKDFHIDOWDGHWHUPLQDUORVGRVYDORUHV6LKDOODQGRXQRGHORVGRVHVWH
HQWUHODYLGDSHQGLHQWH
VXSHUDHOYDORUHQOLEURV\DQRVHUiQHFHVDULRFDOFXODUHORWUR\QRH[LVWHGHWHULRURGHOYDORU
$QXDOPHQWHGHEHUiLUUHYLVDQGRHOFiOFXORGHOGHWHULRUR\VLHOYDORUGHOELHQVHUH-
/RVGHWHULRURVGHLQPRYLOL]DGRVRQUHYHUVLEOHVH[FHSWRHOIRQGRGHFRPHUFLRTXH
FXSHUDGHEHUiGDUGHEDMDHOGHWHULRURPHGLDQWHHOVXEJUXSRFRQHOOtPLWHGHOYDORU
HVLUUHYHUVLEOH3DUDVXGRWDFLyQXWLOL]DPRVHOVXEJUXSRWDOFRPRVHPXHVWUDDFRQ-
HQOLEURVTXHWHQGUtDHOELHQHQODIHFKDDFWXDOVLQXQFDKXELHUDVLGRREMHWRGHGHWHULRUR
WLQXDFLyQ
GHYDORU

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

690 ·›’Šȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX

290 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
204 ˜—˜ȱŽȱŒ˜–Ž›Œ’˜ȱǻ’››ŽŸŽ›œ’‹•ŽǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
790 ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

690 ·›’Šȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX Řşŗ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX

290 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX ŝşŗ ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

Ŝşŗ ·›’Šȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX 292 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX

Řşŗ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX 792 ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱȱǯǯǯǯǯ XXXX

www.cef.es 249 250ȱ www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 29
CAPÍTULO 3
DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO
ENUNCIADO

A principios de 20X0 adquiere una patente por importe de 240.000 euros más el
21 % de IVA, siendo la vida útil de 8 años y el método de amortización lineal.

(QODVLJXLHQWHWDEOD¿JXUDQORVGDWRVSDUDGHWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULR-
ro de valor:

Año Precio neto venta Valor en uso

20X0 300.000 200.000

20X1 120.000 156.000
20X2 100.000 148.000
20X3 125.000 140.000

SE PIDE

Registrar la compra y los ajustes de cierre del 20X0 al 20X3.

www.cef.es 251

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 SUPUESTO 29. Solución
SUPUESTO 29
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de inmovilizado

DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO

SOLUCIÓN El importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto que son 300.000
euros y el valor en uso que son 200.000 euros. No procede registrar deterioro de valor,
ya que el importe recuperable supera al valor en libros.

NORMATIVA APLICABLE 31-12-20X1. Por la amortización de la patente:

Resolución del ICAC de deterioros del valor y NRV 2.ª del PGC
Código Cuenta Debe Haber

El deterioro del valor de los bienes de inmovilizado se calcula comparando el valor en li- 680 Amortización del inmovilizado intangible ǻŘŚŖǯŖŖŖȦŞǼ ............. 30.000
bros con el importe recuperable, que es el mayor entre el precio de venta neto y su valor en uso. 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 30.000

/DGRWDFLyQGHGHWHULRURPRGL¿FDODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ\ODUHYHUVLyQGHOGH-
terioro tiene como límite el valor en libros del bien a la fecha actual sin tener en cuenta 31-12-20X1. Determinar si procede dotar deterioro de valor:
el deterioro.
Valor en libros [240.000 (coste) – 60.000 (acumulada)] ....................... 180.000
Importe recuperable (valor en uso) ............................................. 156.000
SOLUCIÓN
Deterioro de valor 20X1 .............................................................. 24.000
1-1-20X0. Por la compra de la patente:
El precio de venta neto son 120.000 euros y el valor en uso son 156.000 euros, el
Código Cuenta Debe Haber mayor es el valor en uso, que está por debajo del valor en libros.

203 Propiedad industrial ................................................................... 240.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (240.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 50.400 Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 290.400
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 24.000
31-12-20X0. Por la cuota de amortización: 2903 Deterioro de valor de la propiedad industrial ....................... 24.000

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X2. Por la amortización de la patente:
680 Amortización del inmovilizado intangible ǻŘŚŖǯŖŖŖȦŞǼ ............. 30.000
2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 30.000
Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X0. Determinar si procede registrar deterioro de valor: 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 26.000
ǽǻŘŚŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘŚǯŖŖŖǼȦŜȱŠÛ˜œǾ
Valor en libros (240.000 – 30.000) .................................................. 210.000 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 26.000
Importe recuperable (valor neto de realización) ......................... 300.000

www.cef.es 253 254 www.cef.es

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Deterioro del valor de inmovilizado SUPUESTO 29. Solución SUPUESTO 29. Solución Deterioro del valor de inmovilizado

Base de amortización ............................................................. 156.000 euros Base de amortización ............................................................. 148.000 euros
[240.000 (coste) – 60.000 (acumulada) – 24.000 (deterioro)] [240.000 (coste) – 86.000 (acumulada) – 6.000 (deterioro)]
Vida que le resta al activo ...................................................... 6 años Vida que le resta al activo ...................................................... 5 años
[8 años – 2 años (20X0 y 20X1)] [8 años – 3 años (20X0 al 20X2)]

31-12-20X2. Por el ajuste del deterioro de valor: 31-12-20X3. Por el ajuste del deterioro de valor:

Valor en libros ............................................................................. 130.000 Valor en libros ............................................................................. 118.400

[240.000 (coste) – 86.000 (acumulada) – 24.000 (deterioro)] [240.000 (coste) – 115.600 (acumulada) – 6.000 (deterioro)]
Importe recuperable (valor en uso) ............................................. 148.000 Importe recuperable (valor en uso) ............................................. 140.000

Recuperación del valor ................................................................ 18.000 Recuperación del valor ................................................................ 21.600

El precio neto de venta son 100.000 euros y el valor en uso 148.000 euros, el mayor El límite de reversión es el valor actual del activo sin deterioro, cuyo importe sería:
es el valor en uso, el activo recupera 18.000 euros, siendo el límite de la reversión el
valor actual en libros si no hubiera realizado deterioro de valor. 240.000 – (240.000/8 años × 4 años) = 120.000 euros

240.000 – (240.000/8 años) × 3 años = 150.000 euros La diferencia entre los 120.000 euros y los 118.400 euros da como resultado 1.600
euros, con lo que el activo recupera 21.600 euros, siendo 1.600 euros el menor, que es
La diferencia entre los 150.000 euros y los 130.000 euros del valor en libros nos la cantidad que revierte.
da como resultado 20.000 euros, es decir, recupera 18.000 euros. Revierte el menor de
ambos, que son 18.000 euros.
Código Cuenta Debe Haber

2903 Deterioro de valor de la propiedad industrial ....................... 1.600

Código Cuenta Debe Haber
790 Reversión del valor del inmovilizado intangible ................... 1.600
2903 Deterioro de valor de la propiedad industrial ....................... 18.000
790 Reversión del valor del inmovilizado intangible ................... 18.000
La cuota de amortización para el ejercicio 20X4 será:

31-12-20X3. Por la amortización de la patente: Base de amortización ............................................................. 120.000 euros

[240.000 (coste) – 115.600 (acumulada) – 4.400 (deterioro)]
Vida pendiente [8 años – 4 años (20X0 al 20X3)] ......................... 4 años
Código Cuenta Debe Haber
Cuota 20X4 (120.000/4 años) ..................................................... 30.000 euros
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 29.600
ǽǻŘŚŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞŜǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜǯŖŖŖǼȦśȱŠÛ˜œǾ
La cuota de amortización de 20X4 vuelve a ser la misma que antes de registrar el
2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 29.600
deterioro de valor.

www.cef.es 255 256 www.cef.es

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 SUPUESTO 30. Enunciado
SUPUESTO 30
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de una UGE

DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE

ENUNCIADO 2. Realizar los ajustes de cierre del ejercicio 20X2, si la vida de los acti-
vos de la UGE es:

Ȋȱ ›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š•ǰȱśȱŠÛ˜œǯ
La empresa Abc nos facilita los siguientes datos relacionados con una de las fábricas Ȋȱ ŠŸŽȱ’—žœ›’Š•ǰȱŘŖȱŠÛ˜œǯ
TXHFRPSUyKDFHDxRVD¿QGHHYDOXDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUDOFLHUUH
del ejercicio 20X1: Ȋȱ Ššž’—Š›’ŠǰȱŗŖȱŠÛ˜œǯ

Valor en libros de la propiedad industrial ................................... 300.000 ȱ •ȱ’–™˜›Žȱ›ŽŒž™Ž›Š‹•ŽȱŽȱ•Šȱ ȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŘȱŽœȱŽȱŗǯŞŖŖǯŖŖŖȱ

Žž›˜œȱ¢ȱœŽȱ–Š—’Ž—ŽȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱ›ŽŒž™Ž›Š‹•Žȱ’—’Ÿ’žŠ•ȱŽȱ•Šȱ—ŠŸŽǯ
7HUUHQRGHODQDYHLQGXVWULDO ....................................................... 300.000
9DORUHQOLEURVGHODQDYHLQGXVWULDO ............................................ 500.000
Valor en libros de la maquinaria .................................................. 900.000
Valor en libros del fondo de comercio ........................................ 150.000

Total UGE .................................................................................... 2.150.000

$HIHFWRVGHGHWHUPLQDUHOYDORUHQXVRGHOD8*(VHFRQRFHTXHHVWHDxRODDFWLYLGDG
HFRQyPLFDKDJHQHUDGRHXURVGHÀXMRGHHIHFWLYR\FDOFXODXQGHLQFUHPHQ-
to anual en los próximos 5 años, a partir de ese momento se mantiene constante e igual
DOTXLQWRDxRGXUDQWHORVDxRVVLJXLHQWHV(OYDORUUHVLGXDOGHODVLQVWDODFLRQHVVH¿MD
HQHXURVFRQXQRVFRVWHVGHDFRQGLFLRQDPLHQWRSDUDVXYHQWDGHHXURV

$HIHFWRVGHDFWXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYRXWLOL]DHOWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGRDO
TXHSXHGH¿QDQFLDUVHODHPSUHVDTXHHVGHODQXDO

$OFLHUUHGH;HOYDORUGHPHUFDGRGHOD8*(HVGHHXURVFRQXQRV
FRVWHVGHYHQWDGHHXURVSRUJDVWRVGHSXEOLFLGDGHLPSXHVWRV$QLYHOLQGLYL-
GXDOODQDYHLQGXVWULDOWLHQHXQYDORUUHFXSHUDEOHGHGHHXURVGHORVFXDOHV
400.000 euros corresponden al terreno.

(OGHRFWXEUHGH;KDSDJDGRHXURVSRUHOVHJXURGHOHGL¿FLR\ODPD-
quinaria más 1.200 euros mensuales por gastos de mantenimiento de los equipos.

SE PIDE

1. Calcular y registrar el deterioro de valor de la UGE en el ejercicio 20X1.

www.cef.es 257 258 www.cef.es

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 SUPUESTO 30. Solución
SUPUESTO 30
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de una UGE

DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE

SOLUCIÓN 1.2. Valor neto de venta de la UGE

(OYDORUQHWRUHDOL]DEOHGHOD8*(HVHOYDORUGHPHUFDGRPHQRVORVFRVWHVGHYHQWD

NORMATIVA APLICABLE SUHFLRGHYHQWD±FRVWHVGHYHQWD HXURV

Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱŽȱŽŽ›’˜›˜œȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱ¢ȱȱŘǯĶȱŽ•ȱ  (OFRVWHGHOVHJXURGHOHGL¿FLR\ODPDTXLQDULD\ORVJDVWRVGHPDQWHQLPLHQWRVRQ

FRVWHVRSHUDWLYRVQRHVWiQDVRFLDGRVDODYHQWD
/D8*(HVHOJUXSRPiVSHTXHxRGHDFWLYRVTXHSXHGHDSRUWDUÀXMRVGHIRUPDLQ-
dependiente, como el caso de la fábrica del supuesto. 1.3. Calcular el deterioro de valor
(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVHOPD\RUHQWUHHOYDORUQHWRGHYHQWDGHOD8*(\HOYDORU
en uso. Valor en libros de la UGE ........................................................... 2.150.000
,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOYDORUQHWRGHYHQWD .............................. 1.800.000
(OGHWHULRURGHYDORUVHDSOLFDHQSULPHUOXJDUDOIRQGRGHFRPHUFLR\HOH[FHVR
DOUHVWRGHDFWLYRVHQSURSRUFLyQDOYDORUHQOLEURVSHURFRQHOOtPLWHGHOYDORUUHFXSH-
'HWHULRURGHYDORUGHOD8*(...................................................... 350.000
UDEOHLQGLYLGXDOVLSXHGHHVWDEOHFHUVHGHIRUPDVHSDUDGD

/DGRWDFLyQGHGHWHULRURPRGL¿FDODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ\ODUHYHUVLyQGHOGH- (OLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVHOPD\RUHQWUHHOSUHFLRQHWRGHYHQWDHXURV

WHULRURGHYDORUWLHQHFRPROtPLWHHOYDORUHQOLEURVGHORVDFWLYRVGHOD8*(HQODIHFKD \HOYDORUHQXVRHXURV
actual sin tener en cuenta el deterioro.
(OGHWHULRURGHOD8*(SULPHURVHDSOLFDDOIRQGRGHFRPHUFLRTXHHVLUUHYHUVLEOH

SOLUCIÓN Código Cuenta Debe Haber

690 ·›’Šœȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............. 150.000

1. Calcular y registrar el deterioro del valor de la UGE 204 Fondo de comercio ..................................................................... 150.000

1.1. Determinar el valor en uso de la UGE

(OH[FHVRGHGHWHULRURGHOD8*(GHVSXpVGHOIRQGRGHFRPHUFLRGD±
± HXURVTXHUHSDUWHHQSURSRUFLyQDOYDORUHQOLEURVDOUHVWRGHDFWL-
+D\TXHDFWXDOL]DUODSUR\HFFLyQGHÀXMRV\HOYDORUUHVLGXDOXWLOL]DQGRODWDVDGH YRVH[FHSWRODQDYHLQGXVWULDOFX\RYDORUDFWXDOHVGHGHHXURVVXSHULRUDOYDORU
GHVFXHQWRGHO HQOLEURVTXHHVGHHXURVHXURVGHOWHUUHQR\HXURVGHOHGL¿FLR

153.000  159.181,20  

+ + + + + Activos de la UGE Valor en libros % sobre el total Deterioro de valor
 2 3 4 5
›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š• ................ 300.000 ŘśȹƖ 50.000
D 300.000 Ššž’—Š›’Š ................................ 900.000 ŝśȹƖ 150.000
+ + = 1.705.274,39 euros
5 15 Total ............................................ 1.200.000 ŗŖŖȹƖ 200.000

www.cef.es 259 260 www.cef.es

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Deterioro del valor de una UGE SUPUESTO 30. Solución SUPUESTO 30. Solución Deterioro del valor de una UGE

31-12-20X2. Por la amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

690 ·›’Šœȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............. 50.000

(200.000 × ŘśȹƖǼ Código Cuenta Debe Haber
2903 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•Šȱ™›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š•ȱ ....................... 50.000
681 Amortización del inmovilizado material ǻŝśŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ ....... 75.000
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ............................... 75.000
Código Cuenta Debe Haber

691 ·›’Šœȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ................ 150.000 Base de amortización >±GHWHULRUR;@ .............. 750.000
(200.000 × ŝśȹƖǼ
2913 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................................ 150.000
Vida pendiente ............................................................................. 10 años

;'HWHUPLQDUHOGHWHULRURGHYDORUGHOD8*(
2. Ajustes de cierre del ejercicio 20X2
Valor en libros de la propiedad industrial ................................... 200.000
$OUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUHQHOHMHUFLFLR;VHPRGL¿FDQODVFXRWDVGHDPRU- >±GHWHULRUR±DPRUWL]DFLyQ;@
tización.
9DORUHQOLEURVGHODQDYHLQGXVWULDO ............................................ 775.000
>VXHORYXHOR±DPRUWL]DFLyQ;@
31-12-20X2. Por la cuota de amortización de la propiedad industrial:
Valor en libros de la maquinaria ..................................................  
>±GHWHULRUR±DPRUWL]DFLyQ;@
Código Cuenta Debe Haber
Valor en libros de la UGE ..............  
680 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............................. 50.000
ǻŘśŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼ Importe recuperable de la UGE ................................................... 1.800.000
2803 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ•Šȱ™›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š•ȱ........... 50.000
5HFXSHUDFLyQGHYDORU ................................................................. 150.000

Base de amortización>±GHWHULRUR;@ .......... 250.000 euros

(OOtPLWHGHUHYHUVLyQVHUtDHOYDORUHQOLEURVGHOD8*(D¿QDOHVGH;VLQWHQHU
9LGDTXHOHUHVWDDODFWLYR ...................................................... 5 años HQFXHQWDHOGHWHULRURFX\RVFiOFXORV¿JXUDQDFRQWLQXDFLyQ

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODQDYHLQGXVWULDO Valor en libros propiedad industrial >±DxRV@ ....... 240.000

9DORUHQOLEURVGHODQDYHLQGXVWULDO ............................................ 775.000
Código Cuenta Debe Haber >VXHORYXHOR±DPRUWL]DFLyQ@

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 25.000 Valor en libros de la maquinaria >±DxRV@ ....... 810.000
ǻśŖŖǯŖŖŖȦŘŖȱŠÛ˜œǼ

2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 25.000 Suma total  ...................................... 1.825.000

www.cef.es 261 262 www.cef.es

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Deterioro del valor de una UGE SUPUESTO 30. Solución

/DGLIHUHQFLDHQWUHHXURVFRQHOLPSRUWHGHOYDORUHQOLEURVGHOD8*(
GHHXURVGDFRPRUHVXOWDGRHXURVSHURODUHFXSHUDFLyQGHYDORUKD
VLGRGHHXURVVLHQGRHOPHQRUHXURVTXHHVODFDQWLGDGTXHUHYLHUWHHQ
SURSRUFLyQDOYDORUHQOLEURVD;GHODSURSLHGDGLQGXVWULDO\ODPDTXLQDULD

Reversión
Activos de la UGE Valor en libros % sobre el total
del deterioro

›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š• ................ 200.000 ŘŘǰŞŜȹƖ 34.290

Ššž’—Š›’Š ................................ 675.000 ŝŝǰŗŚȹƖ 115.710

Total ............................................ 875.000 ŗŖŖȹƖ 150.000

Código Cuenta Debe Haber

2903 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•Šȱ™›˜™’ŽŠȱ’—žœ›’Š• ....................... 34.290

790 ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Ž ................... 34.290

Código Cuenta Debe Haber

2913 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ–Ššž’—Š›’Š ............................................ 115.710

791 Reversión del valor del inmovilizado material ...................... 115.710

www.cef.es 263

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 A. Ayats Vilanova ŽŽ›’˜›˜œȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ¢ȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜ęŒ’Š•ŽœȱŽȱŒŠ™’Š• COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

 6LODVXEYHQFLyQVHFRQFHGHSDUD¿QDQFLDUJDVWRVGHYDULRVHMHUFLFLRVVH
LPSXWDUiFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSRSDUDLPSXWDUVH
SRVWHULRUPHQWHDLQJUHVRHQHOPLVPRHMHUFLFLRHQTXHVHGHYHQJXHQORV
JDVWRVTXHHVWi¿QDQFLDQGR
ESQUEMA RESUMEN DE SUBVENCIONES OFICIALES ‡ ©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGHFDSLWDOªHOGLQHURVHLQYLHUWHHQOD¿QDQFLDFLyQ
GHDFWLYRVRHVWUXFWXUD¿MDGHODHPSUHVDSRUHOORODVXEYHQFLyQVHLQFRUSRUD
GLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSRGHVFRQWDQGRHOHIHFWRLPSRVL-
NORMATIVA APLICABLE WLYRFX\DLPSXWDFLyQDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHSHQGHUiGHOWLSRDFWLYR

D 6LVRQHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGRTXHQRVHDPRUWL]DQKDVWDODYHQWD
Ȋ NRV 18.ª 1 del PGC. RGHWHULRURGHYDORUQRVHWUDVSDVDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
Ȋȱ ȱŝśǰȱ˜—œž•ŠȱŗŗǯȱŽšž’œ’˜œȱ™Š›ŠȱŽŽ›–’—Š›ȱœ’ȱž—Šȱœž‹ŸŽ—-
Œ’à—ȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ’Ž—Žȱ•ŠȱŒ˜—œ’Ž›ŠŒ’à—ȱŽȱ—˜ȱ›Ž’—Ž›Š‹•Žǯ
Ȋȱ ȱŞŜǰȱ˜—œž•Šȱŗǯȱ¤•Œž•˜ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ—ȱžœ˜ȱŽȱž—ȱŠŒ’Ÿ˜ȱšžŽȱ
œŽȱ‘Šȱꗊ—Œ’Š˜ȱ™Š›Œ’Š•–Ž—ŽȱŒ˜—ȱž—Šȱœž‹ŸŽ—Œ’à—ǯ
SUBVENCIONES CONDICIONADAS
/D&RQVXOWDGHO%2,&$&HVSHFL¿FDTXHVLODVXEYHQFLyQH[LJHHOFXPSOL-
PLHQWRGHXQDVHULHGHFRQGLFLRQHVFRPRSRUHMHPSORUHDOL]DULQYHUVLRQHVFRQWUDWDU
SHUVRQDOSHULRGRVGHSHUPDQHQFLDHWFPLHQWUDVQRVHKD\DQUHDOL]DGRODVLQYHUVLRQHV
\QRH[LVWDQGXGDVUD]RQDEOHVVREUHHOFXPSOLPLHQWRGHOSHULRGRGHSHUPDQHQFLDOD
VXEYHQFLyQ¿JXUDUiFRPRSDVLYR¿QDQFLHURFXHQWDV©'HXGDVWUDQVIRUPDEOHV
HQVXEYHQFLRQHVª
SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES
(OGLQHURSURFHGHGHXQHQWHS~EOLFR\DOVHU¿UPHRQRUHLQWHJUDEOHHOUHJLVWUR
FRQWDEOHGHSHQGHGHOD¿QDOLGDG YHQFLRQDGRVHDSOLFDFDUiFWHUUHWURDFWLYRHVGHFLUVH
‡ ©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHVDODH[SORWDFLyQªJXDUGDUHODFLyQFRQODDFWLYL-
GDGKDELWXDO\OD¿QDOLGDGHVJDUDQWL]DUXQDUHQWDELOLGDGPtQLPDRFRPSHQ-
VDUHOGp¿FLWGHH[SORWDFLyQGHDKtTXHVHLPSXWHGLUHFWDPHQWHDODFXHQWD
GHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
www.cef.es 265
1/1
E 6LVRQELHQHVGHLQPRYLOL]DGRTXHVHDPRUWL]DQHOVLJXLHQWHSDVRHV
DQDOL]DUVLFRLQFLGHHOHMHUFLFLRGHODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHO
DFWLYRFRQHOHMHUFLFLRTXHFXPSOHODVFRQGLFLRQHVSDUDFRQVLGHUDUOD
VXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOH
± 6LODVXEYHQFLyQGHFDSLWDO\ODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHO
DFWLYRFRLQFLGHQHQHOPLVPRHMHUFLFLRODLPSXWDFLyQDLQJUH-
VRGHSHQGHGHOPpWRGRGHDPRUWL]DFLyQ\GHORVPHVHVTXHVH
DPRUWLFHHOELHQHVGHFLUVHWUDVSDVDFRPRLQJUHVRODSDUWHGH
ODDPRUWL]DFLyQTXHQRKDVLGRFRVWH
± 6LODFRQGLFLyQGHQRUHLQWHJUDEOHVHSURGXFHHQHMHUFLFLRVSRV-
WHULRUHVDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHODFWLYRWHQGUHPRV
TXHYHUVLHOYDORUHQOLEURVGHOELHQDHVDIHFKDHVVXSHULRUR
LQIHULRUDOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGR
 6LHOYDORUFRQWDEOHRHQOLEURVHVPD\RUTXHODFDQWLGDG
VXEYHQFLRQDGDFDUiFWHUSURVSHFWLYRHVGHFLUODWRWDOLGDG
GHODVXEYHQFLyQVHLQFRUSRUDDOVXEJUXSR\VHWUDQV-
¿HUHDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRSRUODYLGDTXHOHUHVWDDO
DFWLYR
 6LHOYDORUFRQWDEOHRHQOLEURVHVPHQRUDOLPSRUWHVXE-
FDOFXODGHOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGRTXpFDQWLGDGVHFR-
UUHODFLRQDFRQODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQGRWDGDVHQ
HMHUFLFLRVDQWHULRUHV\VHLPSXWDGLUHFWDPHQWHDODFXHQWD
©6XEYHQFLRQHVWUDVSDVDGDVDUHVXOWDGRGHOHMHUFL-
FLRªQRVHLQFRUSRUDDOSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSR
266 www.cef.es
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 A. Ayats Vilanova ŽŽ›’˜›˜œȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ¢ȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜ęŒ’Š•ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•

± &XDQGRVHSURGX]FDODYHQWDREDMDGHOELHQGHLQPRYLOL]DGR
HOVDOGRSHQGLHQWHGHODFXHQWD©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
GHFDSLWDOªVHWUDVSDVDDLQJUHVRGHOHMHUFLFLR1RSXHGHTXH-
GDUVDOGRSRUWUDQVIHULUGHODVXEYHQFLyQGHFDSLWDOGHXQDFWL-
YRTXHQR¿JXUDHQHOSDWULPRQLRGHODHPSUHVD
± 6LHODFWLYRVXEYHQFLRQDGRHVREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUOD
SDUWHGHOGHWHULRURTXHHVWiVXEYHQFLRQDGRHVLUUHYHUVLEOHGH-
ELGRDTXHVHFRPSHQVDFRQHOLQJUHVRTXHVHWUDQV¿HUHGHOD
VXEYHQFLyQ

F 6LVRQH[LVWHQFLDVKDVWDTXHQRVHYHQGDQH[LVWDGHWHULRURREDMDOD
VXEYHQFLyQQRVHLPSXWDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
G 6LVRQDFWLYRV¿QDQFLHURVKDVWDTXHQRVHYHQGDQRH[LVWDGHWHULRUR
GHYDORUQRKD\LPSXWDFLyQDLQJUHVRGHOHMHUFLFLR
H 6LODVXEYHQFLyQHVSDUDFDQFHODUGHXGDVKDVWDTXHQRVHSURGX]-
FDGLFKDFDQFHODFLyQQRVHLPSXWDDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRH[FHSWR
TXHGLFKRSDVLYR¿QDQFLHGHIRUPDHVSHFt¿FDDXQDFWLYR\DTXH
ODLPSXWDFLyQLUtDHQIXQFLyQGHODYLGDGHOHOHPHQWR¿QDQFLDGR
I /RVLPSRUWHVPRQHWDULRVTXHVHSHUFLEDQVLQXQD¿QDOLGDGHVSHFt¿FD
VHFRQVLGHUDQGLUHFWDPHQWHLQJUHVRGHOHMHUFLFLR

www.cef.es ŘŜŝ

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 SUPUESTO 31
CAPÍTULO 3
SUBVENCIONES DE CAPITAL
ENUNCIADO

El 1 de julio de 20X0 adquiere una máquina por 500.000 euros más el 21 % de IVA que
paga mediante transferencia bancaria, cuya vida útil se calcula en 10 años de forma lineal.

6HKDVROLFLWDGRXQDVXEYHQFLyQDOD&RQVHOOHULDGH,QGXVWULDUHFLELHQGRQRWL¿FD-
ción el 1 de octubre de 20X2 por importe de 130.000 euros, con la condición de que
LQFUHPHQWHODSODQWLOODHQSHUVRQDVWHQLHQGRGHSOD]RKDVWD¿QDOHVGH;\FRQOD
REOLJDFLyQGHPDQWHQHUHOLQFUHPHQWRGHODSODQWLOODKDVWD¿QDOHVGH;6LODHPSUH-
sa incumple los requisitos, tendrá que reembolsar el importe de la subvención más el
10 % en concepto de sanción.

El 1 de abril de 20X3 cobra la subvención.

Al cierre de 20X3 ha incorporado las 2 personas y la empresa piensa que podrá

cumplir con el requisito de mantener el incremento de plantilla.

SE PIDE

1. Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X0 al

20X4, prescindiendo de las cuentas de los grupos 9 y 8 del PGC, pero
teniendo en cuenta que el tipo de gravamen en el impuesto sobre
œ˜Œ’ŽŠŽœȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ
2. Suponer que al cierre de 20X5 no ha podido consolidar el incremento
de plantilla, debido a la situación de crisis económica del sector y ha
tenido que despedir a 5 empleados.
Indicar cómo afecta la información anterior a la subvención de la
máquina.

www.cef.es 269

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 SUPUESTO 31. Solución
SUPUESTO 31
CAPÍTULO 3 Subvenciones de capital

SUBVENCIONES DE CAPITAL
SOLUCIÓN 31-12-20X1. Por la cuota de amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 50.000

ǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ

NRV 18.ª 1 del PGC y Consulta 11 del BOICAC 75 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 50.000

La subvención de capital de la máquina cumple las condiciones para ser no rein- ;3RUODQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQ
tegrable en ejercicios posteriores a la incorporación del activo, pero al tener un valor
en libros superior al importe subvencionado se imputa directamente al patrimonio neto,
subgrupo 13, descontando el efecto impositivo. La imputación como ingreso del ejerci- Código Cuenta Debe Haber
cio se calcula en función de la vida que le resta el activo.
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas .. 130.000
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,
donaciones y legados ................................................................. 130.000
SOLUCIÓN
La subvención está condicionada al incremento de la plantilla, teniendo de plazo
1. Registrar las operaciones de los ejercicios 20X0 a 20X4 KDVWD¿QDOHVGH;&RPRHQODIHFKDGHODQRWL¿FDFLyQQRFXPSOHORVUHTXLVLWRVSDUD
FRQVLGHUDUVHQRUHLQWHJUDEOHGHEHFRQWDELOL]DUVHFRPRSDVLYR¿QDQFLHUR

1-7-20X0. Por la compra de la máquina: 31-12-20X2. Por la cuota de amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ................................................................................... 500.000

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 50.000
472 Hacienda Pública, IVA soportado (500.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 105.000 ǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 605.000 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 50.000

31-12-20X0. Por la cuota de amortización de la máquina: ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDGHODVXEYHQFLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 25.000 172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,
ǽǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ × ŜȦŗŘȱǻ“ž•’˜Ȭ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ donaciones y legados ................................................................. 130.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 25.000 522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones,
donaciones y legados ................................................................. 130.000

www.cef.es 271 272 www.cef.es

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Subvenciones de capital SUPUESTO 31. Solución SUPUESTO 31. Solución Subvenciones de capital

1-4-20X3. Por el cobro de la subvención: El valor en libros de la máquina es superior al importe subvencionado, por lo que
los 130.000 euros de la subvención se incorporan al patrimonio neto, una vez descon-
tado el efecto impositivo. La imputación al resultado del ejercicio se calcula en función
Código Cuenta Debe Haber de la vida que le resta a la máquina.
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 130.000
31-12-20X4. Por la cuota de amortización de la máquina:
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas .. 130.000

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X3. Por la cuota de amortización de la máquina:
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 50.000
ǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
Código Cuenta Debe Haber 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 50.000

681 Amortización del inmovilizado material ................................ 50.000

ǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ
31-12-20X4. Por el traspaso de la subvención a ingreso del ejercicio:
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 50.000

Código Cuenta Debe Haber

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQGHSDVLYRDSDWULPRQLRQHWR
130 Subvenciones oficiales de capital (20.000 × ŝśȹƖǼ ...................... 15.000
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 5.000
Código Cuenta Debe Haber (20.000 × ŘśȹƖǼ

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos

522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones,
al resultado del ejercicio ............................................................ 20.000
donaciones y legados ................................................................. 130.000
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 32.500
(130.000 × ŘśȹƖǼ
/RVHXURVTXH¿JXUDQFRPRLQJUHVRGHOHMHUFLFLRSURFHGHQGHGLYLGLUHOLP-
130 Subvenciones oficiales de capital ............................................. 97.500 porte subvencionado entre la vida que le resta la máquina.

Se ha producido el aumento de plantilla y no existen dudas razonables con relación Importe subvencionado .......................................................... 130.000 euros
DVXPDQWHQLPLHQWRGHDKtTXHODVXEYHQFLyQGHMHGHVHUSDVLYR¿QDQFLHUR\SDVHDLQ- Vida que le resta al activo ...................................................... 6,5 años
greso de patrimonio neto. [10 años – 3,5 años (1-7-20X0 a 31-12-20X3)]

Valor de adquisición de la máquina ............................................ 500.000 Importe a transferir (130.000/6,5 años) ....................................... 20.000 euros
Amortización acumulada (1-7-20X0 a 31-12-20X3) .................. 175.000
(500.000/10 años × 3,5)
2. Incumplimiento del mantenimiento de la plantilla
Valor en libros ............................................................................. 325.000
El incumplimiento del requisito de mantener la plantilla hasta el cierre de 20X5 im-
plica tener que devolver al ente público la subvención más una penalización del 10 %.

www.cef.es 273 274 www.cef.es

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Subvenciones de capital SUPUESTO 31. Solución

La devolución de los 130.000 euros de la subvención implica anular el ingreso de

patrimonio neto pendiente de imputar al resultado del ejercicio que son 110.000 euros
brutos, mientras que los 20.000 euros transferidos en el 20X4 se consideran gasto ex-
cepcional junto con la penalización.

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital (110.000 × ŝśȹƖǼ ..................... 82.500

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 27.500
(110.000 × ŘśȹƖǼ

678 Gastos excepcionales [20.000 + (130.000 × ŗŖȹƖǼǾ .......................... 33.000

4758 Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar .. 143.000

www.cef.es 275

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 SUPUESTO 32 CAPÍTULO 3
SUBVENCIONES DE CAPITAL
Y DETERIORO DE VALOR ENUNCIADO

Al inicio del ejercicio 20X2 se dispone de la siguiente información:

212, «Instalaciones técnicas» ...................................................... 800.000

2812, «Amortización acumulada de instalaciones técnicas» ...... (500.000)

A las instalaciones les quedan 6 años de vida útil.

(OGHDEULOGH;UHFLEHODQRWL¿FDFLyQGHFRQFHVLyQGHXQDVXEYHQFLyQQRUHLQ-
tegrable de 400.000 euros relacionada con la inversión anterior.

El 1 de julio de 20X2 cobra la subvención.

$OFLHUUHGH;HOYDORUDFWXDOSUHYLVWRGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHODLQVWDODFLyQ
es de 200.000 euros y el precio neto de venta se calcula en 250.000 euros.

$OFLHUUHGH;HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRVHHVWLPDHQHXURV
y el valor neto de venta en 120.000 euros.

El 1 de julio de 20X4 procede al desmantelamiento de la instalación y consigue ven-

derla como material de chatarra por 60.000 euros más el 21 % de IVA.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores, prescindiendo de los grupos 8 y 9

del PGC, teniendo en cuenta que el tipo de gravamen del impuesto sobre
‹Ž—ŽęŒ’˜œȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

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 SUPUESTO 32. Solución
SUPUESTO 32 CAPÍTULO 3 Subvenciones de capital y deterioro de valor

SUBVENCIONES DE CAPITAL
Y DETERIORO DE VALOR SOLUCIÓN Porcentaje subvencionado del coste de la instalación ................. 50 %
(400.000/800.000)

Parte de la subvención imputada directamente a resultado del ejer-

cicio [500.000 (amortización acumulada al cierre 20X1) × 50 %] ............. 250.000
NORMATIVA APLICABLE
Parte de la subvención imputable a ingreso de patrimonio neto ...... 150.000
ȱŗŞǯĶȱŗȱdel PGC, Consulta 11 delȱȱŝśȱy Consulta 1 del BOICAC 86 (400.000 – 250.000)

Efecto impositivo (150.000 × 25 %) ............................................... 37.500

/DQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQHVSRVWHULRUDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHOD
instalación, siendo el valor en libros inferior al importe subvencionado, lo que supone 1-7-20X2. Por el cobro de la subvención:
aplicar retroactividad y considerar directamente como ingreso del ejercicio, cuenta 746,
la parte correspondiente a las cuotas de amortización devengadas hasta el último cierre.
Código Cuenta Debe Haber
Al producirse deterioro de valor de las instalaciones, la parte subvencionada se con-
sidera irreversible. śŝŘ Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas ȱǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
/D&RQVXOWDGHO%2,&$&LQGLFDTXHVLHODFWLYRVH¿QDQFLDHQSDUWHFRQXQD
subvención de capital no reintegrable, la parte de la subvención pendiente de imputar a
UHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRVHVXPDUiDORVÀXMRVGHHIHFWLYRSDUDGHWHUPLQDUHOYDORUHQXVR 31-12-20X2. Por la cuota de amortización de la instalación:

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
;3RUODQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOH ǽǻŞŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱśŖŖǯŖŖŖǼȦŜȱŠÛ˜œǾ

2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X2. Por el traspaso de la subvención a ingreso del ejercicio:

4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas ȱǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
746 Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resulta-
do del ejercicio ǻśŖŖǯŖŖŖ × śŖȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśŖǯŖŖŖ
Código Cuenta Debe Haber
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ǻŗśŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯ řŝǯśŖŖ
130 Subvenciones oficiales de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŗŘǯśŖŖ 130 Subvenciones oficiales de capital ǻŘśǯŖŖŖ × ŝśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŝśŖ
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŘśŖ
ǻŘśǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ
El valor en libros de la instalación es inferior al importe subvencionado, hay que
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
aplicar retroactividad e imputar como ingreso del ejercicio la parte del saldo de la amor-
al resultado del ejercicio ǻśŖǯŖŖŖ × śŖȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ
tización acumulada al cierre de 20X1 que no ha sido coste.

www.cef.es 279 280 www.cef.es

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Subvenciones de capital y deterioro de valor SUPUESTO 32. Solución SUPUESTO 32. Solución Subvenciones de capital y deterioro de valor

31-12-20X2. Determinar si procede deterioro de valor: 31-12-20X3. Determinar si procede deterioro de valor:

Importe bruto de la subvención pendiente de transferir ................... 125.000 Importe pendiente de transferir de la subvención ............................ 100.000
[150.000 (1-4-20X2) – 25.000 (31-12-20X2)] [150.000 – 25.000 (20X2) – 25.000 (20X3)]

Valor en uso ................................................................................. 325.000 Valor en uso ................................................................................. 180.000

[200.000 (valor actual de los flujos de efectivo) + 125.000 (subvención no [80.000 (valor actual de los flujos de efectivo) + 100.000 (subvención no
transferida)] transferida)]

Precio neto de venta ............................................................................. 250.000 Precio neto de venta ............................................................................. 120.000

El importe recuperable es el mayor entre el valor en uso y el precio neto de venta.

El importe recuperable de la instalación es el mayor entre el valor en uso y el pre-
Elegimos el valor en uso que son 180.000 euros.
cio neto de venta.

Valor en libros de la instalación .................................................. 200.000

Valor en libros de la instalación ....................................................... 250.000
[800.000 (coste) – 600.000 (acumulada)]
[800.000 (coste) – 550.000 (acumulada)]
Importe recuperable (valor en uso) ............................................. 180.000
Importe recuperable (valor en uso) ................................................ 325.000
Deterioro de valor ....................................................................... 20.000
No procede registrar deterioro de valor.
El coste de la instalación está subvencionado al 50 %, de ahí que la mitad de la pér-
31-12-20X3. Por la cuota de amortización de la instalación: dida del deterioro al estar subvencionado es irreversible.

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ 691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ
ǽǻŞŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱśŖŖǯŖŖŖǼȦŜȱŠÛ˜œǾ
212 —œŠ•ŠŒ’˜—Žœȱ·Œ—’ŒŠœȱǻ’››ŽŸŽ›œ’‹•ŽǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
2912 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ’—œŠ•ŠŒ’˜—Žœȱ·Œ—’ŒŠœȱǻ›ŽŸŽ›œ’‹•ŽǼȱȱǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ

31-12-20X3. Por el traspaso de la subvención a ingreso del ejercicio:

Por la transferencia de la subvención a ingreso del ejercicio:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŝśŖ

130 Subvenciones oficiales de capital ǻŗŖǯŖŖŖ × ŝśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝǯśŖŖ
ǻŘśǯŖŖŖ × ŝśȹƖǼ
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯśŖŖ
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŘśŖ
ǻŗŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ
ǻŘśǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ǻśŖǯŖŖŖ × śŖȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ

www.cef.es 281 282 www.cef.es

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Subvenciones de capital y deterioro de valor SUPUESTO 32. Solución

1-7-20X4. Por la venta de la instalación:

Por la cuota de amortización de enero a junio:

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŘǯśŖŖ

ǽǻŗŞŖǯŖŖŖȦŚȱŠÛ˜œǼ × ŜȦŗŘǾ
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŘǯśŖŖ

Base de amortización .................................................................. 180.000

[(800.000 – 10.000) (coste) – 600.000 (acumulada) – 10.000 (deterioro)]
Vida pendiente [6 años – 2 años (20X2 y 20X3)] ............................... 4 años

Por la venta de la instalación:

Código Cuenta Debe Haber

śŚř Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado ȱǯǯǯǯǯǯǯ ŝŘǯŜŖŖ

ǻŜŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗŘǯŜŖŖǼ
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŘŘǯśŖŖ
2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas ǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŝǯśŖŖ
ǽŜŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŝşŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŘŘǯśŖŖȱȱȮȱȱŗŖǯŖŖŖǼǾ
212 Instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝşŖǯŖŖŖ
477 Hacienda Pública, IVA repercutido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯŜŖŖ

Por la imputación del saldo pendiente de la subvención a resultado del ejercicio:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital ǻşŖǯŖŖŖ × ŝśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŝǯśŖŖ

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ǻşŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯ ŘŘǯśŖŖ
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŖǯŖŖŖ

Saldo pendiente de imputar de la subvención al inicio de 20X4 ... 90.000

[150.000 – 25.000 (20X2) – 25.000 (20X3) – 10.000 (20X3)]

www.cef.es 283

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

©'HXGDVGHFDUDFWHUtVWLFDVHVSHFLDOHVª
©$FUHHGRUHVFRPHUFLDOHV\RWUDVFXHQWDVDSDJDUª
©2WURVSDVLYRVª

‡ 6HHQWLHQGHSRUJUXSRHQDMHQDEOHHOFRQMXQWRGHDFWLYRVTXHYDQDWUDQV-
ACTIVOS NO CORRIENTES IHULUVHGHIRUPDFRQMXQWDQRQHFHVDULDPHQWHGHEHWUDWDUVHGHXQDXQLGDG

4
CAPÍTULO
HFRQyPLFD7LHQHQXQSUHFLRGHYHQWDFRQMXQWR
Y GRUPOS ENAJENABLES
‡ /RVELHQHVGHLQPRYLOL]DGRDOUHFODVL¿FDUVHDDFWLYRVQRFRUULHQWHVPDQWH-
MANTENIDOS PARA QLGRVSDUDODYHQWDGHMDQGHDPRUWL]DUVH\HQHOPRPHQWRGHODUHFODVL¿FD-
FLyQVHYDORUDQSRUHOPHQRUGHORVGRVLPSRUWHVVLJXLHQWHV
LA VENTA
± 9DORUFRQWDEOHRHQOLEURV
± 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHGHYHQWD

ESQUEMA RESUMEN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y
GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA
‡ 6RORDSOLFDEOHDODVHPSUHVDVTXHHPSOHDQODQRUPDWLYDGHO3*&\VHUH-
JXODHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
‡ 6LODLQWHQFLyQGHODHPSUHVDHVSRQHUDODYHQWDXQDFWLYRRFRQMXQWRGHDF-
WLYRVSDUDUHFXSHUDUODLQYHUVLyQGHEHUiUHFODVL¿FDUODVSDUWLGDVDOVXEJUX-
SRPLHQWUDVOOHYDDFDERHOSODQGHYHQWDWDQWRVLVHWUDWDGHDFWLYRVQR
FRUULHQWHVDFWLYRVFRUULHQWHVRSDVLYRVYLQFXODGRVDORVDFWLYRVPDQWHQLGRV
 6LODVSHUVSHFWLYDVGHYHQWDVRQEXHQDVSRVLEOHEHQH¿FLRVHUHFODVL¿FDHO
LQPRYLOL]DGRSRUHOYDORUHQOLEURVPLHQWUDVTXHVLHOYDORUQHWRGHYHQWD
HVLQIHULRUDOYDORUFRQWDEOHVHDFWXDOL]DHOGHWHULRURGHYDORUDQWHVGHUH-
FODVL¿FDUORSRUHOSUHFLRQHWRGHYHQWD
 /DYDORUDFLyQLQLFLDOGHODFXHQWD©,QPRYLOL]DGRªQRVHPRGL¿FDVL
GLVPLQX\HHOYDORUGHPHUFDGRVHSURFHGHDGRWDUGHWHULRURGHYDORUXWLOL-
]DQGRODFXHQWDFRPSHQVDGRUD©'HWHULRURGHOYDORUGHDFWLYRVQRFR-
UULHQWHVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDª
 6LHOGHWHULRURGHYDORUFRUUHVSRQGHDXQJUXSRHQDMHQDEOHGHHOHPHQWRV
SULPHURVHGDGHEDMDHOIRQGRGHFRPHUFLR\HOH[FHVRVHUHSDUWHSURSRUFLR-
SDUDODYHQWD QDOPHQWHHQWUHORVDFWLYRVQRFRUULHQWHVQRDIHFWDDORVDFWLYRVFRUULHQWHV

©$FWLYRVQRFRUULHQWHVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWD\SDVLYRVDVRFLDGRVª ‡ /RVFULWHULRVGHYDORUDFLyQHVWDEOHFLGRVHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR-
UDFLyQGHO3*&SDUDYDORUDUORVDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDQR
©,QPRYLOL]DGRª VHUiQDSOLFDEOHVDORVVLJXLHQWHVDFWLYRV

©,QYHUVLRQHVFRQSHUVRQDV\HQWLGDGHVYLQFXODGDVª ± $FWLYRVSRULPSXHVWRGLIHULGRDORVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGHUH-
JLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&DVtFRPROD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGH
©,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVª
IHEUHURGHVREUHFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRV
©([LVWHQFLDVGHXGRUHVFRPHUFLDOHV\RWUDVFXHQWDVDFREUDUª
± $FWLYRVSURFHGHQWHVGHUHWULEXFLRQHVDORVHPSOHDGRVSRUSODQHVGH
©2WURVDFWLYRVª SUHVWDFLyQGH¿QLGDDORVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\
©3URYLVLRQHVª YDORUDFLyQGHO3*&

www.cef.es 285 286 www.cef.es

1/1 1/1
 Activos no corrientes y
A. Ayats Vilanova grupos enajenables mantenidos para la venta

± $FWLYRV¿QDQFLHURVH[FHSWRODVSDUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHO
JUXSRPXOWLJUXSR\DVRFLDGDVDODVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGH
UHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&

‡ 6LODHPSUHVDUHWLUDHOSODQGHYHQWDORVLQPRYLOL]DGRVYXHOYHQDLQFRUSR-
UDUVHDODFWLYRQRFRUULHQWH\VHYDORUDQSRUHOPHQRUHQWUH

± 9DORUFRQWDEOHTXHWHQtDHOELHQDQWHVGHOSODQGHYHQWDDMXVWDGRSRU
ODVDPRUWL]DFLRQHV\GHWHULRURVGHYDORUTXHVHKXELHUDQSUDFWLFDGR
GHQRKDEHUVHFODVL¿FDGRFRPRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD

 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHGHYHQWD
± ,PSRUWHUHFXSHUDEOH! ቊ
   9DORUHQXVR

www.cef.es 287

1/1 1/1
 SUPUESTO 33 CAPÍTULO 4
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA ENUNCIADO

(QHOEDODQFHGHDSHUWXUDGHOHMHUFLFLR;¿JXUDQHQWUHRWUDVFXHQWDV

213, «Maquinaria» ...................................................................... 1.500.000

2813, «Amortización acumulada de maquinaria» ....................... (450.000)
>DxRV×DxRV@

©,QYHUVLRQHVHQWHUUHQRVª .................................................... 500.000

(OGHMXOLRGH;ODHPSUHVDDSUXHEDSRQHUDODYHQWDSRUVHSDUDGRODPiTXLQD
\HOWHUUHQRSDUDLQWHQWDUVROYHQWDUVXVSUREOHPDVGHOLTXLGH]

(OWHUUHQRVHSRQHDODYHQWDSRUHXURVSHURFDOFXODTXHORVJDVWRVGHYHQWD
VHUiQGHHXURVLQFOX\HQGRFRPLVLRQHVSXEOLFLGDGHLPSXHVWRV

/DPiTXLQDHVSHUDYHQGHUODSRUHXURVFRQXQRVFRVWHVGHYHQWDGH
HXURVPLHQWUDVTXHHOYDORUHQXVRVHHVWLPDHQGHHXURV

$OFLHUUHGH;QRKDEtDYHQGLGRQLQJXQRGHORVGRVDFWLYRV/DPHMRURIHUWDUHFLELGD
SRUHOWHUUHQRKDVLGRGHHXURVGHVFRQWDGRVORVJDVWRVGHYHQWDPLHQWUDVTXHHOYDORU
QHWRGHYHQWDGHODPiTXLQDVHFDOFXODHQHXURV\VXYDORUHQXVRHQHXURV

(OGHRFWXEUHGH;YHQGHHOWHUUHQRSRUHXURVPiVHOGH,9$
que cobra mediante cheque bancario.

5HODFLRQDGRFRQODYHQWDGHOWHUUHQRKDWHQLGRTXHSDJDUDODJHQWHGHODSURSLHGDG
LQPRELOLDULD$3,XQDFRPLVLyQGHOGHOSUHFLRGHYHQWDPiVHOGH,9$DGH-
PiVGHSDJDUDOD\XQWDPLHQWRHXURVSRUHOLPSXHVWRVREUHSOXVYDOtD

$¿QDOHVGH;ODHPSUHVDDFXHUGDUHWLUDUHOSODQGHYHQWDGHODPiTXLQDDOKDEHU
UHVXHOWRVXVSUREOHPDVGHWHVRUHUtD(OYDORUQHWRGHYHQWDGHODPiTXLQDVHHVWLPDHQ
HXURVPLHQWUDVTXHVXYDORUHQXVRVHFLIUDHQHXURV

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores.

www.cef.es 289

1/1 1/1
 SUPUESTO 33. Solución
SUPUESTO 33 CAPÍTULO 4 Activos no corrientes mantenidos para la venta

ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA SOLUCIÓN ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODPiTXLQDDDFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD

3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDMXQLR

NORMATIVA APLICABLE Código Cuenta Debe Haber

NRV 7.ª del PGC 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 150.000
[(1.500.000/5 años) × 6/12]
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 150.000

/DHPSUHVDDSUXHEDXQSODQSDUDYHQGHUODPiTXLQD\HOWHUUHQRSRUVHSDUDGROR
TXHLPSOLFDUHFODVL¿FDUDPERVDODFXHQWD©,QPRYLOL]DGRªSRUHOPHQRUGHORVGRV 9DORUHQOLEURVGHODPiTXLQD ...................................................... 900.000
LPSRUWHVVLJXLHQWHVSUHFLRQHWRGHYHQWD\YDORUHQOLEURV >FRVWH±DFXPXODGD@

$OFLHUUHGHOHMHUFLFLRKD\TXHYDORUDUVLSURFHGHUHDOL]DUGHWHULRURGHYDORU 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD ............................................  

/DUHWLUDGDGHOSODQGHYHQWDGHODPiTXLQDVXSRQHODLQFRUSRUDFLyQGHQXHYRDO
DFWLYRQRFRUULHQWHSRUHOPHQRUGHORVGRVLPSRUWHVVLJXLHQWHVYDORUHQOLEURVTXH
WHQGUtDODPiTXLQDVLQRVHKXELHUDFODVL¿FDGRFRPRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD\HOLP-
SRUWHUHFXSHUDEOH(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVHOPD\RUHQWUHHOSUHFLRQHWRGHYHQWD\
HOYDORUHQXVR
±
/DUHFODVL¿FDFLyQGHODPiTXLQDDDFWLYRQRFRUULHQWHPDQWHQLGRSDUDODYHQWDQR
WLHQHHQFXHQWDHOYDORUHQXVRVLQRHOYDORUQHWRGHYHQWDTXHDOVHULQIHULRUDOYDORUHQ
OLEURVLPSOLFDTXHDQWHVGHUHFODVL¿FDUHOELHQKD\TXHFRQWDELOL]DUHOGHWHULRURGHYDORU
3RUHOGHWHULRURGHYDORUGHODPiTXLQD

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ................ 300.000
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOWHUUHQRDDFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD (900.000 – 600.000)
2913 Deterioro de valor de maquinaria ............................................ 300.000
9DORUHQOLEURV ............................................................................. 500.000
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV± ..............   3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODPiTXLQDDDFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

580 Inmovilizado (terreno) ............................................................... 500.000 580 Inmovilizado (maquinaria) ....................................................... 600.000
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 500.000 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 600.000
2913 Deterioro de valor de maquinaria ............................................ 300.000
213 Maquinaria ................................................................................... 1.500.000
/DH[SHFWDWLYDHVREWHQHUEHQH¿FLRDOYHQGHUHOWHUUHQRSHURDOVHUXQDSOXVYDOtD
WiFLWDODQRUPDWLYDREOLJDDUHFODVL¿FDUHOWHUUHQRSRUHOYDORUHQOLEURVDOVHULQIHULRU
/DPiTXLQDQRVHDPRUWL]DUiGXUDQWHHOWLHPSRTXHSHUPDQH]FDDODYHQWD

www.cef.es 291 292 www.cef.es

1/1 1/1
Activos no corrientes mantenidos para la venta SUPUESTO 33. Solución SUPUESTO 33. Solución Activos no corrientes mantenidos para la venta

;'HWHUPLQDUVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU
Código Cuenta Debe Haber

a) Terreno 772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 75.000

(750.000 × ŗŖȹƖǼ

9DORUHQOLEURV .............................................................................. 500.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado (75.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 15.750
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 90.750
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD .............................................  

1RSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU 3RUHOLPSXHVWRVREUHSOXVYDOtDPXQLFLSDO

b) Maquinaria
Código Cuenta Debe Haber

9DORUHQOLEURV .............................................................................   772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 40.000
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD ............................................ 580.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 40.000

Deterioro de valor ....................................................................... 20.000

/RVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQODYHQWDGHOWHUUHQRUHGXFHQHOEHQH¿FLRGHDFXHUGR
FRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
Código Cuenta Debe Haber
%HQHILFLRREWHQLGRHQODYHQWDGHOWHUUHQR .................................. 135.000
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ................ 20.000 ±±
5990 Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido
para la venta ................................................................................. 20.000
;5HWLUDGDGHOSODQGHYHQWDGHODPiTXLQD

$FRQWLQXDFLyQFDOFXODHOYDORUTXHWHQGUtDODPiTXLQDVLQRKXELHUDFODVL¿FDGR
;3RUODYHQWDGHOWHUUHQR FRPRDFWLYRPDQWHQLGRDODYHQWD

9DORUGHDGTXLVLFLyQ .................................................................... 1.500.000

Código Cuenta Debe Haber
$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDKDVWDHO; ...........................  
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 907.500 >VDOGR;DxRVFXRWD;@
(750.000 + 157.500)
'HWHULRURGHYDORUGHOHMHUFLFLR;
580 Inmovilizado (terreno) ............................................................... 500.000
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 250.000 9DORUHQOLEURV± .................. 
(750.000 – 500.000)
,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHVHOYDORUHQXVR 
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 157.500

Total ..................................................................................... (150.000)

3RUODFRPLVLyQGHO$3,
9DORUHQOLEURVDOFLHUUHGH;.................................................  

www.cef.es 293 294 www.cef.es

1/1 1/1
Activos no corrientes mantenidos para la venta SUPUESTO 33. Solución SUPUESTO 33. Solución Activos no corrientes mantenidos para la venta

&XRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOHMHUFLFLR; .................................. (240.000)

Código Cuenta Debe Haber
DxRV

%DVHGHDPRUWL]DFLyQ ........................................   213 Maquinaria ................................................................................... 450.000

>±DFXPXODGD±GHWHULRUR;@ 5990 Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido
para la venta ................................................................................ 20.000
7LHPSRDPRUWL]DGRKDVWDILQDOHVGH; .......  DxRV 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 130.000
>DFXPXODGDFXRWDDQXDO@ [450.000 – (600.000 – 20.000)]

580 Inmovilizado (maquinaria) ....................................................... 600.000

9LGDSHQGLHQWHGHDPRUWL]DUDxRV±DxRV ...  DxRV
&XRWDGHDPRUWL]DFLyQ;DxRV ... 240.000

'HWHULRURGHYDORUGHOHMHUFLFLR;

9DORUHQOLEURV .............................................................................  

>FRVWH±DFXPXODGD±GHWHULRUR@

,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHVHOSUHFLRQHWRGHYHQWD ......... 500.000

Recuperación de valor ................................................................. 140.000

/tPLWHUHYHUVLyQ>±DxRV × DxRV@............. 450.000

/DGLIHUHQFLDHQWUHORVHXURV\ORVHXURVGDFRPRUHVXOWDGR
HXURVTXHHVLQIHULRUDORVHXURVSRUORTXHGHEHUiUHYHUWLUHXURV
GHOGHWHULRURUHJLVWUDGRHQHO;

6DOGRGHOGHWHULRURGHYDORUGHODPiTXLQDDOFLHUUHGH; ........  

>±UHYHUVLyQ@

9DORUHQOLEURVGHODPiTXLQDVLQSODQGHYHQWD .......................... 450.000

>FRVWH±DPRUWL]DFLyQ±GHWHULRURGHYDORU@

(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHDOFLHUUHGH;HVHOPD\RUHQWUHHOSUHFLRQHWRGHYHQWD
TXHVRQHXURV\HOYDORUHQXVRTXHVRQHXURV

/DPiTXLQDVHGDGHDOWDFRPRDFWLYRQRFRUULHQWHSRUHOLPSRUWHPHQRUHQWUHORV
HXURVTXHYDOGUtDKR\ODPiTXLQDVLQRVHKXELHUDSXHVWRDODYHQWD\ORV
HXURVTXHHVHOLPSRUWHUHFXSHUDEOH5HVXPLHQGRVHLQFRUSRUDSRUHXURV

www.cef.es 295 296 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 34. Enunciado
SUPUESTO 34
CAPÍTULO 4 Grupos enajenables

GRUPOS ENAJENABLES
ENUNCIADO (OWLSRGHJUDYDPHQGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVGHO

(OSUHFLRTXHHVSHUDFRQVHJXLUSRUHOJUXSRHQDMHQDEOHQHWRGHJDVWRVHVGH
euros.
El 1 de octubre de 20X0 la empresa aprueba el plan de venta de forma conjunta de
los siguientes elementos: $OFLHUUHGH;VHSURFHGHDOSDJRGHORVLQWHUHVHVGHOSUpVWDPRGHOJUXSRQRKD
KDELGRYDULDFLRQHVHQHOYDORUUD]RQDEOHH[FHSWRHQORVVLJXLHQWHVDFWLYRV

Valor Valor
‡ (OYDORUUHFXSHUDEOHGHODVPDUFDVHVGHHXURVSRUODFDtGDGHYHQWDV
Grupo enajenable contable razonable
(1-1-20X0) (1-10-20X0)
‡ (OYDORUUD]RQDEOHGHODVDFFLRQHVGH7HOHIyQLFDHVGHHXURV
‡ (OYDORUUD]RQDEOHGHODVSDUWLFLSDFLRQHVHQVRFLHGDGHVGHOJUXSRHVGH
Terreno ........................................................................................ 300.000 500.000 HXURV
Valor del edificio ....................................................................... 450.000 300.000
Amortización acumulada de edificio ..................................... 200.000 (OGHDEULOGH;FRQVLJXHYHQGHUHOJUXSRHQDMHQDEOHSRUHXURV
Marcas ......................................................................................... 250.000 500.000 FX\RGHWDOOH¿JXUDHQODVLJXLHQWHWDEOD
Amortización acumulada de marcas ..................................... 50.000
Fondo de comercio ................................................................... 150.000 60.000
Valor
Amortización acumulada de fondo de comercio ................. (40.000) Grupo enajenable Gastos de venta
razonable
Deudas a largo plazo, empresas del grupo .......................... 200.000 200.000
Participaciones en empresas del grupo ................................. 120.000 360.000 Terreno .......................................................................... 425.000 25.000
Acciones de Telefónica (activos financieros disponibles (impuesto plusvalía)
para la venta) ............................................................................. 50.000 60.000 Valor del edificio ......................................................... 360.000 40.000
Activo por diferencias temporarias deducibles «Fondo de (impuesto plusvalía)
comercio» ................................................................................... 5.000 Marcas ........................................................................... 420.000 0
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles Deudas a largo plazo, empresas del grupo ............ 200.000 0
para la venta .............................................................................. 15.000 Participaciones en empresas del grupo ................... 400.000 15.000 (notaría)
Pasivos por diferencias temporarias «Activos financieros Acciones de Telefónica (activos financieros disponi-
disponibles para la venta» ........................................................ 5.000 bles para la venta) ........................................................ 80.000 5.000 (bróker)

Las acciones de Telefónica se compraron por 30.000 euros y la inversión está cla- La diferencia entre el precio cobrado y el valor neto de venta del grupo enajenable
VL¿FDGDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD corresponde al fondo de comercio.

(OHGL¿FLRVHDPRUWL]DXQDQXDOPLHQWUDVTXHODVPDUFDV\HOIRQGRGHFRPHU-
FLRVHDPRUWL]DQHQDxRV SE PIDE

(OUHHPEROVRGHOSUpVWDPRDOJUXSRHVWiSUHYLVWRSDUD¿QDOHVGH;\ORVLQWHUH- Contabilizar las operaciones anteriores.

VHVVHSDJDQD¿QDOGHFDGDDxRVLHQGRODWDVDGHLQWHUpVGHO

www.cef.es 297 298 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 34. Solución
SUPUESTO 34
CAPÍTULO 4 Grupos enajenables

GRUPOS ENAJENABLES
SOLUCIÓN Valor en libros .............................................................................  
>VXHORYXHOR±DFXPXODGD@

9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV ...........................................  

>VXHORYXHOR@
NORMATIVA APLICABLE
(OORFDOVHUHFODVL¿FDFRPRDFWLYRQRFRUULHQWHPDQWHQLGRSDUDODYHQWDSRU
NRV 7.ª del PGC euros.

(OJUXSRHQDMHQDEOHHVHOFRQMXQWRGHDFWLYRVTXHYDQDWUDQVIHULUVHGHIRUPDFRQMXQWD
à’˜ Cuenta Debe Haber

6LHQHOJUXSRHQDMHQDEOH¿JXUDQHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGRDQWHVGHUHFODVL¿FDUORV
580 Inmovilizado (local) .................................................................... 543.250
DDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDKD\TXHDFWXDOL]DUODFXRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQKDVWD
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 206.750
TXHLQLFLDHOSODQGHYHQWD\DFRQWLQXDFLyQUHFODVL¿FDUHOELHQDODFXHQWD©,QPRYLOL]D-
210 Terrenos ........................................................................................ 300.000
GRªSRUHOPHQRUGHORVGRVLPSRUWHVVLJXLHQWHVHOYDORUQHWRGHYHQWD\HOYDORUHQOLEURV
211 Construcciones ............................................................................ 450.000
7DPELpQKD\TXHUHFODVL¿FDUORVSDVLYRVDVRFLDGRVDORVDFWLYRVVREUHORVTXHH[LVWH
XQSODQGHYHQWD\TXHHVWRVVHDQWUDQVIHULGRVHQODPLVPDRSHUDFLyQ
b) Marcas
6LHQHOJUXSRHQDMHQDEOHKD\DFWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDURGLV-
SRQLEOHSDUDODYHQWDVHFRQWLQ~DQYDORUDQGRGHDFXHUGRDODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR- 3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFDGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;
ración 9.ª del PGC.

à’˜ Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 18.750
[(250.000/10 años) × 9/12]
ŗǯȱȱŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽ•ȱ›ž™˜ȱŽ—Š“Ž—Š‹•ŽȱŠȱ–Š—Ž—’˜ȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Š 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 18.750

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHORVGLIHUHQWHVHOHPHQWRVTXHIRUPDQSDUWHGHO
grupo enajenable: Valor en libros >FRVWH±DFXPXODGD@ .......................  
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD ............................................  
a) Local

3RUODDFWXDOL]DFLyQGHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;
à’˜ Cuenta Debe Haber

à’˜ Cuenta Debe Haber 580 Inmovilizado (marcas) ............................................................... 181.250

2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 68.750
681 Amortización del inmovilizado material [(450.000 × ŘȹƖǼ × 9/12] .. 6.750
203 Propiedad industrial ................................................................... 250.000
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 6.750

www.cef.es 299 300 www.cef.es

1/1 1/1
Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables

c) Fondo de comercio H3DUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSR

3RUODDPRUWL]DFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRGHHQHURDVHSWLHPEUHGH; Valor en libros ............................................................................. 120.000

9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV ...........................................  
à’˜ Cuenta Debe Haber

680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 11.250

/DUHFODVL¿FDFLyQHVWiVXMHWDDORVFULWHULRVGHYDORUDFLyQGHODQRUPDGHUHJLVWUR\
[(150.000/10 años) × 9/12] YDORUDFLyQGHO3*&HOPHQRUHQWUHHOYDORUHQOLEURV\HOSUHFLRQHWRGHYHQWD
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 11.250

à’˜ Cuenta Debe Haber

Valor en libros >FRVWH±DFXPXODGD@ .......................  
581 Inversiones financieras con entidades del grupo .................. 120.000
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD .............................................  
2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo ............... 120.000

Deterioro de valor .......................................................................  

I$FFLRQHVGH7HOHIyQLFD
Por el deterioro irreversible del fondo de comercio:
/DLQYHUVLyQHVWiFODVL¿FDGDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD\VH
FRQWLQ~DDSOLFDQGRFRPRFULWHULRGHYDORUDFLyQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQ
à’˜ Cuenta Debe Haber GHO3*&SHURKD\TXHWUDQVIHULUODVFXHQWDVDDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWD
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 38.750
3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHGHHQHURDVHSWLHPEUH
204 Fondo de comercio ..................................................................... 38.750

à’˜ Cuenta Debe Haber

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRDDFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio (60.000 – 50.000) .......................................................... 10.000
à’˜ Cuenta Debe Haber
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles (10.000 × ŘśȹƖǼ ... 2.500
580 Inmovilizado (fondo de comercio) ........................................... 60.000 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 51.250 para la venta (10.000 × ŝśȹƖǼ ......................................................... 7.500
204 Fondo de comercio (150.000 – 38.750) ........................................... 111.250

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD
G5HFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDFRQHPSUHVDVGHOJUXSR

à’˜ Cuenta Debe Haber

à’˜ Cuenta Debe Haber
582 Inversiones financieras ............................................................... 60.000
1633 Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo ............ 200.000 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
587 Deudas con entidades vinculadas ............................................ 200.000 patrimonio .................................................................................... 60.000

www.cef.es 301 302 www.cef.es

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Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables

à’˜ Cuenta Debe Haber à’˜ Cuenta Debe Haber

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles 6620 Intereses de deudas con empresas del grupo (200.000 × śȹƖǼ . 10.000
para la venta ................................................................................ 22.500 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 10.000
136 Ajustes por valoración en activos financieros mantenidos
para la venta [(60.000 – 30.000) × ŝśȹƖǾ .......................................... 22.500
/DVYDULDFLRQHVHQHOYDORUUD]RQDEOHGHODPDUFD\GHODSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDV
GHOJUXSRQRDIHFWDQGHELGRDTXHHVWiQSRUHQFLPDGHVXYDORUFRQWDEOH\QRSURFHGH
deterioro de valor.
J3RUORVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRV
3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHGHODVDFFLRQHVGH7HOHIyQLFD

à’˜ Cuenta Debe Haber

à’˜ Cuenta Debe Haber

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles «Activos

582 Inversiones financieras «Acciones de Telefónica» ................. 15.000
financieros disponibles para la venta» (5.000 + 2.500) .............. 7.500
(75.000 – 60.000)
589 Otros pasivos [(60.000 – 30.000) × ŘśȹƖǾ ........................................ 7.500 589 Otros pasivos «Pasivo por diferencias temporarias imponi-
bles» (15.000 × ŘśȹƖǼ ....................................................................... 3.750
136 Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos, mantenidos para la venta ........... 11.250
à’˜ Cuenta Debe Haber
(15.000 × ŝśȹƖǼ

584 Otros activos ................................................................................ 5.000

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Fondo de $OVHUXQDFWLYR¿QDQFLHURFODVL¿FDGRFRPRGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDFRQWLQ~DDMXV-
comercio» ..................................................................................... 5.000 WDQGRODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOHSHURXWLOL]DQGRODVFXHQWDVTXHLQGLFDQTXHIRUPD
parte de un grupo enajenable.

/DGHGXFFLyQ¿VFDOGHODDPRUWL]DFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRGHDFXHUGRFRQHODU-
WtFXORGHOD/,6HVHQYHLQWHDYDVSDUWHVORTXHVLJQL¿FDTXHGHOVDOGRDPRUWL]DGR řǯȱȱŽ—ŠȱŽ•ȱ›ž™˜ȱŽ—Š“Ž—Š‹•Ž
HQFRQWDELOLGDGODPLWDGHVH[FHVRGHDPRUWL]DFLyQ\JHQHUDXQDFWLYRGLIHULGR
3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHOSUpVWDPRGHHQHURDPDU]RGH;
$OFLHUUHGHOHMHUFLFLR;DOUHDOL]DUHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV
WHQGUiHQFXHQWDODSDUWHQRGHGXFLEOHGHODDPRUWL]DFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRGHHQHUR
a septiembre de 20X0. à’˜ Cuenta Debe Haber

6620 Intereses de deudas con empresas del grupo ......................... 2.500

[(200.000 × śȹƖǼ × 3/12]
2. Ajustes al cierre de 20X0
587 Deudas con entidades vinculadas ............................................ 2.500

Por el pago de los intereses del préstamo al grupo:

3RUODDFWXDOL]DFLyQGHHQHURDPDU]RGHODVDFFLRQHVGH7HOHIyQLFD

www.cef.es 303 304 www.cef.es

1/1 1/1
Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables

$FFLRQHVGH7HOHIyQLFD
à’˜ Cuenta Debe Haber

582 Inversiones financieras «Acciones de Telefónica» ................. 5.000 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV± ..................  
(80.000 – 75.000) Valor contable o en libros ............................................................ 30.000
589 Otros pasivos «Pasivo por diferencias temporarias imponi-
bles» (5.000 × ŘśȹƖǼ ......................................................................... 1.250
136 Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos
Beneficio .....................................................................................  
enajenables de elementos, mantenidos para la venta ........... 3.750
(5.000 × ŝśȹƖǼ Fondo de comercio
Precio de venta del grupo enajenable ..........................................  
$QWHVGHUHDOL]DUHODVLHQWRGHODYHQWDGHOJUXSRHQDMHQDEOHYDPRVDGHWHUPLQDUHO Precio neto de venta del grupo enajenable identificado ..............  
resultado obtenido con cada elemento. ±

Terreno Precio venta del fondo de comercio ............................................  

9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD± .................   Precio recibido por el fondo de comercio ...................................  
Valor contable o en libros ............................................................ 300.000 Valor contable o en libros ............................................................  

Beneficio ..................................................................................... 100.000 Pérdida .........................................................................................  

Local Por la venta de todos los elementos del grupo enajenable:

9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD± ................. 320.000
à’˜ Cuenta Debe Haber
Valor contable o en libros ± ..............................  
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.450.000
Beneficio .....................................................................................   587 Deudas con entidades vinculadas ............................................ 202.500
136 Ajustes por valoración en activos financieros mantenidos
Marcas para la venta [(80.000 – 30.000) × ŝśȹƖǾ .......................................... 37.500
589 Otros pasivos «Pasivo por diferencias temporarias imponi-
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV ...........................................   bles» [(80.000 – 30.000) × ŘśȹƖǾȱ ........................................................ 12.500
670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (fondo
Valor contable o en libros ............................................................  
de comercio) ................................................................................. 7.500
580 Inmovilizado (300.000 + 243.250 + 181.250 + 60.000) ....................... 784.500
Beneficio .....................................................................................   771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 176.750
(100.000 + 76.750) (local)
3DUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSR 770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible (marca) .. 238.750
581 Inversiones en entidades vinculadas ....................................... 120.000
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV± ...............   7733 Beneficios procedentes de participaciones en empresas del
Valor contable o en libros ............................................................ 120.000 grupo ............................................................................................. 265.000
582 Inversiones financieras ............................................................... 80.000
Beneficio .....................................................................................   7632 Beneficios de cartera disponible para la venta ....................... 45.000

www.cef.es 305 306 www.cef.es

1/1 1/1
 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

‡ $UUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR El arrendatario se limita a registrar el pago de

la cuota como gasto del ejercicio, cuenta 621, «Arrendamientos», mientras
que el arrendador mantiene en el balance el activo, lo amortiza y la renta que
percibe se registra como ingreso por arrendamientos, subgrupo 70 o 75,
según sea actividad habitual o accesoria.

5
CAPÍTULO /DFDOL¿FDFLyQGHORVFRQWUDWRVQRYLQFXODDODVGRVSDUWHVHVGHFLUDUUHQGDWDULR\
DUUHQGDGRUSXHGHQFDOL¿FDUORGHIRUPDGLIHUHQWHVLHQGRYLDEOHTXHHOELHQHVWpUHJLVWUD-
do como activo en ambas empresas pero por importes diferentes.

ARRENDAMIENTOS
2. ESQUEMA DE ASIENTOS CONTABLES

Las anotaciones contables van a analizarse exclusivamente desde el punto de vista

del arrendatario, ya que el arrendador depende de si es su actividad habitual o no, lo re-
gistra por la cifra neta de negocios o venta de inmovilizado, y, en el caso de las entida-
ESQUEMA RESUMEN DE LA CONTABILIZACIÓN DE ARREN- des de crédito, para los contratos de leasing o renting tienen cuentas especiales al tener
DAMIENTOS un plan sectorial.

1. CONCEPTO DE ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES

2.1. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
SIMILARES

3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
Un contrato de arrendamiento implica que el arrendador o propietario de un bien
cede el derecho de uso a un tercero (arrendatario) durante un periodo de tiempo deter-
minado a cambio de percibir una renta. A modo de ejemplo podemos citar los contra-
Código Cuenta Debe Haber
tos de leasing, los contratos de renting, el alquiler de un local a una inmobiliaria con o
VLQRSFLyQDFRPSUDORVGHUHFKRVGHVXSHU¿FLHORVGHUHFKRVGHDPDUUHORVDOTXLOHUHV
2 Inmovilizado material o intangible .......................................... XXXX
de equipos entre empresas, los contratos de rent a car, etc.
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... XXXX
(Capital pendiente de pago hasta un año)
/DQRUPDWLYDFRQWDEOHFDOL¿FDORVFRQWUDWRVGHDUUHQGDPLHQWRVHQ¿QDQFLHURVXRSH-
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... XXXX
rativos según las condiciones económicas.

‡ $UUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR El arrendatario da de alta el activo en la fecha

El valor del activo y el pasivo deben coincidir siendo el menor entre el valor razo-
GH¿UPDGHOFRQWUDWRMXQWRFRQHOSDVLYRUHJLVWUDHOSDJRGHODVFXRWDVFRPR
nable del bien o el valor actual de pagos mínimos.
si se tratase de un préstamo y amortiza el bien. El arrendador da de baja el
activo y registra el contrato como una venta con cobro aplazado. 3RUHOSDJRGHODFXRWD

www.cef.es 307 308 www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Arrendamientos COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... XXXX 621 Arrendamientos y cánones ........................................................ XXXX
662 Intereses de deudas .................................................................... XXXX 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX 410 o 572 Acreedores por prestación de servicios o bancos e institu-
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX ciones de crédito c/c vista, euros .............................................. XXXX

El importe del IVA se calcula sobre el total de la cuota y al tipo impositivo vigente
en la fecha del pago de la cuota. Si el IVA no tuviera la condición de deducible se con- 3. CALIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS COMO ARRENDAMIENTO
tabilizaría como gasto del ejercicio, cuenta 631, «Otros tributos», debido a que el bien FINANCIERO U OPERATIVO
ya ha entrado en uso.
/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&HVSHFt¿FDFXiOHVVRQODVFRQGLFLRQHV
3RUODDPRUWL]DFLyQGHODFWLYR HFRQyPLFDVTXHGHEHQGDUVHSDUDTXHWHQJDODFDOL¿FDFLyQGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR
En caso contrario, se entiende que el arrendamiento es operativo.

Código Cuenta Debe Haber /DFODYHHVWiHQVLVHWUDQV¿HUHQRQRORVULHVJRV\EHQH¿FLRVGHULYDGRVGHODSUR-

piedad del activo y para ello debemos comparar el valor razonable del activo con el valor
68 Dotación a la amortización del inmovilizado ........................ XXXX
actual de los pagos mínimos.
28 Amortización acumulada .......................................................... XXXX

La base de amortización es el valor del activo y se amortiza durante la vida econó-

3.1. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN A COMPRA
mica del bien si tiene intención de adquirirlo. En caso contrario, el valor del activo se
amortiza en función de la duración del contrato de arrendamiento. 6HSUHVXPHTXHHVDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURFXDQGRQRH[LVWHQGXGDVUD]RQDEOHV
de que la empresa va a ejercitar la opción de compra, debido a que el precio de la op-
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODVFXRWDV ción de compra es inferior al valor razonable del bien, tal como ocurre en los contratos
de leasingRDODOTXLODUXQORFDOFRQRSFLyQDFRPSUDFX\RSUHFLRVH¿MDHQOD¿UPDGHO
contrato y el arrendatario va abonando mensualidades que van a descontarse del precio
Código Cuenta Debe Haber pactado al ejercer la opción a compra.

174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... XXXX

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... XXXX 3.2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO SIN OPCIÓN A COMPRA

6HSUHVXPHTXHHVDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURVLVHFXPSOHDOJXQRGHORVVLJXLHQWHV
2.2. ARRENDAMIENTO OPERATIVO UHTXLVLWRV

‡ &XDQGRGHODVFRQGLFLRQHVGHOFRQWUDWRVHGHGXFHTXHDO¿QDOL]DUHOPLVPR
3RUHOSDJRGHODFXRWD
se va a transferir el activo.

www.cef.es 309 310 www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Arrendamientos

‡ /DGXUDFLyQGHOFRQWUDWR\ODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQVRQVLPLODUHV
‡ &XDQGRHOYDORUDFWXDOGHORVSDJRVPtQLPRVQRLQFOX\HFXRWDVGHFRQWLQ-
JHQFLDVQLVHUYLFLRVFXEUHODSUiFWLFDWRWDOLGDGGHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQ
el valor residual es bajo.
‡ &XDQGRODVFDUDFWHUtVWLFDVWpFQLFDVGHOELHQKDFHQTXHVXXWLOLGDGTXHGH
restringida al arrendatario.
‡ /RVFRVWHVGHFDQFHODFLyQGHOFRQWUDWRVHDQDVXPLGRVSRUHODUUHQGDWDULR
‡ /DVÀXFWXDFLRQHVGHOYDORUUD]RQDEOHHQHOYDORUUHVLGXDOGHOELHQVHDQDVX-
midas por el arrendatario.
‡ 3RVLELOLGDGGHSURUURJDUHOFRQWUDWRFRQXQDVFXRWDVVXVWDQFLDOPHQWHLQIH-
riores a las habituales del mercado.

En los contratos de arrendamiento sin opción a compra lo que determina que el

ELHQYD\DDEDODQFHRQRHVVLHODUUHQGDWDULRVHEHQH¿FLDGHODSUiFWLFDWRWDOLGDGGH
los rendimientos económicos, lo que implica que la duración del contrato y la vida
ItVLFDGHOELHQGHEHQVHUVLPLODUHVDGHPiVGHWHQHUXQYDORUUHVLGXDOEDMRDOD¿QDOL-
zación del mismo.

www.cef.es 311

1/1 1/1
 SUPUESTO 35. Enunciado
SUPUESTO 35
CAPÍTULO 5 Leasing

LEASING
ENUNCIADO
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente

.../...
(OGHDEULOGH;¿UPyXQFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURFRQHO%DQFR 25 1-4-20X2 10.445,99 491,30 10.937,29 128.275,38
6DEDGHOOGHXQDPiTXLQDFX\RSUHFLRDOFRQWDGRHVGHHXURVFRQSDJRPHQVXDO 26 1-5-20X2 10.482,98 454,31 10.937,29 117.792,39
GHFXRWDVGXUDQWHDxRV\XQDFXRWDDGLFLRQDOTXHFRUUHVSRQGHDODRSFLyQGHFRPSUD 27 1-6-20X2 10.520,11 417,18 10.937,29 107.272,28
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHODQH[RGHOSDJRGHODVFXRWDV 28 1-7-20X2 10.557,37 379,92 10.937,29 96.714,91
29 1-8-20X2 10.594,76 342,53 10.937,29 86.120,15
30 1-9-20X2 10.632,28 305,01 10.937,29 75.487,86
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota 31 1-10-20X2 10.669,94 267,35 10.937,29 64.817,92
de cuota capital pendiente
32 1-11-20X2 10.707,73 229,56 10.937,29 54.110,19
1 1-4-20X0 10.937,29 0 10.937,29 369.062,71 33 1-12-20X2 10.745,65 191,64 10.937,29 43.364,54
2 1-5-20X0 9.630,20 1.307,10 10.937,29 359.432,51 34 1-1-20X3 10.783,71 153,58 10.937,29 32.580,83
3 1-6-20X0 9.664,30 1.272,99 10.937,29 349.768,21 35 1-2-20X3 10.821,90 115,39 10.937,29 21.758,92
4 1-7-20X0 9.698,53 1.238,76 10.937,29 340.069,68 36 1-3-20X3 10.821,63 115,66 10.937,29 10.937,29
5 1-8-20X0 9.732,88 1.204,41 10.937,29 330.336,80
Opción de compra 10.937,29 0 10.937,29 0
6 1-9-20X0 9.767,35 1.169,94 10.937,29 320.569,45
7 1-10-20X0 9.801,94 1.135,35 10.937,29 310.767,50
8 1-11-20X0 9.836,66 1.100,63 10.937,29 300.930,84 /DHPSUHVDDPRUWL]DODPiTXLQDGHIRUPDOLQHDOHQDxRV
9 1-12-20X0 9.871,50 1.065,80 10.937,29 291.059,35
10 1-1-20X1 9.906,46 1.030,84 10.937,29 281.152,89
SE PIDE
11 1-2-20X1 9.941,54 995,75 10.937,29 271.211,34
12 1-3-20X1 9.976,75 960,54 10.937,29 261.234,59
ŗǯȱ Ž’œ›Š›ȱ•ŠȱꛖŠȱŽ•ȱŒ˜—›Š˜ǯ
13 1-4-20X1 10.012,09 925,21 10.937,29 251.222,50
14 1-5-20X1 10.047,55 889,75 10.937,29 241.174,96 2. Contabilizar el pago de la cuota del 1 de septiembre de 20X0.
15 1-6-20X1 10.083,13 854,16 10.937,29 231.091,82 3. Realizar los ajustes de cierre del ejercicio 20X0.
16 1-7-20X1 10.118,84 818,45 10.937,29 220.972,98
Śǯȱ ’ȱŠ•ȱŒŠ‹˜ȱŽȱž—ȱŠÛ˜ȱ•ŠȱŽ—’Šȱꗊ—Œ’Ž›Šȱ›ŽŸ’œŠȱŽ•ȱ’™˜ȱŽȱ’—Ž›·œȱ¢ȱ
17 1-8-20X1 10.154,68 782,61 10.937,29 210.818,30 •ŠȱŒž˜Šȱ–Ž—œžŠ•ȱœž‹ŽǰȱǶ‘Š¢ȱšžŽȱŠ“žœŠ›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽ•ȱŠŒ’Ÿ˜ǵ
18 1-9-20X1 10.190,65 746,65 10.937,29 200.627,66
śǯȱ ȱꗊ•ŽœȱŽȱŘŖŗȱŸŽ—Ž–˜œȱ•Šȱ–¤šž’—ŠȱŠȱž—ŠȱŽ–™›ŽœŠȱŽ•ȱ›ž™˜ǰȱ
19 1-10-20X1 10.226,74 710,56 10.937,29 190.400,92
šžŽȱŠȱ•ŠȱŸŽ£ȱŠœž–’›¤ȱŽ•ȱ™Š˜ȱŽȱ•ŠœȱŒž˜Šœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽ•ȱleasing.
20 1-11-20X1 10.262,96 674,34 10.937,29 180.137,96
•ȱ™›ŽŒ’˜ȱŽȱŸŽ—ŠȱŽœȱŽȱŗŘŖǯŖŖŖȱŽž›˜œȱ–¤œȱǰȱšžŽȱœŽȱŒ˜‹›Šȱ™˜›ȱ
21 1-12-20X1 10.299,30 637,99 10.937,29 169.838,66 transferencia bancaria.
22 1-1-20X2 10.335,78 601,51 10.937,29 159.502,87
ȱ •ȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽȱŽȱ•Šȱ–¤šž’—ŠȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŗȱœŽȱŽœ’–ŠȱŽ—ȱ
23 1-2-20X2 10.372,39 564,91 10.937,29 149.130,49
300.000 euros.
24 1-3-20X2 10.409,12 528,17 10.937,29 138.721,36
.../...

www.cef.es 313 314 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 35. Solución
SUPUESTO 35
CAPÍTULO 5 Leasing

LEASING
SOLUCIÓN SOLUCIÓN

1. Firma del contrato de leasing

NORMATIVA APLICABLE
(OFRQWUDWRVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR1RH[LVWHQGXGDVUD]RQDEOHVGH
TXHYD\DDHMHUFHUODRSFLyQGHFRPSUD\DTXHHOSUHFLRTXHGHEHUtDSDJDUHVGH
ȱŞǯĶȱdel PGC
HXURV\HOYDORUHQOLEURVGHODPiTXLQDGHQWURGHDxRVHVGHHXURVTXHHVWi
PX\SRUHQFLPDGHOSUHFLRGHODRSFLyQGHFRPSUD
El leasingHVXQSURGXFWR¿QDQFLHURH[FOXVLYDPHQWHSDUDHPSUHVDULRV\SURIH-
VLRQDOHVSDUD¿QDQFLDUODFRPSUDGHDFWLYRVDIHFWRVDVXDFWLYLGDGHPSUHVDULDORSUR- 9DORUHQOLEURV  HXURV
>FRVWH±DxRV × DxRVDFXPXODGD@
IHVLRQDO

/DHQWLGDG¿QDQFLHUDDGTXLHUHHODFWLYR\ORDOTXLODDOHPSUHVDULRRSURIHVLRQDOHO ;3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
FXDOSDJDUiXQDVHULHGHFXRWDVLUUHYRFDEOHVPiVXQSDJRRSFLRQDOTXHHTXLYDOHDODRS-
FLyQGHFRPSUDFX\RSUHFLRFRQVWDHQHOFRQWUDWR
Código Cuenta Debe Haber
/DFXRWDLQFOX\HUHFXSHUDFLyQGHOFRVWHGHOELHQORVLQWHUHVHVH,9$
213 Ššž’—Š›’Šȱ ................................................................................... 380.000
/DVRSHUDFLRQHVGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURFRQVWLWX\HQXQVHFWRUGLIHUHQFLDGRD 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 118.765,41
(380.000 – 261.234,59)
HIHFWRVGHO,9$GHDKtTXHVLQRH[LVWHFRPSURPLVR¿UPHGHHMHUFHUODRSFLyQGHFRP-
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 261.234,59
SUDODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\GHYHQJD,9$DOWLSRJHQHUDO
ǻŽžŠȱ™Ž—’Ž—ŽȱŽœ™ž·œȱŽ•ȱ™Š˜ȱŗŘǼ
VREUHHOWRWDOGHODFXRWD

6LH[LVWHFRPSURPLVR¿UPHGHHMHUFHUODRSFLyQGHFRPSUDVHFDOL¿FDGHHQWUHJD
GHELHQHVHO,9$VHGHYHQJDHQODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOELHQ\HOWLSRLPSRVLWLYR 2. Pago de la cuota del 1 de septiembre de 20X0
GHSHQGHGHOELHQVLIXHUDXQDYLYLHQGDVHDSOLFDUtDHOVREUHHOFDSLWDO\QRVREUHOD
FXRWD
Código Cuenta Debe Haber
El leasingHVXQSURGXFWR¿QDQFLHURTXHWLHQHXQUpJLPHQ¿VFDOHVSHFLDOTXHSHU-
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
PLWHDFHOHUDUODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ (capital) ......................................................................................... 9.767,35
6623 —Ž›ŽœŽœȱŽȱŽžŠœȱŒ˜—ȱŽ—’ŠŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱ ........................ 1.169,94
/DVXEURJDFLyQGHXQFRQWUDWRGHleasingFRQVLVWHHQFHGHUHOXVRGHODFWLYRDRWUD
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ(10.937,29 × ŘŗȹƖǼ ................. 2.296,83
HPSUHVDTXHDODYH]DVXPHORVSDJRVSHQGLHQWHVFRQODHQWLGDGGHFUpGLWR
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 13.234,12

(OFHGHQWHGDGHEDMDHODFWLYR\ODGHXGDSHQGLHQWHORFRPSDUDFRQHOLPSRUWHTXH
SHUFLEHSRUHODFWLYR\ODGLIHUHQFLDVHFRQVLGHUDSpUGLGDREHQH¿FLRGHLQPRYLOL]DGR
3. Ajustes de cierre de ejercicio 20X0
(OFHVLRQDULRGDGHDOWDHODFWLYRSRUHOLPSRUWHTXHDERQDDODHPSUHVDFHGHQWHPiV
ODGHXGDSHQGLHQWHFRQODHQWLGDGGHFUpGLWRFRQHOOtPLWHGHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQ 3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQDGHDEULODGLFLHPEUH

www.cef.es 315 316 www.cef.es

1/1 1/1
Leasing SUPUESTO 35. Solución SUPUESTO 35. Solución Leasing

(OSUHFLRTXHDERQDSRUODPiTXLQD\ODGHXGDSHQGLHQWHGHOleasingQRVXSHUDHO
Código Cuenta Debe Haber
YDORUUD]RQDEOHGHODPiTXLQDTXHHVGHHXURV
681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............................. 28.500
[(380.000/10 años) × 9/12] /DEDVHLPSRQLEOHDHIHFWRVGHO,9$LQFOX\HODSDUWHSDFWDGDHQPHWiOLFRPiVHO
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... 28.500 LPSRUWHGHODVFXRWDVSHQGLHQWHVGHOFRQWUDWRGHleasingGHDFXHUGRFRQOD&RQVXOWDYLQ-
FXODQWH9GHGHHQHUR
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDSRUleasingGHOFDSLWDOSHQGLHQWHGHDEULODGL-
FLHPEUHGH; &XRWDVSHQGLHQWHVGHSDJRD¿QDOHVGH;FXRWDV

9DORUGHODVFXRWDVSHQGLHQWHVHXURV×FXRWDV   

Código Cuenta Debe Haber
%DVHLPSRQLEOHDHIHFWRVGHO,9$>HIHFWLYR@   
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 91.395,93
(261.234,59 – 169.838,66)
,9$UHSHUFXWLGRHQODRSHUDFLyQ×   
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 91.395,03
Contabilidad del cedente

4. Variación en el tipo de intereses del leasing ;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQD

/DUHYLVLyQGHOWLSRGHLQWHUpV\GHOLPSRUWHGHODFXRWDQRDIHFWDDOYDORUGHODFWLYRQL
PRGL¿FDODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ\DTXHORVLQWHUHVHVVHGHYHQJDQHQHOSDJRGHFDGDFXRWD Código Cuenta Debe Haber

/DGHXGDSHQGLHQWHHVODPLVPDSHURHOLPSRUWHDFRUWRSOD]RHVGLVWLQWRGHDKt 681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ(380.000/10 años) .... 38.000

TXHWHQJDTXHDMXVWDUHOVDOGRGHODFXHQWD©$FUHHGRUHVSRUDUUHQGDPLHQWR¿QDQ- 2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ ............................... 38.000
FLHURDFRUWRSOD]Rª

;3RUODEDMDGHODFWLYR\ODGHXGDSHQGLHQWHFRQODHQWLGDGGHFUpGLWR
5. Subrogación del leasing

Código Cuenta Debe Haber

Contabilidad del cesionario
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 181.949,29
(120.000 + 61.949,29)
Código Cuenta Debe Haber
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ(28.500 + 38.000) ...... 66.500
213 Ššž’—Š›’Šȱ(120.000 + 169.838,66) ................................................... 289.838,66 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 126.474,12
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ 61.949,29 (Deuda pendiente 20X2)

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 126.474,12 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 43.364,54
(Deuda pendiente 20X2) (169.838,66 – 43.364,54) (Deuda pendiente 20X3)

174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 43.364,54 671 ·›’Šȱ™›˜ŒŽŽ—ŽȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱ ...................... 23.661,34
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 181.949,29 213 Ššž’—Š›’Šȱ ................................................................................... 380.000
(120.000 + 61.949,29) 477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ .......................................... 61.949,29

www.cef.es 317 318 www.cef.es

1/1 1/1
Leasing SUPUESTO 35. Solución

3UHFLRGHYHQWDGHODPiTXLQDVLQ,9$  
9DORUHQOLEURV±'HXGDSHQGLHQWH>±±@  

3pUGLGDGHODPiTXLQD  

www.cef.es 319

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 SUPUESTO 36. Enunciado
SUPUESTO 36
CAPÍTULO 5 Renting de un vehículo

RENTING DE UN VEHÍCULO
ENUNCIADO
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente

.../...
14 1-11-20X1 439,83 40,17 480 15.626,93
El 1 de octubre de 20X0 contrata un renting de un vehículo cuyo precio de venta
15 1-12-20X1 440,93 39,07 480 15.186
en el concesionario es de 24.500 euros, por un periodo de 4 años y 50.000 km anuales.
16 1-1-20X2 442,03 37,97 480 14.743,97
La cuota de renting es de 580 euros cada mes, de los cuales 100 euros corresponden a
17 1-2-20X2 443,14 36,86 480 14.300,83
servicios que incorpora el contrato (coche sustitución, mantenimientos, seguro). El IVA
18 1-3-20X2 444,25 35,75 480 13.856,58
que se abona en cada cuota es de 115 euros, siendo deducible el 50 %.
19 1-4-20X2 445,36 34,64 480 13.411,22
El valor actual de pagos mínimos descontando los 100 euros que son por servicios 20 1-5-20X2 446,47 33,53 480 12.964,75
DOPDUJHQGHODOTXLOHUDXQWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGRGHOXWLOL]DQGRODIXQFLyQ¿- 21 1-6-20X2 447,59 32,41 480 12.517,16
nanciera del Excel VA (valor actual), da el siguiente resultado: 22 1-7-20X2 448,71 31,29 480 12.068,45
23 1-8-20X2 449,83 30,17 480 11.618,62
24 1-9-20X2 450,95 29,05 480 11.167,67
Tipo interés .................................................................................. 0,25
25 1-10-20X2 452,08 27,92 480 10.715,59
Número de pagos ......................................................................... 48 26 1-11-20X2 453,21 26,79 480 10.262,38
Importe del pago ......................................................................... 480 27 1-12-20X2 454,34 25,66 480 9.808,03
Valor actual .................................................................................. 21.739,99 28 1-1-20X3 455,48 24,52 480 9.352,55
29 1-2-20X3 456,62 23,38 480 8.895,94
30 1-3-20X3 457,76 22,24 480 8.438,18
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDODWDEOD¿QDQFLHUDGHOYDORUDFWXDOGHSDJRVPtQLPRV
31 1-4-20X3 458,90 21,10 480 7.979,27
32 1-5-20X3 460,05 19,95 480 7.519,22
Número Amortización Capital 33 1-6-20X3 461,20 18,80 480 7.058,02
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente 34 1-7-20X3 462,35 17,65 480 6.595,66
35 1-8-20X3 463,51 16,49 480 6.132,15
1 1-10-20X0 480 0 480 21.259,99
36 1-9-20X3 464,67 15,33 480 5.667,48
2 1-11-20X0 426,85 53,15 480 20.833,14
37 1-10-20X3 465,83 14,17 480 5.201,65
3 1-12-20X0 427,92 52,08 480 20.405,22
38 1-11-20X3 467 13 480 4.734,65
4 1-1-20X1 428,99 51,01 480 19.976,23
39 1-12-20X3 468,16 11,84 480 4.266,49
5 1-2-20X1 430,06 49,94 480 19.546,17
40 1-1-20X4 469,33 10,67 480 3.797,16
6 1-3-20X1 431,13 48,87 480 19.115,04
41 1-2-20X4 470,51 9,49 480 3.326,65
7 1-4-20X1 432,21 47,79 480 18.682,83
42 1-3-20X4 471,68 8,32 480 2.854,97
8 1-5-20X1 433,29 46,71 480 18.249,53
43 1-4-20X4 472,86 7,14 480 2.382,10
9 1-6-20X1 434,38 45,62 480 17.815,16
10 1-7-20X1 435,46 44,54 480 17.379,70 44 1-5-20X4 474,04 5,96 480 1.908,06

11 1-8-20X1 436,55 43,45 480 16.943,15 45 1-6-20X4 475,23 4,77 480 1.432,83
12 1-9-20X1 437,64 42,36 480 16.505,50 46 1-7-20X4 476,42 3,58 480 956,41
13 1-10-20X1 438,74 41,26 480 16.066,77 47 1-8-20X4 477,61 2,39 480 478,80
.../... 48 1-9-20X4 478,80 1,20 480 0

www.cef.es 321 322 www.cef.es

1/1 1/1
Renting de un vehículo SUPUESTO 36. Enunciado

SE PIDE

ŗǯȱ Ž’œ›Š›ȱ•ŠȱꛖŠȱŽ•ȱŒ˜—›Š˜ȱŽȱrenting.
Řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ™Š˜ȱŽȱ•ŠȱŒž˜ŠȱŽ•ȱŗȱŽȱ’Œ’Ž–‹›ŽȱŽȱŘŖŖǯ
řǯȱ ŽŠ•’£Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱŽȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŖǯ

www.cef.es 323

1/1 1/1
 SUPUESTO 36. Solución
SUPUESTO 36
CAPÍTULO 5 Renting de un vehículo

RENTING DE UN VEHÍCULO
SOLUCIÓN ;3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
218 •Ž–Ž—˜œȱŽȱ›Š—œ™˜›Žȱ ............................................................ 21.739,99

NRV 8.ª Ž•ȱPGC 524 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱ’—Š—Œ’Ž›˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ...... 5.234,49

(21.739,99 – 16.505,50)

174 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱ’—Š—Œ’Ž›˜ȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱ ...... 16.505,50

ǻŽžŠȱ™Ž—’Ž—ŽȱŽœ™ž·œȱŽ•ȱ™Š˜ȱŗŘǼ
El renting es un contrato de alquiler sin opción a compra que lleva incluido servi-
cios adicionales como puede ser el mantenimiento, seguro, etc. Lo puede contratar tanto
un particular como un empresario o profesional.
2. Pago de la cuota del 1 de diciembre de 20X0
Los contratos de renting son habituales en vehículos, equipos informáticos, progra-
mas, impresoras..., donde prevalece el servicio por encima de la propiedad.
Código Cuenta Debe Haber
El rentingVHFDOL¿FDFRPRDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURVLODYLGDHFRQyPLFDGHO
bien es similar a la duración del contrato y el valor actual de los pagos mínimos es la
524 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ ™˜›ȱ Š››Ž—Š–’Ž—˜ȱ ’—Š—Œ’Ž›˜ȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ
práctica totalidad del valor razonable del bien. En caso contrario, es arrendamiento ǻŒŠ™’Š•Ǽȱ ......................................................................................... 427,92
operativo. 662 —Ž›ŽœŽœȱŽȱŽžŠœǰȱ˜›ŠœȱŽ–™›ŽœŠœȱ........................................ 52,08
62 Ž›Ÿ’Œ’˜œȱŽ¡Ž›’˜›Žœȱǻ–Š—Ž—’–’Ž—˜ǰȱœŽž›˜Ǽȱ ........................ 100
En el renting no suele haber intención de comprar el activo, de ahí que si se cumplen
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱǻȱŽžŒ’‹•ŽǼȱ ............... 57,50
ORVUHTXLVLWRVSDUDFDOL¿FDUHOFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURHOELHQVHDPRUWLFH
(115 × śŖȹƖǼ
teniendo en cuenta la duración del contrato.
631 ›˜œȱ›’‹ž˜œȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼȱ(115 × śŖȹƖǼ ......................... 57,50
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 695

SOLUCIÓN
3. Ajustes de cierre de ejercicio 20X0
1. Firma del contrato de renting
Por la amortización del vehículo de octubre a diciembre:
El rentingGHOYHKtFXORVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGHELGRDTXHHOYDORU
actual de pagos mínimos es de 21.739,99 euros que es la práctica totalidad del valor del
Código Cuenta Debe Haber
coche (24.500 euros). El valor residual es bajo. Además, ha contratado 50.000 km/año,
con lo que dentro de 4 años el vehículo habrá recorrido 200.000 km.
681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ’—Š—’‹•Žȱ ............................. 1.358,75
ǽǻŘŗǯŝřşǰşşȦŚȱŠÛ˜œǼ × 3/12]

2818 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱŽ•Ž–Ž—˜œȱŽȱ›Š—œ™˜›Žȱ ......... 1.358,75

www.cef.es 325 326 www.cef.es

1/1 1/1
Renting de un vehículo SUPUESTO 36. Solución

La amortización se calcula teniendo en cuenta la duración del contrato que son 4 años.

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDSRUrenting del capital pendiente de octubre a di-

ciembre de 20X1:

Código Cuenta Debe Haber

174 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱ’—Š—Œ’Ž›˜ȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱ ...... 1.319,50

(16.505,50 – 15.186)

524 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱ’—Š—Œ’Ž›˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ...... 1.319,50

www.cef.es 327

1/1 1/1
 SUPUESTO 37
CAPÍTULO 5
DERECHOS DE SUPERFICIE
ENUNCIADO

La sociedad A propietaria de un terreno que tiene contabilizado por 200.000 euros

acuerda ceder su uso a la empresa B, para que construya una gasolinera, que podrá ges-
WLRQDUGXUDQWHDxRVDO¿QDOGHOFXDOHOQHJRFLRUHYLHUWHDODHQWLGDG$

$GHPiVDFXHUGDQTXHDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRODHQWLGDG%DERQDUiXQFDQRQ¿MR
de 20.000 euros más el 21 % de IVA.

El coste de construir las instalaciones asciende a 400.000 euros más el 21 % de IVA,

FX\DYLGDHFRQyPLFDVHHVWLPDHQDxRV

/DVREUDVGHHGL¿FDFLyQGHODJDVROLQHUDWLHQHQOXJDUGXUDQWHORVPHVHVGHRFWXEUH
a diciembre de 20X0, siendo la apertura de la gasolinera al inicio del ejercicio 20X1,
IHFKDHQTXHLQLFLDHOFyPSXWRGHOSHULRGRGHFHVLyQ

SE PIDE

1. Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X1 desde

el punto de vista del arrendador y arrendatario.
Utilizar si se precisa como tasa de actualización para los cálculos
ꗊ—Œ’Ž›˜œȱŽ•ȱŚǰśȹƖǯ
2. Contabilizar los asientos del ejercicio 20X2 desde el punto de vista
de la entidad A.
řǯȱ Ž’œ›Š›ȱ•Šȱ›ŽŸŽ›œ’à—ȱŽȱ•Šœȱ’—œŠ•ŠŒ’˜—ŽœȱŠȱ•ŠȱŽ—’Šȱǰȱ™›˜™’ŽŠ›’Šȱ
del terreno.

www.cef.es 329

1/1 1/1
 SUPUESTO 37. Solución
SUPUESTO 37
CAPÍTULO 5 Derechos de superficie

DERECHOS DE SUPERFICIE
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

621 Arrendamientos y cánones ........................................................ 20.000

ŚŝŘ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ ............................................ ŚǯŘŖŖ
NORMATIVA APLICABLE
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŘŚǯŘŖŖ

NRV 8.ª del PGC y Consulta 7 del BOICAC 77

;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODJDVROLQHUD

/DFHVLyQQRDEDUFDODWRWDOLGDGGHODYLGDHFRQyPLFDGHODFWLYRQLVXSRQHHOSDJR
GHVXYDORUUD]RQDEOHGHDKtTXHVHFDOL¿TXHGHDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR Código Cuenta Debe Haber

/DFHVLyQGHOWHUUHQRLPSOLFDXQLQJUHVRSRUDUUHQGDPLHQWRSDUDHOSURSLHWDULRGHO 681 Amortización del inmovilizado material ................................ ŚŖǯŖŖŖ

PLVPRWDQWRSRUHOFDQRQDQXDOFRPRSRUHOYDORUGHODFWLYRTXHYDDUHFLELUDO¿QDOL- 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas .............. ŚŖǯŖŖŖ
]DUHOSHULRGRGHFHVLyQ(VXQGHUHFKRGLIHULGRDO¿QDOGHODFHVLyQ ǻŚŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱŠÛ˜œǼ

Si en lugar de cobrar un canon anual, cobrara una sola cantidad al inicio, igualmen-
WHGHEHUtDUHJLVWUDUVHFRPRXQFREURDQWLFLSDGRGHXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\GHYHQ- /DFRQVWUXFFLyQGHODJDVROLQHUD¿JXUDFRPRLQVWDODFLRQHVWpFQLFDVSHURDXQTXH
gar cada año una parte como ingreso por arrendamiento teniendo en cuenta el efecto ODYLGDHFRQyPLFDVHDGHDxRVFRPRHOSHULRGRTXHWLHQHFHGLGRODH[SORWDFLyQGHO
¿QDQFLHUR QHJRFLRHVGHDxRVGHEHUHFXSHUDUODLQYHUVLyQHQDxRV

/DHPSUHVDDUUHQGDWDULDUHJLVWUDUtDHOSDJRLQLFLDOFRPRXQSDJRSRUDQWLFLSDGR
GHXQVHUYLFLRGHELHQGRSURUUDWHDUHOJDVWRSRUDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGHIRUPD Contabilidad de la entidad A (arrendador)
lineal.

6LODFHVLyQREOLJDDODUUHQGDWDULRDFRQVWUXLUXQHGL¿FLRGDUiGHDOWDODLQYHUVLyQ 31-12-20X1. Por el cobro anual del canon:

FRPRLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\ORDPRUWL]DUiSRUHOSHULRGRGHFHVLyQH[FHSWRTXHODYLGD
HFRQyPLFDGHOELHQVHDLQIHULRU
Código Cuenta Debe Haber

śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŘŚǯŘŖŖ

SOLUCIÓN ŝśŘ Ingresos por arrendamientos .................................................... 20.000

Śŝŝ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ .......................................... ŚǯŘŖŖ

1. Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X1

;3RUHOGHYHQJRGHOGHUHFKRDSHUFLELUODJDVROLQHUDGHQWURGHDxRV
Contabilidad sociedad B (arrendatario)
(ODUUHQGDGRUYDDSHUFLELUFRPRFREURGHODFHVLyQGHOWHUUHQRODJDVROLQHUD
por lo que no puede considerarse en su totalidad renta del año 10, sino que el dere-
31-12-20X1. Por el pago anual:
FKRVHGHYHQJDDxRDDxR

www.cef.es 331 332 www.cef.es

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Derechos de superficie SUPUESTO 37. Solución SUPUESTO 37. Solución Derechos de superficie

(OYDORUTXHHVWLPDPRVTXHWHQGUiODSURSLHGDGGHQWURGHDxRVVRQ 2. Asientos contables de 20X2 de la entidad A

FRVWHLQVWDODFLyQ±DxRV × DxRV HXURV 31-12-20X2. Por el cobro anual del canon:

/RVHXURVHVHOFREURGLIHULGRGHQWURGHDxRVFX\DUHQWDHTXLYDOHQWH Código Cuenta Debe Haber

DQXDOSUHSDJDEOHDXQWLSRGHLQWHUpVGHOVHUtD
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŘŚǯŘŖŖ
ŝśŘ Ingresos por arrendamientos .................................................... 20.000
10±
Renta anual ×   Śŝŝ
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ .......................................... ŚǯŘŖŖ

;3RUHOGHYHQJRGHOGHUHFKRDSHUFLELUODJDVROLQHUDGHQWURGHDxRV
5HQWDDQXDO HXURV

Código Cuenta Debe Haber

$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDODWDEODGHLPSXWDFLyQDQXDO
Śś Deudores no corrientes por derechos de superficie ............. ŗŝǯŖŖŞǰŗŝ
ŝśŘ Ingresos por arrendamientos .................................................... ŗśǯśŝŚǰŞş
Fecha Renta anual Anterior Inicio Intereses Š•˜ȱꗊ• 762 Ingresos de créditos a largo plazo ǽǻŗŜǯŘŝśǰŝŜȱȱƸȱȱŗśǯśŝŚǰŞşǼ × ŚǰśȹƖǾ . ŗǯŚřřǰŘŞ

31-12-20X1 ŗśǯśŝŚǰŞş 0 ŗśǯśŝŚǰŞş ŝŖŖǰŞŝ ŗŜǯŘŝśǰŝŜ

6DOGRGHODFXHQWD;©'HXGRUHVQRFRUULHQWHVSRUGHUHFKRVGH
31-12-20X2 ŗśǯśŝŚǰŞş ŗŜǯŘŝśǰŝŜ řŗǯŞśŖǰŜŜ ŗǯŚřřǰŘŞ řřǯŘŞřǰşř superficie»  .................................................  
31-12-20X3 ŗśǯśŝŚǰŞş řřǯŘŞřǰşř ŚŞǯŞśŞǰŞř ŘǯŗşŞǰŜś śŗǯŖśŝǰŚŞ
řŗȬŗŘȬŘŖŚ ŗśǯśŝŚǰŞş śŗǯŖśŝǰŚŞ ŜŜǯŜřŘǰřŝ ŘǯşşŞǰŚŜ ŜşǯŜřŖǰŞř
3. Reversión de la gasolinera a la entidad A
řŗȬŗŘȬŘŖś ŗśǯśŝŚǰŞş ŜşǯŜřŖǰŞř ŞśǯŘŖśǰŝŘ řǯŞřŚǰŘŜ ŞşǯŖřşǰşŞ
31-12-20X6 ŗśǯśŝŚǰŞş ŞşǯŖřşǰşŞ ŗŖŚǯŜŗŚǰŞŞ ŚǯŝŖŝǰŜŝ ŗŖşǯřŘŘǰśś ;3RUHOGHYHQJRGHOGHUHFKRGHVXSHU¿FLHGHODFWLYRFRQVWUXLGR
31-12-20X7 ŗśǯśŝŚǰŞş ŗŖşǯřŘŘǰśś ŗŘŚǯŞşŝǰŚŚ śǯŜŘŖǰřŞ ŗřŖǯśŗŝǰŞŘ
31-12-20X8 ŗśǯśŝŚǰŞş ŗřŖǯśŗŝǰŞŘ ŗŚŜǯŖşŘǰŝŘ ŜǯśŝŚǰŗŝ ŗśŘǯŜŜŜǰŞş Código Cuenta Debe Haber
31-12-20X9 ŗśǯśŝŚǰŞş ŗśŘǯŜŜŜǰŞş ŗŜŞǯŘŚŗǰŝş ŝǯśŝŖǰŞŞ ŗŝśǯŞŗŘǰŜŝ
ŚŚ Deudores corrientes por derechos de superficie .................... ŘŚǯŗŞŝǰřř
31-12-20X10 ŗśǯśŝŚǰŞş ŗŝśǯŞŗŘǰŜŝ ŗşŗǯřŞŝǰśŜ ŞǯŜŗŘǰŚŚ 200.000 ŝśŘ Ingresos por arrendamientos .................................................... ŗśǯśŝŚǰŞş
762 Ingresos de créditos a largo plazo ............................................ ŞǯŜŗŘǰŚŚ
ǻŗşŗǯřŞŝǰśŜ × ŚǰśȹƖǼ

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

Śś Deudores no corrientes por derechos de superficie .............. ŗŜǯŘŝśǰŝŜ
ŝśŘ Ingresos por arrendamientos .................................................... ŗśǯśŝŚǰŞş 212 Instalaciones técnicas ................................................................. 200.000
762 Ingresos de créditos a largo plazo ............................................ ŝŖŖǰŞŝ ŚŚ Deudores corrientes por derechos de superficie .................... 200.000

www.cef.es 333 řřŚ www.cef.es

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 SUPUESTO 38 CAPÍTULO 5
RENTAS ESCALONADAS Y
FIANZAS NO RETRIBUIDAS ENUNCIADO

El 1 de enero de 20X0 la entidad Verkos alquila una nave industrial por un perio-
do de 5 años, pactando con el propietario del local una renta de 3.000 euros mensuales
durante los 2 primeros años y de 5.000 euros mensuales los 3 años siguientes. IVA de la
operación, el 21 %, y el 19 % de retención por capital inmobiliario.

(OYDORUUD]RQDEOHGHOHGL¿FLRHVGHHXURV\ODYLGDHFRQyPLFDVHHVWLPD
en 30 años.

$GHPiVVHKDFHHQWUHJDGHHXURVHQFRQFHSWRGH¿DQ]DTXHQRYDDVHUUH-
tribuida.

El tipo de interés de mercado para operaciones similares es del 4 % anual.

SE PIDE

ŗǯȱ Š•’ęŒŠ›ȱŽ•ȱŒ˜—›Š˜ȱŽȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱžȱ˜™Ž›Š’Ÿ˜ǯ
Řǯȱ Ž’œ›Š›ȱŽ•ȱ™Š˜ȱŽ•ȱŠ•šž’•Ž›ȱŽ•ȱ™›’–Ž›ȱ–Žœȱ¢ȱŽȱ•Šȱꊗ£Šǯ
řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱ Ž•ȱ Œ˜‹›˜ȱ Žȱ •Šȱ ’Š—£Šȱ ŽœŽȱ Ž•ȱ ™ž—˜ȱ Žȱ Ÿ’œŠȱ Ž•ȱ
Š››Ž—Š˜›ǯ
Śǯȱ “žœŽœȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŘŖŖȱŽ—ȱ•ŠȱŽ—’ŠȱŽ›”˜œǯ

www.cef.es 335

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 SUPUESTO 38. Solución
SUPUESTO 38 CAPÍTULO 5 Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas

RENTAS ESCALONADAS Y
FIANZAS NO RETRIBUIDAS SOLUCIÓN
1 – (1 + 0,0033333)–24
3.000 +
0,0033333

NORMATIVA APLICABLE 1 – (1 + 0,0033333)–36

+ 5.000 (1 + 0,0033333)–24 = 225.438,84 euros
0,0033333
ȱŞǯĶȱŽ• PGC ¢ ˜—œž•Š 11 Ž• BOICAC 96

La Consulta 11 del BOICAC 96 regula la contabilización de las rentas escalo-
nadas. Se produce cuando en un arrendamiento operativo se pactan rentas crecientes,
al principio se paga menos pero se acaba repercutiendo a los años siguientes, de ahí
que lo correcto sea hacer una imputación lineal del gasto del total de la contrapres-
tación.
Al no tener la nave industrial una vida económica similar a la duración del contra-
to y el valor actual de pagos mínimos es inferior al valor razonable, y al no transferirse
ORVULHVJRV\EHQH¿FLRVGHULYDGRVGHODSURSLHGDGGHODFWLYRHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDGH
arrendamiento operativo. El arrendatario se limita a registrar como gasto la cuota que
paga cada mes.

/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&LQGLFDTXHODV¿DQ]DVQRUHPX-
neradas o que estén remuneradas a un tipo inferior al de mercado hay que valorarlas a
valor razonable, actualizarlas al tipo de interés de mercado y considerar la diferencia
entre el valor razonable y el importe entregado como un pago anticipado del arrenda-
miento, cuya imputación debe ser lineal.
Řǯȱȱ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ™Š˜ȱŽ•ȱŠ•šž’•Ž›ȱŽ•ȱ™›’–Ž›ȱ–Žœȱ¢ȱ•Šȱꊗ£Š
Al ser un alquiler de rentas crecientes, hay que determinar el total de la contrapres-
tación e imputar el gasto de forma lineal.

Total contraprestación ................................................................. 252.000

[(3.000 × 24 meses) + (5.000 × 36 meses)]
SOLUCIÓN
Imputación lineal (252.000/60 meses) .............................................. 4.200

ŗǯȱȱŠ•’ęŒŠ›ȱŽ•ȱŒ˜—›Š˜ȱŽȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱžȱ˜™Ž›Š’Ÿ˜ 1-1-20X0. Por el pago del alquiler del primer mes:

(OFRQWUDWRVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYRGHELGRDTXHODYLGDHFRQy-
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›
mica de la nave industrial es de 30 años y la duración del contrato de arrendamiento
es de 5 años.
621 ››Ž—Š–’Ž—˜œȱ¢ȱŒ¤—˜—Žœȱ ........................................................ ŚǯŘŖŖ

Además, el valor actual de pagos mínimos está muy por debajo del valor razonable 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱǻřǯŖŖŖ × ŘŗȹƖǼ ....................... ŜřŖ
de la nave industrial que son 900.000 euros. 4751
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŠŒ›ŽŽ˜›Šȱ™˜›ȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ™›ŠŒ’ŒŠŠœȱ ... śŝŖ
ǻřǯŖŖŖ × ŗşȹƖǼ

El cálculo del valor actual de pagos mínimos se hará utilizando como tasa de inte- 572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. řǯŖŜŖ
rés mensual 4 %/12 meses = 0,0033333 % mensual. ǻřǯŖŖŖȱȱƸȱȱŜřŖȱȱȮȱȱśŝŖǼ

ŚŗŖş Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œǰȱŠŒž›Šœȱ™Ž—’Ž—Žœȱ
Žȱ›ŽŒ’‹’›ȱǻŚǯŘŖŖȱȱȮȱȱřǯŖŖŖǼ ................................................................ ŗǯŘŖŖ

www.cef.es 337 řřŞ www.cef.es

1/1 1/1
Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas SUPUESTO 38. Solución SUPUESTO 38. Solución Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas

;3RUHOSDJRGHOD¿DQ]D Śǯȱȱ“žœŽœȱŽȱŒ’Ž››ŽȱŽ—ȱ•ŠȱŽ—’ŠȱŽ›”˜œȱǻŠ››Ž—ŠŠ›’˜Ǽ
La empresa entrega 10.000 euros y al cabo de 5 años recibe el mismo importe. Al 3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHOD¿DQ]DSDJDGD
QRHVWDUUHWULEXLGDOD¿DQ]D\FRQVLGHUDUVHXQDFWLYR¿QDQFLHURKD\TXHDFWXDOL]DUORV
10.000 euros al tipo de interés de mercado y la diferencia repartirla de forma lineal como
mayor coste del arrendamiento. ŽŒ‘Š Š•˜›ȱ’—’Œ’Š• ŽŒ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ Š•˜›ȱꗊ•

řŗȬŗŘȬŘŖŖ ŞǯŘŗşǰŘŝ řŘŞǰŝŝ ŞǯśŚŞǰŖŚ

10.000
9DORUDFWXDOL]DGRGHOD¿DQ]D = 8.219,27 euros řŗȬŗŘȬŘŖŗ ŞǯśŚŞǰŖŚ řŚŗǰşŘ ŞǯŞŞşǰşŜ
(1,04)5
řŗȬŗŘȬŘŖŘ ŞǯŞŞşǰşŜ řśśǰŜŖ şǯŘŚśǰśŜ
řŗȬŗŘȬŘŖř şǯŘŚśǰśŜ řŜşǰŞŘ şǯŜŗśǰřŞ
Valor nominal de la fianza ........................................................... 10.000 řŗȬŗŘȬŘŖŚ şǯŜŗśǰřŞ řŞŚǰŜŘ ŗŖǯŖŖŖ

Valor razonable de la fianza ........................................................ 8.219,27

;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
Diferencia .................................................................................... 1.780,73

(OHIHFWR¿QDQFLHURGHODSpUGLGDGHYDORUGHOFDSLWDOVHFRQVLGHUDXQSDJRDQWLFL- à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž

Š‹Ž›
pado por la prestación de servicios que supone el arrendamiento del local.
ŘŜŖ ’Š—£ŠœȱŒ˜—œ’ž’ŠœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱ ........................................... řŘŞǰŝŝ
762 —›Žœ˜œȱŽȱŒ›·’˜œȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱ ............................................ řŘŞǰŝŝ
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›

ŘŜŖ ’Š—£ŠœȱŒ˜—œ’ž’ŠœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱǻŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽǼȱ ............ ŞǯŘŗşǰŘŝ 31-12-20X1. Por la imputación lineal:

ŚŞŖ Šœ˜œȱŠ—’Œ’™Š˜œȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŗŘȱ–ŽœŽœȀ ....... řśŜǰŗś
269 —’Œ’™˜œȱŽ—›ŽŠ˜œȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’˜—ŽœȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱŠȱ•Š›˜ȱ
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›
™•Š£˜ȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŚŞȱ–ŽœŽœȀ ............................... ŗǯŚŘŚǰśŞ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŗŖǯŖŖŖ
621 ››Ž—Š–’Ž—˜œȱ¢ȱŒ¤—˜—Žœȱ ........................................................ řśŜǰŗś
ŚŞŖ Šœ˜ȱŠ—’Œ’™Š˜ȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŗŘȱ–ŽœŽœȀ ........... řśŜǰŗś

řǯȱȱ˜‹›˜ȱŽȱ•Šȱꊗ£ŠȱŽœŽȱŽ•ȱ™ž—˜ȱŽȱŸ’œŠȱŽ•ȱŠ››Ž—Š˜›
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQ

à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž

Š‹Ž›
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŗŖǯŖŖŖ
ŗŞŖ ’Š—£Šœȱ›ŽŒ’‹’ŠœȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱ ................................................. ŞǯŘŗşǰŘŝ ŚŞŖ Šœ˜ȱŠ—’Œ’™Š˜ȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŗŘȱ–ŽœŽœȀ ........... řśŜǰŗś
ŚŞś —›Žœ˜œȱŠ—’Œ’™Š˜œȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŗŘȱ–ŽœŽœȀ .... řśŜǰŗś 269 —’Œ’™˜œȱŽ—›ŽŠ˜œȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’˜—ŽœȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱŠȱ•Š›˜ȱ
™•Š£˜ȱ .............................................................................................. řśŜǰŗś
ŗŞŗ —’Œ’™˜œȱ ›ŽŒ’‹’˜œȱ ™˜›ȱ ™›ŽœŠŒ’à—ȱ Žȱ œŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ Šȱ •Š›˜ȱ
™•Š£˜ȱǿǽǻŗŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŘŗşǰŘŝǼȦŜŖȱ–ŽœŽœǾ × ŚŞȱ–ŽœŽœȀ ............................... ŗǯŚŘŚǰśŞ

www.cef.es 339 řŚŖ www.cef.es

1/1 1/1
 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

2. CRÉDITOS Y DEUDAS POR OPERACIONES COMERCIALES

(GRUPO 4 DEL PGC)

‡ ,QFOX\HORVGHUHFKRVGHFREUR\ODVGHXGDVUHODFLRQDGDVFRQODDFWLYLGDGKDEL-
WXDOFOLHQWHVGHXGRUHVSURYHHGRUHV\DFUHHGRUHVSRUSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV
‡ 6LQRH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDO\HOYHQFLPLHQWRQRVXSHUDHODxRQRHVREOL-

6
CAPÍTULO
JDWRULRDSOLFDUHOFRVWHDPRUWL]DGRSXHGHUHJLVWUDUVHHOFUpGLWRRODGHXGD
ACTIVOS Y PASIVOS SRUHOQRPLQDOVLQKDEHUHIHFWR¿QDQFLHUR
‡ 6LH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDOHVGHFLU¿JXUDQLQWHUHVHVGHIRUPDH[SOtFLWD
FINANCIEROS A HVREOLJDWRULRDSOLFDUHOFRVWHDPRUWL]DGR\GHYHQJDUORVLQWHUHVHVFRPR
COSTE AMORTIZADO JDVWRRLQJUHVR¿QDQFLHURGHVGHODHQWUHJDKDVWDHOSDJRRFREUR
‡ ([LVWHQGRVPpWRGRVSDUDGHWHUPLQDUHOGHWHULRURGHYDORUGHORVFUpGLWRV
SRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHV

± 6LVWHPDLQGLYLGXDOL]DGRDQiOLVLVFiOFXOR\VHJXLPLHQWRLQGLYLGXDO
+D\TXHUHFODVL¿FDUHOFUpGLWRDGXGRVRFREUR\GRWDUGHWHULRURSRU
1. CONCEPTO DE COSTE AMORTIZADO HOLPSRUWHVREUHHOTXHH[LVWHQGXGDVGHUHFXSHUDFLyQ
± 6LVWHPDJOREDOQRKD\TXHUHFODVL¿FDUHOFUpGLWRDGXGRVRFREUR(O
(OFRVWHDPRUWL]DGRLPSOLFDYDORUDUHODFWLYRRSDVLYR¿QDQFLHURSRUHOÀXMRGHHIHF- FiOFXORVHUHJLVWUDDOFLHUUHPHQVXDOWULPHVWUDORDQXDOSULPHURKD\
WLYRFDQWLGDGLQYHUWLGDROtTXLGRGLVSRQLEOHQRSRUHOQRPLQDOORTXHLPSOLFDWHQHUHQ TXHFDQFHODUHOLPSRUWHGRWDGRHQHOSHULRGRSUHFHGHQWHDQWHVGHGRWDU
FXHQWDORVFRVWHVGHODWUDQVDFFLyQJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVIHGDWDULRVS~EOLFRVFRVWHV GHQXHYR(OLPSRUWHVHGHWHUPLQDHQIXQFLyQGHORVVDOGRVSHQGLHQ-
GHUHJLVWURRGHIRUPDOL]DFLyQ WHVGHYHQFLPLHQWRH[FOX\HQGRHQWHVS~EOLFRVFUpGLWRVJDUDQWL]DGRV
RELHQTXHVHDQREMHWRGHFiOFXORGHXQGHWHULRURLQGLYLGXDO
/DLPSXWDFLyQDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVGHOUHQGLPLHQWRRGHOJDVWR¿-  /D5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHVHSWLHPEUHGHTXHUHJXODHO
QDQFLHURVHUHDOL]DSRUHOWLSRHIHFWLYRR7$(TXHQRWLHQHTXHFRLQFLGLUFRQHOLPSRUWH FiOFXORGHORVGHWHULRURVGHOYDORUGHORVDFWLYRVDOUHIHULUVHDOPpWRGR
FREUDGRRSDJDGR JOREDOUHFRPLHQGDGRWDUXQVDOYRSUXHEDHQFRQWUDULR
(OWLSRHIHFWLYRHVHOWLSRGHLQWHUpVTXHVHREWLHQHDOLJXDODUHOYDORULQLFLDOFRQORV
ÀXMRVGHHIHFWLYRHVWLPDGRVDORODUJRGHODYLGDGHOLQVWUXPHQWR¿QDQFLHUR6XFiOFXOR Créditos y deudas por operaciones comerciales
VHKDFHDSDUWLUGHODVIXQFLRQHV¿QDQFLHUDVGHO([FHOGHOD7,5R7,5123(5VHJ~Q
Ž—Œ’–’Ž—˜ȱȱǂȱȱŗŘȱ–ŽœŽœ Vencimiento > 12 meses
ORVÀXMRVWHQJDQODPLVPDIUHFXHQFLDRQR
Valoración inicial Ȋȱ ’ȱ—˜ȱ‘Š¢ȱ’—Ž›·œȱŒ˜—›ŠŒžŠ•ǰȱŸŠȬ Ȋȱ ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ǯ
(OFRVWHDPRUWL]DGRVHDSOLFDHQODVVLJXLHQWHVFDWHJRUtDV •˜›ȱ—˜–’—Š•ǯ
Ȋȱ ’ȱ‘Š¢ȱ’—Ž›·œȱŒ˜—›ŠŒžŠ•ǰȱŒ˜œŽȱ
‡ 3UpVWDPRV\SDUWLGDVDFREUDU Š–˜›’£Š˜ǯ

‡ ,QYHUVLRQHVPDQWHQLGDVKDVWDHOYHQFLPLHQWR Valoración posterior Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽȱ•˜œȱ’—Ž›ŽœŽœȱ™˜›ȱ•ŠȱŠœŠȱŽŽŒ’ŸŠȱǻŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜Ǽǯ

Ȋȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ—ȱ•˜œȱŒ›·’˜œȱ™˜›ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•ŽœDZȱœ’œŽ–Šȱ
‡ 'pELWRV\SDUWLGDVDSDJDU ’—’Ÿ’žŠ•’£Š˜ȱ¢ȱœ’œŽ–Šȱ•˜‹Š•ǯ

www.cef.es 341 342 www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Œ’Ÿ˜œȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

3. CRÉDITOS NO COMERCIALES Y PASIVOS FINANCIEROS Śǯŗǯȱȱȱȱ ȱȱ

(GRUPOS 1, 2 Y 5 DEL PGC)
(QODQRUPDWLYDGHO3*&GH3\PHVHOLQYHUVRUGHEHUiGHFLGLUHQWUHGRVFDWHJRUtDV
‡ ,QFOX\HORVGHUHFKRVGHFREUR\ODVGHXGDVDOPDUJHQGHODDFWLYLGDGSULQ-
FLSDO$PRGRGHHMHPSORORVGHULYDGRVGHODFRPSUDYHQWDGHELHQHVGHO
LQPRYLOL]DGRORVSUpVWDPRVDHPSUHVDVGHOJUXSRORVSUpVWDPRV¿QDQFLH-
URVODVHPLVLRQHVGHGHXGDHWF
‡ (OFULWHULRGHYDORUDFLyQHVFRVWHDPRUWL]DGRFRQLQGHSHQGHQFLDGHTXHHO
SOD]RVHDLQIHULRURVXSHULRUDODxRVLHPSUHKD\HIHFWR¿QDQFLHUR
‡ (QODQRUPDWLYDGHO3*&GH3\PHVORVFRVWHVGHIRUPDOL]DFLyQSXHGHQUH-
JLVWUDUVHGLUHFWDPHQWHDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
‡ (OFiOFXORGHOGHWHULRURGHYDORUGHORVFUpGLWRVQRFRPHUFLDOHVHVLQGLYL-
GXDOL]DGRQRDGPLWHHOVLVWHPDJOREDO
(OYDORUUHFXSHUDEOHGHOFUpGLWRVHGHWHUPLQDDFWXDOL]DQGRORVÀXMRVGHHIHFWLYR
SHQGLHQWHVGHFREURDOWLSRFRQWUDFWXDOLQLFLDOH[FHSWRTXHVHKXELHUDSDFWDGRXQWLSR
GHLQWHUpVYDULDEOHHQFX\RFDVRXWLOL]DPRVHOWLSRGHLQWHUpVTXHVHDSOLFDDODIHFKDGH
FLHUUHGHODVFXHQWDVDQXDOHV
›·’˜œȱ—˜ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œ
Valoración inicial Ȋȱ ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ǯ
Valoración posterior Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽȱ•˜œȱ’—Ž›ŽœŽœȱ™˜›ȱ•ŠȱŠœŠȱŽŽŒ’ŸŠǯ
Ȋȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽ—ȱ•˜œȱŒ›·’˜œȱ—˜ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•ŽœDZȱœ’œŽ–Šȱ’—’Ÿ’žŠ•’Ȭ
£Š˜ǯ
4. INVERSIONES FINANCIERAS EN VALORES REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVDFRVWHDPRUWL]DGR159GHO3*&GH3\PHV
± (VWDFDWHJRUtDLQFOX\HGHXGDFRWL]DGDRQRVLHPSUHTXHODVLQWHQFLR-
QHVVHDQODVGHQRYHQGHUORVWtWXORVDFRUWRSOD]R
± /DHOHFFLyQGHODFXHQWDSDUDFRGL¿FDUODFRPSUDHVWiHQIXQFLyQGHOD
IHFKDGHUHHPEROVRFXHQWD©9DORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDD
ODUJRSOD]RªVLHOYHQFLPLHQWRVXSHUDHODxR\FXHQWD©9DORUHV
UHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDDFRUWRSOD]RªVLHOYHQFLPLHQWRHVLJXDOR
LQIHULRUDODxR
± /RVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQODFRPSUDSXHGHQUHJLVWUDUVHFRPRJDVWR
GHOHMHUFLFLRORTXHIDFLOLWDHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV
± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV\GHWHULRURGHYDORU
± (OFiOFXORGHOYDORUUHFXSHUDEOHSDUDGHWHUPLQDUVLSURFHGHGHWHULR-
URGHOYDORUHVWiHQIXQFLyQGHVLVRQWtWXORVFRWL]DGRVRQR(QHO
VXSXHVWRGHTXHFRWLFHQHQEROVDDSOLFDODFRWL]DFLyQGHOFLHUUHGH
HMHUFLFLRPLHQWUDVTXHVLORVWtWXORVQRFRWL]DQHQEROVDHVHOYDORU
DFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRDFWXDOL]DGRDOWLSRHIHFWLYRLQLFLDO
 3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRURGHYDORU
Código Cuenta Debe Haber
696 ·›’Šœȱ™˜›ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱǯǯ XXXX
Řşŝȱ˜ȱ ŽŽ›’˜›˜ȱ Žȱ ŸŠ•˜›ȱ Žȱ ŸŠ•˜›Žœȱ ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱ Žȱ ŽžŠȱ Šȱ
597 •Š›˜ȱ˜ȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU159GHO3*&GH
3\PHV
/DHPSUHVDDGTXLHUHWtWXORVTXHUHSUHVHQWDQSDUWHGHXQDGHXGDWDOHVFRPRREOLJD-
FLRQHVERQRVSDJDUpVSUHIHUHQWHVFpGXODVHWF/DFRQGLFLyQGHOLQYHUVRUHVGHDFUHH- ± /DLQWHQFLyQGHOLQYHUVRUHVYHQGHUORVWtWXORVDFRUWRSOD]R
GRUQRGHVRFLR/DFRQWDELOL]DFLyQGHODFRPSUDGHORVWtWXORV\VXYDORUDFLyQSRVWHULRU ± /DFRPSUDGHORVWtWXORVVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©9DORUHVUHSUH-
GHSHQGHGHODQRUPDWLYDFRQWDEOH3*&R3*&GH3\PHV\GHFXiOHVVHDQODVLQWHQFLR- VHQWDWLYRVGHGHXGDDFRUWRSOD]RªFRQLQGHSHQGHQFLDGHODIHFKDGH
QHVTXHWHQJDHOLQYHUVRU UHHPEROVR

www.cef.es 343 344 www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Œ’Ÿ˜œȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

± /RVJDVWRVGHFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORVVHUHJLVWUDQDSDUWHFXHQ-
WD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
± 6LYHQGHXQDSDUWHGHORVWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUHOFXSyQ
GHYHQJDGRDFWXDOL]DUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHOGtDGHODYHQWD
\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRV
± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWH
DPRUWL]DGR\VRORFXDQGRHOHPLVRUWHQJDGL¿FXOWDGHVSDUDKDFHU
IUHQWHDOSDJRGHORVFXSRQHVRDOUHHPEROVRGHORVWtWXORVSURFHGHUi
UHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU
‡ ,QYHUVLRQHVPDQWHQLGDVKDVWDHOYHQFLPLHQWR159GHO3*&
± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJDUHOFXSyQ\DMXVWDUHOWtWXORDODFRWL]DFLyQ
GHFLHUUH ± ,QFOX\HODGHXGDFRWL]DGDDGTXLULGDSRUHOLQYHUVRUFRQODLQWHQFLyQ
GHPDQWHQHUODKDVWDODIHFKDGHUHHPEROVRQRWLHQHSUREOHPDVGHOL-
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
TXLGH]TXHKDJDQSUHYLVLEOHTXHWHQJDTXHDFXGLUDOPHUFDGRDYHQ-
ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª GHUORVWtWXORV
± /DFRGL¿FDFLyQGHODFRPSUDVHUHJLVWUDHQIXQFLyQGHODIHFKDGH
UHHPEROVRHLQFOX\HORVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLDULRVFRPRPD\RU
Inversión en valores reprentativos de deuda. PGC de Pymes
FRVWHGHODFWLYR¿QDQFLHUR
Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ–Š—Ž—’˜œȱ ± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUDSRUFRVWH
Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜
para negociar
DPRUWL]DGR\FiOFXORGHOGHWHULRURGHYDORUHQIXQFLyQGHODFRWL]D-
Valoración inicial Ȋȱ ˜’’ŒŠŒ’à—DZȱ Řśŗȱ ˜ȱ śŚŗǰȱ œŽø—ȱ Ȋȱ ˜’ęŒŠŒ’à—DZȱśŚŗǯ FLyQGHFLHUUH
ŽŒ‘ŠȱŽȱ›ŽŽ–‹˜•œ˜ǯ Ȋȱ Šœ˜œȱ’—Ž›–Ž’Š›’˜œDZȱŜŜşǰȱȍ›˜œȱ
Valoración posterior
ŚǯŘǯȱȱȱȱ 
(QODQRUPDWLYDGHO3*&HOLQYHUVRUGHEHUiHOHJLUHQWUHFXDWURFDWHJRUtDV
Ȋȱ Šœ˜œȱ’—Ž›–Ž’Š›’˜œDZȱŜŜşǰȱȍ›˜œȱ
Šœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȎǯ
Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽȱ•˜œȱ’—Ž›ŽœŽœȱ™˜›ȱŒ˜œŽȱ
Š–˜›’£Š˜ǯ
Ȋȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱȱƽȱȱŠ•˜›ȱŽ—ȱ•’Ȭ
‹›˜œȱȱȮȱȱŠ•˜›ȱŠŒžŠ•ȱ̞“˜œȱŽŽŒ’Ÿ˜ǯ
Šœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȎǯ
Ȋȱ Ž›’˜’ęŒŠŒ’à—ȱŽ•ȱŒž™à—ǯ
Ȋȱ “žœŽȱŠȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽDZ
Ÿȱ ŝŜřŖǰȱȍŽ—ŽęŒ’˜ȱŽȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ
—Ž˜Œ’ŠŒ’à—Ȏǯ
źȱ ŜŜřŖǰȱȍ·›’ŠȱŽȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ
—Ž˜Œ’ŠŒ’à—Ȏǯ
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU159GHO3*&
± /DLQWHQFLyQGHOLQYHUVRUHVYHQGHUORVWtWXORVDFRUWRSOD]R
± /DFRPSUDVHFRGL¿FDHQODFXHQWD©9DORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGH
GHXGDDFRUWRSOD]RªFRQLQGHSHQGHQFLDGHODIHFKDGHUHHPEROVR
± /RVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLDULRVHQODFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORV
VHUHJLVWUDQDSDUWHFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
± 6LYHQGHXQDSDUWHGHORVWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUHOFXSyQ
GHYHQJDGRDFWXDOL]DUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHODIHFKDGHOD
YHQWD\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRV
± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJDUHOFXSyQ\DMXVWDUHOWtWXORDODFRWL-
]DFLyQGHFLHUUH
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
‡ 3UpVWDPRV\SDUWLGDVDFREUDU159GHO3*& ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª

± &XDQGRVHWUDWDGHWtWXORVUHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDTXHQRFRWLFHQHQ ‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD159GHO3*&

EROVD
± /DFRGL¿FDFLyQHQODFRPSUDGHSHQGHGHODIHFKDGHUHHPEROVRFXHQWD ± 6HWUDWDGHWtWXORVFRWL]DGRVTXHQRFXPSOHQORVUHTXLVLWRVSDUDFOD-
RTXHLQFOX\HORVFRVWHVGHWUDQVDFFLyQDVRFLDGRVDODFRPSUD VL¿FDUORVFRPRFDUWHUDPDQWHQLGDKDVWDHOYHQFLPLHQWRQLFRPRDFWL-

www.cef.es 345 346 www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Œ’Ÿ˜œȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

YRVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU\TXHSXHGHVHUTXHGHFLGDYHQGHUORV
Inversión en valores reprentativos de deuda. Normativa PGC
HQEROVDDQWHVGHOUHHPEROVRSHURQRHQXQFRUWRSOD]R
± /DFRPSUDVHFRGL¿FDHQODFXHQWD©9DORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGH Valoración inicial Valoración posterior
GHXGDDODUJRSOD]RªHLQFOX\HORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRV
ǯǯǯȦǯǯǯ
± 9DORUDFLyQSRVWHULRULPSXWDFLyQGHOLQJUHVR¿QDQFLHURHQIXQFLyQ
Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ–Š—- Ȋȱ ˜’ęŒŠŒ’à—DZȱśŚŗǰȱȍŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽȬ Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽ•ȱŒž™à—ǯ
GHODWDVDHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR\DMXVWHGHODLQYHUVLyQD tenidos para negociar œŽ—Š’Ÿ˜œȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜Ȏǯ Ȋȱ “žœŽȱŠȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽDZ
YDORUUD]RQDEOHFRPRLQJUHVRRJDVWRLPSXWDEOHGLUHFWDPHQWHDSD- (NRV 9.ª 2.3 del PGC) Ȋȱ Šœ˜œȱŽȱŒ˜–™›ŠDZȱŜŜşǰȱȍ›˜œȱ
WULPRQLRQHWR Šœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȎǯ Ÿ ŝŜřŖǰȱȍŽ—ŽęŒ’˜ȱŽȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ
—Ž˜Œ’ŠŒ’à—Ȏǯ
Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDOD ź ŜŜřŖǰȱȍ·›’ŠȱŽȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ
YHQWDª —Ž˜Œ’ŠŒ’à—Ȏǯ

ź©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDOD Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜- Ȋȱ ˜’ęŒŠŒ’à—DZȱŘśŗǰȱȍŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽȬ Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽ•ȱ’—›Žœ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ

YHQWDª nibles para la venta œŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȎǰȱŽȱ’—Œ•ž¢Žȱ ™˜›ȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ǯ
(NRV 9.ª 2.6 del PGC) •˜œȱŠœ˜œȱŽȱŒ˜–™›Šǯ Ȋȱ “žœŽȱŠȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•ŽDZ
 /DVFXHQWDV\UHFRJHQHOLPSRUWHEUXWRTXHKDEUtDTXHUHV-
WDUOHHOHIHFWRLPSRVLWLYRFRQODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª\ Ÿ şŖŖǰȱȍŽ—ŽęŒ’˜œȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱęȬ
WUDQVIHULUHOQHWRDODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV —Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•Šȱ
ŸŽ—ŠȎǯ
¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
ź ŞŖŖǰȱȍ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱęȬ
 /DFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRVGLVSRQLEOHVSDUD —Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•Šȱ
ODYHQWDªUHFRJHODGLIHUHQFLDHQWUHHOFRVWHDPRUWL]DGR\HOYDORUGH ŸŽ—ŠȎǯ
FRWL]DFLyQHQEROVD6XVDOGRSXHGHVHUSRVLWLYRRQHJDWLYR

Inversión en valores reprentativos de deuda. Normativa PGC

Valoración inicial Valoración posterior

Préstamos y partidas a Ȋȱ ˜’’ŒŠŒ’à—DZȱ Řśŗȱ ˜ȱ śŚŗȱ œŽø—ȱ Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽ•ȱ’—›Žœ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ

cobrar ŽŒ‘ŠȱŽȱ›ŽŽ–‹˜•œ˜ȱŽȱ’—Œ•ž¢ŽȱŠœȬ ™˜›ȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ǯ
(NRV 9.ª 2.1 del PGC) ˜œȱŽȱŒ˜–™›Šǯ Ȋȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱȱƽȱȱŠ•˜›ȱŽ—ȱ•’Ȭ
‹›˜œȱȱȮȱȱŠ•˜›ȱŠŒžŠ•ȱŽȱ•˜œȱ̞“˜œȱ
ŽȱŽŽŒ’Ÿ˜ǯȱ

Inversión mantenida a Ȋȱ ˜’’ŒŠŒ’à—DZȱ Řśŗȱ ˜ȱ śŚŗȱ œŽø—ȱ Ȋȱ ŽŸŽ—˜ȱŽ•ȱ’—›Žœ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ

vencimiento ŽŒ‘ŠȱŽȱ›ŽŽ–‹˜•œ˜ȱŽȱ’—Œ•ž¢ŽȱŠœȬ ™˜›ȱŒ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜ǯ
(NRV 9.ª 2.2 del PGC) ˜œȱŽȱŒ˜–™›Šǯ Ȋȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱȱƽȱȱŠ•˜›ȱŽ—ȱ
•’‹›˜œȱȱȮȱȱŠ•˜›ȱŽȱŒ˜’£ŠŒ’à—ȱŠ•ȱ
Œ’Ž››ŽȱŽȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ǯȱ

ǯǯǯȦǯǯǯ

www.cef.es 347 348 www.cef.es

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 SUPUESTO 39. Enunciado
SUPUESTO 39 CAPÍTULO 6 Créditos y deudas por operaciones comerciales

CRÉDITOS Y DEUDAS POR

OPERACIONES COMERCIALES ENUNCIADO Caso 3

El día 31 de octubre de 20X0 teníamos que cobrar de un cliente 36.300 euros. Nos
abona 12.000 euros mediante un talón bancario y el resto queda pendiente. La empresa
Caso 1 decide dotar deterioro de valor por el 100 % del saldo pendiente de cobro.

El 20 de abril de 20X1 acuerda una quita de 2.000 euros y cobra el resto del crédito
El 1 de abril de 20X0 vende a un cliente productos por importe de 24.000 euros más
mediante transferencia bancaria.
el 21 % de IVA, cobrando 15.000 euros y la totalidad del IVA al contado mediante talón
EDQFDULR(OLPSRUWHUHVWDQWHVHFREUDUiHOGHMXOLRGH;VLQTXH¿JXUHQLQWHUHVHV
de forma explícita en la factura, tal como se muestra a continuación: SE PIDE

Productos ..................................................................................... 24.000 Contabilizar las operaciones anteriores.

IVA de la operación (24.000 × 21 %) ............................................. 5.040

Caso 4
Total ............................................................................................. 29.040
8QDHPSUHVDQRVIDFLOLWDORVVLJXLHQWHVGDWRVDOFLHUUHGHOHMHUFLFLR;

SE PIDE 430, «Clientes» ....................................................................... 120.000 euros

431, «Clientes, efectos comerciales a cobrar» ....................... 30.000 euros
Contabilizar las operaciones anteriores.
©&OLHQWHVHPSUHVDVGHOJUXSRª...................................... 60.000 euros
436, «Clientes de dudoso cobro» ........................................... 40.000 euros
Caso 2 440, «Deudores» .................................................................... 10.000 euros
446, «Deudores de dudoso cobro» ......................................... 15.000 euros
(OGHHQHURGH;IDFWXUDDXQFOLHQWHXQRVSURGXFWRVFX\RFREURWHQGUiOXJDUGHQ- ©&UpGLWRVDODUJRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRª................ 80.000 euros
WURGHDxRVSRUHXURVFRQ,9$LQFOXLGRDO(QODIDFWXUDQR¿JXUDQGHIRUPD ©&UpGLWRVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRª ............... 20.000 euros
H[SOtFLWDLQWHUHVHVSHUROD¿QDQFLDFLyQKDELWXDOSDUDRSHUDFLRQHVVLPLODUHVHVGHODQXDO

Productos ..................................................................................... 10.000 Información complementaria

IVA al 21 % .................................................................................. 2.100

‡ (OVDOGRGHODFXHQWD©&OLHQWHVªLQFRUSRUDHXURVSHQGLHQWHV
de cobro con las Administraciones públicas.
Total ............................................................................................. 12.100
‡ (QHOHMHUFLFLRDQWHULRUGRWyHXURVGHGHWHULRURJOREDO

SE PIDE
SE PIDE
Contabilizar la venta, el devengo de los intereses y el cobro a 31 de diciem- Ajustar al cierre del ejercicio 20X0 el deterioro global si estima un porcentaje
bre de 20X1. Žȱ–˜›˜œ’ŠȱŽ•ȱŘȹƖǯ

www.cef.es 349 350 www.cef.es

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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Enunciado

Caso 5

(OGHHQHURGH;FRPSUDPRVSURGXFWRVDXQDHPSUHVDGHOJUXSRSRULPSRUWH
GHHXURVPiVHOGH,9$FX\RSDJRHVWiSUHYLVWRSDUDHOGHMXQLRGH;
La factura no detalla intereses, tal como se muestra a continuación:

Productos ..................................................................................... 60.000

IVA al 21 % .................................................................................. 12.600

Total ............................................................................................. 72.600

SE PIDE

Registrar la factura, el devengo de intereses y el pago si el tipo de interés de

ꗊ—Œ’ŠŒ’à—ȱ™Š›Šȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—Žœȱœ’–’•Š›ŽœȱŽœȱŽȱž—ȱŜȹƖȱŠ—žŠ•ǯ

www.cef.es 351

1/1 1/1
 SUPUESTO 39. Solución
SUPUESTO 39 CAPÍTULO 6 Créditos y deudas por operaciones comerciales

CRÉDITOS Y DEUDAS POR

OPERACIONES COMERCIALES SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 9.000

430 Clientes ......................................................................................... 9.000
NORMATIVA APLICABLE

NRV 9.ª del PGC Caso 2

/RVFUpGLWRV\GHXGDVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHVFRQYHQFLPLHQWRLJXDORLQIH-
ULRUDODxRTXHQRWHQJDQLQWHUpVFRQWUDFWXDOSXHGHQUHJLVWUDUVHSRUHOYDORUQRPLQDO
PLHQWUDVTXHVLHOYHQFLPLHQWRVXSHUDHODxRHVREOLJDWRULRDSOLFDUFRVWHDPRUWL]DGR
XWLOL]DQGRXQWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGR(OSUHFLRDFRUGDGRLQFOX\HORVLQWHUHVHVGH
forma implícita.
&RPRHOSOD]RGHFREURVXSHUDHODxRLPSOLFDTXHSDUWHGHORVHXURVLQFOX-
\HQGHIRUPDLPSOtFLWDLQWHUHVHVFX\RFiOFXORUHTXLHUHDFWXDOL]DUHOLPSRUWHDFREUDU
dentro de los 2 años que son 12.100 euros a tipo de interés de mercado del 4 %.
Valor actual del crédito [12.100/(1,04)2] ......................................... 11.187,13
IVA de la operación ..................................................................... 2.100

SOLUCIÓN ;3RUHOUHJLVWURGHODIDFWXUD

Caso 1 Código Cuenta Debe Haber

;3RUHOUHJLVWURGHODIDFWXUD 450 Clientes a largo plazo ................................................................. 11.187,13

701 Venta de productos terminados ................................................ 9.087,13
(11.187,13 – 2.100)

477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 2.100

Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes ......................................................................................... 9.000

(O3*&UHFRPLHQGDXWLOL]DUHOVXEJUXSRFXDQGRHOSOD]RGHFREURHQFUpGLWRV
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 20.040
comerciales supere el año.
(15.000 + 5.040)

701 Venta de productos terminados ................................................ 24.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 5.040 ;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV

Código Cuenta Debe Haber

&RPRHOYHQFLPLHQWRQRVXSHUDHODxRVHUHJLVWUDHOFUpGLWRSRUHOQRPLQDOVLQ
HIHFWR¿QDQFLHUR 450 Clientes ......................................................................................... 447,49
ŝŜŘ Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresas ............... 447,49
31-7-20X0. Por el cobro del saldo pendiente: (11.187,13 × ŚȹƖǼ

www.cef.es 353 354 www.cef.es

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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución SUPUESTO 39. Solución Créditos y deudas por operaciones comerciales

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWR 31-10-20X0. Por la dotación del deterioro de valor:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes ......................................................................................... ŗŗǯŜřŚǰŜŘ

ŜşŚ Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comer-
450 Clientes a largo plazo ................................................................. ŗŗǯŜřŚǰŜŘ ciales .............................................................................................. 24.300
(11.187,13 + 447,49)
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 24.300

;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHOVHJXQGRDxR
;3RUODFRQWDELOL]DFLyQGHODTXLWD\HOFREURGHOFUpGLWR

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
430 Clientes ......................................................................................... ŚŜśǰřŞ
ŝŜŘ Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas ............... ŚŜśǰřŞ 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 22.300
ǻŗŗǯŜřŚǰŜŘ × ŚȹƖǼ ŜśŖ Pérdidas de créditos comerciales incobrables ........................ 2.000
ŚřŜ Cliente de dudoso cobro ............................................................ 24.300

31-12-20X1. Por el cobro del crédito:

Por la reversión del deterioro de valor:
Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 12.100 Código Cuenta Debe Haber
430 Clientes ......................................................................................... 12.100
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 24.300
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comer-
ciales .............................................................................................. 24.300
Caso 3

;3RUHOYHQFLPLHQWRGHOGHUHFKRGHFREURFRQHOFOLHQWH
Caso 4

Código Cuenta Debe Haber (OVLVWHPDJOREDOGHGHWHULRURGHFUpGLWRVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHVLPSOLFDTXH

DOQRKDEHUXQVHJXLPLHQWRGHODUHYHUVLyQSULPHURKD\TXHFDQFHODUHOLPSRUWHGRWDGR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 12.000
en el ejercicio anterior y dotarlo de nuevo en función de los saldos pendientes de ven-
ŚřŜ Clientes de dudoso cobro .......................................................... 24.300
FLPLHQWRDOFLHUUHDFWXDOTXHQRVHDQHQWHVS~EOLFRVRFUpGLWRVJDUDQWL]DGRVQLFXHQWHQ
430 Clientes ......................................................................................... řŜǯřŖŖ
con deterioro individual.

www.cef.es 355 řśŜ www.cef.es

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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución SUPUESTO 39. Solución Créditos y deudas por operaciones comerciales

;3RUODFDQFHODFLyQGHOGHWHULRURJOREDOFRUUHVSRQGLHQWHDOHMHUFLFLR
Código Cuenta Debe Haber
anterior:
ŜŖŖ Compras de mercaderías ........................................................... 53.923,92
ǻŜŜǯśŘřǰşŘȱȱȮȱȱŗŘǯŜŖŖǼ
Código Cuenta Debe Haber
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ ŗŘǯŜŖŖ
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 5.000 420 Proveedores a largo plazo, empresas del grupo .................... ŜŜǯśŘřǰşŘ
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comer-
ciales .............................................................................................. 5.000
(OSDJRGHODFRPSUDVXSHUDHODxRQRH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDOSHURODQRUPD-
WLYDH[LJHFRQVLGHUDUHOHIHFWR¿QDQFLHUR8QDSDUWHGHORVHXURVVRQLQWHUHVHV
;3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRURJOREDOGHOHMHUFLFLRDFWXDO LPSOtFLWRVFX\RFiOFXORVHUHDOL]DDFWXDOL]DQGRODGHXGDDOGHWLSRGHLQWHUpVGH
mercado.

Código Cuenta Debe Haber

Valor actual del pasivo [72.600/(1 + 0,06)1,5] .................................. 66.523,92
ŜşŚ Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comer- IVA de la operación ..................................................................... 12.600
ciales .............................................................................................. 4.000
(200.000 × ŘȹƖǼ Precio al contado del producto (66.523,92 – 12.600) ...................... 53.923,92
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ... 4.000
;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV
(OVLVWHPDJOREDOVHDSOLFDVREUHORVFUpGLWRVFRPHUFLDOHVSHQGLHQWHVGHYHQFLPLHQWR
TXHQRWHQJDQVLVWHPDLQGLYLGXDOL]DGRGHMDQGRDOPDUJHQODV$GPLQLVWUDFLRQHVS~EOLFDV\ Código Cuenta Debe Haber
ORVFUpGLWRVJDUDQWL]DGRV1RSXHGHQLQFOXLUVHORVFUpGLWRV¿QDQFLHURVGHOJUXSRRGHO3*&
TXHVHUHJLVWUDQSRUHOVLVWHPDLQGLYLGXDOL]DGR ŜŜŘ Intereses de deudas, otras empresas ........................................ 3.991,44
ǻŜŜǯśŘřǰşŘ × ŜȹƖǼ

Los saldos de créditos comerciales no vencidos son: 420 Proveedores a largo plazo ......................................................... 3.991,44

Clientes [120.000 – 20.000 (Administraciones públicas)] ............................ 100.000

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGD
Clientes, efectos comerciales a cobrar ........................................ 30.000
&OLHQWHVHPSUHVDVGHOJUXSRQRYHQFLGRV ................................ 60.000
Código Cuenta Debe Haber
Deudores ..................................................................................... 10.000
420 Proveedores a largo plazo ......................................................... ŝŖǯśŗśǰřŜ
Suma total .................................................................................... 200.000 400 Proveedores ................................................................................. ŝŖǯśŗśǰřŜ
ǻŜŜǯśŘřǰşŘȱȱƸȱȱřǯşşŗǰŚŚǼ

Caso 5 ;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV\HOSDJRGHODGHXGD

1-1-20X0. Por la compra: 3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHHQHURDMXQLR

www.cef.es 357 358 www.cef.es

1/1 1/1
Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución

Código Cuenta Debe Haber

ŜŜŘ Intereses de deudas, otras empresas ........................................ ŘǯŖŞŚǰŜŚ

ǻŝŘǯŜŖŖȱȱȮȱȱŝŖǯśŗśǰřŜǼ

400 Proveedores ................................................................................ ŘǯŖŞŚǰŜŚ

3RUHOSDJR

Código Cuenta Debe Haber

400 Proveedores ................................................................................. ŝŘǯŜŖŖ

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. ŝŘǯŜŖŖ

www.cef.es 359

1/1 1/1
 SUPUESTO 40 CAPÍTULO 6
INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO ENUNCIADO

El 1 de enero de 20X0 adquiere 2.000 bonos cupón cero del Banco Sabadell que
se emiten a 100 euros de valor nominal, siendo el valor de reembolso de 103,50 euros a
31 de diciembre de 20X2.

Al adquirir los títulos hemos pagado una comisión del 0,25 % sobre el valor nomi-
nal, además tendrá que abonar por gastos de custodia una comisión del 0,20 % sobre el
valor nominal al cierre de cada ejercicio.

La intención de la empresa es mantener la inversión hasta su vencimiento, siendo

la rentabilidad efectiva anual (TAE):

Efectivo invertido .............................................................. – 200.500

Cobro ................................................................................. 0
Cobro ................................................................................. 0
Reembolso de títulos ......................................................... 207.000
TIR .................................................................................... 1,0691599846 %

7DEOD¿QDQFLHUDGHODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR

Fecha Rentabilidad efectiva Coste amortizado

1-1-20X0 200.500
31-12-20X0 2.143,67 202.643,67
31-12-20X1 2.166,58 204.810,25
31-12-20X2 2.189,75 207.000

SE PIDE

Registrar la compra de los bonos, la rentabilidad y el reembolso de la in-

versión.

www.cef.es 361

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 SUPUESTO 40. Solución
SUPUESTO 40 CAPÍTULO 6 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO SOLUCIÓN Al ser bonos cupón cero la rentabilidad se acumula al valor del título y no se per-
cibe hasta el reembolso.

31-12-20X0. Por el pago de los gastos de custodia:

NORMATIVA APLICABLE

NRV 9.ª 2.2 del PGC Código Cuenta Debe Haber

626 Servicios bancarios y similares ................................................. 400

La categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento incluye títulos re- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400
SUHVHQWDWLYRVGHGHXGDTXHFRWLFHQHQXQPHUFDGRR¿FLDO\FRQXQDIHFKDGHYHQFL-
PLHQWR¿MDGD
Gastos de custodia [200.000 (nominal) × 0,20 %] ............................. 400
La intención del inversor es conservar los títulos hasta el vencimiento, no especu-
lar o venderlos en el mercado secundario. Para ello la empresa debe contar con capaci-
GDG¿QDQFLHUD ;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUD

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 2.166,58
761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 2.166,58
1-1-20X0. Por la compra de los bonos del Banco Sabadell:

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQ
Código Cuenta Debe Haber

251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 200.500

[(2.000 bonos × 100 euros) + 500 (gastos)] Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 200.500
541 Valores representativos de deuda a corto plazo .................... 204.810,25
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 204.810,25
Gastos por la compra de los bonos [200.000 euros (nominal) × 0,25 %] .. 500

;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUD 31-12-20X1. Por el pago de los gastos de custodia:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 2.143,67 626 Servicios bancarios y similares ................................................. 400
761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 2.143,67 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400

www.cef.es 363 364 www.cef.es

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Inversiones mantenidas hasta el vencimiento SUPUESTO 40. Solución

;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUD

Código Cuenta Debe Haber

541 Valores representativos de deuda a corto plazo .................... 2.189,75

761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 2.189,75

31-12-20X2. Por el cobro del reembolso de los títulos:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 207.000

541 Valores representativos de deuda a corto plazo .................... 207.000
(2.000 bonos × 103,50 euros)

31-12-20X2. Por el pago de los gastos de custodia:

Código Cuenta Debe Haber

626 Servicios bancarios y similares ................................................. 400

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400

www.cef.es 365

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 SUPUESTO 41. Enunciado
SUPUESTO 41
CAPÍTULO 6 Créditos no comerciales

CRÉDITOS NO COMERCIALES
ENUNCIADO
Rentabilidad Parte Gastos Coste
Fecha Cuota
efectiva explícita notario amortizado

1-1-20X0 201.500
El 1 de enero de 20X0 la empresa A concede un crédito de 200.000 euros a la en- 31-12-20X0 9.007,23 10.000 992,77 110.000 100.507,23
tidad Z que va a devolver en 2 años en partes iguales más el 5 % de intereses sobre el 31-12-20X1 4.492,77 5.000 507,23 105.000 0
capital pendiente.
13.500 15.000 1.500
El contrato se formaliza ante notario siendo los costes de 1.500 euros más el 21 %
de IVA y 150 euros de retención de profesionales independientes. El coste de la factura
lo asume el prestamista y se paga mediante transferencia bancaria.
SE PIDE
Cuadro de amortización del crédito:
1. Contabilizar la concesión del crédito y el cobro de la primera cuota,
Ž—’Ž—˜ȱŽ—ȱŒžŽ—Šȱ•Šȱ›ŽŽ—Œ’à—ȱŽ•ȱŗşȹƖȱœ˜‹›Žȱ•˜œȱ’—Ž›ŽœŽœȱ™˜›ȱ›Ž—-
tas del capital mobiliario.
Amortización Deuda
Fecha Cuota Intereses
capital pendiente 2. El deudor al cierre de 20X1 paga los intereses, pero aplaza la devolu-
Œ’à—ȱŽ•ȱŒŠ™’Š•ȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŘȱŠ™•’ŒŠ—˜ȱž—ŠȱŠœŠȱŽȱ’—Ž›·œȱŽ•ȱŞȹƖǯ
1-1-20X0 200.000
31-12-20X0 110.000 10.000 100.000 100.000 La entidad A estima que la probabilidad de cobrar dicha cuota es del
31-12-20X1 105.000 5.000 100.000 0 ŜŖȹƖǯ
řǯȱ ȱꗊ•ŽœȱŽȱŘŖŘǰȱ•ŠȱŽ—’Šȱȱ‘Šȱœ’˜ȱŽŒ•Š›ŠŠȱŽ—ȱŒ˜—Œž›œ˜ȱ¢ȱ‘Šȱ
abierto fase de liquidación.
La rentabilidad efectiva que obtiene el prestamista es el tipo de intereses que iguala ȱ ŠȱŽ—’ŠȱȱŠȱŽȱ‹Š“ŠȱŽ•ȱŒ›·’˜ȱ™˜›ȱ’—œ˜•ŸŽ—Œ’ŠȱŽę—’’ŸŠȱŽ•ȱ
ORVÀXMRVGHLQYHUVLyQFRQORVFREURV deudor.

200.000 + 1.500 = 110.000 (1 + i)–1 + 105.000 (1 + i)–2

8WLOL]DPRVODIXQFLyQ¿QDQFLHUDGHO([FHOGHOD7,5SDUDGHWHUPLQDUHOWLSRHIHFWLYR

Inversión ............................................................................ – 201.500

Primera cuota .................................................................... 110.000
Segunda cuota ................................................................... 105.000
7,5 .................................................................................... 4,4700916 %

7DEOD¿QDQFLHUDSDUDLPSXWDUODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR

www.cef.es 367 368 www.cef.es

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 SUPUESTO 41. Solución
SUPUESTO 41
CAPÍTULO 6 Créditos no comerciales

CRÉDITOS NO COMERCIALES
SOLUCIÓN Los costes de formalizar el préstamo ante notario los asume la entidad A (prestamista).

En la normativa del PGC, los costes relacionados con el crédito se suman a la in-
versión y forman parte de la rentabilidad efectiva, por lo que aplica coste amortizado.
NORMATIVA APLICABLE Por los gastos de formalización:

NRV 9.ª 2.1 del PGC y Resolución del ICAC sobre deterioros
Código Cuenta Debe Haber

542 Créditos a corto plazo (tabla coste amortizado el primer año) . 992,77
Los créditos no comerciales están incluidos en la categoría de préstamos y partidas
a cobrar y deben valorarse por coste amortizado. 252 Créditos a corto plazo (tabla coste amortizado el segundo
año) ................................................................................................ 507,23
El deterioro de valor de los créditos no comerciales se calcula comparando el valor 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 315
HQOLEURVGHOFUpGLWRFRQHOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRIXWXURVDFWXDOL]DGRVD 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 150
la tasa de interés inicial o contractual. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.665

6LVHSDFWDXQWLSRGHLQWHUpVYDULDEOHDHIHFWRVGHDFWXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYR
futuros se tomará el tipo de interés efectivo a la fecha de cierre de las cuentas anuales. ;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUDGHOSULPHUDxR

Si se renegocian las condiciones iniciales del crédito, deberá recalcular el deterioro

GHYDORUWHQLHQGRHQFXHQWDORVQXHYRVÀXMRVGHHIHFWLYRDFWXDOL]DGRVDOWLSRFRQWUDFWXDO Código Cuenta Debe Haber
LQLFLDO1RSURFHGHGDUGHEDMDHOFUpGLWRDQWHULRU\UHJLVWUDUHOQXHYR
547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 10.000
6LHQHMHUFLFLRVSRVWHULRUHVHOLPSRUWHGHODSpUGLGDSRUGHWHULRURGHYDORUGLVPL- (200.000 × śȹƖǼ
QX\HHOOtPLWHGHODUHYHUVLyQHVWDUiHQHOYDORUTXHWHQGUtDHODFWLYR¿QDQFLHURDFRVWH 762 Ingresos de créditos, otras empresas (rentabilidad efectiva
amortizado en la fecha de la reversión, sino se hubiera contabilizado el deterioro de valor. cuadro coste amortizado) .......................................................... 9.007,23
542 Créditos a corto plazo (gastos de notaría del primer año) ... 992,77

SOLUCIÓN
31-12-20X0. Por el cobro de la cuota:

1. Concesión del crédito y el cobro de la primera cuota

Código Cuenta Debe Haber

1-1-20X0. Por la concesión del crédito: 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 108.100
[110.000 – (10.000 × ŗşȹƖǼǾ

Código Cuenta Debe Haber 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 1.900
(10.000 × ŗşȹƖǼ
542 Créditos a corto plazo ................................................................ 100.000 547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 10.000
252 Créditos a largo plazo ................................................................ 100.000 (200.000 × śȹƖǼ

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 200.000 542 Créditos a corto plazo ................................................................ 100.000

www.cef.es 369 370 www.cef.es

1/1 1/1
Créditos no comerciales SUPUESTO 41. Solución SUPUESTO 41. Solución Créditos no comerciales

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWRFRVWHDPRUWL]DGR $XQTXHDOUHQHJRFLDUVH¿MDXQWLSRGHLQWHUpVGHODHIHFWRVGHDFWXDOL]DUORV

ÀXMRVGHHIHFWLYRSDUDGHWHUPLQDUHOGHWHULRURGHYDORUFRQWLQ~DDFWXDOL]DQGRVHDOWLSR
de interés inicial que era de 4,4700916 %.
Código Cuenta Debe Haber

Valor en libros del crédito financiero .......................................... 100.000

542 Créditos a corto plazo ................................................................ 100.507,23
252 Créditos a largo plazo ................................................................ 100.507,33 Importe recuperable [108.000/1,044700916) × 60 %] ........................ 62.027,32

Deterioro de valor ....................................................................... 37.972,68

2. Impago de la segunda cuota, renegociación y deterioro de valor
Código Cuenta Debe Haber
;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUDGHOVHJXQGRDxR
6993 Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, otras
empresas ....................................................................................... 37.972,68
Código Cuenta Debe Haber 598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo .......................... 37.972,68

547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas ................ 5.000

(100.000 ×ȱȱśȹƖǼ
762 Ingresos de créditos, otras empresas (rentabilidad efectiva řǯȱȱ—œ˜•ŸŽ—Œ’ŠȱŽę—’’ŸŠȱŽ•ȱŽž˜›
cuadro coste amortizado) ........................................................... 4.492,77
542 Créditos a corto plazo (gastos de notaría del segundo año) .. 507,23 $QWHVGHGDUGHEDMDHOFUpGLWRGHEHPRVDFWXDOL]DUHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURLP-
SXWDEOHDOHMHUFLFLR;
Por el cobro de los intereses:
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 6.480
[(100.000 × ŞȹƖǼȱȱȮȱȱŗǯśŘŖǾ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.050
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 1.520
[5.000 – (5.000 ×ȱȱŗşȹƖǼǾ
(8.000 × ŗşȹƖǼ
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 950
(5.000 ×ȱȱŗşȹƖǼ
762 Ingresos de créditos, otras empresas (62.027,32 × ŚǰŚŝŖŖşŗŜȹƖǼ .... 2.772,68
547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 5.000 542 Créditos a corto plazo (8.000 – 2.772,68) ...................................... 5.227,32

31-12-20X1. Determinar el importe del deterioro de valor: (OGHYHQJRGHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURGHODxR;VHFDOFXODVREUHHOLPSRUWHUH-

cuperable, ya que en el 20X1 contabilizó deterioro de valor del crédito y aplica la tasa de
Crédito pendiente ........................................................................ 100.000 interés inicial; mientras que en la cuenta 547, «Intereses a corto plazo de créditos», que
indica el derecho de cobro por intereses con la entidad Z tiene en cuenta el 8 %.
5HQHJRFLDFLyQGHOFUpGLWRD; .................................... 108.000
[100.000 + (100.000 × 8 %)] La diferencia entre los 8.000 euros y los 2.772,68 euros es menor valor del acti-
9DORUDFWXDOGHORVIOXMRVGHHIHFWLYRIXWXURV(108.000/1,044700916) .. 103.378,87 YR¿QDQFLHUR

www.cef.es 371 372 www.cef.es

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Créditos no comerciales SUPUESTO 41. Solución

;3RUODEDMDGH¿QLWLYDGHOFUpGLWRDODHQWLGDG=

Saldo de la cuenta 542, «Créditos a corto plazo» (100.000 – 5.227,32) . 94.772,68

Saldo de la cuenta 547, «Intereses a corto plazo de créditos, otras
empresas» .................................................................................... 6.480
Saldo de la cuenta 598, «Deterioro de valor de créditos a corto
plazo» .......................................................................................... 37.972,68

Código Cuenta Debe Haber

598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo .......................... 37.972,68

6678 Pérdidas de créditos a corto plazo, otras empresas ............... 63.280
542 Créditos a corto plazo ................................................................ 94.772,68
547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 6.480

www.cef.es 373

1/1 1/1
 SUPUESTO 42. Enunciado
SUPUESTO 42
CAPÍTULO 6 Deudas no comerciales

DEUDAS NO COMERCIALES
ENUNCIADO Tercer pago ........................................................................ – 89.850,84
Cuarto pago ....................................................................... – 89.850,84
Quinto pago ....................................................................... – 89.850,84
El 1 de enero de 20X0 la entidad Sorpresa solicita un préstamo al BBVA de 400.000 7,5 ....................................................................................  
HXURVDGHYROYHUHQDxRVFRQSDJRVDQXDOHVFRQVWDQWHVDXQWLSRGHLQWHUpV¿MRGHO
Los costes de formalizar el contrato y la comisión de apertura ascienden a 2.400 euros Tabla de imputación de la deuda por el coste amortizado:
a cargo del prestatario.

/DIXQFLyQ¿QDQFLHUDGHO([FHOGHO3DJRSHUPLWHGHWHUPLQDUHOLPSRUWHGHODFXRWD Coste Gastos Coste

Fecha Intereses Cuota
de un préstamo cuyos pagos siguen la misma frecuencia y son constantes. efectivo apertura amortizado

1-1-20X0 397.600
Nominal préstamo ....................................................................... 400.000
31-12-20X0 16.757,24 16.000 757,24 89.850,84 324.506,40
Número de pagos ......................................................................... 5
31-12-20X1 13.676,64 13.045,97 630,67 89.850,84 248.332,20
Tipo de interés .............................................................................   31-12-20X2 10.466,20 9.973,77 492,43 89.850,84 168.947,57
Cuota ........................................................................................... 89.850,85 31-12-20X3 7.120,46 6.778,69 341,77 89.850,84 86.217,19
31-12-20X4 3.633,66 3.455,77 177,89 89.850,84 0
A continuación se muestra el cuadro de amortización del préstamo:

Capital Deuda SE PIDE

Fecha Intereses Cuota
amortizado pendiente

1. Contabilizar el préstamo y el pago de la primera cuota.

1-1-20X0 400.000
31-12-20X0 16.000 73.850,84 89.850,84 326.149,16 2. El 15 de octubre de 20X1 la sociedad Sorpresa ha sido declarada en
31-12-20X1 13.045,97 76.804,87 89.850,84 249.344,29 concurso y en el convenio de acreedores pacta las siguientes condi-
31-12-20X2 9.973,77 79.877,07 89.850,84 169.467,22 Œ’˜—ŽœȱŒ˜—ȱ•ŠȱŽ—’Šȱꗊ—Œ’Ž›ŠDZ
31-12-20X3 6.778,69 83.072,15 89.850,84 86.395,07
a) Abonar los intereses del año 20X1.
31-12-20X4 3.455,77 86.395,07 89.850,84 0
‹Ǽȱ —Šȱšž’ŠȱŽ•ȱřŖȹƖȱŽȱ•ŠȱŽžŠȱ™Ž—’Ž—Žǯ
ŒǼȱ •ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŘȱ¢ȱŘŖřǰȱ•ŠȱŽ—’Šȱꗊ—Œ’Ž›Šȱœ˜•˜ȱŒ˜‹›Š›¤ȱ
Ahora bien, a efectos de registrar la operación, hay que determinar el coste efecti-
’—Ž›ŽœŽœȱŽ•ȱśȹƖȱŠ—žŠ•ǯ
vo, comparando el efectivo recibido con los pagos a realizar, utilizando la función del
([FHOGHOD7,5 d) Al cierre de los ejercicios 20X4 a 20X7, el deudor se compro-
mete a pagar una cuota anual de 65.886,71 euros, que incluye
Efectivo (Nominal – Costes de formalización) .......................... 397.600 capital e intereses.
3ULPHUSDJR ....................................................................... – 89.850,84 Contabilizar el pago de los intereses del año 20X1 y la renegociación
Segundo pago .................................................................... – 89.850,84 de la deuda.

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 SUPUESTO 42. Solución
SUPUESTO 42
CAPÍTULO 6 Deudas no comerciales

DEUDAS NO COMERCIALES
SOLUCIÓN También es correcto el uso de doble cuenta para disponer de una información más
detallada, con una cuenta controla el capital pendiente y con otra cuenta de pasivo en
negativo los gastos iniciales de la operación que están pagados pero no devengados.

NORMATIVA APLICABLE 3RUHOFDSLWDOTXHDGHXGDPRVDODHQWLGDG¿QDQFLHUDFXDGURGHDPRUWL]DFLyQGHO

préstamo):
NRV 9.ª 3 del PGC
Código Cuenta Debe Haber

Las deudas no comerciales son deudas al margen de la actividad habitual y es obli- 572000 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400.000
gatorio aplicar el coste amortizado. 52000 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (capital que
amortiza el primer año) ............................................................. 73.850,84
6LODHPSUHVDUHQHJRFLDHOSDVLYR¿QDQFLHUR\ODVFRQGLFLRQHVHFRQyPLFDVVRQVXV- 170000 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 326.149,16
WDQFLDOPHQWHGLIHUHQWHVGHEHUiGDUGHEDMDHOSDVLYRRULJLQDO\UHJLVWUDUHOQXHYRSDVL-
YR¿QDQFLHURDQRWDQGRODGLIHUHQFLDHQWUHDPERVHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
3RUORVJDVWRVGHIRUPDOL]DFLyQWDEODLPSXWDFLyQGHFRVWHDPRUWL]DGR
Las condiciones de los contratos se consideran sustancialmente diferentes si al ac-
WXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOQXHYRSDVLYRXWLOL]DQGRODWDVDHIHFWLYDGHOFRQWUDWR Código Cuenta Debe Haber
RULJLQDOGL¿HUHDOPHQRVHQXQGHOYDORUGHOSDVLYRRULJLQDO
52001 Gastos de formalización a corto plazo (parte imputable
Si las condiciones no son sustancialmente distintas, cambia el tipo efectivo pero no primer año) ................................................................................ 757,24
GDUiGHEDMDODGHXGDRULJLQDO 17001 Gastos de formalización a largo plazo (2.400 – 757,24) ............. 1.642,76
57200 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.400

SOLUCIÓN Al presentar la información agregada, la cuenta 52001 irá restando a la cuenta

52000, mientras que la cuenta 17001 resta a la 17000, cuya diferencia coincide con el
coste amortizado.
1. Concesión del préstamo y el pago de la primera cuota
;3RUHOSDJRGHODSULPHUDFXRWD
;3RUODREWHQFLyQGHOSUpVWDPR
3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVSRUODWDVDHIHFWLYDFXDGURGHFRVWHDPRUWL]DGR
Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 397.600
(400.000 – 2.400) 6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ........................ 16.757,24
5200 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (coste amor- 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
tizado el primer año) (397.600 – 324.506,40) .................................. 73.093,60 (explícitos) .................................................................................... 16.000
1700 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 324.506,40 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 757,24

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Deudas no comerciales SUPUESTO 42. Solución SUPUESTO 42. Solución Deudas no comerciales

3RUHOSDJRGHODFXRWD 3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGD\ORVJDVWRVGHIRUPDOL]DFLyQ

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

5200 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 73.850,84 1700 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
(73.093,60 + 757,24) 5200 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito . 16.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 89.850,84
Código Cuenta Debe Haber

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGD 52001 Gastos de formalización a corto plazo (segundo año tabla

coste amortizado) ........................................................................ 630,67
17001 Gastos de formalización a largo plazo .................................... 630,67
Código Cuenta Debe Haber

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 76.174,20

(324.506,40 – 248.332,20)
2. Renegociar las condiciones del préstamo
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 76.174,20
;3RUHOGHYHQJRGHOFRVWH¿QDQFLHUR\HOSDJRGHORVLQWHUHVHV

Si la empresa utilizase la doble cuenta de pasivo, el registro del pago de la cuota sería:
Código Cuenta Debe Haber
3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVSRUODWDVDHIHFWLYDFXDGURGHFRVWHDPRUWL]DGR
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ........................ 13.676,64
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
Código Cuenta Debe Haber (explícitos) .................................................................................... 13.045,97
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 630,67
66230 Intereses de deudas con entidades de crédito ........................ 16.757,24
52700 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
(explícitos) .................................................................................... 16.000 3RUHOSDJRGHORVLQWHUHVHV
52001 Gastos de formalización a corto plazo .................................... 757,24

Código Cuenta Debe Haber

3RUHOSDJRGHODFXRWD 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .. 13.045,97
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 13.045,97
Código Cuenta Debe Haber

52000 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (capital que

amortiza el primer año) .............................................................
52700 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .
57200 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ..................
Al renegociar las condiciones de la deuda, debemos determinar si procede dar de
73.850,84 EDMDHOSDVLYRRULJLQDORQR3DUDHOORKD\TXHDFWXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOQXHYR
16.000 pasivo al tipo efectivo del pasivo original y compararlo con el saldo actual del pasivo
89.850,84
RULJLQDO6LODGLIHUHQFLDHVPiVGHXQHQWRQFHVODVFRQGLFLRQHVDFWXDOHVVRQVXV-
tancialmente distintas al préstamo original.

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Deudas no comerciales SUPUESTO 42. Solución SUPUESTO 42. Solución Deudas no comerciales

Deuda pendiente con la entidad financiera a 31-12-20X1 .......... 326.149,16 b) Coste amortizado a 31-12-20X1 del préstamo original: 325.137,07 euros.
Coste amortizado a 31-12-20X1 (324.506,40 + 13.676,64 – 13.045,97) ... 325.137,07
/DGLIHUHQFLDHQWUHHOSUpVWDPRRULJLQDO\HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYR
*DVWRVGHIRUPDOL]DFLyQQRLPSXWDGRVDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR ... 1.012,09 GHOQXHYRSUpVWDPRHVVXSHULRUDOGHDKtTXHKD\TXHGDUGHEDMDHOSDVLYRRULJL-
[2.400 – 757,24 (año 20X0) – 630,67 (año 20X1)] nal y registrar el nuevo.

325.137,07 – 240.563,90 = 84.573,17 euros

D9DORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOQXHYRSDVLYR
  
4XLWDGHOGHODGHXGDSHQGLHQWH(326.149,16 ×  ............ 97.844,75
Deuda pendiente (326.149,16 – 97.844,75) ...................................... 228.304,41 Código Cuenta Debe Haber

,QWHUHVHVGHORVDxRV;\;(228.304,41 ×  ................. 11.415,22 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
(76.174,20 + 630,67)
Nueva cuota constante a partir de los años 20X4 al 20X7 .......... 65.886,71
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 248.332,20
(325.137,07 – 76.804,87)
Tipo de interés efectivo del contrato original ....................  
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 240.563,90
769 Ingresos financieros por renegociación de pasivos finan-
11.415,22 11.415,22 cieros ........................................................................................ 84.573,17
+ +
1,04214594 1,042145942

1 – (1 + 0,04214594014)–4
+ 65.886,71 (1,04214594014)–2 = 240.563,90
0,04214594

$SOLFDQGRODIyUPXOD91$GHO([FHOREWHQHPRVHOUHVXOWDGRGHDFWXDOL]DUORVLP-
portes anteriores:

3DJRGHLQWHUHVHV ............................................................... 11.415,22

3DJRGHLQWHUHVHV ............................................................... 11.415,22
Cuota ................................................................................. 65.886,71
Cuota ................................................................................. 65.886,71
Cuota ................................................................................. 65.886,71
Cuota ................................................................................. 65.886,71
Valor actual ........................................................................ 240.563,90

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

2. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR (PGC

Y PGC DE PYMES)

‡ /DLQWHQFLyQGHOLQYHUVRUHVKDFHUXQDJHVWLyQGHODFDUWHUDDFRUWRSOD]ROR
TXHUHTXLHUHRSHUDUDWUDYpVGHXQDDJHQFLDGHEROVD\GLYHUVL¿FDUODVLQYHU-
VLRQHVSXGLHQGRLQFOXLUDFFLRQHVGHXGD(7)IRQGRVFRWL]DGRVGLYLVDV

7
CAPÍTULO
derivados, etc.
ACTIVOS Y PASIVOS ‡ 6LODFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQLQFOX\HDFFLRQHVGHRWUDVFRPSDxtDVHOSRU-
FHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHEHVHULQIHULRUDO
FINANCIEROS A
‡ /DFRPSUDGHWtWXORVSDUDQHJRFLDUVHUHJLVWUDHQHOVXEJUXSR©$FWLYR
VALOR RAZONABLE FRUULHQWHªFUHDQGRXQDVXEFXHQWDSDUDFDGDSURGXFWR¿QDQFLHUR
‡ /RVJDVWRVGHLQWHUPHGLDFLyQGHODFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORVVHFRQWD-
ELOL]DQHQODFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
‡ $OUHDOL]DUODVRSHUDFLRQHVHQHOPHUFDGRH[LVWHQGRVRSFLRQHVDMXVWDUODLQ-
YHUVLyQDQWHVGHODYHQWD\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVRGDUGHEDMDHODF-
ESQUEMA RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS A
WLYRSRUHOLPSRUWHFREUDGR\HQYH]GHGHWHUPLQDUHOUHVXOWDGRHQFDGDYHQWD
VALOR RAZONABLE
FDOFXODUHOUHVXOWDGRSRUFDGDFDUWHUDD¿QDOGHVHPDQDPHVRWULPHVWUH
‡ $OFLHUUHGHHMHUFLFLRORVDFWLYRV¿QDQFLHURVFODVL¿FDGRVFRPRPDQWHQLGRV
1. CONCEPTO DE VALOR RAZONABLE SDUDQHJRFLDUGHEHQHVWDUDFWXDOL]DGRVDGLFKDIHFKD
‡ (ODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHVHDUHDOL]DGRRQRVHLPSXWDDOUHVXOWDGRGHO
/DDSOLFDFLyQGHOFULWHULRGHOYDORUUD]RQDEOHLPSOLFDWHQHUHODFWLYRRSDVLYR¿QDQ- ejercicio, utilizando las siguientes cuentas:
ciero actualizado a su valor de mercado.
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
(ODFWLYR¿QDQFLHURQRLQIRUPDGHODFDQWLGDGLQYHUWLGD\ODYDORUDFLyQGHOSDVLYR
¿QDQFLHURQRFRLQFLGHFRQHOFRVWHDPRUWL]DGR ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª

(OFRQFHSWRGHYDORUUD]RQDEOHHQODQRUPDWLYDGHLQVWUXPHQWRV¿QDQFLHURVVHDSOL-
ca en las siguientes categorías:
3. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA (PGC)
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD (VXQDFDWHJRUtDH[FOXVLYDGHODQRUPDWLYDGHO3*&HLQFOX\HODVVLJXLHQWHVLQYHU-
‡ 3DVLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU VLRQHV¿QDQFLHUDV

La normativa contable también regula la aplicación del valor de mercado en las ‡ $FFLRQHVRSDUWLFLSDFLRQHVHQHOFDSLWDOGHRWUDVHPSUHVDVVLHPSUHTXHHO
RSHUDFLRQHVHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSRTXHVHUHFRJHHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUD- SRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQVHDLQIHULRUDO\ODJHVWLyQGHODFDUWHUDQR
FLyQGHO3*& sea a corto plazo.

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 A. Ayats Vilanova Œ’Ÿ˜œȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•Ž COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

‡ (7)RIRQGRVGHLQYHUVLyQTXHQRWHQJDQXQDJUDQYRODWLOLGDGTXHWHQJDQ 6LVHWUDWDGHLQVWUXPHQWRVGHGHXGDSULPHURKD\TXHGHYHQJDUODUHQWDELOLGDGGHO
XQSHU¿OGHULHVJRPRGHUDGR WtWXORSRUFRVWHDPRUWL]DGR\OXHJRDMXVWDUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHOPHUFDGRGH
DKtTXHHOVDOGRGHODFXHQWDUHSUHVHQWHODGLIHUHQFLDHQWUHODFRWL]DFLyQGHOWtWXOR\
‡ ,QVWUXPHQWRVUHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDERQRVREOLJDFLRQHVSDJDUpVFRQ
HOFRVWHDPRUWL]DGRGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
ODFRQGLFLyQGHTXHFRWLFHQHQEROVD\QRVHKD\DQFODVL¿FDGRcomo inver-
sión mantenida a vencimiento o cartera de negociación.

&RPRVHSXHGHREVHUYDUODFODVL¿FDFLyQde una inversión como disponible para la 4. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
YHQWDHVUHVLGXDOHVGHFLUVHLQFOX\HQDTXHOODVLQYHUVLRQHVTXHQRVHKD\DQFODVL¿FD- (PGC Y PGC DE PYMES)
do en categorías anteriores.

6HFRGL¿FDQHQHOVXEJUXSRIRUPDQGRSDUWHGHODFWLYRQRFRUULHQWH&RQUHOD- 6HWUDWDGHGHULYDGRV¿QDQFLHURVRGHXGDHPLWLGDREOLJDFLRQHVERQRVSDJDUpVUHV-

FLyQDORVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLDULRVVLVHSURGXFHQHQODFRPSUDVXPDQFRPRPD\RU pecto de la cual la intención de la empresa es readquirirla en el corto plazo.
FRVWHGHOWtWXORPLHQWUDVTXHVLHVWiQUHODFLRQDGRVFRQODYHQWDDIHFWDQDOUHVXOWDGRDX-
$SDUWHGHGHYHQJDUHOFXSyQFRUULGRKD\TXHDMXVWDUHOSDVLYRDOYDORUGHPHUFD-
PHQWDQGRODSpUGLGDRUHEDMDQGRHOEHQH¿FLRSHURQXQFDVHUHJLVWUDQDSDUWH
do, utilizando las cuentas:
/DQRUPDWLYDFRQWDEOHHVWDEOHFHTXHVLKD\XQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHGHEHDFWXDOL]DU
la inversión, pero el ajuste se registra como ingreso o gasto imputable al patrimonio neto. Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
ź©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
5. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO (NRV 21.ª
/DVFXHQWDV\UHFRJHQHOLPSRUWHEUXWRRYDULDFLyQDQXDODFRQWLQXDFLyQ
DEL PGC)
KDEUtDTXHUHVWDUOHHOHIHFWRLPSRVLWLYRFRQODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª\
WUDQVIHULUHOQHWRDODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSR-
QLEOHVSDUDODYHQWDªFX\RVDOGRLQGLFDODSRVLEOHSpUGLGDRSOXVYDOtDUHVSHFWRDOFRVWH /DQRUPDWLYDFRQWDEOHH[LJHTXHODVRSHUDFLRQHVHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSRVHYDOR-
de la inversión. ren a valor razonable, aunque las sociedades acuerden un valor distinto.

/DFXHQWDIRUPDSDUWHGHOSDWULPRQLRQHWRSHURQRSXHGHVHUREMHWRGHUHSDUWR /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUGHPHUFDGR\HOSUHFLRFRQYHQLGRVHFDOL¿FDGHDSRUWD-
GHDKtTXHODVYDULDFLRQHVGHOPHUFDGRDXPHQWDQRUHGXFHQHOYDORUFRQWDEOHGHODHPSUH- FLyQGHOVRFLRDVXHPSUHVDVLEHQH¿FLDDHVWD~OWLPD\GHGLYLGHQGRVVLEHQH¿FLDDOVRFLR
VDSHURHVDOYHQGHUHODFWLYR¿QDQFLHURFXDQGRVHWUDQV¿HUHHOVDOGRGHODFXHQWDDO
UHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV

6LKD\YHQWDGHWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUODYDULDFLyQGHOPHUFDGRGHVGHHO
LQLFLRGHHMHUFLFLRKDVWDODIHFKDGHODYHQWD\DFRQWLQXDFLyQYHUTXpSDUWHGHOVDOGRGH
ODFXHQWDVHWUDVSDVDDODVVLJXLHQWHVFXHQWDV

Ÿ©%HQH¿FLRVGHGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
ź©3pUGLGDVGHGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª

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 SUPUESTO 43 CAPÍTULO 7
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ENUNCIADO

El 1 de octubre de 20X0 adquiere 5.000 acciones de Abertis a 13 euros más 250

euros de gastos de intermediarios.

El 15 de octubre de 20X0 vende 2.000 acciones de Abertis a 15 euros menos 60

euros de gastos de venta.

El 5 de noviembre de 20X0 vende 1.000 acciones de Abertis a 18 euros menos 36

euros de gastos de venta.

El 20 de diciembre de 20X0 compra 4.000 acciones de Abertis a 12 euros más 120

euros de gastos de intermediarios.

La cotización de Abertis a 31 de diciembre de 20X0 es de 13,50 euros.

SE PIDE

Ž’œ›Š›ȱ•Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŠ—Ž›’˜›Žœȱœ’ȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱœŽȱŒ•Šœ’ęŒŠȱŒ˜–˜ȱŠŒ’Ÿ˜ȱ
ꗊ—Œ’Ž›˜ȱ–Š—Ž—’˜ȱ™Š›Šȱ—Ž˜Œ’Š›ǯ

www.cef.es 387

1/1 1/1
 SUPUESTO 43. Solución
SUPUESTO 43 CAPÍTULO 7 Instrumentos de patrimonio neto mantenidos para negociar

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO

MANTENIDOS PARA NEGOCIAR SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ

™Š›’–˜—’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
NORMATIVA APLICABLE 7630 Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ—Ž˜Œ’ŠŒ’à—ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ

ȱşǯĶȱŘǯřȱŽ• PGC 2. Dar de baja los títulos vendidos

Código Cuenta Debe Haber

La inversión se contabiliza en el subgrupo 54 y los gastos de intermediarios tanto por
la compra como por la venta de los títulos se registran aparte en la cuenta 669, «Otros gas- śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘşǯşŚŖ
WRV¿QDQFLHURVª ǽǻŘǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 15 euros) – 60 euros]
669 Otros gastos financieros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 60
El ajuste a valor razonable se imputa directamente al resultado del ejercicio: 540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—Š—Œ’Ž›ŠœȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱŽ—ȱ’—œ›ž–Ž—˜œȱ’—Š—-
cieros ǻŘǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 15) ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖǯŖŖŖ
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
;3RUODYHQWDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV

3. Ajustar la inversión a la cotización de la fecha de la venta

SOLUCIÓN
Valor en libros (3.000 acciones × 15 euros) ...................................... 45.000
;3RUODFRPSUDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV Valor razonable (3.000 acciones × 18 euros) ..................................... 54.000

Código Cuenta Debe Haber

Ajuste positivo ............................................................................ 9.000

540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ

™Š›’–˜—’˜ȱǻśǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 13 euros) ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜśǯŖŖŖ Código Cuenta Debe Haber

669 Otros gastos financieros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśŖ

540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜśǯŘśŖ ™Š›’–˜—’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ
7630 Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ—Ž˜Œ’ŠŒ’à—ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ

;3RUODYHQWDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV
4. Dar de baja los títulos vendidos
1. Ajustar la inversión a la cotización de la fecha de la venta

Valor en libros (5.000 acciones × 13 euros) ...................................... 65.000 Código Cuenta Debe Haber

Valor razonable (5.000 acciones × 15 euros) .....................................   śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŝǯşŜŚ
ǽǻŗǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 18 euros) – 36 euros]

Ajuste positivo ............................................................................ 10.000 ǯǯǯȦǯǯǯ

www.cef.es 389 390 www.cef.es

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Instrumentos de patrimonio neto mantenidos para negociar SUPUESTO 43. Solución

Código Cuenta Debe Haber

ǯǯǯȦǯǯǯ

669 Otros gastos financieros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 36

540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—Š—Œ’Ž›ŠœȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱŽ—ȱ’—œ›ž–Ž—˜œȱ’—Š—-
cieros ǻŗǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 18 euros) ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŖŖŖ

;3RUODFRPSUDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV

Código Cuenta Debe Haber

540 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ Œ˜›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ

™Š›’–˜—’˜ȱǻŚǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ŗŘȱŽž›˜œǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŞǯŖŖŖ
669 Otros gastos financieros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘŖ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŞǯŗŘŖ

;3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH

Número de acciones de Abertis .............................................. 6.000 acciones

[5.000 – 2.000 (15-10-20X0) – 1.000 (5-11-20X0) + 4.000 (20-12-20X0)]
6DOGRGHODFXHQWD©,QYHUVLRQHVILQDQFLHUDVª................. 84.000 euros
(2.000 acciones × 18 euros + 4.000 acciones × 12 euros)
Valor razonable (6.000 acciones × 13,50 euros) ............................ 81.000 euros

Ajuste negativo ....................................................................... 3.000 euros

Código Cuenta Debe Haber

6630 ·›’ŠœȱŽȱŒŠ›Ž›ŠȱŽȱ—Ž˜Œ’ŠŒ’à—ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ

540 —ŸŽ›œ’à—ȱ’—Š—Œ’Ž›ŠȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱŽ—ȱ’—œ›ž–Ž—˜œȱŽȱ™Š›’-
–˜—’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ

Resultado global:

©%HQHILFLRVGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª(10.000 + 9.000) ... 19.000

©3pUGLGDVGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª ............................... (3.000)

www.cef.es 391

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 SUPUESTO 44 CAPÍTULO 7
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
DISPONIBLES PARA LA VENTA ENUNCIADO

Una empresa presenta la siguiente información al inicio de 20X1:

250, «Inversión financiera a largo plazo en instrumentos de patri-

monio» (10.000 acciones × 8 euros) .................................................. 80.000
133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta» ............................................................................................... 22.500
479, «Pasivo por diferencias temporarias imponibles» ............... 7.500

Información complementaria

Las acciones se compraron el 1 de abril de 20X0 a 5 euros cada título.

Operaciones realizadas durante el ejercicio:

‡ VHYHQGHQDFFLRQHVHQEROVDVLHQGRODFRWL]DFLyQDHXURV\ORV
gastos de intermediarios ascienden a 50 euros.
‡ FRPSUDPRVHQEROVDDFFLRQHVVLHQGRODFRWL]DFLyQGH
HXURVPiVHXURVGHJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRV
‡ ODFRWL]DFLyQGHFLHUUHHVGHHXURV

SE PIDE

Ž’œ›Š›ȱ•Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŠ—Ž›’˜›Žœȱœ’ȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱœŽȱ‘ŠȱŒ•Šœ’ęŒŠ˜ȱŒ˜–˜ȱ
ŠŒ’Ÿ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ¢ȱŽ•ȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—ȱŽ—ȱŽ•ȱ’–-
™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 393

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 SUPUESTO 44. Solución
SUPUESTO 44 CAPÍTULO 7 Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO

DISPONIBLES PARA LA VENTA SOLUCIÓN SOLUCIÓN

1-7-20X1. Venta de acciones.

NORMATIVA APLICABLE
$QWHVGHUHJLVWUDUODYHQWDGHODVDFFLRQHVKD\TXHDMXVWDUHOVDOGRGHODFXHQWD
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªFRQOD
ȱşǯĶȱŘǯŜȱŽ• PGC variación de la cotización de enero al momento de la venta.

La inversión se contabiliza en el subgrupo 25, «Activo no corriente». Los gastos Valor en libros al inicio de ejercicio (10.000 acciones × 8 euros) ..... 80.000
GHLQWHUPHGLDULRVDVRFLDGRVHQODFRPSUDVRQPD\RUFRVWHGHOWtWXOR\ODVUHODWLYDVDOD
venta minoran el margen del resultado de la venta. Valor a la fecha de la venta (10.000 acciones × HXURV ...................  

$QWHVGHFRQWDELOL]DUODYHQWDGHWtWXORVKD\TXHDMXVWDUHOVDOGRGHODFXHQWD Ajuste negativo ............................................................................ 20.000

©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªWHQLHQGR
en cuenta la variación del valor razonable desde el inicio del ejercicio hasta el momen- La plusvalía no realizada se ha reducido en 20.000 euros, pero si las acciones se
to de la venta. compraron a 5 euros todavía se produce una ganancia de 1 euro por acción.
Al dar de baja los títulos, una parte del saldo de la cuenta 133 se registra en la
FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVFX\RLPSRUWHFRLQFLGHFRQODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORU Por el ajuste de la inversión:
GHFRWL]DFLyQDFWXDO\HOFRVWHPHGLRSRQGHUDGRGHORVWtWXORV

Las cuentas para ajustar la inversión a valor razonable son: Código Cuenta Debe Haber

800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ

Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
ŘśŖ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ
ź©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ

En cambio, para transferir el saldo de la cuenta 133 al resultado del ejercicio se uti-
lizan las cuentas: Por el efecto impositivo:

ź©7UDQVIHUHQFLDGHEHQH¿FLRVGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUD
la venta». Código Cuenta Debe Haber

Ÿ©7UDQVIHUHQFLDGHSpUGLGDVGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDOD 479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŖŖŖ

venta». 8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱǻŘŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŖŖŖ

<SRU~OWLPRHOUHVXOWDGR¿QDOVHUHFRJHHQODVFXHQWDV
$OGLVPLQXLUODSOXVYDOtDTXHH[LVWtDGHOHMHUFLFLRDQWHULRUHOVDOGRGHODFXHQWD
Ÿ©%HQH¿FLRGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDª ©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVªGLVPLQX\H
ź©3pUGLGDGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDª

www.cef.es řşś řşŜ www.cef.es

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Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta SUPUESTO 44. Solución SUPUESTO 44. Solución Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta

Por la incorporación al patrimonio neto: Por la cancelación de la cuenta 133 por la parte vendida:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŖŖŖ 8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ

133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ 133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ
para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯŘśŖ
800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ ŞŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱ‹Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’-
‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ

Saldo de la cuenta 133 antes de vender ....................................... 7.500

[+ 22.500 (1-1-20X1) – 15.000 (1-7-20X1)]
Saldo de la cuenta 133 después de vender (7.500 – 2.250) ........... 5.250

El saldo anterior debe coincidir con la diferencia entre el valor de cotización actual Comprobación [7.000 acciones × ± × 75 %] ........................... 5.250
\HOFRVWHGHOWtWXORGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
31-10-20X1. Por la compra de acciones:
Comprobación [10.000 acciones × ± × 75 %] .......................... 7.500

Por la venta de las 3.000 acciones: Código Cuenta Debe Haber

ŘśŖ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ

Código Cuenta Debe Haber patrimonio ǽǻŘǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ŜǰřŘǼȱȱƸȱȱŜŖȱŽž›˜œǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯŝŖŖ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯŝŖŖ
śŝŘ Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŝǯşśŖ
ǽǻřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ŜǼȱȱȮȱȱśŖȱŽž›˜œǾ

ŞŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱ‹Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’- /DFRPSUDDQWHULRUPRGL¿FDHOFRVWHPHGLRSRQGHUDGRTXHGDQGRDFFLR-

‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱǽřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—ŽœȱǻŜȱȱȮȱȱśǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
QHVGHODVTXHVHFRPSUDURQDHXURV\DFFLRQHVTXHVHDFDEDQGHFRPSUDU
ŘśŖ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ
por 12.700 euros.
patrimonio ǻřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ŜǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŖŖŖ
ŝŜřŘ Ž—Ž’Œ’˜œȱŽȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯşśŖ
ǽřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ǻŜȱȱȮȱȱśǼȱȱȮȱȱśŖǾ Precio medio ponderado .............................................................. 5,30
{[(7.000 acciones × 5 euros) + 12.700 euros]/(7.000 + 2.000)}

Por la reversión del efecto impositivo: 31-12-20X1. Por el ajuste a valor razonable:

Código Cuenta Debe Haber Valor en libros antes de ajustar (7.000 ×  .................... 54.700

479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ Valor razonable 31-12-20X1 (9.000 acciones × 5,80) ...................... 52.200
8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱǻřǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ
Ajuste negativo ............................................................................ 2.500

www.cef.es 397 398 www.cef.es

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Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta SUPUESTO 44. Solución

(ODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHHVQHJDWLYRSRUHXURVSHURHOVDOGR¿QDOGHOD
FXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDªHV
SRVLWLYR\DTXHODFRWL]DFLyQGHFLHUUHVXSHUDHOFRVWHPHGLRSRQGHUDGR

Posible ganancia [9.000 acciones × (5,80 – 5,30)] ............................ 4.500

Por el ajuste de la inversión:

Código Cuenta Debe Haber

800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯ ŘǯśŖŖ

ŘśŖ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯśŖŖ

Por el efecto impositivo:

Código Cuenta Debe Haber

479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŘś

8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱǻŘǯśŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŘś

Por el traspaso a la cuenta 133:

Código Cuenta Debe Haber

8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŘś

133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ
para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŞŝś
800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱȱǯǯǯ ŘǯśŖŖ

Saldo de la cuenta 133 [+ 5.250 (saldo 1-7-20X1) – 1.875] ................ 3.375

Comprobación [9.000 acciones × (5,80 – 5,30) × 75 %] ................... 3.375

www.cef.es 399

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 SUPUESTO 45. Enunciado
SUPUESTO 45 CAPÍTULO 7 Valores representativos de deuda disponibles para la venta

VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DISPONIBLES PARA LA VENTA ENUNCIADO SE PIDE

1. Contabilizar la compra de los bonos cupón cero.

El 1 de enero de 20X0 adquiere 3.000 bonos cupón cero que se emiten a 100 euros
con vencimiento a 31 de diciembre de 20X3 siendo el valor de reembolso de 115 euros
por título. Los gastos de formalizar la compra ascienden a 450 euros.
/DLQYHUVLyQVHFDOL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
(OWLSRGHJUDYDPHQHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVHVGHO
2. Ajustes de cierre del ejercicio 20X0.
3. Registrar los ajustes de cierre del ejercicio 20X1 si decide transferir la
posible pérdida imputable al patrimonio neto a deterioro de valor,
ya que la previsión es que la cotización del mercado secundario de
la deuda disminuya debido a la tendencia alcista de los tipos de inte-
rés de las nuevas emisiones de deuda.

La cotización de los bonos al cierre de 20X0 es de 102,80 euros, mientras que en el

ejercicio 20X1 es de 105,60 euros.

El rendimiento interno de la inversión es el siguiente:

3.000 bonos × 115 euros

300.000 (coste títulos) + 450 (costes transacción) =
(1 + i)4

Efectivo invertido .............................................................. – 300.450

31-12-20X0 ....................................................................... 0
31-12-20X1 ....................................................................... 0
31-12-20X2 ....................................................................... 0
31-12-20X3 ....................................................................... 345.000
TIR ....................................................................................  

7DEOD¿QDQFLHUDGHOUHQGLPLHQWRGHODLQYHUVLyQSRUFRVWHDPRUWL]DGR

Fecha Rentabilidad Coste amortizado

1-1-20X0 300.450
31-12-20X0 10.566,86 311.016,86
31-12-20X1 10.938,50 321.955,35
31-12-20X2 11.323,20 333.278,56
31-12-20X3 11.721,44 345.000

www.cef.es 401 402 www.cef.es

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 SUPUESTO 45. Solución
SUPUESTO 45 CAPÍTULO 7 Valores representativos de deuda disponibles para la venta

VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DISPONIBLES PARA LA VENTA SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 300.450

[(3.000 bonos × 100) + 450 (gastos)]
NORMATIVA APLICABLE 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 300.450

NRV 9.ª 2.6 del PGC

2. Ajustes de cierre del ejercicio 20X0

La inversión se contabiliza en la cuenta 251, «Valores representativos de deuda a

;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDGGHOERQRFXSyQFHUR
largo plazo», activo no corriente, excepto que el reembolso de los títulos sea inferior o
igual a un año. Los gastos de intermediarios en la compra son mayor coste del título y
en la venta menor margen del resultado de la venta. Código Cuenta Debe Haber

$QWHVGHDMXVWDUODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOHKD\TXHGHYHQJDUHOUHQGLPLHQWR¿- 251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 10.566,86

nanciero del título por coste amortizado. A continuación, la cuenta principal se actuali- (Tabla de coste amortizado año 20X0)
za a la cotización de mercado, cuyo ajuste se registra como ingreso o gasto imputable al 761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 10.566,86
patrimonio neto.

Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª 1RKD\FXSRQHVGHDKtTXHHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURVHVXPHDOYDORUGHOWtWXOR
al ser implícito.
ź©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
;3RUDODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH
(OVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQL-
bles para la venta», debe coincidir con la diferencia entre la cotización de cierre de los
Valor en libros (coste amortizado) (300.450 + 10.566,86) .............. 311.016,86
títulos y el coste amortizado, descontado el efecto impositivo.
Valor razonable (3.000 bonos × 102,80) .......................................... 308.400
La Resolución del ICAC sobre deterioro de valor, en la norma cuarta, en el apartado
GHORVDFWLYRV¿QDQFLHURVDFRVWHDPRUWL]DGRLQGLFDTXHVLHQORVYDORUHVUHSUHVHQWDWLYRV $MXVWHQHJDWLYRSRVLEOHSpUGLGD ............................................... 2.616,86
GHGHXGDKD\XQDEDMDGDVLJQL¿FDWLYDGHODFRWL]DFLyQGHPHUFDGRVHFXQGDULRGHELGRD
XQDWHQGHQFLDDOFLVWDGHORVWLSRVGHLQWHUpVHOVDOGRQHJDWLYRGHODFXHQWD©$MXVWHV 3RUHODMXVWHGHODLQYHUVLyQ
SRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªVHWUDQV¿HUHDODFXHQWD
GHSpUGLGDV\JDQDQFLDVFRPRGHWHULRURGHYDORUUHYHUVLEOH
Código Cuenta Debe Haber

800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ... 2.616,86

SOLUCIÓN
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 2.616,86

1. Compra de los bonos cupón cero

3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
;3RUODFRPSUDGHORVERQRV

www.cef.es 403 404 www.cef.es

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Valores representativos de deuda disponibles para la venta SUPUESTO 45. Solución SUPUESTO 45. Solución Valores representativos de deuda disponibles para la venta

3RUHODMXVWHGHODLQYHUVLyQ
Código Cuenta Debe Haber

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 654,22

Código Cuenta Debe Haber
8301 Impuesto diferido (2.616,86 × ŘśȹƖǼ .............................................. 654,22
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ... 2.538,50
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 2.538,50
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido ....................................................................... 654,22

Código Cuenta Debe Haber
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta .......................................................................................... 1.962,64 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 634,63
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ... 2.616,86 8301 Impuesto diferido (2.538,50 × ŘśȹƖǼ .............................................. 634,63

3. Ajustes de cierre del ejercicio 20X1 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDGGHOERQRFXSyQFHUR Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido ....................................................................... 634,63

Código Cuenta Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta .......................................................................................... 1.903,87
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 10.938,50 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ... 2.538,50
(Tabla de coste amortizado año 20X1)

761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 10.938,50

Saldo acumulado de la cuenta 133 .............................................. –3.866,51
>±;±;@
El tipo efectivo se aplica sobre el coste amortizado y no el valor razonable del título.

La comprobación del saldo de la cuenta 133 es la diferencia entre cotización de cie-

;3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH
rre de 20X1 y el coste amortizado, descontado el efecto impositivo.

Valor en libros .............................................................................  

>YDORUUD]RQDEOH;LPSOtFLWRV;@ Coste amortizado cierre 20X1 (tabla del enunciado) ........................  

Valor razonable 20X1 (3.000 bonos × 105,60) ................................ 316.800 Valor razonable 20X1 (3.000 bonos × 105,60) ................................ 316.800

Ajuste negativo ............................................................................ 2.538,50 Diferencia negativa ..................................................................... 5.155,35

www.cef.es 405 406 www.cef.es

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Valores representativos de deuda disponibles para la venta SUPUESTO 45. Solución SUPUESTO 45. Solución Valores representativos de deuda disponibles para la venta

Comprobación [5.155,35 – (5.155,25 × HIHFWRLPSRVLWLYR@ ....... 3.866,51 3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD

$FRQWLQXDFLyQHOLPSRUWHQHJDWLYRGHODFXHQWDVHWUDQV¿HUHDGHWHULRURGH Código Cuenta Debe Haber

YDORUUHYHUVLEOHGHELGRDODWHQGHQFLDDOFLVWDGHORVWLSRVGHLQWHUpVHQODVQXHYDVHPL-
siones de deuda. 902 Transferencia de pérdidas en activos financieros disponi-
bles para la venta ........................................................................ 5.155,35
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 1.288,84
Código Cuenta Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta .......................................................................................... 3.866,51
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 5.155,35
902 Transferencia de pérdidas en activos financieros disponi-
bles para la venta ........................................................................ 5.155,35

El importe que cotizaba de menos en el mercado respecto al coste amortizado se

vuelve a incorporar a la cuenta principal, porque el deterioro de valor es reversible, se
registra con la cuenta compensadora. Si en futuros ejercicios la inversión recupera valor,
se revierte el deterioro.

3RUHOGHWHULRURGHYDORUUHYHUVLEOH

Código Cuenta Debe Haber

6968 Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda

a largo plazo, otras empresas .................................................... 5.155,35
297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a
largo plazo ................................................................................... 5.155,35

3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR

Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido (5.155,35 × ŘśȹƖǼ .............................................. 1.288,84

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 1.288,84

www.cef.es 407 408 www.cef.es

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 SUPUESTO 46
CAPÍTULO 7
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
ENUNCIADO

La sociedad A tiene una participación del 80 % en la entidad B.

La participación en B se compró por 180.000 euros y en la actualidad tiene un valor

razonable de 360.000 euros.

Las reservas de la entidad B desde la entrada del socio A han aumentado en 150.000
euros.

Durante el ejercicio 20X0 se han realizado las siguientes operaciones entre las dos
empresas:

‡ ODVRFLHGDG$OHYHQGLyXQWHUUHQRDODHQWLGDG%SRUHXURV
más el 21 % de IVA, aunque el valor de mercado es de 500.000 euros.
La sociedad A había comprado el terreno por 250.000 euros y lo tenía con
tabilizado como inversión inmobiliaria.

‡ ODVRFLHGDG%YHQGLyXQDPDUFDUHJLVWUDGDDODHQWLGDG$SRULPSRUWH
GHHXURVPiVHOGH,9$FXDQGRVXYDORUGHPHUFDGRHVGH
600.000 euros.
La marca registrada estaba contabilizada en la entidad B por 300.000 euros
y estaba amortizada en un 60 %.

SE PIDE

Registrar las operaciones anteriores en ambas sociedades.

www.cef.es 409

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 SUPUESTO 46. Solución
SUPUESTO 46
CAPÍTULO 7 Operaciones entre empresas del grupo

OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

SOLUCIÓN SOLUCIÓN

1. Venta del terreno

NORMATIVA APLICABLE
El terreno era propiedad de A (sociedad dominante) y lo vende a la entidad B (so
ciedad dependiente) por un precio inferior al valor de mercado, estando obligada a regis
NRV 21.ª del PGC
trar la operación por dicho valor de mercado. La diferencia entre los 500.000 euros, que
HVHOYDORUGHPHUFDGR\ORVHXURVTXHHVHOSUHFLRFRQYHQLGRGDFRPRUH
Las operaciones entre empresas del grupo deben contabilizarse a valor de mercado sultado 100.000 euros, que es el importe que el socio regala a su empresa. De acuerdo
aunque el precio convenido sea distinto. con la norma de registro y valoración 18.ª 2 del PGC, por la participación que tiene el
socio que es del 80 % se registra directamente al patrimonio neto, cuenta 118, «Apor
En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto al valor de WDFLRQHVGHVRFLRVªPLHQWUDVTXHHOUHVWDQWHVHFDOL¿FDGHOLEHUDOLGDGGRQDFLyQ
mercado, la diferencia entre ambos deberá contabilizarse como aportación de socios o a terceros).
retribución de fondos propios.

‡ 'LIHUHQFLDIDYRUDEOHDOVRFLRRSDUWtFLSH(VXQDUHWULEXFLyQGHIRQGRVSUR Contabilidad sociedad A (dominante)

pios o dividendos, lo que supone menos reservas en la sociedad. En la con
tabilidad del socio, son dividendos, por la participación que mantiene en la
HQWLGDG\HOUHVWRVHFDOL¿FDGHOLEHUDOLGDG
Código Cuenta Debe Haber
Los dividendos en la contabilidad del socio tienen la consideración de in
JUHVR¿QDQFLHURVLVRQUHQWDVJHQHUDGDVHQODVRFLHGDGGHVSXpVGHVXHQWUD 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000
da como socio. En caso contrario, tienen la consideración de menor coste [400.000 + 84.000 (IVA)]

de la participación (NRV 9.2.8 del PGC). 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo «Inversión
‡ 'LIHUHQFLDIDYRUDEOHDODVRFLHGDGRHQWLGDG$SRUWDFLyQGHOVRFLRDVXVR en B» (100.000 × ŞŖȹƖǼ ..................................................................... 80.000
ciedad. En la contabilidad del socio, por la participación que tiene, aumen 678 Gastos excepcionales (100.000 × ŘŖȹƖǼ ......................................... 20.000
ta el coste de la participación y por el resto es gasto excepcional; mientras 220 Inversiones en terrenos (coste de compra) ............................. 250.000
que en la contabilidad de la sociedad, por la participación del socio aumen 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 84.000
ta el patrimonio neto, cuenta 118, «Aportaciones de socios», y por el resto
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ..... 250.000
es ingreso excepcional.
(500.000 – 250.000)

SOCIO El resultado por la venta del terreno se calcula en función del valor de mercado,
QRVHJ~QHOSUHFLRFRQYHQLGR(OLPSRUWHTXH¿JXUDHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHS
Aportación
Dividendos
de socios FLRQDOHVªHVODSDUWHTXHEHQH¿FLDDORVVRFLRVPLQRULWDULRVXRWURVVRFLRVGHDKtTXH
VHFRQVLGHUHOLEHUDOLGDG(OLPSRUWHGHODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVªQRHV
SOCIEDAD
GHGXFLEOHGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORHGHOD/,6DMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGH
euros, diferencia permanente.

www.cef.es 411 412 www.cef.es

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Operaciones entre empresas del grupo SUPUESTO 46. Solución SUPUESTO 46. Solución Operaciones entre empresas del grupo

Contabilidad sociedad B (dependiente) Contabilidad sociedad B (sociedad dependiente)

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 580.800
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 500.000 [480.000 + 100.800 (IVA)]

472 Hacienda Pública, IVA soportado (400.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 84.000 113 Reservas voluntarias (600.000 – 480.000) ...................................... 120.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 180.000
[400.000 + (400.000 × ŘŗȹƖǼǾ (300.000 × ŜŖȹƖǼ

118 Aportaciones de socios (100.000 × ŞŖȹƖǼ ...................................... 80.000 203 Propiedad industrial ................................................................... 300.000
941 Ingresos por donaciones y legados de capital (100.000 × ŘŖȹƖǼ . 20.000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (480.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 100.800
770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible ............. 480.000
[600.000 – (300.000 – 180.000)]

El IVA puede aplicarse sobre el precio convenido si las sociedades no están en pro
rrata; en caso contrario, el IVA debe repercutirse sobre el precio de mercado de acuerdo (OEHQH¿FLRGHODSDWHQWHVHFDOFXODHQIXQFLyQGHOYDORUGHPHUFDGRQRGHOSUHFLR
FRQHODUWtFXORFLQFRGHOD/,9$ convenido. La diferencia de 120.000 euros al considerarse retribución de fondos pro
pios se contabiliza como menos reservas voluntarias, tenga el 100 % o no el socio, exista
La parte que tiene la consideración de liberalidad, al ser un activo no monetario, se
saldo o no en reservas voluntarias.
FRQWDELOL]DFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRHQODFXHQWD©,QJUHVRVSRUGRQDFLRQHV
\OHJDGRVGHFDSLWDOª+DVWDTXHQRYHQGDHOWHUUHQRQRVHLPSXWDUiDODFXHQWDGHSpU
GLGDV\JDQDQFLDVSHURWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHUHQWD¿VFDODOVHUGRQDFLyQWDOFRPR Contabilidad sociedad A (sociedad dominante)
UHJXODHODUWtFXORD\GHOD/,6

Código Cuenta Debe Haber

$MXVWH¿VFDOSRVLWLYR HXURVGLIHUHQFLDGHSDWULPRQLRQHWR
203 Propiedad industrial ................................................................... 600.000
472 Hacienda Pública, IVA soportado (480.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 100.800
2. Venta de la marca 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 580.800
[480.000 + 100.800 (IVA)]

La entidad B (sociedad dependiente) vende una marca que tenía registrada a la so 7600 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,
ciedad A (sociedad dominante), cobrando un precio por debajo del valor de mercado. empresas del grupo [(600.000 – 480.000) × ŞŖȹƖǾ .......................... 96.000
778 Ingresos excepcionales [(600.000 – 480.000) × ŘŖȹƖǾ ..................... 24.000

3UHFLRGHPHUFDGR±9DORUFRQYHQLGR ± HXURV

La marca se da de alta por su valor de mercado que son 600.000 euros, pero hay
120.000 euros que no pagará nunca. Es una retribución de fondos propios por el 80 %
Los 120.000 euros son el traspaso de patrimonio de la entidad B a la sociedad domi
GHSDUWLFLSDFLyQFX\DUHQWDHVWDUiH[HQWDHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVVLFXPSOHQORV
nante. La operación encubierta implica retribución de fondos propios o dividendos, que
requisitos del artículo 21 de la LIS. En cambio, la parte que procede de terceros se con
en la entidad B son menos reservas, mientras que en la contabilidad de la sociedad A son
sidera liberalidad, la cual tributa y no tiene derecho a la exención.
dividendos por la parte que tiene de participación, que es el 80 %, y el resto liberalidad.

www.cef.es 413 414 www.cef.es

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Operaciones entre empresas del grupo SUPUESTO 46. Enunciado

/RVHXURVWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHLQJUHVR¿QDQFLHURGHELGRDTXHHOLQ
cremento de las reservas en B desde la entrada del socio A ha sido de 150.000 euros, de
los cuales A tiene el 80 % [120.000 euros (150.000 × 80 %)].

El importe de 96.000 euros es inferior a 120.000 euros, el socio A percibe rentas

GH%TXHVHKDQJHQHUDGRGHVSXpVGHVXHQWUDGDFRPRVRFLR6LHOLPSRUWHIXHUDVXSH
rior a 120.000 euros, el exceso tendría la consideración de menor coste de la participa
ción, ya que serían rentas de B que se habrían generado antes de la entrada del socio A.

www.cef.es 415

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Las participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas se valoran

DSOLFDQGRORVFULWHULRVGHODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&TXHVHEDVD
HQPDQWHQHUODLQYHUVLyQDFRVWH\GHWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUDO
FLHUUHGHHMHUFLFLR

Si no existe plan de venta, las participaciones en sociedades del grupo, multigrupo

PARTICIPACIONES DE y asociadas se contabilizan en el subgrupo 24 por el precio de compra más los costes

8
CAPÍTULO
GHWUDQVDFFLyQ
CONTROL Y
Si se produce la venta de los títulos, no hay que actualizar previamente la inver-
RECLASIFICACIÓN DE VLyQDVXYDORUDFWXDOVLQRTXHVHGDQGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVSRUHOFRVWHPHGLR
ACTIVOS FINANCIEROS SRQGHUDGRDODYH]TXHVHFDQFHODHQSURSRUFLyQHOGHWHULRURGHYDORUVLORKXELHUD\OD
GLIHUHQFLDFRQHOSUHFLRQHWRGHYHQWDYDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDVR

Al cierre de ejercicio, debe determinar si procede dotar deterioro de valor, compa-

UDQGRHOYDORUHQOLEURVGHODLQYHUVLyQFRQHOLPSRUWHUHFXSHUDEOH

ESQUEMA RESUMEN DE PARTICIPACIONES DE CONTROL Y El importe recuperable es el importe mayor entre:

RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
‡ 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD
‡ 9DORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHULYDGRVGHODLQYHUVLyQFX\RFiOFXOR
1. PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO puede hacerse de dos formas:
Y ASOCIADAS
± 9DORUDFWXDOGHORVGLYLGHQGRVHVWLPDGRV\YDORUHVWLPDGRGHODSDU-
Las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas tienen por ob- WLFLSDFLyQHQODYHQWDDQDOLVWD¿QDQFLHUR
MHWLYRODGLYHUVL¿FDFLyQGHDFWLYLGDGHVGHQWURGHXQJUXSRGHHPSUHVDV
± 3DWULPRQLRQHWRGHODVRFLHGDGSDUWLFLSDGDFRUUHJLGRSRUODVSOXV-
El concepto grupo implica control o dominio e incluye a la sociedad dominante y YDOtDVWiFLWDVH[LVWHQWHVHQHOPRPHQWRGHODYDORUDFLyQLQFOXLGRHO
DODVHPSUHVDVGHSHQGLHQWHV IRQGRGHFRPHUFLRFULWHULRSUHIHUHQWH

El grupo puede ser vertical, estructura de holdingRGHFRRUGLQDFLyQFXDQGRYDULDV 3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRUR

empresas están controladas por los mismos socios, aunque no tengan participaciones
HQWUHHOODV
Código Cuenta Debe Haber
/DSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGDLPSOLFDWHQHUXQDLQÀXHQFLDVLJQL¿FDWLYDVLQOOHJDUDO
control, que se presumirá, salvo prueba al contrario, cuando posee al menos un 20 % de 6960 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
ORVGHUHFKRVGHYRWRGHODVRFLHGDGKDVWDHOWDQWRVLFRWL]DFRPRVLQRHQEROVD de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo ........ XXXX
2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
/DUHODFLyQPXOWLJUXSRVHEDVDHQXQDGLUHFFLyQGHPXWXRDFXHUGRRFRQMXQWDHQWUH empresas del grupo .................................................................... XXXX
ORVVRFLRVFRQLQGHSHQGHQFLDGHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQTXHWHQJDFDGDXQR

www.cef.es 417 418 www.cef.es

1/1 1/1
 Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

3. RECLASIFICACIONES EN LAS INVERSIONES DE PATRIMONIO

Código Cuenta Debe Haber
NETO
6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ XXXX 3.1. RECLASIFICACIÓN DE DISPONIBLE PARA LA VENTA A PARTI-
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en CIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
empresas asociadas ..................................................................... XXXX

6HSURGXFHFXDQGRHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQSDVDDVHULJXDORVXSHULRUDO
6LHQHMHUFLFLRVSRVWHULRUHVVHSURGXFHXQDUHFXSHUDFLyQGHOYDORUGHODLQYHUVLyQ
KD\TXHUHYHUWLUHOGHWHULRURFRQHOOtPLWHGHOFRVWHGHODLQYHUVLyQ 6LQRH[LVWHXQYDORU¿DEOHGHPHUFDGRVLPSOHPHQWHKD\TXHUHFODVL¿FDUODLQYHU-
VLyQSUHYLDDJUXSRRDVRFLDGDSHURODYDORUDFLyQVHPDQWLHQH$OQRDSOLFDUHOYDORU
UD]RQDEOHQRH[LVWHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLV-
Código Cuenta Debe Haber SRQLEOHVSDUDODYHQWDª

2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en 6LH[LVWHXQYDORU¿DEOHGHPHUFDGRDQWHVGHUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQSUHYLDKD\TXH

empresas del grupo .................................................................... XXXX DFWXDOL]DUHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLV-
7960 Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos SRQLEOHVSDUDODYHQWDªDOYDORUUD]RQDEOHDFWXDO\DFRQWLQXDFLyQUHFODVL¿FDUSRUGLFKR
de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo ........ XXXX LPSRUWHDHPSUHVDVGHOJUXSR\DVRFLDGDV

El cambio de categoría o cartera implica abandonar el criterio de valor razonable y

Código Cuenta Debe Haber aplicar coste y deterioro de valor, pero resta por revertir el saldo en la cuenta 133, cuya
FDQFHODFLyQGHSHQGHGHVLHOVDOGRHVSRVLWLYRRQHJDWLYR
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
empresas asociadas ..................................................................... XXXX Si existe posible ganancia, saldo positivo de la cuenta 133, y al cierre del ejercicio
7961 Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos procede dotar deterioro de valor, primero hay que revertir el saldo de la cuenta 133 como
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ XXXX PHQRUFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQDQWHVGHGRWDUHOGHWHULRURUHYHUVLEOH\DTXHVLHOFiOFXOR
VHKLFLHUDFRQHOFRVWHUHDOGHODSDUWLFLSDFLyQHOGHWHULRURVHUtDPHQRU

2. RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Código Cuenta Debe Haber

891 Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas del

/DUHFODVL¿FDFLyQHVWiSURKLELGDHQWUHODVFDWHJRUtDVGHDFWLYRV¿QDQFLHURVSDUDQH- grupo ............................................................................................. XXXX
JRFLDU\DFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... XXXX

Ahora bien, en las inversiones en instrumentos de patrimonio neto es factible recla-

VL¿FDUODLQYHUVLyQGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDDSDUWLFLSDFLRQHVHQ Código Cuenta Debe Haber
HPSUHVDVGHOJUXSR\DVRFLDGDVFXDQGRODSDUWLFLSDFLyQDOFDQ]DHORPiV\YLFHYHUVD
892 Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas
asociadas ...................................................................................... XXXX
(QORVLQVWUXPHQWRVGHYDORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDVHDGPLWHODUHFODVL¿FD-
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... XXXX
FLyQGHLQYHUVLyQPDQWHQLGDKDVWDYHQFLPLHQWRDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD\YLFHYHUVD

www.cef.es 419 420 www.cef.es

1/1 1/1
 Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Si existe posible pérdida, saldo negativo de la cuenta 133, y al cierre del ejercicio 7DPELpQUHYLHUWHHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿-
H[LVWHUHFXSHUDFLyQGHYDORUGHODLQYHUVLyQKD\TXHUHYHUWLUHOVDOGRGHODFXHQWD nancieros disponibles para la venta», DOSURGXFLUVHODWUDQVPLVLyQGHORVWtWXORV
DOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQFRQHOOtPLWHGHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQ

3.2. RECLASIFICACIÓN DE PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL

Código Cuenta Debe Haber
GRUPO Y ASOCIADAS A DISPONIBLE PARA LA VENTA
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... XXXX
991 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, 6HSURGXFHFXDQGRDOYHQGHUSDUWHGHORVWtWXORVHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQVH
empresas del grupo .................................................................... XXXX UHGXFHSRUGHEDMRGHO

6LQRH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHU-
Código Cuenta Debe Haber VLRQHV¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORU
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ...........
992 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos,
empresas asociadas .....................................................................
Si existe posible pérdida, saldo negativo de la cuenta 133, y al cierre del ejercicio
procede registrar deterioro de valor, además de contabilizar dicho deterioro como rever-
sible, hay que transferir las pérdidas acumuladas imputadas directamente al patrimonio
neto en la cuenta 133 a la cuenta de pérdidas y ganancias, como deterioro de valor irre-
YHUVLEOHDXQTXHQRDOFDQFHHO(OPRWLYRHVTXHODLQYHUVLyQSUHYLDVHKDLQFRUSR-
UDGRDODSDUWLFLSDFLyQGHOJUXSRRDVRFLDGDSRUXQYDORULQIHULRUDVXFRVWHUHDO
HQOLEURV&RVWHGHORVWtWXORV±'HWHULRURGHYDORU
XXXX
6LH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHUVLRQHV
XXXX ¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORUUD]RQDEOH
DODIHFKDGHODUHFODVL¿FDFLyQ\GHH[LVWLUGHWHULRURGHYDORUVHFDQFHODFRQHOVXEJUXSR
La diferencia entre el coste de los títulos y su valor razonable se contabiliza directamente
FRPRLQJUHVRRJDVWRGHSDWULPRQLRQHWRFXHQWDV©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLV-
SRQLEOHVSDUDODYHQWDªR©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
4. RECLASIFICACIONES EN LOS VALORES REPRESENTATIVOS
DE DEUDA

Código Cuenta Debe Haber

4.1. RECLASIFICACIÓN DE INVERSIÓN MANTENIDA HASTA EL
6960 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos VENCIMIENTO A DISPONIBLE PARA LA VENTA
de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo ........ XXXX
993 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos
/DUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQPDQWHQLGDKDVWDHOYHQFLPLHQWRDFDUWHUDGLVSR-
previos, empresas del grupo ..................................................... XXXX
QLEOHSDUDODYHQWDSXHGHVHUPRWLYDGDSRUODVQHFHVLGDGHVGHOLTXLGH]GHODHPSUHVD$O
SRQHUDODYHQWDWtWXORVGHHVWDFDUWHUDODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
Código Cuenta Debe Haber
H[LJHUHFODVL¿FDUHOUHVWRGHLQYHUVLRQHVTXHWHQJDDYHQFLPLHQWRDODFDWHJRUtDGHGLV-
SRQLEOHSDUDODYHQWDH[FHSWRTXHODSDUWHTXHYHQGDVHDLQVLJQL¿FDQWHUHVSHFWRDOWRWDO
6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos RHVWpPX\SUy[LPDDOYHQFLPLHQWR
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ XXXX
994 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos /DUHFODVL¿FDFLyQDQWHULRUFRQOOHYDTXHGXUDQWHHODxRDFWXDO\ORVGRVSUy[LPRV
previos, empresas asociadas ..................................................... XXXX HMHUFLFLRVQRSXHGDYROYHUDFODVL¿FDUORVHQODFDWHJRUtDGHLQYHUVLyQPDQWHQLGDKDVWD
HOYHQFLPLHQWR

www.cef.es 421 422 www.cef.es

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 Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œ

(OFDPELRGHFDWHJRUtDVXSRQHYDORUDUODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOH\ODGLIHUHQFLD
con el coste amortizado debe registrarse como ingreso o gasto imputable directamente
DOSDWULPRQLRQHWRFXHQWDVR

4.2. RECLASIFICACIÓN DE ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA

LA VENTA A INVERSIÓN MANTENIDA HASTA EL VENCIMIENTO

6LODHPSUHVDFDPELDVXVLQWHQFLRQHVRFDSDFLGDG¿QDQFLHUD\GHFLGHUHFODVL¿FDU
ORVLQVWUXPHQWRVGHGHXGDGHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDDODFDWHJRUtDGH
LQYHUVLyQPDQWHQLGDDYHQFLPLHQWRGHEHUiDMXVWDUHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHV
SRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªKDVWDHVDIHFKDFRQHO
¿QGHGHWHUPLQDUODWDVDHIHFWLYDHLPSXWDUHOUHQGLPLHQWRSRUFRVWHDPRUWL]DGR

$OUHFODVL¿FDUSRUHOYDORUUD]RQDEOHGLFKRLPSRUWHVHLJXDODFRQORVÀXMRVGHHIHF-
WLYRHVSHUDGRVKDVWDHOUHHPEROVRGHOWtWXORFRQHO¿QGHREWHQHUODWDVDGHLQWHUpVHIHF-
WLYR\GHYHQJDUHOLQJUHVR¿QDQFLHURSRUFRVWHDPRUWL]DGR

La pérdida o ganancia de este activo reconocido directamente al patrimonio neto,

saldo de la cuenta 133, va a imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias utilizando la
WDVDHIHFWLYDDQWHULRU\SRUODYLGDTXHOHUHVWDDODFWLYR¿QDQFLHURDXPHQWDQGRRUHGX-
FLHQGRHOLQJUHVR¿QDQFLHUR

Si el saldo de la cuenta 133 es positivo, el asiento contable será:

Código Cuenta Debe Haber

802 Transferencia de beneficios en activos financieros disponi-

bles para la venta ........................................................................ XXXX
761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... XXXX

Si el saldo de la cuenta 133 es negativo, el asiento contable será:

Código Cuenta Debe Haber

761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... XXXX

902 Transferencias de pérdidas en activos financieros disponi-
bles para la venta ........................................................................ XXXX

www.cef.es 423

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 SUPUESTO 47 CAPÍTULO 8
PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS ENUNCIADO

Una empresa nos facilita la siguiente información a la fecha de apertura de 20X1:

2404, «Participaciones a largo plazo en empresas asociadas» .... 30.000

(5.000 participaciones × 6 euros)

2934, «Deterioro de valor de participaciones a largo plazo, empre-

sas asociadas» .............................................................................. (5.000)

Información completaria

El capital de la sociedad limitada está dividido en 12.500 participaciones, lo que re-

presenta que nuestra empresa tiene una participación del 40 % del capital.

Operaciones que se realizan durante el 20X1:

‡ OHYHQGHPRVDRWURVRFLRGHODFRPSDxtDSDUWLFLSDFLRQHVD
HXURVSRUWtWXOR/RVFRVWHVGHYHQWDTXHVHDERQDQDODJHVWRUtDVRQGH
400 euros más 84 euros de IVA y 45 euros de retención de profesionales.
‡ ODHPSUHVDSDUWLFLSDGDQRVIDFLOLWDHOYDORUWRWDOGHOSDWULPRQLRQHWR
al cierre de 20X1 que asciende a 50.000 euros. Además, posee inversiones
¿QDQFLHUDVTXHWLHQHQXQYDORUVXSHULRUDOFRQWDEOHHQHXURVEUXWRV
y el fondo de comercio se estima en 20.000 euros.

SE PIDE

Registrar las operaciones anteriores si el tipo de gravamen en el impuesto

œ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 425

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 SUPUESTO 47. Solución
SUPUESTO 47 CAPÍTULO 8 Participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas

PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO,

MULTIGRUPO Y ASOCIADAS SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

ǯǯǯȦǯǯǯ

2934 Deterioro de participaciones a largo plazo en empresas

NORMATIVA APLICABLE asociadas ǻśǯŖŖŖȱŽž›˜œȦśǯŖŖŖȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—Žœ × ŘǯŖŖŖȱÇž•˜œǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯŖŖŖ
6734 Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en
ȱşǯĶȱŘǯśȱdel PGC empresas asociadas ǽşǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŗŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘǯŖŖŖǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŖŖŖ
ŘŚŖŚ Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯŖŖŖ
ǻŘǯŖŖŖ × 6)
/DDGTXLVLFLyQGHSDUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSRPXOWLJUXSR\DVRFLDGDV
VHUHJLVWUDHQHOVXEJUXSRDFWLYRQRFRUULHQWHHLQFOX\HORVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLD-
ULRVFRPRPD\RUFRVWHGHORVWtWXORV Por los gastos asociados a la venta:

6LVHWUDQVPLWHSDUWHGHODFDUWHUDKD\TXHGDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVSRUHO
FRVWHPHGLRSRQGHUDGR\FDQFHODUHQSURSRUFLyQHOGHWHULRURGHYDORU/DGLIHUHQFLDFRQ Código Cuenta Debe Haber
HOSUHFLRGHYHQWDYDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDR
6734 Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en
$FRQWLQXDFLyQKD\TXHGHWHUPLQDUHOQXHYRSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHIRUPD empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖ
TXHVLUHVXOWDLQIHULRUDOSURFHGHUHFODVL¿FDUHOUHVWRGHORVWtWXORVDODFDWHJRUtD 472 Hacienda Pública, IVA soportado ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 84
GHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD\DSOLFDUHOYDORUUD]RQDEOHFRPRPpWRGR Śŝśŗ Hacienda Pública, acreedores por retenciones practicadas ȱǯ 45
de valoración. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 439

6LQRVHSURGXFHHOFDPELRGHFDWHJRUtDDOFLHUUHGHHMHUFLFLRVHGHEHUiDMXVWDUHO
deterioro de valor. /RVJDVWRVDVRFLDGRVDODYHQWDGHSDUWLFLSDFLRQHVGHHPSUHVDVGHOJUXSRPXOWL-
JUXSR\DVRFLDGDVVHUHJLVWUDQFRPRPD\RUSpUGLGDRPHQRUEHQH¿FLRGHODRSHUDFLyQ
Si se trata de participaciones en capital de sociedades no cotizadas, el importe re- /DSpUGLGDWRWDOTXHREWLHQHODHPSUHVDSRUODYHQWDGHORVWtWXORVHVGH
FXSHUDEOHVHFDOFXODDSDUWLUGHOSDWULPRQLRQHWRFRUUHJLGRGHODVSOXVYDOtDVWiFLWDVHQHO euros.
momento de la valoración.
$FRQWLQXDFLyQFDOFXODPRVHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHVSXpVGHODYHQWD3RVHH
SDUWLFLSDFLRQHVGHXQWRWDOGHWtWXORVORTXHVXSRQHXQPDQWHQLHQGR
ODFDWHJRUtDGHSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGD
SOLUCIÓN
% participación (3.000/12.500) ....................................................... 24 %
1-10. Por la venta de 2.000 participaciones:
$MXVWDUHOGHWHULRURGHYDORU
Código Cuenta Debe Haber
/DVFXHQWDVSUHVHQWDQHOVLJXLHQWHVDOGRDOFLHUUHGHOHMHUFLFLR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ
ǻŘǯŖŖŖ × 4,5) Saldo de la cuenta 2404, «Participaciones a largo plazo en empresas
ǯǯǯȦǯǯǯ asociadas» [30.000 (1-1-20X1) – 12.000 (venta del 1-10-20X1)] ............... 18.000

www.cef.es 427 428 www.cef.es

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Participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas SUPUESTO 47. Solución

Saldo de la cuenta 2934, «Deterioro de valor de participaciones

a largo plazo en empresas asociadas» [5.000 (1-1-20X1) – 2.000
(venta 1-10-20X1)] ........................................................................... 3.000
% participación en la sociedad limitada al cierre de 20X1 ......... 24 %
9DORUHQOLEURV[18.000 (saldo 2404) – 3.000 (saldo 2934)] .................. 15.000
,PSRUWHUHFXSHUDEOH .................................................................... 24.000

Valor del patrimonio neto sociedad participada . 12.000

(50.000 × 24 %)

3OXVYDOtDVWiFLWDVQHWDV .................................... 

[40.000 × QHWR,6 × 24 %]

Fondo de comercio (20.000 × 24 %) ................... 4.800

Recuperación del valor de la inversión ....................................... 9.000

(OOtPLWHGHODUHYHUVLyQHVHOLPSRUWHGHOGHWHULRURSHQGLHQWHGHUHYHUWLUGHHMHUFL-
cios anteriores, cuyo saldo es de 3.000 euros.

Código Cuenta Debe Haber

2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en

empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
ŝşŜŗ Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ

(QHOEDODQFHGHFLHUUHGHHMHUFLFLRODLQYHUVLyQTXHGDYDORUDGDHQHXURVHO
YDORUUHFXSHUDEOHTXHH[FHGHDOFRVWHGHORVWtWXORVQRSXHGHFRQWDELOL]DUVH

www.cef.es 429

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 SUPUESTO 48
CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE ACTIVO DISPONIBLE PARA
LA VENTA A PARTICIPACIONES EN EMPRESAS
ENUNCIADO
DEL GRUPO Y ASOCIADAS

(QHOEDODQFHGHVLWXDFLyQ¿JXUDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQDOLQLFLRGHOHMHUFLFLR;

©,QYHUVLyQILQDQFLHUDDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWUL-
PRQLRªDFFLRQHV × HXURV  
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRVILQDQFLHURVGLVSRQLEOHV
SDUDODYHQWDª>DFFLRQHV × ± × @  
©3DVLYRVSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVª  
>DFFLRQHV × ± × @

Información complementaria

/DVDFFLRQHVVHFRPSUDURQHOGHPDU]RGH;SRULPSRUWHGHHXURV\ODLQ-
YHUVLyQHVWiLQFOXLGDHQODFDWHJRUtDGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD(O
WLSRGHJUDYDPHQHQHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVGHO(OFDSLWDOGHODVRFLHGDG
SDUWLFLSDGDHVWiGLYLGLGRHQDFFLRQHV\FRWL]DHQEROVD

2SHUDFLRQHVGHOHMHUFLFLR;

DGTXLHUHDFFLRQHVDHXURVVLHQGRHOFRVWHGHORVLQWHUPHGLDULRVGH
HXURV$SDUWLUGHGLFKDIHFKDHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQHVGHO

ODFRWL]DFLyQGHFLHUUHGHODVDFFLRQHVHVGHHXURV\ORVJDVWRVGHORVLQWHU-
PHGLDULRVVHHVWLPDQHQXQPLHQWUDVTXHHOYDORUFRQWDEOHGHODVSDUWLFLSDFLRQHV
FRUUHJLGRSRUODVSOXVYDOtDVWiFLWDV\HOIRQGRGHFRPHUFLRHVGHHXURV

SE PIDE

ŗǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱ•ŠȱŒ˜–™›ŠȱŽȱŠŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠ›ȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ™›ŽŸ’Šǯ
2. Ajustes de cierre de ejercicio de 20X1.

www.cef.es 431

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 Reclasificación de activo disponible para la venta a
SUPUESTO 48 SUPUESTO 48. Solución
CAPÍTULO 8 participaciones en empresas del grupo y asociadas

RECLASIFICACIÓN DE ACTIVO DISPONIBLE PARA

LA VENTA A PARTICIPACIONES EN EMPRESAS
SOLUCIÓN /DFRPSUDDQWHULRUHOHYDHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQDOWLHQHDF-
DEL GRUPO Y ASOCIADAS
FLRQHVGHXQFDSLWDOGLYLGLGRHQWtWXORV6HWUDWDGHXQDSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGD
DOVHULJXDORVXSHULRUDO(OORREOLJDDTXHODLQYHUVLyQSUHYLDGHDFFLRQHV
GHEDDFWXDOL]DUVHDOYDORUUD]RQDEOHDFWXDOHLQFRUSRUDUGLFKRYDORUDODFXHQWD
NORMATIVA APLICABLE
;3RUHODMXVWHGHOYDORUUD]RQDEOHGHODLQYHUVLyQSUHYLDDODIHFKDDFWXDO
NRV 9.ª 2.7 del PGC
9DORUHQOLEURVDOLQLFLRGHOHMHUFLFLRDFFLRQHV × HXURV   
9DORUUD]RQDEOHDODIHFKDDFWXDODFFLRQHV × HXURV   
6LODSDUWLFLSDFLyQDOFDQ]DRVXSHUDHOGHEHUiUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQSUHYLD
GHODFDWHJRUtDGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDDSDUWLFLSDFLRQHVHQHP-
SUHVDVGHOJUXSRPXOWLJUXSR\DVRFLDGDV/DYDORUDFLyQGHSHQGHGHVLH[LVWHXQYDORU $XPHQWRGHYDORU  
¿DEOHGHPHUFDGRRQR
3RUHODMXVWHGHODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOH
(QHVWHVXSXHVWRSUiFWLFRDOWUDWDUVHGHXQDVRFLHGDGFRWL]DGDDQWHVGHUHFODVL¿FDU
ODLQYHUVLyQSUHYLDVHGHEHDFWXDOL]DUHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQ
à’˜ Cuenta Debe Haber
HQDFWLYRVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª\DTXHODLQFRUSRUDFLyQDODFXHQWD©3DUWL-
FLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVDVRFLDGDVªHVSRUHOYDORUUD]RQDEOH 250 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ
patrimonio .................................................................................... 100.000
(OFDPELRGHFDWHJRUtDVXSRQHVXVWLWXLUHOFULWHULRGHYDORUUD]RQDEOHSRUGHWHULRUR 900 Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ .. 100.000
GHYDORUWHQLHQGRSUHVHQWHHOVDOGRSRVLWLYRGHODFXHQWD6LSURFHGHGRWDUGHWHULRUR
GHYDORUSULPHURKD\TXHUHYHUWLUHOEHQH¿FLRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRFRPRPHQRU
FRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQDQWHVGHGRWDUGHWHULRURGHYDORUUHYHUVLEOH 3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR

à’˜ Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
8301 Impuesto diferido (100.000 × ŘśȹƖǼ ............................................... 25.000
479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ ..................... 25.000
ŗǯȱȱŽ’œ›Š›ȱ•ŠȱŒ˜–™›ŠȱŽȱ•ŠœȱŠŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠ›ȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—

;3RUODFRPSUDGHODVDFFLRQHV 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

à’˜ Cuenta Debe Haber

à’˜ Cuenta Debe Haber
900 Ž—Ž’Œ’˜œȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ 100.000
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... 1.704.250 8301 Impuesto diferido ....................................................................... 25.000
[(100.000 acciones × 17 euros) + 4.250 (gastos)]
133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 1.704.250 ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ................................................................................ 75.000

www.cef.es 433 434 www.cef.es

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Reclasificación de activo disponible para la venta a Reclasificación de activo disponible para la venta a
participaciones en empresas del grupo y asociadas SUPUESTO 48. Solución SUPUESTO 48. Solución participaciones en empresas del grupo y asociadas

6DOGRDFXPXODGRGHODFXHQWD    9DORUHQOLEURVGHODSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGD  

,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHQWUH  
(OVDOGRDQWHULRUDFXPXODODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOHDFWXDO\HOFRVWHGHO
WtWXORGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR 9DORUQHWRGHYHQWD 
>DFFLRQHV × HXURV±JDVWRV@
%HQHILFLREUXWRQRUHDOL]DGR  
9DORUWHyULFRFRUUHJLGR 
^DFFLRQHV × >YDORUUD]RQDEOHDFWXDO±FRVWHGHDGTXLVLFLyQ@`
DFFLRQHV × HXURV
&RPSUREDFLyQGHOVDOGRGHODFXHQWD  
>± × @
'HWHULRURGHYDORU  

;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQSUHYLDDODFDWHJRUtDGHSDUWLFLSD-
$QWHVGHUHJLVWUDUHOGHWHULRURGHYDORUGHEHUHYHUWLUHOVDOGRGHODFXHQWDFX\D
FLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSR\DVRFLDGDV
SOXVYDOtDEUXWDQRUHDOL]DGDHVGHHXURVTXHHVWiQLQFRUSRUDGRVHQODFXHQWD
SHURQRKDQVLGRFRVWH
à’˜ Cuenta Debe Haber

à’˜ Cuenta Debe Haber

2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... 850.000
(50.000 acciones × 17 euros)
892 ŽŽ›’˜›˜ȱ Žȱ ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—Žœȱ Ž—ȱ Ž•ȱ ™Š›’–˜—’˜ǰȱ Ž–™›ŽœŠœȱ
250 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ asociadas ...................................................................................... 250.000
patrimonio ................................................................................... 850.000
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... 250.000

/DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVGHVSXpVGHODFRPSUDGHORVWtWX-
3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
ORVVRQ

©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVDVRFLDGDVª   à’˜ Cuenta Debe Haber


479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ ..................... 62.500
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRVILQDQFLHURVGLVSRQLEOHV (250.000 × ŘśȹƖǼ
SDUDODYHQWDª  
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 62.500
©3DVLYRVSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVª  
3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD
1~PHURGHDFFLRQHV>LQLFLR;FRPSUD;@  

à’˜ Cuenta Debe Haber

2. Ajustes de cierre de ejercicio 20X1
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 62.500

+DEUtDTXHGHWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU .../...

www.cef.es 435 436 www.cef.es

1/1 1/1
Reclasificación de activo disponible para la venta a
participaciones en empresas del grupo y asociadas SUPUESTO 48. Solución

à’˜ Cuenta Debe Haber

.../...

133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ

™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ................................................................................ 187.500
892 ŽŽ›’˜›˜ȱ Žȱ ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—Žœȱ Ž—ȱ Ž•ȱ ™Š›’–˜—’˜ǰȱ Ž–™›ŽœŠœȱ
asociadas ...................................................................................... 250.000

3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRURGHYDORU

à’˜ Cuenta Debe Haber

6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos

Žȱ™Š›’–˜—’˜ȱ—Ž˜ȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ǰȱŽ–™›ŽœŠœȱŠœ˜Œ’ŠŠœȱ ........ 58.750
(308.750 – 250.000)
2934 ŽŽ›’˜›˜ȱ Žȱ ŸŠ•˜›ȱ Žȱ ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—Žœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ
empresas asociadas ..................................................................... 58.750

/DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVDOFLHUUHGH;VRQ

©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVDVRFLDGDVª  
±

©'HWHULRURGHYDORUGHSDUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQ
HPSUHVDVDVRFLDGDVª  

(OVDOGRGHODFXHQWDFRLQFLGHFRQHOSUHFLRSDJDGRSRUORVWtWXORV

DFFLRQHV × HXURVFRPSUD; HXURV

www.cef.es 437

1/1 1/1
 SUPUESTO 49
CAPÍTULO 8
REVERSIÓN DE LOS AJUSTES NEGATIVOS PREVIOS
ENUNCIADO

Una sociedad nos facilita los siguientes datos al inicio de 20X1:

2404, «Participaciones a largo plazo en empresas asociadas» .... 800.000

133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta» (40.000 euros × 75 %) ............................................... (30.000)
4740, «Activos por diferencias temporarias deducibles» ........... 10.000
(40.000 euros × 25 %)

Información complementaria

‡ /DVFXHQWDV\VRQORVVDOGRVSHQGLHQWHVGHUHYHUWLUGHODLQYHUVLyQ
SUHYLDPLHQWUDV¿JXUDEDHQODFDWHJRUtDGHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUD
la venta.
‡ (OWLSRGHJUDYDPHQHVGHOHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRV
‡ (OSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQTXHSRVHHODHPSUHVDHVGHO

31-12-20X1: la cotización de cierre es de 2,50 euros con unos gastos de interme-

GLDFLyQGHOPLHQWUDVTXHHOYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRFRUUHJLGRSRUSOXVYDOtDV
WiFLWDV\HOIRQGRGHFRPHUFLRGHODVRFLHGDGSDUWLFLSDGDHVGHHXURV

31-12-20X2: la cotización de cierre es de 2,40 euros con unos gastos de interme-

GLDFLyQGHOPLHQWUDVTXHHOYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRFRUUHJLGRSRUSOXVYDOtDV
WiFLWDV\HOIRQGRGHFRPHUFLRGHODVRFLHGDGSDUWLFLSDGDHVGHGHHXURV

SE PIDE

Contabilizar los ajustes de cierre de los ejercicios 20X1 y 20X2.

www.cef.es 439

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 SUPUESTO 49. Solución
SUPUESTO 49
CAPÍTULO 8 Reversión de los ajustes negativos previos

REVERSIÓN DE LOS AJUSTES NEGATIVOS PREVIOS

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... 16.000

NORMATIVA APLICABLE 992 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos,

empresas asociadas ..................................................................... 16.000

NRV 9.ª 2.5.3 del PGC

Por la reversión del efecto impositivo:

/DDGTXLVLFLyQGHOFRQWUROGHXQDHPSUHVDRGHXQDSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGDSXHGH
GHVDUUROODUVHDWUDYpVGHYDULDVFRPSUDVPLHQWUDVQRDOFDQFHHOVHFDOL¿FDFRPR
Código Cuenta Debe Haber
DFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDH[FHSWRTXHODJHVWLyQVHDDFRUWRSOD]R
8301 Impuesto diferido (16.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 4.000
(QHOHQXQFLDGRGHHVWHVXSXHVWRWHQHPRVSHQGLHQWHUHYHUWLUHXURVEUXWRV
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 4.000
GHDMXVWHVQHJDWLYRVSUHYLRVGHSDWULPRQLRQHWRFX\RWUDVSDVRDODFXHQWDGHSpUGLGDV
\JDQDQFLDVVHSURGXFHVLODLQYHUVLyQUHFXSHUDVXYDORURFXDQGRH[LVWDXQDHYLGHQFLD
de deterioro de valor.
Por la cancelación de la cuenta 133:

SOLUCIÓN Código Cuenta Debe Haber

1. Ajuste de cierre del ejercicio 20X1 992 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos,
empresas asociadas ..................................................................... 16.000
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 4.000
Valor en libros de la participación asociada ................................. 800.000
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHQWUH .......................................... 816.000 para la venta ................................................................................ 12.000

Valor neto de venta ............................................. 748.500

[(300.000 acciones × 2,50 euros) – 1.500 (gastos)] /DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVDOFLHUUHGH;VRQ
Valor teórico corregido (2.720.000 × 30 %) .......... 816.000
2404, «Participaciones a largo plazo en empresas asociadas» .... 816.000
Recuperación de valor ................................................................. 16.000 (800.000 + 16.000)

133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles

3DUWLHQGRGHODLQIRUPDFLyQDQWHULRUYHPRVTXHVHKDSURGXFLGRXQDUHFXSHUDFLyQ para la venta» .............................................................................. (18.000)
de valor de 16.000 euros. Al tener pendiente revertir 40.000 euros de ajustes negativos [– 30.000 (1-1-20X1) + 12.000 (31-12-20X1)]
de patrimonio neto, debemos transferir 16.000 euros de pérdidas imputables al patrimo-
4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles» ............. 6.000
nio neto a coste de la participación.
[10.000 (1-1-20X1) – 4.000 (31-12-20X1)]

www.cef.es 441 442 www.cef.es

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Reversión de los ajustes negativos previos SUPUESTO 49. Solución SUPUESTO 49. Solución Reversión de los ajustes negativos previos

2. Ajuste de cierre del ejercicio 20X2 Por el deterioro reversible:

Valor en libros de la participación asociada ................................. 816.000

Código Cuenta Debe Haber
,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHQWUH .......................................... 718.560
6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
Valor neto de venta .......................................... 718.560 de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ 97.440
[(300.000 acciones × 2,40 euros) – 1.440 (gastos)]
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
Valor teórico corregido (2.000.000 × 30 %) .......... 600.000 empresas asociadas ..................................................................... 97.440

Deterioro de valor ....................................................................... 97.440

/DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVDOFLHUUHGH;VRQ
(QHOFLHUUHGHOHMHUFLFLR;SURFHGHUHJLVWUDUXQGHWHULRURUHYHUVLEOHGH
HXURVDODYH]TXHVHWUDVSDVDQFRPRGHWHULRURLUUHYHUVLEOHORVHXURVGHDMXVWHV 2404, «Participaciones a largo plazo en empresas asociadas» .... 816.000
QHJDWLYRVSUHYLRVTXH¿JXUDEDQHQODFXHQWD 2934, «Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
empresas asociadas» .................................................................... (97.440)
Código Cuenta Debe Haber
Valor recuperable ........................................................................ 718.560
6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ 24.000
994 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos
previos, empresas asociadas ..................................................... 24.000

Por la reversión del efecto impositivo:

Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido (24.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 6.000

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 6.000

Por la cancelación de la cuenta 133:

Código Cuenta Debe Haber

994 Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos

previos, empresas asociadas ..................................................... 24.000
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 6.000
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ................................................................................ 18.000

www.cef.es 443 444 www.cef.es

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 SUPUESTO 50
CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE PARTICIPACIONES
EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
ENUNCIADO
A DISPONIBLE PARA LA VENTA

Una empresa nos facilita los siguientes datos al inicio de 20X1:

2404, «Participaciones a largo plazo en empresas asociadas» ....... 1.000.000

(200.000 acciones × 5 euros)

2934, «Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en

empresas asociadas» .................................................................... (100.000)

Información complementaria: el capital de la sociedad participada está formado por

800.000 acciones, lo que representa una participación del 25 %.

Operaciones realizadas durante el ejercicio:

‡ YHQGHDFFLRQHVDHXURVVLHQGRORVJDVWRVGHYHQWDGH
euros.
‡ ODFRWL]DFLyQDIHFKDGHFLHUUHHVGHHXURVSRUWtWXOR\ODFRPLVLyQ
SRULQWHUPHGLDULRVVHHVWLPDHQXQFRQXQFRVWHPtQLPRGHHXURV

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores si el tipo de gravamen en el impues-

˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 445

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 Reclasificación de participaciones en empresas
SUPUESTO 50 SUPUESTO 50. Solución
CAPÍTULO 8 del grupo y asociadas a disponible para la venta

RECLASIFICACIÓN DE PARTICIPACIONES
EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
SOLUCIÓN WDXQ\DOVHULQIHULRUDOSURFHGHUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQDDFWLYR¿QDQFLHUR
A DISPONIBLE PARA LA VENTA
GLVSRQLEOHSDUDODYHQWD

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
NORMATIVA APLICABLE
Código Cuenta Debe Haber
ȱşǯĶȱŘǯŝȱdel PGC
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ǻŗŘŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 4,20 euros) ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖŚǯŖŖŖ
6LWHQHPRVSDUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDV\GHELGRDODYHQWD 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ şŜǯŖŖŖ
ǽŗŘŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × (4,20 – 5)]
GHWtWXORVRDPSOLDFLRQHVGHFDSLWDOHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQSDVDDVHULQIHULRUDO
GHEHPRVUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQDDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD 2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖŖǯŖŖŖ
ǻŗŘŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 5 euros)

6LH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHUVLR
QHV¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORUUD Por el efecto impositivo:
]RQDEOH/DGLIHUHQFLDHQWUHHOFRVWHGHORVWtWXORV\HOYDORUUD]RQDEOHDFWXDOVHUHJLVWUD
FRPRJDVWRRLQJUHVRLPSXWDEOHGLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRFXHQWDVR
Código Cuenta Debe Haber
6LKXELHUDGHWHULRURGHYDORUUHJLVWUDGRGHODSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDVGHOJUXSR
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻşŜǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŘŚǯŖŖŖ
RDVRFLDGDVVHFDQFHODFRQHOVXEJUXSR
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŚǯŖŖŖ

SOLUCIÓN
Por la incorporación a patrimonio neto:
3RUODYHQWDGHDFFLRQHV
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŚǯŖŖŖ

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řřśǯŚŖŖ para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝŘǯŖŖŖ
ǽǻŞŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 4,20) – 600 (gastos de venta)] 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ şŜǯŖŖŖ
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empre-
sas asociadas ǽǻŗŖŖǯŖŖŖȱŽž›˜œȦŘŖŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—ŽœǼ × ŞŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—ŽœǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖǯŖŖŖ
6734 Por la reversión del deterioro de valor:
Pérdidas procedentes de participaciones en empresas asocia-
das ǽřřśǯŚŖŖȱȱȮȱȱǻŚŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚŖǯŖŖŖǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŚǯŜŖŖ
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ Código Cuenta Debe Haber
ǻŞŖǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × 5 euros)
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
empresas asociadas ǻŗŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚŖǯŖŖŖȱŸŽ—ŠȱÇž•˜œǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯŖŖŖ
'HVSXpVGHODYHQWDGHORVWtWXORVKD\TXHUHFDOFXODUHOSRUFHQWDMHGHSDUWL 7961 Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos
FLSDFLyQ1RVTXHGDQDFFLRQHVGHXQWRWDOGHWtWXORVORTXHUHSUHVHQ de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯŖŖŖ

www.cef.es 447 448 www.cef.es

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Reclasificación de participaciones en empresas Reclasificación de participaciones en empresas
del grupo y asociadas a disponible para la venta SUPUESTO 50. Solución SUPUESTO 50. Solución del grupo y asociadas a disponible para la venta

3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH /DFRPSUREDFLyQGHOVDOGRDQWHULRUVHREWLHQHGHODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]R
QDEOHDFWXDO\HOFRVWHGHORVWtWXORVGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
9DORUHQOLEURV(120.000 acciones × 4,20 euros) ................................. 504.000
3RVLEOHSpUGLGD ............................................................................ – 132.000
9DORUUD]RQDEOHD;(120.000 acciones × 3,90 euros) ........   {120.000 acciones ×>YDORUUD]RQDEOH±FRVWHWtWXORV@`

$MXVWHQHJDWLYRSRVLEOHSpUGLGD ...............................................   3RVLEOHSpUGLGDUHVSHFWRDOFRVWH ................... 22 %

/DSRVLEOHSpUGLGDUHSUHVHQWDXQUHVSHFWRDOFRVWHFRPRQRVXSHUDHO
$OGHWHUPLQDUHOYDORUUD]RQDEOHHQODFDUWHUDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDQRVHFRQVL TXHLQGLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&SHUPDQHFHFRPRXQ
deran los gastos de intermediarios. JDVWRLPSXWDEOHDSDWULPRQLRQHWR

&RPSUREDFLyQGHODFXHQWD[– 132.000 – (– 132.000 × @ ....... – 99.000

Código Cuenta Debe Haber

800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ řŜǯŖŖŖ 7DPELpQVHSXHGHGHWHUPLQDUGLUHFWDPHQWH
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŜǯŖŖŖ 120.000 acciones × (3,90 – 5) ×  ±HXURV

Por el efecto impositivo:

Código Cuenta Debe Haber

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻřŜǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ şǯŖŖŖ
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ

Por la incorporación a patrimonio neto:

Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŝǯŖŖŖ
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ řŜǯŖŖŖ

Saldo acumulado de la cuenta 133 ±± ................. – 99.000

www.cef.es 449 450 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 51 CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE VALORES
REPRESENTATIVOS DE DEUDA ENUNCIADO

Al inicio de 20X0 la empresa posee una inversión en bonos cupón cero, cuyos datos son:

251, «Valores representativos de deuda a largo plazo» ............... 204.000

(2.000 bonos × 102 euros)

133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles

para la venta» .............................................................................. (2.250)
4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles» ............. 750

(OGtDGHHQHURGH;ODHPSUHVDGHFLGHUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQGHORVERQRV
cupón cero a inversión mantenida hasta el vencimiento y para ello dispone de los si-
guientes datos del emisor:

‡ )HFKDGHUHHPEROVRGHGLFLHPEUHGH;
‡ 9DORUGHUHHPEROVRHXURV

El tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 25 %.

SE PIDE

ŗǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱ•Šȱ›ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ
’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱŠȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ–Š—Ž—’Šȱ‘ŠœŠȱŽ•ȱŸŽ—Œ’–’Ž—˜ǯ
Řǯȱ “žœŽȱŽȱŒ’Ž››ŽȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŘŖŖǯ
řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ›ŽŽ–‹˜•œ˜ȱŽȱ•˜œȱÇž•˜œǯ

www.cef.es 451

1/1 1/1
 SUPUESTO 51. Solución
SUPUESTO 51 CAPÍTULO 8 Reclasificación de valores repersentativos de deuda

RECLASIFICACIÓN DE VALORES
REPRESENTATIVOS DE DEUDA SOLUCIÓN Valor razonable .................................................................. – 204.000
31-12-20X0 ....................................................................... 0
31-12-20X1 ....................................................................... 0
NORMATIVA APLICABLE
31-12-20X2 ....................................................................... 220.000

NRV 9.ª 2.7 Ž•ȱPGC TIR .................................................................................... 2,5488602286 %

La tabla de imputación del rendimiento anual de la inversión por coste amor-

$OUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQGHFDUWHUDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDDLQYHUVLyQPDQWHQLGD tizado sería:
hasta el vencimiento, primero habría que actualizar el saldo de la cuenta 133, «Ajustes
SRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªDODIHFKDGHODUHFODVL-
¿FDFLyQ\UHDOL]DUHOWUDVSDVRSRUHOYDORUUD]RQDEOH ŽŒ‘Š Ž—Š‹’•’Š % ˜œŽȱŠ–˜›’£Š˜

A continuación, se determina la tasa efectiva comparando el valor razonable con los ŗȬŗȬŘŖŖ ŘŖŚǯŖŖŖ
ÀXMRVGHHIHFWLYRTXHHVSHUDREWHQHUKDVWDHOUHHPEROVRGHOWtWXORFRQHO¿QGHSRGHUGH- řŗȬŗŘȬŘŖŖ 5.199,67 řŘǰśŖȹƖ ŘŖşǯŗşşǰŜŝ
vengar la rentabilidad por coste amortizado. A la vez, debe cancelar el saldo de la cuen-
řŗȬŗŘȬŘŖŗ 5.332,21 řřǰřřȹƖ 214.531,88
WDGXUDQWHODYLGDTXHOHUHVWDDODFWLYR¿QDQFLHUR\HQSURSRUFLyQDOUHQGLPLHQWR
řŗȬŗŘȬŘŖŘ 5.468,12 řŚǰŗŞȹƖ ŘŘŖǯŖŖŖ
del mismo.
ŗŜǯŖŖŖ ŗŖŖȹƖ

SOLUCIÓN
La proporción anterior de imputación del rendimiento del título que corresponde a
cada ejercicio se aplica a la cancelación del saldo de la cuenta 133:
ŗǯȱȱȱŽŒ•Šœ’ęŒŠ›ȱ•Šȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱŽȱ’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱŠȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ–Š—-
Ž—’Šȱ‘ŠœŠȱŽ•ȱŸŽ—Œ’–’Ž—˜
ŽŒ‘Š Š—ŒŽ•ŠŒ’à—ȱǻŗřřǼ %

řŗȬŗŘȬŘŖŖ 975 řŘǰśŖȹƖ

à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›
řŗȬŗŘȬŘŖŗ ŗǯŖŖŖ řřǰřřȹƖ
251 Š•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱȍ—ŸŽ›œ’à—ȱ řŗȬŗŘȬŘŖŘ ŗǯŖŘś řŚǰŗŞȹƖ
–Š—Ž—’Šȱ‘ŠœŠȱŽ•ȱŸŽ—Œ’–’Ž—˜Ȏȱ ............................................. ŘŖŚǯŖŖŖ
251 Š•˜›Žœȱ ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱ Žȱ ŽžŠȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ ȍŠ›Ž›Šȱ řǯŖŖŖ ŗŖŖȹƖ
’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȎȱ ........................................................... ŘŖŚǯŖŖŖ

$FRQWLQXDFLyQFRQOD¿QDOLGDGGHGHWHUPLQDUHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURDQXDOKD\ Řǯȱȱ“žœŽœȱŽȱŒ’Ž››ŽȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŘŖŖ
TXHGHWHUPLQDUODWDVDHIHFWLYDLJXDODQGRHOYDORUGHODLQYHUVLyQFRQORVÀXMRVHVSHUD-
dos hasta el vencimiento: 31-12-20X0. Por la rentabilidad efectiva del bono cupón cero:

www.cef.es 453 454 www.cef.es

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Reclasificación de valores repersentativos de deuda SUPUESTO 51. Solución SUPUESTO 51. Solución Reclasificación de valores repersentativos de deuda

à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž

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řǯȱȱŽŽ–‹˜•œ˜ȱŽȱ•˜œȱÇž•˜œ

251 Š•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱŠȱ•Š›˜ȱ™•Š£˜ȱǻŠ‹•Šȱ’–™žŠŒ’à—ȱ 31-12-20X2. Por la rentabilidad efectiva del bono cupón cero:
ŠÛ˜ȱŘŖŖǼ.......................................................................................... 5.199,67
7613 —›Žœ˜œȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ....................... 5.199,67
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›

31-12-20X0. Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendi- 541 Š•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱǻŠ‹•Šȱ’–™žŠŒ’à—ȱ
ŠÛ˜ȱŘŖŘǼ.......................................................................................... 5.468,12
PLHQWR¿QDQFLHUR
7613 —›Žœ˜œȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ....................... 5.468,12

à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž

Š‹Ž›
31-12-20X2. Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendi-
7613 —›Žœ˜œȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ....................... 975 PLHQWR¿QDQFLHUR
şŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’Šȱ Žȱ ™·›’Šœȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ ™Š›Šȱ •Šȱ
ŸŽ—Šȱ .............................................................................................. 975
à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›

(OPRWLYRGHUHGXFLUHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURVHGHEHDTXHDOUHFODVL¿FDUODLQYHU- 7613 —›Žœ˜œȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ....................... ŗǯŖŘś

sión se utiliza el valor razonable, que es inferior al coste amortizado, lo que determina şŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’Šȱ Žȱ ™·›’Šœȱ Žȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’-
XQWLSRHIHFWLYRVXSHULRUDOLJXDODUFRQORVÀXMRVIXWXURVSRUHOORVHFRPSHQVDFRQOD ‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ........................................................................ ŗǯŖŘś
cancelación de la cuenta 133.

Por la reversión del efecto impositivo: Por la reversión del efecto impositivo:

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Š‹Ž› à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
Š‹Ž›

ŞřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ(975 × ŘśȹƖǼ .................................................... 243,75 ŞřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱǻŗǯŖŘś × ŘśȹƖǼ .................................................. 256,25
ŚŝŚŖ Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœȱ ..................... 243,75 ŚŝŚŖ Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœȱ ..................... 256,25

Por la cancelación de la cuenta 133: Por la cancelación de la cuenta 133:

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Š‹Ž› à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž
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şŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’Šœȱ Žȱ ™·›’Šœȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’- şŖŘ ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠœȱŽȱ™·›’ŠœȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’-
‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ........................................................................ 975 ‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ........................................................................ ŗǯŖŘś
ŞřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 243,75 ŞřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 256,25
133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ 133 “žœŽœȱ ™˜›ȱ ŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱ Ž—ȱ ŠŒ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ™˜—’‹•Žœȱ
™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ................................................................................ 731,25 ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ................................................................................ 768,75

www.cef.es 455 456 www.cef.es

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Reclasificación de valores repersentativos de deuda SUPUESTO 51. Solución

31-12-20X2. Por el reembolso de los títulos:

à’˜ žŽ—Š Ž‹Ž

Š‹Ž›

572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŘŘŖǯŖŖŖ

541 Š•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ .................... ŘŘŖǯŖŖŖ
ǻŘǯŖŖŖȱ‹˜—˜œ × ŗŗŖȱŽž›˜œǼ

www.cef.es 457

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9
CAPÍTULO
DERECHOS DE PREFERENCIA
O ASIGNACIÓN
ESQUEMA RESUMEN DE LOS DERECHOS DE PREFERENCIA O
ASIGNACIÓN
1. CONCEPTO DE DERECHO DE PREFERENCIA O ASIGNACIÓN
El derecho de preferencia o asignación es un derecho preferente de compra que se
reconoce a los antiguos socios cuando la empresa decide ampliar el capital social o emi-
tir obligaciones convertibles.
Una ampliación de capital es una operación que puede perjudicar a los socios an-
tiguos que decidan no acudir a la misma y más todavía si el valor de emisión de la ac-
ción o participación nueva es inferior al valor razonable de los títulos antiguos, porque
aparte de perder cuota de participación, disminuye el valor de las acciones después de
la ampliación, ya que entran nuevos socios pagando menos de lo que valen los títulos y
las reservas son las mismas. Por ello, la normativa mercantil reconoce un derecho pre-
ferente de compra a los socios antiguos y a los poseedores de obligaciones convertibles.
Las consecuencias son las mismas en una emisión de obligaciones convertibles que
no es más que una ampliación de capital diferida.
Si el socio antiguo acude a la ampliación no debe comprar los derechos (ya los tiene),
los debe entregar y pagar el precio de la acción o participación nueva. Si toma esta deci-
www.cef.es 459
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
sión no pierde cuota de participación y la bajada de sus acciones se ve compensada con
el ahorro de la compra de los derechos.
Los socios nuevos que quieran entrar o aumentar su cuota deberán comprar los de-
rechos a los socios antiguos para poder suscribir las acciones nuevas. En este caso, el
socio antiguo pierde cuota y sus acciones valdrán menos, pero ha recuperado parte de
dicha pérdida con la venta de los derechos.
Cuando la ampliación de capital está en curso, coexisten las acciones antiguas, los
derechos de preferencia de suscripción de las nuevas y las acciones nuevas.
El valor del derecho de preferencia o asignación se establece en función de la coti-
zación o el valor de los títulos antes de iniciar la ampliación, el precio de emisión de los
títulos nuevos y la proporción de acciones nuevas por antiguas.
Si la ampliación de capital es totalmente liberada, con cargo a reservas, el derecho
del socio antiguo se denomina «derecho de asignación».
La normativa mercantil contempla la supresión del derecho de preferencia pero exige
que sea aprobado por la junta de accionistas, y además el valor de emisión de las accio-
nes o participaciones nuevas debe corresponderse con su valor real, de ahí que se exija
un informe de los administradores en la sociedad limitada o la valoración por un experto
independiente en la sociedad anónima, distinto del auditor de la empresa.
No existe derecho de preferencia cuando el aumento de capital se deba a una fusión
o escisión o a la conversión de las obligaciones en acciones.
(OSOD]RSDUDHMHUFHUHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLDHVHOTXH¿MHQORVDGPLQLVWUDGRUHVR
la junta de accionistas, pero no puede ser inferior a 1 mes.
2. CÁLCULO DEL VALOR DEL DERECHO DE PREFERENCIA O
ASIGNACIÓN
Existen tres métodos de cálculo del valor del derecho:
1. Valor teórico del derecho
Se aproxima al valor de mercado o cotización inicial del derecho, ya que
tiene en cuenta la cotización del día antes de iniciar la ampliación, el pre-
460 www.cef.es
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 A. Ayats Vilanova Derechos de preferencia o asignación COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

cio de emisión de las acciones nuevas y la proporción de antiguas y nuevas El valor de la X es el coste del derecho de preferencia, mientras que el valor
para acudir a la ampliación. de derecho sería el valor que se segrega del derecho el primer día en que se
inicia la ampliación.
El cálculo es el siguiente:
En sociedades no cotizadas el valor del derecho se puede determinar a partir
Acciones nuevas (Cotización acción antes ampliación – Precio emisión del patrimonio neto de la sociedad antes de realizar la ampliación de capital.
acción nueva)
Acciones antiguas + Acciones nuevas 3. Contabilización de los derechos de preferencia o asignación

Si el inversor que acude a la ampliación no tenía acciones previas, el coste de ad-

2. Coste teórico del derecho
Se determina desde el punto de vista del accionista, ya que el cálculo tiene
en cuenta el precio de adquisición de la acción antigua, el precio de emi-
sión de la acción nueva y la proporción de antiguas y nuevas para acudir a
la ampliación.
La fórmula es la siguiente:
Acciones nuevas (Coste de la acción antigua – Precio emisión
acción nueva)
quirir los derechos de preferencia forma parte del precio de la adquisición de los títulos.
En cambio, si tiene participación previa, por cada acción o participación tiene un
derecho preferente de compra que puede ejercer o vender.
Si ejerce todos los derechos, no debe desdoblar de las acciones o participaciones
antiguas el derecho de preferencia ni determinar su valor, ya que los entrega a la socie-
dad. El inversor se limita a registrar la compra de las acciones nuevas que, si otorgan los
mismos derechos que las acciones antiguas, al ser grupo homogéneo se incorporan a la
PLVPDFDUWHUD\FODVL¿FDFLyQTXHODVDFFLRQHVDQWLJXDV

Acciones antiguas + Acciones nuevas
Si el precio de emisión de la acción nueva supera el precio de adquisición
de la acción antigua, el cálculo anterior da negativo, lo que implica que el
valor del derecho es nulo o cero.
Este método nos permite conocer el margen que obtiene el socio por la venta
de los derechos.
3. Fórmula de Kester
La base de este método es suponer que el valor del derecho aumenta en la
misma proporción que la cotización de las acciones desde la fecha de la
compra hasta la cotización del día antes en que se inicia la ampliación.
Si la empresa opta por vender los derechos de preferencia o asignación, debe des-
doblar de las acciones o participaciones antiguas el valor del derecho, cuyo cálculo está
HQIXQFLyQGHODFODVL¿FDFLyQGHODVDFFLRQHVDQWLJXDV
3.1. PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
El criterio de valoración de las participaciones en empresas del grupo, multigrupo
y asociadas es el coste y deterioro de valor, de ahí que el método que utiliza para calcu-
lar el valor del derecho sea la fórmula del coste teórico.
Por el desglose de los derechos de preferencia:

Cotización del día antes Código Cuenta Debe Haber

Valor del derecho
de iniciar la ampliación
5403 Derechos de preferencia, empresas del grupo ....................... XXXX
(Número de derechos × Coste teórico)
Coste de acción de la
X 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... XXXX
acción antigua

www.cef.es 461 462 www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Derechos de preferencia o asignación COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

5404 Derechos de preferencia, empresas asociadas ........................ XXXX .../...

(Número de derechos × Coste teórico)
669 Otros gastos financieros ............................................................. XXXX
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas .......... XXXX
(Gastos de venta)

540X Derechos de preferencia o asignación ..................................... XXXX

(Número de derechos × Valor teórico)
Al vender los derechos anula la cuenta 5403 o 540 por el coste teórico, registra el importe
neto de la venta (Cotización – Gastos de venta) en la cuenta 572, «Bancos e instituciones de 7630 Beneficios de cartera de negociación o pérdida de cartera de
o negociación .................................................................................. XXXX XXXX
FUpGLWRFFYLVWDHXURVª\ODGLIHUHQFLDVHFRQWDELOL]DFRPRSpUGLGDREHQH¿FLRXWLOL]DQGR
6630 (Diferencia entre cotización de la venta y el valor teórico)
ODVFXHQWDV©%HQH¿FLRVHQSDUWLFLSDFLRQHVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLD-
das», o 666, «Pérdidas en participaciones a corto plazo, empresas del grupo o asociadas».

3.3. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

3.2. ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO PARA NEGOCIAR
El criterio de valoración de las inversiones mantenidas para negociar es el valor
razonable imputable directamente a resultado del ejercicio, de ahí que antes de desdo-
blar los derechos hay que actualizar la inversión al día antes de iniciar la ampliación y
calcular el valor de los derechos utilizando la fórmula del valor teórico.
Por el desglose de los derechos de preferencia o asignación:
(OFULWHULRGHYDORUDFLyQSDUDODVLQYHUVLRQHVFODVL¿FDGDVFRPRGLVSRQLEOHVSDUDOD
venta es el valor razonable imputable como ingreso o gasto de patrimonio neto, cuenta
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
Antes de desdoblar el derecho hay que actualizar las acciones antiguas al valor ra-
zonable del día antes de iniciar la ampliación, para a continuación segregar el derecho
por la fórmula del valor teórico.

Al producirse la venta de los derechos, primero hay que actualizar el valor del dere-
Código Cuenta Debe Haber cho a la cotización de la fecha de la venta; una vez actualizado el saldo de la cuenta 133,
540X Derechos de preferencia o asignación ..................................... XXXX
hay que determinar qué parte del saldo de dicha cuenta procede transferir al resultado
(Número de derechos × Valor teórico) del ejercicio y para ello hay que determinar el coste teórico del derecho. La diferencia
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de HQWUHODFRWL]DFLyQGHOGHUHFKR\HOFRVWHWHyULFRHVHOEHQH¿FLRRSpUGLGDTXHVHUHJLV-
patrimonio .................................................................................... XXXX WUDHQODVFXHQWDV©%HQH¿FLRVGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDªR©3pUGLGDGH
disponible para la venta».

Al vender los derechos se anula la cuenta 540X, la diferencia con la cotización del Por el desglose de los derechos de preferencia o asignación:
PRPHQWRGHODYHQWDVHUHJLVWUDFRPREHQH¿FLRRSpUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQ\
ORVJDVWRVGHYHQWDVHFRQWDELOL]DQDSDUWHFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 540X Derechos de preferencia o asignación ..................................... XXXX
(Número de derechos × Valor teórico)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
[(Número de derechos × Cotización venta) – Gastos]
patrimonio .................................................................................... XXXX
.../...

www.cef.es 463 464 www.cef.es

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 SUPUESTO 52 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE PREFERENCIA
EN EMPRESAS DEL GRUPO ENUNCIADO

La entidad A tiene el 60 % de la sociedad B, que compró por 36.000 euros y que en

la actualidad estima que tiene un valor de mercado de 45.000 euros.

El capital de B está dividido en 10.000 participaciones de 2 euros de valor nominal.

El 10 de junio de 20X1, la junta general de accionistas de la entidad B aprueba una

ampliación de capital que se llevará a cabo durante el mes de septiembre de este ejercicio.

Se acuerda emitir 30.000 participaciones nuevas del mismo nominal que las anti-
guas a 5 euros cada una.

El valor teórico de las acciones antiguas de la entidad B antes de la ampliación era

de 7,20 euros.

El socio A decide suscribir 12.000 participaciones nuevas y vender los derechos

sobrantes a 1,20 euros cada uno. Los gastos relacionados con la venta de los derechos
ascienden a 10 euros.

Al cierre de 20X1 el valor teórico corregido por plusvalías tácitas y el fondo de co-
mercio de la entidad B es de 4,90 euros.

SE PIDE

1. Determinar el valor del derecho de preferencia y registrar el desglose.

2. Contabilizar la suscripción de las nuevas participaciones.
3. Registrar la venta de los derechos.
4. Indicar si procede realizar ajuste contable al cierre de 20X1.

www.cef.es 465

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 SUPUESTO 52. Solución
SUPUESTO 52 CAPÍTULO 9 Derechos de preferencia en empresas del grupo

DERECHOS DE PREFERENCIA
EN EMPRESAS DEL GRUPO SOLUCIÓN  &RVWHWHyULFRGHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLD

QXHYDVFRVWH±QXHYDV
= 0,75 euros
1 antigua + 3 nuevas
NORMATIVA APLICABLE

7DPELpQVHSXHGHFDOFXODUFRPSDUDQGRHOFRVWHPHGLRSRQGHUDGRGHORVWtWXORV
NRV 9.ª 2.5 del PGC
antes y después de la ampliación.

La fórmula de cálculo del valor del derecho es el coste teórico, ya que las partici- 1 participación antigua × HXURVFRVWH .................................. 6
paciones en empresas del grupo y asociadas se valoran a coste. 3 participaciones nuevas × 5 euros ............................................ 15

El resultado obtenido por la venta de los derechos de preferencia es la diferencia 4 acciones después tendrán un coste ........................................... 21
entre el precio neto de venta y el coste teórico del derecho, que se contabiliza en las cuen-
WDV©%HQH¿FLRVHQSDUWLFLSDFLRQHVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDVªR
&RVWHSDUWLFLSDFLyQDQWHVGHODDPSOLDFLyQ ................................. 6
©3pUGLGDVHQSDUWLFLSDFLRQHVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDVª
&RVWHSDUWLFLSDFLyQGHVSXpVGHODDPSOLDFLyQHXURVWtWXORV ... 5,25

SOLUCIÓN &RVWHWHyULFRGHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLD .................................... 0,75

3RUHOGHVJORVHGHORVGHUHFKRVGHSUHIHUHQFLD
1. Coste teórico del derecho de preferencia

El cálculo de coste teórico requiere conocer el coste de la participación vieja, precio Código Cuenta Debe Haber
de la participación nueva y la proporción entre títulos nuevos y antiguos.
5403 Derechos de preferencia, empresas del grupo ....................... 4.500
‡ 1~PHURSDUWLFLSDFLRQHVTXHVHHPLWHQWtWXORV (6.000 derechos × 0,75 euros)

2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 4.500

‡ 7tWXORVHVFULWXUDGRVDQWHVGHODDPSOLDFLyQWtWXORV
‡ 3URSRUFLyQSDUWLFLSDFLRQHVQXHYDV × 1 participación antigua.
‡ 3UHFLRGHDGTXLVLFLyQGHODSDUWLFLSDFLyQDQWLJXDHXURVSDU- 2. Suscripción de las nuevas participaciones
ticipaciones = 6 euros.
La empresa antes de la ampliación tenía 6.000 participaciones y, posteriormen-
‡ 3UHFLRGHHPLVLyQGHODSDUWLFLSDFLyQQXHYDHXURV te, acude a la ampliación y suscribe 12.000 títulos, pasando a tener 18.000 participa-
‡ &RVWHWHyULFRGHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLD ciones.

El capital de la SL después de la ampliación está formado por 40.000 títulos.

Participaciones nuevas × &RVWHDQWLJXD±3UHFLRHPLVLyQQXHYD
Participaciones antiguas + Participaciones nuevas 3DUWLFLSDFLyQGHVSXpVGHODDPSOLDFLyQ  

www.cef.es 467 468 www.cef.es

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Derechos de preferencia en empresas del grupo SUPUESTO 52. Solución SUPUESTO 52. Solución Derechos de preferencia en empresas del grupo

Al no suscribir todos los derechos de las participaciones antiguas pasa del 60 % al

Código Cuenta Debe Haber
ORTXHLPSOLFDUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQGHHPSUHVDGHOJUXSRDFDUWHUDDVRFLDGD
ya que deja de tener el control. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.390
[(2.000 derechos × 1,20) – 10 (gastos)]
Si adquiere 12.000 participaciones nuevas, supone la entrega de 4.000 derechos de 5403 Derechos de preferencia, empresas del grupo ....................... 1.500
preferencia, ya que la proporción es de 3 nuevas × 1 antigua. (2.000 derechos × 0,75 euros)
7665 Beneficios en instrumentos de patrimonio a corto plazo,
&RVWHWRWDOGHORVWtWXORVQXHYRV (QWUHJDGHORVGHUHFKRV'HVHPEROVR empresas del grupo .................................................................... 890

&RVWHWRWDOGHORVWtWXORVQXHYRV .................................................. 63.000

[(4.000 derechos × HXURVSDUWLFLSDFLRQHVQXHYDV × HXURV@ 4. Ajuste de cierre del ejercicio 20X1

3RUODVXVFULSFLyQGHORVWtWXORV Valor en libros [18.000 participaciones ×FRVWHPHGLRSRQGHUDGR@ .. 94.500 euros

Importe recuperable (18.000 participaciones ×  .................... 88.200 euros
Código Cuenta Debe Haber
'HWHULRURGHYDORU .................................................................. 6.300 euros
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 63.000
5403 Derechos de preferencia, empresas del grupo ....................... 3.000
(4.000 derechos × 0,75 euros) Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 60.000
(12.000 participaciones × 5 euros) 6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas ........ 6.300
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODVSDUWLFLSDFLRQHVGHJUXSRDFDUWHUDDVRFLDGD empresas asociadas ..................................................................... 6.300

Código Cuenta Debe Haber

2404 Participaciones a largo plazo, empresas asociadas ............... 94.500

2403 (36.000 – 4.500 + 63.000)
Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 94.500

3UHFLRPHGLRSRQGHUDGRGHVSXpVGHODDPSOLDFLyQ WtWXORV HXURV

3. Venta de los derechos de preferencia sobrantes

1~PHURGHGHUHFKRVYHQGLGRV ............................................... 2.000 derechos

>GHUHFKRV±GHUHFKRVHMHUFHQ@

www.cef.es 469 470 www.cef.es

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 SUPUESTO 53 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE ASIGNACIÓN EN ACTIVOS
FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ENUNCIADO

El 1 de abril de 20X1 compra 4.000 acciones de Gamesa cuyo valor nominal del
título es de 0,17 euros y cotiza a 12 euros, siendo los costes de intermediarios de 120
HXURV'LFKDLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDU

El 1 de mayo de 20X1 vende 1.000 acciones de dicha sociedad a 15 euros, siendo

ORVJDVWRVGHYHQWDGHHXURV

El 15 de junio de 20X1 percibe un dividendo a cuenta de 0,60 euros por acción,

VLHQGRODUHWHQFLyQGHO

El 1 de septiembre de 20X1, la sociedad Gamesa realiza una ampliación de capi-

WDOWRWDOPHQWHOLEHUDGDSRUFDGDDFFLRQHVDQWLJXDVHQWUHJDXQDDFFLyQQXHYDJUDWLV

(OGHDJRVWRGH;ODFRWL]DFLyQGH*DPHVDHVGHHXURV

El 12 de septiembre de 20X1 vendemos la totalidad de los derechos por 3,25 euros

FDGDXQRVLHQGRORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVHXURV

La cotización de Gamesa a 31 de diciembre de 20X1 es de 14,50 euros.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores.

www.cef.es 471

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 Derechos de asignación en activos
SUPUESTO 53. Solución
SUPUESTO 53 CAPÍTULO 9 financieros mantenidos para negociar

DERECHOS DE ASIGNACIÓN EN ACTIVOS

FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de

patrimonio [4.000 acciones × (15 – 12)] ........................................... 12.000
NORMATIVA APLICABLE 7630 Beneficios de cartera de negociación ....................................... 12.000

NRV 9.ª 2.3 del PGC Por la venta de las acciones:

6LODLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDUGHEH Código Cuenta Debe Haber

YDORUDUVHDYDORUUD]RQDEOHFRQLPSXWDFLyQGLUHFWDDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 14.910
(OYDORUGHOGHUHFKRGHDVLJQDFLyQVHGHWHUPLQDSRUODIyUPXODGHOYDORUWHyULFRHQ [(1.000 acciones × 15 euros) – 90]

ODIHFKDHQTXHVHLQLFLDODDPSOLDFLyQUHFRJLHQGRODGLIHUHQFLDFRQODFRWL]DFLyQGHOD 669 Otros gastos financieros ............................................................. 90

venta en el resultado del ejercicio. 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio (1.000 acciones × 15 euros) ............................................ 15.000

/RVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVVHFRQWDELOL]DQHQODFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQ-
cieros». 15-6-20X1. Por el cobro de los dividendos:

Número de acciones de Gamesa [4.000 – 1.000 (venta 1-5-20X1)] ... 3.000 acciones
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1-4-20X1. Por la compra de acciones de Gamesa:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.458
[(3.000 acciones × 0,60 euros) – 342 (retención)]
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 342
Código Cuenta Debe Haber (1.800 × ŗşȹƖǼ
7603 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de neto (3.000 acciones × 0,60 euros) ...................................................... 1.800
patrimonio (4.000 acciones × 12 euros) ............................................ 48.000
669 Otros gastos financieros ............................................................. 120
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 48.120 ;3RUODDPSOLDFLyQGHFDSLWDO

1. Ajustamos las acciones antiguas a la cotización del día antes de iniciar la ampliación
1-5-20X1. Por la venta de 1.000 acciones de Gamesa:
Valor en libros antes de ajustar (3.000 × 15) ................................. 45.000
3RUHODMXVWHGHORVWtWXORVDOYDORUUD]RQDEOHGHHXURVFRWL]DFLyQDODIHFKDGH 9DORUUD]RQDEOHIHFKDDFWXDO(3.000 × 14) ..................................... 42.000
la venta:
$MXVWHQHJDWLYR............................................................................ 3.000

www.cef.es 473 474 www.cef.es

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Derechos de asignación en activos Derechos de asignación en activos
financieros mantenidos para negociar SUPUESTO 53. Solución SUPUESTO 53. Solución financieros mantenidos para negociar

;'HVJORVDUORVGHUHFKRVGHDVLJQDFLyQ
Código Cuenta Debe Haber

6630 Pérdidas de cartera de negociación .......................................... 3.000 Código Cuenta Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio .................................................................................... 3.000 5403 Derechos de asignación .............................................................. 8.400
(3.000 derechos × 2,80 euros)

540 Inversión financieras a corto plazo en instrumentos de

patrimonio .................................................................................... 8.400
2. Determinar el valor teórico del derecho de asignación

9DORUWHyULFRGHOGHUHFKRGHDVLJQDFLyQ 3. Venta de los derechos de suscripción

Acciones nuevas (Cotización antes ampliación – Precio emisión) ;3RUODDFWXDOL]DFLyQGHOYDORUGHOGHUHFKRDODFRWL]DFLyQHQODIHFKDGH

la venta:
$FFLRQHVQXHYDV$FFLRQHVDQWLJXDV

Código Cuenta Debe Haber

1 nueva (14 – 0)
9DORUWHyULFRGHOGHUHFKRGHDVLJQDFLyQ HXURV 5403 Derechos de asignación .............................................................. 1.350
1 + 4
[3.000 derechos × (3,25 euros – 2,80 euros)]

7630 Beneficios de cartera de negociación ....................................... 1.350

También se puede calcular comparando el valor de cotización del título antes y
GHVSXpVGHODDPSOLDFLyQDSDUWLUGHOQ~PHURPtQLPRGHDFFLRQHVTXHKDFHQIDOWDSDUD
;3RUODYHQWDGHORVGHUHFKRVGHVXVFULSFLyQ
acudir a la ampliación.

DFFLRQHVDQWLJXDV × 14 ............................................................ 56 Código Cuenta Debe Haber

1 acción nueva × 0 ..................................................................... 0

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 9.735
[(3.000 acciones × 3,25 euros) – 15 (gastos venta)]
5 acciones después de la ampliación ........................................... 56 669 Otros gastos financieros ............................................................. 15
5403 Derechos de suscripción (3.000 derechos × 3,25 euros) .................. 9.750
Cotización de la acción antes de la ampliación ........................... 14
Cotización de la acción después de la ampliación ...................... 11,20
(56 euros/5 acciones) 6DOGRGHODFXHQWDGHVSXpVGHODDPSOLDFLyQ ± HXURV

9DORUWHyULFRGHOGHUHFKRSUHIHUHQWHGHDVLJQDFLyQ .....................   9DORUDFFLRQHVGHVSXpVDPSOLDFLyQ  HXURV

www.cef.es 475 476 www.cef.es

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Derechos de asignación en activos
financieros mantenidos para negociar SUPUESTO 53. Solución

31-12-20X1. Por el ajuste a valor razonable:

Valor en libros antes de ajustar (3.000 acciones × 11,20) ................. 33.600

Valor razonable (3.000 acciones × 14,50) ......................................... 43.500

Ajuste positivo ............................................................................  

Código Cuenta Debe Haber

540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de

patrimonio .................................................................................... 9.900
7630 Beneficios de cartera de negociación ....................................... 9.900

www.cef.es 477

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 SUPUESTO 54 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE PREFERENCIA EN ACTIVOS
FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA ENUNCIADO

El 1 de julio de 20X0 la entidad Z compra 3.000 acciones de Endesa a 20 euros más

HXURVGHJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRV'LFKDLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQ-
ciero disponible para la venta.

La sociedad Endesa lleva a cabo una ampliación de capital en la que emitirá 3 ac-
ciones nuevas por cada 5 acciones antiguas a un precio de emisión de 18 euros. El valor
nominal de las acciones antiguas y nuevas es de 1,20 euros. La colocación de los nuevos
títulos tendrá lugar durante el mes de octubre de 20X0.

El 30 de septiembre de 20X0 las acciones de Endesa cotizan a 22 euros y la entidad

Z decide vender todos los derechos de preferencia de compra.

El 10 de octubre de 20X0 vende los derechos a 2 euros cada uno, siendo los gastos
de la operación de 30 euros.

Al cierre de 20X0 las acciones de Endesa cotizan a 18,50 euros.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores si el tipo de gravamen en el impues-

˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 479

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 Derechos de preferencia en activos
SUPUESTO 54. Solución
SUPUESTO 54 CAPÍTULO 9 financieros disponible para la venta

DERECHOS DE PREFERENCIA EN ACTIVOS

FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA SOLUCIÓN 1-10-20X0. Por el ajuste de las acciones antiguas a la cotización del día en que em-
pieza la ampliación:

Valor en libros (3.000 acciones × 20,05 euros) .................................. 60.150

NORMATIVA APLICABLE
Valor razonable (3.000 acciones × 22 euros) ..................................... 66.000

ȱşǯĶȱŘǯŜȱdel PGC Ajuste positivo ............................................................................ 5.850

6LODLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDGHEH Código Cuenta Debe Haber

GDUVHGHDOWDHQODFXHQWD©,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRV
de patrimonio neto», por el precio de adquisición más los gastos asociados a la compra ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
de los títulos. patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯŞśŖ
şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯ śǯŞśŖ
$OWHQHUXQYDORU¿DEOHGHPHUFDGRKD\TXHDMXVWDUODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOH
como ingreso o gasto imputable directamente a patrimonio neto (grupos 8 y 9 del PGC).
Por el efecto impositivo:
Si se produce una ampliación de capital, primero hay que actualizar los títulos a la
cotización del día antes de iniciar la ampliación, determinar el valor del derecho de pre-
ferencia por la fórmula del valor teórico y segregar los derechos. Cuando se produzca la Código Cuenta Debe Haber
venta de los derechos, hay que ajustar la variación de la cotización del valor del derecho y
ŞřŖŗ Impuesto diferido ǻśǯŞśŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŚŜŘǰśŖ
calcular el coste teórico del derecho para determinar el resultado de la venta, cuyo importe
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŚŜŘǰśŖ
está incorporado a la cuenta 133 y debe transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Por la incorporación al patrimonio neto:

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1-7-20X0. Por la compra de acciones de Endesa:
şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯǯ śǯŞśŖ
ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŚŜŘǰśŖ
Código Cuenta Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯřŞŝǰśŖ
ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ǽǻřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ŘŖȱŽž›˜œǼȱȱƸȱȱŗśŖȱǻŠœ˜œǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯŗśŖ
śŝŘ Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯŗśŖ 1-10-20X0. Cálculo del valor teórico del derecho de preferencia:

‡ 3URSRUFLyQGHODDPSOLDFLyQDFFLRQHVDQWLJXDV × 3 acciones nuevas.

Coste del título = 60.150 euros/3.000 acciones = 20,05 euros por acción
‡ 3UHFLRGHHPLVLyQGHODVDFFLRQHVQXHYDVHXURV

www.cef.es 481 ŚŞŘ www.cef.es

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Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta

‡ &RWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVDQWLJXDVDQWHVGHLQLFLDUODDPSOLDFLyQGHFDSL- 10-10-20X0. Por la venta de los derechos:

tal: 22 euros.
‡ 9DORUWHyULFRGHOGHUHFKR a) Por la actualización del valor del derecho a la fecha actual

Acciones nuevas (Cotización antes ampliación – Precio emisión) Código Cuenta Debe Haber

Acciones nuevas + Acciones antiguas śŚŖř Derechos de preferencia ǽřǯŖŖŖȱŽ›ŽŒ‘˜œ × ǻŘȱŽž›˜œȱȱȮȱȱȱŗǰśȱŽž›˜œǼǾ ȱǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ
şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
3 nuevas (22 – 18)
Valor teórico del derecho = = 1,50 euros
5 + 3 Por el efecto impositivo:

También, el valor teórico del derecho puede obtenerse comparando el valor de co- Código Cuenta Debe Haber
tización del título antes y después de la ampliación, a partir del número mínimo de ac-
ciones que hacen falta para acudir a la ampliación. ŞřŖŗ Impuesto diferido ǻŗǯśŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś

5 acciones antiguas × 22 ............................................................ 110

3 acciones nuevas × 18 .............................................................. 54 Por la incorporación al patrimonio neto:

8 acciones después de la ampliación ........................................... 164 Código Cuenta Debe Haber

Cotización de la acción antes de la ampliación ........................... 22 şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś
Cotización de la acción después de la ampliación ...................... 20,50 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
(164 euros/8 acciones) para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŗŘś

Valor teórico del derecho ............................................................ 1,50

b) Por el cálculo del coste teórico del derecho de preferencia

1-10-20X0. Desglosar los derechos de preferencia: La fórmula del coste teórico del derecho tiene en cuenta el precio que pagó el socio
por la acción antigua que va a permitir determinar el resultado que obtiene en la venta
del derecho.
Código Cuenta Debe Haber
‡ &RVWHGHODDFFLyQDQWLJXDHXURV
śŚŖř Derechos de preferencia ǻřǯŖŖŖȱŽ›ŽŒ‘˜œ × ŗǰśŖȱŽž›˜œǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśŖŖ
‡ 3URSRUFLyQDFFLRQHVQXHYDV × 5 antiguas.
ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśŖŖ ‡ 3UHFLRGHHPLVLyQGHODDFFLyQQXHYDHXURV

www.cef.es 483 484 www.cef.es

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Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta

‡ &RVWHWHyULFRGHOGHUHFKR
Código Cuenta Debe Haber

ǯǯǯȦǯǯǯ
Acciones nuevas (Coste acción antigua – Precio emisión)
Acciones nuevas + Acciones antiguas śŚŖř Derechos de preferencia ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŖŖŖ
ǻřǯŖŖŖȱŽ›ŽŒ‘˜œ × ŘȱŽž›˜œǼ

ŝŜřŘ Beneficios de disponible para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŜŜřǰŝś

Coste teórico 3 nuevas (20,05 – 18) ǽřǯŜşřǰŝśȱȱȮȱȱȱřŖȱǻŠœ˜œȱŽȱŸŽ—ŠǼǾ
= = 0,76875 euros
del derecho 3 nuevas + 5 antiguas
Por la reversión del efecto impositivo:
Otra forma de cálculo es comparar el coste medio de la acción antes y después de
la ampliación de capital. Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŘřǰŚŚ

5 acciones antiguas × 20,05 ....................................................... 100,25
ǻřǯŜşřǰŝś × ŘśȹƖǼ
3 acciones nuevas × 18 .............................................................. 54 ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŘřǰŚŚ

8 acciones después de la ampliación ........................................... 154,25

Por la cancelación de la cuenta 133 por el resultado transferido:
Coste de la acción antes de la ampliación ................................... 20,05
Coste teórico de la acción después de la ampliación .................. 19,28125 Código Cuenta Debe Haber
(154,25 euros /8 acciones)
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ǻřǯŜşřǰŝś × ŝśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘǯŝŝŖǰřŗ
Coste teórico del derecho ............................................................ 0,76875 ŞřŖŗ Impuesto diferido ǻřǯŜşřǰŝś × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŘřǰŚŚ
Beneficio obtenido por la venta de cada derecho ........................ 1,23125 ŞŖŘ Transferencia de beneficios por activos financieros disponi-
(2 – 0,76875) bles para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŜşřǰŝś

c) Por la venta de los derechos 31-12-20X0. Por el ajuste a valor razonable:

Saldo de la cuenta 250 ............................................................ 61.500 euros

Código Cuenta Debe Haber [60.150 (1-7-20X0) + 5.850 (1-10-20X0) – 4.500 (1-10-20X0)]

śŝŘ Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯşŝŖ Número de acciones ............................................................... 3.000 acciones
ǽǻřǯŖŖŖȱŽ›ŽŒ‘˜œ × ŘȱŽž›˜œǼȱȱȮȱȱȱřŖȱŽž›˜œȱǻŠœ˜œǼǾ
Valor razonable después de la ampliación de capital ............. 20,50 euros
ŞŖŘ Transferencia de beneficios en activos financieros disponi-
(61.500/3.000)
bles para la venta ǽřǯŖŖŖȱŽ›ŽŒ‘˜œ × ǻŘȱŽž›˜œȱȱȮȱȱȱŖǰŝŜŞŝśȱŽž›˜œǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯ řǯŜşřǰŝś
Coste medio ponderado después de la ampliación ................. 19,28125 euros
ǯǯǯȦǯǯǯ
[20,05 (coste antes ampliación) – 0,76875 (coste del derecho)]

www.cef.es ŚŞś ŚŞŜ www.cef.es

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Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta

Valor en libros antes de ajustar (3.000 acciones × 20,50) ................. 61.500 Posible pérdida ................................................................... – 2.343,75
{3.000 acciones × [18,50 (valor razonable) – 19,28125 (coste medio)]}
Valor razonable (3.000 acciones × 18,50) ......................................... 55.500
Saldo de la cuenta 133 ........................................................ – 1.757,8125 euros
Ajuste negativo ............................................................................ 6.000 [– 2.343,75 – (– 2.343,75 × 25 %)]

También se puede calcular directamente:

Código Cuenta Debe Haber

ŞŖŖ Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŜǯŖŖŖ 3.000 acciones × [18,50 (valor razonable) – 19,28125 (coste medio)] ×
ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de × 75 % = – 1.757,8125 euros
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŖŖŖ

Por el efecto impositivo:

Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles (saldo pen-

’Ž—ŽȱŽȱ›ŽŸŽ›’›ȱŽȱ•ŠȱŒžŽ—ŠǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şŗŚǰŖŜ
ŚŝŚŖ Activo por diferencias temporarias deducibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŞśǰşŚ
ǽřǯŖŖŖȱŠŒŒ’˜—Žœ × ǻŗşǰŘŞŗŘśȱȱȮȱȱȱŗŞǰśŖǼ × ŘśȹƖǾ
ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ

Por la incorporación al patrimonio neto:

Código Cuenta Debe Haber

ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśŖŖ
ŞŖŖ Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŜǯŖŖŖ

Saldo de la cuenta 133 al cierre de 20X0 .................................... – 1.757,81

(+ 4.387,50 + 1.125 – 2.770,31 – 4.500)

El saldo de la cuenta 133 es la diferencia entre el coste medio ponderado de las ac-
ciones después de la ampliación y el valor razonable al cierre de 20X0, descontando el
efecto impositivo.

www.cef.es 487 488 www.cef.es

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Por la compra:

Código Cuenta Debe Haber

3 Mercaderías, materias primas, otros (precio de adquisición) XXXX

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX

10
CAPÍTULO
400 Proveedores ................................................................................. XXXX

EXISTENCIAS Y PRESTACIÓN Por la venta:

DE SERVICIOS
Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes ......................................................................................... XXXX

70 Ventas de mercaderías o productos terminados (Precio de
venta – Descuentos) .......................................................................... XXXX
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... XXXX
ESQUEMA RESUMEN DE LA CONTABILIZACIÓN DE LAS EXIS-
TENCIAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Baja de inventario de los productos vendidos por el precio de adquisición o coste
de producción:
1. CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Código Cuenta Debe Haber
Las empresas que se dedican a la comercialización o fabricación de productos deben
llevar un control de las entradas, devoluciones, salidas y existencias del almacén. 61/71 Coste de ventas ............................................................................ XXXX
3 Grupo 3 ......................................................................................... XXXX
Existen dos sistemas para contabilizar las existencias: inventario permanente y mé-
todo especulativo con desglose de cuentas.
La ventaja de este método es tener los movimientos del almacén actualizados de
forma permanente en el registro del libro diario, pero su aplicación tiene un coste admi-
nistrativo alto, debido a que hay que informatizar todo el proceso de inventario.
1.1. INVENTARIO PERMANENTE O MÉTODO ADMINISTRATIVO

Consiste en contabilizar las entradas de los productos en el grupo 3 del PGC, mientras
1.2. SISTEMA DE DESGLOSE DE CUENTAS O MÉTODO ESPECULA-
que el ingreso que se obtiene por la venta del artículo se registra en el subgrupo 70, «Ventas»,
TIVO
FRPRLQJUHVRGHH[SORWDFLyQ\DTXHHOLPSRUWHQHWRGHODFLIUDGHQHJRFLRV¿JXUDHQHO
primer epígrafe de la cuenta de pérdidas y ganancias.
El PGC propone un método alternativo de desglose de cuentas, pensado para las
Una vez realizada la entrega al cliente, procede a dar de baja las unidades vendidas empresas que tengan externalizada la contabilidad o el uso del método anterior repre-
del grupo 3, creando cuentas de coste de ventas en el subgrupo 61 o 71. sente un coste excesivo.

www.cef.es 489 490 www.cef.es

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 A. Ayats Vilanova Existencias y prestación de servicios
‡ 8WLOL]DUHOVXEJUXSR©&RPSUDVªSDUDUHJLVWUDUODVHQWUDGDVDODOPDFpQ
y crear cuentas para controlar las devoluciones de compras y los descuen-
tos fuera de factura, como los rappels por compras.
‡ 8WLOL]DUHOVXEJUXSR©9HQWDVªSDUDUHJLVWUDUODVVDOLGDVGHODOPD-
cén a precio de venta, además de crear cuentas para registrar las devolu-
ciones de ventas y los descuentos fuera de factura como los rappels por
ventas.
Este método permite controlar las facturas de proveedores y clientes, pero la infor-
mación de las existencias debe llevarse de forma extracontable. En el día a día el grupo 3
QRUHÀHMDODVXQLGDGHVTXHQRVTXHGDQHQHODOPDFpQQLVXFRVWH
Al cierre del ejercicio, deberá realizar un recuento de existencias, valorarlas y ac-
tualizar la información del grupo 3, utilizando el subgrupo 61 o 71 de «Variación de
existencias».
2. VALORACIÓN INICIAL DE LAS COMPRAS Y PRODUCTOS
La norma de registro y valoración 10.ª del PGC, junto con la Resolución del ICAC
VREUHFRVWHGHSURGXFFLyQ¿MDORVFULWHULRVGHYDORUDFLyQSDUDYDORUDUXQSURGXFWRTXH
entra al almacén.
Si se adquiere a terceros, aparte de incluir el precio inicial del proveedor, hay que
sumarle todos los costes hasta su llegada al almacén (transporte, seguro de viaje, aran-
celes, honorarios de agentes de aduanas, impuestos especiales) menos los descuentos
incluidos en factura.
Precio de adquisición = Importe inicial + Gastos a cargo del comprador hasta la
llegada al almacén + Impuestos no deducibles – Descuentos incluidos en factura
El IVA soportado no forma parte del coste si es deducible, es decir, está devengan-
do, dispone de la factura y la empresa realiza una actividad sujeta y no exenta. El IVA
deducible se contabiliza en la cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soportado».
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Si se trata de un producto que fabrica la empresa, el cálculo del coste se hará a nivel
interno e incluye los costes directos (materiales, mano de obra, envase) más los costes
de aprovisionamiento e indirectos de fabricación y envasado. Nunca se incorporan los
costes comerciales, distribución o los costes generales de administración.
$GHPiVODLPSXWDFLyQGHORVFRVWHVLQGLUHFWRV¿MRVGHIDEULFDFLyQGHEHKDFHUVHHQ
función de la capacidad óptima de las instalaciones, no de la capacidad real, es decir, si
hay costes de subactividad serán menor resultado del ejercicio, no incrementan el coste
de producción.
/RVFRVWHV¿QDQFLHURVVRORVHSXHGHQLQFOXLUHQORVSURGXFWRVGHFLFORGHSURGXF-
ción largo, que para que sea factible su comercialización tarda más de un año.
Costes de producción = Costes directos + Costes indirectos imputables al producto
3. VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS
La norma de registro y valoración 14.ª del PGC regula cuándo se puede reconocer
el ingreso y su valoración.
En los productos, el devengo se produce con la puesta a disposición del bien, mien-
tras que en los servicios cuando se presten.
En los proyectos por encargo, el ingreso por ventas se registra a partir del grado de
avance, cuyo cálculo compara los costes incurridos hasta la fecha respecto al coste total
estimado del proyecto.
El método de contrato cumplido, que consiste en considerar los costes incurridos
FRPRH[LVWHQFLDVRVHUYLFLRVHQFXUVR\GHYHQJDUWRGRHOUHVXOWDGRDO¿QDOL]DUHOSUR\HF-
WRVRORSXHGHDSOLFDUVHHQFDVRVPX\H[FHSFLRQDOHVFXDQGRH[LVWDQYHUGDGHUDVGL¿FXO-
tades para determinar el grado de avance.
El ingreso por ventas es el precio acordado menos los descuentos incluidos en fac-
tura. El IVA repercutido no se considera ingreso, debido a que se adeuda a Hacienda,
cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido».
492 www.cef.es
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Los gastos asociados a la venta que asume el vendedor, como el transporte, seguros,
Cuenta del grupo 3 Cuenta del subgrupo 61 o 71
comisiones de intermediarios, etc., se contabilizan en el subgrupo 62, «Servicios exterio-
res», y forman parte de los costes comerciales o de distribución.
300, «Mercaderías» 610, «Variación de existencias de mercaderías»
310, «Materias primas» 611, «Variación de existencias de materias primas»
32, «Otros aprovisionamientos» 612, «Variación de existencias de otros aprovisionamientos»
4. REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS 33, «Productos en curso» 710, «Variación de existencias de productos en curos»
34, «Productos semiterminados» 711, «Variación de existencias de productos semiterminados»
Las empresas que utilizan el método especulativo para registrar las existencias,
35, «Productos terminados» 712, «Variación de existencias de productos terminados»
antes de cerrar la contabilidad, deben actualizar la información del grupo 3 con el in-
ventario de cierre. 36, «Subproductos y residuos» 713, «Variación de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados»
El concepto compras no es equivalente al coste de ventas, ya que en el ejercicio ac-
tual pueden venderse unidades compradas en el ejercicio anterior, a la vez que pueden
quedar por vender unidades compradas en el ejercicio actual. (ODMXVWHGHODVH[LVWHQFLDVSXHGHUHDOL]DUVHDO¿QDOGHFDGDPHVWULPHVWUHRDOFLH-
rre del ejercicio, dando lugar a los siguientes asientos:
9DORUGHODVFRPSUDV&RVWHGHYHQWDV
3RUHOWUDVSDVRDJDVWRGHOHMHUFLFLRGHODLQIRUPDFLyQTXH¿JXUDHQHOJUXSR
Margen bruto = Importe neto de la cifra de negocios o ventas netas – que corresponde al valor de las iniciales.
– Coste de ventas

&RVWHGHYHQWDV &RPSUDVQHWDV([LVWHQFLDVLQLFLDOHV±([LVWHQFLDV¿QDOHV Código Cuenta Debe Haber

61 o 71 Variación de existencias (iniciales) ........................................... XXXX

/DLQIRUPDFLyQGHODVFRPSUDVQHWDV\D¿JXUDHQHOJUXSRSHURIDOWDLQFRUSRUDU
3 Cuentas del grupo 3 ................................................................... XXXX
la variación de existencias, la diferencia entre el valor de las existencias iniciales y las
H[LVWHQFLDV¿QDOHVDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVTXH¿JXUDHQODVVXEFXHQWDVGHO
subgrupo 61 o 71 del PGC.
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOEDODQFHGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVTXHQRVTXHGDQSRU
Las cuentas del subgrupo 61 o 71 de «Variación de existencias» pueden tener saldo vender a la fecha de cierre.
deudor o acreedor en función de que la diferencia sea positiva o negativa.
Código Cuenta Debe Haber
9DORUGHODVH[LVWHQFLDVLQLFLDOHV!9DORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV→ Saldo deudor
3 Cuentas del grupo 3 ................................................................... XXXX
9DORUGHODVH[LVWHQFLDVLQLFLDOHV9DORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV→ Saldo acreedor 61 o 71 Variación de existencias (finales) .............................................. XXXX

La elección de la cuenta del subgrupo 61 o 71 está en función del tipo de existen-

cias: si los artículos permanecen en el almacén tal como llegaron del proveedor (subgru- (QHOIRUPDWRR¿FLDOGHODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVHOFRVWHGHYHQWDV¿JXUD
po 61) o si la empresa ha incorporado valor añadido (subgrupo 71), como se muestra en en el epígrafe 4, «Aprovisionamientos», o si se trata de productos que fabrica la propia
la siguiente tabla: empresa en el epígrafe 2, «Variación de productos terminados y en curso de fabricación».

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unidades que había al inicio del ejercicio, además de las unidades compradas y las devo-
luciones de compras. Es la media para todo el periodo, sea un mes, un trimestre o un año.
Nº CUENTAS (Debe) Haber
(Debe) Haber
N.º CUENTAS Nota
Nota 200X 200X-1
200X 200X-1
700,701,702,703,704, 705,(706),(708),(709)
(6930), 71*,7930
1. Importe neto de la cifra de negocios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
Requiere llevar un registro extracontable de unidades que entran y salen, para co-
73
(600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
nocer las unidades que nos quedan o bien realizar un recuento físico.
(6932),(6933),7931,7932,7933
740,747,75 5. Otros ingresos de explotación.
(64),7950,7957 6. Gastos de personal.
(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794, 7954 7. Otros gastos de explotación.
(68) 8. Amortización del inmovilizado. c) Precio medio ponderado variable (PMPV)
746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
7951,7952,7955,7956 10. Excesos de provisiones.
(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772, 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
790,791,792
Implica llevar un registro extracontable donde se anotan las entradas y salidas de
760,761,762,767,769
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros.
cada producto en unidades, precio unitario e importe en euros de forma que cada nueva
entrada produce un cambio en el coste medio ponderado. Nos permite consultar las exis-
tencias en cualquier fecha, aparte de actualizar la información en el grupo 3 a efectos
del cierre de ejercicio.

5. CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

d) Método FIFO (primera entrada, primera salida)
La norma de registro y valoración 10.ª del PGC y la Resolución del ICAC sobre
costes de producción permiten utilizar distintos métodos de valoración: Cada entrada mantiene su coste y se ordenan por orden de llegada, de tal forma que
cuando se produce una salida se dan de baja las unidades primeras, lo que implica que
HO),)2YDORUDODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVDOSUHFLRGHODV~OWLPDVFRPSUDV
a) Valorar las existencias a coste real
Este método puede llevarse de forma extracontable mediante un control interno con
Asociar cada salida a su coste real implica llevar informatizados todos los movimien- registro de entradas, salidas y existencias, en unidades y en euros, o bien realizar un re-
tos del almacén. Es el sistema de cálculo más exacto, pero para empresas con muchos FXHQWRItVLFRSDUDGHWHUPLQDUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV\HOFRVWHDFXGLHQGRDODVIDFWXUDV
productos de tamaño reducido representa un coste administrativo difícilmente asumible. de los proveedores desde diciembre hacia atrás.

b) Precio medio ponderado (PMP) e) Método de minoristas

Se calcula el precio medio de las entradas durante el periodo a partir de la siguien- Es un sistema muy utilizado en los comercios que se dedican a la venta al por menor,
te fórmula: debido a que cuentan con una amplia gama de productos que adquieren a distintos pro-
veedores. Llevar un control exacto del inventario sería muy costoso.
Existencias iniciales (euros) + Compras netas (euros)
PMP = Este método consiste en determinar el valor de las existencias a partir del precio de
Unidades YHQWD¿QDOGHORVSURGXFWRVDOFXDOVHOHUHVWDHOPDUJHQSURPHGLR6HUHFRPLHQGDXQ
cálculo separado por cada línea de producto, sección o departamento.

/RVGDWRVGHOQXPHUDGRU¿JXUDQHQODFRQWDELOLGDG¿QDQFLHUDHOYDORUGHODVH[LV- La normativa contable obliga a utilizar el mismo método de valoración para todas las
tencias iniciales en el grupo 3 y las entradas en el subgrupo 60, pero debemos conocer las H[LVWHQFLDVTXHWHQJDQODPLVPDQDWXUDOH]DORTXHVLJQL¿FDTXHSDUDWRGDVODVPDWHULDV

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primas el criterio debe ser el PMP o FIFO e igual con los productos que se venden, todos
PMP o FIFO. Ahora bien, es posible valorar las materias primas por PMP y aplicar el FIFO
a los artículos que se venden.
6. DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS
QRSURFHGHGRWDUGHWHULRURGHYDORUVLVHLQFRUSRUDQDXQSURGXFWR¿QDOFX\RSUHFLRGH
venta se estima superior al coste.
Si tenemos materiales que van a ponerse a la venta debido a que la empresa deja
de producir el producto al que se incorporaban, habrá que registrar deterioro de valor
VLHOSUHFLRHVWLPDGRGHYHQWDPHQRVORVJDVWRVGHYHQWDHVLQIHULRUDOYDORUTXH¿JXUD
como existencias.

El deterioro del valor de las existencias es una pérdida reversible que se produce cuan-
b) Mercaderías y productos terminados
do el valor neto de realización es inferior al precio de adquisición o coste de producción.

El cálculo del deterioro del valor debe realizarse por cada tipo de existencia y al no
ajustar el importe en cada venta es obligatorio al cierre de ejercicio anular primero el importe
que se hizo el año anterior y, partiendo del inventario de cierre actual, calcularlo de nuevo.
Por la cancelación del deterioro del ejercicio anterior:
El valor neto de realización se calcula a partir de restar al precio de venta los gastos
asociados a la venta y los costes comerciales y de distribución.
No hay deterioro de valor si el precio neto de venta cubre los costes comerciales y
de distribución, además de los costes de compra o fabricación, es decir, aporta un mar-
gen positivo para cubrir los costes de estructura.

Código Cuenta Debe Haber 6LH[LVWHXQFRQWUDWRGHYHQWDHQ¿UPHGHEHPRVDQDOL]DUVLHOSUHFLRSDFWDGRFXEUH

los costes comerciales y de distribución establecidos en el contrato, aparte de los costes
39 Deterioro de valor de existencias ............................................. XXXX de fabricación o compra.
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... XXXX

c) Productos en curso o semiterminados

Por la dotación del deterioro actual:
El valor neto de realización se determina restando al precio de venta los gastos de
venta, los costes comerciales y de distribución, además de los costes de fabricación pen-
Código Cuenta Debe Haber dientes de imputar.

693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... XXXX 6LHOYDORUQHWRUHDOL]DEOHHVLQIHULRUDOYDORUTXH¿JXUDGHODSURGXFFLyQHQFXUVR

39 Deterioro de valor de existencias ............................................. XXXX en el inventario, procede dotar deterioro de valor.

A continuación se analiza el cálculo del valor neto de realización según el destino

o uso de las existencias.

a) Materias primas y otros consumibles

Hay que comparar el valor del inventario con el precio de reposición, pero aunque este
último fuera menor (lo que indica que podría adquirir los materiales a un mejor precio),

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 SUPUESTO 55. Enunciado
SUPUESTO 55 CAPÍTULO 10 Compras, ventas y regularización de existencias

COMPRAS, VENTAS Y REGULARIZACIÓN

DE EXISTENCIAS ENUNCIADO ‡ 9HQGHXQLGDGHVDHXURVPiVHOGH,9$TXHHVWiQIDF
WXUDGDV\FREUDGDVDOFOLHQWHSHURTXHWRGDYtDQRKDYHQLGRDUHFRJHUODV
‡ (VWiQHQFDPLQRXQLGDGHVFRPSUDGDVDHXURVFX\RWUDQV
SRUWHFRUUHDFDUJRGHOSURYHHGRU(OGHGLFLHPEUHVDOLHURQGHODOPDFpQ
Se han realizado las siguientes operaciones relacionadas con el producto M:
GHOSURYHHGRU\OOHJDQDGHVWLQRHOGHHQHUR

‡ ([LVWHQFLDVLQLFLDOHVXQLGDGHVDHXURV\XQLGDGHVD
HXURV SE PIDE
‡ 9HQGHXQLGDGHVDHXURVFRQXQSURQWRSDJRGHOPiVHO
GH,9$ 1. Contabilizar la venta del 10 de enero, el transporte del 12 de enero y
la compra del 31 de enero.
‡ $ERQDHXURVPiVHOGH,9$SRUHOWUDQVSRUWHGHODYHQWDGHO
SXQWRDQWHULRU Řǯȱ “žœŠ›ȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•Žœȱ™˜›ȱŽ•ȱ
sistema FIFO.
‡ (OFOLHQWHDQWHULRUGHYXHOYHXQLGDGHVTXHVHHQYLDURQGHPiVSRU
HUURU\TXHSXHGHQYROYHUDYHQGHUVHVLQSUREOHPDV 3. Contabilizar el rappel en especie del 20 de enero.
Śǯȱ ˜–™Š›Š›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•ŽœȱŒ˜—ȱŽ•ȱ–·˜˜ȱŽȱȱ
‡ (QWUHJDDXQFOLHQWHXQLGDGHVJUDWLVHQFRQFHSWRGHrappel en es
si el valor de las existencias iniciales fuera de 20.900 euros.
SHFLH
‡ &RPSUDXQLGDGHVDHXURVXQLGDGFRQXQGHVFXHQWRSRU
SURPRFLyQRWHPSRUDGDGHHXURVPiVHXURVSRUHOWUDQVSRUWH,9$
HO
‡ 'HYXHOYHDOSURYHHGRUDQWHULRUXQLGDGHVGHODVFXDOHVXQL
GDGHVODVUHSRQH\HOUHVWRSURFHGHDUHDOL]DUQRWDGHDERQRRIDFWXUDUHFWL
¿FDWLYD
‡ 9HQGHXQLGDGHVDHXURVMXQWRFRQXQLGDGHVDSUHFLR
,9$HO
‡ &RPSUDXQLGDGHVDHXURV\QRVUHJDODXQLGDGHV,9$

‡ 9HQGHXQLGDGHVDHXURVPiVHOGH,9$
‡ 7XYRTXHUHSRQHUDOFOLHQWHDQWHULRUXQLGDGHVSRUXQORWHGHIHF
WXRVRTXHVHFRQVLGHUDQPHUPDV
‡ &RPSUDXQLGDGHVDHXURVXQLGDGFRQXQFRVWHDGLFLRQDOGH
HXURVXQLGDGSRUXQHPEDODMHQRUHWRUQDEOH(QODIDFWXUD¿JXUDXQ
GHVFXHQWRGHOVREUHHOSUHFLRGHOSURGXFWR,9$HO
‡ 9HQGHXQLGDGHVDHXURVPiVHOGH,9$

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 SUPUESTO 55. Solución
SUPUESTO 55 CAPÍTULO 10 Compras, ventas y regularización de existencias

COMPRAS, VENTAS Y REGULARIZACIÓN

DE EXISTENCIAS SOLUCIÓN 3RUORVFRVWHVGHOWUDQVSRUWH

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 624 Transportes ................................................................................... 300

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ(300 × ŘŗȹƖǼ ......................... 63
NRV 10.ª delȱ ȱy Resolución del ICAC sobre costes de producción 572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 363

(OLQJUHVRSRUYHQWDVHVHOSUHFLRSDFWDGRFRQHOFOLHQWHPHQRVORVGHVFXHQWRVLQ 3RUODFRPSUD
FOXLGRVHQIDFWXUDPLHQWUDVTXHHQODVFRPSUDVDOSUHFLRLQLFLDOGHOSURYHHGRUVHVXPDQ
WRGRVORVJDVWRVKDVWDODHQWUDGDDODOPDFpQPHQRVORVGHVFXHQWRVLQFOXLGRVHQIDFWXUD Código Cuenta Debe Haber

6LODHPSUHVDUHJLVWUDHOPRYLPLHQWRGHODVH[LVWHQFLDVSRUHOPpWRGRHVSHFXODWLYR 600 Compra de mercaderías [(4.000 unidades × 3,80) – 200 + 120] ..... 15.120
DOPHQRVDOFLHUUHGHHMHUFLFLRGHEHDFWXDOL]DUODLQIRUPDFLyQGHOJUXSRFRQHOYDORU 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱ(15.120 × ŘŗȹƖǼ ..................... 3.175,20
GHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV 400 ›˜ŸŽŽ˜›Žœȱ ................................................................................. 18.295,20

&RVWHGHYHQWDVRFRQVXPRV 
&RPSUDVQHWDV([LVWHQFLDVLQLFLDOHV±([LVWHQFLDV¿QDOHV ŘǯȱȱȱŽŽ›–’—Š›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•Žœȱ™˜›ȱŽ•ȱ–·˜˜ȱFIFO

$GHPiVHQODPHPRULDGHEH¿JXUDUHOPpWRGRGHYDORUDFLyQTXHXWLOL]DODHPSUHVD (OPpWRGR),)2LGHQWL¿FDFDGDHQWUDGDDVXSUHFLRSRURUGHQGHOOHJDGD\DOGDUVD
SDUDGHWHUPLQDUHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVFRVWHUHDO303),)2SULPHUDHQ OLGDVDOHQODVSULPHUDVORTXHLPSOLFDTXHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVVRQGHO~OWLPRSUHFLR
WUDGDSULPHUDVDOLGDFRVWHHVWiQGDURPpWRGRGHPLQRULVWDV
Entradas Mermas Salidas Existencias
Fecha Concepto
Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe

SOLUCIÓN 1-1 Iniciales 3.000 3 9.000

2.500 4,5 11.250

1. Contabilizar compras y ventas 5.500 20.250

10-1 Venta 3.000 3 9.000

3RUODYHQWD 1.000 4,5 4.500
4.000 13.500 1.500 4,5 6.750

18-1 Devolución – 500 4,5 – 2.250

Código Cuenta Debe Haber cliente
2.000 4,5 9.000
430 Clientes ......................................................................................... 45.980
20-1 Salida 600 4,5 2.700
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 38.000
[(4.000 unidades × 10) – 2.000 (descuento)]
1.400 4,5 6.300
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ(38.000 × ŘŗȹƖǼ .................. 7.980
ǯǯǯȦǯǯǯ

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Compras, ventas y regularización de existencias SUPUESTO 55. Solución SUPUESTO 55. Solución Compras, ventas y regularización de existencias

Entradas Mermas Salidas Existencias

‡ (QODFRPSUDGHOGHPD\RODVXQLGDGHVTXHUHJDODHOSURYHHGRUUH
Fecha Concepto EDMDQHOFRVWHXQLWDULRTXHVHREWLHQHGHGLYLGLUODEDVHLPSRQLEOHDHIHFWRV
Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe
GHO,9$HQWUHHOWRWDOGHXQLGDGHVUHFLELGDVHXURVXQLGDGHV
ǯǯǯȦǯǯǯ HXURVXQLGDG
31-1 Compra 4.000 3,78 15.120 1.400 4,5 6.300 ‡ /DVXQLGDGHVTXHWLHQHTXHUHSRQHUGHOGtDGHMXQLRSULPHURUHFWL¿FDODVVDOL
4.000 3,78 15.120
GDVSDUDXELFDUORHQPHUPDV\DTXHDOVHUGHIHFWXRVDVQRSXHGHQYROYHUDYHQ
5.400 21.420
GHUVH$ODYH]GDPRVVDOLGDGHQXHYRDODVXQLGDGHVORTXHVLJQL¿FDTXH
28-2 Devolución – 1.200 3,78 – 4.536 1.400 4,5 6.300
Reposición 800 3,78 3.024 3.600 3,78 13.608
DOFOLHQWHGHOGHMXQLROHIDFWXUDXQLGDGHVSHURHQYtDXQLGDGHV
5.000 19.908 ‡ (QODFRPSUDGHOGHMXQLRHOHPEDODMHQRUHWRUQDEOHHVPD\RUFRVWHGHO
30-4 Venta 1.400 4,5 6.300 SURGXFWR
1.100 3,78 4.158
2.500 3,78 9.450
‡ /DVXQLGDGHVTXH¿JXUDQHQHODOPDFpQDGHGLFLHPEUHQRSXHGHQVHU
2.500 10.458
REMHWRGHYHQWDDWHUFHURVKDQVLGRIDFWXUDGDV\FREUDGDVDOFOLHQWHHVWiQ
31-5 Compra 2.000 5,40 10.800 2.500 3,78 9.450
2.000 5,4 10.800
UHVHUYDGDV
4.500 20.250 ‡ /DVXQLGDGHVTXHDGHGLFLHPEUHHVWiQHQFDPLQR\FRPRODSUR
15-6 Venta 2.400 3,78 9.072 0.100 3,78 10.378 SLHGDGQRVHWUDQV¿HUHKDVWDVXOOHJDGDTXHHVHOGHHQHURQRFRPSXWDQ
2.000 5,4 10.800 FRPRH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHHVWHDxR
2.100 11.178
 (OWUDQVSRUWHORDVXPHHOSURYHHGRUSHURVLKXELHUDQSDFWDGRTXHHVWHFRUUH
Ž›–Š
18-6 300 3,78 1.134 – 300 3,78 – 1.134
DFDUJRGHOFRPSUDGRUVHFRPSXWDUtDQFRPRH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHHVWHHMHU
Reposición 100 3,78 378
200 5,4 1.080 FLFLRGHELGRDTXHVDOLHURQGHODOPDFpQGHOSURYHHGRUHOGHGLFLHPEUH
1.800 5,4 9.720

30-6 Compra 3.000 6,1 18.300 1.800 5,4 9.720 3RUHODVLHQWRGHUHJXODUL]DFLyQGHODVH[LVWHQFLDV

3.000 6,1 18.300
4.800 28.020 3RUHOWUDVSDVRDJDVWRGHOHMHUFLFLRGHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDVLQLFLDOHV
31-10 Venta 1.800 5,4 9.720
200 6,1 1.220
2.000 10.940 2.800 6,1 17.080 Código Cuenta Debe Haber

31-12 Venta 500 6,1 3.050 2.300 6,1 14.030 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 20.250
Total 8.600 42.708 300 1.134 11.500 47.794 2.300 6,1 14.030 300 Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱ .................................................................................. 20.250
(3.000 unidades × 3) + (2.500 unidades × 4,50)

2EVHUYDFLRQHV
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOEDODQFHGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
‡ /DGHYROXFLyQGHOFOLHQWHGHOGtDGHHQHURUHFWL¿FDHOFRVWHGHYHQWDVR
VDOLGDVDO~OWLPRSUHFLRTXH¿JXUDKR\HQHODOPDFpQTXHHVGHHXURV
Código Cuenta Debe Haber
DODYH]TXHVXPDFRPRH[LVWHQFLDV¿QDOHVDOSRGHUVHYROYHUDYHQGHU
‡ /DGHYROXFLyQDOSURYHHGRUGHOGtDGHIHEUHURUHFWL¿FDODVHQWUDGDVDO 300 Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱ(2.300 unidades × 6,10) (hoja FIFO) ............................... 14.030
SUHFLRTXHHQWUDURQ6LQRIXHUDSRVLEOHLGHQWL¿FDUGHTXpFRPSUDSURFHGH 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 14.030
VHDSOLFDHOSUHFLRDFWXDOGHODVH[LVWHQFLDVSRU),)2

www.cef.es 503 504 www.cef.es

1/1 1/1
Compras, ventas y regularización de existencias SUPUESTO 55. Solución SUPUESTO 55. Solución Compras, ventas y regularización de existencias

3. Contabilizar el rappel en especie del 20 de enero ŚǯŘǯȱȱŽŽ›–’—Š›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•Žœȱ™˜›ȱ

/DHQWUHJDJUDWXLWDGHSURGXFWRVDORVFOLHQWHVVHJ~QDOFDQFHXQYROXPHQGHYHQWDV
¿JXUDHQODFROXPQDGHVDOLGDVGHODKRMDGHLQYHQWDULRVSHURVHIDFWXUDFRQYDORUOR Entradas Mermas Salidas Existencias
Fecha Concepto
TXHKDFHTXH¿JXUHFRPRPHQRUYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVHQOXJDUGHUHVWDUDOD Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe
FLIUDQHWDGHQHJRFLRV
1-1 Iniciales 5.500 3,8 20.900
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOrappelHQHVSHFLHGHFRVWHGHYHQWDVDFLIUDQHWDGHQHJRFLRV
10-1 Venta 4.000 3,80 15.200 1.500 3,8 5.700

Código Cuenta Debe Haber

18-1 Devolución – 500 3,80 – 1.900 2.000 3,8 7.600
cliente
709 Rappel por ventas (600 unidades × 4,50 euros) (hoja Excel FIFO) ....... 2.700
610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 2.700
20-1 Rappel 600 3,80 2.280 1.400 3,8 5.320

31-1 Compra 4.000 3,78 15.120 5.400 3,79 20.440

Śǯȱȱ˜–™Š›Š›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•Žœȱ™˜›ȱPMP
28-2 Devolución – 1.200 3,78 – 4.536 4.200 3,79 15.904
4.1. Realizar el cálculo de un valor medio para todo el ejercicio si el valor de las existen- Reposición 800 3,78 3.024 5.000 3,79 18.928
cias iniciales fuera de 20.900 euros
30-4 Venta 2.500 3,79 9.464 2.500 3,79 9.464
([LVWHQFLDVLQLFLDOHV&RPSUDVQHWDV
303 31-5 Compra 2.000 5,4 10.800 4.500 4,5 20.264
Unidades

15-6 Venta 2.400 4,5 10.807,47 2.100 4,5 9.456,53

([LVWHQFLDVLQLFLDOHVXQLGDGHV ×    
18-6 Ž›–Š 300 4,5 1.350,93 – 300 4,5 – 1.350,93 1.800 4,5 8.105,60
&RPSUD>XQLGDGHV × ±@    Reposición 300 4,5 1.350,93

'HYROXFLyQGHFRPSUDV±XQLGDGHV ×    

30-6 Compra 3.000 6,1 18.300 4.800 5,5 26.405,6
&RPSUDXQLGDGHV × XQLGDGHV ×   
&RPSUD>XQLGDGHV × ± ×  × @   31-10 Venta 2.000 5,5 11.002,33 2.800 5,5 15.403,27

7RWDO   31-12 Venta 500 5,5 2.750,58 2.300 5,5 12.652,68

Total 8.600 42.708 300 1.350,93 11.500 49.604,38 – –


303 
LQLFLDOHVFRPSUDVQHWDV

9DORUDFLyQGHODVH[LVWHQFLDVILQDOHVXQLGDGHV ×    

www.cef.es 505 506 www.cef.es

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 SUPUESTO 56. Enunciado
SUPUESTO 56
CAPÍTULO 10 Coste de producción y mermas

COSTE DE PRODUCCIÓN Y MERMAS

ENUNCIADO /RVFRVWHVGHSURGXFFLyQGHOSHULRGRDVFLHQGHQDHXURV1RTXHGDQXQLGD-
GHVHQFXUVRDO¿QDOGHOSHULRGR

6HKDQYHQGLGRXQLGDGHVGHOQXHYRSURGXFWR7$XQFOLHQWHWXYLHURQTXH
Caso 1 UHSRQHUOHXQLGDGHVTXHOHOOHJDURQHQPDOHVWDGR\KXERXQURERHQHODOPDFpQGH
XQLGDGHV/DFRPSDxtDGHVHJXURVLQGHPQL]ySRUHOURERDODHQWLGDGFRQHXURV
SRUFDGDXQLGDGUREDGD
Una empresa que fabrica el producto P facilita los siguientes datos relacionados con
la producción del mes de octubre:

SE PIDE
‡ &RQVXPRGHPDWHULDVSULPDVHXURV
‡ &RVWHVGHPDQRGHREUDGLUHFWDHXURV Determinar el coste de producción del producto T, ajustar las existencias y
‡ &RVWHVLQGLUHFWRVGHIDEULFDFLyQHXURVGHFRVWHVYDULDEOHV\ registrar las mermas.
HXURVGHFRVWHV¿MRV
‡ &RVWHVJHQHUDOHVGHDGPLQLVWUDFLyQHXURV
‡ &RVWHVFRPHUFLDOHV\GLVWULEXFLyQHXURV
‡ &DSDFLGDGSURGXFWLYDGHODVLQVWDODFLRQHVXQLGDGHV
‡ 8QLGDGHVSURGXFLGDVXQLGDGHV
‡ 8QLGDGHVYHQGLGDVXQLGDGHV

1RKDEtDH[LVWHQFLDVLQLFLDOHVGHSURGXFWRVHQFXUVR\WHUPLQDGRVSHURD¿QGHPHV
TXHGDQXQLGDGHVHQFXUVRTXHOOHYDQLQFRUSRUDGDVODWRWDOLGDGGHODVPDWHULDVSUL-
PDV\HOGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO\IDEULFDFLyQ

SE PIDE

Determinar el coste unitario de las unidades fabricadas durante el mes de

octubre y regularizar las existencias.

Caso 2

8QDHQWLGDGHPSLH]DDIDEULFDUXQQXHYRSURGXFWR76HKDQLQLFLDGRXQL-
GDGHVGHODVFXDOHVKDWHQLGRTXHWLUDUGHELGRDXQHUURUHQHOSURJUDPDTXHSHVD
\PH]FODORVDGLWLYRV

www.cef.es 507 508 www.cef.es

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 SUPUESTO 56. Solución
SUPUESTO 56
CAPÍTULO 10 Coste de producción y mermas

COSTE DE PRODUCCIÓN Y MERMAS

SOLUCIÓN ‡ 6LODPHUPDVHSURGXFHHQODVPDWHULDVSULPDVDQWHVGHHQWUDUDSURGXFFLyQ
VHHVWLPDXQVXSOHPHQWRGHFRVWHSRUFDGDXQLGDGFRQVXPLGD
‡ 6LODPHUPDWLHQHOXJDUGHQWURGHOSURFHVRGHIDEULFDFLyQODVXQLGDGHVTXH
VHREWLHQHQVRSRUWDQHOLQFUHPHQWRGHFRVWH
NORMATIVA APLICABLE
‡ 6LODPHUPDWLHQHOXJDUHQHODOPDFpQGHSURGXFWRVWHUPLQDGRVQRPRGL¿FD
NRV 10.ª del PGC y Resolución del ICAC sobre costes de producción HOFRVWHGHSURGXFFLyQUHEDMDHOEHQH¿FLRUHVWDHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV
¿QDOHV
‡ 6LHOPRWLYRGHODVPHUPDVVRQFDXVDVH[FHSFLRQDOHVURERVLQFHQGLRV
/DQRUPDVHJXQGDGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQRSWD
LQQXGDFLRQHVVHFRQWDELOL]DQHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVª
SRUHOPRGHORGHFRVWHFRPSOHWRDHIHFWRVGHYDORUDUODVH[LVWHQFLDVTXHSURGXFHOD
HPSUHVDVXPDQGRORVFRVWHVGLUHFWRVHLQGLUHFWRV¿MRV\YDULDEOHVGHVGHTXHLQLFLD
HOSHGLGRGHORVPDWHULDOHVVXUHFHSFLyQ\HQWUHJDDIiEULFDKDVWDODREWHQFLyQGHO
SURGXFWR¿QDO
SOLUCIÓN
/RVFRVWHVGLUHFWRVQRGHEHQVHUREMHWRGHUHSDUWRVHDVLJQDQGLUHFWDPHQWHDXQSUR-
GXFWRVHUYLFLRRDFWLYLGDGFRPRSRUHMHPSORORVPDWHULDOHVHQYDVHVPDQRGHREUD Caso 1
DPRUWL]DFLRQHVHWF

/RVFRVWHVLQGLUHFWRVGHDSURYLVLRQDPLHQWR\IDEULFDFLyQVHLPSXWDQDOFRVWHGH 1.1. Determinar el coste unitario para producir el producto P

SURGXFFLyQSHURGHEHQVHUREMHWRGHUHSDUWRHQWUHORVGLVWLQWRVORWHVGHSURGXFFLyQ
SXHVQRUHVXOWDYLDEOHHVWDEOHFHUXQDPHGLFLyQGLUHFWDHQWUHFDQWLGDGFRQVXPLGD\XQL- (OFRVWHGHORVPDWHULDOHVTXHVHFRQVXPHQSDUDSURGXFLU3HVGHHXURVTXH
GDGGHSURGXFWR$GHPiVODLPSXWDFLyQGHORVFRVWHV¿MRVLUiHQIXQFLyQGHODFDSD- GHEHQUHSDUWLUVHHQWUHODVXQLGDGHVWHUPLQDGDV\ODVXQLGDGHVTXHTXHGDQ
FLGDGQRUPDOGHODVLQVWDODFLRQHV/RVFRVWHVGHVXEDFWLYLGDGUHVWDQDOUHVXOWDGRGHO HQFXUVR¿QDO\DTXHOOHYDQLQFRUSRUDGRHOGHOIDFWRUPDWHULDSULPD
HMHUFLFLR
&RVWHGHOIDFWRUPDWHULDSULPD
1RIRUPDQSDUWHGHORVFRVWHVGHSURGXFFLyQORVFRVWHVFRPHUFLDOHVORVFRVWHVGH
GLVWULEXFLyQ\ORVJDVWRVJHQHUDOHVGHDGPLQLVWUDFLyQGHDKtTXHORVFRVWHVGHORVGHSDU-
WDPHQWRVGHPDUNHWLQJ¿QDQ]DVUHFXUVRVKXPDQRVGLUHFFLyQHWFVHLPSXWHQGLUHFWD- HXURVXQLGDGHV HXURVSRUXQLGDG
PHQWHDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
(QFDPELRORVFRVWHVGHPDQRGHREUD\GHIDEULFDFLyQGHEHQLPSXWDUVHHQWUH
ODVXQLGDGHVTXHVHHPSLH]DQ\WHUPLQDQHQHOSHULRGRDFWXDODGHPiVGHFRQ-
YHUWLUODVXQLGDGHVHQFXUVR¿QDOHQXQLGDGHVHTXLYDOHQWHVGHFRVWHVHJ~QHOJUDGR
Coste de la producción terminada = Consumos de la producción del periodo +
+ Valor inicial de la producción en curso – Valor final de la producción en curso
GHDYDQFH

8QLGDGHVHTXLYDOHQWHV

/DVPHUPDVURERV\H[WUDYtRVVRQSpUGLGDVLUUHYHUVLEOHV\HOWUDWDPLHQWRFRQWDEOH XQLGDGHVWHUPLQDGDVXQLGDGHV ×  XQLGDGHV

GHSHQGHGHVLODSpUGLGDHVUHOHYDQWHRQR\HQTXpLQVWDQWHVHSURGXFH

www.cef.es 509 510 www.cef.es

1/1 1/1
Coste de producción y mermas SUPUESTO 56. Solución SUPUESTO 56. Solución Coste de producción y mermas

$GHPiVGHEHFRQVLGHUDUORVFRVWHV¿MRVGHIDEULFDFLyQVHJ~QODFDSDFLGDGQRUPDO
Código Cuenta Debe Haber
GHODVLQVWDODFLRQHVQRODSURGXFFLyQUHDO
350 Productos terminados (3.000 unidades × 15) ................................ 45.000
&RVWHPDQRGHREUDGLUHFWD   712 Variación de existencias de productos terminados ............... 45.000

&RVWHVYDULDEOHVGHIDEULFDFLyQ  
&RVWHVILMRVGHIDEULFDFLyQ> × @    3RUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHSURGXFWRHQFXUVR

&RVWHPDQRGHREUDGLUHFWD\IDEULFDFLyQ   Código Cuenta Debe Haber

/DVLQVWDODFLRQHVWLHQHQXQDFDSDFLGDGSURGXFWLYDGHXQLGDGHVSRUPHVSHUR 330 Productos en curso ..................................................................... 57.000

ODSURGXFFLyQHTXLYDOHQWHGHOPHVGHRFWXEUHHVGHXQLGDGHVKD\VXEDFWLYLGDG 710 Variación de existencias de productos en curso .................... 57.000
GHORVHXURVGHFRVWHV¿MRVHXURVVHLQFRUSRUDQDOFRVWHGHSURGXFFLyQ\
HXURVUHVWDQDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
Caso 2
&RVWHIDFWRUPDQRGHREUDGLUHFWD\IDEULFDFLyQ 9
XQLGDGHV
Las mermas que se han producido en el proceso hacen que el coste unitario del pro-
GXFWR¿QDOVHDPiVDOWR
(OFRVWHGHSURGXFLUXQDXQLGDGGH3LQFRUSRUDHOGHOIDFWRUPDWHULDSULPD\
HOGHOIDFWRUPDQRGHREUD\FRVWHVGHIDEULFDFLyQ &RVWHXQLWDULRVLQPHUPDV

&RVWHXQLWDULR   HXURVXQLGDGHV HXURVSRUXQLGDG

>PDWHULDSULPDPDQRGHREUDGLUHFWD\IDEULFDFLyQ@

Valor de las unidades producidas XQLGDGHV ×     &RVWHXQLWDULRFRQPHUPDV

Valor de la producción en curso final   

HXURVXQLGDGHV HXURVSRUXQLGDG
XQLGDGHV × HXURVXQLGDGHV × 9 euros × 

Existencias finales   XQLGDGHV

ŗǯŘǯȱȱŽž•Š›’£Š›ȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱꗊ•Žœ >XQLGDGHVSURGXFLGDV±XQLGDGHVYHQGLGDV±XQLGDGHV
TXHUHSRQHDOFOLHQWH±XQLGDGHVGHOURER@

1RKD\H[LVWHQFLDVLQLFLDOHVGHPDWHULDVSULPDVQLGHSURGXFWRVHQFXUVRQLGHSUR-
GXFWRVWHUPLQDGRV 3RUODUHJXODUL]DFLyQGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV

Existencias finales de producto P   XQLGDGHV Código Cuenta Debe Haber

>IDEULFDGDV±YHQGLGDV@
350 Productos terminados (2.000 unidades × 6,25) .............................. 12.500
3RUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHSURGXFWRVWHUPLQDGRV 712 Variación de existencias de productos terminados ............... 12.500

www.cef.es 511 512 www.cef.es

1/1 1/1
Coste de producción y mermas SUPUESTO 56. Solución

/DFXHQWD©9DULDFLyQGHH[LVWHQFLDVGHSURGXFWRVWHUPLQDGRVªWLHQHGHVFRQWD-
GDVODVPHUPDVWDQWRODVXQLGDGHVTXHUHSRQHDOFOLHQWHFRPRODVGHOURER$OGDUPHQRU
LQJUHVRHOFRVWHGHYHQWDVDXPHQWD\UHGXFHHOPDUJHQEUXWRGHODVYHQWDV

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODVPHUPDVGHOURERDSpUGLGDH[FHSFLRQDO

Código Cuenta Debe Haber

678 Gastos excepcionales (1.500 unidades × 6,25) ................................ 9.375

712 Variación de existencias de productos terminados ............... 9.375

(ODVLHQWRDQWHULRUWUDVODGDODSpUGLGDGHOURERDOHStJUDIHGH©*DVWRVHLQJUHVRVH[-
FHSFLRQDOHVªTXHLQFOX\HODLQGHPQL]DFLyQGHODFRPSDxtDGHVHJXURV

3RUODLQGHPQL]DFLyQGHODFRPSDxtDGHVHJXURV

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.500

(1.500 unidades × 3)

778 Ingresos excepcionales ............................................................... 4.500

(OHStJUDIH©*DVWRVHLQJUHVRVH[FHSFLRQDOHVªGHODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
LQIRUPDGHODSpUGLGDQHWDGHOURER± ±HXURV

www.cef.es 513

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 SUPUESTO 57 CAPÍTULO 10
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
POR GRADO DE AVANCE ENUNCIADO

Una empresa de ingeniería colabora en la construcción de una planta de tratamiento

de aguas residuales cuyo precio presupuestado con el contratista principal es de 500.000
euros. El coste total de realizar el proyecto se estima en 400.000 euros y tiene de plazo
18 meses para su ejecución.

El proyecto empieza el 1 de octubre de 20X0 y durante este año ha incurrido en costes

por importe de 80.000 euros, mientras que ha facturado 75.000 euros más el 21 % de IVA.

En el ejercicio 20X1 ha invertido 235.000 euros en el proyecto, aunque debido a

una serie de retrasos en la entrega de los equipos estima que el coste total del proyecto
será de 450.000 euros. Durante este año, ha facturado y cobrado al cliente 280.000 euros
más el 21 % de IVA.

(OGHDEULOGH;HQWUHJDHOSUR\HFWRVLHQGRHOFRVWH¿QDOGHODREUDGH
euros que factura y cobra el importe pendiente más el 21 % de IVA.

$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHOFXDGURGHLPSXWDFLyQGHORVFRVWHVDOSUR\HFWRTXHFRUUHV-
ponden a cada ejercicio:

Costes 20X0 20X1 20X2 Total

Materiales ........................... 20.000 45.000 35.000 100.000

Costes de personal ............ 35.000 100.000 70.000 205.000
Servicios exteriores ........... 15.000 50.000 30.000 95.000
Amortizaciones .................. 10.000 40.000 20.000 70.000

Total ..................................... 80.000 235.000 155.000 470.000

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores desde el 20X0 hasta el 20X2.

www.cef.es 515

1/1 1/1
 SUPUESTO 57. Solución
SUPUESTO 57 CAPÍTULO 10 Prestación de servicios por grado de avance

PRESTACIÓN DE SERVICIOS
POR GRADO DE AVANCE SOLUCIÓN 6XEJUXSR©0DWHULDOHVª .......................................................... 20.000
6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................. 35.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 15.000
NORMATIVA APLICABLE 6XEJUXSR©$PRUWL]DFLRQHVª ................................................. 10.000

NRV 14.ª del PGC y Resolución del ICAC sobre costes de producción Total ............................................................................................. 80.000

% grado de avance ejecutado = 80.000/400.000 = 20 %

/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&FODVL¿FDORVSUR\HFWRVSRUHQFDUJR
como una prestación de servicios, cuyo resultado se imputa por grado de avance, excep-
WRTXHQRSXHGDYDORUDUVHGHIRUPD¿DEOH En el ejercicio 20X0 ha ejecutado un 20 % del total del proyecto, lo que implica de-
YHQJDUHOGHOEHQH¿FLRSUHYLVWR
&XDQGRHOUHVXOWDGRQRSXHGHHVWLPDUVHGHIRUPD¿DEOHVRORVHFRQWDELOL]DUiFRPR
ingreso por la prestación del servicio la cuantía de los gastos reconocidos que se consi- Resultado previsto ....................................................................... 100.000
deren recuperables. [500.000 (precio de venta) – 400.000 (coste del proyecto)]

0DUJHQUHDOL]DGR(100.000 × 20 %) ............................................... 20.000

Ingresos devengados [500.000 (precio de venta) × 20 %] ................... 100.000
SOLUCIÓN
Si el ingreso devengado por la prestación de servicios son 100.000 euros, de los
Ejercicio 20X0 cuales ha facturado 75.000 euros, restan por facturar 25.000 euros.

Por los ingresos facturados al cliente: Código Cuenta Debe Haber

4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar ........................... 25.000

Código Cuenta Debe Haber 705 Prestación de servicios (obra ejecutada no certificada) ........ 25.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 90.750

705 Prestación de servicios ............................................................... 75.000 6DOGRGHODFXHQWD©3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVª ...................... 100.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 15.750 Costes imputables al servicio devengados en el 20X0 ................ (80.000)

0DUJHQEUXWRGHYHQJDGRHQHO; .......................................... 20.000

/RVJDVWRVLPSXWDEOHVDOSUR\HFWR¿JXUDQUHJLVWUDGRVHQFXHQWDVGHOJUXSR\D
que se contabilizan según su naturaleza, cuyos importes están incluidos en los siguientes
subgrupos: Ejercicio 20X1

Por los ingresos facturados al cliente:

www.cef.es 517 518 www.cef.es

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Prestación de servicios por grado de avance SUPUESTO 57. Solución SUPUESTO 57. Solución Prestación de servicios por grado de avance

6DOGRGHODFXHQWD©3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVª ...................... 250.000

Código Cuenta Debe Haber
Costes imputables al servicio devengados 20X1 ........................ (235.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 338.800
4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar ........................... 25.000
0DUJHQEUXWRGHYHQJDGRHQHO; .......................................... 15.000
705 Prestación de servicios (280.000 – 25.000) .................................... 255.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (280.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 58.800

Ejercicio 20X2
Los gastos imputables al proyecto devengados en el 20X1 son:
Pendiente de cobrar [500.000 – 75.000 (20X0) – 280.000 (20X1)] ..... 145.000
6XEJUXSR©0DWHULDOHVª ......................................................... 45.000
Grado ejecutado en el 20X2 ........................................................ 30 %
6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................ 100.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 50.000 Ingreso devengado en el ejercicio 20X2 (500.000 × 30 %) ............ 150.000

6XEJUXSR©$PRUWL]DFLRQHVª ................................................. 40.000

La diferencia entre el importe del ingreso devengado y el importe pendiente de cobro
son los 5.000 euros cobrados por anticipado en el 20X1.
Total ............................................................................................. 235.000
Por los ingresos facturados al cliente:
% grado de avance ejecutado = (80.000 + 235.000)/450.000 = 70 %

El 70 % corresponde al porcentaje total hasta el cierre de 20X1. Si la parte ejecutada Código Cuenta Debe Haber
en el 20X0 era del 20 %, la parte devengada en el 20X1 es del 50 %.
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 175.450
0DUJHQSUHYLVWR........................................................................... 50.000 [(150.000 – 5.000) + 30.450 (IVA)]

[500.000 (precio de venta) – 450.000 (coste del proyecto)] 485 Ingresos anticipados ................................................................... 5.000
705 Prestación de servicios (500.000 × řŖȹƖǼ ...................................... 150.000
0DUJHQGHYHQJDGR(50.000 × 70 %) .............................................. 35.000
(35.000, de los cuales 20.000 euros están imputados al ejercicio 20X0) 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (145.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 30.450

0DUJHQLPSXWDEOHDOHMHUFLFLR;(35.000 – 20.000) ................. 15.000

Ingresos devengados (500.000 × 50 %) .......................................... 250.000 Los gastos imputables al proyecto devengados en el 20X2 son:

En el 20X1 el importe devengado por la prestación de servicios es de 250.000 euros, 6XEJUXSR©0DWHULDOHVª ......................................................... 35.000
pero ha facturado 255.000 euros, lo que implica que los 5.000 euros son ingreso anticipado. 6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................ 70.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 30.000
Código Cuenta Debe Haber
6XEJUXSR©$PRUWL]DFLRQHVª ................................................. 20.000
705 Prestación de servicios ............................................................... 5.000
485 Ingresos anticipados ................................................................... 5.000 Total ............................................................................................. 155.000

www.cef.es 519 520 www.cef.es

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Prestación de servicios por grado de avance SUPUESTO 57. Solución

0DUJHQREWHQLGRHQHOSUR\HFWR .................................................. 30.000

[500.000 (precio de venta) – 470.000 (coste final)]

0DUJHQGHYHQJDGRHQHO;.................................................... + 20.000
0DUJHQGHYHQJDGRHQHO;.................................................... + 15.000

Resultado en el 20X2 .................................................................. – 5.000

6DOGRGHODFXHQWD©3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVª ...................... 150.000

Costes imputables al servicio devengados 20X2 ........................ (155.000)

0DUJHQEUXWRGHYHQJDGRHQHO; .......................................... (5.000)

www.cef.es 521

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 SUPUESTO 58. Enunciado
SUPUESTO 58
CAPÍTULO 10 Deterioros de valor de las existencias

DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

ENUNCIADO Los costes de fabricación sin la materia prima para el próximo ejercicio se
estiman en 6 euros/unidad, mientras que los costes de almacenamiento y
distribución en 1,25 euros/unidad.
El precio de venta al público de media es de 10 euros/unidad, siendo los
Comentar y registrar si procede deterioro de valor de las existencias en los siguien-
gastos asociados a la venta de 0,50 euros/unidad.
tes apartados:

1. Una empresa dedicada al negocio inmobiliario adquirió hace 2 años un te-

rreno por importe de 350.000 euros que lo destinó a la venta y cuyo valor
actual de mercado se estima en 290.000 euros netos de gastos.

2. En existencias quedan 5.000 kg de materia prima Y a un precio medio pon-

derado de 5 euros, que va a intentar vender a 4 euros/unidad con unos costes
de venta de 0,50 euros/unidad, debido a que ha dejado de fabricar el pro-
ducto al que iban destinados los materiales. El precio de reposición a fecha
actual es de 4,80 euros.
También, quedan 3.000 kg de materia prima Z a 6 euros, cuando en la ac-
tualidad podrían adquirirse a 4,50 euros. La materia prima Z se usa para la
fabricación del producto Q, del cual se obtiene un margen del 25 % sobre
el coste de producción.

3. Una editorial tiene en existencias 5.000 libros de la novela El Paraíso va-

lorados en 50.000 euros, cuyo precio neto de venta se estima en 8 euros
por libro al llevar un año en el mercado. En el ejercicio anterior registró un
deterioro de valor de productos terminados de 20.000 euros.

4. En el balance de apertura hay 4.000 unidades del producto X a 12 euros,

con un deterioro de 6.000 euros.
Al cierre de ejercicio nos quedan 8.000 unidades del producto X a un
coste de 10 euros, pero nos comunican que 1.000 unidades hay que dar-
las de baja como pérdida irreversible al estar en mal estado y hay otro lote
de 2.000 unidades que intentarán venderse a 6 euros por tener defectos de
calidad.

5. Una empresa al cierre del ejercicio tiene un lote de 10.000 unidades en curso
de fabricación valoradas en 40.000 euros, de los cuales 15.000 euros corres-
ponden al coste de los materiales que están incorporados al 100 %, mientras
que los costes de fabricación se estiman al 50 % del grado de avance.

www.cef.es 523 524 www.cef.es

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 SUPUESTO 58. Solución
SUPUESTO 58
CAPÍTULO 10 Deterioros de valor de las existencias

DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

SOLUCIÓN Valor en libros .............................................................................. 350.000
Valor neto realizable .................................................................... 290.000

Deterioro de valor ....................................................................... 60.000

NORMATIVA APLICABLE

NRV 10.ª del PGC y Resolución del ICAC sobre deterioros de valor Código Cuenta Debe Haber

693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 60.000

La norma quinta de la Resolución del ICAC sobre deterioros de valor indica que 390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 60.000
cuando el valor neto de realización de las existencias sea inferior al valor en libros pro-
cede dotar deterioro de valor.

El cálculo del deterioro de valor de las existencias se realiza una vez se haya actua- 2.
OL]DGRHQHOJUXSRHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVQRUPDOPHQWHDOFLHUUHGHHMHUFL-
cio, pero primero hay que cancelar el importe registrado como deterioro de valor en el
El valor de reposición de la materia prima Z al cierre de ejercicio es de 4,50 euros,
ejercicio anterior antes de determinar si procede registrar deterioro en el ejercicio actual.
inferior al coste de inventario que es de 6 euros, pero no procede dotar deterioro de valor,
El valor neto realizable se determina en función del tipo de existencias: si son mate- debido a que el margen del producto Q es positivo.
rias primas o elementos incorporables a la producción es el precio de reposición, mien-
tras que si son productos destinados a la venta es el precio de venta menos los costes Con relación a la materia prima Y al ser objeto de venta y por un precio inferior al
comerciales y distribución. En la producción en curso hay que restar al precio de venta TXH¿JXUDHQHOLQYHQWDULRSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU
los costes comerciales y distribución y los costes de fabricación pendientes de imputar.
Valor en libros (5.000 kg × 5) ........................................................ 25.000
No procede registrar deterioro de valor en las materias primas si se incorpora a un
SURGXFWRFX\RPDUJHQ¿QDOHVSRVLWLYRDXQTXHHOSUHFLRGHUHSRVLFLyQDOFLHUUHGHHMHU- Valor neto realizable [5.000 kg × (4 – 0,5)] ................................... 17.500
cicio sea inferior.
Deterioro de valor de la materia prima Y .................................... 7.500
6LH[LVWHXQFRQWUDWRGHYHQWDHQ¿UPHQRSURFHGHGHWHULRURGHYDORUVLHOSUHFLR
estipulado cubre el precio de adquisición o coste de producción más los costes asocia-
dos al contrato y a cargo del vendedor. Código Cuenta Debe Haber

693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 7.500

SOLUCIÓN 391 Deterioro de valor de materias primas .................................... 7.500

1.
3.
Es una empresa cuya actividad habitual es el negocio inmobiliario, de ahí que el
WHUUHQR¿JXUHFRPRH[LVWHQFLDVSRUHOFRVWHSHURDIHFKDGHFLHUUHVXYDORUUHFXSHUDEOH Por la reversión del deterioro de valor registrado en el ejercicio anterior:
es inferior al coste, de ahí que proceda dotar deterioro de valor.

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Deterioros de valor de las existencias SUPUESTO 58. Solución SUPUESTO 58. Solución Deterioros de valor de las existencias

Las 1.000 unidades que no pueden ser objeto de venta son una pérdida irreversible,
Código Cuenta Debe Haber
PHUPDVVHUHJLVWUDQFRPRPHQRUYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVLQFUHPHQWDQGRHOFRVWH
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 20.000 de ventas y reduciendo el margen bruto.
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 20.000
Por el ajuste del deterioro de valor:

Por la dotación del deterioro del ejercicio actual:

a) Por la reversión del deterioro procedente del ejercicio anterior
Valor en libros ............................................................................. 50.000
Valor neto realizable (5.000 libros × 8) .......................................... 40.000 Código Cuenta Debe Haber

Deterioro de valor ....................................................................... 10.000 395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 6.000
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 6.000

Código Cuenta Debe Haber

693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 10.000 b) Por el deterioro del lote de 2.000 unidades con defectos de calidad
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 10.000
Valor en libros (2.000 unidades × 10) .............................................. 20.000
Valor neto de venta (2.000 unidades × 6) ........................................ 12.000
4.

Por al ajuste de las existencias del producto X: Deterioro de valor ....................................................................... 8.000

a) Por el traspaso de las existencias iniciales a gasto

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 8.000
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 8.000
712 Variación de existencias de productos terminados ............... 48.000
350 Productos terminados (4.000 unidades × 12) ................................ 48.000

5.
E3RUODLQFRUSRUDFLyQDOEDODQFHGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
Ingresos por venta de la producción en curso ............................. 100.000
Código Cuenta Debe Haber (10.000 unidades × 10)

– Gastos asociados a la venta (transporte y comisiones) ........... (5.000)

350 Productos terminados [(8.000 unidades – 1.000 unidades) × 10 euros] . 70.000
(10.000 unidades × 0,50)
712 Variación de existencias de productos terminados ............... 70.000

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Deterioros de valor de las existencias SUPUESTO 58. Solución

– Costes de distribución (10.000 unidades × 1,25) .......................... (12.500)

– Costes pendientes de fabricación ............................................ (30.000)
(10.000 unidades × 6 × 50 %)

Valor neto de realización de la producción en curso ................... 52.500

(OYDORUHQOLEURVGHODSURGXFFLyQHQFXUVR¿QDOHVGHHXURV

No procede deterioro de valor, ya que el valor neto de realización es superior al valor

en libros.

www.cef.es 529

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

‡ ©3URYLVLRQHVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RDOSHUVRQDOªSUHPLRVGH
jubilación o compromisos posempleo.
‡ ©3URYLVLyQSDUDLPSXHVWRVªDFWDVGHLQVSHFFLyQGHGLVFRQIRUPLGDG
‡ ©3URYLVLyQSRURWUDVUHVSRQVDELOLGDGHVªOLWLJLRVRGHPDQGDV
‡ ©3URYLVLyQSRUGHVPDQWHODPLHQWRUHWLURRUHKDELOLWDFLyQªDFWXDFLRQHV

11
CAPÍTULO asociadas al retiro de bienes de inmovilizado.
‡ ©3URYLVLyQSDUDDFWXDFLRQHVPHGLRDPELHQWDOHVªUHSDUDUGDxRVHFROy-
gicos o medioambientales.
‡ ©3URYLVLyQSDUDUHHVWUXFWXUDFLRQHVªFLHUUHVGHSODQWDVRFDPELRVWHF-
PROVISIONES nológicos que implicarán despidos o traslados.
‡ ©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRVEDVDGRVHQLQVWUXPHQWRVGH
SDWULPRQLRªUHWULEXFLRQHVYDULDEOHVSRUREMHWLYRVTXHVHDERQDQHQPHWi-
lico y conllevan periodos de permanencia.

ESQUEMA RESUMEN DE PROVISIONES
Las provisiones son cuentas de pasivo que se derivan de unos hechos pasados u
obligaciones para cuya cancelación es bastante probable que la empresa tenga que hacer
frente a un pago futuro, sobre el que existe incertidumbre para establecer la fecha exacta
del pago, la cuantía o ambos.
6LODVDOLGDGHUHFXUVRVHVSRFRSUREDEOHRH[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDHVWLPDUHOLP-
porte, estamos ante un pasivo contingente y basta con informar sobre el mismo en la
memoria, no siendo necesario contabilizar un pasivo.
/RVDFWLYRVFRQWLQJHQWHVUHSUHVHQWDQXQDSRVLEOHHQWUDGDGHEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV
no obstante, mientras existe la incertidumbre no se puede registrar el crédito pero sí se in-
forma de ellos en la memoria.
La mayoría de las provisiones anteriores se dotan con cargo a una cuenta de gasto,
VXEJUXSRVH[FHSWRODFXHQWD©3URYLVLyQSRUGHVPDQWHODPLHQWRUHWLUR
RUHKDELOLWDFLyQªTXHIRUPDSDUWHGHOFRVWHGHDGTXLVLFLyQGHOLQPRYLOL]DGR\DIHFWDD
la cuota de amortización.
6LHORULJHQGHODSURYLVLyQVRQFRQWLQJHQFLDV¿VFDOHVXWLOL]DPRVODFXHQWDGHUH-
servas voluntarias para registrar la cuota e intereses de demora de ejercicios anteriores,
cuando habiendo procedido el registro de la provisión en un ejercicio previo, este no se
hubiera producido.
Cuando las provisiones anteriores tengan un vencimiento a corto plazo, se UHFODVL¿-
can DQLYHOGHFXDWURGtJLWRVHQODFXHQWD©3URYLVLRQHVDFRUWRSOD]Rª
3RUODGRWDFLyQGHODSURYLVLyQ

El origen de las provisiones puede ser legal, contractual u obligaciones implícitas

o tácitas, cuya lista queda limitada a las operaciones que se recogen en el subgrupo 14 Código Cuenta Debe Haber
y en la cuenta 499.
Cuenta del grupo 6, Inmovilizado o Reservas ....................... XXXX
14 o 529 Provisión a largo o corto plazo ................................................. XXXX
14, «Provisiones»
Al determinar el importe de la provisión hay que descontar la parte del riesgo que
Son hechos al margen de la actividad habitual, se ajustan por diferencia y pertene- está externalizado o cubierto por un seguro.
cen al pasivo no corriente.

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 A. Ayats Vilanova Provisiones COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Si la empresa se responsabiliza y reclama a un tercero parte de la compensación ‡ ©3URYLVLyQSRUFRQWUDWRVRQHURVRVªHOFRVWHHVWLPDGRH[FHGHDORV

económica de los hechos que han motivado la provisión, no implica una minoración del EHQH¿FLRVTXHHVSHUDUHFLELUGHOPLVPR
pasivo o provisión, sino la contabilización de un derecho de cobro, siempre que no exis-
‡ ©3URYLVLyQSRURWUDVRSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHVªLPSOLFDUHWHQHUEH-
tan dudas razonables sobre la cantidad que se va a percibir.
QH¿FLRVSDUDFXEULUORVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQJDUDQWtDVSRVYHQWDRGHYR-
luciones de ventas.
Código Cuenta Debe Haber
3RUODFDQFHODFLyQGHODSURYLVLyQUHJLVWUDGDHQHOHMHUFLFLRDQWHULRU
252 Créditos a largo plazo por contingencias ................................ XXXX
778 Ingresos excepcionales ............................................................... XXXX
Código Cuenta Debe Haber

&XDQGRVHWUDWHGHSURYLVLRQHVFRQYHQFLPLHQWRVXSHULRUDODxRGHEHQVHUREMHWR 4994 Provisión por contratos onerosos ............................................. XXXX

GHDFWXDOL]DFLyQDXQWLSRGHLQWHUpVOLEUHGHULHVJRKD\TXHFRQVLGHUDUHOHIHFWR¿QDQ- 79544 Exceso de provisión por contratos onerosos .......................... XXXX
ciero, excepto en las provisiones para impuestos.

Código Cuenta Debe Haber

3RUHOHIHFWR¿QDQFLHUR
4999 Provisión para otras operaciones comerciales ....................... XXXX
79549 Exceso de provisión para otras operaciones comerciales ..... XXXX
Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ XXXX

3RUODGRWDFLyQGHODSURYLVLyQHQIXQFLyQGHORVGDWRVDFWXDOHV
14 Provisiones ................................................................................... XXXX

Código Cuenta Debe Haber

3RUODFDQFHODFLyQRH[FHVRGHODSURYLVLyQ
6954 Dotación a la provisión por contratos onerosos .................... XXXX
4994 Provisión por contratos onerosos ............................................. XXXX
Código Cuenta Debe Haber

14 o 529 Provisiones ................................................................................... XXXX

Código Cuenta Debe Haber
795 Exceso de provisiones ................................................................ XXXX

6959 Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales ... XXXX

4999 Provisión para otras operaciones comerciales ....................... XXXX
499, «Provisiones por operaciones comerciales»

Son provisiones o pagos futuros relacionados con la actividad habitual de la em- /DGLIHUHQFLDGHVDOGRHQWUHODFXHQWD\LQGLFDHOLQFUHPHQWRRUHGXFFLyQ
SUHVD\¿JXUDQGHQWURGHOSDVLYRFRUULHQWH6HFDOFXODQDOFLHUUHGHHMHUFLFLRFDQFHODQ- GHXQDxRDRWURGHODVSURYLVLRQHVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHV
do primero el importe del ejercicio anterior y dotando de nuevo. El cálculo se basa en el
histórico de la empresa y son estimaciones.

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 SUPUESTO 59. Enunciado
SUPUESTO 59 CAPÍTULO 11 Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

PROVISIONES NO RELACIONADAS
CON LA ACTIVIDAD HABITUAL ENUNCIADO SE PIDE

Registrar los ajustes de cierre de los ejercicios 20X0 y 20X1.

1. Al cierre del ejercicio 20X0 se estima en 4.000 euros el IBI de un local nuevo,
cuyo recibo se paga el 5 de octubre de 20X1 por importe de 4.500 euros. 4. El 25 de julio de 20X2 el magistrado dicta sentencia a favor del cliente y la cons-
tructora debe pagarle 140.000 euros de indemnización.

SE PIDE
SE PIDE
Registrar la estimación y el pago a través de la cuenta corriente.
Contabilizar el pago de la sentencia mediante transferencia bancaria.

2. El 1 de julio de 20X0 un constructor ha sido demandado por uno de sus clien-

tes por defectos técnicos en la obra entregada, solicitando este último una indemniza- 5. (OGHGLFLHPEUHGH;ODHPSUHVDKDGHVSHGLGRDXQWUDEDMDGRU¿MDQGROD
ción de 200.000 euros. indemnización en 25.000 euros.

La empresa constructora pide asesoramiento legal y de acuerdo con las pruebas de
que dispone, el despacho de abogados calcula que la indemnización sería de 125.000
euros si la sentencia fuera desfavorable. La previsión para la celebración del juicio es
de 3 años.
Una parte de las reclamaciones realizadas por el cliente se habían subcontratado a
una empresa externa, de ahí que la constructora interponga demanda contra ellos recla-
mando una indemnización de 40.000 euros.
El 29 de diciembre de 20X0 el empleado demanda a la empresa por despido impro-
cedente, lo que implicaría tener que abonarle 40.000 euros.
(OGHHQHURGH;HOMXH]¿MDODLQGHPQL]DFLyQHQHXURVGHORVFXDOHV
paga 20.000 euros y el resto dentro de 3 meses.
SE PIDE

Registrar la provisión y la sentencia firme.

SE PIDE

Contabilizar la provisión para responsabilidades si estima una tasa de ac-

6. (OGHMXQLRGH;ODHPSUHVD¿UPDFRQGLVFRQIRUPLGDGXQDFWDGHLQVSHF-
žŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱśȹƖǯ
ción del impuesto sobre sociedades 20X1, siendo los importes: 10.000 euros de cuota,
2.000 euros de sanción y 1.500 euros de intereses de demora, de los cuales 200 euros
corresponden al ejercicio actual.
3. 3DUWLHQGRGHODSDUWDGRDQWHULRUDFWXDOL]DUODSURYLVLyQSRUHOHIHFWR¿QDQFLHUR
al cierre de 20X0 y 20X1.
SE PIDE
Además, hay indicios de que el juicio va a celebrarse a principios de julio de 20X2
y debido a las nuevas pruebas que aporta el cliente el valor de la indemnización se esti- Contabilizar el acta de inspección que decide recurrir al TEAC.
ma en 150.000 euros, además de retirar la demanda contra la subcontrata.

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1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Enunciado
7. El 1 de octubre de 20X8 hay sentencia del TEAC con relación al punto anterior,
teniendo que abonar 11.500 euros, de los cuales 9.000 corresponden a la cuota, 1.000 a
los intereses de demora y 1.500 a la sanción.
SE PIDE
Registrar el pago del acta de inspección.
8. El 1 de enero de 20X0 la empresa Z adquiere una máquina cuyo coste es de
400.000 euros más el 21 % de IVA que paga mediante cheque bancario. La máquina ma-
QLSXODSURGXFWRVWy[LFRVORTXHLPSOLFDXQRVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWRDO¿QDOL]DUOD
vida útil, cuyo valor estimado a la fecha actual es de 100.000 euros.
El criterio de amortización de la máquina es lineal en 10 años.
SE PIDE
Registrar la compra y los ajustes de cierre de 20X0 si la tasa de actualización
ŽœȱŽ•ȱŘȹƖȱŠ—žŠ•ǯ
9. $¿QDOHVGH;GHELGRDODVPRGL¿FDFLRQHVHQODQRUPDWLYDHXURSHDHVWLPD
que los costes de desmantelamiento de la máquina serán de 150.000 euros.
La tasa de actualización a partir de 20X6 se estima en un 3 %.
SE PIDE
Ajustar el saldo de la provisión por desmantelamiento al cierre de 20X5.
10. Una empresa dedicada a la venta de áridos para la construcción obtiene la con-
cesión del ayuntamiento para extraer piedras a ambos lados del río, pero adquiere el com-
SURPLVRDO¿QDOL]DUODFRQFHVLyQGHUHSDUDUORVGDxRVHFROyJLFRVTXHFDXVHODH[WUDFFLyQ
a los márgenes del río y el paso de los camiones.
www.cef.es 537
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SUPUESTO 59. Enunciado Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
La concesión administrativa se obtuvo al inicio del ejercicio 20X1 y tiene una du-
ración de 2 años.
Al cierre de 20X1, por la actividad desarrollada estima que el coste de repararlo
equivale a un valor actual de 30.000 euros, siendo la tasa de actualización del 4 %.
SE PIDE
Contabilizar la provisión.
11. Al cierre de 20X2 calcula un incremento de 20.000 euros en los costes de re-
parar los daños medioambientales.
Al inicio de 20X3 contrata una empresa especializada para reparar los daños eco-
lógicos, siendo el coste de 60.000 euros más el 21 % de IVA, según la factura emitida a
31 de marzo. El pago se realiza mediante transferencia bancaria.
SE PIDE
Ž’œ›Š›ȱŽ•ȱŠ“žœŽȱŽȱ•Šȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱŽ•ȱœŽž—˜ȱŠÛ˜ȱ¢ȱŽ•ȱ™Š˜ȱŽę—’’Ÿ˜ǯ
12. $¿QDOHVGH;ODGLUHFFLyQGHODHPSUHVDGHDFXHUGRFRQHOFRPLWpGHHP-
presa da a conocer a los empleados que debido al proyecto de renovar la maquinaria van
a tener que prescindir del 60 % de la plantilla. Los despidos van a llevarse a cabo durante
el último trimestre de 20X1 y la maquinaria nueva se espera que esté en funcionamiento
a partir del 1 de abril de 20X2.
El coste estimado de las indemnizaciones es de 400.000 euros. Aparte destinará
100.000 euros del presupuesto de 20X1 para cursos de formación del resto del personal
para el uso de las nuevas máquinas.
SE PIDE
Registrar la provisión al cierre de 20X0.
538 www.cef.es
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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Enunciado

13. A 31 de diciembre de 20X1, el coste por despidos ha sido de 450.000 euros y

ha invertido 120.000 euros en cursos de formación, de los cuales 30.000 euros han sido
subvencionados a través de la Fundación Tripartita.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones de 20X1.

14. Al inicio del ejercicio 20X1 la empresa acuerda con el comité de empresa el
cierre de una de las fábricas para dentro de 3 años, cuyos costes estimados son: 90.000
euros por indemnizaciones al personal, 30.000 euros por contratación de profesionales,
25.000 euros por coste de traslado de equipos a otra planta y 40.000 euros en costes de
publicidad para reforzar la imagen de la empresa.

SE PIDE

Ž’œ›Š›ȱ•Šȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ¢ȱŽ•ȱŽŽŒ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŗȱœ’ȱ•ŠȱŠœŠȱŽȱŠŒ-
žŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽœȱŽ•ȱřȹƖǯ

15. $¿QDOHVGH;WLHQHOXJDUHOFLHUUHGH¿QLWLYRGHODSODQWDTXHFRQOOHYDORV
siguientes costes: 115.000 euros en indemnizaciones al personal, 24.000 euros en hono-
rarios de servicios de profesionales, 18.000 euros por costes de traslado de la maquina-
ria y 30.000 euros por costes de publicidad.

SE PIDE

Registrar los costes de cerrar la planta en 20X3.

www.cef.es 539

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 59. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 59. Solución
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
SUPUESTO 59 CAPÍTULO 11 Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

PROVISIONES NO RELACIONADAS
CON LA ACTIVIDAD HABITUAL SOLUCIÓN 2.

Al tener un vencimiento superior al año debe actualizar el importe de la demanda.

No puede restar la cantidad que reclama a la subcontrata.
NORMATIVA APLICABLE
1-7-20X0. Por la contabilización de la provisión de la cantidad que le reclama el cliente:
NRV 15.ª del PGC
Código Cuenta Debe Haber
Las provisiones cuyo pago futuro se estima superior al año deben ser objeto de
678 Gastos excepcionales [125.000 × (1 + 0,05)–3] ............................... 107.979,70
actualización a un tipo de interés de mercado, excepto las provisiones para impuestos.
142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 107.979,70
Si parte del riesgo está externalizado y la empresa no está obligada a responder,
dicho importe que está cubierto no debe ser objeto de provisión. En cambio, si existe la
Por el importe que reclama a la subcontrata:
compensación a recibir de un tercero parte de la obligación futura, no minora la deuda,
sino que aparte de la provisión existe un derecho de cobro.
Código Cuenta Debe Haber

252 Créditos a largo plazo ................................................................ 34.553,50

SOLUCIÓN 778 Ingresos excepcionales [40.000 × (1 + 0,05)–3] .............................. 34.553,50

1.

31-12-20X0. Por la estimación del IBI: 3.

;3RUODDFWXDOL]DFLyQGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ\GHOFUpGL-
Código Cuenta Debe Haber to de julio a diciembre:

631 Otros tributos ............................................................................... 4.000

5291 Provisión a corto plazo para impuestos .................................. 4.000 Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 2.666,57

5-10-20X1. Por el pago del IBI del ejercicio anterior: {107.979,70 × [(1 + 0,05)6/12 – 1]}

142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 2.666,57

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
5291 Provisión a corto plazo para impuestos .................................. 4.000
631 Otros tributos ............................................................................... 500 252 Créditos a largo plazo ................................................................ 853,30
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.500 762 Ingresos de créditos {34.553,50 × [(1 + 0,05)6/12 – 1]} .................... 853,30

www.cef.es 541 542 www.cef.es

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

31-12-20X1. Por la actualización de la provisión y del crédito: Por la baja del crédito al retirar la demanda contra la subcontrata:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 5.532,31 678 Gastos excepcionales .................................................................. 37.177,14
[(107.979,70 + 2.666,57) × śȹƖǾ 252 Créditos a largo plazo (34.553,50 + 853,30 + 1.770,34) ................... 37.177,14
142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 5.532,31

4.
Código Cuenta Debe Haber

;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
252 Créditos a largo plazo ................................................................ 1.770,34
762 Ingresos de créditos [(34.553,50 + 853,30) × śȹƖǾ ........................... 1.770,34
Código Cuenta Debe Haber

Al cerrar 20X1, hay indicios de que el juicio se celebre en el siguiente ejercicio, 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 3.614,99
DSDUWHGHPRGL¿FDUHOLPSRUWHGHODLQGHPQL]DFLyQ 5292 Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades ....... 3.614,99
(150.000 – 146.385,01)

Saldo de la cuenta 142, «Provisión para otras responsabilidades»

a 31-12-20X1 .............................................................................. 116.178,58
25-7-20X2. Por la sentencia:
Valor actual de la nueva estimación [150.000 × (1 + 0,05)–0,5] ...... 146.385,01

Incremento del valor de la provisión ........................................... 30.206,43 Código Cuenta Debe Haber

5292 Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades ....... 150.000

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 140.000
7952 Exceso de provisión para otras responsabilidades ................ 10.000
678 Gastos excepcionales .................................................................. 30.206,43
142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 30.206,43

5.
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
29-12-20X0. Por la demanda interpuesta por el trabajador:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 146.385,01

641 Indemnizaciones ......................................................................... 40.000
5292 Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades ....... 146.385,01
5292 Provisión a corto plazo para otras responsabilidades .......... 40.000

www.cef.es 543 544 www.cef.es

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

Al estimar que la probabilidad del pago es inferior al año no se tiene en cuenta el

Código Cuenta Debe Haber
HIHFWR¿QDQFLHUR

25-1-20X1. Por la sentencia que dicta el juez de 45.000 euros: 5291 Provisión a corto plazo para impuestos .................................. 13.500
475 Hacienda Pública, acreedora por acta IS-20X1 ....................... 11.500
638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios .............. 1.000
Código Cuenta Debe Haber
(10.000 – 9.000)

5292 Provisión a corto plazo para otras responsabilidades .......... 40.000 769 Otros ingresos financieros (1.500 – 1.000) ................................... 500
641 Indemnizaciones ......................................................................... 5.000 778 Ingresos excepcionales (2.000 – 1.500) ......................................... 500
(45.000 – 40.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 20.000
465 Remuneraciones pendientes de pago ...................................... 25.000 El artículo 18.4 de la Resolución del ICAC para la contabilización del impuesto sobre
EHQH¿FLRVLQGLFDTXHORVH[FHVRVTXHVHSRQJDQGHPDQL¿HVWRVHUHJLVWUDQFRQUHODFLyQDOD
cuota de la cuenta 638, la parte de la sanción es ingreso excepcional y se contabiliza en la cuen-
6. WD\ORVLQWHUHVHVGHGHPRUDVHFRQWDELOL]DQFRPRLQJUHVR¿QDQFLHURHQODFXHQWD

;3RUOD¿UPDFRQGLVFRQIRUPLGDGGHODFWDGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGD- Por el pago del acta:

des de 20X1:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (cuota 475 Hacienda Pública, acreedora por acta IS-20X1 ....................... 11.500
de ejercicios anteriores) .............................................................. 10.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 11.500
678 Gastos excepcionales .................................................................. 2.000
662 Intereses de deudas (actual + anteriores) .............................. 1.500
141 Provisión para impuestos .......................................................... 13.500
8.
El artículo 18 de la Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 para la contabi-
OL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVUHJXODFRQUHODFLyQDORVLQWHUHVHV\ODVFXRWDV 1-1-20X0. Por la compra de la máquina:
correspondientes a ejercicios anteriores que se contabilizarán con cargo a reservas vo-
luntarias cuando habiendo procedido el registro de la citada provisión en un ejercicio
previo, este no se hubiera producido. Por el contrario, si el reconocimiento o los ajustes Código Cuenta Debe Haber
en el importe de la provisión se efectúan por un cambio de estimación, la cuota deberá
registrarse en la cuenta 633 y los intereses de demora en la cuenta 662, correspondan 213 Maquinaria ................................................................................... 400.000
estos al ejercicio o a ejercicios anteriores. 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000

7.
1-1-20X0. Por los costes de desmantelamiento:
1-10-20X8. Por la sentencia del TEAC:

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

(OFiOFXORDQWHULRU¿JXUDHQHOVLJXLHQWHFXDGURGHLPSXWDFLyQGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria ................................................................................... 100.000

Fecha Intereses devengados Saldo acumulado
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado ................................................................................ 100.000
1-1-20X0 100.000
31-12-20X0 2.000 102.000
El coste del desmantelamiento se incluye, al incorporar la máquina en el patrimo- 31-12-20X1 2.040 104.040
nio, como una obligación futura y por su valor actual. 31-12-20X2 2.080,80 106.120,80
31-12-20X3 2.122,42 108.243,22
31-12-20X0. Por la amortización de la máquina: 31-12-20X4 2.164,86 110.408,08
31-12-20X5 2.208,16 112.616,24

Código Cuenta Debe Haber

/DPRGL¿FDFLyQGHOFRVWHGHOGHVPDQWHODPLHQWR\GHODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQVX-
681 Amortización del inmovilizado material (500.000/10 años) ....... 50.000
SRQHPRGL¿FDUHOVDOGRGHODSURYLVLyQ\HOFRVWHGHODPiTXLQDORTXHPRGL¿FDUiODV
2813 Amortización acumulada del inmovilizado material ........... 50.000
cuotas de amortización pendientes del 20X6 al 20X9.

31-12-20X0. Por la actualización de la provisión: Saldo acumulado en la cuenta 143 a 31-12-20X5 ....................... 112.616,24
Valor actual del nuevo coste [150.000 × (1 + 0,03)–4] .................... 133.273,06

Código Cuenta Debe Haber

Incremento del coste de la máquina ............................................ 20.656,82
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 2.000
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del ;0RGL¿FDFLyQGHOFRVWHGHGHVPDQWHODPLHQWR\ODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQ
inmovilizado (100.000 × ŘȹƖǼ ......................................................... 2.000

Código Cuenta Debe Haber

9.
213 Maquinaria ................................................................................... 20.656,82
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
;3RUHOHIHFWR¿QDQFLHUR
inmovilizado ................................................................................ 20.656,82

Código Cuenta Debe Haber

10.
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 2.208,16
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
Los costes de reparar los daños medioambientales deben reconocerse a medida que
inmovilizado [100.000 × (1,02)5 × ŘȹƖǾ ........................................... 2.208,16
se produce la extracción de las piedras del río.

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

31-12-20X1. Por la estimación del coste medioambiental: 31-3-20X3. Por el coste real de reparar las orillas del río:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

622 Reparación y conservación ........................................................ 30.000 5295 Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambien-
tales .......................................................................................... 51.200
145 Provisión para actuaciones medioambientales ...................... 30.000
622 Reparación y conservación (60.000 – 51.200) ............................... 8.800
472 Hacienda Pública, IVA soportado (60.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 12.600
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 72.600
11.

12.
31-12-20X2. Por la actualización de la provisión registrada en el ejercicio anterior:
31-12-20X0. Por la aprobación y comunicado a los empleados del plan de rees-
tructuración:
Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 1.200 Código Cuenta Debe Haber
145 Provisión para actuaciones medioambientales (30.000 × ŚȹƖǼ ... 1.200
641 Indemnizaciones ......................................................................... 400.000
5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 400.000
31-12-20X2. Por la estimación del coste medioambiental del ejercicio actual:

Los costes de la formación del personal que continuará en la empresa no forman

Código Cuenta Debe Haber parte de la provisión, serán gasto en el ejercicio en que se imparta la formación.

622 Reparación y conservación ........................................................ 20.000 $OVHUHOSDJRSUHYLVWRDXQDxRQRWLHQHHQFRQVLGHUDFLyQHOHIHFWR¿QDQFLHUR

145 Provisión para actuaciones medioambientales ...................... 20.000

13.
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
31-12-20X1. Por las indemnizaciones por los despidos:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

145 Provisión para actuaciones medioambientales ...................... 51.200 641 Indemnizaciones ......................................................................... 50.000
5295 Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambien- 5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 400.000
tales .......................................................................................... 51.200 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 450.000

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual

31-12-20X1. Por los cursos de formación: 31-12-20X1. Actualización de la provisión:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

649 Otros gastos sociales ................................................................... 120.000 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 4.392,68
(146.422,67 × řȹƖǼ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 120.000
146 Provisión para reestructuraciones ............................................ 4.392,68

;3RUODERQL¿FDFLyQGHORVFXUVRVDOD6HJXULGDG6RFLDO
15.

Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X2. Por la actualización de la provisión:
471 Organismos de la Seguridad Social, deudora ........................ 30.000
740 Subvenciones oficiales a la explotación ................................... 30.000
Código Cuenta Debe Haber

660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 4.524,46

[(146.422,67 + 4.392,68) × řȹƖǾ
14.
146 Provisión para reestructuraciones ............................................ 4.524,46

Costes de reestructuración empresarial ....................................... 160.000

(90.000 + 30.000 + 40.000) ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQDFRUWRSOD]R

1-1-20X1. Por el valor actual de los costes del cierre de la planta:

Código Cuenta Debe Haber

146 Provisión para reestructuraciones ............................................ 155.339,81

Código Cuenta Debe Haber
5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 155.339,81
641 Indemnizaciones [90.000/(1,03)3] .................................................... 82.362,75
623 Servicios de profesionales independientes [30.000/(1,03)3] ........ 27.454,25
31-12-20X3. Por la actualización de la provisión:
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas [40.000/(1,03)3] .. 36.605,67
146 Provisión para reestructuraciones ............................................ 146.422,67
Código Cuenta Debe Haber

La provisión para reestructuraciones debe incluir los costes estimados que estén 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 4.660,19
necesariamente impuestos por la reestructuración y no estén asociados con activida- (155.339,81 × řȹƖǼ

des que continúan en la empresa, por ello no incluye el coste del traslado de equipos 5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 4.660,19
a otra planta.

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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución

31-12-20X3. Por los costes relacionados con el cierre de la planta:

a) Por los despidos

Código Cuenta Debe Haber

5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 90.000

641 Indemnizaciones ......................................................................... 25.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 115.000

b) Por los servicios de profesionales

Código Cuenta Debe Haber

5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 30.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (24.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 5.040
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 29.040
7956 Exceso de provisión para reestructuraciones (30.000 – 24.000) . 6.000

c) Por el coste del traslado de los equipos

Código Cuenta Debe Haber

629 Otros servicios ............................................................................. 18.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (18.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 3.780
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 21.780

d) Por los servicios de publicidad

Código Cuenta Debe Haber

5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 40.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (30.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 6.300
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 36.300
7956 Exceso de provisión para reestructuraciones (40.000 – 30.000) .. 10.000

www.cef.es 553

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 SUPUESTO 60. Enunciado
SUPUESTO 60 CAPÍTULO 11 Provisiones relacionadas con el personal

PROVISIONES RELACIONADAS
CON EL PERSONAL ENUNCIADO 2. $OFLHUUHGH;XQDHPSUHVDOHFRQFHGHDHPSOHDGRVSRUKDEHUFRQVH-
JXLGRHOREMHWLYRGHFUHFLPLHQWRGHYHQWDVHOSHUFLELUHQHIHFWLYRHOYDORUHTXLYDOHQWHD
DFFLRQHVGHODFRPSDxtDSRUVXYDORUGHFRWL]DFLyQDOFLHUUHGH;SHURORYLQ-
FXODDTXHSHUPDQH]FDQHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;\VHKDUtDHIHFWLYRHOGH
1. Una empresa ha pactado con sus empleados un complemento del 15 % de la pen- enero de 20X3.
sión de jubilación. Para ello contrata con una entidad aseguradora un plan de prestación
GH¿QLGDVLHQGRODLQIRUPDFLyQGLVSRQLEOHODVLJXLHQWH A 31 de diciembre de 20X0 la cotización de las acciones es de 12 euros y estima
TXHYDQDSHUPDQHFHUHPSOHDGRVHQSODQWLOODKDVWDHO;
Valor actual de las prestaciones devengadas hasta 1-1-20X0 ..... 1.400.000
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQD; ......... 1.250.000
SE PIDE

El valor de la provisión por retribuciones posempleo a 1-1-20X0 es de 150.000

Ž’œ›Š›ȱŽ•ȱŒ˜œŽȱŽ•ȱ™Ž›œ˜—Š•ȱŽŸŽ—Š˜ȱŠȱꗊ•ŽœȱŽȱŘŖŖǯ
HXURVTXHHVODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUDFWXDOGHORVFRPSURPLVRVPHQRVHOYDORUUD-
]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRV

'DWRVTXHQRVIDFLOLWDODHQWLGDGDVHJXUDGRUD 3. 5HODFLRQDGRFRQHODSDUWDGRDQWHULRUDOFLHUUHGH;SHUPDQHFHQHQODHP-
presa 25 empleados y la cotización de los títulos es de 15 euros.
‡ (OJDVWRSRUFRPSURPLVRVDOIRQGRVHHVWLPDHQHXURVVHJ~QORV
FiOFXORVDFWXDULDOHVDXQTXHODHPSUHVDGHVHPEROVDDOFLHUUHGHHMHUFLFLR
70.000 euros y la entidad aseguradora durante el ejercicio ha pagado 90.000 SE PIDE
en concepto de prestaciones.
‡ 6HDSOLFDXQLQFUHPHQWRGHODLQÀDFLyQUHVSHFWRDOYDORUHVWLPDGR'LFKD “žœŠ›ȱ•Šȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŗȱœ’ȱ•ŠȱŠœŠȱŽȱŠŒžŠ•’£ŠŒ’à—ȱŽœȱŽ•ȱśȹƖǯ
PRGL¿FDFLyQVXSRQHXQDXPHQWRGHODSURYLVLyQHQHXURV
‡ 6HKDQPHMRUDGRODVFRQGLFLRQHVGHOIRQGRGHSHQVLRQHVORTXHVXSRQHTXH
4. $¿QDOHVGH;SHUPDQHFHQHQODHPSUHVDHPSOHDGRV\ODFRWL]DFLyQGH
HOIRQGRGHEHLQFUHPHQWDUVHHQHXURVSHURSDUDTXHVHFRQVROLGHQ
los títulos es de 14 euros.
los nuevos derechos deben transcurrir 3 años.
‡ (OUHQGLPLHQWRGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOIRQGRKDWHQLGRXQLQFUHPHQWRUHV-
pecto a la previsión de 5.000 euros. SE PIDE
‡ /DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQTXHVHDSOLFDHVGHO\ODUHQWDELOLGDGHVSHUDGD
GHORVDFWLYRVGHO Ajustar la provisión al cierre de 20X2 y el pago el 15 de enero de 20X3.

SE PIDE 5. $¿QDOHVGH;ODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDODHQWUHJDGHDFFLRQHVD
XQGLUHFWLYRHQUHFRQRFLPLHQWRDVXFDSDFLGDGGHJHVWLRQDUHTXLSRVSHURFX\DHQWUHJD
Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0. HVWiFRQGLFLRQDGDDXQSHULRGRGHSHUPDQHQFLDHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;

www.cef.es 555 556 www.cef.es

1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Enunciado SUPUESTO 60. Enunciado Provisiones relacionadas con el personal

/DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODHPSUHVDDOFLHUUHGH;;\;KDVLGR
GH\HXURVUHVSHFWLYDPHQWH
SE PIDE
Registrar el gasto de personal que devengaría la empresa al cierre de los
ejercicios 20X0 a 20X2.
6. $OFLHUUHGH;DOUHDOL]DUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDOGLUHFWLYRODHPSUHVD
tiene 50.000 acciones propias cuyo coste medio ponderado es de 10 euros.
9. 8QDHQWLGDGIUDQFHVDTXHWLHQHHOGHXQDVRFLHGDGHVSDxRODDVXPHHOFRP-
SURPLVRGHUHWULEXLUDGHORVGLUHFWLYRVGHOD¿OLDOHVSDxRODHOGHUHFKRDSHUFLELU
DFFLRQHVGHODPDWUL]GHQWURGHDxRVVLHQGRODFRWL]DFLyQGHODHPSUHVDIUDQFHVDHQHO
momento actual de 24 euros cada acción.
/RVLQFHQWLYRVVHUHFRQRFHQDOFLHUUHGH;\ODHQWUHJDGHORVWtWXORVWHQGUiOXJDU
a 31 de diciembre de 20X2.
$¿QDOHVGH;VRORSHUPDQHFHQHQODHPSUHVDGLUHFWLYRV\HQHO;KD\
directivos.
/DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODGRPLQDQWHDOFLHUUHGH;HVGHHXURV
PLHQWUDVTXHDOFLHUUHGH;HVGHHXURV

SE PIDE (QODIHFKDGHHQWUHJDGHORVWtWXORVDORVGLUHFWLYRVODHPSUHVDPDWUL]GLVSRQHGH
DFFLRQHVSURSLDVVX¿FLHQWHVDXQFRVWHPHGLRGHHXURV
Contabilizar la entrega de los títulos.

SE PIDE
7. 3DUWLHQGRGHODSDUWDGRLQGLFDUTXpDVLHQWRKDUtDODHPSUHVDVLHOGLUHFWLYRGHMD
de prestar sus servicios en la empresa el 1 de octubre de 20X1.
Registrar las operaciones anteriores si la sociedad dependiente no compen-
sa a la matriz por la donación de los títulos.
8. $SULQFLSLRVGH;ODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDHQWUHJDUDFFLRQHVTXH
VHYDQDUHSDUWLUHQWUHHOSHUVRQDOTXHSHUPDQH]FDHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;
10. 3DUWLHQGRGHOSXQWRDQWHULRUVXSRQHUTXHODHPSUHVDGHSHQGLHQWHFRPSHQVD
VLHPSUHTXHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVLQFUHPHQWHHQXQD¿QDOHVGH;UHV-
PRQHWDULDPHQWHDODVRFLHGDGPDWUL]SRUODVDFFLRQHVUHFLELGDVVHJ~QODFRWL]DFLyQGH
pecto al momento actual.
los títulos a 31 de diciembre de 20X2.
(OYDORUDFWXDOGHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVHVGHHXURV\ODSUREDELOLGDGGH
TXHVHFRQVLJDOOHJDUDOREMHWLYRVHHVWLPDHQXQ
SE PIDE
/DFRWL]DFLyQGHOFLHUUHGH;HVGHHXURVPLHQWUDVTXHDOFLHUUHGH;HV
GHHXURVORTXHKDFHSHQVDUTXHVHDLPSUREDEOHOOHJDUDOREMHWLYR Registrar las operaciones.
/DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVDOFLHUUHGH;HVGHHXURVSRUWDQWRQRVHKD
cumplido el objetivo.

SE PIDE

Contabilizar las operaciones.

www.cef.es 557 558 www.cef.es

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 60. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 60. Solución
Provisiones relacionadas con el personal
SUPUESTO 60 CAPÍTULO 11 Provisiones relacionadas con el personal

PROVISIONES RELACIONADAS
CON EL PERSONAL SOLUCIÓN FHSWRVTXHGHEHUiQWHQHUVHHQFXHQWDSDUDHOUHJLVWURFRQWDEOHGHOD
SURYLVLyQ
Valor actual de las retribuciones comprometidas: es el valor actual de los
SDJRVIXWXURVFRPSURPHWLGRVVLQGHGXFLUDFWLYRDOJXQRDIHFWRDOSODQ
NORMATIVA APLICABLE
Coste de los servicios del ejercicio corriente: es el incremento en
NRV 16.ª y 17.ª del PGC HOYDORUDFWXDOGHODVREOLJDFLRQHVSRUSUHVWDFLyQGH¿QLGDTXHVH
produce como consecuencia de los servicios prestados por los em-
pleados en el presente ejercicio.
([LVWHQGRVWLSRVGHSURYLVLRQHVUHODFLRQDGDVFRQHOSHUVRQDO Coste de los servicios pasados: es la variación en el valor actual de
las obligaciones del plan por causa de los servicios prestados por los
 3UHVWDFLRQHVDODUJRSOD]RDOSHUVRQDOTXHUHFLEHQFXDQGRDFDEDVXYLGD HPSOHDGRVHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHVSXHVWDVGHPDQL¿HVWRHQHOHMHUFL-
ODERUDO6RQODVOODPDGDV©SUHVWDFLRQHVSRVHPSOHRªTXHVHUHJXODQHQOD FLRDFWXDOSRUPRGL¿FDFLRQHVHQODVSUHVWDFLRQHVSRVHPSOHR\DVHD
QRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\VHJ~QODUHVSRQVDELOLGDGTXH DXPHQWDQGRRGLVPLQX\HQGRGLFKDVSUHVWDFLRQHV6LHOUHFDOFXODUHO
DVXPHODHPSUHVDHQHOSDJRVHGLYLGHQHQ valor actual de las contraprestaciones supone un incremento de las
PLVPDVVXUHJLVWURFRQWDEOHGHSHQGHGH
5HWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RGHDSRUWDFLyQGH¿QLGD/DHPSUHVDVH
OLPLWDDDSRUWDUXQDFDQWLGDGDXQDHQWLGDG¿QDQFLHUDRGHVHJXURV ± 6LVHWUDWDGHGHUHFKRVLUUHYRFDEOHVHOJDVWRVHLPSXWDDOD
SHURQRJDUDQWL]DDORVHPSOHDGRVQLQJXQDSUHVWDFLyQGH¿QLGD FXHQWDGHUHVXOWDGRVGHIRUPDLQPHGLDWD
 (VXQVLVWHPDGHUHWULEXFLyQÀH[LEOHSRUHOTXHHOHPSOHDGRRSWDD ± (QHOFDVRGHTXHORVGHUHFKRVQRHVWpQWRGDYtDFRQVROLGD-
TXHSDUWHGHVXVDODULRHQOXJDUGHSHUFLELUORHQPHWiOLFRODVRFLHGDG GRVHOJDVWRVHLPSXWDUiDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
lo aporte a un plan de pensiones. Tiene la consideración de retribución GHIRUPDOLQHDOHQHOSHULRGRPHGLRTXHUHVWDSDUDTXHORV
en especie para el trabajador y para la sociedad las primas son gasto derechos por servicios pasados sean irrevocables.
deducible.  6LHOYDORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQHVVXSHULRU
 3RUODVDSRUWDFLRQHVTXHODHPSUHVDUHDOL]D DOYDORUDFWXDOGHODVUHWULEXFLRQHVFRPSURPHWLGDVODGLIH-
UHQFLDVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©'HUHFKRVGHUHHPEROVR
GHULYDGRVGHFRQWUDWRVGHVHJXURªUHODWLYRVDUHWULEXFLRQHV
Código Cuenta Debe Haber DODUJRSOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD

643 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aporta- Costes por intereses: es el incremento producido durante el ejercicio en
ción definida ................................................................................ XXXX HOYDORUDFWXDOGHODVREOLJDFLRQHVFRPRFRQVHFXHQFLDGHTXHHOSDJR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX GHODVUHWULEXFLRQHVHVWpQDXQHMHUFLFLRPiVSUy[LPRDOYHQFLPLHQWR
'LFKDDFWXDOL]DFLyQVHKDFHPHGLDQWHHOVLJXLHQWHDVLHQWRFRQWDEOH

5HWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD6HUHJLVWUDHQOD
Código Cuenta Debe Haber
FXHQWD©3URYLVLyQSRUUHWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RªDOSHUVR-
QDOFXDQGRH[LVWHQREOLJDFLRQHVOHJDOHVFRQWUDFWXDOHVRLPSOtFLWDV 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ XXXX
DVXPLGDVSRUODHPSUHVDFRQVXVWUDEDMDGRUHVSDUDFXDQGRHVWRV¿- 140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... XXXX
QDOLFHQVXYLGDODERUDO$FRQWLQXDFLyQVHH[SRQHXQDVHULHGHFRQ-

www.cef.es 559 560 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

Activos afectos: VRQDFWLYRVTXHQRVRQSURSLHGDGGHODHPSUHVDVLQR  7DPELpQVHLQFOX\HQORVSDJRVEDVDGRVHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRQHWR

GHXQWHUFHURVHSDUDGR\TXHVRORHVWiQGLVSRQLEOHVSDUDODOLTXL- entre empresas del grupo.
GDFLyQGHODVUHWULEXFLRQHVGHORVHPSOHDGRV6HFRUUHVSRQGHFRQ 7UDQVDFFLRQHVOLTXLGDGDVPHGLDQWHODHQWUHJDGHLQVWUXPHQWRVGH
ODVLQYHUVLRQHVUHDOL]DGDVFRQODVSULPDVTXHDSRUWDODHPSUHVDDOD patrimonio neto.
compañía de seguros.
 6HDFXHUGDFRQORVHPSOHDGRVOLTXLGDUORVVHUYLFLRVSUHVWDGRVPH-
Rendimientos de los activos afectos al plan: VRQORVLQWHUHVHVGL- diante la entrega de instrumentos de patrimonio. El coste del servicio
YLGHQGRV\RWURVLQJUHVRVRUGLQDULRVGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQ y el incremento del patrimonio se reconocen por el valor razonable
MXQWRFRQODVJDQDQFLDVRSpUGLGDVGHHVWRVHVWpQRQRUHDOL]DGDV GHORVLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRFHGLGRVUHIHULGRVDODIHFKDGHO
PHQRVFXDOTXLHUFRVWHGHDGPLQLVWUDUHOSODQ acuerdo de la concesión del incentivo.
 3RUHOUHQGLPLHQWRGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQ
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 6450 Remuneraciones al personal liquidadas en instrumento de

patrimonio .................................................................................... XXXX
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... XXXX
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ XXXX
767 Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso
relativos a retribuciones a largo plazo ..................................... XXXX

 6LODHQWUHJDGHORVWtWXORVHVWiFRQGLFLRQDGDHOWUDWDPLHQWRFRQ-
Pago de las prestaciones: FRPRHVREOLJDWRULRWUDQVIHULUORVUHFXUVRV WDEOHGHSHQGHUiGHVLORVUHTXLVLWRVTXHVHH[LJHQDORVHPSOHDGRV
DXQDHQWLGDGHVSHFLDOL]DGD\DVHHQFDUJDGLFKDHQWLGDGGHUHDOL]DU VRQYDULDEOHVDOPDUJHQGHODFRWL]DFLyQGHOWtWXORRWLHQHQTXHYHU
el pago de las prestaciones. con incrementos de la cotización de título.
 6LODVFRQGLFLRQHVTXHVHH[LJHQDORVHPSOHDGRVYDQUHODFLRQDGDV
Ganancias y pérdidas actuariales: VRQORVHIHFWRVGHORVFDPELRVHQODV
con periodos de permanencia o crecimiento de las ventas o del re-
hipótesis actuariales o los ajustes de la rentabilidad esperada de los acti-
VXOWDGRGHODHPSUHVDTXHVRQREMHWLYRVDOPDUJHQGHOYDORUGHOD
YRVDIHFWRVDOSODQ(VWDVYDULDFLRQHVVHDMXVWDQFRQFXHQWDVGHSDWULPRQLR
FRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHFRQVLVWHHQSHULR-
QHWRTXHGHVSXpVGHDSOLFDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRVHWUDVSDVDQDODFXHQWD
GL¿FDUHOJDVWRGHOSHUVRQDOHQIXQFLyQGHOSHULRGRGHSHUPDQHQFLD
©5HVHUYDVSRUSpUGLGDV\JDQDQFLDVªDFWXDULDOHV\RWURVDMXVWHV
PDQWHQLHQGRODYDORUDFLyQGHORVWtWXORVDODFRWL]DFLyQGHODIHFKD
 ©3pUGLGDVDFWXDULDOHVª de la concesión del incentivo.
 $OFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRHOJDVWRVHDMXVWDUiVLYDUtDODSUREDELOL-
 ©$MXVWHVQHJDWLYRVHQDFWLYRVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJR
GDGGHTXHVHFXPSODHOREMHWLYRRVHDODUJDHLQFOXVRSXHGHHOLPL-
SOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDª
QDUVHVLGHMDGHFXPSOLUVHHOREMHWLYRDQWHVGHTXH¿QDOLFHHOSOD]R
 ©*DQDQFLDVDFWXDULDOHVª
 3RUODFDQFHODFLyQGHODREOLJDFLyQ
 ©$MXVWHVSRVLWLYRVHQDFWLYRVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJR
SOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDª
Código Cuenta Debe Haber

2. Retribuciones al personal mediante la entrega de instrumentos de patrimonio 1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ XXXX
QHWRRTXHHOLPSRUWHDSDJDUHQPHWiOLFRGHSHQGDGHOYDORUGHFRWL]DFLyQGH
113 Reservas voluntarias ................................................................... XXXX
ORVWtWXORV$PERVVHUHJXODQHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUFLyQGHO3*&

www.cef.es 561 562 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

 6LODVFRQGLFLRQHVTXHVHH[LJHQSDUDSHUFLELUODVDFFLRQHVHVWiQ ODFXHQWD©$SRUWDFLRQHVGHVRFLRVª\DTXHFRPSHQVD
UHIHULGDVDOPHUFDGRFRPRSXHGHVHUTXHHQXQSHULRGRGHWLHPSR PRQHWDULDPHQWHDODPDWUL]PLHQWUDVTXHHQODVRFLHGDGGR-
VHFRQVLJDTXHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVVHLQFUHPHQWHHQXQ PLQDQWHUHEDMDHOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQGHOD¿OLDOFDQFHOD
HOFRVWHGHOSHUVRQDOVHYDORUDHQIXQFLyQGHOYDORUDFWXDOGH ODFXHQWD©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDV
ODVDFFLRQHVHQODIHFKDGHODFRQFHVLyQGHOLQFHQWLYRWHQLHQGRHQ GHOJUXSRª6LODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULDHVODFRWL]DFLyQ
FXHQWDODSUREDELOLGDGGHTXHVHFXPSODHOREMHWLYR(OFRVWHDQWH- DFWXDOODGLIHUHQFLDVRQGLYLGHQGRV
ULRUVHSURUUDWHDSRUHOWLHPSRTXHWLHQHSDUDFXPSOLUHOREMHWLYR
± (VOD¿OLDOODTXHDVXPHHOFRPSURPLVRGHODHQWUHJDGHORV
 $OFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRQRKD\TXHDMXVWDUHOLPSRUWHDXQTXH títulos a sus empleados y compensa monetariamente a la em-
FDPELHODSUREDELOLGDGRVHLQFXPSODHOREMHWLYR6LDOYHQFLPLHQ- presa matriz.
WRQRSURFHGHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVHOVDOGRGHODFXHQWD
 /DREOLJDFLyQTXHDGTXLHUHOD¿OLDOVHUHJLVWUDFRPRSDVLYR
©5HVWRVGHLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRQHWRªVHWUDVSDVDDUHVHUYDV
FXHQWD©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRVEDVDGRV
voluntarias.
HQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªPLHQWUDVTXHODVRFLHGDGGR-
7UDQVDFFLRQHVOLTXLGDGDVHQHIHFWLYRRHQRWURVDFWLYRV PLQDQWHQRUHJLVWUDQLQJXQDRSHUDFLyQKDVWDTXHUHFLEHHOGL-
QHURSRUODVDFFLRQHVTXHHQWUHJDDORVHPSOHDGRVGHOD¿OLDO
 (OFRPSURPLVRTXHDGTXLHUHODHPSUHVDHQODSDUWHGHYHQJDGDVH
FRQWDELOL]DHQODFXHQWD©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRV
EDVDGRVHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRª
 +D\TXHGHWHUPLQDUHOJDVWRGHSHUVRQDOGXUDQWHHOSHULRGRGHSHU- SOLUCIÓN
PDQHQFLDWHQLHQGRHQFXHQWDHOHIHFWR¿QDQFLHURVLHOSDJRWLHQH
lugar más tarde de un año.
1.
2.3. Pagos basados en instrumentos de patrimonio entre empresas del
JUXSR 3RUODDFWXDOL]DFLyQGHORVFRPSURPLVRVDOFLHUUHGHHMHUFLFLR
± /DPDWUL]DVXPHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVHPSOHDGRV
GHOD¿OLDO\QRUHSHUFXWHHOFRVWHHVXQDGRQDFLyQGHODPD- Código Cuenta Debe Haber
WUL]DOD¿OLDO
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 56.000
 /D¿OLDOUHJLVWUDHOFRVWHGHOSHUVRQDOVLHQGRODFRQWUDSDUWLGD
(1.400.000 × ŚȹƖǼ
ODFXHQWD©$SRUWDFLRQHVGHVRFLRVªPLHQWUDVTXHODVR-
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 56.000
ciedad dominante registra la obligación de entregar los títulos
GHIRUPDJUDWXLWDFRPRPD\RUFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQFXHQWD
©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVGHOJUXSRª 3RUHOGHYHQJRGHORVVHUYLFLRVGHOHMHUFLFLRGHDFXHUGRFRQORVFiOFXORVDFWXDULDOHV
 /DYDORUDFLyQGHOFRVWHGHOVHUYLFLRHVODFRWL]DFLyQGHORVWt-
WXORVDODIHFKDTXHFRQFHGHHOLQFHQWLYR
Código Cuenta Debe Haber
± /DPDWUL]DVXPHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVHPSOHDGRV
GHOD¿OLDO\UHSHUFXWHHOFRVWHDOD¿OLDO 644 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de presta-
ción definida ................................................................................ 60.000
 /RVDVLHQWRVVRQORVPLVPRVTXHHQHODSDUWDGRDQWHULRUH[- 140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 60.000
FHSWRTXHDOSURGXFLUVHODHQWUHJDGHORVWtWXORVOD¿OLDOHOLPLQD

www.cef.es 563 564 www.cef.es

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3RUHOLPSRUWHTXHDERQDODHPSUHVD
Código Cuenta Debe Haber

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 2.500

Código Cuenta Debe Haber 8301 Impuesto diferido (10.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 2.500

140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 70.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 70.000 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

Código Cuenta Debe Haber

3RUODPHMRUDGHODVSUHVWDFLRQHVGHOSODQGHSHQVLRQHV
115 Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes .. 7.500
8301 Impuesto diferido (10.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 2.500
Código Cuenta Debe Haber 850 Pérdidas actuariales .................................................................... 10.000

6442 Otros costes ǻŗśǯŖŖŖȦřȱŠÛ˜œǼ ............................................................ 5.000

Por los cambios en el rendimiento de las inversiones respecto a las estimaciones
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 5.000
UHDOL]DGDV

/DPHMRUDVHGLYLGHHQDxRVGHELGRDTXHHVHOSHULRGRQHFHVDULRSDUDTXHVHD Código Cuenta Debe Haber

irrevocable.
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 5.000
3RUHOUHQGLPLHQWRHVWLPDGRGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQGHSHQVLRQHV 951 Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo
de prestación definida ................................................................ 5.000

Código Cuenta Debe Haber

3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 75.000
767 Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso Código Cuenta Debe Haber
relativos a retribuciones a largo plazo (1.250.000 × ŜȹƖǼ ........... 75.000
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 1.250
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles (5.000 × ŘśȹƖǼ .. 1.250
3RUFDPELRVDFWXDULDOHVGHELGRVDDMXVWHVHQODLQÀDFLyQSUHYLVWD
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
850 Pérdidas actuariales .................................................................... 10.000
951 Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 10.000
de prestación definida ................................................................ 5.000
115 Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes . 3.750
8301 Impuesto diferido (5.000 × ŘśȹƖǼ .................................................. 1.250
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR

www.cef.es 565 566 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

$FRQWLQXDFLyQYDPRVDGHWHUPLQDUHOVDOGRTXHGHEHWHQHUODSURYLVLyQD¿QDOHV
GH; LQFHQWLYRGHSHQGHGHVLORVHPSOHDGRVSHUPDQHFHQHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;
Importe inicial de las prestaciones a 1-1-20X0 ........................... 1.400.000
+ Valor actualizado a cierre de 20X0 .........................................  
&RVWHGHORVVHUYLFLRVHQHODxR; .........................................  
Mejoras en el plan ....................................................................... 5.000
Pagos realizados del plan de pensiones ....................................... (90.000)
$MXVWHSRUYDULDFLyQGHODLQIODFLyQ ............................................ 10.000
(OREMHWLYRFRQVHJXLGRHQHO;HVHODXPHQWRGHODVYHQWDVSHURHOFREURGHO
(VXQFRVWHODERUDODUHSDUWLUGXUDQWH;;\;FX\RERQXVSRUWUDEDMDGRUVH
¿MDHQDFFLRQHV × HXURV HXURV
&RVWHHVWLPDGR HPSOHDGRV × HXURV ×  HXURV
3.
;3RUHOGHYHQJRGHOFRVWHGHSHUVRQDO\DMXVWHGHODSURYLVLyQ

Valor al cierre de las prestaciones ............................................... 1.441.000 &RVWHHVWLPDGR(25 empleados × HXURV × 2/3) ......................... 100.000
(IHFWRILQDQFLHURGHODSURYLVLyQ × 5 %) ..........................  
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQ; ............ 1.250.000
Rendimiento esperado de los activos en el 20X0 ........................ 75.000
Código Cuenta Debe Haber
Aportaciones del año ................................................................... 70.000
660 Gastos financieros por actualización de provisión ................ 2.800
Pagos realizados durante el año .................................................. (90.000)
6457 Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en
*DQDQFLDVDFWXDULDOHVPHMRUDGHORVUHQGLPLHQWRV ................... 5.000 instrumentos de patrimonio ǻŚŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘǯŞŖŖǼ .............................. 41.200
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instru-
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRV ........................................ 1.310.000 mentos de patrimonio ǻŗŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱśŜǯŖŖŖǼ ..................................... 44.000

6DOGRTXHGHEHILJXUDUHQODFXHQWD©3URYLVLyQSRUUHWULEX-
FLRQHVDODUJRSOD]RªDOSHUVRQDODILQDOHVGH; .................. 131.000 ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQDFRUWRSOD]R
(1.441.000 – 1.310.000)
&RPSUREDFLyQGHOVDOGRGHODFXHQWD................................... 131.000 Código Cuenta Debe Haber
±±±
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instru-
mentos de patrimonio ................................................................ 100.000
2. 5297 Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basa-
dos en instrumentos de patrimonio ......................................... 100.000
;3RUODSURYLVLyQ

4.
Código Cuenta Debe Haber

6457 Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en ;3RUHOGHYHQJRGHORVFRVWHVGHOSHUVRQDO\DMXVWHGHODSURYLVLyQ

instrumentos de patrimonio ...................................................... 56.000
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instru- &RVWHGHOERQXV(23 empleados ×  ..........................................  
mentos de patrimonio ................................................................ 56.000
(IHFWRILQDQFLHURGHODSURYLVLyQ(100.000 × 5 %) ......................... 5.000

www.cef.es 567 568 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

Código Cuenta Debe Haber

6.

660 Gastos financieros por actualización de provisión ................ 5.000 ;3RUODHQWUHJDGHORVWtWXORVDOGLUHFWLYR

6457 Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en
instrumentos de patrimonio ǻřŞǯŖŖŖȱȱȮȱȱśǯŖŖŖǼ .............................. 33.000
Código Cuenta Debe Haber
5297 Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basa-
dos en instrumentos de patrimonio ǻŗřŞǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŖŖǯŖŖŖǼ ............ 38.000 1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 300.000
108 Acciones propias en situaciones especiales ............................ 200.000
(20.000 acciones × ŗŖȱŽž›˜œǼ
;3RUHOSDJR
113 Reservas voluntarias ................................................................... 100.000

Código Cuenta Debe Haber

5297 Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basa-
dos en instrumentos de patrimonio .........................................
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ..................
/DGLIHUHQFLDHQWUHODYDORUDFLyQGHOFRVWHGHOVHUYLFLR\HOFRVWHPHGLRSDJDGRSRU
ODVDFFLRQHVSURSLDVVHUHJLVWUDFRPRUHVHUYDVYROXQWDULDVGHELGRDTXHODQRUPDGHUH-
138.000 JLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&LQGLFDTXHORVUHVXOWDGRVSRURSHUDFLRQHVFRQDFFLRQHV
138.000 SURSLDVVHUHJLVWUDQFRPRYDULDFLyQGHIRQGRVSURSLRVQRGHEHLQFLGLUHQHOUHVXOWDGR
del ejercicio.

5. 7.
/DYDORUDFLyQGHOFRVWHGHOVHUYLFLRSRUREMHWLYRVGHOGLUHFWLYRVH¿MDSRUODFRWL]D- <DQRH[LVWHODREOLJDFLyQGHHQWUHJDUODVDFFLRQHVSRUWDQWRHOLPSRUWHTXH¿JXUD
FLyQFXDQGRFXPSOHHOREMHWLYRTXHHVD¿QDOHVGH;SHURODHQWUHJDGHODVDFFLR- HQODFXHQWDVHUHFODVL¿FDDUHVHUYDVYROXQWDULDV
QHVHVWiFRQGLFLRQDGDDXQSHULRGRGHSHUPDQHQFLDKDVWD¿QDOHVGH;(VXQJDVWR
a dividir en 3 años.
Código Cuenta Debe Haber
Retribución por objetivos (20.000 acciones × 15 euros) ................... 300.000
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 100.000
;;\;3RUHOGHYHQJR 113 Reservas voluntarias ................................................................... 100.000

Código Cuenta Debe Haber 8.

6450 Remuneraciones al personal liquidadas en instrumento de (OREMHWLYRTXHSHUVLJXHHVKDFHUFUHFHUODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODFRPSD-
patrimonio ǻřŖŖǯŖŖŖȱŽž›˜œȦřȱŠÛ˜œǼ .................................................... 100.000 xtD/RTXHKDFHHVYHUTXpWLHPSRGLVSRQHPRVSDUDFRQVHJXLUHOREMHWLYRHVWLPDUOD
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 100.000 SUREDELOLGDG\SHULRGL¿FDUHOJDVWR

1RVHWLHQHQHQFXHQWDHOYDORUGHFRWL]DFLyQDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLR\DTXHGH &RVWH(40.000 acciones × HXURV ×  ......................................... 144.000

DFXHUGRFRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&HOFRVWHGHORVVHUYLFLRVGHO
personal se valoran por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto cedidos 'LFKRFRVWHVHSHULRGL¿FDHQDxRVQRVHPRGL¿FDQODVHVWLPDFLRQHVDOFLHUUHKDVWD
HQODIHFKDGHODFXHUGRGHFRQFHVLyQ TXHOOHJXHHOYHQFLPLHQWR\QRVHFXPSODQODVFRQGLFLRQHV

www.cef.es 569 570 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

;;\;3RUHOGHYHQJRDQXDOGHORVFRVWHVGH QRFHHOLQFHQWLYRSHURKD\TXHVHxDODUTXHHOFRVWHHVPHQRUGHELGRDTXHVHKDLGR
SHUVRQDO un directivo.

(4 directivos × 1.000 acciones × 24 euros) ×  HXURV

Código Cuenta Debe Haber

6450 Remuneraciones al personal liquidadas en instrumento de

Código Cuenta Debe Haber
patrimonio ǻŗŚŚǯŖŖŖȱŽž›˜œȦřȱŠÛ˜œǼ .................................................... 48.000
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 48.000 6450 Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de
patrimonio ǻŜŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚŖǯŖŖŖǼ .......................................................... 24.000
118 Aportaciones de socios ............................................................... 24.000
$OQRFXPSOLUVHHOREMHWLYRQRGHEHSURFHGHUDODHQWUHJDGHORVWtWXORV

;3RUHOGHYHQJRGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO
Código Cuenta Debe Haber

1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 144.000

&RVWHWRWDOGHOVHUYLFLR(3 directivos × 1.000 acciones × 24 euros) ..... 72.000
113 Reservas voluntarias ................................................................... 144.000 Importe devengado en los ejercicios 20X0 y 20X1 ....................  
*DVWRGHYHQJDGRHQHO;± .............................  

9. Contabilidad de la sociedad española (dependiente)

Código Cuenta Debe Haber

;3RUHOGHYHQJRGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO 6450 Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de

patrimonio ǻŝŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŚǯŖŖŖǼ .......................................................... 8.000
5 directivos × 1.000 acciones × 24 euros = 120 000 euros 118 Aportaciones de socios ............................................................... 8.000

&RPRGHEHQFRPSOHWDUXQSHULRGRGHDxRVSDUDKDFHUVHHIHFWLYRHOLPSRUWHHV
120.000/3 años = 40.000 euros. Contabilidad de la sociedad francesa (matriz)

Código Cuenta Debe Haber ;3RUHOGHYHQJRGHODREOLJDFLyQGHUHWULEXLUDHPSOHDGRVGHOD¿OLDO

6450 Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de

patrimonio .................................................................................... 40.000 Código Cuenta Debe Haber
118 Aportaciones de socios ............................................................... 40.000
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 40.000
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 40.000
;3RUHOGHYHQJRGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO

1RVHWLHQHHQFXHQWDODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODPDWUL]DOFLHUUHGH; /DHQWUHJDGHWtWXORVGHODPDWUL]DORVHPSOHDGRVGHOD¿OLDOVLQFRQWUDSUHVWDFLyQ
\DTXHHOFRVWHGHOVHUYLFLRVHYDORUDVHJ~QODFRWL]DFLyQGHODIHFKDHQTXHVHUHFR- LQFUHPHQWDHOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQHQOD¿OLDO

www.cef.es 571 572 www.cef.es

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Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal

;3RUHOGHYHQJRGHODREOLJDFLyQGHUHWULEXLUDORVHPSOHDGRVGHOD¿OLDO Contabilidad sociedad española (dependiente)

/RVDVLHQWRVGHOGHYHQJRGHORVHMHUFLFLRV;;\;VRQORVPLVPRVOR
Código Cuenta Debe Haber TXHRFXUUHHVTXHKD\TXHFRPSHQVDUPRQHWDULDPHQWHODHQWUHJDGHORVWtWXORV
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 24.000 ;3RUODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULD
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ǻŜŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚŖǯŖŖŖǼ ... 24.000

Código Cuenta Debe Haber

(4 directivos × 1.000 acciones × 24 euros) ×  HXURV
118 Aportaciones de socios ............................................................... 72.000
113 Reservas voluntarias ǻŝśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŝŘǯŖŖŖǼ ......................................... 3.000
;3RUHOGHYHQJRGHODREOLJDFLyQGHUHWULEXLUDHPSOHDGRVGHOD¿OLDO
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 75.000

Código Cuenta Debe Haber

Contabilidad sociedad francesa (dominante)
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 8.000
/RVDVLHQWRVGHOGHYHQJRGHORVHMHUFLFLRV;;\;VRQORVPLVPRV
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ǻŝŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŚǯŖŖŖǼ ... 8.000
ORTXHRFXUUHHVTXHDOHQWUHJDUORVWtWXORVFRPRUHFLEHODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULDHO
DVLHQWRFRQWDEOHHVHOVLJXLHQWH
&RVWHGHOVHUYLFLR(3 directivos × 1.000 acciones × 24 euros) ............. 72.000
3RUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVGLUHFWLYRVGHODGHSHQGLHQWH
Devengado en los ejercicios 20X0 y 20X1 .................................  

Código Cuenta Debe Haber

3RUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVGLUHFWLYRVGHODGHSHQGLHQWH
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 72.000
108 Acciones propias en situaciones especiales ............................ 66.000
Código Cuenta Debe Haber (3.000 acciones × ŘŘȱŽž›˜œǼ
113 Reservas voluntarias ................................................................... 6.000
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 72.000
108 Acciones propias en situaciones especiales ............................ 66.000
(3.000 acciones × ŘŘȱŽž›˜œǼ 3RUODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULD
113 Reservas voluntarias ................................................................... 6.000

Código Cuenta Debe Haber

10. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 75.000
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 72.000
6LKD\TXHFRPSHQVDUDODPDWUL]SRUODVDFFLRQHVUHFLELGDVVHJ~QODFRWL]DFLyQGHO 7600 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,
empresas del grupo .................................................................... 3.000
GtDHQTXHKDFHODHQWUHJDGHORVWtWXORVODHPSUHVDHVSDxRODGHEHDERQDUHQHIHFWLYRHO
VLJXLHQWHLPSRUWH
/DGLIHUHQFLDHQWUHODFRWL]DFLyQTXHVH¿MDHQHOFRVWHGHOVHUYLFLR\HOYDORUDFWXDO
3 directivos × 1.000 acciones × 25 euros (cotización al cierre de 20X2) = 75.000 VHFDOL¿FDFRPRGLYLGHQGRV

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 SUPUESTO 61. Enunciado
SUPUESTO 61
CAPÍTULO 11 Provisiones por operaciones comerciales

PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES

ENUNCIADO 4. 8QDWLHQGDHFROyJLFDRIUHFHDVXVFOLHQWHVXQDWDUMHWDGH¿GHOL]DFLyQSRUODTXH
VHJ~QHOLPSRUWHGHVXVFRPSUDVYDDFXPXODQGRSXQWRVORVFXDOHVDOPHVVLJXLHQWHSRGUi
FDQMHDUSRUSURGXFWRVJUDWLVDHOHJLUGHOFDWiORJRTXHSXEOLFDHQODSiJLQDZHE

1. Una empresa de jardinería ha licitado un proyecto para plantar árboles en una $OFLHUUHGHOHMHUFLFLR;FDOFXODTXHHOYDORUUD]RQDEOHGHORVSURGXFWRVJUDWLV
plaza pública por un precio cerrado de 35.000 euros más el 21 % de IVA, del que percibe que restan por canjear es de 30.000 euros.
XQDOLQLFLR\HOUHVWRDO¿QDOL]DUHOSUR\HFWR(OFRVWHSUHYLVWRHVGHHXURV

(OSUR\HFWRVHLQLFLyHOGHQRYLHPEUHGH;\FREUDHODQWLFLSR SE PIDE

$OFLHUUHGHHMHUFLFLROOHYDLQYHUWLGRVHXURV\HVWLPDTXHUHVWDQSRULQYHUWLU
˜—Š‹’•’£Š›ȱ•Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŠ—Ž›’˜›Žœǯ
HXURVSDUD¿QDOL]DUHOSUR\HFWR

5. 8QFHQWURGHHVWpWLFDUHJDODDVXVFOLHQWHVXQDWDUMHWDGRQGHSRUFDGDVHUYLFLRV
SE PIDE TXHWHQJDQXQSUHFLRVXSHULRUDHXURVHOFOLHQWHWHQGUiGHUHFKRDXQPDVDMHFRUSR-
UDOJUDWXLWRGHPLQXWRV(OSHULRGRGHDFXPXODFLyQGHVHUYLFLRVHVGHPHVHVGHVGH
Registrar las operaciones anteriores. TXHVHOHHQWUHJDDOFOLHQWH

2. (OGHHQHURGH;¿QDOL]DHOSUR\HFWRFRQXQFRVWHWRWDOGHHXURV
HPLWLHQGRIDFWXUDSRUHOLPSRUWHSHQGLHQWHTXHFREUDHOGHMXQLRGH;PHGLDQWH
transferencia bancaria.
(OFRVWHGHOPDVDMHHVGHHXURV\GLFKRVHUYLFLRVHFREUDDOFOLHQWHDHXURV
(QHOHMHUFLFLR;VHKDQHQWUHJDGRWDUMHWDVGHODVFXDOHVXQFRUUHV-
SRQGHQDFOLHQWHVKDELWXDOHVTXHHVEDVWDQWHSUREDEOHTXHSXHGDQRSWDUDOPDVDMHJUD-
WXLWR\HQORTXHYDGHDxRVHKDQSUHVWDGRVHUYLFLRVJUDWLV

SE PIDE
SE PIDE
Ž’œ›Š›ȱ•ŠȱŽ—›ŽŠȱꗊ•ȱŽ•ȱ™›˜¢ŽŒ˜ȱ¢ȱŽ•ȱŒ˜‹›˜ǯ
—’ŒŠ›ȱŽ•ȱŠœ’Ž—˜ȱŒ˜—Š‹•ŽȱšžŽȱ™›˜ŒŽŽȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ǯ

3. 8QDHPSUHVDYHQGHSURGXFWRVFRQJDUDQWtDVLHQGRHOFRVWHHVWLPDGRGHODVUH-
SDUDFLRQHVXQGHODIDFWXUDFLyQ(QHOHMHUFLFLRDQWHULRUGRWyHXURV\ODIDFWX-
UDFLyQFRQJDUDQWtDYLYDDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRDFWXDOHVGHHXURV

SE PIDE

Ajustar la provisión por gastos posventa.

www.cef.es 575 576 www.cef.es

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 SUPUESTO61. Solución SUPUESTO 61. Solución
Provisiones por operaciones comerciales
SUPUESTO 61
CAPÍTULO 11 Provisiones por operaciones comerciales

PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

ŚřŖş •’Ž—ŽœǰȱŠŒž›Šœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱ˜›–Š•’£Š›ȱ ........................... 12.250

ŚŞś —›Žœ˜œȱŠ—’Œ’™Š˜œȱȱ .................................................................. 14.000
NORMATIVA APLICABLE 705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ(35.000 × ŝśȹƖǼ ........................................ 26.250

NRV 15.ª Ž•ȱ ȱ¢ȱŒ˜—œž•ŠȱśȱŽ•ȱȱşŞ /DLPSXWDFLyQGHOUHVXOWDGRGHOVHUYLFLRVHUHDOL]DVHJ~QHOJUDGRGHDYDQFHFX\R

PDUJHQVHHVWLPDHQ
/DVSURYLVLRQHVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHVJXDUGDQUHODFLyQFRQODDFWLYLGDGKD-
ELWXDO\DVHDSDUD¿QDQFLDUSRVLEOHVSpUGLGDVHQFRQWUDWRVRQHURVRVRJDVWRVUHODFLRQD- SUHFLRGHYHQWD±FRVWHWRWDOHVWLPDGR ±HXURV
GRVFRQVHUYLFLRVSRVYHQWDSURPRFLRQHVRGHYROXFLyQGHYHQWDV 3pUGLGDLPSXWDEOHDOHMHUFLFLR; HXURV ×  HXURV

'LFKDVSURYLVLRQHVVHFRQWDELOL]DQDOFLHUUHGHHMHUFLFLRSHURSULPHURKD\TXHHOL- ,QJUHVRVGHYHQJDGRV;±*DVWRVLQFXUULGRV;
PLQDUODFDQWLGDGGRWDGDHQHOHMHUFLFLRSUHFHGHQWH\GRWDUGHQXHYR ± ±HXURV

/DFRQVXOWDGHO%2,&$&VHUH¿HUHDOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHGHSURJUDPDVGH ;3RUODGRWDFLyQGHODSURYLVLyQ
¿GHOL]DFLyQGHFOLHQWHVPHGLDQWHODHQWUHJDGHYDOHVUHJDORRDFXPXODFLyQGHSXQWRVTXH
OHYDQDSHUPLWLUDOFOLHQWHREWHQHUGHVFXHQWRVHQODVSUy[LPDVFRPSUDVXREWHQHUSUR-
GXFWRVRVHUYLFLRVJUDWXLWRVSRUWDQWRGHODYHQWDGHKR\QDFHXQFRPSURPLVRIXWXURSRU Código Cuenta Debe Haber
SDUWHGHODHPSUHVDGHDFHSWDUFRPRPHGLRGHSDJRORVFKHTXHVUHJDORGHDKtTXHGHED ŜşśŚ Dotación a la provisión por contratos onerosos .................... 250
HVWLPDUVHVXYDORUUD]RQDEOH\UHJLVWUDUVHFRPRXQDQWLFLSRGHFOLHQWHV ŚşşŚ ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱŒ˜—›Š˜œȱ˜—Ž›˜œ˜œȱ ............................................. 250

SOLUCIÓN 2.

1. ;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR

;3RUHOFREURGHODQWLFLSR
Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes ǽǻřśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŚǯŖŖŖǼ × ŗǰŘŗǾ ................................................... 25.410

Código Cuenta Debe Haber
ŚřŖş •’Ž—ŽœǰȱŠŒž›Šœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱ˜›–Š•’£Š›ȱ ........................... 12.250
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. ŗŜǯşŚŖ 705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ(35.000 × ŘśȹƖǼȱǻŽ“ŽŒžŠ˜ȱŘŖŗǼ ................ ŞǯŝśŖ
ŚŞś —›Žœ˜œȱŠ—’Œ’™Š˜œȱȱ(35.000 × ŚŖȹƖǼ ........................................... 14.000 477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱǽǻřśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŚǯŖŖŖǼ × ŘŗȹƖǾ ... 4.410
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ(14.000 × ŘŗȹƖǼ .................. ŘǯşŚŖ

,QJUHVRVGHOSUR\HFWR ................................................................... 35.000

;3RUODSDUWHGHOSUR\HFWRHMHFXWDGRVHJ~QHOJUDGRGHDYDQFH
Coste total del proyecto ................................................................  
*UDGRGHDYDQFH>@ .................................  
3pUGLGDWRWDO ................................................................................ 3.000

www.cef.es 577 śŝŞ www.cef.es

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Provisiones por operaciones comerciales SUPUESTO 61. Solución SUPUESTO 61. Solución Provisiones por operaciones comerciales

&RVWHVGHYHQJDGRV;± .................................. 11.000 4.

,QJUHVRVGHYHQJDGRV;±&RVWHVLPSXWDEOHV; ............  ±
± ;3RUORVFRPSURPLVRVDGTXLULGRVFRQORVFOLHQWHV

Código Cuenta Debe Haber

;3RUHOFREURGHODIDFWXUD
700 Ž—ŠœȱŽȱ–Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱ ................................................................. 30.000
ŚřŞ —’Œ’™˜ȱŽȱŒ•’Ž—Žœȱ .................................................................... 30.000
Código Cuenta Debe Haber

572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 25.410

/DFRQVXOWDGHO%2,&$&FRQVLGHUDORVFRPSURPLVRVDGTXLULGRVFRQORVFOLHQ-
430 Clientes ......................................................................................... 25.410
WHVSRUSURJUDPDVGH¿GHOL]DFLyQFRPRDQWLFLSRFREURKR\ORTXHPHFRPSURPHWRD
DFHSWDUFRPRPHGLRGHSDJRHQXQIXWXURGHHVWDIRUPDHOLQJUHVRSRUYHQWDVVHUHJLV-
;3RUODFDQFHODFLyQGHODSURYLVLyQ WUDDWHQGLHQGRHOIRQGRHFRQyPLFRGHODRSHUDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber 5.

ŚşşŚ ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱŒ˜—›Š˜œȱ˜—Ž›˜œ˜œȱ ............................................. 250

>WDUMHWDV × ±VHUYLFLRVUHDOL]DGRV@ VHUYLFLRVSHQGLHQWHV
ŝşśŚŚ ¡ŒŽœ˜ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ™˜›ȱŒ˜—›Š˜œȱ˜—Ž›˜œ˜œȱ .......................... 250

9DORUUD]RQDEOHGHORVVHUYLFLRVSHQGLHQWHV ................................  

VHUYLFLRV×HXURV
3.

3RUODFDQFHODFLyQGHOLPSRUWHGRWDGRHQHOHMHUFLFLRDQWHULRU Código Cuenta Debe Haber

705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱȱ .............................................................. ŚŞǯŖŖŖ

Código Cuenta Debe Haber ŚŞś —›Žœ˜œȱŠ—’Œ’™Š˜œȱȱ .................................................................. ŚŞǯŖŖŖ

Śşşş ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™Š›Šȱ˜›Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ ....................... 6.000

ŝşśŚş ¡ŒŽœ˜ȱŽȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ™Š›Šȱ˜›Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ ..... 6.000 (OSURJUDPDGH¿GHOL]DFLyQGHFOLHQWHVGHWHUPLQDTXHGHODIDFWXUDFLyQGHHVWHHMHU-
FLFLRHVWLPDTXHKDFREUDGRHXURVTXHFRUUHVSRQGHQDVHUYLFLRVTXHWLHQHQTXH
SUHVWDUDOVLJXLHQWHHMHUFLFLRGHDKtTXHWHQJDODFRQVLGHUDFLyQGHLQJUHVRDQWLFLSDGR
3RUODQXHYDGRWDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

Ŝşśş ˜ŠŒ’à—ȱŠȱ•Šȱ™›˜Ÿ’œ’à—ȱ™Š›Šȱ˜›Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ... 10.000

Śşşş ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™Š›Šȱ˜›Šœȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ(500.000 × ŘȹƖǼ ... 10.000

www.cef.es śŝş śŞŖ www.cef.es

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12
CAPÍTULO
ESQUEMA DE MONEDA
EXTRANJERA
ESQUEMA RESUMEN DE MONEDA EXTRANJERA
La moneda funcional para las empresas españolas, salvo prueba en contrario, es el euro.
Las operaciones realizadas en una moneda distinta al euro deben valorarse inicial-
mente al cambio al contado de la divisa respecto al euro a la fecha en que se realiza la
operación.
Se podrá utilizar un cambio medio del periodo, máximo mensual, si la sociedad
realiza bastantes operaciones en divisas de distintos países, como es el caso de las orga-
nizaciones no gubernamentales o empresas que operan en muchos países, siempre que
VHDQGLYLVDVHVWDEOHV\TXHODVYDULDFLRQHVQRVHDQVLJQL¿FDWLYDV
El tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera se regula en la
QRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\VHFODVL¿FDQHQ para determinar si procede dotar deterioro de valor.
‡ Partidas monetarias. Tesorería, partidas a cobrar y pagar (derechos de
cobro y deudas) e inversiones en instrumentos de deuda.
‡ Partidas no monetarias. El resto de elementos, tales como inmovilizado,
existencias, inversiones en instrumentos de patrimonio neto, anticipos de
inmovilizado y existencias, etc.
www.cef.es 581
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Las partidas monetarias deben ser objeto de actualización por la diferencia de cam-
bio al cierre de ejercicio, cuya imputación va directamente a la cuenta de pérdidas y ga-
nancias, tanto si se trata de diferencias positivas como negativas.
‡ ©'LIHUHQFLDVQHJDWLYDVGHFDPELRª
‡ ©'LIHUHQFLDVSRVLWLYDVGHFDPELRª
Sin embargo, las partidas no monetarias no pueden ser objeto de diferencias de cam-
bio, aunque de forma indirecta está incluido en el efecto mercado, ya que para calcular
el importe recuperable o el valor razonable debemos convertir el valor de cierre en divi-
sas de la partida no monetaria a euros, y así poder determinar si procede dotar deterioro
de valor o ajustar la inversión a valor razonable.
Si la empresa invierte en valores representativos de deuda que cotizan en mercados
¿QDQFLHURVGRQGHODGLYLVDHVGLVWLQWDDOHXURDOVHUSDUWLGDPRQHWDULDKD\TXHFRQWDEL-
lizar por separado el efecto mercado (menor o mayor cotización del título) y la diferen-
cia de cambio (divisa respecto al euro).
/DGLIHUHQFLDGHFDPELRVHUHJLVWUDHQODVFXHQWDV©'LIHUHQFLDVQHJDWLYDVGH
FDPELRªR©'LIHUHQFLDVSRVLWLYDVGHFDPELRªPLHQWUDVTXHHOHIHFWRPHUFDGRGH-
SHQGHGHFyPRKD\DFODVL¿FDGRODLQYHUVLyQ
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDUHODMXVWHGHOYDORUGHPHU-
cado se imputa directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, en las
FXHQWDV©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQªR©3pUGLGDVGH
FDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDHODMXVWHDYDORUGHPHUFDGR
VHFRQWDELOL]DHQORVJUXSRV\GHO3*&LQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVD
patrimonio neto.
‡ ,QYHUVLyQPDQWHQLGDDYHQFLPLHQWRHOHIHFWRPHUFDGRVHWLHQHHQFXHQWD
En cambio, si la empresa adquiere participaciones de capital de sociedades ubicadas
en países donde la moneda no es el euro, al ser partida no monetaria, nunca se contem-
pla el efecto cambio o divisa por separado, indirectamente está incluido dentro del efec-
WRPHUFDGR$OGHWHUPLQDUHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHRYDORUUD]RQDEOHGHOWtWXORVHDSOLFD
el cambio de cierre de la divisa respecto al euro.
582 www.cef.es
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 SUPUESTO 62. Enunciado
SUPUESTO 62
CAPÍTULO 12 Partidas monetarias

PARTIDAS MONETARIAS
ENUNCIADO 5. El 1 de abril de 20X0 vende productos a una empresa de Quebec por 100.000
dólares canadienses a un cambio de 1 euro = 1,4020 dólares canadienses.

1. Una empresa tiene una cuenta corriente con 50.000 dólares, cuyo valor conta- SE PIDE
ble es de 40.000 euros.
Registrar la venta.
SE PIDE

Contabilizar el ajuste del saldo de la cuenta corriente en dólares al cierre de 6. El 15 de abril de 20X0 cobra la factura anterior siendo el cambio 1 euro = 1,3842
ejercicio si 1 dólar = 0,94 euros. dólares canadienses.

SE PIDE
2. También tiene una cuenta corriente con 40.000 libras esterlinas siendo el valor
en euros de 48.000 euros.
Registrar el cobro.

SE PIDE
7. El 1 de octubre de 20X0 una entidad española recibe un préstamo de 500.000 dóla-
Registrar el ajuste al cierre de ejercicio si 1 libra = 1,1665 euros. res de la matriz americana a devolver dentro de 4 años y con pago anual del 4 % de interés.

3. El 20 de diciembre de 20X0 compra productos por valor de 60.000 dólares sien- SE PIDE
do el cambio de 1 dólar = 0,85 euros. Al cierre de ejercicio el cambio es de 1 dólar =
= 0,90 euros. Registrar la concesión del préstamo si el tipo de cambio es 1 euro = 1,12 dólares.

SE PIDE
8. Contabilizar al cierre de 20X0 el devengo de los intereses del préstamo anterior
Contabilizar la factura y el ajuste en moneda extranjera a cierre de ejercicio. y ajustar la deuda al cambio de cierre si 1 euro = 1,06 dólares.

9. Registrar el pago de los intereses del primer año del préstamo en dólares si el
4. El 15 de enero de 20X1 abona la factura anterior pagando el dólar al cambio de euro cotiza a 0,90 dólares.
0,87 euros.

10. (OGHGLFLHPEUHGH;FRPSUDERQRVHPLWLGRVSRUXQDHQWLGDG¿-
SE PIDE
nanciera japonesa a 500 yenes más 5.000 yenes de gastos de intermediarios, siendo el
tipo de cambio de 1 euro = 120,90 yenes.
Contabilizar el pago.

www.cef.es 583 584 www.cef.es

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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Enunciado SUPUESTO 62. Enunciado Partidas monetarias

/DLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDU El emisor abona un cupón anual del 3 %.

Los bonos pagan un tipo de interés del 6 % anual pagadero por trimestres. La cotización del título a 31 de diciembre de 20X0 es de 101,40 dólares y la coti-
zación del dólar es de 1 dólar = 1,0682 euros.
La cotización de los bonos a 31 de diciembre de 20X0 es de 503,50 yenes y el tipo
de cambio es de 1 euro = 115,40 yenes. La rentabilidad efectiva del título a partir de la función de la TIR es la siguiente:

Inversión ............................................................................ – 200.400

SE PIDE
Cupón ................................................................................ 6.000
Registrar la compra y ajustar la inversión a valor razonable al cierre de ejer- Cupón + Reembolso ........................................................ 206.000
cicio.
TIR .................................................................................... 2,89563588 %

Tabla de imputación de la rentabilidad del título en dólares y por coste amortizado:

11. El 1 de marzo de 20X1 cobra los intereses del bono anterior siendo el tipo de
cambio de 1 euro = 119,25 yenes.
Fecha Rentabilidad efectiva Cobro Coste amortizado

SE PIDE 1-9-20X0 200.400

1-9-20X1 5.802,85 6.000 200.202,85
Registrar el cobro del cupón. 1-9-20X2 5.797,15 206.000 0

12. El 1 de abril de 20X1 vende la totalidad de los bonos a 504 yenes por título, sien-
SE PIDE
do los costes de intermediarios de 6.000 yenes. La cotización del euro es de 122,60 yenes.
Contabilizar la compra y el devengo de la rentabilidad efectiva al cierre
de 20X0.
SE PIDE

Registrar la venta de los títulos.

14. Ajustar la diferencia de cambio y determinar si procede registrar deterioro de
valor a 31 de diciembre de 20X0.

13. El 1 de septiembre de 20X0 adquiere 2.000 bonos emitidos por una corpora-
ción americana de 100 dólares de valor nominal con reembolso único dentro de 2 años.
Se han pagado 400 dólares de gastos relacionados con la compra de los títulos. El tipo
de cambio del dólar en la compra es de 1 dólar = 0,9025 euros.
La intención que tiene la empresa es mantener la inversión hasta el vencimiento.
15. Contabilizar los ajustes de cierre de 20X0 de la inversión en los bonos ame-
ULFDQRVGHOSXQWRVLODLQYHUVLyQVHKXELHUDFODVL¿FDGRFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLV-
ponible para la venta.

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 62. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 62. Solución
Partidas monetarias
SUPUESTO 62
CAPÍTULO 12 Partidas monetarias

PARTIDAS MONETARIAS
SOLUCIÓN 2.

Valor contable de la cuenta en libras esterlinas ........................... 48.000

NORMATIVA APLICABLE Saldo actualizado cambio de cierre (40.000 £ × 1,1665 €) .............. 46.660

Ajuste negativo en moneda extranjera ........................................ 1.340

NRV 11.ª del PGC

Código Cuenta Debe Haber

Las partidas monetarias en moneda extranjera son el efectivo, los derechos de
cobro y las deudas, además de las inversiones en instrumentos de valores represen- 668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 1.340
tativos de deuda. 573 Bancos, moneda extranjera ........................................................ 1.340

Dichas partidas deben ser objeto de actualización de la diferencia de cambio, reali-

zada o no, positiva o negativa. El ajuste se contabiliza directamente en la cuenta de pér-
didas y ganancias en las siguientes cuentas: 3.

‡ ©'LIHUHQFLDVQHJDWLYDVGHFDPELRª 20-12-20X0. Por la compra de los materiales:

‡ ©'LIHUHQFLDVSRVLWLYDVGHFDPELRª
Código Cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías (60.000 $ × 0,85 €) ................................. 51.000

SOLUCIÓN 4004 Proveedores, moneda extranjera .............................................. 51.000

1.
31-12-20X0. Por la actualización de la deuda con el proveedor al cambio de cierre:
Valor contable de la cuenta en dólares ........................................ 40.000
Valor en euros de la cuenta de proveedor .................................... 51.000
Saldo actualizado cambio de cierre (50.000 $ × 0,94 €) ................ 47.000 Valor actualizado al cambio de cierre (60.000 $ × 0,90 €) ............. 54.000

Ajuste positivo en moneda extranjera ......................................... 7.000

Ajuste negativo de cambio .......................................................... 3.000

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

573 Bancos, moneda extranjera ........................................................ 7.000

668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 3.000
768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 7.000
4004 Proveedores, moneda extranjera .............................................. 3.000

www.cef.es 587 588 www.cef.es

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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias

4. Código Cuenta Debe Haber

15-1-20X1. Por el pago de la factura: 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 446.428,57
1633 Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo en moneda
extranjera (500.000/1,12) .................................................................. 446.428,57
Código Cuenta Debe Haber

4004 Proveedores, moneda extranjera .............................................. 54.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 52.200 8.
(60.000 $ × 0,87 €)
768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 1.800 31-12-20X0. Por el devengo de los intereses:

500.000 × 0,04 × 3/12 (octubre a diciembre) = 5.000 dólares

5.
Código Cuenta Debe Haber
1-4-20X0. Por la venta de los productos:
6620 Intereses de deudas, empresas del grupo (5.000/1,06) .............. 4.716,98
5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo en
Código Cuenta Debe Haber moneda extranjera ...................................................................... 4.716,98

4304 Clientes, moneda extranjera ...................................................... 71.326,68

701 Venta de productos terminados ................................................ 71.326,68 31-12-20X0. Por el ajuste del préstamo al cambio de cierre:
(100.000/1,4020)

Valor en libros del préstamo ........................................................ 446.428,57

Saldo actualizado a 31-12-20X0 (500.000/1,06) ............................. 471.698,11
6.

15-4-20X0. Por el cobro de la factura anterior: Diferencia negativa de cambio .................................................... 25.269,54

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 25.269,54

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 72.243,90
(100.000/1,3842) 1633 Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo en moneda
extranjera ...................................................................................... 25.269,54
4304 Clientes, moneda extranjera ...................................................... 71.326,68
768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 917,22

9.
7. 1-10-20X1. Por el devengo de los intereses de enero a septiembre:
1-10-20X0. Por el préstamo de la matriz americana: 500.000 × 0,04 × 9/12 = 15.000 dólares

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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias

31-12-20X0. Por el ajuste a valor razonable:

Código Cuenta Debe Haber

6620 Intereses de deudas, empresas del grupo (15.000/0,90) ............. 16.666,67 Valor en libros .............................................................................. 41.356,49
5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo en Valor razonable [(10.000 bonos × 501)/115,40] ................................. 43.414,21
moneda extranjera ...................................................................... 16.666,67
Efecto divisa + Efecto mercado ................................................ 2.057,72
1-10-20X1. Por el pago de los intereses:
Cotización seca [503,50 – (500 × 6 % × 1/12)] .......................... 501 yenes

Código Cuenta Debe Haber En los bonos al tener la consideración de partida monetaria hay que separar el efec-
to divisa del efecto mercado o cotización.
5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo en
moneda extranjera (4.716,98 + 16.666,67) ....................................... 21.383,65 Efecto mercado [10.000 bonos × (501 – 500)] ............................ 10.000 yenes
668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 838,57
Efecto mercado (10.000/115,40) ................................................. 86,65 euros
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 22.222,22
(20.000/0,90)
Valor en libros [(10.000 bonos × 500)/120,90] ................................... 41.356,49
Valor actualizado al cierre [(10.000 bonos × 500)/115,40] ................ 43.327,56
10.
Efecto divisa ................................................................................ 1.971,07
1-12-20X0. Por la compra de los bonos del banco japonés:
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 5414 Valores representativos de deuda a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 2.057,72
5414 Valores representativos de deuda a corto plazo en moneda 768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 1.971,07
extranjera [(10.000 bonos × 500)/120,90] ............................................ 41.356,49 7630 Beneficios de cartera de negociación ....................................... 86,65
669 Otros gastos financieros (5.000/120,90) ......................................... 41,36
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 41.397,85
11.
;3RUODSHULRGL¿FDFLyQGHOFXSyQRLQWHUHVHVH[SOtFLWRV 28-2-20X1. Por el devengo del cupón de los meses de enero y febrero:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda, 5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda,
moneda extranjera [(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 1/12)/115,40] ....... 216,64 moneda extranjera [(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 2/12)/119,25] ....... 419,29
7613 Ingresos de valores de representativos de deuda, otras 7613 Ingresos de valores de representativos de deuda, otras
empresas ....................................................................................... 216,64 empresas ....................................................................................... 419,29

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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias

1-3-20X1. Por el cobro de los intereses: Cotización seca del título [504 – (500 × 6 % × 1/12)] ................... 501,50
Valor razonable a 1-1-20X1 (10.000 bonos × 501) ......................... 5.010.000
Código Cuenta Debe Haber Valor razonable a 1-4-20X1 (10.000 bonos × 501,50) ..................... 5.015.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 628,93 Aumento del valor de mercado ................................................... 5.000
[(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 3/12)/119,25]

668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 7 Efecto mercado (5.000/122,60) ....................................................... 40,78
5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda,
moneda extranjera (216,64 + 419,29) ............................................. 635,93 Valor razonable a 1-1-20X1 (5.010.000/115,40) .............................. 43.414,21
Valor actualizado a 1-4-20X1 (5.010.000/122,60) ........................... 40.864,60

12. Diferencia de cambio negativa .................................................... 2.549,61

1-4-20X1. Por el devengo de los intereses del mes de marzo:

13.
Código Cuenta Debe Haber
1-9-20X0. Por la compra de los bonos americanos:
5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda,
moneda extranjera [(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 1/12)/122,60] ....... 203,92
Código Cuenta Debe Haber
7613 Ingresos de valores de representativos de deuda, otras
empresas ....................................................................................... 203,92 2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
extranjera [(2.000 bonos × 100 + 400) × 0,9025] ............................... 180.861
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 180.861
1-4-20X1. Por la venta de los títulos:

31-12-20X0. Por el devengo de la rentabilidad de los bonos de acuerdo con el cua-

Código Cuenta Debe Haber dro de coste amortizado:

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 41.060,36

[(10.000 bonos × 504 – 6.000)/122,60] Código Cuenta Debe Haber

669 Otros gastos financieros (6.000/122,60) ......................................... 48,94

5464 Intereses a corto plazo en valores representativos de deuda
668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 2.549,61 en moneda extranjera (explícitos) ............................................ 2.136,40
5414 Valores representativos de deuda a corto plazo en moneda [(2.000 bonos × 100 × řȹƖǼ × 4/12 × 1,0682]
extranjera (41.356,49 + 2.057,72) ...................................................... 43.414,21 7613 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 2.066,20
5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda, [(5.802,85 $ × 4/12) × 1,0682]
moneda extranjera ...................................................................... 203,92 2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
7630 Beneficios de cartera de negociación (5.000/122,60) ................... 40,78 extranjera ...................................................................................... 70,20

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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias

La rentabilidad efectiva es inferior al cupón, debido a los gastos de la compra, de Coste amortizado actualizado al cambio de cierre 20X0 ............ 216.133,48
DKtTXHODFXHQWD¿JXUHHQHOODGRGHOKDEHU
Valor razonable al cierre 20X0 .................................................... 216.630,96
(2.000 bonos × 101,40 × 1,0682)

14.
Ajuste positivo ............................................................................ 497,48

Coste amortizado en dólares al cierre de 20X0 ........................... 202.334,28

[200.400 + (5.802,85 × 4/12)] Código Cuenta Debe Haber

31-12-20X0. Actualizar la inversión al cambio del dólar a fecha de cierre: 2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 497,48
Valor en libros ............................................................................. 182.927,20 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 497,48
[180.790,80 (saldo 2514) + 2.136,40 (cupón devengado)]

Coste amortizado al cambio cierre 20X0 (202.334,28 × 1,0682) ...... 216.133,48 Por el efecto impositivo:

Ajuste de la divisa ....................................................................... 33.206,28

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 8301 Impuesto diferido (497,48 × ŘśȹƖǼ ................................................ 124,37
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 124,37
2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 33.206,28
768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 33.206,28 Por el traspaso a patrimonio neto:

31-12-20X0. Determinar si procede deterioro de valor: Código Cuenta Debe Haber

Coste amortizado actualizado al cambio de cierre 20X0 ............ 216.133,48 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 497,48
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 124,37
Valor razonable al cierre 20X0 (2.000 bonos × 101,40 × 1,0682) ....... 216.630,96
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ................................................................................ 373,11
No procede dotar deterioro de valor.

15.

6LODLQYHUVLyQHQERQRVVHKXELHUDFODVL¿FDGRFRPRGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDOR
~QLFRTXHFDPELDHVHODMXVWHGHODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOHTXH¿JXUDFRPRLQJUHVR
imputable al patrimonio neto.

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SUPUESTO 63
CAPÍTULO 12
PARTIDAS NO MONETARIAS
ENUNCIADO
1. El 1 de julio de 20X0 compramos una máquina por importe de 400.000 coronas
noruegas siendo la cotización de 1 corona noruega = 0,1050 euros.
El pago de la factura es el 12 de julio de 20X0 siendo el cambio que nos aplica la
HQWLGDG¿QDQFLHUDFRURQDQRUXHJD HXURV
La vida de la máquina se calcula en 10 años y por el método lineal.
El cambio de cierre de 20X0 es de 1 corona noruega = 0,1066 euros.
SE PIDE
Registrar la compra de la máquina y los ajustes de cierre de ejercicio 20X0.
2. Una empresa española tiene en proyecto la construcción de una nave industrial
HQ3RORQLDFX\RFRVWHHVWiSUHVXSXHVWDGRHQslots.
El constructor polonés se compromete a entregar el proyecto en 6 meses.
El 1 de abril de 20X0 empieza la obra y la empresa española anticipa 200.000 slots
siendo el cambio de 1 zloty = 0,2340 euros.
$GHPD\RGH;HOFRQVWUXFWRUHPLWHHOSULPHUFHUWL¿FDGRGHREUDSRULPSRU-
te de 300.000 slotsGHVFXHQWDHODQWLFLSRVLHQGRHOFDPELRGH]ORW\ HXURV
(OFHUWL¿FDGRDQWHULRUVHSDJDHOGHMXQLRGH;DOFDPELRGH]ORW\ 
euros.
(OGHMXOLRGH;UHFLEHHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUDSRUslots sien-
GRHOFDPELRDGLFKDIHFKDGH]ORW\ HXURV
(OSDJRGHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRWLHQHOXJDUHOGHVHSWLHPEUHGH;DOFDPELR
de 1 zloty = 0,2344 euros.
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SUPUESTO 63. Enunciado
Partidas no monetarias
(OGHRFWXEUHGH;UHFLEHHO~OWLPRFHUWL¿FDGRGHREUDSRUslots que
FRLQFLGHFRQOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWRVLHQGRHOFDPELRGH]ORW\ HXURV
El 5 de octubre de 20X0 paga la deuda anterior al cambio de 1 zloty = 0,2330 euros.
SE PIDE
Contabilizar las operaciones anteriores.
3. 5HODFLRQDGRFRQHOSXQWRDQWHULRUUHJLVWUDUORVDMXVWHVGHFLHUUHVLHOHGL¿FLRVH
amortiza en 30 años y el cambio de cierre del zloty es de 1 zloty = 0,2345 euros.
4. Una empresa española ha realizado las siguientes compras a un proveedor inglés
durante el ejercicio 20X0:
‡ XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
‡ XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
‡ XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
Al cierre de ejercicio nos quedan en existencias 4.000 unidades valoradas a coste
medio ponderado, siendo la cotización de 1 libra = 1,1070 euros.
SE PIDE
Contabilizar las operaciones anteriores y regularizar las existencias por PMP.
5. Partiendo del punto 4, determinar si procede deterioro de valor si el valor neto
realizable es de 20 libras.
6. Hace dos años una empresa española adquirió el 40 % de participación en una
compañía danesa por 400.000 coronas danesas al cambio de 1 euro = 7,4345 coronas
danesas.
598 www.cef.es
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Enunciado SUPUESTO 63. Enunciado Partidas no monetarias

(OYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRGHODHPSUHVDGDQHVDHVGHFRURQDVGDQHVDV El valor del patrimonio neto al cierre de 20X1 de la empresa inglesa es de 300.000
y el cambio es de 1 euro = 7,4390 coronas danesas. libras, las plusvalías tácitas se estiman en 50.000 libras y el valor del fondo de comercio
en 100.000 libras. El cambio es 1 libra = 1,1022 euros.

SE PIDE En el ejercicio anterior se dotó un deterioro de valor de 25.000 euros.

Determinar si procede dotar deterioro de valor.

SE PIDE

7. El 15 de diciembre de 20X0 compra 2.000 acciones de Coca-Cola a 60,20 dó- Registrar el deterioro del ejercicio actual.
ODUHVVLHQGRODFRWL]DFLyQGHGyODU HXURV/RVJDVWRVGHFRPSUDDVFLHQGHQ
a 120 euros.
10. El 1 de marzo de 20X2 vendemos la participación anterior por 125.000 libras,
/DLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDU
siendo los gastos de la transacción de 250 libras.
A 31 de diciembre de 20X0 las acciones de Coca-Cola valen 63,50 dólares y el cam- (OEDQFRQRVDERQDODOLEUDDOFDPELRGHOLEUD HXURV
ELRHVGHGyODU HXURV

SE PIDE SE PIDE

Registrar la compra y ajustar al cierre la inversión a valor razonable. Registrar la venta.

8. El 1 de abril de 20X0 compra 5.000 acciones de Nestlé en la Bolsa de Nueva

<RUNTXHFRWL]DQDGyODUHVVLHQGRHOFDPELRGHGyODU HXURV'LFKDLQ-
YHUVLyQVHKDFODVL¿FDGRFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD

A 31 de diciembre de 20X0 Nestlé cotiza a 50 dólares y el tipo de cambio es de

GyODU HXURV

SE PIDE

Contabilizar la compra y el ajuste a valor razonable al cierre de 20X0 si el

’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—ȱŽ—ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

9. Una empresa española posee desde hace 2 años el 25 % de una sociedad ubica-
da en Manchester que adquirió por 150.000 libras al cambio de 1 libra = 1,1530 euros.

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 SUPUESTO63. Solución SUPUESTO 63. Solución
Partidas no monetarias
SUPUESTO 63
CAPÍTULO 12 Partidas no monetarias

PARTIDAS NO MONETARIAS
SOLUCIÓN 31-12-20X0. Por la amortización de la máquina:

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.100
[(42.000/10 años) × 6/12 (julio-diciembre)]
NRV 11.ª del PGC
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 2.100

Las partidas no monetarias en moneda extranjera son los activos y pasivos que no se consi-
deren partidas monetarias. Incluye los bienes de inmovilizado, las existencias, las inversiones La máquina queda valorada al cambio de la fecha de la entrega, por lo tanto, no
en instrumentos de patrimonio neto, los anticipos a cuenta de existencias o inmovilizado, etc. sufre variaciones por el efecto divisa al ser partida no monetaria.

'LFKDVSDUWLGDVVHYDORUDQDOFDPELRGHODIHFKDGHODWUDQVDFFLyQ\QRVHDFWXDOL]DQ
aunque para determinar el importe recuperable o el valor razonable se aplica el tipo de cam- 2.
bio de cierre de la divisa, pero la diferencia de cambio se incluye dentro del efecto mercado.
1-4-20X0. Por el anticipo a la constructora:

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

1.
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales ........................... 46.800
(200.000 × 0,2340)
1-7-20X0. Por la compra de la máquina:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 46.800

Código Cuenta Debe Haber

213 Maquinaria (400.000 × 0,1050) ........................................................ 42.000 ;3ULPHUFHUWL¿FDGRGHREUD

5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 42.000
Código Cuenta Debe Haber

12-7-20X0. Por el pago de la máquina:

231 Construcciones en curso ............................................................ 70.380
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales ........................... 46.800
Código Cuenta Debe Haber (200.000 × 0,2340)

5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda 5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 42.000 extranjera (100.000 × 0,2358) ........................................................... 23.580
668 Diferencias negativas de cambio (43.280 – 42.000) ..................... 1.280
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 43.280
(400.000 × 0,1082) 10-6-20X0. Por el pago:

www.cef.es 601 602 www.cef.es

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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda 221 Construcciones (70.380 + 59.950 + 58.000) ..................................... 188.330
extranjera (100.000 × 0,2358) ........................................................... 23.580 231 Construcciones en curso ............................................................ 188.330
668 Diferencia negativa de cambio (23.850 – 23.580) ........................ 270
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 23.850
(100.000 × 0,2385) Los anticipos de inmovilizado y el inmovilizado en curso quedan valorados al
cambio de la divisa en la fecha que se incorporan al patrimonio neto, al ser partidas
no monetarias.
;3RUHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUD
5-10-20X0. Por el pago:
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

231 Construcciones en curso (250.000 × 0,2398) ................................. 59.950
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 59.950
extranjera (250.000 × 0,2320) ........................................................... 58.000
668 Diferencia negativa de cambio (58.250 – 58.000) ........................ 250
15-9-20X0. Por el pago: 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 58.250
(250.000 × 0,2330)

Código Cuenta Debe Haber

5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda

3.
extranjera (250.000 × 0,2398) ........................................................... 59.950
768 Diferencia positiva de cambio (59.950 – 58.600) ......................... 1.350 /DFRWL]DFLyQGHO]ORW\QRDIHFWDDOYDORUGHOHGL¿FLRDOVHUSDUWLGDQRPRQHWDULD
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 58.600
(250.000 × 0,2344)
31-12-20X0. Por la amortización del local:

Código Cuenta Debe Haber

;3RUHOWHUFHUFHUWL¿FDGRGHREUD
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 1.569,42
[(188.330/30 años) × 3/12 (octubre a diciembre)]
Código Cuenta Debe Haber
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 1.569,42
231 Construcciones en curso (250.000 × 0,2320) ................................. 58.000
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 58.000 4.

3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOHGL¿FLR 1-4-20X0. Por la compra:

www.cef.es 603 604 www.cef.es

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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias

Código Cuenta Debe Haber

5.

600 Compras de mercaderías (5.000 unidades × 20 × 1,1242) ............. 112.420 'HWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUGHH[LVWHQFLDV

4004 Proveedores en moneda extranjera .......................................... 112.420
Valor en libros de las existencias finales .....................................  
Importe recuperable (4.000 unidades × 20 ×  .......................  
1-10-20X0. Por la compra:
No procede contabilizar deterioro de valor.
Código Cuenta Debe Haber

600 Compras de mercaderías (10.000 unidades × 18 × 1,1160) ............ 200.880 6.

4004 Proveedores en moneda extranjera .......................................... 200.880
Valor en libros participación .................................  
Importe recuperable > × @ ................................ 43.016,53
15-12-20X0. Por la compra:
'HWHULRURGHYDORU .......................................................................  
Código Cuenta Debe Haber

600 Compras de mercaderías (6.000 unidades × 22 × 1,1020) ............. 145.464 Código Cuenta Debe Haber

4004 Proveedores en moneda extranjera .......................................... 145.464

6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos
de patrimonio a largo plazo, empresas asociadas ................. 10.786,68
31-12-20X0. Por la regularización de las existencias: 2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo, empre-
sas asociadas ................................................................................ 10.786,68
Las existencias quedan valoradas al cambio de la fecha de la compra al ser partida
no monetaria.
7.

PMP = 
5.000 + 10.000 + 6.000 15-12-20X0. Por la compra de acciones de Coca-Cola:

Valor de las existencias finales (4.000 unidades × HXURV ........   Código Cuenta Debe Haber

540 Inversión financiera a corto plazo en instrumentos de patri-

Código Cuenta Debe Haber monio [(2.000 acciones × 60,20) × 0,8460] .......................................... 101.858,40
669 Otros gastos financieros ............................................................. 120
300 Mercaderías .................................................................................. 87.400
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 101.978,40
610 Variación de existencias de mercadería ................................... 87.400

www.cef.es 605 606 www.cef.es

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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias

31-12-20X0. Por el ajuste de la inversión a valor razonable:

Código Cuenta Debe Haber

Las participaciones en capital es partida no monetaria, no hay efecto divisa separa-

250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
do, sino que va junto con el efecto mercado.
patrimonio neto ........................................................................... 4.540
900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta .... 4.540
Valor en libros .............................................................................  
Valor razonable (2.000 acciones × 63,50 ×  ..........................  
Por el efecto impositivo:
Ajuste positivo ............................................................................ 6.726,60

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
8301 Impuesto diferido (4.540 × ŘśȹƖǼ .................................................. 1.135
540 Inversión financiera a corto plazo en instrumentos de patri- 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 1.135
monio ............................................................................................ 6.726,60
7630 Beneficio de cartera de negociación ......................................... 6.726,60
Por la incorporación al patrimonio neto:

8.
Código Cuenta Debe Haber

1-4-20X0. Por la compra de acciones de Nestlé en la Bolsa de Wall Street:

900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta .. 4.540
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 1.135
Código Cuenta Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ................................................................................ 3.405
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio .................................................................................... 204.960
(5.000 acciones × 48 × 0,8540)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 204.960 9.

$OWHQHUXQDSDUWLFLSDFLyQGHOODLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRSDUWLFLSDFLRQHVHQ
31-12-20X0. Ajustar la cartera a valor razonable: empresas del grupo, multigrupo y asociadas, lo que implica valorar la inversión a coste
y determinar si procede deterioro de valor al cierre de ejercicio.
Valor en libros .............................................................................. 204.960
Valor de adquisición (150.000 ×  ........................................ 172.950
Valor razonable (5.000 acciones × 50 ×  ............................... 209.500
Valor en libros >FRVWHWtWXORV±GHWHULRURGHYDORU@...... 147.950
Ajuste positivo ............................................................................ 4.540 Importe recuperable > × 25 % × @ ... 123.997,50

Por el ajuste de la inversión: Aumenta el deterioro de valor ..................................................... 23.952,50

www.cef.es 607 608 www.cef.es

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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución

Código Cuenta Debe Haber

6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos

de patrimonio a largo plazo, empresas asociadas ................. 23.952,50
2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo, empre-
sas asociadas ................................................................................ 23.952,50

10.

Por la venta de los títulos:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 135.341,27

[(125.000 – 250) × 1,0849]

2934 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en

empresas asociadas (25.000 + 23.952,50) ........................................ 48.952,50
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... 172.950
7734 Beneficio procedente de participaciones a largo plazo en
empresas asociadas ..................................................................... 11.343,77

www.cef.es 609

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 SUPUESTO 64
CAPÍTULO 12
SWAP DE DIVISAS
ENUNCIADO

8QDHPSUHVDD¿QDOHVGHQRYLHPEUHGH;HQFDUJDXQDPiTXLQDDXQIDEULFDQWH
GH1XHYD-HUVH\FX\RFRVWHHVGHGyODUHVFRQORVJDVWRVGHOWUDQVSRUWHLQFOXL-
GRVKDVWDHOSXHUWRGH9DOHQFLD

/DHQWUHJDGHODPiTXLQDHVWiSUHYLVWDSDUD¿QDOHVGHPDU]RGH;

&RQOD¿QDOLGDGGHFXEULUHOULHVJRGHOWLSRGHFDPELRGyODUHXURHOGHGLFLHPEUH
GH;FRQWUDWDFRQXQDHQWLGDG¿QDQFLHUDXQswapGHGLYLVDHQTXH¿MDFRPRFDPELR
GyODU HXURVFRQYHQFLPLHQWRDGHPDU]RGH;

$GHGLFLHPEUHGH;HOWLSRGHFDPELRGHOGyODUHVGHGyODU HXURV
PLHQWUDVTXHHQODIHFKDGHODHQWUHJDGHODPiTXLQDHVGHGyODU HXURV

SE PIDE

Contabilizar las operaciones anteriores, si el tipo de gravamen en el impues-

˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 611

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 SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución
Swap de divisas
SUPUESTO 64
CAPÍTULO 12 Swap de divisas

SWAP DE DIVISAS
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

810 Pérdidas por coberturas de flujo de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ

5598 Pasivos por derivados financieros a corto plazo, instrumen-
NORMATIVA APLICABLE tos de cobertura ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ

ȱşǯĶȱŜȱdel PGC 3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR

(OswapGHGLYLVDVHVXQDFREHUWXUDFRQWDEOHGHÀXMRVGHHIHFWLYR(VXQFRQWUDWR Código Cuenta Debe Haber

FRQXQDHQWLGDG¿QDQFLHUDSRUHOTXHVHDFXHUGDDGTXLULUXQDFDQWLGDGGHGLYLVDVDXQ
FDPELR¿MRFRQLQGHSHQGHQFLDGHOFDPELRDOFRQWDGRGHOPHUFDGR 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŘśŖ
ǻŘśǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ

(QHOPRPHQWRGHODFRQWUDWDFLyQQRDERQDQLQJ~QLPSRUWHSHURDIHFKDGHFLHUUH 8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŘśŖ

GHHMHUFLFLRGHEHUHJLVWUDUHODFWLYRRSDVLYR¿QDQFLHURGHODFREHUWXUDSDUDLQGLFDUVLHO
WLSR¿MRFRQHOWLSRDOFRQWDGROHIDYRUHFHRQRDODHPSUHVDFX\DGLIHUHQFLDYDFRPR
3RUHOWUDVSDVRDSDWULPRQLRQHWR
LQJUHVRRJDVWRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRJUXSRV\GHO3*&

$OYHQFHUODFREHUWXUDHOLPSRUWHGHODFXHQWD©&REHUWXUDGHÀXMRVGHHIHFWLYRª Código Cuenta Debe Haber

VHWUDQV¿HUHFRPRPD\RURPHQRUFRVWHGHOELHQTXHDGTXLHUHFRQODGLYLVD
1340 Coberturas de flujos de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŝśŖ
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŘśŖ
810 Pérdidas por coberturas de flujo de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ
SOLUCIÓN
;3RUODUHFHSFLyQ\SDJRGHODPiTXLQD
;(QHOPRPHQWRGHFRQWUDWDUHOswapGHGLYLVDVQRDERQDQLQJXQDSULPD
GHDKtTXHQRSURFHGDUHDOL]DUQLQJXQDDQRWDFLyQFRQWDEOH $QWHVGHGDUGHDOWDODPiTXLQDKD\TXHUHJLVWUDUODYDULDFLyQGHOYDORUGHOswap
GHVGHHOLQLFLRGHHMHUFLFLRKDVWDODIHFKDDFWXDOVHJ~QODHYROXFLyQGHOFDPELRGyODUHXUR

;3RUODYDORUDFLyQGHODFREHUWXUDFRQWDEOH
×± HXURV

×± ±HXURV

Código Cuenta Debe Haber

(QODDFWXDOLGDGODHPSUHVDGHEHUtDDERQDUHXURVGHPiVDODHQWLGDG¿QDQ- 5598 Pasivos por derivados financieros a corto plazo, instrumen-

FLHUD/DFREHUWXUDQRHVIDYRUDEOH\DTXHVXSRQGUtDSDJDUODPiTXLQDPiVFDUDSHUR tos de cobertura ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ
FRPRWRGDYtDIDOWDQPHVHVSDUDHOYHQFLPLHQWRODSRVLEOHSpUGLGDVHFRQVLGHUDXQJDVWR 5593 Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumen-
LPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWR tos de cobertura ǽśŖŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱǻŖǰşŖȱȱȮȱȱŖǰŞŖǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
910 Beneficios por cobertura de flujos de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśǯŖŖŖ

www.cef.es 613 614 www.cef.es

1/1 1/1
Swap de divisas SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución Swap de divisas

$O¿QDOODFREHUWXUDEHQH¿FLDDODHPSUHVDHQHXURVTXHHVHOLPSRUWHTXH
Código Cuenta Debe Haber
SDJDUiGHPHQRVSRUODPiTXLQD\DTXHVLORVGyODUHVVHSDJDUDQDOFDPELRDF-
WXDOGHHXURVHTXLYDOHQDHXURVSHURFRQHOswapHOFRVWHHVGH 213 Maquinaria ǻśŖŖǯŖŖŖ × ŖǰşŖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
GyODUHVDHXURVGDFRPRUHVXOWDGRHXURV 5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
(OEHQH¿FLRGHODFREHUWXUDVHFRQVLGHUDPHQRUFRVWHGHODPiTXLQDQRHVUHVXO-
WDGR¿QDQFLHUR
/DPiTXLQDVHYDORUDDOLQLFLRSRUHOFDPELRR¿FLDOGHODIHFKDGHODHQWUHJD\DO
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR UHDOL]DUHOSDJRVHWLHQHHQFXHQWDODFREHUWXUDGHOswapGHGLYLVDV

3RUHOSDJR
Código Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŝśŖ Código Cuenta Debe Haber

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻŘśǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŜǯŘśŖ
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ǻśŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŗŘǯśŖŖ extranjera ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
ǻśŖŖǯŖŖŖ × ŖǰŞŖǼ
3RUHOWUDVSDVRDSDWULPRQLRQHWR 5593 Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumen-
tos de cobertura ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ

Código Cuenta Debe Haber

(OEHQH¿FLRGHODFREHUWXUDTXH¿JXUDFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRVHWUDVSDVD
910 Beneficios por coberturas de flujo de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśǯŖŖŖ DOHOHPHQWRSDWULPRQLDOFRPRPHQRUFRVWHGHPDTXLQDULD
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞǯŝśŖ
1340 Cobertura de flujos de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŜǯŘśŖ
Código Cuenta Debe Haber

812 Transferencia de beneficios por coberturas de flujo de

6DOGRGHODFXHQWD©&REHUWXUDGHIOXMRVGHHIHFWLYRª   efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
>±VDOGR;VDOGR;@ 213 Maquinaria ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ

(OVDOGRDQWHULRUGHEHFRLQFLGLUFRQHOEHQH¿FLRGHODFREHUWXUDGHVFRQWDQGRHO
3RUODUHYHUVLyQGHOSDVLYR¿VFDO
HIHFWRLPSRVLWLYR

&RPSUREDFLyQ>± × @    Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯśŖŖ

3RUODFRPSUDGHODPiTXLQD
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯśŖŖ

www.cef.es 615 616 www.cef.es

1/1 1/1
Swap de divisas SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución Swap de divisas

3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD
Número de cuenta 20X1 20X0

ǯǯǯȦǯǯǯ
Código Cuenta Debe Haber
ǻŞŗŘǼǰȱşŗŘ ǯȱȱ˜›ȱŒ˜‹Ž›ž›ŠȱŽȱ•ž“˜œȱŽȱŽŽŒ’Ÿ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻśŖǯŖŖŖǼ
1340 Cobertura de flujos de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝǯśŖŖ
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯśŖŖ ǻŞŚǼ ǯȱȱž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœǰȱ˜—ŠŒ’˜—Žœȱ¢ȱ•ŽŠ˜œȱ›ŽŒ’‹’˜œ

812 Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efec-

8301 ǻŗǼǰȱǻŞřŜǼǰȱǻŞřŝǼ ǯȱȱŽŒ˜ȱ’–™˜œ’’Ÿ˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯśŖŖ
tivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
Ǽȱ˜Š•ȱ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠœȱŠȱ•ŠȱŒžŽ—ŠȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱŠ—Š—-
Œ’ŠœȱǻȱƸȱȱƸȱȱƸȱǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻřŝǯśŖŖǼ 0
/DHYROXFLyQGHODFREHUWXUDDQWHULRUVHLQFOX\HHQHOIRUPDWRGHHVWDGRGHLQJUHVRV
\JDVWRVUHFRQRFLGRVWDOFRPRSRGHPRVYHUDFRQWLQXDFLyQ ˜Š•ȱŽȱ’—›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œȱ›ŽŒ˜—˜Œ’˜œȱǻA + B + CǼ

 6XVLJQRSXHGHVHUSRVLWLYRRQHJDWLYR

Número de cuenta 20X1 20X0

ǼȱȱŽœž•Š˜ȱŽȱ•ŠȱŒžŽ—ŠȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱŠ—Š—Œ’Šœ &RPRVHSXHGHREVHUYDUHQHOPRGHORDQWHULRUORVDMXVWHVGHOswapDOFLHUUH\DQWHV
—›Žœ˜œȱ ¢ȱ Šœ˜œȱ ’–™žŠ˜œȱ ’›ŽŒŠ–Ž—Žȱ Ž—ȱ Ž•ȱ ™Š›’- GHHIHFWXDUHOSDJRGHODPiTXLQD¿JXUDQHQHOHStJUDIH,,\HOHIHFWRLPSRVLWLYRHQHO
monio neto HStJUDIH9PLHQWUDVTXHFXDQGRVHUHSHUFXWHDOFRVWHGHODPiTXLQDODWUDQVIHUHQFLDVH
KDFHHQHOHStJUDIH9,,\HOHIHFWRLPSRVLWLYRHQHOHStJUDIH,;
ǻŞŖŖǼǰȱǻŞşǼǰȱşŖŖǰȱ ǯȱȱ˜›ȱŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱŽȱ’—œ›ž–Ž—˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œ
991, 992
ŗǯȱȱŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Š
Řǯȱȱ›˜œȱ’—›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œ

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94 ǯȱȱž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœǰȱ˜—ŠŒ’˜—Žœȱ¢ȱ•ŽŠ˜œȱ›ŽŒ’‹’˜œ

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Řǯȱȱ›˜œȱ’—›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œ

ǯǯǯȦǯǯǯ

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13
CAPÍTULO
IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES
ESQUEMA RESUMEN SOBRE LA CONTABILIZACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
1. INTRODUCCIÓN
‡ /DFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVFRPRJDVWRFRQWDEOHVH
UHDOL]DDOFLHUUHGHHMHUFLFLRQRDODIHFKDGHSUHVHQWDFLyQGHODGHFODUDFLyQ
ORTXHREOLJDDODVHPSUHVDVDDQWLFLSDUHOFiOFXORGHOLPSXHVWR
‡ (OSURFHGLPLHQWRDVHJXLUHVHOVLJXLHQWH
± 'HWHUPLQDUHOUHVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVTXHGHEHUiLQ-
FOXLUWRGRVORVDMXVWHVGHOFLHUUHFRQWDEOHDPRUWL]DFLRQHVGHWHULRURV
SHULRGL¿FDFLyQUHJXODUL]DFLyQGHH[LVWHQFLDVDMXVWHVHQPRQHGDH[-
WUDQMHUDDMXVWHVDYDORUUD]RQDEOHSURYLVLRQHVHWF
± $YHULJXDUODVFRUUHFFLRQHVDOUHVXOWDGRFRQWDEOHRDMXVWHV¿VFDOHVD
HIHFWRVGHGHWHUPLQDUODEDVHLPSRQLEOHRUHQWD¿VFDO
± $SOLFDUHOWLSRGHJUDYDPHQFDOFXODUODVGHGXFFLRQHV¿VFDOHV\KD-
OODUODFDQWLGDGDLQJUHVDURDGHYROYHU
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Esquema de liquidación del impuesto sobre sociedades
Resultado contable antes de impuestos
+/– Correcciones al resultado contable
Base previa
– Reducción por la reserva de capitalización
– Compensación de bases imponibles negativas
– Reducción por la reserva de nivelación de bases imponibles
Base imponible
× Tipo de gravamen
Cuota íntegra
– ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœ
– Deducciones por doble imposición internacional
ǖ’ŽȱȱƽȱȱśŖȹƖȱŽȱ•ŠȱŒž˜ŠȱǗŽ›Šȱ™Š›ŠȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ—ȱ•ŠœȱšžŽȱŽ—ȱŽ•ȱ™Ž›’˜˜ȱ’–™˜œ’’Ÿ˜ȱ
inmediato anterior la cifra neta de negocios sea igual o superior a 20.000.000
Cuota íntegra ajustada positiva
– ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœ
Deducciones por actividades de I+D
Deducción por inversiones en activos afectos a I+D
Deducción por gastos de personal afectos a I+D
Deducciones por innovación tecnológica
ŽžŒŒ’à—ȱ™˜›ȱ’—ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽ—ȱ™›˜žŒŒ’˜—ŽœȱŒ’—Ž–Š˜›¤ęŒŠœǰȱŠž’˜Ÿ’œžŠ•Žœȱ¢ȱŽœ-
pectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
Deducción por creación de empleo
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
ǖ’ŽȱŒ˜—“ž—˜ȱȱƽȱȱŘśȹƖȱ˜ȱśŖȹƖȱŽȱ•ŠȱŒž˜ŠȱǗŽ›ŠȱŠ“žœŠŠȱ™˜œ’’ŸŠǯȱ™•’ŒŠȱŽ•ȱśŖȹƖȱœ’ȱ•Šœȱ
ŽžŒŒ’˜—Žœȱ™˜›ȱƸƸ’ȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•ȱŽ¡ŒŽŽ—ȱŽ•ȱŗŖȹƖȱŽȱ•ŠȱŒž˜ŠȱǗŽ›ŠȱŠ“žœŠŠ
– Deducción por donaciones a entidades sin ánimo de lucro
– Deducciones por medidas temporales
Cuota líquida
– Retenciones e ingresos a cuenta
– Pagos fraccionados
Líquido a ingresar o a devolver
619 620 www.cef.es
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 A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

‡ (OJDVWRRLQJUHVRSRUHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVODVXPDGHOLPSXHV- WHDSDJDURDGHYROYHUGHGHFODUDFLRQHVIXWXUDV(ODMXVWH¿VFDOTXHQDFHFRQVLJQRSRVLWLYR
WRFRUULHQWH\HOLPSXHVWRGLIHULGR SDVDDVHUQHJDWLYR\DOUHYpVHODMXVWH¿VFDOTXHQDFHFRQVLJQRQHJDWLYRSDVDDVHUSRVLWLYR

 ©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRLQFLGHFRQODFXRWDOtTXLGDGHOHMHUFLFLR(V 6XUHYHUVLyQLPSOLFDOOHYDUXQFRQWUROSRUFDGDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDDSDUWHGHFRQWD-
HOFRVWHHIHFWLYRTXHWULEXWDODHPSUHVDSRUODEDVHLPSRQLEOHTXHGHFODUD ELOL]DUODUHSHUFXVLyQIXWXUDFRPRDFWLYRRSDVLYRGLIHULGRXWLOL]DQGRODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
 ©,PSXHVWRGLIHULGRªUHFRJHODGLIHUHQFLDHQWUHHOGHYHQJRFRQWDEOH
\ODLPSXWDFLyQ¿VFDOSRUDMXVWHV¿VFDOHVTXHUHYLHUWHQGLIHUHQFLDVWHP- ‡ ©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVªHODMXVWH¿VFDOQDFH
SRUDULDVODVEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSHQGLHQWHVGHFRPSHQVDURODV
GHGXFFLRQHV¿VFDOHVSHQGLHQWHVGHDSOLFDU
‡ /DFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVVHUHJXODHQODQRUPDGH
UHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\HQOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIH-
EUHURGH
2. CLASIFICACIÓN DE LOS AJUSTES FISCALES
DIFERENCIAS PERMANENTES
([LVWHQFXDQGRODQRUPDWLYDFRQWDEOH\¿VFDOVHFRQWUDGLFHQDORWRUJDUGLVWLQWDFD-
OL¿FDFLyQGHIRUPDTXHHOJDVWRFRQWDEOHQRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWRGHGXFLEOHR
(ORULJHQGHODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVSXHGHVHU
HOLQJUHVRFRQWDEOHVHFDOL¿FDFRPRUHQWDH[HQWDRYLFHYHUVD
/DFDUDFWHUtVWLFDSULQFLSDOHVTXHHODMXVWH¿VFDODXPHQWDRUHGXFHODEDVHLPSRQLEOH
GHHVWHHMHUFLFLRSHURQRWLHQHLQFLGHQFLDHQSUy[LPDVGHFODUDFLRQHVHVGHFLUQRUHYLHUWHQ
/DVGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVQRJHQHUDQDFWLYRVQLSDVLYRVGLIHULGRVVXLQFLGHQFLD
VHOLPLWDDOSDJRRFREURDFWXDO\HOHIHFWR¿VFDOHVWiLQFOXLGRHQODFXHQWD©,P-
SXHVWRFRUULHQWHª
(MHPSORVVDQFLRQHVUHFDUJRVGRQDWLYRVFREURGHGLYLGHQGRVDWHQFLRQHVDFOLHQ-
WHVUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDVSRUUHQWDVHQHOH[WUDQMHURpatent boxGHWHULRURVGHSDUWLFL-
SDFLRQHVVLJQL¿FDWLYDVHWF
HQSRVLWLYRDXPHQWDODEDVHLPSRQLEOHLPSOLFDSDJDUPiVSHURHQSUy[L-
PDVGHFODUDFLRQHVUHYHUWLUiFRPRXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYRORTXHUHSUHVHQ-
WDXQGHUHFKRGHFREURIXWXUR
 (MHPSORVH[FHVRGHDPRUWL]DFLRQHVGHWHULRURVSURYLVLRQHVOLPLWDFLyQGH
ODGHGXFFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURVSHUPXWDVHWF
‡ ©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVªHODMXVWH¿VFDOQDFH
HQQHJDWLYRGL¿HUHHOSDJRGHOLPSXHVWRUHGXFHODEDVHLPSRQLEOHKR\
SDJRPHQRVSHURHQSUy[LPDVGHFODUDFLRQHVUHYLHUWHFRQVLJQRSRVLWLYR
JHQHUDXQDGHXGDIXWXUDFRQ+DFLHQGD
 (MHPSORVDFHOHUDFLyQGHODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQOLEHUWDGGHDPRUWL]D-
FLyQleasingYHQWDVDSOD]RVUHGXFFLyQSRUUHVHUYDGHQLYHODFLyQGHEDVHV
LPSRQLEOHVHWF

‡ $MXVWHV¿VFDOHVFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVDPRUWL]D-
FLRQHVGHWHULRURVSURYLVLRQHVOLPLWDFLyQGHJDVWRV¿QDQFLHURVYHQWDVD
SOD]RVHWF
‡ $MXVWHV¿VFDOHVFRQRULJHQHQXQDFXHQWDGHUHVHUYDVJDVWRVGHRSHUDFLR-
QHVFRQVRFLRVHUURUHVFRQWDEOHV\FDPELRVGHFULWHULRV
‡ $MXVWHV¿VFDOHVGLUHFWDPHQWHGHFXHQWDVGHDFWLYRV\SDVLYRVSHUPXWDV\
FRPELQDFLRQHVGHQHJRFLRV
‡ ,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVGLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRJUXSRV\
GHO3*&DMXVWHVSRUFDPELRVGHYDORUHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUD
ODYHQWDODVFREHUWXUDVFRQWDEOHVODVVXEYHQFLRQHV\GRQDFLRQHVGHFDSLWDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(QODPHPRULDIRUPDWRQRUPDOHQODQRWDTXHLQIRUPDDFHUFDGHODVLWXDFLyQ¿V-
$PEDVQRUPDWLYDVFRLQFLGHQHQTXHHVJDVWRRLQJUHVRSHURGL¿HUHQHQHOFiOFXORRHQ FDOGHODHPSUHVDFRQVWDXQPRGHORGHFRQFLOLDFLyQHQWUHHOUHVXOWDGRFRQWDEOH\ODEDVH
ODLPSXWDFLyQWHPSRUDO/DVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVUHYLHUWHQWLHQHQLQFLGHQFLDHQHOLPSRU- LPSRQLEOHFRQHOVLJXLHQWHIRUPDWR

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 A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Conciliación del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base imponible del impuesto 6LVDOHDGHYROYHUHQODOLTXLGDFLyQ
œ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ

Ingresos y gastos Código Cuenta Debe Haber

Cuenta de
directamente
pérdidas Reservas Total
imputados al 6300 Impuesto corriente ...................................................................... XXXX
y ganancias
patrimonio neto 4709
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽŸ˜•ŸŽ›ȱ™˜›ȱŽŸ˜•žŒ’à—ȱŽȱ’–™žŽœ˜œȱ.. XXXX
473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ................... XXXX
Saldo de ingresos y gastos del
ejercicio

Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones 6LVDOHFHUR

(A) (D) (A) (D) (A) (D)

Impuesto sobre sociedades

Código Cuenta Debe Haber

Diferencias permanentes
4709
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽŸ˜•ŸŽ›ȱ™˜›ȱŽŸ˜•žŒ’à—ȱŽȱ’–™žŽœ˜œȱ.. XXXX
Diferencias temporarias: con 473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ................... XXXX
˜›’Ž—ȱŽ—ȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ǰȱŒ˜—ȱ˜›’-
gen en ejercicios anteriores

Compensación de bases im- 3.2. POR LAS DIFERENCIAS PERMANENTES CON ORIGEN EN PÉR-
ponibles negativas de ejerci-
cios anteriores DIDAS Y GANANCIAS

Base imponible (resultado

꜌Š•Ǽ
1RKD\DVLHQWRFRQWDEOH\DTXHQRUHYLHUWHQ(OLPSRUWHHVWiLQFOXLGRHQODFXHQWD
©,PSXHVWRFRUULHQWHª

3.3. POR LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DE AJUSTES DE PÉRDI-

3. ESQUEMA DE ASIENTOS CONTABLES DAS Y GANANCIAS

3.1. POR LA CUOTA LÍQUIDA 3.3.1. Con origen en el ejercicio actual

6LVDOHDSDJDUHQODOLTXLGDFLyQ 6LHODMXVWHHVSRVLWLYRHVXQFUpGLWR\DTXHHQXQIXWXURUHYHUWLUiHQQHJDWLYR

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

6300 Impuesto corriente ...................................................................... XXXX 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... XXXX
473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ................... XXXX (Ajuste fiscal ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ

4752
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŠŒ›ŽŽ˜›Šȱ™˜›ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱ XXXX 6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

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 A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

6LHODMXVWHHVQHJDWLYRHVXQGLIHULPLHQWRSXHVWRTXHHQXQIXWXURUHYHUWLUiHQ řǯŚǯȱȱȱȱȱȱ ȱǻǼ

SRVLWLYR
&XDQGRVHJHQHUDODSpUGLGD¿VFDOVLQRKD\GXGDVUD]RQDEOHVGHVXFRPSHQVD-
FLyQIXWXUD
Código Cuenta Debe Haber

6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... XXXX
(Ajuste fiscal ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ 4745 Créditos por pérdidas a compensar ......................................... XXXX
(Base imponible ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ

6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

3.3.2. Con origen en ejercicios anteriores (revierten los saldos) (QHOHMHUFLFLRTXH¿VFDOPHQWHVHDSOLFDVHKDUiHOVLJXLHQWHDVLHQWRFRQWDEOH

6LHVXQDFWLYRGLIHULGRTXHGLVPLQX\HRFDQFHODHOVDOGRHODMXVWH¿VFDOHVWHDxR
Código Cuenta Debe Haber
VHUiQHJDWLYR
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

Código Cuenta Debe Haber 4745 Créditos por pérdidas a compensar ......................................... XXXX
ǻŠœŽȱ’–™˜—’‹•ŽȱšžŽȱŒ˜–™Ž—œŠȱȱ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ

6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... XXXX (ODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHSDUDODFRQWDELOL-
ǻ–™˜›ŽȱšžŽȱ›ŽŸ’Ž›Žȱȱ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ
]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVLPSRQHXQDVHULHGHUHTXLVLWRVSDUDSRGHUUHJLVWUDU
HOGHUHFKRGHFREURSRUSpUGLGDVDFRPSHQVDUWDOHVFRPR

$OVHUGHVLJQRQHJDWLYRVLJQL¿FDTXHKR\UHFXSHUDPRVHOLPSRUWHTXHDQWLFLSDPRV ‡ 1RWHQHUXQKLVWyULFRGHYDULRVDxRVGHSpUGLGDVFRQWLQXDGDV
HQHOSDVDGR
‡ 6HUFDSD]GHJHQHUDUJDQDQFLDV¿VFDOHVHQXQSOD]RGHDxRVRWHQHUSDVL-
6LHVXQSDVLYRGLIHULGRTXHGLVPLQX\HRFDQFHODHOVDOGRHODMXVWH¿VFDOHVWHDxR YRV¿VFDOHVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVHQFXDQWtDVX¿FLHQWHTXH
VHUiSRVLWLYR UHYLHUWDQHQXQFRUWRSOD]RSDUDSRGHUFRPSHQVDUHOFUpGLWR¿VFDO
‡ (OSODQGHQHJRFLRTXHHODERUDODHPSUHVDSDUDDFUHGLWDUJDQDQFLDV¿VFDOHV
IXWXUDVGHEHVHUDFRUGHDODUHDOLGDGGHOPHUFDGR\GHODHPSUHVD
Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... XXXX

3.5. POR LAS DEDUCCIONES NO APLICADAS EN EL IMPUESTO
ǻŠ—’ŠȱšžŽȱ›ŽŸ’Ž›Žȱȱ×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—Ǽ
SOBRE SOCIEDADES
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

6LHQHOSHULRGRLPSRVLWLYRDFWXDOH[LVWHQGHGXFFLRQHV¿VFDOHVTXHHQVXWRWD-
$OWHQHUVLJQRSRVLWLYRLPSOLFDTXHKR\WULEXWDORTXHGLIHULPRVHQHOSDVDGR OLGDG R HQ SDUWH TXHGDQ SHQGLHQWHV GH DSOLFDFLyQ VLHPSUH TXH HO SOD]R GH FRP-

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 A. Ayats Vilanova
SHQVDFLyQVHHVWLPHPHQRURLJXDODORVDxRV\QRH[LVWDQGXGDVUD]RQDEOHVGHO
FXPSOLPLHQWRGHORVUHTXLVLWRVSDUDVXDSOLFDFLyQVHGHEHSURFHGHUDUHFRQRFHUHOFUp-
GLWRHQHODxRHQTXHQDFHHOGHUHFKRFRQLQGHSHQGHQFLDGHOHMHUFLFLR¿VFDOHQTXHVH
DSOLTXH
Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
/RVSDVLYRVGLIHULGRVVHUHFRQRFHQVLHPSUHPLHQWUDVTXHHQORVDFWLYRVGLIHULGRV
H[LVWHODSUHPLVDGHORVDxRVHVGHFLUODHPSUHVDGHEHREWHQHUJDQDQFLDV¿VFDOHV
IXWXUDVTXHSHUPLWDQVXUHFXSHUDFLyQDQWHVGHORVDxRVDH[FHSFLyQGHORVDFWLYRV
GLIHULGRVTXHSXHGHQFRQYHUWLUVHHQFUpGLWRVFRQWUDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDSOD-
QHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD\HOVLVWHPDJOREDOGHGHWHULRURVGHFUpGLWRVSRUSRVLEOHVLQ-
3RUODVGHGXFFLRQHVGHOHMHUFLFLRTXHVHDSOLFDQPiVWDUGH VROYHQFLDV

$KRUDELHQODQRUPDWLYDFRQWDEOHSHUPLWHUHFRQRFHUORVDFWLYRVGLIHULGRVVLH[LVWHQ
SDVLYRVGLIHULGRVVX¿FLHQWHVSHQGLHQWHVGHUHYHUWLUHQHOPLVPRSHULRGR
Código Cuenta Debe Haber

4742 Derechos por deducciones pendientes (cantidad de la (QORVFUpGLWRVSRUGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHEHUiDQDOL]DUTXHQRH[LVWDQGXGDV

ŽžŒŒ’à—ȱ™Ž—’Ž—ŽȱŽȱŠ™•’ŒŠ›Ǽȱ .............................................. XXXX UD]RQDEOHVVREUHHOFXPSOLPLHQWRGHORVUHTXLVLWRVSDUDKDFHUODVHIHFWLYDV
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX

5. AJUSTES FISCALES DE RESERVAS

<HQHODxRTXH¿VFDOPHQWHVHDSOLTXHQVHKDUi

5.1. GASTOS ASOCIADOS A OPERACIONES CON SOCIOS

Código Cuenta Debe Haber

6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX /DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&LQGLFDTXHORVJDVWRVUHODFLRQDGRV

4742 Derechos por deducciones pendientes (cantidad aplicada
FRQRSHUDFLRQHVFRQVRFLRV\RSHUDFLRQHVGHDXWRFDUWHUDVHUHJLVWUDQGLUHFWDPHQWHHQHO
Ž—ȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•Ǽȱ .................................................................. XXXX SDWULPRQLRQHWRFRPRPHQRVUHVHUYDVYROXQWDULDV

4. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASI-
VOS DIFERIDOS
/RVDUWtFXORV\GHOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHVREUHOD
FRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVUHJXODQORVFULWHULRVGHUHFRQRFLPLHQWR\
YDORUDFLyQGHORVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRV
/RVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVVHYDORUDQSRUHOYDORUQRPLQDOQRVRQREMHWRGH
GHVFXHQWRRHIHFWR¿QDQFLHUR\DGHPiVGHEHQ¿JXUDUDOWLSRGHJUDYDPHQDOTXHYDQ
DUHYHUWLU\QRDOTXHKDQWULEXWDGR6LH[LVWHQWLSRVGHJUDYDPHQHVFDORQDGRVVHGHEH
DSOLFDUHOWLSRPHGLRSDUDUHJLVWUDUODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV
/DVRSHUDFLRQHVFRQVRFLRVPRGL¿FDQHOYDORUGHORVIRQGRVSURSLRVGHDKtTXH
ORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVQRVHUHJLVWUHQFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLR\DTXHVRQDO
PDUJHQGHODDFWLYLGDG
(OFRVWHGHODJHVWRUtDQRWDULR\UHJLVWURVHFRQWDELOL]DHQXQDVXEFXHQWDGHUHVHUYDV
YROXQWDULDVQDFHSRUHOODGRGHOGHEHGHOOLEURGLDULR\SRUHOLPSRUWHEUXWR
$OFLHUUHGHHMHUFLFLRDOGHWHUPLQDUODEDVHLPSRQLEOHGHOLPSXHVWRVREUHEHQH-
¿FLRVGHEHUiUHDOL]DUXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYRSRUHOVDOGRGHODFXHQWD©5HVHU-
YDVYROXQWDULDVSRUJDVWRVSRURSHUDFLRQHVFRQVRFLRVªDOVHUGHGXFLEOH\QRHVWDU
LQFOXLGRHQHOUHVXOWDGRFRQWDEOHORTXHLPSOLFDTXHUHGXFHODFXRWDOtTXLGDFXHQWD
©,PSXHVWRFRUULHQWHª\SRUHOORGHEHPRVSURFHGHUDUHDOL]DUHOVLJXLHQWHDVLHQWR
FRQWDEOH

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 A. Ayats Vilanova
Código Cuenta
6301 Impuesto diferido .......................................................................
113 Reservas voluntarias por operaciones con socios ..................
ǻ Šœ˜œȱ—˜Š›’˜ǰȱ›Ž’œ›˜ȱȱ×ȱȱŘśȹƖǼ
(ODVLHQWRDQWHULRUHOLPLQDHOHIHFWRTXHWLHQHHODMXVWH¿VFDOHQHOVDOGRGHODFXHQ-
WDTXHDOUHJXODUL]DUVHUHJLVWUDUtDHQODFXHQWD©5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLRªGH
IRUPDTXHFRQODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªTXHGDDQXODGR$ODYH]GLVPLQX\H
HOVDOGRGHODFXHQWDTXH¿JXUDEDSRUHOLPSRUWHEUXWR\GHHVWDIRUPDGHVFXHQWD
HOHIHFWRLPSRVLWLYR\TXHGDSRUHOVDOGRQHWRGHVSXpVGHLPSXHVWRV
5.2. SUBSANAR ERRORES CONTABLES Y CAMBIOS DE CRITERIOS
/RVHUURUHVFRQWDEOHV\ORVFDPELRVGHFULWHULRGHYDORUDFLyQGHODVH[LVWHQFLDV
WLHQHQFDUiFWHUUHWURDFWLYRSRUORTXHGHEHQPRGL¿FDUHOYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRGH
HMHUFLFLRVDQWHULRUHVGHDKtTXHGHEDUHJLVWUDUVHGHVSXpVGHODVLHQWRGHDSHUWXUD\FRPR
KDFHUHIHUHQFLDDHMHUFLFLRVDQWHULRUHVGHEHXWLOL]DUODFXHQWDGHUHVHUYDVYROXQWDULDV
GHVFRQWDQGRHOHIHFWRLPSRVLWLYRTXHVHUHJLVWUDHQODVFXHQWDV©$FWLYRSRUGL-
IHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVªR©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQL-
EOHVªVHJ~QHOVDOGRGHODUHVHUYDYROXQWDULD
$OFLHUUHGHHMHUFLFLRVHGHEHWHQHUHQFXHQWDHOVDOGRGHODVFXHQWDV\
SDUDHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV\GLFKDVFXHQWDVVHVDOGDUiQFRQOD
©,PSXHVWRGLIHULGRª
6. INGRESOS Y GASTOS IMPUTABLES DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO
/DQRUPDWLYDGHO3*&LQFOX\HHQHOSDWULPRQLRQHWRORVDMXVWHVSRUFDPELRVGH
YDORUGHORVDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDVFRQWDEOHV\ODV
VXEYHQFLRQHV\GRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHLQFLGHQHQHOSDWULPRQLRQHWRSHURQRSXH-
GHQVHUREMHWRGHUHSDUWR
www.cef.es
Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6XLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRH[LJHGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRORTXHGD
Debe Haber
OXJDUDDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVFX\RRULJHQVRQFXHQWDVGHORVJUXSRV\GHO3*&
XXXX SHURQRWLHQHQLQFLGHQFLD¿VFDOHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDH[FHSFLyQ
XXXX
GHODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHWULEXWDQHQHOPRPHQWRHQTXHVHUHFLEHQ
‡ ©,PSXHVWRFRUULHQWHªUHFRJHODSDUWHGHODFXRWDOtTXLGDTXHWULEXWD
SRUXQDGRQDFLyQGHFDSLWDO
‡ ©,PSXHVWRGLIHULGRªVHXVDSDUDGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHO
FDPELRGHYDORUGHORVDFWLYRVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDV\
ODVVXEYHQFLRQHVGHFDSLWDO6RQDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVGHSDWULPRQLR
QHWRQXQFDJHQHUDQDMXVWH¿VFDOQLDOGDUVHGHDOWDQLDOWUDVSDVDUVHDOD
FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
7. CAMBIOS EN EL TIPO DE GRAVAMEN
6LVHPRGL¿FDHOWLSRGHJUDYDPHQVHGHEHUiQDFWXDOL]DUORVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHUL-
GRVTXHUHVWDQSRUUHYHUWLUH[FHSWRODVGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHDSOLFDUTXHQROHVDIHFWD
(ODMXVWHGHEHUHDOL]DUVHHQHOHMHUFLFLRFRQWDEOHTXHDSUXHEHHOQXHYRWLSRGHJUD-
YDPHQ
1RSURFHGHDFWXDOL]DUORVDFWLYRVGLIHULGRVDORVTXHOHVVHDDSOLFDEOHODGHGXFFLyQ
SRUPHGLGDVWHPSRUDOHVGHODGLVSRVLFLyQWUDQVLWRULDWULJpVLPDVpSWLPDGHOD/,6TXH
VRQODVHPSUHVDVTXHYLHURQOLPLWDGDODGHGXFFLyQGHODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQHQORV
HMHUFLFLRV\RVHDFRJLHURQDODDFWXDOL]DFLyQGHEDODQFHVGHODUWtFX-
ORV\GHOD/H\(QDPERVFDVRVORVDFWLYRVGLIHULGRVPDQWLHQHQHOWLSRGH
JUDYDPHQDO\DTXHODGHGXFFLyQSRUPHGLGDVWHPSRUDOHVGHOSHUPLWHUHFX-
SHUDUHOWULEXWDGR
6LVHWUDWDGHGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQ-
FLDVHODMXVWHGHOWLSRGHJUDYDPHQVHUHDOL]DUiFRQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
‡ ©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
‡ ©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
6LVHWUDWDGHFXHQWDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRHODMXVWH
GHOWLSRGHJUDYDPHQVHUHDOL]DUiFRQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
629 630 www.cef.es
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‡ ©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
Código Cuenta Debe Haber
‡ ©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
835 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones ............... XXXX
1371 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distri-
buir en varios ejercicios .............................................................. XXXX
8. PERIODIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES Y DIFERENCIAS
PERMANENTES (QORVVLJXLHQWHVHMHUFLFLRVGHEHWUDQVIHULUVHGHSDWULPRQLRQHWRDODFXHQWDGHSpU-
GLGDV\JDQDQFLDVHQIXQFLyQGHODYLGDGHODFWLYRTXHJHQHUDODYHQWDMD¿VFDOXWLOL]DQ-
(ODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&SDUDODFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUH GRODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
EHQH¿FLRVUHFRJHODRSFLyQGHSHULRGL¿FDUODVGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHV\ODVGHGXFFLR-
QHV¿VFDOHVTXHUHVWDQDOJDVWRGHOLPSXHVWRVLODYHQWDMD¿VFDOJXDUGDFRUUHODFLyQFRQ ‡ ©7UDQVIHUHQFLDGHGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVª
JDVWRVIXWXURVGHODFWLYRTXHORJHQHUDWUDWiQGRORFRPRXQDVXEYHQFLyQGHDFXHUGRFRQ
‡ ©7UDQVIHUHQFLDGHGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVª
ODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
/DVFXHQWDVDQWHULRUHVVHUHJLVWUDQFRQDERQRDODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª
/DLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRVHKDFHFRQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV DXPHQWDQHOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR\VHFLHUUDQFRQODVFXHQWDV\

‡ ©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVª
Código Cuenta Debe Haber
‡ ©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVª
837 Transferencia de deducciones y bonificaciones ..................... XXXX
(VWDVFXHQWDVVHUHJLVWUDQFRQFDUJRDOD©,PSXHVWRGLIHULGRªSDUDHOLPLQDU 6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX
HOHIHFWRDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR\VHFLHUUDQFRQDERQRDODVFXHQWDV
3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD
‡ ©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVDGLVWULEXLUHQYDULRV
HMHUFLFLRVª
Código Cuenta Debe Haber
‡ ©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVDGLVWULEXLUHQ
YDULRVHMHUFLFLRVª 1371 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distri-
buir en varios ejercicios .............................................................. XXXX
$PRGRGHHMHPSORFRQXQDGHGXFFLyQTXHGHFLGDSHULRGL¿FDUVH 837 Transferencia de deducciones y bonificaciones ..................... XXXX

Código Cuenta Debe Haber

9. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL IMPUESTO
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX SOBRE SOCIEDADES
835 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones ............... XXXX
(ODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHUHJXODODVFRQ-
WLQJHQFLDV¿VFDOHVTXHSURYLHQHQGHUHYLVLRQHVGHGHFODUDFLRQHVSUHVHQWDGDVDOD$GPL-
3RUHOWUDVSDVRDSDWULPRQLRQHWR

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QLVWUDFLyQWULEXWDULD\TXHSXHGHQGHULYDURQRHQXQDFWDGHLQVSHFFLyQ(ODFWDSXHGH 10. CRITERIOS DE SIMPLIFICACIÓN (ARTS. 19 A 21 DE LA RESO-

¿UPDUVHGHFRQIRUPLGDGRQR6LHVGHFRQIRUPLGDGJHQHUDXQDGHXGDFRQOD$GPLQLV-
WUDFLyQWULEXWDULDPLHQWUDVTXHVL¿UPDODGLVFRQIRUPLGDGHVREMHWRGHXQDSURYLVLyQ
SDUDLPSXHVWRV
Código Cuenta
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (cuota
Ž“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•ȱ¢ȱŠ—Ž›’˜›ŽœǼȱ ......................................................
662 —Ž›ŽœŽœȱŽȱŽžŠœȱǻŠŒžŠ•ȱ¢ȱŠ—Ž›’˜›ŽœǼȱ .....................................
678 Šœ˜œȱŽ¡ŒŽ™Œ’˜—Š•ŽœȱǻœŠ—Œ’à—Ǽȱ .................................................
141 o ›˜Ÿ’œ’à—ȱ™Š›Šȱ’–™žŽœ˜œȱǻŠŒŠȱ’›–ŠŠȱŒ˜–˜ȱ’œŒ˜—˜›–ŽǼȱ˜ȱ
475
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŠŒ›ŽŽ˜›Šȱǻœ’ȱŽ•ȱŠŒŠȱŽœȱŒ˜—˜›–ŽǼȱ ...........
/DFXRWD\ORVLQWHUHVHVGHGHPRUDGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHVVHFRQWDELOL]DQFRQFDUJR
DUHVHUYDVYROXQWDULDVFXDQGRKDELHQGRSURFHGLGRVXUHJLVWURHQXQHMHUFLFLRDQWHULRUHVWH
QRVHKXELHVHSURGXFLGR
LUCIÓN DEL ICAC)
&XDQGRWRGDVODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVVRQWHPSRUDOHVWLHQHQVXRULJHQHQOD
FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVSXHGHQFRQWDELOL]DUVHWRGRVORVDMXVWHV¿VFDOHVPiVODV
GHGXFFLRQHV\ODFRPSHQVDFLyQGHEDVHVLPSRQLEOHVHQXQVRORDVLHQWRFX\DGLIHUHQFLD
Debe Haber
VHFXDGUDFRQODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª.
(OHPSUHVDULRLQGLYLGXDOTXHWHQJDODREOLJDFLyQGHOOHYDUODFRQWDELOLGDGDOQRWUL-
XXXX
EXWDUSRUHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVQRGHEH¿JXUDUJDVWRFRQWDEOHSRUHOLPSXHVWR
XXXX SRUHOORVLWLHQHDELHUWDODFXHQWD©+DFLHQGD3~EOLFDUHWHQFLRQHV\SDJRVDFXHQWD
XXXX GH,53)ªGHEHFHUUDUODFRQWUDODFXHQWD©7LWXODUGHODH[SORWDFLyQª.
XXXX /DVHPSUHVDVTXHDSOLTXHQODQRUPDWLYDGHPLFURHPSUHVDVVRORGHEHQUHJLVWUDU
FRPRJDVWRHOLPSRUWHGHODFXRWDOtTXLGD\DTXHWLHQHQSURKLELGRUHFRQRFHUORVDFWLYRV
\ORVSDVLYRVGLIHULGRV

3RUHOFRQWUDULRVLHOUHFRQRFLPLHQWRGHODSURYLVLyQRGHXGDHVGHELGRDFDPELRVGH
HVWLPDFLyQORTXHVXSRQHGLVSRQHUGHXQDQXHYDLQIRUPDFLyQRKHFKRVRWHQHUPD\RUH[SH-
ULHQFLDODFXRWDFRUUHVSRQGLHQWHDHMHUFLFLRVDQWHULRUHVVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©$MXV-
WHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª\ORVLQWHUHVHVGHGHPRUDHQODFXHQWD
©,QWHUHVHVGHGHXGDVª

$OSURGXFLUVHODVHQWHQFLD

Código Cuenta Debe Haber

141 Provisión para impuestos .......................................................... XXXX

638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (cuota
šžŽȱ™ŠŠȱŽȱ–Ž—˜œǼȱ .................................................................... XXXX
769 ›˜œȱ ’—›Žœ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ǻ’—Ž›ŽœŽœȱ Žȱ Ž–˜›Šȱ šžŽȱ ™ŠŠȱ
Žȱ–Ž—˜œǼȱ ..................................................................................... XXXX
778 —›Žœ˜œȱŽ¡ŒŽ™Œ’˜—Š•ŽœȱǻœŠ—Œ’à—ȱšžŽȱ™ŠŠȱŽȱ–Ž—˜œǼȱ .......... XXXX
475
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŠŒ›ŽŽ˜›Šȱ™˜›ȱŠŒŠȱ ..................................... XXXX

www.cef.es 633 634 www.cef.es

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 SUPUESTO 65. Enunciado
SUPUESTO 65 CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias

AJUSTES FISCALES CON ORIGEN EN LA

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ENUNCIADO  (OWLSRGHJUDYDPHQHVGHO
 /DVXPDGHUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDV\SDJRVIUDFFLRQDGRVDFXHQWDDVFLHQ-
GHQDHXURV
8QDHPSUHVDREWLHQHXQEHQH¿FLRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVGHHXURV\
QRVIDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO
SE PIDE

 (QODSDUWLGDGHJDVWRVH[FHSFLRQDOHVKDFRQWDELOL]DGRXQGRQDWLYRD&iUL-
1. Determinar el importe de la liquidación.
WDVSRUHXURVTXHQRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWR¿VFDO7DPELpQ
LQFOX\HXQURERGHH[LVWHQFLDVSRUYDORUGHHXURVTXHGHQXQFLyD Řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œǯ
ODSROLFtD\TXHWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWRGHGXFLEOH 3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible.
 'HORVVDOGRVFRQWDELOL]DGRVGHGHWHULRURVGHYDORUGHFOLHQWHVPRURVRVKD\
HXURVTXHQRVHFRQVLGHUDQGHGXFLEOHVKDVWDHOVLJXLHQWHHMHUFLFLR
DOQRKDEHUWUDQVFXUULGRPHVHVGHVGHHOYHQFLPLHQWR
 $OLQLFLRGHHVWHHMHUFLFLRDGTXLULyXQQHJRFLRSDJDQGRXQIRQGRGHFRPHU-
FLRGHHXURVTXHVHDPRUWL]DHQDxRVSHURODQRUPDWLYD¿VFDO
DGPLWHVXGHGXFFLyQHQYHLQWHDYDVSDUWHV
 $OFLHUUHDFWXDOKDFRQWDELOL]DGRXQGHWHULRURGHYDORUGHHXURVSRU
XQDSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDVGHOJUXSRTXHQRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGH
JDVWRGHGXFLEOH
 +HPRVDPRUWL]DGRHXURVSRUXQDPiTXLQDTXHKDVLGRFRPSUDGD
PHGLDQWHleasingFX\DLQYHUVLyQHVWiGHGXFLGDGHVGHKDFHDxRV\DTXH
HOleasingSHUPLWHDFHOHUDUODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ
 /DHPSUHVDWLHQHSHQGLHQWHVGHFRPSHQVDUEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSRU
LPSRUWHGHHXURVFX\RFUpGLWR¿VFDOQRHVWiUHFRQRFLGRGHELGRDO
KLVWyULFRGHSpUGLGDVGHODFRPSDxtD
 (QHOHMHUFLFLRDFWXDORSWDSRUFRPSHQVDUHXURV\SRUHOUHVWRGHFLGH
UHFRQRFHUHQFRQWDELOLGDGHOFUpGLWR\DTXHFRQVLGHUDTXHKDEUiJDQDQFLDV
¿VFDOHVVX¿FLHQWHVTXHYDQDSHUPLWLUVXFRPSHQVDFLyQ
 1RWLHQHGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHVSHURHQHOHMHUFL-
FLRDFWXDOWLHQHXQDGHGXFFLyQGHHXURVSRUFRQWUDWDUDSHUVRQDOFRQ
GLVFDSDFLGDGTXHWLHQHXQOtPLWHGHOGHODFXRWDtQWHJUDDMXVWDGD
 $FRQWLQXDFLyQSRGUiDSOLFDUXQDGHGXFFLyQGHHXURVSRUHOGRQDWL-
YRD&iULWDV

www.cef.es 635 636 www.cef.es

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 SUPUESTO65. Solución SUPUESTO 65. Solución
Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
SUPUESTO 65 CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias

AJUSTES FISCALES CON ORIGEN EN LA

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS SOLUCIÓN *DVWRFRQWDEOHDxRV   
*DVWRILVFDODxRV   

NORMATIVA APLICABLE ([FHVRGHDPRUWL]DFLyQ  

NRV 13.ª del PGC y Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ  (ODMXVWH¿VFDOHVSRVLWLYRSRUHXURVGLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQ

HQHOHMHUFLFLRDFWXDODFWLYRGLIHULGRFXHQWD©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDV
WHPSRUDULDVGHGXFLEOHVª
/DVGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVQRUHYLHUWHQVXHIHFWRHQHOSDJRRFREURGHOLPSXHVWR
‡ Deterioro de valor en empresas del grupo.$OWUDWDUVHGHXQDSDUWLFLSD-
VREUHEHQH¿FLRVHVWiLQFOXLGRHQODFXHQWD©,PSXHVWRFRUULHQWHª
FLyQHQHOSDWULPRQLRQHWRTXHFXPSOHORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORD
/DVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVORVFUpGLWRVSRUSpUGLGDVDFRPSHQVDU\ODVGHGXFFLRQHV \EGHOD/,6HOGHWHULRURFRQWDEOHQRHVGHGXFLEOHFRQEDVHHQHODUWtFX
SHQGLHQWHVJHQHUDQDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVTXHVHFRQWDELOL]DQFRQFDUJR\DERQRD OR.GHOD/,6DMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHU-
ODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª PDQHQWHWDOFRPRUHFRJHODFRQVXOWDGHO%2,&$&
‡ Leasing de una máquina.(OJDVWRFRQWDEOHGHODDPRUWL]DFLyQGHHVWHHMHU
FLFLRVHGHGXMRDOSDJDUFXRWDVGHleasingDMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGH
SOLUCIÓN HXURVGLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHVGLVPLQX-
\HHOVDOGRGHODFXHQWD©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSR
QLEOHVª
1. Determinar la deuda tributaria

ŗǯŗǯȱȱ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœ 1.2. Determinar la deuda tributaria

‡ Donativo a Cáritas. (VWiFRQWDELOL]DGRFRPRJDVWRH[FHSFLRQDOSHURWLHQH

ODFRQVLGHUDFLyQGHOLEHUDOLGDGQRHVGHGXFLEOHDMXVWH¿VFDOGHVLJQRSR- Resultado contable antes de impuestos ................................ 10.000
VLWLYRSRUHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH +/– Diferencias permanentes ................................................. 23.000
Donativo a Cáritas ................................................................... + 3.000
 /DSpUGLGDSRUHOURERGHH[LVWHQFLDVHVGHGXFLEOHQRSURFHGHDMXVWH
¿VFDO Deterioro de empresas del grupo .......................................... + 20.000
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicio actual .... 12.000
‡ Deterioros de clientes morosos. (OJDVWRFRQWDEOHVHUiGHGXFLEOHHQHOVL- Deterioro de créditos morosos ............................................... + 10.000
JXLHQWHHMHUFLFLRDMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURVGLIHUHQFLDWHPSRUD-
Exceso de amortización fondo de comercio ......................... + 2.000
ULDFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOJHQHUDXQDFWLYRGLIHULGRFXHQWD
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicios anteriores 30.000
©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVª
Leasing de una máquina .......................................................... + 30.000
‡ Amortización del fondo de comercio. +D\XQH[FHVRGHDPRUWL]DFLyQ
FRQWDEOHPHQWHVHDPRUWL]DHQDxRVPLHQWUDVTXHODQRUPDWLYD¿VFDOUH- Base previa ................................................................................ 75.000
JXODODGHGXFFLyQHQYHLQWHDYDVSDUWHV
.../...

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Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias SUPUESTO 65. Solución SUPUESTO 65. Solución Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias

.../... ŘǯŘǯȱȱ˜›ȱ•Šœȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœ

– Reducción por reserva de capitalización .......................... 0 D2ULJHQHMHUFLFLRDFWXDO

– Compensación de bases imponibles negativas ................ (25.000)
3RUHOGHWHULRURGHOPRURVR
Base imponible ........................................................................ 50.000

× Tipo de gravamen ................................................................ ŘśȹƖ Código Cuenta Debe Haber

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Deterioro

Cuota íntegra ............................................................................ 12.500 de morosos» (10.000 × ŘśȹƖǼ .......................................................... 2.500
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 2.500
Ȯȱȱ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœȱ ....................................................................... 0
– Deducciones por doble imposición internacional ........... 0
3RUHOIRQGRGHFRPHUFLR
Cuota íntegra ajustada positiva ............................................ 12.500

Ȯȱȱ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................................ (3.125) Código Cuenta Debe Haber

Deducción por contratación personal con discapacidad 10.000 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Fondo de
Límite conjunto ǻŘśȹƖȱȱ× 12.500) ............................................... 3.125 comercio» (2.000 × ŘśȹƖǼ ................................................................ 500
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 500
– Deducción a entidades sin ánimo de lucro ...................... (1.200)

Cuota líquida ........................................................................... 8.175 E2ULJHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHV

– Retenciones y pagos a cuenta ............................................. (4.500) 3RUODUHYHUVLyQGHOleasing
Líquido a pagar ........................................................................ 3.675
Código Cuenta Debe Haber

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Leasing» ... 7.500

(30.000 × ŘśȹƖǼ
2. Contabilización del impuesto sobre sociedades 6301 Impuesto diferido ....................................................................... 7.500

Řǯŗǯȱȱ˜›ȱ•ŠȱŒž˜Šȱ•Çšž’Š
Řǯřǯȱȱ›·’˜œȱ™˜›ȱ‹ŠœŽœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ—ŽŠ’ŸŠœ

3RUODDFWLYDFLyQGHODVEDVHVQHJDWLYDVSHQGLHQWHVGHDSOLFDU
Código Cuenta Debe Haber

6300 Impuesto corriente ...................................................................... 8.175 Código Cuenta Debe Haber

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 4.500 4745 Créditos por pérdidas a compensar [(40.000 – 25.000) × ŘśȹƖǾ .. 3.750
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades . 3.675 6301 Impuesto diferido ....................................................................... 3.750

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/RVHXURVTXHDSOLFDHQHOHMHUFLFLRDFWXDO¿JXUDQGHQWURGHODFXHQWD (OUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGDSRVLWLYRSRUHXURVPLHQWUDVTXHODEDVHLPSR-
©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRPRPHQRUJDVWR QLEOHHVGHHXURV

ŘǯŚǯȱȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ꜌Š•Žœ 3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible

3RUODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUSRUFRQWUDWDFLyQGHSHUVRQDOFRQGLVFDSDFLGDG
Ingresos y gastos
Cuenta de pérdidas y
imputables al patrimonio Reservas Total
ganancias
neto (grupos 9 y 8 del PGC)
Código Cuenta Debe Haber
Saldo de ingresos y gastos
4742 Derechos por deducciones pendientes de aplicar (10.000 – 3.125) 6.875 del ejercicio ......................... 22.950 0 0 22.950
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 6.875
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
(+) (–) (+) (–) (+) (–)

5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRV   Impuesto sobre sociedades . (12.950) (12.950)

©,PSXHVWRFRUULHQWHª  ± Diferencias permanentes ... + 23.000

©,PSXHVWRGLIHULGRª  
Donación Cáritas ................. 3.000
Deterioros de empresas del
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR   grupo ..................................... 20.000

Diferencias temporarias
(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHV
HOVLJXLHQWH A) Origen ejercicio actual . + 12.000
Deterioro créditos mo-
rosos .............................. 10.000
6301, «Impuesto diferido»
Fondo de comercio ...... 2.000

2.500 Deterioro de valor de morosos B) Origen ejercicios ante-

500 Amortización fondo de comercio riores ............................... 30.000
7.500 Reversión del leasing Reversión leasing ......... 30.000

3.750 Activación de bases imponibles

Compensación de bases im-
negativas
ponibles negativas de ejerci-
6.875 Deducción pendiente por con- cios anteriores ....................... (25.000)
tratación de personas con dis-
capacidad Base imponible (resultado
fiscal) .................................... 50.000
0 21.125

Saldo acreedor = 21.125 euros

www.cef.es 641 642 www.cef.es

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 SUPUESTO 66 CAPÍTULO 13
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES ENUNCIADO

Una empresa que puede aplicar el régimen especial de empresa de reducida dimen-
sión obtiene un resultado contable antes de impuestos positivo de 120.000 euros y nos
IDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO

1. Ha vendido por 90.000 euros una participación del 15 % que tenía desde
hace 3 años de forma ininterrumpida en una sociedad limitada, cuyo valor
HQOLEURVHUDGHHXURV(OEHQH¿FLRFRQWDEOHQRWULEXWDHVWiH[HQWR
al cumplir los requisitos del artículo 21 de la LIS.
2. Tiene mobiliario por valor de 30.000 euros que amortiza linealmente en 10
DxRVSHURGHVGHHOSXQWRGHYLVWD¿VFDODFHOHUDODFXRWDDQXDOHOGREOHGHO
FRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODVTXHHVGHO
3. Adquirió una marca por 120.000 euros que amortiza en 10 años, siendo de-
GXFLEOHFRPRPi[LPRHQYHLQWHDYDVSDUWHV
 +DFRQWDELOL]DGRHXURVGHJDVWR¿QDQFLHURSRUXQSUpVWDPRSDUWLFL-
pativo del grupo que no tiene la consideración de gasto deducible con base
en el artículo 15 a) de la LIS.
 7LHQHXQDVXFXUVDOHQ)UDQFLDTXHKDREWHQLGRXQEHQH¿FLRGHHXURV
habiendo tributado 15.000 euros en Francia. Se cumplen los requisitos para
DSOLFDUHODUWtFXORGHOD/,6ODUHQWDHVWiH[HQWD\HOLPSXHVWRSDJDGRHQ
HOH[WUDQMHURQRHVGHGXFLEOH
 (OLQFUHPHQWRGHORVIRQGRVSURSLRVGXUDQWHHOHMHUFLFLRHVGHHXURV
a efectos de aplicar la reducción por la reserva de capitalización.
 1RH[LVWHQEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSRUFRPSHQVDUQLGHGXFFLRQHVDVt
que si obtiene base imponible positiva opta por aplicar la reserva por nive-
lación de bases imponibles.

SE PIDE

˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱœ’ȱ•Šȱœž–ŠȱŽȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱ
ŠȱŒžŽ—ŠȱŠœŒ’Ž—Ž—ȱŠȱŗśǯŖŖŖȱŽž›˜œȱ¢ȱŽ•ȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—ȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 643

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 66. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 66. Solución
Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles
SUPUESTO 66 CAPÍTULO 13 Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES SOLUCIÓN
Integración individual de las dotaciones del art. 11.12 LIS ................................................................
Base imponible
Base imponible antes de la aplicación de la reserva de capitalización y compensación de bases imponibles negativas ...... 00550

Reserva de capitalización............................................................................................................................................ 01032

Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores (desglose en página 15) ............................................ 00547

NORMATIVA APLICABLE Base imponible ...................................................................................................................................................................... 00552

Sólo entidades de reducida dimensión Aumentos Disminuciones
Reserva de nivelación .............................................................................. 01033 01034

Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱICACȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱ¢ȱ Base imponible después de la reserva de nivelación ..................................................................................... 01330

Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos ................................................................................................................. 00553

/DQRUPDWLYD¿VFDOLQFRUSRUDGRVLQFHQWLYRV¿VFDOHVSDUDUHGXFLUODEDVHLPSRQL-
EOHGHODVHPSUHVDVTXHVRQ
Es un anticipo a cuenta de futuras bases imponibles negativas, que de no producir-
VHODVSpUGLGDV¿VFDOHVGHEHUiUHLQWHJUDUGHQWURGHDxRVGL¿HUHHOSDJRGHOLPSXHV-
‡ 5HVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQDUWGHOD/,6IRPHQWDODFDSLWDOL]DFLyQGH
to. También, requiere dotar una reserva indisponible por el importe que minore la base
EHQH¿FLRV\DTXHVLODHPSUHVDHOLJHQRGLVSRQHUGHOEHQH¿FLRGHOHMHUFL-
LPSRQLEOHFRQFDUJRDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWD©5HVHUYDSRUQLYHODFLyQGH
FLRSRUGLYLGHQGRVGXUDQWHDxRVSRGUiUHGXFLUGHGLFKRLQFUHPHQWRGH
bases imponibles».
fondos propios un 10 % en la base imponible, con el límite del 10 % de la
EDVHLPSRQLEOHSUHYLD$GHPiVGHEHUiGRWDUXQDUHVHUYDLQGLVSRQLEOHSRU
ODFDQWLGDGTXHUHGXFHODEDVHLPSRQLEOHXQDYH]ODMXQWDGHDFFLRQLVWDV
aprueba la no disponibilidad durante 5 años de las reservas voluntarias al SOLUCIÓN
aprobar las cuentas anuales.
 6LQRKXELHUDVX¿FLHQWHEDVHLPSRQLEOHSDUDDSOLFDUODUHGXFFLyQSRUFDSL- 1. Determinar la deuda tributaria
WDOL]DFLyQODVFDQWLGDGHVSHQGLHQWHVSXHGHQDSOLFDUVHHQORVGRVHMHUFLFLRV
inmediatos y sucesivos, lo que implicaría reconocer un derecho de cobro
pendiente, cuenta 4746, «Créditos por reserva de capitalización». ŗǯŗǯȱȱ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœ

 1RWLHQHREOLJDFLyQGHUHLQYHUWLUORVEHQH¿FLRVHQODFRPSUDGHDFWLYRV
simplemente no puede repartirlo como dividendos durante 5 años.
La reserva indisponible puede dotarse con cargo a reservas voluntarias o
DOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFUHDQGRODFXHQWD©5HVHUYDGHFDSLWDOL-
]DFLyQªGHVSXpVGHVHUDSUREDGRSRUODMXQWDGHDFFLRQLVWDV
 (VXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYR\HVXQDGLIHUHQFLDSHUPDQHQWH
‡ Venta de acciones. (OEHQH¿FLRFRQWDEOHGHHXURVHVWiH[HQWRDMXV-
WH¿VFDOQHJDWLYR\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWHGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORGH
la LIS.
‡ Aceleración de la cuota de amortización del mobiliario. Al ser una em-
presa de reducida dimensión y un activo nuevo, puede acelerar el doble del
FRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODV
‡ 5HVHUYDSRUQLYHODFLyQGHEDVHVLPSRQLEOHVDUWGHOD/,6HVXQDYHQ-
WDMD¿VFDOVRORSDUDODVHPSUHVDVTXHSXHGDQDSOLFDUHOUpJLPHQHVSHFLDOGH Gasto contable DxRV ......................................... 3.000
UHGXFLGDGLPHQVLyQTXHFRQVLVWHHQUHEDMDUHQXQODEDVHLPSRQLEOH
Gasto fiscal  × 10 % × 2) ....................................... 6.000
previa una vez descontada la reducción por reserva de capitalización y la
compensación de bases imponibles negativas, con el límite de 1.000.000
de euros. $MXVWHILVFDOQHJDWLYR ..................................................... 3.000

www.cef.es ŜŚś 646 www.cef.es

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Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles SUPUESTO 66. Solución SUPUESTO 66. Solución Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles

 (VXQDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOGL¿HUHHOSDJR 1.2. Determinar la deuda tributaria

del impuesto, cuenta 479, «Pasivo por diferencias temporarias imponibles».
‡ Amortización de la marca. +D\H[FHVRGHDPRUWL]DFLyQ\DTXHODQRU- Resultado contable antes de impuestos ................................. 120.000
PDWLYDFRQWDEOHORDPRUWL]DHQDxRVPLHQWUDVTXHODQRUPDWLYD¿VFDOOR +/– Diferencias permanentes ................................................... (65.000)
calcula en veinteavas partes.
Ž—ŠȱŽȱŠŒŒ’˜—Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȮȱśŖǯŖŖŖ
—Ž›ŽœŽœȱ™›·œŠ–˜œȱ™Š›’Œ’™Š’Ÿ˜œȱŽȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ȱȱǯǯ ƸȱŘŖǯŖŖŖ
Gasto contable DxRV ....................................... 12.000
–™žŽœ˜ȱ™ŠŠ˜ȱŽ—ȱ›Š—Œ’Šȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ƸȱŗśǯŖŖŖ
Gasto fiscal DxRV ............................................ 6.000
([FHVRGHDPRUWL]DFLyQ .................................................. 6.000
 $MXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURVDXPHQWDODEDVHLPSRQLEOHWLHQHVX
RULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOHVXQDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDDFWLYRGLIHULGR
cuenta 4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles».
‡ Intereses de préstamos participativos en empresas del grupo. El gasto
Ž—ŽęŒ’˜ȱœžŒž›œŠ•ȱ›Š—Œ’Šȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȮȱśŖǯŖŖŖ
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicio actual .... 3.000
ŒŽ•Ž›ŠŒ’à—ȱŠ–˜›’£ŠŒ’à—ȱ–˜‹’•’Š›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȮȱřǯŖŖŖ
¡ŒŽœ˜ȱŽȱŠ–˜›’£ŠŒ’à—ȱ–Š›ŒŠȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ƸȱŜǯŖŖŖ
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicios anteriores ȱǯ 0
Base imponible antes de aplicar reserva de capitalización
y compensar bases imponibles negativas ............................. 58.000
¿QDQFLHURQRWLHQHODFRQGLFLyQGHGHGXFLEOHGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORD
de la LIS, se asimila a dividendos. ȮȱȱŽžŒŒ’à—ȱ™˜›ȱ›ŽœŽ›ŸŠȱŽȱŒŠ™’Š•’£ŠŒ’à—ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻśǯŞŖŖǼ
– C˜–™Ž—œŠŒ’à—ȱŽȱ‹ŠœŽœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ—ŽŠ’ŸŠœ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱǻŖǼ
 $MXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH
Base imponible antes de aplicar reserva de nivelación ...... 52.200
‡ Sucursal en Francia. La renta obtenida en Francia ya ha tributado y forma
parte del resultado contable de la sociedad española, de ahí que para evitar ȮȱȱŽœŽ›ŸŠȱŽȱ—’ŸŽ•ŠŒ’à— ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻśǯŘŖŖǼ
ODGREOHLPSRVLFLyQVHHOLPLQHDMXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GL- Base imponible ........................................................................... 46.980
ferencia permanente.
×ȱȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž— ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśȹƖ
 $ODYH]HOLPSXHVWRSDJDGRHQ)UDQFLD¿JXUDHQODFXHQWD©,PSXHVWR
SDJDGRHQHOH[WUDQMHURª\QRHVGHGXFLEOHDMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGH Cuota íntegra ............................................................................... 11.745
euros y diferencia permanente. Ȯȱȱ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
‡ Reducción por reserva de capitalización. El incremento de fondos pro- ȮȱȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ™˜›ȱ˜‹•Žȱ’–™˜œ’Œ’à—ȱ’—Ž›—ŠŒ’˜—Š• ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
SLRVFRQGHUHFKRDODUHGXFFLyQHVGHHXURV Cuota íntegra ajustada positiva ............................................... 11.745

Ȯȱȱ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
5HGXFFLyQSRUUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQ × 10 %)  
ȮȱȱŽžŒŒ’à—ȱŠȱŽ—’ŠŽœȱœ’—ȱ¤—’–˜ȱŽȱ•žŒ›˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
Límite EDVHLPSRQLEOHSUHYLD ×  ..............   ȮȱȱŽžŒŒ’à—ȱ™˜›ȱ–Ž’ŠœȱŽ–™˜›Š•Žœ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ

Cuota líquida .............................................................................. 11.745

 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH4XHGDXQ
FUpGLWRSHQGLHQWHGH± HXURVTXHWLHQHGHSOD]RSDUD ȮȱȱŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Š ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻŗśǯŖŖŖǼ
SRGHUFRPSHQVDUORORVGRVSUy[LPRVHMHUFLFLRV
Líquido a devolver ..................................................................... 3.255

www.cef.es 647 648 www.cef.es

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Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles SUPUESTO 66. Solución SUPUESTO 66. Solución Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles

2. Contabilización del impuesto sobre sociedades Código Cuenta Debe Haber

4746 ›·’˜œȱ™˜›ȱ›ŽœŽ›ŸŠȱŽȱŒŠ™’Š•’£ŠŒ’à—ȱ™Ž—’Ž—ŽȱŽȱŠ™•’ŒŠ›ȱȱǯǯ śśŖ

Řǯŗǯȱȱ˜›ȱ•ŠȱŒž˜Šȱ•Çšž’Š ǻŘǯŘŖŖ × ŘśȹƖǼ
ŜřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śśŖ

Código Cuenta Debe Haber

3RUODUHGXFFLyQSRUQLYHODFLyQGHEDVHVLPSRQLEOHV
ŜřŖŖ –™žŽœ˜ȱŒ˜››’Ž—Žȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŗǯŝŚś
ŚŝŖş
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽž˜›Šȱ™˜›ȱŽŸ˜•žŒ’à—ȱŽȱ’–™žŽœ˜œȱȱǯǯ řǯŘśś
Código Cuenta Debe Haber
473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗśǯŖŖŖ
ŜřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯřŖś
479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•ŽœȱȍŽžŒŒ’à—ȱ
ŘǯŘǯȱȱ’Ž›Ž—Œ’Šœȱ™Ž›–Š—Ž—Žœ ‹ŠœŽœȱ’–™˜—’‹•ŽœȎȱǻśǯŘŘŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯřŖś

1RSURFHGHDVLHQWRFRQWDEOHDOQRUHYHUWLU(VWiLQFOXLGRHQODFXHQWD©,P- 5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRV ....................................... 120.000

puesto corriente». 6300, «Impuesto corriente» .........................................................  ±
©,PSXHVWRGLIHULGRªVDOGRGHODFXHQWD ..........................  ±
Řǯřǯȱȱ˜›ȱ•Šœȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœ
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR ................................................................  
3RUODDFHOHUDFLyQGHODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQGHOPRELOLDULR
El saldo de la cuenta 6301, «Impuesto diferido», de acuerdo con el libro mayor es el
VLJXLHQWH
Código Cuenta Debe Haber

ŜřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ 6301, «Impuesto diferido»

479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱȍ˜‹’•’Š›’˜Ȏȱȱǯ ŝśŖ
˜‹’•’Š›’˜ ŝśŖ ŗǯśŖŖ Š›ŒŠ
ǻřǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ
ŽžŒŒ’à—ȱ—’ŸŽ•ŠŒ’à— ŗǯřŖśȱ śśŖ ›·’˜ȱ›ŽœŽ›ŸŠȱŒŠ™’Š•’£ŠŒ’à—

ŘǯŖśś ŘǯŖśŖ
3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
Š•˜ȱŽž˜›ȱȱƽȱȱśȱŽž›˜œ

Código Cuenta Debe Haber

$OVLJXLHQWHHMHUFLFLRGHVSXpVGHODDSUREDFLyQGHODVFXHQWDVDQXDOHVGHEHUiGRWDU
ŚŝŚŖ Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•ŽœȱȍŠ›ŒŠȎȱȱǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ
GRVUHVHUYDVLQGLVSRQLEOHV
ǻŜǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ

ŜřŖŗ –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ

©5HVHUYDSRUFDSLWDOL]DFLyQª.............................................  
©5HVHUYDSRUQLYHODFLyQGHEDVHVLPSRQLEOHVª ................. 5.220
3RUHOFUpGLWRSHQGLHQWHGHODUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQ

www.cef.es 649 ŜśŖ www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 67
CAPÍTULO 13
AJUSTES FISCALES DE RESERVAS
ENUNCIADO

8QDHPSUHVDREWLHQHXQEHQH¿FLRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVSRVLWLYRGH
HXURV\QRVIDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO

 'XUDQWHHVWHHMHUFLFLRSRURSHUDFLRQHVGHFRPSUDYHQWDGHDFFLRQHVSURSLDV
VHKDQSURGXFLGRJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVSRUYDORUGHHXURVTXHVH
KDQFRQWDELOL]DGRHQODFXHQWD©5HVHUYDVYROXQWDULDVª
 6HKDFRUUHJLGRXQHUURUHQODYDORUDFLyQGHOLQYHQWDULRGHOHMHUFLFLRDQ-
WHULRUFRPSXWyGRVYHFHVXQDHQWUDGDGHH[LVWHQFLDVFX\RYDORUHUDGH
HXURV
 6HKDSURGXFLGRXQLQFUHPHQWRGHHXURVHQUHVHUYDVYROXQWDULDVSUR-
FHGHQWHGHOUHSDUWRGHOEHQH¿FLRGHOHMHUFLFLRDQWHULRU
 1RTXHGDQGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHDSOLFDUGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHV
 (QHOHMHUFLFLRDFWXDOVHDSOLFDXQDGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQGHHPSOHRSRU
LPSRUWHGHHXURVFRQXQOtPLWHFRQMXQWRGHOGHODFXRWDtQWHJUD
DMXVWDGD
 (OLPSRUWHWRWDOGHODVUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDV\GHORVSDJRVDFXHQWDHV
GHHXURV

SE PIDE

1. Registrar el impuesto sobre beneficios si el tipo de gravamen es

Ž•ȱŘśȹƖǯ
2. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible.

www.cef.es 651

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 SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución
Ajustes fiscales de reservas
SUPUESTO 67
CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales de reservas

AJUSTES FISCALES DE RESERVAS

SOLUCIÓN ORVFRVWHVGHLQWHUPHGLDULRVVHDPHQRVUHVHUYDVYROXQWDULDV\DOVHUGHGX-
FLEOHSURFHGHUHDOL]DUDMXVWH¿VFDOHQODFDVLOODGHOPRGHOR
 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHUHVHUYDVSRUHXURV
‡ Error en las existencias. $OLQLFLRGHOHMHUFLFLRDFWXDOGHEHFRUUHJLUHOLP-
NORMATIVA APLICABLE
SRUWHTXHUHJLVWUyGHPiVDOFLHUUHGHODxRDQWHULRUTXHLQFLGHHQHOYDORU
GHODVH[LVWHQFLDVLQLFLDOHV(ODXPHQWRGHYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
Žœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ LPSOLFyPiVEHQH¿FLRFRQWDEOH\PD\RUWULEXWDFLyQ
 'HVSXpVGHODVLHQWRGHDSHUWXUD
2SHUDFLRQHVTXHVHUHJLVWUDQGLUHFWDPHQWHHQSDWULPRQLRQHWRDWUDYpVGHVXEFXHQ-
WDVHQUHVHUYDVYROXQWDULDV
Código Cuenta Debe Haber

‡ *DVWRVGHRSHUDFLRQHVFRQVRFLRV 113 Reservas voluntarias error existencias [12.000 – (12.000 × ŘśȹƖǼǾ .. 9.000
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles (12.000 × ŘśȹƖǼ .. 3.000
‡ (UURUHVFRQWDEOHV\FDPELRVGHFULWHULRV
300 Ž›ŒŠŽ›ÇŠœȱǻ›Ž‹Š“Š›ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ’—’Œ’Š•ŽœǼȱ .... 12.000

$PERVGHEHQVHUREMHWRGHDMXVWH¿VFDOHQHOPRGHORGHGHFODUDFLyQGHOLPSXHVWR
VREUHVRFLHGDGHV\DTXHORVFiOFXORVSDUWHQGHOUHVXOWDGRFRQWDEOH¿JXUDQGRHQODVVL-  /DYDULDFLyQGHODVUHVHUYDVYROXQWDULDVPRGL¿FDHOYDORUGHOSDWULPRQLR
JXLHQWHVFDVLOODV QHWRGHOHMHUFLFLRDQWHULRU\HOLPSRUWHTXHWULEXWyGHPiVORUHFXSHUDHQOD
GHFODUDFLyQGHOLPSXHVWRGHOHMHUFLFLRDFWXDO3RGUiUHGXFLUODEDVHLPSR-
QLEOHGHHVWHDxRHQHXURVFDVLOODGHOPRGHOR
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS) ‡ Reducción por reserva de capitalización. (OLQFUHPHQWRGHIRQGRVSUR-
SLRVFRQGHUHFKRDODUHGXFFLyQHVGHHXURV
Aumentos Disminuciones

Cambio de criterios contables (art. 11.3.2º LIS) ....................................................................................................... 00355 00356

Operaciones a plazos (art. 11.4 LIS) ........................................................................................................................ 00357 00358

5HGXFFLyQSRUUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQ ×   

Reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 11.6 LIS) ......................................................... 00359 00360
Rentas negativas arts. 11.9, 10 y 11 LIS ................................................................................................................. 00225 00226
Ajustes por rentas derivadas de operaciones con quita o espera (art. 11.13 LIS) ........................................................ 01514
Otras diferencias de imputación temporal de ingresos y gastos (art. 11 LIS)............................................................... 00361
00272
00362
/tPLWHEDVHLPSRQLEOHSUHYLD ×    

 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH

1.2. Determinar la deuda tributaria

SOLUCIÓN

ŗǯȱȱ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ Žœž•Š˜ȱŒ˜—Š‹•ŽȱŠ—ŽœȱŽȱ’–™žŽœ˜œȱ ................................. 40.000

+/– Ajustes de reservas ............................................................. (18.000)

ŗǯŗǯȱȱ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœ Gastos por operaciones con acciones propias ......................... – 6.000

Error en las existencias ............................................................... – 12.000
‡ Gastos de intermediarios en operaciones de compraventa de acciones
.../...
propias. /DDXWRFDUWHUDPRGL¿FDHOYDORUGHORVIRQGRVSURSLRVGHDKtTXH

www.cef.es 653 654 www.cef.es

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Ajustes fiscales de reservas SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución Ajustes fiscales de reservas

.../...
E3RUORVDMXVWHVGHUHVHUYDV

Base previa ................................................................................... 22.000

3RUORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVGHFRPSUDYHQWDGHDFFLRQHVSURSLDV
– Reducción por reserva de capitalización ............................. ȱǻŘǯŖŖŖǼ
– Compensación de bases imponibles negativas ................... 0
Código Cuenta Debe Haber
Base imponible ........................................................................... 20.000
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 1.500
× Tipo de gravamen ................................................................... × ŘśȹƖ
113 Reservas voluntarias por operaciones de acciones propias .. 1.500
(6.000 × ŘśȹƖǼ
Cuota íntegra ............................................................................... 5.000

Ȯȱȱ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœȱ .......................................................................... 0
– Deducciones por doble imposición internacional .............. 0 (ODVLHQWRDQWHULRUUHFODVL¿FDHODMXVWH¿VFDOHOLPLQDHOHIHFWRTXHWLHQHHODMXVWHHQ
HOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRDOHVWDULQFOXLGRFRPRPHQRVJDVWRGHODFXHQWD©,PSXHV-
Cuota íntegra ajustada positiva ............................................... 5.000
WRFRUULHQWHª\GHVFXHQWDHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHOLPSRUWHEUXWRGHODUHVHUYD
Ȯȱȱ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ
3RUODFDQFHODFLyQGHODFWLYRGLIHULGRGHODVH[LVWHQFLDVUHFXSHUDORTXHWULEXWyGH
Creación de empleo ............................................................. 4.000
PiVHQHOHMHUFLFLRDQWHULRU
Límite ǻŘśȹƖuśǯŖŖŖȱŽž›˜œǼ ....................................................... ǻŗǯŘśŖǼ
– Deducción a entidades sin ánimo de lucro ......................... 0
– Deducción por medidas temporales .................................... 0 Código Cuenta Debe Haber

Cuota líquida .............................................................................. 3.750

6301 Impuesto diferido ....................................................................... 3.000
– Retenciones y pagos a cuenta ................................................ ȱǻŝśŖǼ 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Error exis-
tencias» (12.000 × ŘśȹƖǼ .................................................................. 3.000
Líquido a pagar ........................................................................... 3.000

1RSURFHGHDVLHQWRFRQWDEOHSRUODUHGXFFLyQSRUODUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQHV
ŗǯřǯȱȱ˜—Š‹’•’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœ XQDGLIHUHQFLDSHUPDQHQWH\VHDSOLFDHQVXWRWDOLGDGHQHOHMHUFLFLRDFWXDO

3RUODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUSRUFUHDFLyQGHHPSOHR
D3RUODFXRWDOtTXLGD

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

6300 Impuesto corriente ...................................................................... 3.750 4742 Derechos por deducciones pendientes «Creación de empleo» 2.750
ǻŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗǯŘśŖǼ
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 750
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 2.750
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 3.000

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Ajustes fiscales de reservas SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución Ajustes fiscales de reservas

5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRV   —›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œȱ

žŽ—ŠȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱ
©,PSXHVWRFRUULHQWHª  ± Š—Š—Œ’Šœ
imputables al patrimonio
—Ž˜ȱǻ›ž™˜œȱşȱ¢ȱŞȱŽ•ȱPGC)
Reservas Total

©,PSXHVWRGLIHULGRªVDOGRGHODFXHQWD  ±

.../...

5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR   Aumentos ’œ–’—žŒ’˜—Žœ Aumentos ’œ–’—žŒ’˜—Žœ Aumentos ’œ–’—žŒ’˜—Žœ

(+) (–) (+) (–) (+) (–)

(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHVHO –™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱœ˜Œ’ŽŠŽœȱ . 5.500 1.500 1.000

VLJXLHQWH 3.000

’Ž›Ž—Œ’Šœȱ™Ž›–Š—Ž—Žœȱ ... 0
6301, «Impuesto diferido»
’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ
Autocartera 1.500 2.750 Deducción creación empleo
Ǽȱȱ›’Ž—ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•ȱ . 0
Error existencias 3.000
Ǽȱȱȱ›’Ž—ȱ Ž“Ž›Œ’Œ’˜œȱ Š—Ž-
riores ............................... 0
4.500 2.750

Saldo deudor = 1.750 euros ŽœŽ›ŸŠȱŒŠ™’Š•’£ŠŒ’à—ȱ ....... (2.000)

˜–™Ž—œŠŒ’à—ȱŽȱ‹ŠœŽœȱ’–Ȭ
™˜—’‹•Žœȱ—ŽŠ’ŸŠœȱŽȱŽ“Ž›Œ’Ȭ
(QHOVLJXLHQWHHMHUFLFLRGHVSXpVGHODDSUREDFLyQGHODVFXHQWDVDQXDOHVGHEHUi Œ’˜œȱŠ—Ž›’˜›Žœȱ ....................... 0

GRWDUODUHVHUYDLQGLVSRQLEOHSRUFDSLWDOL]DFLyQSRULPSRUWHGHHXURV
Base imponible (resultado
’œŒŠ•Ǽȱ .................................... 20.000
7DPELpQVHLQFRUSRUDQDOSDWULPRQLRQHWRGRVFXHQWDVGHUHVHUYDV

©5HVHUYDVYROXQWDULDVSRURSHUDFLRQHVFRQDXWRFDUWHUDª  ± (QODOtQHDGHVDOGRVGHLQJUHVRV\JDVWRVGHOHMHUFLFLRLQFRUSRUDHQODFROXPQD

>±HIHFWRLPSRVLWLYR@ GHSpUGLGDV\JDQDQFLDVHOUHVXOWDGRGHVSXpVGHLPSXHVWRV\HQODFROXPQDGHUHVHUYDV
©5HVHUYDVSRUHUURUHQODVH[LVWHQFLDVª  ± HOVDOGRQHWRGHHIHFWRLPSRVLWLYRGHORVJDVWRVGHFRPSUDYHQWDGHDFFLRQHVSURSLDV\HO
>±HIHFWRLPSRVLWLYR@ HUURUGHH[LVWHQFLDV

$FRQWLQXDFLyQHQODOtQHDGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVFROXPQDGHSpUGLGDV\
Řǯȱȱ˜Ž•˜ȱŽȱŒ˜—Œ’•’ŠŒ’à—ȱŽ—›ŽȱŽ•ȱ›Žœž•Š˜ȱŒ˜—Š‹•Žȱ¢ȱ•Šȱ‹ŠœŽȱ’–™˜—’‹•Ž JDQDQFLDVKD\TXHHOLPLQDUHOJDVWRFRQWDEOHGHOLPSXHVWRGHVRFLHGDGHVFX\RVDOGRGH
ODVFXHQWDV\VXPDQHXURVFRQVLJQRQHJDWLYRGHDKtTXHVHSRQJDHQ
ODFROXPQDGHDXPHQWRVFRQOD¿QDOLGDGGHREWHQHUHOUHVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLP-
—›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œȱ
žŽ—ŠȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱ
imputables al patrimonio Reservas Total SXHVWRVTXHVRQHXURVSXQWRGHSDUWLGDSDUDGHWHUPLQDUODEDVHLPSRQLEOH(Q
Š—Š—Œ’Šœ
—Ž˜ȱǻ›ž™˜œȱşȱ¢ȱŞȱŽ•ȱPGC) ODPLVPD¿ODSHURHQODFROXPQDGHUHVHUYDVKD\TXHVXPDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRDORV
Saldo de ingresos y gastos – 4.500 ǻŠž˜ŒŠ›Ž›ŠǼ DMXVWHVGHUHVHUYDVGHELGRDTXHHODMXVWH¿VFDOHQHOPRGHORHVSRUHXURV\
del ejercicio ......................... 34.500 0 – 9.000 ǻŽ››˜›ȱŽ¡’œŽ—Œ’ŠœǼ 21.000 HXURVTXHVRQORVLPSRUWHVEUXWRV
.../...

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 SUPUESTO 68. Enunciado
SUPUESTO 68 CAPÍTULO 13 Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

INGRESOS Y GASTOS IMPUTABLES

AL PATRIMONIO NETO ENUNCIADO  (QHOHMHUFLFLRDFWXDOWLHQHGHUHFKRDXQDGHGXFFLyQSRUGHVDUUROORGH
HXURVFRQXQOtPLWHGHOVREUHODFXRWDtQWHJUDDMXVWDGD
 /DVXPDWRWDOGHUHWHQFLRQHV\SDJRVDFXHQWDDVFLHQGHDHXURV
8QDHPSUHVDREWLHQHXQEHQH¿FLRFRQWDEOHSRVLWLYRDQWHVGHLPSXHVWRVGH
HXURV\QRVIDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO
SE PIDE

 'HORVUHQGLPLHQWRVREWHQLGRVGHSDWHQWHVGHVDUUROODGDVSRUODSURSLDHP-
1. Determinar la deuda tributaria.
SUHVDGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORGHOD/,6HVWiQH[HQWRVGHWULEXWDFLyQ
HXURV Řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œǯ

 +DFREUDGRGLYLGHQGRVSRULPSRUWHGHHXURVGHHPSUHVDVGHOJUXSR řǯȱ ˜Ž•˜ȱŽȱŒ˜—Œ’•’ŠŒ’à—ȱŽ—›ŽȱŽ•ȱ›Žœž•Š˜ȱŒ˜—Š‹•Žȱ¢ȱ•Šȱ‹ŠœŽȱ’–™˜—’‹•Žǯ

TXHHVWiQH[HQWRVGHWULEXWDFLyQDOFXPSOLUORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORGH
OD/,6
 (QHOPHVGHRFWXEUHUHFLEHXQDVXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOHSRU
HXURVSDUD¿QDQFLDUSDUWHGHOFRVWHGHXQWHUUHQRHQHOTXHVHHVWiHGL¿FDQ-
GRXQFHQWURORJtVWLFR
 (OGHPDU]RKDLQYHUWLGRHXURVHQXQIRQGRGHLQYHUVLyQTXHKD
FODVL¿FDGRFRPRFDUWHUDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDFX\RYDORUOLTXLGDWLYRD
IHFKDGHFLHUUHHVGHHXURV
 +D\XQDPiTXLQDFX\DDPRUWL]DFLyQFRQWDEOHH[FHGHDODFXRWDPi[LPDGH
WDEODVHQHXURVTXHSRGUiFRPSHQVDUPiVDGHODQWH
 +DFHDxRVOHUHJDODURQXQDPiTXLQDFX\RYDORUUD]RQDEOHHUDGH
HXURV\ODDPRUWL]DFLyQHVOLQHDOHQDxRV
$¿QDOHVGHHVWHHMHUFLFLRODVRFLHGDGPDWUL]UHJDODDQXHVWUDHPSUHVDGRV
IXUJRQHWDVTXHWLHQHQXQYDORUGHPHUFDGRGHHXURV\DxRVGH
YLGD~WLO(OSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHODPDWUL]HQODHPSUHVDHVGHO

 6HKDQFREUDGRHXURVGHXQFOLHQWHPRURVRGHOHMHUFLFLRDQWHULRUDO
TXHVHKDEtDUHJLVWUDGRXQGHWHULRURGHYDORUGHOGHOVDOGRSHURQR
SXGRGHGXFLUORDOQRKDEHUWUDQVFXUULGRPHVHVGHVGHHOYHQFLPLHQWR
 (OWLSRGHJUDYDPHQHVGHO
 4XHGDSHQGLHQWHGHDSOLFDUGHOHMHUFLFLRDQWHULRUXQDGHGXFFLyQGH
HXURVSRUGREOHLPSRVLFLyQLQWHUQDFLRQDOTXHWLHQHXQOtPLWHGHO
GHODFXRWDtQWHJUD

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 SUPUESTO68. Solución SUPUESTO 68. Solución
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
SUPUESTO 68 CAPÍTULO 13 Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

INGRESOS Y GASTOS IMPUTABLES

AL PATRIMONIO NETO SOLUCIÓN ‡ Dividendos cobrados de empresas del grupo.(VWiQH[HQWRVDOFXPSOLU
ORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORGHOD/,6DMXVWH¿VFDOQHJDWLYRGH
HXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWHFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JD-
QDQFLDV
NORMATIVA APLICABLE ‡ Subvención de capital no reintegrable.(VLQJUHVRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLR
QHWRSDUD¿QDQFLDUODFRPSUDGHXQWHUUHQR\KDVWDTXHQRYHQGDHOWHUUHQR
ȱŗřǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ QRVHWUDVSDVDDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR1RKD\DMXVWH¿VFDODPEDVQRUPDV
FRLQFLGHQ

/DVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQODVFXHQWDVGHORVJUXSRV\GHO3*&  3RUODQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQ
QRWLHQHQLQFLGHQFLD¿VFDOHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDH[FHSFLyQGH
ODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHFRQEDVHHQHODUWtFXORD\GHOD/,6VRQUHQWD
¿VFDOHQHOHMHUFLFLRTXHUHFLEHHOELHQFRQLQGHSHQGHQFLDGHVXLPSXWDFLyQDODFXHQWD Código Cuenta Debe Haber

GHSpUGLGDV\JDQDQFLDVTXHVLJXHORVFULWHULRVHVWDEOHFLGRVHQODQRUPDGHUHJLVWUR\ 4708
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽž˜›Šȱ™˜›ȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—ŽœȱŒ˜—ŒŽ’Šœȱ .. 100.000
YDORUDFLyQGHO3*&
940 —›Žœ˜œȱŽȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜’Œ’Š•ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ ...................... 100.000

(OHIHFWRLPSRVLWLYRGHODVFXHQWDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVGLUHFWDPHQWHD
SDWULPRQLRQHWRVHUHJLVWUDHQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
 3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR

‡ ©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRVWHHIHFWLYRHQODFXRWDOtTXLGDTXHFRUUHV-
SRQGHDODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDO Código Cuenta Debe Haber
‡ ©,PSXHVWRGLIHULGRªGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRDQWHVGHWUDQVIHULU
8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 25.000
HOVDOGRDOVXEJUXSRGHORVDMXVWHVHQODYDORUDFLyQGHORVDFWLYRV¿QDQFLH-
479 Šœ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’Šœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ ....................... 25.000
URVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDV\ODVVXEYHQFLRQHVGHFDSLWDO6RQ
(100.000 × ŘśȹƖǼ
GLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWR
SHURQRWLHQHQLQFLGHQFLDHQHOFiOFXORGHODGHXGDWULEXWDULDPRGHOR
 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

1. Determinar la deuda tributaria 940 —›Žœ˜œȱŽȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜’Œ’Š•ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ ............................ 100.000

8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 25.000

ŗǯŗǯȱȱ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœ 130 ž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜’Œ’Š•ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ ............................................. 75.000

‡ Patent box. 6HWUDWDGHXQLQWDQJLEOHFRQGHUHFKRDDSOLFDUODUHGXFFLyQGHO ‡ $FWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD+D\TXHDFWXDOL]DUODLQYHU-

DUWtFXORGHOD/,6DMXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLD VLyQDYDORUUD]RQDEOHSHURHODMXVWHYDFRPRLQJUHVRRJDVWRGHSDWULPRQLR
SHUPDQHQWHFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV QHWR1RWLHQHLQFLGHQFLD¿VFDOGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORGHOD/,6

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Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

9DORUHQOLEURV    (ODMXVWH¿VFDOWLHQHVXRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV

9DORUUD]RQDEOHDOFLHUUHGHHMHUFLFLR   ‡ Donación de la máquina. $OVHUXQDGRQDFLyQODSpUGLGDGHYDORUGHOD
DPRUWL]DFLyQQRUHSUHVHQWDFRVWHSRUHOORFRPSHQVDHOJDVWRFRQHOLQJUH-
$MXVWHQHJDWLYR   VRGHODGRQDFLyQDOWUDQVIHULUODDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRSHURQRHVLQJUHVR
¿VFDOSRUTXHWULEXWyORVHXURVGHOYDORUGHODPiTXLQDKDFHDxRV
 3RUHODMXVWH DOSURGXFLUVHODHQWUHJD
 3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQD
Código Cuenta Debe Haber

800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ... 8.000 Código Cuenta Debe Haber

250 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ’—Š—Œ’Ž›Šœȱ Šȱ •Š›˜ȱ ™•Š£˜ȱ Ž—ȱ ’—œ›ž–Ž—˜œȱ Žȱ

681 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱǻŗśŖǯŖŖŖȦśȱŠÛ˜œǼ ............. 30.000
patrimonio .................................................................................... 8.000
2813 –˜›’£ŠŒ’à—ȱŠŒž–ž•ŠŠȱŽȱ–Ššž’—Š›’Šȱ................................. 30.000

 3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
 3RUODWUDQVIHUHQFLDGHSDWULPRQLRQHWRDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHODGRQDFLyQ
GHFDSLWDO
Código Cuenta Debe Haber

4740 Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœ ..................... 2.000 Código Cuenta Debe Haber

(8.000 × ŘśȹƖǼ
841 ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ ................................... 30.000
8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 2.000
746 ž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœǰȱ˜—ŠŒ’˜—Žœȱ¢ȱ•ŽŠ˜œȱ›Š—œŽ›’˜œȱŠ•ȱ›Žœž•Š-
˜ȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱ ............................................................................. 30.000
 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR
 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURVFRQRULJHQHQXQDFXHQWDGHSDWUL-
Código Cuenta Debe Haber PRQLRQHWR

133 “žœŽœȱ™˜›ȱŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ
‡ 'RQDFLyQGHODVIXUJRQHWDVSRUODGRPLQDQWH$OFLHUUHGHOHMHUFLFLRGD
•ŠȱŸŽ—Šȱ .......................................................................................... 6.000 GHDOWDORVYHKtFXORVSRUHXURVVLHQGRDSRUWDFLyQGHVRFLRVHO
8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ......................................................................... 2.000
\HOUHVWRYDFRPRLQJUHVRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRDOVHUDFWLYRQR
PRQHWDULR
800 ·›’ŠœȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ ....... 8.000

Código Cuenta Debe Haber

 1RKD\DMXVWH¿VFDO
‡ Exceso de amortización de la máquina.(OJDVWRFRQWDEOHVXSHUDHOPi[L- 218 Elementos de transporte ............................................................. 80.000
PRSHUPLWLGRSRUODQRUPDWLYD¿VFDODMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURV 118 ™˜›ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱœ˜Œ’˜œȱ(80.000 × ŜŖȹƖǼ .......................................... 48.000
GLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDODFWLYRGLIHULGRFXHQ- 941 —›Žœ˜œȱ™˜›ȱ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ(80.000 × ŚŖȹƖǼ.................... 32.000
WD©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVª

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Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

 &RQEDVHHQHODUWtFXORD\GHOD/,6ORVHXURVWULEXWDQ .../...

HQHOHMHUFLFLRDFWXDODMXVWH¿VFDOSRVLWLYR\FRQRULJHQHQSDWULPRQLRQHWR
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicio actual .... 72.000
‡ Cobro de un cliente moroso. (OFREURGHOPRURVRLPSOLFDUHYHUWLUHOGH-
WHULRURFRQWDEOHDODFXHQWDHVLQJUHVRFRQWDEOHSHURQRHVUHQWD¿VFDO
¡ŒŽœ˜ȱŽȱŠ–˜›’£ŠŒ’à—ȱŽȱž—Šȱ–¤šž’—Šȱ ................................ + 40.000
GHELGRDTXHHOGHWHULRURQRIXHGHGXFLEOH
˜—ŠŒ’à—ȱŽȱŽ•Ž–Ž—˜œȱŽȱ›Š—œ™˜›Žȱ...................................... + 32.000
 3RUHOFREURGHOFOLHQWHPRURVR
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicios anteriores (45.000)

Código Cuenta Debe Haber ˜—ŠŒ’à—ȱŽȱ•Šȱ–¤šž’—Šȱ ............................................................ – 30.000

ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŽŽ›’˜›˜ȱŽȱž—ȱŒ•’Ž—Žȱ–˜›˜œ˜ ........................ – 15.000
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ ..................... 15.000
436 •’Ž—ŽœȱŽȱž˜œ˜ȱŒ˜‹›˜ȱ ........................................................... 15.000 Base previa ................................................................................... 30.000

ȮȱȱŽžŒŒ’à—ȱ™˜›ȱ›ŽœŽ›ŸŠȱŽȱŒŠ™’Š•’£ŠŒ’à—ȱ ............................. 0
 3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU Ȯȱȱ˜–™Ž—œŠŒ’à—ȱŽȱ‹ŠœŽœȱ’–™˜—’‹•Žœȱ—ŽŠ’ŸŠœ ................... 0

Base imponible ........................................................................... 30.000

Código Cuenta Debe Haber
× ȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž— ................................................................... ×ȱȱŘśȹƖ
490 ŽŽ›’˜›˜ȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱŒ›·’˜œȱ™˜›ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ ... 15.000
Cuota íntegra ............................................................................... 7.500
794 ŽŸŽ›œ’à—ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱŒ›·’˜œȱ™˜›ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ .. 15.000

Ȯȱȱ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœȱ .......................................................................... 0
 $MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURVGLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQ ȮȱȱȱŽžŒŒ’à—ȱ™˜›ȱ˜‹•Žȱ’–™˜œ’Œ’à—ȱ’—Ž›—ŠŒ’˜—Š•ȱȱƽȱȱŗŖǯŖŖŖ
HMHUFLFLRVDQWHULRUHVUHYLHUWHHODFWLYRGLIHULGRFXHQWD©$FWLYRSRU ǖ’ŽDZȱśŖȹƖ × ŝǯśŖŖȱȱƽȱȱřǯŝśŖȱŽž›˜œ ......................................... ǻřǯŝśŖǼ
GLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVª
Cuota íntegra ajustada positiva ............................................... 3.750
 7LHQHVXRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
Ȯȱȱ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ
ŽœŠ››˜••˜ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•ȱȱƽȱȱŗŘǯŖŖŖ
1.2. Determinar la deuda tributaria
ǖ’ŽȱŒ˜—“ž—˜ȱȱƽȱȱśŖȹƖ × řǯŝśŖȱȱƽȱȱŗǯŞŝśȱŽž›˜œ ȱǻŗǯŞŝśǼ
ȮȱȱŽžŒŒ’à—ȱŠȱŽ—’ŠŽœȱœ’—ȱ¤—’–˜ȱŽȱ•žŒ›˜ȱ ......................... 0
Resultado contable antes de impuestos ................................. 33.000 ȮȱȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ™˜›ȱ–Ž’ŠœȱŽ–™˜›Š•Žœ ................................. 0
+/– Diferencias permanentes ................................................... (30.000)
Cuota líquida .............................................................................. 1.875

Ž—ŠœȱŽȱ’—Š—’‹•Žœȱ .................................................................. – 20.000 ȮȱȱŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Š ................................................ ȱǻŜǯŖŖŖǼ

’Ÿ’Ž—˜œȱŒ˜‹›Š˜œȱŽȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ȱ ........................ – 10.000
Líquido a devolver ..................................................................... 4.125
.../...

www.cef.es 665 666 www.cef.es

1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

2. Contabilización del impuesto sobre sociedades 3RUODFDQFHODFLyQGHOLPSRUWHWUDQVIHULGRDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR

3RUODFXRWDOtTXLGD Código Cuenta Debe Haber

131 ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱȍ¤šž’—ŠȎȱ ........................................... 22.500

Código Cuenta Debe Haber 8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 7.500
131 ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ ................................... 30.000
8300 –™žŽœ˜ȱŒ˜››’Ž—Žȱǻ˜—ŠŒ’à—ȱž›˜—ŽŠœǼȱ(32.000 × ŘśȹƖǼ ...... 8.000
4709
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽž˜›Šȱ™˜›ȱŽŸ˜•žŒ’à—ȱŽȱ’–™žŽœ˜œȱ .. 4.125
3RUODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
6300 –™žŽœ˜ȱŒ˜››’Ž—ŽȱǽŗǯŞŝśȱǻŒž˜Šȱ•Çšž’ŠǼȱȱȮȱȱŞǯŖŖŖȱǻ™Š›’–˜—’˜ȱ—Ž˜ǼǾ . 6.125
473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ................... 6.000 3RUHOH[FHVRGHDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQD

Código Cuenta Debe Haber

/DFXRWDOtTXLGDGDHXURVSHURKD\HXURVTXHSURFHGHQGHODGRQDFLyQ
GHODVIXUJRQHWDVTXHWULEXWDFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRFX\RFRVWH¿VFDOGHEHUHJLV- 4740 Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœȱȍ¤šž’—ŠȎȱ . 10.000
WUDUVHHQODFXHQWD©,PSXHVWRFRUULHQWHª× HXURV/DGLIH- (40.000 × ŘśȹƖǼ

UHQFLDHQWUHORVHXURV\ORVHXURVGDHXURVTXH¿JXUDQFRPRLQJUHVR 6301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 10.000

FRQWDEOHHQODFXHQWD©,PSXHVWRFRUULHQWHªFX\RVDOGRVHUHJXODUL]DFRQDERQRD
ODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
3RUODUHYHUVLyQGHOFOLHQWHPRURVR
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRGHODGRQDFLyQGHODVIXUJRQHWDV
Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber 6301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 3.750

4740 Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœȱȍ˜›˜œ˜ȱŽ•ȱ
941 —›Žœ˜œȱ™˜›ȱ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ .......................................... 32.000 Ž“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠ—Ž›’˜›Ȏȱ(15.000 × ŘśȹƖǼ ................................................. 3.750
8300 –™žŽœ˜ȱŒ˜››’Ž—Žȱ ...................................................................... 8.000
131 ˜—ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒŠ™’Š•ȱȍž›˜—ŽŠœȎȱǻŽŽŒ˜ȱ’–™˜œ’’Ÿ˜Ǽȱ ..... 24.000
'HGXFFLRQHV¿VFDOHV
ǻřŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞǯŖŖŖǼ

3RUODFDQFHODFLyQGHOFUpGLWRGHODGHGXFFLyQSRUGREOHLPSRVLFLyQLQWHUQDFLRQDO
TXHSURFHGHGHOHMHUFLFLRDQWHULRUSRUODSDUWHTXHDSOLFDHQODGHFODUDFLyQDFWXDO
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOLQJUHVRGHODGRQDFLyQGHODPiTXLQDTXHUHVWDDOD
EDVHLPSRQLEOHFRQHO¿QGHUHEDMDUHOVDOGRGHODFXHQWD
Código Cuenta Debe Haber

6301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 3.750

Código Cuenta Debe Haber
4742 Ž›ŽŒ‘˜œȱ™˜›ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱŠ™•’ŒŠ›ȱȍŽžŒŒ’à—ȱ
™˜›ȱ˜‹•Žȱ’–™˜œ’Œ’à—ȱ’—Ž›—ŠŒ’˜—Š•Ȏȱ ....................................... 3.750
6301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ....................................................................... 7.500
8301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ(30.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 7.500
3RUODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUSRUGHVDUUROORGHOHMHUFLFLRDFWXDO

www.cef.es 667 668 www.cef.es

1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

$GHPiVGHEHWHQHUHQFXHQWDODUHGXFFLyQGHODGRQDFLyQGHODVPiTXLQDVSRUHO
Código Cuenta Debe Haber
LPSRUWHQHWRGHHXURVTXHHTXLYDOHDOLPSRUWHEUXWRGHHXURVTXHHVOD
FDQWLGDGWUDQVIHULGDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
4742 Ž›ŽŒ‘˜œȱ™˜›ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ™Ž—’Ž—ŽœȱŽȱŠ™•’ŒŠ›ȱȍŽœŠ››˜••˜Ȏȱ 10.125
ǻŗŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗǯŞŝśǼ

6301 –™žŽœ˜ȱ’Ž›’˜ȱ ........................................................................ 10.125 3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible

5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRV   Cuenta de pérdidas y

Ingresos y gastos impu-
tables al patrimonio neto Reservas Total
ganancias
©,PSXHVWRFRUULHQWHª   (grupos 9 y 8 del PGC)

©,PSXHVWRGLIHULGRªVDOGRGHODFXHQWD   75.000 ǻœž‹ŸŽ—Œ’à—Ǽ

Š•˜ȱŽȱ’—›Žœ˜œȱ¢ȱŠœ˜œȱ – 6.000 ǻǼ
Ž•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱ ........................ 44.250 24.000 ǻ˜—ŠŒ’à—ȱ ž›˜—ŽŠœǼ 0 114.750
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR  
– 22.500 ǻ˜—ŠŒ’à—ȱ–¤šž’—ŠǼ

(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªVHJ~QHOOLEURPD\RUHVHOVLJXLHQWH Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

(+) (–) (+) (–) (+) (–)

Impuesto sobre sociedades . 11.250 25.000 2.000 12.250

8.000 7.500
6301, «Impuesto diferido»
Diferencias permanentes ... (30.000)
˜—ŠŒ’à—ȱ–¤šž’—Šȱ 7.500 10.000 ¡ŒŽœ˜ȱŠ–˜›’£ŠŒ’à—ȱ–¤šž’—Š
Patent box ................................ 20.000
˜›˜œ˜ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠ—Ž›’˜› 3.750 10.125 ŽžŒŒ’à—ȱŽœŠ››˜••˜
’Ÿ’Ž—˜œȱŽȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ
˜‹•Žȱ’–™˜œ’Œ’à—ȱ’—Ž›—ŠŒ’˜—Š• 3.750 ›ž™˜ȱ ....................................... 10.000

Diferencias temporarias .....

15.000 20.125
Ǽȱȱ›’Ž—ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŠŒžŠ•ȱ .. ǻśŘǯŖŖŖǼ
Š•˜ȱŠŒ›ŽŽ˜›ȱȱƽȱȱśǯŗŘśȱŽž›˜œ ¡ŒŽœ˜ȱ Žȱ Š–˜›’£ŠŒ’à—ȱ
–¤šž’—Šȱ ............................ 40.000
ž‹ŸŽ—Œ’à—ȱŽȱŒŠ™’Š•ȱ .... 100.000
Œ’Ÿ˜œȱ ’—Š—Œ’Ž›˜œȱ ’œ-
$HIHFWRVGHFRQIHFFLRQDUHOPRGHORGHFRQFLOLDFLyQHQWUHHOWRWDOGHLQJUHVRV\JDV- ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ .... 8.000
WRVUHFRQRFLGRV\ODEDVHLPSRQLEOHGHEHPRVWHQHUHQFXHQWDODYDULDFLyQGHORVVDOGRV
Ǽȱȱȱ›’Ž—ȱ Ž“Ž›Œ’Œ’˜œȱ Š—ŽȬ
GHOVXEJUXSRHQHOHMHUFLFLRDFWXDO riores .................................. ǻŗśǯŖŖŖǼ
Moroso .............................. 15.000
©6XEYHQFLRQHVRILFLDOHVGHFDSLWDOª  
˜—ŠŒ’à—ȱ–¤šž’—Šȱ ......... 30.000 30.000
>±HIHFWRLPSRVLWLYR@
Compensación de bases
©'RQDFLyQGHFDSLWDO)XUJRQHWDVª   imponibles negativas ......... 0
>±HIHFWRLPSRVLWLYR@
Base imponible (resultado
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRVILQDQFLHURVGLVSRQLEOHV fiscal) ....................................... 30.000
SDUDODYHQWDª>±HIHFWRLPSRVLWLYR@  

www.cef.es 669 670 www.cef.es

1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Enunciado Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

(QOD¿ODGHVDOGRVGHLQJUHVRV\JDVWRVGHOHMHUFLFLRGHEHLQFRUSRUDUHOUHVXOWDGR
GHOHMHUFLFLRGHVSXpVGHLPSXHVWRVHQODFROXPQDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVDGHPiVGH
FRORFDUHQODFROXPQDGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRODVYDULDFLR-
QHVGHODVFXHQWDVGHOVXEJUXSRGHVFRQWDQGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
(QOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVWHQHPRVTXHHQODFROXPQDGH3pUGLGDV
\JDQDQFLDVHOLPLQDPRVHOJDVWRSRULPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVSDUDTXHHQODFROXP-
QDGHO7RWDO¿JXUHHOUHVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVPLHQWUDVTXHHQORVLQ-
JUHVRV\JDVWRVGHSDWULPRQLRQHWRLQFRUSRUDPRVHOHIHFWRLPSRVLWLYRSDUDREWHQHUORV
VDOGRVEUXWRV
FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVYDHQIXQFLyQGHOFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQ(QHOHMHUFL-
FLRDFWXDOKD\HXURVUHJLVWUDGRVHQODFXHQWDTXH\DHVWiQWULEXWDGRVORTXH
LPSOLFDUHGXFLUODFXHQWD\SDUDHOORSULPHURYHPRVHQQHJDWLYRHXURVTXHHVHO
LPSRUWHQHWRVHJXLGRGHORVHXURVTXHHVHOHIHFWRLPSRVLWLYRHQWRWDOXQVDOGR
QHJDWLYRGHHXURVTXHVRQHOLPLQDGRVHQOD¿ODGHGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQ
RULJHQHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHVFRORFDQGRORVHXURVHQODFROXPQDGHDXPHQWRV

(QODFROXPQDGH,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRSULPHUR¿JXUD
ODVXEYHQFLyQUHFLELGDHVWHDxRSDUDDGTXLULUHOWHUUHQRSRUHXURVTXHHVHOLP-
SRUWHQHWROXHJRHQOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHQODFROXPQDGH$XPHQWRV
VHLQFOX\HHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHHXURVTXHVXPDGRVDORVGDHOLPSRUWH
EUXWRGHHXURV$OQRWHQHUUHSHUFXVLyQ¿VFDOORVHXURVVHHOLPLQDQHQ
OD¿ODGH'LIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOFRORFDQGRHOLPSRUWH
HQODFROXPQDGH'LVPLQXFLRQHV

$FRQWLQXDFLyQHQODPLVPDFROXPQDWHQHPRVODGLVPLQXFLyQGHOYDORUUD]RQDEOH
GHOIRQGRGHLQYHUVLyQTXH¿JXUDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDSUL-
PHURSRUHOLPSRUWHQHWRGHHXURVSDUDLQFRUSRUDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRGH
HXURVHQOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV\REWHQHUORVHXURVEUXWRVTXHDO
QRWHQHUHIHFWRVREUHODEDVHLPSRQLEOHGHEHQHOLPLQDUVHHQOD¿ODGH'LIHUHQFLDVWHP-
SRUDULDVFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOFRORFDQGRHOLPSRUWHGHHXURVHQODFR-
OXPQDGH$XPHQWRV

$OFLHUUHGHHVWHHMHUFLFLRODVRFLHGDGGRPLQDQWHUHJDODXQDVIXUJRQHWDVDODHP-
SUHVDTXHWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHOLEHUDOLGDGSRUODSDUWHTXHQRFRQWURODODVRFLH-
GDGGRPLQDQWHSHURDOVHUDFWLYRQRPRQHWDULR¿JXUDHQODFXHQWD©'RQDFLRQHV
GHFDSLWDOªFX\RLPSRUWHQHWRHVGHHXURV'LFKDFDQWLGDG¿JXUDHQODFROXP-
QDGH,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRDOTXHHQODOtQHDGH,PSXHV-
WRVREUHVRFLHGDGHVVHOHDxDGHQORVHXURVTXHHVHOHIHFWRLPSRVLWLYRHQWRWDO
HXURVTXHQRVHHOLPLQDQGHELGRDTXHWULEXWDQ\IRUPDQSDUWHGHODEDVHLP-
SRQLEOHGHHVWHHMHUFLFLR

+DFHDxRVODHPSUHVDUHFLELyXQDVPiTXLQDVFRPRUHJDORVLHQGRVXYDORUUD]R-
QDEOHGHHXURVTXHWULEXWyHQGLFKRHMHUFLFLR6HGLHURQGHDOWDHQHOLQPRYL-
OL]DGRPDWHULDOJHQHUDQGRXQLQJUHVRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRFX\RWUDVSDVRDOD

www.cef.es 671 672 www.cef.es

1/1 1/1
 SUPUESTO 69
CAPÍTULO 13
CAMBIOS EN EL TIPO DE GRAVAMEN
ENUNCIADO

La sociedad F tiene contabilizados los siguientes saldos de activos y pasivos dife-

ridos al cierre de ejercicio.

Origen en la cuenta de pérdidas y ganancias

479, «Pasivo por diferencias temporarias imponibles "Leasing"» 14.000

(50.000 × 28 %)
4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles "Moroso"» 5.600
(20.000 × 28 %)
4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles "artículo 7
de la Ley 16/2012, cuotas de amortización 2013 y 2014"» ........ 30.000
(100.000 × 30 %)
4745, «Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios ante-
riores» (40.000 × 28 %) .............................................................. 11.200
4742, «Derechos por deducciones pendientes "Reinversión"» .... 5.000
4742, «Derechos por deducciones pendientes "Desarrollo"» ..... 15.000

Origen en ingresos y gastos imputables al patrimonio neto

130, «Subvenciones oficiales de capital» .................................... 72.000

[100.000 – 28.000 (efecto impositivo)]
479, «Pasivo por diferencias temporarias imponibles» ............... 28.000
(100.000 × 28 %)
133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta» [– 30.000 + 8.400 (efecto impositivo)] .......................... (21.600)
4740, «Activo por diferencias temporarias deducibles» ............. 8.400
(30.000 × 28 %)

SE PIDE

Ajustar los saldos anteriores si el tipo de gravamen a partir del siguiente

Ž“Ž›Œ’Œ’˜ȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖǯ

www.cef.es 673

1/1 1/1
 69. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 69. Solución
Cambios en el tipo de gravamen
SUPUESTO 69
CAPÍTULO 13 Cambios en el tipo de gravamen

CAMBIOS EN EL TIPO DE GRAVAMEN

SOLUCIÓN Por el ajuste de los pasivos diferidos con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias:

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Leasing» ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
ǽśŖǯŖŖŖȱȱ× ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ

NRV ŗřǯĶȱŽ•ȱPGC y Resolución del ICACȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ ŜřŞ Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios ǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ

Los activos y pasivos diferidos deben valorarse al tipo de gravamen al que van a /DEDMDGDGHWLSRLPSRVLWLYREHQH¿FLDDORVSDVLYRVGLIHULGRVDOWULEXWDUDXQWLSR
UHYHUWLUQRDOTXHKDQWULEXWDGR6LVHPRGL¿FDHOWLSRLPSRVLWLYRKD\TXHDMXVWDUHO inferior.
importe de dichas cuentas, excepto los activos diferidos que apliquen la deducción por
Los derechos de cobro pendientes por deducciones no deben ser objeto de actuali-
medidas temporales de la disposición transitoria trigésima séptima de la LIS, que es
zación, ya que el cambio del tipo de gravamen no les afecta.
para las empresas a las que durante los años 2013 y 2014 se limitó la deducción de un
30 % de las cuotas de amortización o se acogieron a la actualización de balances del Por el ajuste en el pasivo diferido de la subvención de capital:
2012 (arts. 6 y 9 de la Ley 16/2012).

Si las diferencias temporarias tienen su origen en la cuenta de pérdidas y ganancias, Código Cuenta Debe Haber
VHDMXVWDQFRQODVFXHQWDV©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVªR
©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVªPLHQWUDVTXHVLHORULJHQHV 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
en una cuenta de ingreso o gasto de patrimonio neto, se actualiza el saldo con las cuen- ǽŗŖŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ

WDV©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVªX©$MXVWHVSRVLWL- ŞřŞ Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios ǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ

YRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRª
Por la incorporación al patrimonio neto:
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
Por el ajuste de los activos diferidos con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias:
ŞřŞ Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios ǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
130 Subvenciones oficiales de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
Código Cuenta Debe Haber

633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŞŖŖ Por el ajuste del activo diferido de la cartera disponible para la venta:
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Moroso» ȱǯǯǯ 600
ǽŘŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
4745 Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores ȱǯǯǯǯǯ ŗǯŘŖŖ Código Cuenta Debe Haber
ǽŚŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ

Şřř Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 900

4740 Activo por diferencias temporarias «Moroso» ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 900
La bajada de 3 puntos en el tipo de gravamen perjudica a los activos diferidos, ya
ǽřŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
que tributó al 28 % y al revertir recupera el 25 %.

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Cambios en el tipo de gravamen SUPUESTO 69. Solución

Por la incorporación al patrimonio neto:

Código Cuenta Debe Haber

133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles

para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 900
Şřř Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 900

Las cuentas de patrimonio neto después de ajustar el tipo de gravamen presentan

el siguiente saldo:

130, «Subvenciones oficiales de capital» .................................... 75.000

[100.000 – 25.000 (efecto impositivo)]

133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles

para la venta» .............................................................................. (22.500)
[– 30.000 + 7.500 (efecto impositivo)]

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 SUPUESTO 70
CAPÍTULO 13
PERIODIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES
ENUNCIADO

Una empresa obtiene un resultado contable positivo antes de impuestos de 24.000

HXURV1RH[LVWHQDMXVWHV¿VFDOHVSHURWLHQHGHUHFKRDXQDGHGXFFLyQGHOSRUODFRP-
SUDGHXQRVHTXLSRVGHODERUDWRULRSDUDHOGHSDUWDPHQWRGH,'FRQXQOtPLWHGHO
GHODFXRWDtQWHJUDDMXVWDGD

/RVHTXLSRVVHDGTXLHUHQHOGHDEULOSRUHXURVPiVHOGH,9$FX\D
YLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV

/DHPSUHVDGHFLGHSHULRGL¿FDUODGHGXFFLyQSRU,'SRUODFRPSUDGHHTXLSRVHQ
IXQFLyQGHVXYLGD~WLO

SE PIDE

ŗǯȱ ŽŽ›–’—Š›ȱ•ŠȱŽžŠȱ›’‹žŠ›’Šȱœ’ȱŽ•ȱ’™˜ȱŽȱ›ŠŸŠ–Ž—ȱŽœȱŽ•ȱŘśȹƖȱ¢ȱ
Ž•ȱ’–™˜›ŽȱŽȱ•Šœȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱœ˜™˜›ŠŠœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—ŠȱŠœŒ’Ž—Žȱ
a 4.000 euros.
Řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œǯ
3. Indicar qué asiento contable corresponde al siguiente ejercicio rela-
cionado con la deducción por la compra de equipos de laboratorio.

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 SUPUESTO 70. Solución SUPUESTO 70. Solución
Periodificación de las deducciones
SUPUESTO 70
CAPÍTULO 13 Periodificación de las deducciones

PERIODIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES

SOLUCIÓN .../...

Cuota íntegra ajustada positiva ........................................................................... 6.000

Ȯȱȱ™˜¢˜ȱ꜌Š•ȱŠȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ........................................................................... (3.000)

NORMATIVA APLICABLE
Desarrollo = 16.000 euros
ǖ’ŽȱŒ˜—“ž—˜ȱȱƽȱȱśŖȹƖȱȱ× 6.000 = 3.000 euros
ȱŗřǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ
Cuota líquida .......................................................................................................... 3.000

(VRSFLRQDO(OREMHWLYRHVFRUUHODFLRQDUHOPHQRUJDVWRSRUHOLPSXHVWRVREUHVR- ȮȱȱŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ............................................................................ 4.000

FLHGDGHVFRQORVFRVWHVGHODFWLYRTXHJHQHUDODGHGXFFLyQDSOLFDQGRODQRUPDWLYDFRQ-
Líquido a devolver ................................................................................................. 1.000
table de las subvenciones de capital.

/DLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©,QJUHVRV¿VFD-
OHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVDGLVWULEXLUHQYDULRVHMHUFLFLRVª
Řǯȱȱ˜—Š‹’•’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ

3RUODFXRWDOtTXLGD
SOLUCIÓN

1. Determinar la deuda tributaria Código Cuenta Debe Haber

6300 Impuesto corriente ...................................................................... 3.000

%DVHGHODGHGXFFLyQSRUODLQYHUVLyQHQHOHPHQWRVSDUDHOGHSDU- 4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos .. 1.000
tamento de I+D ............................................................................ 200.000 473
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱ›ŽŽ—Œ’˜—Žœȱ¢ȱ™Š˜œȱŠȱŒžŽ—Šȱ ................... 4.000
,PSRUWHGHODGHGXFFLyQILVFDO(200.000 ×  ............................. 16.000

3RUHOUHFRQRFLPLHQWRGHODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUGHGHVDUUROOR
Resultado contable antes de impuestos ............................................................. + 24.000
+/– Correcciones al resultado contable .............................................................. 0
Código Cuenta Debe Haber
Base imponible ....................................................................................................... 24.000
4742 Derechos por deducciones pendientes de aplicar «Desa-
Tipo de gravamen ................................................................................................... rrollo» (16.000 – 3.000) ................................................................... 13.000
×ȱȱŘśȹƖ
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 13.000
Cuota íntegra ........................................................................................................... 6.000

Ȯȱȱ˜—’ęŒŠŒ’˜—Žœȱ ...................................................................................................... 0 3RUODSHULRGL¿FDFLyQGHODGHGXFFLyQ

– Deducciones por doble imposición internacional .......................................... 0
,PSRUWHWRWDOGHODGHGXFFLyQ ...................................................... 16.000
.../...

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Periodificación de las deducciones SUPUESTO 70. Solución SUPUESTO 70. Solución Periodificación de las deducciones

3DUWHGHYHQJDGDHQHOHMHUFLFLRDFWXDO......................................... 2.400 řǯȱȱŽ›’˜’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠȱŽžŒŒ’à—

>DxRV × DEULOGLFLHPEUH@

,PSRUWHTXHGHEHILJXUDUFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWR .......   (QHOHMHUFLFLRVLJXLHQWHFRQLQGHSHQGHQFLDGHORVFiOFXORVGHOLPSXHVWRKD\TXH

± WUDQVIHULUXQDSDUWHGHODGHGXFFLyQSRUGHVDUUROORGHLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRDOD
FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVFX\RLPSRUWHVHGHWHUPLQDHQIXQFLyQGHODYLGD~WLOGH
los equipos de laboratorio.
Código Cuenta Debe Haber

HXURVDxRVYLGD~WLO HXURV

6301 Impuesto diferido ....................................................................... 13.600
835 —›Žœ˜œȱ’œŒŠ•Žœȱ™˜›ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—Žœȱ............... 13.600
3RUODWUDQVIHUHQFLDGHODGHGXFFLyQ

3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR
Código Cuenta Debe Haber

837 ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—Žœȱ ..................... 3.200

Código Cuenta Debe Haber
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 3.200
835 —›Žœ˜œȱ’œŒŠ•Žœȱ™˜›ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—Žœȱ............... 13.600
1371 —›Žœ˜œȱ’œŒŠ•Žœȱ™˜›ȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—ŽœȱŠȱ’œ›’-
buir en varios ejercicios .............................................................. 13.600 &RQLQGHSHQGHQFLDGHODFDQWLGDGDSOLFDGDGHODGHGXFFLyQHQHOPRGHORDOUH-
VXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHHVWHDxRVHVXPDQHXURV

Resultado contable antes de impuestos ....................................... + 24.000 3RUODFDQFHODFLyQSDUFLDOGHODFXHQWD

©,PSXHVWRFRUULHQWHª .........................................................  ±

Código Cuenta Debe Haber
©,PSXHVWRGLIHULGRªVDOGRGHODFXHQWD .......................... – 600
1371 —›Žœ˜œȱ ’œŒŠ•Žœȱ Žȱ ŽžŒŒ’˜—Žœȱ ¢ȱ ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—Žœȱ Šȱ ’œ›’-
Resultado del ejercicio ................................................................ 20.400 buir en varios ejercicios .............................................................. 3.200
837 ›Š—œŽ›Ž—Œ’ŠȱŽȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ‹˜—’’ŒŠŒ’˜—Žœȱ ..................... 3.200
(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHVHO
VLJXLHQWH

6301, «Impuesto diferido»

Ž›’˜’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠȱŽžŒŒ’à—ȱ 13.600 13.000 Deducción pendiente de aplicar

13.600 13.000

Saldo deudor = 600 euros

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 SUPUESTO 71. Enunciado
SUPUESTO 71 CAPÍTULO 13 Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos

RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS

Y PASIVOS DIFERIDOS ENUNCIADO  (OWLSRGHJUDYDPHQHVGHO
 7LHQHGHUHFKRDXQDGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQGHHPSOHRSRULPSRUWHGH
HXURVFRQXQOtPLWHFRQMXQWRGHOGHODFXRWDtQWHJUDDMXVWDGD
(QHOEDODQFHGHDSHUWXUD¿JXUDQHQWUHRWUDVFXHQWDVORVVLJXLHQWHVDFWLYRV\SDVL-  7LHQHGXGDVUD]RQDEOHVGHVLHOLQFUHPHQWRGHODSODQWLOODSRGUiPDQWHQHUOR
YRVGLIHULGRV HQORVSUy[LPRVHMHUFLFLRV\DTXHGHELGRDODVLWXDFLyQGHFULVLV¿QDQFLHUD
HVSUREDEOHTXHSXHGDQSURGXFLUVHGHVSLGRV
©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHV3ODQHVGH  /DVXPDGHUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDV\SDJRVDFXHQWDDVFLHQGHDHXURV
SHQVLRQHVLQWHUQRVª.................................................................... 50.000
(200.000 × 25 %)
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVLeasing SE PIDE
PiTXLQDª ................................................................................... 15.000
(60.000 × 25 %) 1. Determinar la deuda tributaria.
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHV6XEYHQFLyQ Řǯȱ ˜—Š‹’•’£Š›ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱŠ™•’ŒŠ—˜ȱ•˜œȱŒ›’Ž›’˜œȱŽȱ
GHFDSLWDOª .................................................................................. 22.500 reconocimiento que exige la Resolución del ICAC de 9 de febrero de
(90.000 × 25 %) 2016 para los activos y pasivos diferidos.
La situación de la empresa en los dos últimos años ha empeorado y
Información adicional para determinar los cálculos del impuesto sobre socieda- se espera que en los próximos cinco años la empresa genere pérdi-
des del ejercicio actual das en un entorno de crisis económica.

 5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVQHJDWLYRSRULPSRUWHGHHXURV
 +DGRWDGRXQGHWHULRURGHYDORUSRUHXURVGHXQWHUUHQRTXH¿JX-
UDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDFX\RSOD]RGHUHYHUVLyQVHGHVFRQRFH\HV
SUHYLVLEOHTXHVHDPiVWDUGHGHDxRVGHELGRDODIXHUWHFULVLVGHOVHFWRU
LQPRELOLDULR
 &RQUHODFLyQDOSODQGHSHQVLRQHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDGXUDQWHHOHMHU-
FLFLRKDDSRUWDGRSULPDVDODFRPSDxtDGHVHJXURVSRULPSRUWHGH
HXURVTXHQRWLHQHQODFRQGLFLyQGHJDVWRGHGXFLEOH/RVSDJRVUHDOL]DGRV
DOSHUVRQDOMXELODGRDVFLHQGHQDHXURVVLHQGRHOOtPLWHDSOLFDEOHHO
GHODEDVHLPSRQLEOHSUHYLD
 'HODVXEYHQFLyQGHFDSLWDOTXH¿JXUDHQHOSDWULPRQLRQHWRDOLQLFLRGHOHMHU-
FLFLRKDWUDQVIHULGRHXURVEUXWRVDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
 /DPiTXLQDGHOleasingWLHQHXQYDORUDOFRQWDGRGHHXURV6HDPRU-
WL]DXQDQXDOTXHFRLQFLGHFRQHOFRH¿FLHQWHPi[LPRGHODVWDEODV
GHDPRUWL]DFLyQ(QHOHMHUFLFLRKDGHYXHOWRHXURVGHFDSLWDODOD
HQWLGDG¿QDQFLHUDTXHWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWRGHGXFLEOHVLQRH[-
FHGHGHOGREOHGHOFRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODV

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 SUPUESTO71. Solución SUPUESTO 71. Solución
Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos71
SUPUESTO CAPÍTULO 13 Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos

RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS

Y PASIVOS DIFERIDOS SOLUCIÓN  /RVSDJRVDOSHUVRQDOMXELODGRVRQGHGXFLEOHVSRUORTXHVHUHDOL]DXQDMXV-
WH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURVSHURWLHQHTXHDSOLFDUHOOtPLWHGHO
GHODEDVHSUHYLD
 6LODEDVHSUHYLDHVQHJDWLYDTXHGDSHQGLHQWHGHDSOLFDUSDUDSUy[LPRV
NORMATIVA APLICABLE HMHUFLFLRV
‡ Subvención de capital. (OLPSRUWHWUDQVIHULGRDODFXHQWDGHSpUGLGDV\
ȱŗřǯĶȱŽ•ȱ ȱ¢ȱŽœ˜•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›ŽȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œ JDQDQFLDVWULEXWD\QRSURFHGHDMXVWH¿VFDO

/RVSDVLYRVGLIHULGRVGHEHQUHFRQRFHUVHVLHPSUHPLHQWUDVTXHORVDFWLYRVGLIHULGRV  3RUODWUDQVIHUHQFLDGHODVXEYHQFLyQDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
GHEHQSRGHUFRPSHQVDUVHHQXQSOD]RPi[LPRGHDxRVDH[FHSFLyQGHORVDFWLYRV
GLIHULGRVTXHSXHGHQVHUREMHWRGHFUpGLWRH[LJLEOHFRQWUDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD
Código Cuenta Debe Haber
SODQHVGHSHQVLRQHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD\HOVLVWHPDJOREDOGHFUpGLWRVFRPHUFLDOHV
LQFREUDEOHV 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital ............... 40.000
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
$VLPLVPRHVSRVLEOHUHFRQRFHUORVDFWLYRVGLIHULGRVVLH[LVWHQSDVLYRVGLIHULGRV al resultado del ejercicio ............................................................. 40.000
SHQGLHQWHVGHUHYHUWLUHQHOPLVPRSHULRGR

&RQUHODFLyQDODVGHGXFFLRQHVQRGHEHKDEHUGXGDVUD]RQDEOHVGHTXHSRGUiQFXP-  3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
SOLUVHORVUHTXLVLWRVSDUDVXDSOLFDFLyQ

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Subven-

ción» (40.000 × ŘśȹƖǼ ....................................................................... 10.000
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 10.000
1. Determinar la deuda tributaria

 3RUODFDQFHODFLyQSDUFLDOGHODFXHQWDSRUHOLPSRUWHWUDQVIHULGR
ŗǯŗǯȱȱ˜–Ž—Š›ȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœ

Código Cuenta Debe Haber

‡ Deterioro de valor de un terreno. (VWiFRQWDELOL]DGRSHURHODUWtFXORD
GHOD/,6QRDGPLWHVXGHGXFFLyQDMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURV 130 Subvenciones oficiales de capital ............................................. 30.000
GLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOTXHJHQHUDXQDFWL-
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 10.000
YRGLIHULGRSHURQRSXHGHUHFRQRFHUVHGHELGRDTXHVHGHVFRQRFHHOSOD]R
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital ............... 40.000
GHUHYHUVLyQ\ODSUHYLVLyQHVTXHVXSHUHORVDxRV
‡ 3ODQHVGHSHQVLRQHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD/DVDSRUWDFLRQHVQRVRQGH-
GXFLEOHVDMXVWH¿VFDOGHVLJQRSRVLWLYRGHHXURVDXPHQWDHODFWLYR ‡ Leasing de la máquina. /DDSOLFDFLyQGHOUpJLPHQHVSHFLDOGHDUUHQGD-
GLIHULGRHOFXDOSXHGHVHUREMHWRGHUHFRQRFLPLHQWRSRUTXHSXHGHH[LJLUVH PLHQWR¿QDQFLHURGHODUWtFXORGHOD/,6SHUPLWHDFHOHUDUODVFXRWDVGH
DOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD DPRUWL]DFLyQ

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Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos SUPUESTO 71. Solución SUPUESTO 71. Solución Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos

$PRUWL]DFLyQFRQWDEOHGHODPiTXLQD(600.000 × 12 %) ... 72.000 (OOtTXLGRDGHYROYHUVHFRUUHVSRQGHFRQHOLPSRUWHWRWDOGHODVUHWHQFLRQHV\SDJRV

DFXHQWDTXHDVFLHQGHQDHXURV
*DVWRILVFDOHOPHQRUHQWUH
&RVWHUHFXSHUDFLyQGHOELHQRFDSLWDODPRUWL]DGR  2. Contabilización del impuesto sobre sociedades
/tPLWHDUWtFXORGHOD/,6 × 12 % ×  
 3RUODFXRWDOtTXLGD
120.000

$MXVWHILVFDOQHJDWLYR .....................................................   Código Cuenta Debe Haber

El leasingSHUPLWHXQGLIHULPLHQWRGHHXURVTXHGHEHVHUREMHWRGH 4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos .. 10.000

UHJLVWURDXPHQWDHOSDVLYRGLIHULGRFXHQWD©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDV 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 10.000
WHPSRUDULDVLPSRQLEOHVª

3RUODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV
1.2. Determinar la deuda tributaria
3RUODVDSRUWDFLRQHVDOSODQGHSHQVLRQHVLQWHUQR

Resultado contable antes de impuestos .................................. (120.000)

Código Cuenta Debe Haber
+/– Diferencias permanentes .................................................... 0
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicio actual ..... 102.000 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Planes de
pensiones interno» (50.000 × ŘśȹƖǼ ............................................... 12.500
Deterioro de valor del terreno .................................................... + 100.000 6301 Impuesto diferido ....................................................................... 12.500

™˜›ŠŒ’˜—ŽœȱŠȱ™•Š—ŽœȱŽȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽę—’Šȱ ......................... + 50.000

Leasing de la máquina .................................................................. – 48.000 3RUHOleasingGHODPiTXLQD
+/– Diferencias temporarias con origen ejercicios anteriores .. 0
Código Cuenta Debe Haber
Base previa antes de aplicar los pagos del plan de pensiones .. – 18.000
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 12.000
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Leasing
$OVHUODEDVHLPSRQLEOHSUHYLDQHJDWLYDORVHXURVSDJDGRVDOSHUVRQDO máquina» (48.000 × ŘśȹƖǼ ............................................................... 12.000
MXELODGRTXHGDQSHQGLHQWHVGHDSOLFDUHQSUy[LPDVGHFODUDFLRQHV\DTXHODFXRWDtQ-
WHJUDHVFHUR
(QFXDQWRDOGHWHULRURGHOWHUUHQRDQWHODLQFHUWLGXPEUHGHODUHFXSHUDFLyQGHOYDORU
1RSXHGHDSOLFDUODGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQGHHPSOHRGHHXURVTXHUHVWDSHQ- QRVHUHFRQRFHHODFWLYRGLIHULGR5HVSHFWRDODGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQGHHPSOHRH[LV-
GLHQWH\QRODYDDUHFRQRFHUGHELGRDTXHSDUDFRQVROLGDUVHODGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQ WHQGXGDVUD]RQDEOHVVREUHHOUHTXLVLWRGHOPDQWHQLPLHQWRGHODSODQWLOODGHDKtTXHQR
GHHPSOHRGHEHPDQWHQHUHOLQFUHPHQWRGHODSODQWLOODDSDUWHGHODxRGHSUXHEDDxRV VHUHFRQR]FDHOGHUHFKRGHFREURSHQGLHQWH
PiV&RPRH[LVWHQGXGDVUD]RQDEOHVQRDÀRUDHOGHUHFKRGHFREURSHQGLHQWH

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Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos SUPUESTO 71. Solución

3RU~OWLPRVHGHEHDQDOL]DUVLHVSRVLEOHDFWLYDUHOFUpGLWRSRUODSpUGLGD¿VFDOGH
HVWHDxRRQR$OFXPSOLUVHORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VH
UHFRQRFHHOFUpGLWRSRUTXHQRKD\KLVWyULFRGHSpUGLGDVFRQWLQXDGDVHOLPSRUWHSRUUH-
YHUWLUGHSDVLYRVGLIHULGRVVXSHUDDORVDFWLYRVGLIHULGRV\DSDUWLUGHODxRODSUHYLVLyQ
HVGHJDQDQFLDV¿VFDOHV

/RVVDOGRVGHORVSDVLYRVGLIHULGRVDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRVRQ

©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLeasingPiTXLQDª .. 27.000
> × 25 %]
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV6XEYHQFLyQª .......... 12.500
[(90.000 – 40.000) × 25 %]

Código Cuenta Debe Haber

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (18.000 × ŘśȹƖǼ .. 4.500
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 4.500

5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRV ....................................... (120.000)

©,PSXHVWRFRUULHQWHª ......................................................... 0
©,PSXHVWRGLIHULGRªVDOGRGHODFXHQWD .......................... + 5.000

5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR ................................................................ (115.000)

(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHVHO
VLJXLHQWH

6301, «Impuesto diferido»

Leasing 12.000 12.500 Planes de pensiones interno

4.500 ·›’Šȱ꜌Š•ȱŽȱŽœŽȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜

12.000 17.000

Saldo acreedor = 5.000 euros

www.cef.es 691

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

tidos al deudor y resta los descuentos en factura. No devengan IVA los intereses por
aplazamiento y los suplidos.

Como contrapartida está el IVA soportado en la compra de bienes y servicios que

si es deducible se registra en la cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soportado», con la
condición de disponer de la factura que debe cumplir los requisitos que exige el Regla-
mento de facturación y tener en cuenta las limitaciones de la deducción del IVA que re-
IVA EN OPERACIONES

14
CAPÍTULO
gulan los artículos 95 y 96 de la LIVA.
INTERIORES,
INTRACOMUNITARIAS Y
TERCER PAÍS
IVA devengado

IVA soportado
deducible
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios,

{
cuya recaudación tiene lugar a través de los empresarios y profesionales, que son los su-
jetos pasivos que deben cumplir con los requisitos formales del impuesto. A ingresar
(IVA devengado > IVA deducible)
Se gravan las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por empresa- Diferencia
A compensar o a devolver
rios y profesionales, que estén sujetas y no exentas, realizadas en el TAI (Península e Islas (IVA devengado < IVA deducible)
Baleares), además de las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes.

La neutralidad del impuesto se interrumpe cuando la actividad está sujeta y exenta,

Asiento contable de liquidación del IVA:
ya que al no poder repercutir IVA y el IVA soportado no es deducible, el impuesto pasa
a representar un coste más para el empresario o profesional.
Código Cuenta Debe Haber

RÉGIMEN GENERAL. OPERACIONES INTERIORES 477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................... XXXX
(Cierre del saldo acumulado por el debe)

Al producirse la entrega de bienes o la prestación de servicios nace la obligación 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................. XXXX
(Cierre del saldo acumulado por el haber)
de repercutir IVA debido a la puesta a disposición del bien o la realización del servi-
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ....................... XXXX
cio o el cobro anticipado. Dicho IVA no es un ingreso, sino que se registra en la cuenta
o (Si la diferencia anterior sale a ingresar)
477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», que representa el IVA devengado durante
el periodo de la liquidación. 4700 Hacienda Pública, deudora por IVA ......................... XXXX
(Si la diferencia es a devolver o a compensar)

La base imponible del IVA incluye, aparte del precio inicial, el coste de los en-
vases o embalajes retornables, aranceles e impuestos especiales, los gastos repercu-

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Requisitos formales SOD]RIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDHQHOSOD]RGHPHVHV\FRPXQLFDUORDOD$JHQFLD7ULEXWDULDD

WUDYpVGHODSiJLQDZHEGHQWURGHOPHVVLJXLHQWHDODHPLVLyQGHODIDFWXUDUHFWL¿FDWLYD
‡ 3UHVHQWDFLyQGHOPRGHORFRQSHULRGLFLGDGPHQVXDORWULPHVWUDO
Es obligatorio presentar declaración mensual si el volumen de operaciones
HQHOHMHUFLFLRDQWHULRUVXSHUDORVHXURVRVLDSOLFDHO5(*(
o el REDEME. 6 meses o 1 año desde
el devengo
3 meses para emitir ŗȱ–Žœȱ™Š›Šȱ—˜’ęŒŠ›ȱŠȱ
‡ 5HJLVWURVGHIDFWXUDVHPLWLGDVUHFLELGDV\GHWHUPLQDGDVRSHUDFLRQHVLQWUD- (IVA sin cobrar)
ŠŒž›Šȱ›ŽŒ’ęŒŠ’ŸŠ la AEAT
comunitarias. Requerimiento notarial
o reclamación judicial
 $SDUWLUGHOGHMXOLRGHHVREOLJDWRULROOHYDUORVUHJLVWURVDWUDYpVGH
la página web de la Agencia Tributaria, el suministro inmediato de infor-
mación, para las empresas que presentan declaración mensual. A cambio,
FXHQWDQKDVWDHOGtDGHFDGDPHVSDUDSDJDUHOLPSXHVWR\QRWLHQHQTXH
SUHVHQWDUORVPRGHORV\
Inversión del sujeto pasivo (art. 84.uno.2.º de la LIVA)

Recuperación del IVA repercutido de los créditos declarados en concurso (art. 80.tres Se invierte el sujeto pasivo que tiene la obligación de repercutir el IVA, de forma que
de la LIVA) en lugar de ser el transmitente es el adquirente, quien realizará el siguiente apunte contable:

(VQHFHVDULRHPLWLUIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDHQHOSOD]RPi[LPRGHPHVHVGHVGHOD
publicación en el BORM de la declaración concursal del deudor, enviar copia al admi- Código Cuenta Debe Haber

nistrador concursal y comunicarlo a través de la página web de la Agencia Tributaria en

HOSOD]RGHPHVGHVGHODHPLVLyQGHODIDFWXUDUHFWL¿FDWLYD 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................. XXXX
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... XXXX

Los motivos pueden ser:

Deudor declarado 3 meses para emitir ŗȱ–Žœȱ™Š›Šȱ—˜’ęŒŠ›ȱ

en concurso ŠŒž›Šȱ›ŽŒ’ęŒŠ’ŸŠ a la AEAT ‡ /DRSHUDFLyQVHORFDOL]DHQHO7$,\HOTXHUHDOL]DODRSHUDFLyQQRHVWiHV-
tablecido en dicho territorio.

± 5HJODVGHORFDOL]DFLyQGHVHUYLFLRVDUWV\GHOD/,9$
– Operaciones intracomunitarias triangulares.

Recuperación del IVA repercutido en créditos morosos (art. 80.cuatro de la LIVA)

‡ /XFKDFRQWUDHOIUDXGHFKDWDUUDRURSODWDSODWLQRYHQWDGHGHUHFKRVGH
gases de efecto invernadero, operaciones inmobiliarias, tabletas, consolas
Se requiere reclamar el cobro por la vía judicial o por requerimiento notarial en y teléfonos móviles.
HOSOD]RGHPHVHVRDxRGHVGHHOGHYHQJRGHODRSHUDFLyQHPLWLUDO¿QDOL]DUGLFKR

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/DLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRHQHOPRGHORVHORFDOL]DHQODVFDVLOODV\ ADQUISICIONES Y ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

GHO,9$GHYHQJDGR\HQODVFDVLOODV\GHO,9$GHGXFLEOHVLHOSUHVWDGRUGHOVHUYLFLR
reside en un país miembro de la Unión Europea. En cambio, si el prestador del servicio
El movimiento de mercancías entre los distintos Estados miembros de la Unión Eu-
UHVLGHIXHUDGHOD8QLyQ(XURSHDODLQIRUPDFLyQ¿JXUDHQODVFDVLOODV\GHO,9$
ropea que aplican el sistema común del IVA se denomina adquisiciones y entregas in-
devengado y en las casillas 28 y 29 del IVA deducible.
tracomunitarias de bienes.

‡ Entrega intracomunitaria de bienes (EIB). Es la salida del TAI de una

IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota
mercancía con un transporte hacia un Estado miembro de la Unión Europea,
VLHPSUHTXHDPERVHPSUHVDULRVHVWpQLGHQWL¿FDGRVFRQHO1,)FRPXQLWDULR
{
01 02 03

Régimen general .................................................................... ........... 04 05 06

‡ Adquisición intracomunitaria de bienes (AIB). Es la llegada en el TAI

07 08 09

Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. .......................... 10 11

Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) 12 13
Modificación bases y cuotas ............................................................... 14 15 de una mercancía procedente de otro Estado miembro de la Unión Europea,
VLHPSUHTXHDPERVHPSUHVDULRVFXHQWHQFRQHO1,)FRPXQLWDULR
{
16 17 18
Recargo eq uivalencia .......................................................................... 19 20 21

22 23 24
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................... 25 26
‡ Territorio de aplicación del impuesto (TAI). Limita el ámbito de apli-
Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 FDFLyQGHO,9$DUPRQL]DGRHQ(VSDxDLQFOX\HOD3HQtQVXODH,VODV%D-
leares.
IVA deducible Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 29
30 31
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión .........................
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ..................................... 32 33
Las operaciones con Canarias, Ceuta y Melilla al ser tercer país se consideran como
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35
exportación e importación.
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 37

En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 39

Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 41

Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42 Al circular libremente las mercancías entre los distintos países miembros que tie-
Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44 nen armonizado el IVA, se instaura la regla general de gravar en destino, país de llega-
GDVLODRSHUDFLyQVHUHDOL]DHQWUHHPSUHVDULRVRSURIHVLRQDOHVTXHHVWpQLGHQWL¿FDGRV
Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) ..............
FRQ1,)FRPXQLWDULRGDGRVGHDOWDHQHO52,'HHVWDIRUPDVHHYLWDWHQHUTXHVROLFLWDU
45

la devolución de IVA al país de origen. Hay dos hechos imponibles:

‡ (,%H[HQWDHQHOSDtVGHRULJHQ
Si el que presta el servicio reside en el TAI y por las reglas de localización de servi- ‡ $,%VXMHWDHQHOSDtVGHGHVWLQRROOHJDGD
FLRVVHJUDYDHQGHVWLQRKD\TXHRIUHFHULQIRUPDFLyQGHODRSHUDFLyQHQODSiJLQDGHO
PRGHORFDVLOOD
Si el país de llegada es el TAI, el empresario o profesional al registrar la compra
GHEHUiDxDGLUHOVLJXLHQWHDVLHQWRFRQWDEOH
303
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59

Exportaciones y operaciones asimiladas ............................................................................................................................................... 60 Código Cuenta Debe Haber

Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
Base imponible
63
Cuota
472 Hacienda Pública, IVA soportado AIB .................................... XXXX
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62
Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe- 477 Hacienda Pública, IVA repercutido AIB .................................. XXXX

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/DDQRWDFLyQFRQWDEOHDQWHULRUGHVGHHOSXQWRGHYLVWD¿QDQFLHURHVQHXWUDOWLHQH Los anticipos en las operaciones intracomunitarias no devengan IVA.

un carácter informativo y de control de quién tiene las mercancías, de ahí que dicha in-
IRUPDFLyQKD\DTXHLQFOXLUODHQHOPRGHORFDVLOODV\GHO,9$GHYHQJDGR\ $GHPiVGHEHUiSUHVHQWDUHOPRGHORWDQWRGHELHQHVFRPRGHVHUYLFLRVLQWUD-
FDVLOODV\VHJ~QVHDXQELHQGHLQYHUVLyQRELHQHVFRUULHQWHV comunitarios, que es un modelo no periódico, solo para cuando se realicen operaciones
intracomunitarias. Es obligatorio presentarlo mensualmente si el volumen de entre-
JDVLQWUDFRPXQLWDULDVVXSHUDORVHXURVHQFDVRFRQWUDULRVHSUHVHQWDWULPHV-
Liquidación (3) tralmente.
Régimen general
IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota Por último, está el Intrastat que es un modelo de declaración mensual de inter-
{
01 02 03

Régimen general .................................................................... ........... 04

07
05
08
06
09
cambios de mercaderías, que no incluye servicios, entre países miembros de la Unión
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. .......................... 10 11
Europea y debe presentarse siempre que el volumen de introducciones o expediciones
GXUDQWHHOHMHUFLFLRSUHFHGHQWHRHQFXUVRVHDLJXDORVXSHULRUDHXURV
Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) 12 13
Modificación bases y cuotas ............................................................... 14 15

{
16 17 18
Recargo eq uivalencia .......................................................................... 19 20 21

6LHOHPSUHVDULRQRHVWiLGHQWL¿FDGRFRQHO1,)FRPXQLWDULRODRSHUDFLyQVHJUDYD
22 23 24
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................... 25 26

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 HQRULJHQ\HOHPSUHVDULRRSURIHVLRQDOHVSDxROSRGUiVROLFLWDUODGHYROXFLyQGHO,9$
DOSDtVGHRULJHQDWUDYpVGHOPRGHORGHODSiJLQDZHEGHOD$JHQFLD7ULEXWDULD
IVA deducible Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 29

Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión .........................

Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes .....................................
30
32
31
33
En este apartado también se incluyen las transferencias de bienes entre sucursales
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36
35
37
de diferentes Estados miembros de la Unión Europea y las operaciones triangulares.
En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 39

Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 41

Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42
Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44

Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) .............. 45
OPERACIÓN TRIANGULAR
Solo informa en
España el modelo 349
Resultado régimen general ( [27] - [45] ) ............................................................................. 46 España compra unos productos a un em-
(intermediario) presario francés por importe de 20.000
euros, que se colocan en un camión
que viaja directamente de Francia a
Turín por orden del empresario espa-
Ejemplar para el sujeto pasivo ñol, ya que este último los ha vendido
por 30.000 euros a un empresario es-
Francia Italia tablecido en dicha ciudad. El empresa-
(proveedor) (cliente) rio español facilita el NIF-comunitario al
/DLQIRUPDFLyQGHODV(,%UHDOL]DGDVSRUHPSUHVDULRVTXHUHVLGDQHQHO7$,¿JXUD empresario francés.
HQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD EIB exenta de AIB realizada por el
EIB exenta en Francia y AIB exenta en
Italia, seguida de una entrega interior
IVA empresario español del empresario español al italiano, que
exenta y se grava como al no estar establecido es inversión del
303 operación interior sujeto pasivo.
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59

Exportaciones y operaciones asimiladas ............................................................................................................................................... 60

Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Base imponible Cuota
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
63
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62
Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-
Las operaciones triangulares se caracterizan por:

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a) La existencia de un proveedor, un adquirente y un intermediario.

b) Cada uno de estos sujetos están establecidos, a efectos del IVA, en países IVA deducible Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 29
comunitarios diferentes. Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión ......................... 30 31

Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ..................................... 32 33

c) El intermediario compra un bien al proveedor para vendérselo al adquirente Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35

En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 37

¿QDO En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 39

Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 41

Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42
d) Solo se produce un transporte de los bienes. Los bienes se transportan desde Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44
el país de origen del proveedor al país de destino, por orden del intermediario.
Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) .............. 45

2EMHWLYRGHOUpJLPHQHVSHFLDOVLPSOL¿FDUODVREOLJDFLRQHVWULEXWDULDVSDUDHOLQWHU-
mediario, ya que no le obliga a darse de alta en el país de destino y solo debe informar
en el modelo de recapitulación de las operaciones intracomunitarias.

Existe la opción para las empresas que presentan declaración mensual de darse de
alta en el sistema de pago diferido del IVA, lo que implica que no se ingresa el IVA
EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN FRQHO'8$VLQRHQODSURSLDOLTXLGDFLyQPHQVXDOSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD

Es el movimiento de mercancías del TAI a un tercer país.

Resultado
La exportación es la salida del TAI a un tercer país, no devenga IVA y está exento Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ...................................................................................................................................... 76

con derecho a deducción de los IVA soportados (DUA de exportación). Suma de resultados ( [46] + [58] + [76] ) ..........................................................................................................................................
Atribuible a la Administración del Estado 65 % .............................................................................................................
64
66

IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso ...................................................................................................... 77

/DLQIRUPDFLyQGHODVH[SRUWDFLRQHV¿JXUDHQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD
Cuotas a compensar de periodos anteriores ..................................................................................................................................... 67

Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjunta- 69

mente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) .......................................................................
Forales. Resultado de la regularización anual. A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): 70
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................
68 euros
Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) .............................................................. 71

303
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59

Exportaciones y operaciones asimiladas ............................................................................................................................................... 60

Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Base imponible Cuota
Las importaciones de bienes que no se quedan en el TAI sino que se destinan a EIB
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62 63
o la exportación están exentas.
Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-

En cambio, si importamos productos de un país no comunitario y entran en el

TAI, el empresario deberá liquidar en la aduana los impuestos correspondientes (aran-
celes e IVA).

El arancel es mayor coste para la empresa pero el IVA que consta en el DUA de im-
portación es deducible, cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soportado» de importación.

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 SUPUESTO 72. Enunciado
SUPUESTO 72
CAPÍTULO 14 IVA devengado

IVA DEVENGADO
ENUNCIADO 10. Ha vendido la cartera de clientes a una empresa del grupo por importe de
HXURVPiVHOGH,9$$OVHUXQDFDUWHUDSURSLDQR¿JXUDED
en el balance como activo intangible.
 (PLWHXQDIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDDXQFOLHQWHSRULPSRUWHGHHXURVPiV
Una empresa ha realizado las siguientes operaciones:
HOGH,9$HQFRQFHSWRGHrappel$GMXQWDWDOyQEDQFDULR
12. Vende un BMW que utilizaba uno de los directivos de la empresa por 20.000
1. Vendemos mercaderías a un empresario alemán por valor de 30.000 euros.
HXURVPiV,9$(OYHKtFXORFRVWyHXURV\HVWiDPRUWL]DGRHQ
Las mercaderías son entregadas a una empresa de Burgos, que es cliente
HXURV$OFRPSUDUORVHGHGXMRHOGHO,9$DOHVWDUSDUFLDOPHQWHDIHFWR
GHOHPSUHVDULRDOHPiQ$PERVHPSUHVDULRVHVWiQLGHQWL¿FDGRVFRQHO1,)
a la actividad.
FRPXQLWDULRHOWLSRGH,9$DOHPiQHVGHO\HOWLSRLPSRVLWLYRHVSDxRO
HVGHO
 8QFOLHQWHTXHQRVGHEtDHXURVGHVGHKDFHDxRVHVGHFODUDGRHQ SE PIDE
DXWRGHGHFODUDFLyQFRQFXUVDO/DHPSUHVDGHFLGHUHFXSHUDUHO,9$IDFWX
UDGRDO'LFKRFOLHQWHVHGLRGHEDMDGHODFRQWDELOLGDGHODxRSDVDGR Contabilizar las operaciones anteriores en el libro diario.
3. Vende mercaderías a un empresario italiano por importe de 60.000 euros,
TXHYLDMDQSRUFDUUHWHUDGH%DUFHORQDD7XUtQ$PERVHVWiQLGHQWL¿FDGRV
FRQ1,)FRPXQLWDULR(OWLSRLPSRVLWLYRGH,WDOLDHVHO\HOWLSRLPSR
VLWLYRHVSDxROHVGHO
4. Vende mercaderías a un empresario danés por valor de 15.000 euros, que
QRHVWiGDGRGHDOWDHQHO52,(OWLSRGH,9$GH'LQDPDUFDHVGHO\
HOWLSRGH,9$HVSDxROHVGHO
 +DLQWHUSXHVWRGHPDQGDMXGLFLDODXQFOLHQWHTXHQRVDGHXGDHXURV
GHVGHKDFHPHVHV,9$IDFWXUDGRDO3URFHGHDHPLWLUIDFWXUDUHF
WL¿FDWLYDDOFXPSOLUVHORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$/D
HPSUHVDKDEtDGRWDGRGHWHULRURGHYDORUSRUHOGHOFUpGLWR
6. Ha vendido mercaderías a una empresa de Brasil por importe de 60.000
euros.
7. Ha cobrado de un cliente nacional 12.100 euros como anticipo de un pedi
GR,9$LQFOXLGRDO
 $OFDERGHXQPHVVHHQYtDQORVSURGXFWRVDOFOLHQWHDQWHULRUFX\RSUHFLR
LQLFLDOHVHXURVFRQXQGHVFXHQWRGHOSRUSURPRFLyQ$GHPiV
HQODIDFWXUDLQFOX\HHOWUDQVSRUWHSRUHXURVHLQWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQ
WRSRULPSRUWHGHHXURV,9$GHODRSHUDFLyQ
 /DHPSUHVDIDFWXUDVHUYLFLRVSUHVWDGRVSRUHOGHSDUWDPHQWRGHPDUNHWLQJD
OD¿OLDOTXHWLHQHHQ%RVWRQ((88SRULPSRUWHGHHXURV

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 SUPUESTO72. Solución SUPUESTO 72. Solución
IVA devengado
SUPUESTO 72
CAPÍTULO 14 IVA devengado

IVA DEVENGADO
SOLUCIÓN 2. $OGHFODUDUVHHOGHXGRUHQFRQFXUVRGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORWUHVGHOD/,9$OD
HPSUHVDSXHGHUHFWL¿FDUHO,9$QRFREUDGRGHQWURGHOSOD]RGHORVPHVHVVLJXLHQWHVGHVGH
ODSXEOLFDFLyQHQHO%ROHWtQ2¿FLDOGHO5HJLVWUR0HUFDQWLOGHODXWRGHGHFODUDFLyQFRQFXU
VDO/DUHFWL¿FDFLyQGHO,9$VHFRQWDELOL]DFRPRLQJUHVRDOQRHVWDUGDGRGHDOWDHOFOLHQWH
NORMATIVA APLICABLE
Base imponible  ......................................................... 30.000
NRV 12.ª del PGC ,9$QRFREUDGR ×  .................................................... 5.400

(O,9$HVQHXWUDOSDUDORVHPSUHVDULRV\SURIHVLRQDOHVTXHUHDOLFHQDFWLYLGDGHVVX Código Cuenta Debe Haber

MHWDV\QRH[HQWDVUHFDXGDQHOLPSXHVWRQRVRSRUWDQHOFRVWHDXQTXHSXHGHGHULYDUHQ 477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŗŞȹƖȱ ................................ 5.400
XQSUREOHPD¿QDQFLHURVLHOGHXGRUQRSDJDODIDFWXUD 639 Ajustes positivos en la imposición indirecta .......................... 5.400

(O,9$GHYHQJDGRQRDIHFWDDOUHVXOWDGRGHODHPSUHVDQRIRUPDSDUWHGHOLQJUHVR
SRUYHQWDVVLQRTXHVHFRQWDELOL]DHQODFXHQWD©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRª
3. (VXQD(,%H[HQWD\DTXHDPEDVHPSUHVDVFXHQWDQFRQHO1,)FRPXQLWDULR\
©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRªUHFRJHHO,9$TXHUHSHUFXWHHQODVYHQ ODVPHUFDQFtDVVDOHQGH%DUFHORQDFRQGHVWLQRD7XUtQ
WDVRSUHVWDFLRQHVGHVHUYLFLRV(O,9$VHUHJLVWUDFXDQGRVHKDSURGXFLGRHOGHYHQJRGH
la operación que coincide con la puesta a disposición del bien o la prestación del servi Código Cuenta Debe Haber
FLRH[FHSWRHQORVDQWLFLSRVTXHVHSURGXFHHQHOFREUR
430 Clientes ......................................................................................... 60.000
(VXQDFXHQWDGHSDVLYRFRQVDOGRDFUHHGRU/HDGHXGDPRVHO,9$D+DFLHQGDSHUR 700 Ventas de mercaderías ............................................................... 60.000
VLUHFWL¿FDPRVODIDFWXUDHPLWLGDSRUrappelsGHVFXHQWRVRGHYROXFLRQHVGLVPLQX\HHO
VDOGRGHODFXHQWD©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRª.
'HEHUiLQIRUPDUGHHVWDRSHUDFLyQHQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD\HQ
HOPRGHOR

SOLUCIÓN
4. (VXQDRSHUDFLyQLQWHULRUSRUTXHDXQTXHODPHUFDQFtDYLDMDD'LQDPDUFDHOHPSUH
VDULRGDQpVQRFXHQWDFRQHO1,)FRPXQLWDULRGHDKtTXHODRSHUDFLyQVHJUDYHHQRULJHQ
1. (VXQDRSHUDFLyQLQWHULRUDXQTXHHOFRPSUDGRUVHDXQHPSUHVDULRDOHPiQOD
PHUFDQFtDQRVDOHGHO7$,YLDMDGLUHFWDPHQWHD%XUJRV(OHPSUHVDULRDOHPiQSRGUi
SHGLUODGHYROXFLyQGHO,9$DOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDHVSDxROD Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes ......................................................................................... 18.150

700 Ventas de mercaderías ............................................................... 15.000
Código Cuenta Debe Haber
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (15.000 × ŘŗȹƖǼ .................. 3.150
430 Clientes ......................................................................................... 36.300
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 30.000
(OHPSUHVDULRGDQpVSRGUiVROLFLWDUODGHYROXFLyQGHO,9$DOD$JHQFLD7ULEXWDULD
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (30.000 × ŘŗȹƖǼ .................. 6.300
HVSDxROD

www.cef.es 705 706 www.cef.es

1/1 1/1
IVA devengado SUPUESTO 72. Solución SUPUESTO 72. Solución IVA devengado

5. 5HFWL¿FDHO,9$UHSHUFXWLGRGHXQFUpGLWRLQFREUDEOHFRQEDVHHQORVUHTXLVLWRV
Código Cuenta Debe Haber
GHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$
430 Clientes ......................................................................................... 60.000
Base imponible  ......................................................... 25.000
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 60.000
,9$QRFREUDGR ×  .................................................... 5.250

3RUODHPLVLyQGHODIDFWXUDUHFWL¿FDWLYD 7. /RVDQWLFLSRVGHFOLHQWHVGHYHQJDQ,9$HQRSHUDFLRQHVLQWHULRUHV

Base imponible  ......................................................... 10.000

Código Cuenta Debe Haber
,9$GHODQWLFLSR ........................................................................... 2.100
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 25.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 5.250
436 Clientes de dudoso cobro .......................................................... 30.250 Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 12.100

3RUODHPLVLyQGHODIDFWXUDVLQ,9$FRQEDVHHQHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$ 438 Anticipo de clientes .................................................................... 10.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 2.100

Código Cuenta Debe Haber

436 Clientes de dudoso cobro .......................................................... 25.000 8. $OHQWUHJDUODPHUFDQFtDHPLWHODVLJXLHQWHIDFWXUDDOFOLHQWHDQWHULRU

700 Ventas de mercaderías ............................................................... 25.000
3UHFLRLQLFLDO................................................................................ 30.000

6HHOLPLQDGHOVDOGRGHODFXHQWDGHOFOLHQWHPRURVRHO,9$UHSHUFXWLGRQRODEDVH Anticipo a cuenta .........................................................................  

imponible. 'HVFXHQWRSURPRFLyQ ×  ............................................  

3RUODFDQFHODFLyQGHOGHWHULRURGHYDORUGHO,9$UHFWL¿FDGR 7UDQVSRUWH.................................................................................... 120

,QWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQWR .......................................................... 150

Código Cuenta Debe Haber

  
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 5.250
%DVHLPSRQLEOHDHIHFWRVGHO,9$...............................  
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comer-
>±±@
ciales .............................................................................................. 5.250

,9$GHODRSHUDFLyQ ×  .............................................  

6. (VXQDHQWUHJDGHSURGXFWRVDXQHPSUHVDULRGH%UDVLO'8$GHH[SRUWDFLyQ
RSHUDFLyQH[HQWDGH,9$'HEHLQIRUPDUHQODFDVLOODGHODSiJLQDGHOPRGHOR 7RWDO.............................................................................................  

www.cef.es 707 708 www.cef.es

1/1 1/1
IVA devengado SUPUESTO 72. Solución SUPUESTO 72. Solución IVA devengado

/RVLQWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQWRHVWiQH[HQWRVGH,9$
Código Cuenta Debe Haber

709 Rappel por ventas ......................................................................... 3.000

Código Cuenta Debe Haber
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (3.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ .................... 630

430 Clientes ǽŘřǯŝŜşǰŘŖȱȱȮȱȱŗśŖȱǻ’—Ž›ŽœŽœȱŠ™•Š£Š–’Ž—˜ǼǾ ............................. 23.619,20 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 3.630

438 Anticipo de clientes .................................................................... 10.000

700 Ventas de mercaderías ǻřŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŖŖǼ .......................................... 29.400
759 —›Žœ˜œȱ™˜›ȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ’ŸŽ›œ˜œȱǻ›Š—œ™˜›ŽǼȱ ........................... 120
12. $OYHQGHUHOYHKtFXORUHSHUFXWHHOGH,9$PLVPRJUDGRGHDIHFWDFLyQ
que en la compra del BMW.
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 4.099,20

Código Cuenta Debe Haber

/RVLQWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQWRDOVHULQJUHVR¿QDQFLHURVHGHYHQJDQHQWUHODIHFKD
GHODIDFWXUD\HOFREUR 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 22.100
ǽŘŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŘǯŗŖŖȱǻǼǾ

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 30.000

9. (VXQDH[SRUWDFLyQGHVHUYLFLRVQRVXMHWDDO,9$HVSDxROVHJUDYDHQGHVWLQR
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 15.000
SRUWDQWRKD\TXHLQIRUPDUHQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD ǽŘŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŜśǯŖŖŖȱȱȮȱȱřŖǯŖŖŖǼǾ

218 Elementos de transporte ............................................................ 65.000

Código Cuenta Debe Haber 477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 2.100
[(20.000 × ŘŗȹƖǼ × śŖȹƖǾ

440 Deudores, empresas del grupo ................................................. 25.000

759 Ingresos por servicios diversos ................................................. 25.000

10. (VXQDYHQWDGHXQDFDUWHUDGHFOLHQWHVTXHQR¿JXUDHQHOEDODQFH7RGRHO
SUHFLRGHYHQWDHVEHQH¿FLRSURFHGHQWHGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH\ODRSHUDFLyQHVWi
VXMHWD\QRH[HQWDGH,9$

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 242.000

770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible ............. 200.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 42.000

11. Al ser un rappel SRUYHQWDVODHPSUHVDHPLWHIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDGLVPLQX\H

HO,9$TXHDGHXGDD+DFLHQGD

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 SUPUESTO
SUPUESTO 73
CAPÍTULO 14
IVA DEDUCIBLE
ENUNCIADO
Una empresa ha realizado las siguientes operaciones:
1. Ha comprado productos a un proveedor francés siendo el coste de 20.000
euros. Las mercaderías viajan de Montpellier a Zaragoza, estando ambos
HPSUHVDULRVLGHQWL¿FDGRVFRQHO1,)FRPXQLWDULR(OWLSRGH,9$HVSDxRO
HVGHOPLHQWUDVTXHHOWLSRGH,9$IUDQFpVHVGHO
 7HQHPRVYDULDVIDFWXUDVGHXQYLDMHD,WDOLDSRULPSRUWHGHHXURVPiV
HO\HXURVDO/DHPSUHVDHVSDxRODGHFLGHVROLFLWDUODGH
73. Enunciado
IVA deducible
GHLQJUHVRGHO'8$GHLPSRUWDFLyQHVGHO\DTXHQXHVWUDHPSUHVDVH
KDGDGRGHDOWDHQHOVLVWHPDGHSDJRGLIHULGRGHO,9$GHLPSRUWDFLyQ
 /DHPSUHVDKDFRPSUDGRYDULDVHQWUDGDVSDUDXQPXVLFDOTXHUHJDODDORV
HPSOHDGRVVLHQGRHOFRVWHGHHXURVPiVHOGH,9$
 +DFRQWUDWDGRORVVHUYLFLRVGHXQGHVSDFKRDOHPiQSDUDUHGDFWDUXQDFXHU
GRGHFRRSHUDFLyQFRQXQDHPSUHVDDOHPDQD(OWLSRGH,9$DOHPiQHVGHO
\HOWLSRLPSRVLWLYRHVSDxROHVGHO/RVKRQRUDULRVDVFLHQGHQD
HXURV
 (OSURYHHGRUOHKDQRWL¿FDGRXQrappelSRULPSRUWHGHHXURVPiVHO
GH,9$
12. Ha comprado un local situado en el polígono industrial de Terrasa (Bar
YROXFLyQGHO,9$DWUDYpVGHOPRGHOR FHORQDSRULPSRUWHGHHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHV
 /DHPSUHVDSDJDYDULRVrenting de directivos y mandos intermedios, sien SRQGHQDOWHUUHQR(QODHVFULWXUDGHFRPSUDYHQWDFRQVWDODUHQXQFLDDOD
GRODFXRWDGHWRGRVHOORVGHHXURV\HXURVGH,9$GHELGRDTXH H[HQFLyQGH,9$VLHQGRHODGTXLUHQWHHOTXHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRGH
ODSDUWHGHOVHJXURHVWiH[HQWDGH,9$'LFKRVrenting se registran como DFXHUGRFRQHODUWtFXORXQRžOHWUDHGHOD/,9$
arrendamiento operativo y al estar parcialmente afectos se deduce el 50 %
GHO,9$
SE PIDE
 7HQHPRVIDFWXUDVVLPSOL¿FDGDVGHDXWRSLVWDVSRUYDORUGHHXURVFRQ
,9$LQFOXLGRDOTXHFRQVWDQHQODQRWDGHJDVWRVTXHVHSDJDQDYD
Contabilizar las operaciones anteriores en el libro diario.
ULRVHPSOHDGRV1R¿JXUDHO1,)GHODHPSUHVDHQORVWLTXHVGHDXWRSLVWD
5. La empresa tiene alquiladas 15 plazas de aparcamiento para el uso de sus
HPSOHDGRVGHIRUPDJUDWXLWD(OFRVWHDQXDOGHODVSOD]DVGHJDUDMHDVFLHQ
GHDHXURVPiVHOGH,9$
 6HDERQDODIDFWXUDSRUODUHSDUDFLyQGHXQ/H[XVSURSLHGDGGHODHPSUH
VD\TXHXVDXQRGHORVGLUHFWLYRV(OFRVWHGHUHSDUDUODDYHUtDHVGH
HXURVPiVHOGH,9$\DHIHFWRVGHODGHGXFFLyQGHO,9$VHFRQVLGHUD
un grado de afectación del 75 %.
 /DHPSUHVDHVSDxRODFRPSUDSURGXFWRVDXQHPSUHVDULRGH)UDQFLDTXH
VRQWUDQVSRUWDGRVGLUHFWDPHQWHDXQHPSUHVDULRDOHPiQTXHHVFOLHQWHGHO
HVSDxRO7RGDVODVHPSUHVDVFXHQWDQFRQ1,)FRPXQLWDULR(OFRVWHGHOD
PHUFDQFtDHVGHHXURV\VHYHQGHSRUHXURVDOHPSUHVDULR
DOHPiQ(OWLSRGH,9$DOHPiQHVGHOHOWLSRIUDQFpVHVGHO\HO
WLSRHVSDxROHVGHO
 +DFRPSUDGRXQORWHGHSURGXFWRVTXHYLHQHQGH0p[LFRFX\RYDORUHQ
DGXDQDHVGHHXURVVLHQGRHODUDQFHOGHO\HO,9$SHQGLHQWH

www.cef.es 711 712 www.cef.es

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 SUPUESTO73. Solución
IVA deducible
SUPUESTO 73
CAPÍTULO 14
IVA DEDUCIBLE
SOLUCIÓN
NORMATIVA APLICABLE
NRV 12.ª del PGC
(O,9$TXHVRSRUWDQORVHPSUHVDULRVRSURIHVLRQDOHVHQODVFRPSUDVGHELHQHV\
VHUYLFLRVWHQGUiODFRQGLFLyQGHGHGXFLEOHVLVHGLVSRQHGHODIDFWXUDFRPSOHWDRODIDF
WXUDVLPSOL¿FDGDFXDOL¿FDGDFRQHOFRQWHQLGRTXHH[LJHHO5HJODPHQWRGHIDFWXUDFLyQ
DSUREDGRSRUHO5HDO'HFUHWR/DIDFWXUDGHEHHVWDUFRQWDELOL]DGD\¿JXUDU
HQHOOLEURUHJLVWURGHIDFWXUDVUHFLELGDV$GHPiVODRSHUDFLyQGHEHHVWDUDIHFWDDODDF
tividad empresarial o profesional, y no debe satisfacer necesidades personales o parti
culares del empresario o profesional o de familiares.
7DPSRFRVHSXHGHGHGXFLUXQ,9$TXHOHJDOPHQWHQRFRUUHVSRQGHHUURUHVHQOD
ORFDOL]DFLyQGHOKHFKRLPSRQLEOHHQHOWLSRLPSRVLWLYRRDQWLFLSDUHOGHYHQJRGHO,9$
(OGHUHFKRDGHGXFLUVHHO,9$VRSRUWDGRFDGXFDDORVDxRVGHVGHHOGHYHQJR
$VLPLVPRDXQTXHVHUHDOLFHQH[FOXVLYDPHQWHDFWLYLGDGHVVXMHWDV\QRH[HQWDVD
HIHFWRVGHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOHTXHGDQH[FOXLGDVROLPLWDGDVODVRSHUDFLRQHVTXH
¿JXUDQHQORVDUWtFXORV\GHOD/,9$(VWDVVRQ rriente.
‡ 7XULVPRVFLFORPRWRUHV\PRWRFLFOHWDVGDLJXDOTXHVHDFRPSUDleasing o
rentingDGPLWHXQDGHGXFFLyQGHOGHO,9$H[FHSWRTXHSXHGDSUREDU
un grado de afectación mayor.
 (VWDPHGLGDQRDIHFWDDORVYHKtFXORVTXHXWLOL]DQORVFRPHUFLDOHVFRFKHVGH
DXWRHVFXHODWD[LVRWUDQVSRUWHS~EOLFRGHSHUVRQDVVHUYLFLRVGHYLJLODQFLD\
YHKtFXORVPL[WRVTXHSXHGHQVHUXWLOL]DGRVSDUDWUDQVSRUWHGHPHUFDQFtDV
La limitación de la deducción también afecta a los gastos accesorios de di
chos vehículos como son los combustibles, plaza de aparcamiento, autopis
WDVUHFDPELRV\UHSDUDFLRQHVTXHGHEHUiDSOLFDUHOJUDGRGHDIHFWDFLyQDOD
actividad.
‡ (O,9$SDJDGRHQODVDGTXLVLFLRQHVGHMR\DVGHRURSODWD\SLHGUDVSUH
ciosas.
www.cef.es 713
1/1
SUPUESTO 73. Solución
IVA deducible
‡ (O,9$GHDOLPHQWRVEHELGDV\WDEDFR
‡ (O,9$GHHVSHFWiFXORV\GHVHUYLFLRVGHFDUiFWHUUHFUHDWLYRWDOHVFRPROD
compra de entradas para un evento deportivo, un concierto u obra de teatro.
‡ (O,9$GHORVELHQHVFRPSUDGRVRDOTXLODGRVTXHVHGHVWLQDQDDWHQFLRQHV
DORVFOLHQWHVRELHQDORVHPSOHDGRVUHJDORVGH1DYLGDGDOTXLOHUGHSOD
zas de aparcamiento que se ceden gratuitamente a los empleados o clientes
de la empresa, etc.
‡ /DGHGXFFLyQGHO,9$HQORVVHUYLFLRVGHGHVSOD]DPLHQWRRYLDMHV\KRVWHOH
UtDHVWiFRQGLFLRQDGDDTXHGLFKRJDVWRVHDGHGXFLEOHHQHOLPSXHVWRVREUH
sociedades, es decir, tenga correlación con los ingresos.
$PRGRGHUHVXPHQQRWRGRHO,9$TXHVRSRUWDQODVHPSUHVDVHQVXVRSHUDFLRQHV
DXWRPiWLFDPHQWHVHFRQYLHUWHHQ,9$GHGXFLEOH
6LHO,9$HVGHGXFLEOHQRUHSUHVHQWDFRVWHSDUDODHPSUHVDHVXQGHUHFKRGHFREUR
DGHVFRQWDUGHO,9$GHYHQJDGRTXHVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©+DFLHQGD3~EOLFD
,9$VRSRUWDGRª.
6LHO,9$UHÀHMDGRHQODIDFWXUDWLHQHODFRQGLFLyQGHGHGXFLEOHDXPHQWDHOVDOGR
GHODFXHQWDPLHQWUDVTXHVLHVXQDIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDGLVPLQX\HHO,9$GHGXFL
EOH(VFRQYHQLHQWHFUHDUVXEFXHQWDVSDUDFDGDWLSRGH,9$GHGXFLEOH
(O,9$QRGHGXFLEOHVHDxDGHFRPRPD\RULPSRUWHGHOJDVWRRGHODFWLYRQRFR
SOLUCIÓN
1. (VXQDDGTXLVLFLyQLQWUDFRPXQLWDULDGHELHQHVDPEDVHPSUHVDVFXHQWDQFRQ
1,)FRPXQLWDULR\ODPHUFDQFtDYLDMDGH0RQWSHOOLHUD=DUDJR]DGHDKtTXHODRSHUD
ción se grava en destino.
Código Cuenta Debe Haber
600 Compras de mercaderías ........................................................... 20.000
400 Proveedores ................................................................................. 20.000
714 www.cef.es
1/1
IVA deducible SUPUESTO 73. Solución SUPUESTO 73. Solución IVA deducible

3RUODUHSHUFXVLyQGHO,9$HVSDxRO 4. $OQRHVWDUFXDOL¿FDGDODIDFWXUDVLPSOL¿FDGDQRSXHGHGHGXFLUHO,9$'HEH
registrar el gasto por el total.

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
472 Hacienda Pública, IVA soportado AIB (20.000 × ŘŗȹƖǼ ............. 4.200
477 Hacienda Pública, IVA repercutido AIB .................................. 4.200 629 Otros servicios ............................................................................. 302,50
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 302,50

'HEHUiLQIRUPDUGHODRSHUDFLyQHQHOPRGHOR
5. (ODUWtFXORGHOD/,9$DSDUWDGRLQGLFDTXHHO,9$UHODFLRQDGRFRQDWHQ
2. /DHPSUHVDHVSDxRODVROLFLWDUiODGHYROXFLyQGHO,9$D,WDOLDDWUDYpVGHOPR FLRQHVDFOLHQWHV\HPSOHDGRVQRHVGHGXFLEOH6HLQFOX\HFRPRPD\RULPSRUWHGHOJDVWR
GHORGHODSiJLQDZHEGHOD$JHQFLD7ULEXWDULDORTXHLPSOLFDXQGHUHFKRGHFREUR
SHQGLHQWH1RVHLQFOX\HHQODGHFODUDFLyQGHOPRGHOR
Código Cuenta Debe Haber

649 Otros gastos sociales [4.500 + (4.500 × ŘŗȹƖǼǾ ............................... 5.445

Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 5.445
62 Servicios exteriores ..................................................................... 4.000
4709
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽž˜›ŠȱȱŠ•’ŠȱŘŘȹƖȱ(4.000 × ŘŘȹƖǼ ...... 880
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.880 6. (ODUWtFXORGHOD/,9$OLPLWDODGHGXFFLyQGHO,9$DORVJDVWRVDFFHVRULRV
de los turismos (gasolinas, autopistas, reparaciones, etc.) en función del grado de afec
tación a la actividad.
Código Cuenta Debe Haber

62 Servicios exteriores ..................................................................... 2.500 Código Cuenta Debe Haber

4709
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱŽž˜›ŠȱȱŠ•’ŠȱŗŖȹƖȱ(2.500 × ŗŖȹƖǼ ...... 250
622 Reparación y conservación ǽŚǯŖŖŖȱȱƸȱȱǻŞŚŖȱȱȮȱȱŜřŖǼȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼǾ 4.210
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.750
472 Hacienda Pública, IVA soportado [(4.000 × ŘŗȹƖǼ × ŝśȹƖǾ ........... 630
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.840

3. (ODUWtFXORGHOD/,9$OLPLWDODGHGXFFLyQGHO,9$HQORVWXULVPRVDO
H[FHSWRTXHSXHGDSUREDUXQJUDGRGHDIHFWDFLyQVXSHULRU
7. (VXQDRSHUDFLyQWULDQJXODUHQODTXHWRGRVFXHQWDQFRQ1,)FRPXQLWDULR/D
HPSUHVDHVSDxRODFRPSUDDXQHPSUHVDULRIUDQFpV\HQYtDHOSURGXFWRGLUHFWDPHQWH
Código Cuenta Debe Haber DOFOLHQWHDOHPiQ

621 Arrendamientos y cánones ........................................................ 4.400 /D$,%VHORFDOL]DHQ$OHPDQLDSHURVHGHFODUDH[HQWD\HVRSHUDFLyQLQWHULRU(O

[4.000 + (800 × śŖȹƖǼȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼǾ HPSUHVDULRDOHPiQDGTXLHUHDXQQRHVWDEOHFLGRSRUORTXHGHEHLQYHUWLUHOVXMHWRSDVLYR
472 Hacienda Pública, IVA soportado (800 × śŖȹƖǼ ......................... 400
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.800
(OHPSUHVDULRHVSDxROLQIRUPDHQHOPRGHORGHODRSHUDFLyQWULDQJXODU

www.cef.es 715 716 www.cef.es

1/1 1/1
IVA deducible SUPUESTO 73. Solución SUPUESTO 73. Solución IVA deducible

3RUODFRPSUDDOHPSUHVDULRIUDQFpV 9. (ODUWtFXORGHOD/,9$QRSHUPLWHODGHGXFFLyQGHO,9$UHODFLRQDGRFRQDWHQ
FLRQHVDOSHUVRQDO\HQWUDGDVGHHVSHFWiFXORV

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
600 Compras de mercaderías ........................................................... 30.000
400 Proveedores ................................................................................. 30.000 649 Otros gastos sociales [2.000 + (2.000 × ŗŖȹƖǼǾ ............................... 2.200
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.200

3RUODYHQWDDOHPSUHVDULRDOHPiQ
10. (VXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVHQWUHHPSUHVDULRVTXHVHJ~QHODUWtFXORGH
Código Cuenta Debe Haber OD/,9$VHORFDOL]DHQHO7$,SHURHOGHVSDFKRDOHPiQQRHVWiHVWDEOHFLGRGHDKtTXH
el adquirente del servicio invierte el sujeto pasivo.
430 Clientes ......................................................................................... 36.000
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 36.000
Código Cuenta Debe Haber

623 Servicios de profesionales independientes ............................. 6.000

8. (VXQDLPSRUWDFLyQGHELHQHVSURFHGHQWHVGH0p[LFR\GHEHOLTXLGDUHO'8$GH 410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 6.000
LPSRUWDFLyQDERQDHODUDQFHOSHURHO,9$VHGL¿HUHDOSDJRGHODOLTXLGDFLyQ

3RUHOFRVWHGHORVSURGXFWRV 3RUODDXWRUUHSHUFXVLyQGHO,9$HVSDxRO

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

600 Compras de mercaderías ........................................................... 40.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado (6.000 × ŘŗȹƖǼ ....................... 1.260
400 Proveedores ................................................................................. 40.000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 1.260

3RUHO'8$GHLPSRUWDFLyQ 'HEHUiLQIRUPDUGHHVWDRSHUDFLyQHQHOPRGHOR

Código Cuenta Debe Haber 11. (VXQDIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDGHOSURYHHGRUSRUXQrappelGLVPLQX\HHO,9$GHGXFLEOH

600 Compras de mercaderías [(40.000 × ŗŖȹƖǼȱǻŠ›Š—ŒŽ•ǼǾ ..................... 4.000
472 Hacienda Pública, IVA soportado importación ...................... 9.240 Código Cuenta Debe Haber
ǽǻŚŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŚǯŖŖŖǼ × ŘŗȹƖǾ

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.000 400 Proveedores ................................................................................. 4.840
475 Hacienda Pública, acreedora IVA diferido importación ....... 9.240 609 Rappel por compras ..................................................................... 4.000
ǻ’œŽ–ŠȱŽȱ™Š˜ȱ’Ž›’˜Ǽ 472 Hacienda Pública, IVA soportado (4.000 × ŘŗȹƖǼ ....................... 840

www.cef.es 717 718 www.cef.es

1/1 1/1
IVA deducible SUPUESTO 73. Solución

12. /DFRPSUDGHVHJXQGDV\XOWHULRUHVHGL¿FDFLRQHVHVWiH[HQWDGH,9$VHJ~QHO
DUWtFXORXQRžGHOD/,9$SHURSXHGHUHQXQFLDUDODH[HQFLyQVLHODGTXLUHQWHHV
HPSUHVDULRRSURIHVLRQDOFRQGHUHFKRWRWDORSDUFLDODODGHGXFFLyQGHO,9$

6LODRSHUDFLyQVHJUDYDFRQ,9$KD\LQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRVLHQGRHODGTXL
UHQWHHOTXHVHDXWRUUHSHUFXWHHO,9$GHDFXHUGRFRQHODUWtFXORXQRžOHWUDHGH
OD/,9$

3RUODFRPSUDGHOORFDO

Código Cuenta Debe Haber

210 Terrenos y bienes naturales ....................................................... 200.000

211 Construcciones ............................................................................ 400.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 600.000

3RUODLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRGHO,9$

Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado (600.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 126.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 126.000

www.cef.es 719

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 SUPUESTO 74. Enunciado
SUPUESTO 74
CAPÍTULO 14 Liquidación del IVA

LIQUIDACIÓN DEL IVA

ENUNCIADO ‡ &RPSUDGHELHQHVGHLQYHUVLyQDOHXURV
‡ 5HFWL¿FDFLyQGHO,9$GHGXFLEOHDOHXURV
‡ 9DORUHQDGXDQDGHO,9$GHLPSRUWDFLyQGHELHQHVFRUULHQWHVDO
Una empresa nos facilita el modelo 303 correspondiente a la liquidación del mes HXURV
de abril:

Modelo NIF Apellidos y Nombre o Razón social Página 3

303
Liquidación (3)
Información adicional
Régimen general Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59 100.000
Exportaciones y operaciones asimiladas ............................................................................................................................................... 60 200.000
IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61

{
01 150.000 02 21 03 31.500
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Régimen general .................................................................... ........... 04 05 06
Base imponible Cuota
07 08 09 Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
63
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. .......................... 10 40.000 11 8.400 Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-
Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) 12 13
cial del criterio de caja........................................................................................................................... 74 75
Modificación bases y cuotas ............................................................... 14 (10.000) 15 (2.100)
Resultado

{
16 9.000 17 5,20 18 468
Recargo eq uivalencia .......................................................................... Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ...................................................................................................................................... 76
19 20 21

22 23 24 Suma de resultados ( [46] + [58] + [76] ) .......................................................................................................................................... 64 13.618

66
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................... 25 26 Atribuible a la Administración del Estado 65 100 % .............................................................................................................
IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso ...................................................................................................... 77

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 38.268 Cuotas a compensar de periodos anteriores ..................................................................................................................................... 67 7.500
Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjunta- 69
mente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) .......................................................................
Forales. Resultado de la regularización anual. A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): 70
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................
IVA deducible Base Cuota 68 euros
Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) .............................................................. 71 6.118
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 35.000 29 6.800
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión ......................... 30 30.000 31 6.300

Sin acti- Compensa-

Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colabo-
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ..................................... 32 20.000 33 4.200 Si resulta 71 negativa consignar el importe a compensar

ción (4)
ración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35

40.000 8.400
72 C Importe: I 6.118
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 37

Ingreso (7)
En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 39

vidad (5)
Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 (5.000) 41 (1.050) Sin actividad - Código IBAN
Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42
Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43 Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea
abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular:
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44 Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior corres-

Devolución (6)

Complementaria (8)
Importe: 73 D pondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una
"X" esta casilla.
Código SWIFT-BIC Autoliquidación complementaria
Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) .............. 45 24.650
En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de
Código IBAN la autoliquidación anterior.
Nº. de justificante
Resultado régimen general ( [27] - [45] ) ............................................................................. 46 13.618

Ejemplar para el sujeto pasivo

SE PIDE

Información adicional respecto a la base imponible del IVA deducible Contabilizar la liquidación anterior y el pago del IVA.

‡ &RPSUDGHVHUYLFLRV\ELHQHVFRUULHQWHVDOHXURV
‡ 6HUYLFLRVFRUULHQWHVDOHXURV

www.cef.es 721 722 www.cef.es

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 74. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 74. Solución
Liquidación del IVA
SUPUESTO 74
CAPÍTULO 14 Liquidación del IVA

LIQUIDACIÓN DEL IVA

SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber

.../...

NORMATIVA APLICABLE 472

ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 15.750
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 500
472 Hacienda Pública, IVA soportado AIB .................................... 8.400
NRV 12.ª del PGC
4700 Hacienda Pública, deudor por IVA .......................................... 7.500
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ...................................... 6.118
/DGLIHUHQFLDHQWUHHO,9$GHYHQJDGR\HO,9$GHGXFLEOHVHJ~QVDOJDDFRPSHQVDU
RLQJUHVDUVHDQRWDHQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
(OLPSRUWHGH,9$GHGXFLEOHDOVHREWLHQHDSDUWLUGHORVVLJXLHQWHVFiOFXORV
‡ ©+DFLHQGD3~EOLFDGHXGRUDSRU,9$ªFXDQGRHQODGHFODUDFLyQPHQ-
&RPSUDELHQHV\VHUYLFLRVFRUULHQWHV ×    
VXDORWULPHVWUDOHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOHVXSHUDDO,9$GHYHQJDGR'LFKD
cuenta se utiliza tanto si la empresa opta por compensar como si solicita la &RPSUDGHELHQHVGHLQYHUVLyQ ×    
GHYROXFLyQ ,9$GHLPSRUWDFLyQ ×    
 6HUHFRPLHQGDFUHDUVXEFXHQWDVSDUDLQGLFDUHOSHULRGRHQTXHVHRULJLQDHO 5HFWLILFDFLyQ,9$GHGXFLEOHV ×    
GHUHFKRD¿QGHFRQWURODUHOSHULRGRGHFDGXFLGDGGHORVDxRV
‡ ©+DFLHQGD3~EOLFDDFUHHGRUDSRU,9$ªFXDQGRHO,9$GHYHQJD- 6XPDWRWDO,9$GHGXFLEOHDO  
GRVXSHUDHO,9$GHGXFLEOH\SRUWDQWRODGLIHUHQFLDVHGHEHDERQDUD
+DFLHQGD ,9$GHGXFLEOHDO ×    

 (VWDFXHQWDQDFHD¿QDOGHPHVRWULPHVWUH\VHFLHUUDHQHOPRPHQWRGHOSDJR
/DVFXHQWDVGH,9$UHSHUFXWLGRVHVDOGDQSRUHOODGRGHOGHEHGHOGLDULRPLHQWUDV
TXHODVFXHQWDVGH,9$VRSRUWDGRSRUHOODGRGHOKDEHU6HGDGHEDMDHOLPSRUWHSHQ-
GLHQWHGHFRPSHQVDUGHHXURVTXH¿JXUDEDHQODFXHQWD©+DFLHQGD3~EOLFD
SOLUCIÓN GHXGRUDSRU,9$ª\VDOHDSDJDUHXURV

3RUHOSDJRGHODOLTXLGDFLyQGHOPHVGHDEULO
/LTXLGDFLyQPHQVXDOGHO,9$

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ...................................... 6.118
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ(31.500 – 2.100) ......... 29.400 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 6.118
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ›ŽŒŠ›˜ȱśǰŘŖȹƖȱ ............... 468
477 Hacienda Pública, IVA repercutido AIB .................................. 8.400
/DVHPSUHVDVTXHOLTXLGDQPHQVXDOPHQWHWLHQHQFRPRIHFKDOtPLWHSDUDUHDOL]DUHO
.../... SDJRHOGtDGHOPHVVLJXLHQWH

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15
CAPÍTULO
REGLA DE PRORRATA
ESQUEMA RESUMEN DE LA REGLA DE LA PRORRATA Y AUTO-
CONSUMO EXTERNO E INTERNO
1. REGLA DE PRORRATA
La regla de la prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo realiza varias actividades
con derecho y sin derecho a deducción, es decir, unas exentas de IVA y otras no exen-
tas, como por ejemplo:
‡ 8QDHPSUHVDLQPRELOLDULDDOTXLODORFDOHVSOD]DVGHDSDUFDPLHQWR\SLVRV
VLHQGRODSDUWHH[HQWDHODOTXLOHUGHSLVRVSDUDXVRH[FOXVLYRGHYLYLHQGD
‡ 8QDFOtQLFDSULYDGDTXHSDUWHGHVXVVHUYLFLRVVRQHQUpJLPHQGHSUHFLRV
DXWRUL]DGRVSHURDOTXLODSDUWHGHVXVLQVWDODFLRQHVGHVSDFKRVTXLUyIDQRV
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
‡ 8QDHQWLGDGGHFUpGLWRTXHUHDOL]DRSHUDFLRQHV¿QDQFLHUDVH[HQWDV\RWUDV
sujetas como el leasing
‡ 8QFHQWURGHEHOOH]DRSHOXTXHUtDTXHDGHPiVLPSDUWHFXUVRVGHIRUPDFLyQ
SURIHVLRQDO/DIRUPDFLyQHVWiH[HQWDSHURORVWUDWDPLHQWRVGHEHOOH]D\SH-
OXTXHUtDHVWiQVXMHWRV\QRH[HQWRV
$OWHQHUDFWLYLGDGHVH[HQWDV\QRH[HQWDVODGXGDHVTXHSDUWHGHWRGRHO,9$VR-
SRUWDGRHVGHGXFLEOHORTXHVXSRQHWHQHUTXHDSOLFDUODUHJODGHODSURUUDWDTXHSXHGH
VHUJHQHUDORHVSHFLDO
2. PRORRATA ESPECIAL
(ODUWtFXORGHOD/,9$LPSRQHODSURUUDWDHVSHFLDOFXDQGRVHWUDWDGHVHFWRUHV
GLIHUHQFLDGRVGHODDFWLYLGDGHPSUHVDULDORSURIHVLRQDO\SDUDORVDFWLYRVRJDVWRVFR-
PXQHVHOSRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQFRP~Q
(VWDPRVDQWHVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRVFXDQGRKD\DFWLYLGDGHVHFRQyPLFDVTXHSHUWH-
necen a distintos grupos dentro de la CNAE y el porcentaje de prorrata general de cada
VHFWRUGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV7DPELpQH[LVWHQVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRV
SRUOH\FRPRVRQODVDFWLYLGDGHVTXHVHDFRJHQDOUpJLPHQVLPSOL¿FDGRUpJLPHQGHUH-
FDUJRGHHTXLYDOHQFLDUpJLPHQGHRURGHLQYHUVLyQUpJLPHQGHDJULFXOWXUDJDQDGHUtD\
SHVFDDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURHWF
(OVHFWRUGLIHUHQFLDGRSULQFLSDOLQFOX\HODDFWLYLGDGSULQFLSDOTXHJHQHUDPiVYR-
lumen de negocio junto con las actividades accesorias y las actividades distintas cuyos
SRUFHQWDMHVGHGHGXFFLyQQRGL¿HUDQGHPiVGHSXQWRV
/DVDFWLYLGDGHVDFFHVRULDVVRQDTXHOODVFX\RYROXPHQGHIDFWXUDFLyQHQHOHMHUFL-
FLRDQWHULRUQRVXSHUyHOGHOSULQFLSDO\TXHDGHPiVFRQWULEX\DDVXUHDOL]DFLyQ
HWFRWLHQHXQDSDUWHGHODFOtQLFDGHGLFDGDDODFLUXJtDHVWpWLFD\DWUDWD-
PLHQWRVGHEHOOH]DspaPDVDMHV
 (ODOTXLOHUGHODVLQVWDODFLRQHVODFLUXJtDHVWpWLFD\ORVWUDWDPLHQWRVGHEH-
OOH]DHVWiQVXMHWRV\QRH[HQWRVKD\TXHUHSHUFXWLU,9$
‡ 8QDDXWRHVFXHODTXHDSDUWHGHSUHSDUDUDDOXPQRVSDUDREWHQHUHOFDUQpWLSR
(OVHFWRUGLIHUHQFLDGRVHFXQGDULRDJUXSDODV actividades distintas a la principal
FX\RSRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHVFRQODSULQFLSDO
En los restantes casos lo puede solicitar el sujeto pasivo en la última declaración-
OLTXLGDFLyQGHODxRQDWXUDO\OHYLQFXODHODxRDFWXDO\ORVGRVVLJXLHQWHV$VLPLVPRHVREOL-
$\%DFWLYLGDGTXHHVWiVXMHWD\QRH[HQWDWDPELpQSUHSDUDDDOXPQRV gatorio regularizar en la última declaración cuando aplicando la prorrata general las cuotas
SDUDFRQGXFLUDXWREXVHVDFWLYLGDGH[HQWD GH,9$GHGXFLEOHH[FHGDHQXQGHODTXHUHVXOWDUtDDSOLFDQGRODSURUUDWDHVSHFLDO

www.cef.es 725 726 www.cef.es

1/1 1/1
 A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

La aplicación de la prorrata especial implica en relación con el IVA soportado de- (OSRUFHQWDMHDQWHULRUVHFDOFXODDSDUWLUGHOYROXPHQGHRSHUDFLRQHVGHWRGRHODxR
GXFLEOH GHODVDFWLYLGDGHVKDELWXDOHVFRORFDQGRHQHOQXPHUDGRUODVTXHGDQGHUHFKRDGHGXF-
FLyQ\HQHOGHQRPLQDGRUHOWRWDOGHODIDFWXUDFLyQ
‡ /DVFXRWDVVRSRUWDGDVHQODDGTXLVLFLyQGHELHQHVRVHUYLFLRVXWLOL]DGRVH[-
(OFRQFHSWRGHYROXPHQGHRSHUDFLRQHVVHGHWHUPLQDVHJ~QORVDUWtFXORV\
FOXVLYDPHQWHHQRSHUDFLRQHVFRQGHUHFKRDGHGXFFLyQVHGHGXFHQtQWHJUD-
GHOD/,9$HVGHFLUVXEJUXSRLQFOX\HQGRH[SRUWDFLRQHV\HQWUHJDVLQWUDFRPX-
PHQWH
QLWDULDVDSDUWHGHODVVXEYHQFLRQHVYLQFXODGDVDOSUHFLRTXHVHLQFOX\HQHQHOQXPH-
‡ /DVFXRWDVVRSRUWDGDVHQODDGTXLVLFLyQGHELHQHVRVHUYLFLRVXWLOL]DGRV UDGRU\HOGHQRPLQDGRUDGHPiVGHLQFRUSRUDUORVDQWLFLSRVUHFLELGRVGHORVFOLHQWHV
exclusivamente en operaciones sin derecho a deducción no pueden de-
GXFLUVH $HIHFWRVGHDSOLFDUODSURUUDWDJHQHUDOKD\TXHVHJXLUORVVLJXLHQWHVSDVRV

‡ /DVFXRWDVVRSRUWDGDVHQODDGTXLVLFLyQGHELHQHVRVHUYLFLRVFRPXQHVVH  'XUDQWHHOHMHUFLFLRXWLOL]DFRPRSURUUDWDSURYLVLRQDOSDUDGHGXFLUVHHO,9$

GHGXFHQHQIXQFLyQGHOSRUFHQWDMHGHODSURUUDWDJHQHUDO VRSRUWDGRODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRDQWHULRU
 6LVHYDQDSURGXFLUFLUFXQVWDQFLDVTXHYD\DQDDOWHUDUGHIRUPDVLJQL¿FD-
6LVHWUDWDGHVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRVFDGDIDFWXUDGH,9$VRSRUWDGRVHUHODFLRQD
tiva dicho porcentaje provisional, el sujeto pasivo puede proponer un por-
FRQHOVHFWRUTXHFRUUHVSRQGH\DSOLFDHOSRUFHQWDMHGH,9$GHGXFLEOHGHOVHFWRUTXHFR-
FHQWDMHGLVWLQWRDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDWHQLHQGRFRPRSOD]RHOPHV
UUHVSRQGHPLHQWUDVTXHSDUDORVJDVWRVHLQYHUVLRQHVFRPXQHVDSOLFDHOSRUFHQWDMHGH
GHHQHURGHODxRHQTXHGHEHVXUJLUHIHFWRRGXUDQWHHOPHVHQTXHVHKDQ
GHGXFFLyQFRP~Q
SURGXFLGRODVFLUFXQVWDQFLDVTXHKDFHQTXHODSURUUDWDSURYLVLRQDOSDVHD
6HWUDWDGHFODVL¿FDUODVIDFWXUDVUHFLELGDVHQWUHVJUXSRVDFWLYLGDGVXMHWD\QRH[HQ- VHUQRUHSUHVHQWDWLYDGHODUHDOLGDGHFRQyPLFDGHOQHJRFLR/D$GPLQLV-
WDDFWLYLGDGH[HQWD\JDVWRVFRPXQHVRELHQDJUXSDUODVDFWLYLGDGHVHQGRVVHFWRUHVGL- WUDFLyQGHEHUHVSRQGHUHQHOSOD]RGHXQPHVGHVGHODVROLFLWXGHLPSHUDHO
IHUHQFLDGRVSULQFLSDO\VHFXQGDULR\JDVWRVFRPXQHV VLOHQFLRDGPLQLVWUDWLYR
 (QHOSULPHUDxRGHLQLFLRGHODDFWLYLGDGRFXDQGRVHLQLFLHXQVHFWRUGL-
IHUHQFLDGRKD\TXHSURSRQHUDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDXQSRUFHQWDMH
SURYLVLRQDO
3. PRORRATA GENERAL
 $HIHFWRVGHGHWHUPLQDUHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOHKD\TXHWHQHUHQFXHQ-
WDORVUHTXLVLWRVSDUDTXHVHDGPLWDVXGHGXFFLyQ\ODVOLPLWDFLRQHVGHORV
/DSURUUDWDJHQHUDOFRQVLVWHHQDSOLFDUXQSRUFHQWDMHDWRGR,9$VRSRUWDGRTXHVHD DUWtFXORV\GHOD/,9$
GHGXFLEOHVLQWHQHUHQFXHQWDVLVHWUDWDGHDGTXLVLFLRQHVGHELHQHVRVHUYLFLRVUHODFLRQD-
GRVFRQODDFWLYLGDGTXHGDGHUHFKRDGHGXFFLyQRGHDFWLYLGDGVXMHWD\H[HQWD  $O¿QDOGHOHMHUFLFLR\DQWHVGHFDOFXODUOD~OWLPDDXWROLTXLGDFLyQGHODxR
VHGHWHUPLQDODSURUUDWDGH¿QLWLYDHQIXQFLyQGHOYROXPHQGHRSHUDFLRQHV
(OSRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQVHREWLHQHGHODVLJXLHQWHIRUPD GHOHMHUFLFLRDFWXDO\VHSURFHGHDDMXVWDUHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOH
 (QHOVXSXHVWRGHLQWHUUXSFLyQGHODDFWLYLGDGHPSUHVDULDORSURIHVLRQDO
GXUDQWHXQDxRRPiVHOFiOFXORGHODSURUUDWDGH¿QLWLYDVHKDUiDSDUWLUGH
Operaciones con derecho a deducción FDOFXODUHOSRUFHQWDMHFRQORVGDWRVGHORVWUHV~OWLPRVDxRVQDWXUDOHVDUW
GHGXFFLyQ ×
7RWDOGHRSHUDFLRQHV FLQFRGHOD/,9$

‡ 6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDHVLQIHULRUDODSURUUDWDSURYLVLRQDOKD\TXH
UHGXFLUHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOH\GLFKDUHJXODUL]DFLyQVHDSOLFD
(OUHVXOWDGRVHUHGRQGHDDODXQLGDGVXSHULRUFRQLQGHSHQGHQFLDGHOGHFLPDO HQOD~OWLPDGHFODUDFLyQ

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 A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

(ODUWtFXORGHOD/,9$GH¿QHORVELHQHVGHLQYHUVLyQFRPRELHQHVFRUSRUDOHV
Código Cuenta Debe Haber
PXHEOHVRLQPXHEOHVTXHYDQDVHUXWLOL]DGRVSRUXQSHULRGRVXSHULRUDODxR\H[FOX\HD
HIHFWRVGHODUHJXODUL]DFLyQORVTXHWHQJDQXQFRVWHLQIHULRUDHXURV
6341 Ajustes negativos en IVA de activo corriente ......................... XXXX
6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones ................................ XXXX (OSHULRGRGHUHJXODUL]DFLyQTXHVHHVWDEOHFHSDUDORVELHQHVPXHEOHVHVHODxRGH
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... XXXX ODFRPSUD\ORVHMHUFLFLRVVLJXLHQWHVPLHQWUDVTXHSDUDORVLQPXHEOHVHVHODxRGHOD
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... XXXX FRPSUD\ORVVLJXLHQWHV
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŚȹƖȱ ..................................... XXXX
6LODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHOELHQVHSURGXFHFRQSRVWHULRULGDGDODxRGH
ODFRPSUDHOSHULRGRGHORVDxRVRDxRVHPSLH]DDFRQWDUDSDUWLUGHOVLJXLHQWHDxR
GHVGHODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWR
‡ 6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDHVVXSHULRUDODSURUUDWDSURYLVLRQDODXPHQWDHOLP-
SRUWHGHORV,9$VRSRUWDGRVGHGXFLEOHVTXHVHLQFRUSRUDHQOD~OWLPDGH-
FODUDFLyQGHODxRQDWXUDO 3URUUDWDGH¿QLWLYDDFWXDO±3URUUDWDGH¿QLWLYDFRPSUD
IVA soportado en la compra ×
DxRVELHQPXHEOHRDxRVELHQLQPXHEOH

Código Cuenta Debe Haber

6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDDFWXDOVXSHUDHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHVDODGH¿QL-
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... XXXX WLYDGHODxRGHODFRPSUDHODMXVWHHVSRVLWLYRHLQFUHPHQWDHO,9$GHGXFLEOHGHOD~O-
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... XXXX WLPDGHFODUDFLyQ
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŚȹƖȱ ..................................... XXXX
6391 Ajustes positivos en IVA de activo corriente .......................... XXXX
Código Cuenta Debe Haber
6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones ................................. XXXX
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX
6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones ................................. XXXX
/DGLIHUHQFLDHQWUHODSURUUDWDSURYLVLRQDO\ODSURUUDWDGH¿QLWLYDVHGHWHUPLQDSRU
HOLPSRUWHWRWDOGHODVFXRWDVGH,9$GHFDGDWLSRLPSRVLWLYR(ODMXVWHVHUHJLVWUDHQODV
FXHQWDV\\QRPRGL¿FDHOVDOGRLQLFLDOGHOJDVWRRGHODFWLYRGHDFXHUGRFRQOD 6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRDFWXDOHVLQIHULRUHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV
QRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*& DODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHODMXVWHHVQHJDWLYR\GLVPLQX\HHO,9$
GHGXFLEOHGHO~OWLPRWULPHVWUHRPHV

4. REGULARIZACIÓN DE LOS BIENES DE INVERSIÓN Código Cuenta Debe Haber

6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones ................................ XXXX

(QOD~OWLPDGHFODUDFLyQGHODxRWDPELpQVHGHEHQWHQHUHQFXHQWDORVELHQHVGH
LQYHUVLyQDGTXLULGRVHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHV\TXHVHHQFXHQWUHQGHQWURGHOSHULRGRGH
UHJXODUL]DFLyQ\DTXHODQRUPDWLYDGHOD/,9$REOLJDDDMXVWDUHO,9$GHGXFLEOHGHOD
FRPSUDVLDOFRPSDUDUODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODFRPSUDFRQHOSRUFHQWDMHDFWXDOGL¿H-
UHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV
472 Hacienda Pública, IVA soportado ........................................... XXXX
2WUDFXHVWLyQDWHQHUHQFXHQWDHVTXHVLHPSUHVHUHJXODUL]DHO,9$TXHDERQyHQOD
FRPSUDQRVHWLHQHHQFXHQWDHOWLSRLPSRVLWLYRGH,9$TXHHVWiHQYLJRUHQODDFWXDOLGDG

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 A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

7RGRVHVWRVFiOFXORVTXHGDQUHFRJLGRVHQXQUHJLVWURDGLFLRQDOTXHGHEHQOOHYDUODV  (OFiOFXORDQWHULRUQRVHDSOLFDHQORVVXSXHVWRVHQORVTXHODWUDQVPLVLyQ
HPSUHVDVTXHHVWiQHQSURUUDWDVREUHELHQHVGHLQYHUVLyQ HVWpQRVXMHWDRHQORVVXSXHVWRVGHSpUGLGDRLQXWLOL]DFLyQGHOELHQSRUFDX-
5. TRANSMISIÓN DE LOS BIENES DE INVERSIÓN DURANTE EL
PERIODO DE REGULARIZACIÓN
6LHOELHQVHWUDQVPLWHGXUDQWHHOSHULRGRGHUHJXODUL]DFLyQGHEHVHUREMHWRGHXQD
GHGXFFLyQFRPSOHPHQWDULDHQHOWULPHVWUHRPHVGHODYHQWDSRUORVSHULRGRVTXHOHUHV-
WDQSRUUHJXODUL]DU\HQIXQFLyQGHTXHODYHQWDVHKDJDFRQ,9$RVLQ,9$
VDVDMHQDVDOVXMHWRSDVLYRURERLQFHQGLRLQXQGDFLyQVLHPSUHTXHH[LVWD
MXVWL¿FDFLyQ
6. AUTOCONSUMO EXTERNO DE BIENES Y SERVICIOS
El autoconsumo externo de servicios se produce cuando se presta un servicio gra-
WXLWRDXQWHUFHURRHOXVRSDUWLFXODUGHELHQHVRVHUYLFLRVGHOSDWULPRQLRHPSUHVDULDO
PLHQWUDVTXHHODXWRFRQVXPRGHELHQHVVXFHGHFXDQGRHVWRVVDOHQGHOSDWULPRQLRHP-
SUHVDULDORSURIHVLRQDODOSDWULPRQLRSDUWLFXODURVHWUDQV¿HUHQJUDWXLWDPHQWHDWHUFHURV
‡ 6LODHQWUHJDHVWiVXMHWD\QRH[HQWDUHSHUFXWH,9$VHFRQVLGHUDTXHHO
ELHQVHHPSOHyVRORHQDFWLYLGDGHVFRQGHUHFKRDGHGXFFLyQGHDKtTXHHO
SRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQGHODxRGHODYHQWD\HOSHULRGRTXHUHVWDKDVWD¿-
QDOL]DUHOSOD]RGHUHJXODUL]DFLyQVHDGHO
‡ 8QDHPSUHVDTXHVHGHGLFDDODYHQWDGHPDWHULDOLQIRUPiWLFRUHJDODDXQ
IDPLOLDUGRVRUGHQDGRUHV\XQDLPSUHVRUD
‡ (OGXHxRGHXQDIUXWHUtDOOHYDYHUGXUDV\IUXWDVSDUDHOFRQVXPRGHODID-
PLOLD
IVA de ±3URUUDWDGH¿QLWLYDFRPSUD $xRVUHVWDSRU
la compra
× ×
regularizar ‡ 8QDHGLWRULDOTXHUHJDODREUDVDELEOLRWHFDVPXQLFLSDOHV
DxRVELHQPXHEOHR
DxRVELHQLQPXHEOH ‡ (OGXHxRGHXQKRWHOTXHLQYLWDDXQRVDPLJRVDSDVDUHO¿QGHVHPDQD
‡ (OGXHxRGHXQKRWHOTXHXWLOL]DXQDGHODVKDELWDFLRQHVFRPRVXUHVLGHQFLD
 (QORVDxRVTXHUHVWDQSRUUHJXODUL]DULQFOX\HHODxRGHODWUDQVPLVLyQ\ ‡ 8QWDOOHUPHFiQLFRTXHUHSDUDJUDWXLWDPHQWHHOFRFKHGHOGXHxR
FRPRHOFiOFXORDQWHULRUUHSUHVHQWDDXPHQWDUHO,9$GHGXFLEOHWLHQHFRPR
‡ 8QDHPSUHVDGHUHIRUPDVTXHGHVWLQDSDUWHGHVXVRSHUDULRVDUHIRUPDUOD
OtPLWHHO,9$GHYHQJDGRRUHSHUFXWLGRHQODYHQWDGHOELHQ
FRFLQDGHXQRGHORVVRFLRV
‡ 6LODHQWUHJDHVWiVXMHWD\H[HQWDQRUHSHUFXWH,9$VHFRQVLGHUDTXHHO
ELHQVHHPSOHyVRORHQRSHUDFLRQHVVLQGHUHFKRDGHGXFFLyQORTXHVXSRQH
TXHSRUHODxRGHODYHQWD\HOSHULRGRTXHUHVWDSDUD¿QDOL]DUHOSOD]RGH
UHJXODUL]DFLyQHOSRUFHQWDMHGHGXFLEOHHVGHO
El autoconsumo no está sujeto si no existe deducción previa del IVA soportado,
FRPRRFXUUHHQORVVXSXHVWRVGHDWHQFLRQHVDFOLHQWHV\DOSHUVRQDO$PRGRGHHMHP-
SORVLODHPSUHVDDGTXLHUHXQUHORMSDUDUHJDODUORDXQRGHVXVHPSOHDGRVHO,9$GHOD
FRPSUDQRHVGHGXFLEOHGHDKtTXHODHQWUHJDGHOUHORMVHDXQDXWRFRQVXPRGHELHQHV
QRVXMHWRD,9$GHDFXHUGRFRQHODUWtFXORžGHOD/,9$
IVA de ±3URUUDWDGH¿QLWLYDFRPSUD $xRVUHVWDSRU
× ×
la compra DxRVELHQPXHEOHR regularizar /DEDVHLPSRQLEOHDHIHFWRVGHUHSHUFXWLUHO,9$HQHODXWRFRQVXPRGHELHQHV\
DxRVELHQLQPXHEOH VHUYLFLRVVHUHFRJHHQHODUWtFXORWUHV\FXDWURGHOD/,9$VLHQGRHOWLSRLPSRVLWLYR
HOYLJHQWHHQODIHFKDHQTXHVHSURGXFHODHQWUHJDGHOELHQRODUHDOL]DFLyQGHOVHUYLFLR

 /DGHGXFFLyQFRPSOHPHQWDULDHVQHJDWLYDGLVPLQX\HHO,9$GHGXFLEOHGH 6LVHWUDWDGHXQVHUYLFLRODEDVHLPSRQLEOHHVHOFRVWHGHOVHUYLFLRLQFOXLGDVODV
ODFRPSUD DPRUWL]DFLRQHVGHORVELHQHVFHGLGRVPLHQWUDVTXHVLVRQELHQHVODEDVHLPSRQLEOHVHUi

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 A. Ayats Vilanova Regla de prorrata

‡ 6LORVELHQHVVRQHQWUHJDGRVHQHOPLVPRHVWDGRHQTXHIXHURQDGTXLULGRV
ODEDVHLPSRQLEOHFRLQFLGHFRQHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQ
‡ 6LORVELHQHVHQWUHJDGRVKDQVLGRHODERUDGRVSRUODSURSLDHPSUHVDODEDVH
LPSRQLEOHHVHOFRVWHGHSURGXFFLyQ
‡ 6LHOYDORUGHORVELHQHVHQWUHJDGRVKXELHUDQVXIULGRDOWHUDFLRQHVFRPRFRQ-
secuencia de su utilización o deterioros o revalorizaciones se considerará
FRPREDVHLPSRQLEOHHOYDORUFRQWDEOHGHORVELHQHVHQHOPRPHQWRHQTXH
VHHIHFW~HODHQWUHJD

7. AUTOCONSUMO INTERNO DE BIENES

(ODXWRFRQVXPRLQWHUQRORTXHSUHWHQGHHVTXHHO,9$GHGXFLEOHGHODFRPSUDVHD
FRQIRUPHDOXVRTXHVHKDJDGHOELHQ/DQRUPDWLYDFRQWHPSODGRVVLWXDFLRQHV

 (OWUDVSDVRGHXQELHQGHH[LVWHQFLDVDELHQHVGHLQYHUVLyQRODFRQVWUXFFLyQ
GHXQELHQSDUDXWLOL]DUORODSURSLDHPSUHVD
En este supuesto solo se produce autoconsumo o autorrepercusión del IVA
VLODXWLOL]DFLyQGHOELHQQRSHUPLWHODGHGXFFLyQWRWDOGHO,9$HVGHFLUOD
HPSUHVDHVWiHQSURUUDWD
 &DPELRGHDIHFWDFLyQGHXQELHQGHXQVHFWRUGLIHUHQFLDGRDRWURGHOPLVPR
VXMHWRSDVLYRFRPRSXHGHVHUXQDHPSUHVDLQPRELOLDULDTXHWLHQHGRVVHFWR-
UHVGLIHUHQFLDGRVFRPSUDYHQWD\DOTXLOHU6LWHQtDXQRVORFDOHVSDUDYHQGHU
\DO¿QDOGHFLGHDOTXLODUORVFRPRHO,9$GHGXFLEOHGHFDGDVHFWRUGLIHUHQ-
FLDGRHVGLVWLQWRKD\TXHUHJXODUL]DUHO,9$GHODFRPSUD

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 SUPUESTO 75. Enunciado
SUPUESTO 75
CAPÍTULO 15 Prorrata especial

PRORRATA ESPECIAL
ENUNCIADO 10. Otros gastos comunes:

‡ (OFRQVXPRGHVXPLQLVWURVGXUDQWHHVWHPHVKDVLGRHXURVPiV
el 21 % en teléfono, 3.000 euros más el 21 % en luz y 2.000 euros
Peluguay es un centro de imagen y peluquería que también imparte un grado de más el 10 % en agua.
formación profesional. El servicio de peluquería es una actividad sujeta y no exenta que ‡ &RPSUyRUGHQDGRUHVSDUDODVR¿FLQDVSRUHXURVPiVHO
repercute IVA al 21 %, mientras que el grado de formación profesional es una actividad de IVA.
sujeta y exenta. Ambas actividades tienen distinto epígrafe en la CNAE, por tanto son
dos sectores diferenciados y a efectos de declarar el IVA se aplica la prorrata especial. ‡ /DHPSUHVDHQFDUJDGDGHKDFHUODOLPSLH]DGHOORFDOQRVIDFWXUD
euros más el 21 % de IVA.
Durante el mes de marzo disponemos de los siguientes datos: ‡ *DVWRVGHSXEOLFLGDGSRULPSRUWHGHHXURVPiVHOGH,9$
‡ *DVWRVGHJHVWRUtDSRULPSRUWHGHHXURVPiVHO
1. La facturación por los servicios de peluquería asciende a 120.000 euros.
‡ &RPSUDGHPDWHULDOGHR¿FLQDHXURVPiVHO
2. La facturación por los cursos de formación asciende a 40.000 euros.
3. El consumo de productos de uso exclusivo para los servicios de la pelu-
quería asciende a 30.000 euros, de los cuales 10.000 euros se compran a un SE PIDE
proveedor francés, el resto a proveedores nacionales. La empresa cuenta
con NIF-comunitario. IVA, el 21 %. 1. Contabilizar las operaciones del mes de marzo si el porcentaje común
4. Los productos adquiridos para las aulas de formación ascienden a 4.000 šžŽȱŠ™•’ŒŠȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Š•–Ž—ŽȱŽœȱŽ•ȱŜŖȹƖǯ
euros más el 21 % de IVA. 2. Asiento de liquidación mensual y el pago del IVA si procede. No tiene
5. Ha renovado el mobiliario de las aulas de formación por importe de 5.000 cantidades pendientes de compensar de declaraciones anteriores.
euros más el 21 % de IVA y ha adquirido una pizarra digital por 3.000 euros
más el 21 % de IVA.
6. También ha sustituido el mobiliario del salón de peluquería que tiene un
coste de 9.000 euros más el 21 % de IVA.
7. El sueldo bruto del personal asciende a 30.000 euros brutos más 8.000 euros
de Seguridad Social a cargo del empresario. Se descuentan a los empleados
2.000 euros de cotizaciones a la Seguridad Social y 4.500 euros por reten-
ciones de IRPF.
8. El local que ocupa tiene 3.000 m2, de los cuales 1.800 m2 lo ocupan las aulas
de formación, 600 m2 el salón de peluquería y el resto lo ocupa el personal
de dirección y administración. El coste del alquiler es de 6.000 euros men-
suales más el 21 % de IVA y retención del 19 %.
9. El coste del servicio de lavandería de toallas y ropa de la peluquería ascien-
de a 4.000 euros más el 21 % de IVA.

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 75. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 75. Solución
Prorrata especial
SUPUESTO 75
CAPÍTULO 15 Prorrata especial

PRORRATA ESPECIAL
SOLUCIÓN 2. Facturación del grado de formación profesional:

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
430 Clientes ......................................................................................... 40.000
NRV 12.ª del PGC y LIVA 705 Prestación de servicios ............................................................... 40.000

La aplicación de la prorrata especial es obligatoria cuando existen sectores diferen- 3. Por la compra de productos para uso del salón de peluquería:
FLDGRVORTXHVXSRQHFODVL¿FDUODVIDFWXUDGDVUHFLELGDVHQWUHVJUXSRV
a) Comprados a proveedores nacionales:
1. Facturas relacionadas con los servicios de peluquería: actividad sujeta y no
exenta, cuyo IVA soportado es deducible al 100 %.
2. Facturas relacionadas con el centro de formación profesional: actividad su- Código Cuenta Debe Haber
jeta y exenta, en la que el IVA soportado no es deducible, sino que es mayor
coste. 600 Compra de mercaderías ............................................................. 20.000
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(20.000 × ŘŗȹƖǼ ............ 4.200
3. Facturas comunes a las dos actividades: porcentaje de prorrata general.
400 Proveedores ................................................................................. 24.200

El IVA deducible se registra en la cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soporta-

do», mientras que el IVA no deducible se suma como mayor gasto o coste del activo no b) Comprados a un proveedor francés. La compra es una AIB y al tener NIF-
corriente. comunitario se grava en destino:

SOLUCIÓN Código Cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías ............................................................. 10.000

1. Contabilización de las operaciones del mes de marzo
400 Proveedores ................................................................................. 10.000

1. Facturación del centro de peluquería e imagen (actividad sujeta y no exenta):

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

472 Hacienda Pública, IVA soportado AIB (10.000 × ŘŗȹƖǼ ............. 2.100
430 Clientes ......................................................................................... 145.200 477 Hacienda Pública, IVA repercutido AIB .................................. 2.100
705 Prestación de servicios ............................................................... 120.000
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ ................................ 25.200
Debe informar de esta operación en el modelo 349.

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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución SUPUESTO 75. Solución Prorrata especial

4. Productos destinados a las aulas de formación: 8. Alquiler del local:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías [4.000 + (4.000 × ŘŗȹƖǼȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼǾ ... 4.840 621 Arrendamientos y cánones ........................................................ 6.856,80
400 Proveedores ................................................................................. 4.840 ǽŜǯŖŖŖȱȱƸȱȱǻŗǯŘŜŖȱȱȮȱȱŚŖřǰŘŖǼȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼǾ

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱǻȱŽžŒ’‹•ŽǼȱ ...... 403,20
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 1.140
5. Compra de mobiliario y pizarra digital destinados a las aulas de formación: (6.000 × ŗşȹƖǼ

410 Acreedores por prestación de servicios ǻŜǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŘŜŖȱȱȮȱȱŗǯŗŚŖǼ 6.120

Código Cuenta Debe Haber

216 Mobiliario [5.000 + (5.000 × ŘŗȹƖǼǾ ................................................. 6.050

Al ser un local que tiene el salón, aulas y administración, el IVA deducible se re-
parte en proporción a los metros cuadrados.
217 Equipos para procesos de información [3.000 + (3.000 × ŘŗȹƖǼǾ ... 3.630
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 9.680
IVA del alquiler (6.000 × 21 %) ..................................................... 1.260
% dedicado a las aulas (1.800 m2/3.000 m2) ..................................... 60 %
El IVA no deducible se suma como mayor coste de los inmovilizados.
% dedicado al salón (600 m2/3.000 m2) ........................................... 20 %
6. Mobiliario para el salón de peluquería: % oficinas (común) (600 m2/3.000 m2) ............................................ 20 %
IVA soportado deducible ............................................................. 403,20
Código Cuenta Debe Haber [1.260 × 20 % (peluquería) + 1.260 × 20 % (oficinas) × 60 % (prorrata
provisional)]
216 Mobiliario ..................................................................................... 9.000
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(9.000 × ŘŗȹƖǼ ............. 1.890
10.890 9. Servicios de lavandería:
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ...........................

Código Cuenta Debe Haber

7. Resumen de las nóminas:
629 Otros servicios ............................................................................. 4.000

Código Cuenta Debe Haber 472

ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(4.000 × ŘŗȹƖǼ ............. 840
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 4.840
640 Sueldos y salarios ........................................................................ 30.000
642 Seguridad Social a cargo de la empresa .................................. 8.000
476 Organismos Seguridad Social, acreedora ǻŞǯŖŖŖȱȱƸȱȱŘǯŖŖŖǼ ......... 10.000 10. *DVWRVFRPXQHV
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 4.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 23.500
En los gastos comunes se aplica como IVA deducible la prorrata provisional que
ǻřŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚǯśŖŖǼ es el 60 %.

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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución SUPUESTO 75. Solución Prorrata especial

a) Consumo telefónico: e) Empresa de limpieza:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

628 Suministros [5.000 + (5.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ ................................... 5.420 629 Otros servicios [3.000 + (3.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ .............................. 3.252
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(5.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 630 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(3.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 378
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 6.050 410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 3.630

b) Consumo de luz: f) Publicidad:

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

628 Suministros [3.000 + (3.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ ................................... 3.252 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 1.626
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(3.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 378 [1.500 + (1.500 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ

410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 3.630 472

ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(1.500 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 189
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 1.815

c) Consumo de agua:
J*HVWRUtD

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
628 Suministros [2.000 + (2.000 × ŗŖȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ ................................... 2.080
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ(2.000 × ŗŖȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 120 629 Otros servicios [1.000 + (1.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ .............................. 1.084
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 2.200 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(1.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 126
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 1.210

G&RPSUDGHRUGHQDGRUHVSDUDODVR¿FLQDV
K0DWHULDOGHR¿FLQD

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
217 Equipos para procesos de información ................................... 4.336
[4.000 + (4.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ 629 ›˜œȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱǻ–ŠŽ›’Š•ȱŽȱ˜’Œ’—ŠǼȱ[600 + (600 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ . 650,40
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(4.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 504 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(600 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .... 75,60
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 4.840 410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 726

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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución

2. Asiento de liquidación y pago del IVA

31-3. Por la liquidación del IVA mensual:

Código Cuenta Debe Haber

477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ ................................ 25.200
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱȱŘŗȹƖȱ......................... 2.100
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 9.613,80
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 120
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱȱŘŗȹƖȱ ........................... 2.100
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ...................................... 15.466,20

30-4. Por el pago del IVA del mes de marzo:

Código Cuenta Debe Haber

4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ...................................... 15.466,20

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 15.466,20

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 SUPUESTO 76. Enunciado
SUPUESTO 76
CAPÍTULO 15 Prorrata general

PRORRATA GENERAL
ENUNCIADO 10. Tiene pendientes de compensar de declaraciones anteriores 24.000 euros
de IVA.

Datos a tener en cuenta para realizar la liquidación del último trimestre:

Una empresa que se dedica al negocio inmobiliario de alquiler de locales comercia-
les y pisos aplica la prorrata general a efectos de determinar el IVA a ingresar, siendo la ‡ /RVLQJUHVRVREWHQLGRVSRUHODOTXLOHUGHORFDOHVGXUDQWHORVWUHVSULPHURV
prorrata provisional de este ejercicio del 80 %. trimestres son de 500.000 euros, mientras que los del alquiler de pisos del
mismo periodo ascienden a 120.000 euros.
Operaciones que ha realizado durante el último trimestre del ejercicio 2017:
‡ /RVJDVWRVFRQ,9$GHGXFLEOHGHVHUYLFLRVFRUULHQWHVDOGHORVWUHVSUL-
meros trimestres ascienden a 75.000 euros, mientras que los gastos al 10 %
1. Ingresos por arrendamientos de locales: 150.000 euros más el 21 % de IVA.
del mismo periodo ascienden a 20.000 euros.
2. Ingresos por arrendamientos de viviendas: 30.000 euros.
‡ 'HOUHJLVWURGHELHQHVGHLQYHUVLyQGLVSRQHPRVGHODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ
3. Compra un local siendo el coste de 350.000 euros y al ser segunda trans-
misión renuncia a la exención del IVA. Aplica inversión del sujeto pasivo
con base en el artículo 84.uno.2.º, letra e), de la LIVA. Prorrata
Año Base
Inmovilizado Tipo IVA Cuota IVA Žę—’’ŸŠȱ
 /RVFHUWL¿FDGRVGHREUDSDUDUHKDELOLWDUXQDYLYLHQGDTXHVHYDDGHVWLQDU compra imponible
compra
al alquiler ascienden a 60.000 euros y se aplica inversión del sujeto pasivo
según el artículo 84.uno.2.º, letra f), de la LIVA. Tipo de IVA al 10 %. Inmuebles bloque A ......... 2012 1.200.000 ŗŞȹƖ 216.000 ŚŖȹƖ
5. Los costes de personal del último trimestre ascienden a 15.000 euros brutos Inmuebles bloque B ......... 2015 600.000 ŘŗȹƖ 126.000 ŜŖȹƖ
más 5.000 euros de Seguridad Social a cargo de la empresa. A los emplea- Pisos ................................... 2014 900.000 ŗŖȹƖ 90.000 ŜśȹƖ
dos se les ha descontado 1.000 euros de cotizaciones a la Seguridad Social Mobiliario .......................... 2016 30.000 ŘŗȹƖ 6.300 ŞŖȹƖ
y 2.250 euros por retenciones de IRPF. Ordenadores ..................... 2015 10.000 ŘŗȹƖ 2.100 şŖȹƖ
6. Ha comprado un software informático por 2.000 euros más el 21 % de IVA. Otras instalaciones ........... 2013 120.000 ŘŗȹƖ 25.200 ŝśȹƖ

7. Ha comprado un coche por 36.000 euros más 3.200 euros de impuesto sobre Vehículos de empresa ...... 2014 40.000 ŘŗȹƖ 8.400 ŜśȹƖ
ǻ ›Š˜ȱŠŽŒŠŒ’à—ȱȱƽȱȱśŖȹƖǼ
matriculación e IVA al 21 %, del que puede deducir un 50 % con base en el
artículo 95 de la LIVA.
8. Gastos imputables a la actividad del último trimestre:
SE PIDE
a) Servicios exteriores al 21 % de IVA (suministros, gestoría, publici-
dad): 20.000 euros. 1. Registrar las operaciones del último trimestre.
b) Viajes y restaurantes al 10 %: 5.000 euros. Řǯȱ ŽŽ›–’—Š›ȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱŽę—’’ŸŠȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŘŖŗŝǯ
c) IBI: 1.500 euros. řǯȱ “žœŠ›ȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Š•ȱŠȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱŽę—’’ŸŠǯ
Śǯȱ Žž•Š›’£Š›ȱ•˜œȱ‹’Ž—ŽœȱŽȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱšžŽȱ™›˜ŒŽŠ—ǯ
9. En este trimestre ha registrado una factura del ejercicio anterior relacionada
con gastos de reparaciones y pinturas de locales comerciales que asciende 5. Asiento de liquidación del IVA.
a 25.000 euros más el 21 % de IVA.

www.cef.es 745 746 www.cef.es

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 76. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 76. Solución
Prorrata general
SUPUESTO 76
CAPÍTULO 15 Prorrata general

PRORRATA GENERAL
SOLUCIÓN 2. Facturación alquiler de pisos (actividad exenta):

Código Cuenta Debe Haber

NORMATIVA APLICABLE
430 Clientes ......................................................................................... 30.000
705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ............................................................... 30.000
NRV 12.ª del PGC y LIVA

3. Por la compra de un local con inversión del sujeto pasivo con base en el artículo
La aplicación de la prorrata general implica que del IVA deducible de todas las fac-
84.uno.2.º, letra e), de la LIVA.
turas recibidas se deduce un porcentaje, con independencia de si corresponden a la acti-
vidad sujeta y no exenta, a la actividad exenta o es común a ambas.
Código Cuenta Debe Haber
El porcentaje se obtiene de comparar los ingresos obtenidos de la actividad sujeta y
no exenta respecto al total de la facturación, redondeado a la unidad superior. 22 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱ ........................................................... 350.000
523 ›˜ŸŽŽ˜›ŽœȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ........................... 350.000
Como el porcentaje anterior no puede determinarse hasta el cierre de ejercicio, du-
UDQWHHODxRVHWUDEDMDFRQODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXHVHGHQRPLQD
«prorrata provisional». Por la inversión del sujeto pasivo:

$QWHVGHFXDQWL¿FDUHO,9$GHOD~OWLPDGHFODUDFLyQVHFDOFXODODSURUUDWDGH¿QLWL-
va, se procede a ajustar la prorrata provisional y se regularizan los bienes de inversión. Código Cuenta Debe Haber

22 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱǻ•˜ŒŠ•ŽœǼȱ(350.000 × ŘŗȹƖ × ŘŖȹƖǼ ....... 14.700

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ[(350.000 × ŘŗȹƖǼ × ŞŖȹƖǾȱ .. 58.800
SOLUCIÓN 477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ(350.000 × ŘŗȹƖǼ ........ 73.500

Contabilización de las operaciones del último trimestre

4. Por obras de rehabilitación de una vivienda con inversión del sujeto pasivo según
el artículo 84.uno.2.º, letra f), de la LIVA.
1. Facturación por el alquiler de locales comerciales (actividad sujeta y no exenta):

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
22 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱǻ™’œ˜œǼȱ .............................................. 60.000
430 Clientes ......................................................................................... 181.500 523 ›˜ŸŽŽ˜›ŽœȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ........................... 60.000
705 ›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ............................................................... 150.000
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ ................................ 31.500
Por la inversión del sujeto pasivo:

www.cef.es 747 748 www.cef.es

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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general

Base imponible a efectos del IVA ............................................... 36.000

Código Cuenta Debe Haber
IVA de la compra (36.000 × 21 %) ................................................. 7.560
22 —ŸŽ›œ’˜—Žœȱ’—–˜‹’•’Š›’Šœȱǻ™’œ˜œǼȱ(60.000 × ŗŖȹƖ × ŘŖȹƖǼ ........... 1.200
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ[(60.000 × ŗŖȹƖǼ × ŞŖȹƖǾ .. 4.800 IVA deducible .............................................................................. 3.024
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (60.000 × ŗŖȹƖǼ .................. 6.000 [7.560 × 50 % (grado de afectación) × 80 % (prorrata provisional)]

IVA no deducible (7.560 – 3.024) .................................................. 4.536

5. Resumen de las nóminas:
8. Gastos imputables al último trimestre:
Código Cuenta Debe Haber

640 Sueldos y salarios ........................................................................ 15.000

a) Servicios exteriores al 21 %:
642 Seguridad Social a cargo de la empresa .................................. 5.000
476 Organismos Seguridad Social, acreedora ǻśǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŖŖŖǼ ......... 6.000
Código Cuenta Debe Haber
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 2.250
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 11.750
ǻŗśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘǯŘśŖǼ
62 Ž›Ÿ’Œ’˜œȱŽ¡Ž›’˜›Žœȱ[20.000 + (20.000 × ŘŗȹƖ × ŘŖȹƖǼǾ ................... 20.840
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(20.000 × ŘŗȹƖ × ŞŖȹƖǼ ... 3.360
410 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ................................... 24.200
6. Compra del programa informático:

Código Cuenta Debe Haber

b) Viajes y restaurantes al 10 %:

206 Aplicaciones informáticas [2.000 + (2.000 × ŘŗȹƖ × ŘŖȹƖǼǾ .......... 2.084

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(2.000 × ŘŗȹƖ × ŞŖȹƖǼ .. 336 Código Cuenta Debe Haber
523 ›˜ŸŽŽ˜›ŽœȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ........................... 2.420
629 ›˜œȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ[5.000 + (5.000 × ŗŖȹƖ × ŘŖȹƖǼǾ .............................. 5.100
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ(5.000 × ŗŖȹƖ × ŞŖȹƖǼ .. 400
Al tener un coste inferior a 3.005,06 euros no se incluye en el registro de bienes de
410 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ................................... 5.500
inversión y el IVA de la compra no es objeto de regularización.

7. Compra de un coche con grado de afectación del 50 %: c) IBI:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
218 Elementos de transporte ǻřŜǯŖŖŖȱȱƸȱȱřǯŘŖŖȱȱƸȱȱȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼ ....... 43.736
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 3.024 631 Otros tributos ............................................................................... 1.500
[(36.000 × ŘŗȹƖǼ × śŖȹƖ × ŞŖȹƖǾ
572 Š—Œ˜œȱŽȱ’—œ’žŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ›·’˜ȱŒȦŒȱŸ’œŠǰȱŽž›˜œȱ .................. 1.500
523 ›˜ŸŽŽ˜›ŽœȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŒ˜›˜ȱ™•Š£˜ȱ ........................... 46.760

www.cef.es 749 750 www.cef.es

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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general

9. Factura del ejercicio anterior por reparación y mantenimiento en locales co- “žœŠ›ȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱ™›˜Ÿ’œ’˜—Š•ȱŠȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱŽę—’’ŸŠ
merciales:
Base imponible de IVA soportado al 21 % de bienes y servicios
El mantenimiento y la conservación de los locales es gasto del ejercicio, no inver-
corrientes [75.000 (tres primeros trimestres) + (20.000 + 25.000 factura
sión, pero al ser del ejercicio anterior debe registrarse con la cuenta de reservas volun-
ejercicio anterior) (cuarto trimestre)] ...................................................... 120.000
WDULDVSDUDPRGL¿FDUHOYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRGHOHMHUFLFLRDQWHULRUHQHOHVWDGRGH
cambios de patrimonio neto, lo que implica descontar el efecto impositivo, ya que dicho Base imponible de IVA soportado al 21 % de bienes de inversión
JDVWRHVGHGXFLEOHHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVGHOHMHUFLFLRDFWXDO [350.000 (local) + 2.000 (programa) + 36.000 (turismo afecto al 50 %)] ......... 388.000

El IVA se lo puede deducir en el cuarto trimestre, ya que dispone de 4 años desde Base imponible de IVA soportado al 10 % de servicios corrientes
[20.000 (tres primeros trimestres) + 5.000 (cuarto trimestre)] ................ 25.000
el devengo de la operación.
Base imponible de IVA soportado al 10 % de bienes de inver-
IVA de la operación (25.000 × 21 %) ............................................. 5.250 sión ........................................................................................... 60.000
IVA deducible [5.250 × 80 % (prorrata provisional)] ........................... 4.200
IVA no deducible (5.250 – 4.200) .................................................. 1.050 Por la regularización del IVA al 21 % de servicios corrientes:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 504
113 ŽœŽ›ŸŠœȱŸ˜•ž—Š›’Šœȱ ................................................................... 19.537,50
[120.000 × ŘŗȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ
ǽŘśǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŖśŖȱǻȱ—˜ȱŽžŒ’‹•ŽǼȱ × ǻŗȱȱȮȱȱŖǰŘśǼǾ
6391 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱŠŒ’Ÿ˜ȱŒ˜››’Ž—Žȱ ...................... 504
4740 Œ’Ÿ˜ȱ™˜›ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽžŒ’‹•Žœȱ ..................... 6.512,50
ǽǻŘśǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŖśŖǼ × ŘśȹƖǾ

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(25.000 × ŘŗȹƖ × ŞŖȹƖǼ ... 4.200
Por la regularización del IVA al 21 % de activos no corrientes:
410 Œ›ŽŽ˜›Žœȱ™˜›ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ................................... 30.250

Código Cuenta Debe Haber

Š•Œž•Š›ȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱŽę—’’ŸŠȱŽ•ȱŽ“Ž›Œ’Œ’˜ȱŘŖŗŝ
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱǻŗǯŚŝŖȱȱƸȱȱŞǰŚŖȱȱƸȱȱŝśǰŜŖǼ .. 1.554
6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 1.554
Volumen de operaciones alquiler de locales ............................... 650.000
[500.000 (tres primeros trimestres) + 150.000 (cuarto trimestre)]

Volumen de operaciones alquiler de viviendas ........................... 150.000 Local [350.000 × 21 % × (82 % – 80 %)] ......................................... 1.470
[120.000 (tres primeros trimestres) + 30.000 (cuarto trimestre)] Programa informático [2.000 × 21 % × (82 % – 80 %)] ................... 8,40
Turismo [36.000 × 21 % × 50 % (grado de afectación) × (82 % – 80 %)] .... 75,60
3URUUDWDGH¿QLWLYD
Por la regularización del IVA al 10 % de servicios corrientes:
650.000/(650.000 + 150.000) = 81,25 % = 82 %

www.cef.es 751 752 www.cef.es

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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general

Por la regularización de los inmuebles del bloque A:

Código Cuenta Debe Haber

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 50 Código Cuenta Debe Haber
[25.000 × ŗŖȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ

6391 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱŠŒ’Ÿ˜ȱŒ˜››’Ž—Žȱ ...................... 50 472

ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŞȹƖȱ ................................... 9.072
[216.000 × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŚŖȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ
6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 9.072
Por la regularización del IVA al 10 % de bienes de inversión:
Por la regularización de los inmuebles del bloque B:

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 120
[60.000 × ŗŖȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 2.772
[126.000 × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŜŖȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ
6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 120
6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 2.772

Regularizar los bienes de inversión Por la regularización de los pisos:

Los bienes de inversión cuyo coste supera los 3.005,06 euros están sujetos a un pe- Código Cuenta Debe Haber
riodo de regularización después de la entrada en funcionamiento, que son 4 años para
los bienes muebles y 9 años para los bienes inmuebles. Solo procede regularizar si la 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 1.530
GLIHUHQFLDHQWUHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDFRQODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHO [90.000 × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŜśȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ

DxRDFWXDOGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV 6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 1.530

‡ 1RSURFHGHUHJXODUL]DUHOPRELOLDULRGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
Prorrata Prorrata
Periodo de Tipo
Inmovilizado Cuota IVA Žę—’’ŸŠȱ Žę—’’ŸŠ ‡ 1RSURFHGHUHJXODUL]DUORVRUGHQDGRUHVGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
regularización IVA
compra ŘŖŗŝ
‡ 1RSURFHGHUHJXODUL]DURWUDVLQVWDODFLRQHVGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
Inmuebles bloque A .......... 2012 a 2021 ŗŞȹƖ 216.000 ŚŖȹƖ ŞŘȹƖ
Inmuebles bloque B .......... 2015 a 2024 ŘŗȹƖ 126.000 ŜŖȹƖ ŞŘȹƖ Por la regularización de los vehículos con grado de afectación del 50 %:
Pisos .................................... 2014 a 2023 ŗŖȹƖ 90.000 ŜśȹƖ ŞŘȹƖ
Mobiliario ........................... 2016 a 2020 ŘŗȹƖ 6.300 ŞŖȹƖ ŞŘȹƖ Código Cuenta Debe Haber
Ordenadores ...................... 2015 a 2019 ŘŗȹƖ 2.100 şŖȹƖ ŞŘȹƖ
Otras instalaciones ............ 2013 a 2017 ŘŗȹƖ 25.200 ŝśȹƖ ŞŘȹƖ 472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 142,80
[8.400 × śŖȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŜśȹƖǼȦśȱŠÛ˜œǾ
ž›’œ–˜œȱǻśŖȹƖǼȱ ................. 2014 a 2018 ŘŗȹƖ 8.400 ŜśȹƖ ŞŘȹƖ
6392 “žœŽœȱ™˜œ’’Ÿ˜œȱŽ—ȱŽ•ȱȱŽȱ’—ŸŽ›œ’˜—Žœȱ ............................. 142,80

www.cef.es 753 754 www.cef.es

1/1 1/1
Prorrata general SUPUESTO 76. Solución

Asiento de liquidación y pago del IVA

31-12. Por la liquidación del IVA del último trimestre:

Código Cuenta Debe Haber

477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŘŗȹƖȱ ................................ 105.000
477
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŗŖȹƖȱ ................................ 6.000
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 74.692,80
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŖȹƖȱ ................................... 6.900
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŗŞȹƖȱ ................................... 9.072
4700 Hacienda Pública, deudora por IVA ........................................ 20.335,20

Quedan pendientes de compensar (24.000 – 20.335,20) ................. 3.664,80

Saldo IVA repercutido al 21 % [31.500 (1) + 73.500 (3)] ................. 105.000
Saldo IVA repercutido al 10 % .................................................... 6.000 (4)
Saldo IVA soportado al 21 % [58.800 (3) + 336 (6) + 3.024 (7) + 3.360
(8a) + 4.200 (9) + 504 (ajuste prorrata provisional) + 1.554 (ajuste prorrata
provisional) + 2.772 (regularizar bloque B) + 142,80 (regularizar turismos)] .. 74.692,80
Saldo IVA soportado al 10 % [4.800 (4) + 400 (8b) + 50 (ajuste prorrata
provisional) + 120 (ajuste prorrata provisional) + 1.530 (regularizar pisos)] ... 6.900
Saldo IVA soportado al 18 % (regularización del bloque A) ............... 9.072

www.cef.es 755

1/1 1/1
 SUPUESTO 77
CAPÍTULO 15
REGULARIZACIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN
ENUNCIADO

Una autoescuela prepara para la obtención de permisos de circulación clase B (no

exentos) y clase C1 (exentos). Ambas actividades pertenecen al mismo grupo de CNAE
y aplica la prorrata general.

El 1 de abril de 2015 adquirió un local por importe de 400.000 euros más el 21 %

de IVA. El suelo representa el 30 % del precio total.

(QODVLJXLHQWHWDEODVHPXHVWUDQODVSURUUDWDVGH¿QLWLYDVGHFDGDHMHUFLFLR

2014 2015 2016 2017 2018 2019

Prorrata definitiva ........ śŖȹƖ ŜŖȹƖ ŚśȹƖ ŜśȹƖ ŝŘȹƖ ŚŖȹƖ

La vida del inmueble se estima en 50 años.

(OGHMXOLRGHWUDQVPLWHHOORFDOSRUHXURV(OFRPSUDGRUFRPXQLFD
al transmitente la renuncia a la exención del IVA al ser segunda transmisión, tal como
SHUPLWHHODUWtFXORXQRžGHOD/,9$\VHSURGXFHODLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYR
siendo el comprador el que autorrepercute el IVA tal como recoge el artículo 84.uno.2.º,
letra e), de la LIVA.

SE PIDE

1. Registrar la compra del local.

Řǯȱ “žœŠ›ȱŽ•ȱȱŽȱ•ŠȱŒ˜–™›ŠȱŠȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱŽę—’’ŸŠȱŠ•ȱŒ’Ž››ŽȱŽȱŘŖŗśȱ
¢ȱ›Ž’œ›Š›ȱ•ŠȱŒž˜ŠȱŽȱŠ–˜›’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱŽ’ęŒ’˜ǯ
3. Calcular y contabilizar si procede la regularización del IVA de la
compra de los años 2016 a 2019.
4. Registrar la venta del local.

www.cef.es 757

1/1 1/1
 77. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 77. Solución
Regularización de bienes de inversión
SUPUESTO 77
CAPÍTULO 15 Regularización de bienes de inversión

REGULARIZACIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN

SOLUCIÓN El valor del suelo representa el 30 % del coste total.

Al coste del local se le añade el IVA no deducible con base en la prorrata provisio-
QDOGHOTXHHVODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHO
NORMATIVA APLICABLE

NRV 12.ª del PGC y LIVA 2. Ajuste al cierre de 2015 de la prorrata provisional y registro de la
cuota de amortización del local

La empresa que aplica la regla de prorrata está obligada a regularizar el IVA de la Por la regularización del IVA del local de la prorrata provisional a la prorrata de-
FRPSUDGHORVELHQHVGHLQYHUVLyQVLODGLIHUHQFLDHQWUHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHOD ¿QLWLYD
FRPSUD\ODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHMHUFLFLRDFWXDOGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXD-
les. El plazo de regularización para los bienes inmuebles es el año de la compra y los 9
HMHUFLFLRVVLJXLHQWHV
Código Cuenta Debe Haber

Si el local se transmite durante el periodo de regularización, en el mes o trimestre

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 8.400
de la venta deberá calcular una deducción complementaria en función de si la venta está
[(400.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŜŖȹƖȱȱȮȱȱśŖȹƖǼǾ
VXMHWD\QRH[HQWDGH,9$RHVWiH[HQWD
6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 8.400
(ODMXVWHGHO,9$GHODFRPSUDQRUHFWL¿FDHOFRVWHGHOORFDOTXHLQFOX\HHO,9$QR
GHGXFLEOHGHODSURUUDWDSURYLVLRQDOGHODxRGHODFRPSUD/RVDMXVWHVGHO,9$DOUHJX-
ODUL]DUORVELHQHVGHLQYHUVLyQVHUHJLVWUDQHQODVFXHQWDV©$MXVWHVQHJDWLYRVHQHO 3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOORFDO
,9$GHLQYHUVLRQHVªR©$MXVWHVSRVLWLYRVHQHO,9$GHLQYHUVLRQHVª

Código Cuenta Debe Haber

SOLUCIÓN
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 4.641
ǽǻřŖşǯŚŖŖȦśŖȱŠÛ˜œǼ × şȦŗŘȱǻŠ‹›’•Ȭ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ
1. Compra del local 2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 4.641

3RUODFRPSUDGHOORFDO

3. Regularización de los bienes de inversión

Código Cuenta Debe Haber

El periodo de regularización del inmueble comprende desde el año siguiente a la

210 Terrenos y bienes naturales [120.000 + (120.000 × ŘŗȹƖ × śŖȹƖǼǾ .... 132.600
FRPSUDTXHHVKDVWDHO
211 Construcciones [280.000 + (280.000 × ŘŗȹƖ × śŖȹƖǼǾ ....................... 309.400
472 Hacienda Pública, IVA soportado (400.000 × ŘŗȹƖ × śŖȹƖǼ ........ 42.000
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXH
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 484.000 HOHMHUFLFLRDFWXDOHVGHOGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHVSRUWDQWRVHUtDDMXVWH
[400.000 + (400.000 × ŘŗȹƖǼǾ
QHJDWLYR

www.cef.es 759 760 www.cef.es

1/1 1/1
Regularización de bienes de inversión SUPUESTO 77. Solución SUPUESTO 77. Solución Regularización de bienes de inversión

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

6342 Ajustes negativos en el IVA de inversiones ............................ 1.260 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 3.094
ǽǻřŖşǯŚŖŖȦśŖȱŠÛ˜œǼ × ŜȦŗŘȱǻŽ—Ž›˜Ȭ“ž—’˜ǼǾ
[(400.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŚśȹƖȱȱȮȱȱŜŖȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 1.260 2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 3.094

Precio de venta del local .............................................................  

/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXH
ODGHOHMHUFLFLRHVGHOODGLIHUHQFLDHVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV Valor en libros >±DFXPXODGD@............... 409.513

No procede regularizar el IVA de la compra. Beneficio por la venta del local ................................................... 190.487

(OFiOFXORGHODDPRUWL]DFLyQDFXPXODGDHVHOVLJXLHQWH
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXH
ODGHOHMHUFLFLRHVGHOGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHVFRQORTXHVHWHQ-
GUtDXQDMXVWHSRVLWLYR (309.400/50 años) × 5,25 años D = 32.487

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado ..... 600.000

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 1.008
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 32.487
[(400.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŝŘȹƖȱȱȮȱȱŜŖȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ
210 Terrenos y bienes naturales ....................................................... 132.600
6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 1.008
211 Construcciones ............................................................................ 309.400
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 190.487

/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXHOD
GHOHMHUFLFLRHVGHOGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV\VHUtDDMXVWHQHJDWLYR
Código Cuenta
/DYHQWDHVWiVXMHWD\QRH[HQWDGH,9$GHDKtTXHSURFHGDUHDOL]DUHOFiOFXORGH
la deducción complementaria por los años que restan del periodo de regularización que
son 5 años, incluyendo el año de la venta que abarca del 2020 al 2024.
Debe Haber

6342 Ajustes negativos en el IVA de inversiones ............................ 1.680 ±3URUUDWDGH¿QLWLYD

[(400.000 × ŘŗȹƖǼȱ × ǻŚŖȹƖȱȱȮȱȱŜŖȹƖǼȦŗŖȱŠÛ˜œǾ
compra)
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 1.680 IVA de la compra × × Años resta por regularizar
5 años (bien mueble) o 10
años (bien inmueble)

4. Venta del local

Deducción complementaria [(400.000 × 21 %) × ± × @ .  
3RUODDPRUWL]DFLyQGHHQHURDMXQLR IVA repercutido de la venta  × 21 %) ................................  

www.cef.es 761 762 www.cef.es

1/1 1/1
Regularización de bienes de inversión SUPUESTO 77. Solución

El importe de la deducción complementaria no supera el IVA devengado.

Código Cuenta Debe Haber

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 16.800
6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 16.800

El transmitente no repercute el IVA, ya que la normativa en el artículo 84.uno.2.º,

OHWUDHGHOD/,9$LQGLFDTXHKD\TXHLQYHUWLUHOVXMHWRSDVLYRORTXHVLJQL¿FDTXHOD
UHSHUFXVLyQODKDFHHODGTXLUHQWHGHOORFDO

www.cef.es 763

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 SUPUESTO 78. Enunciado
SUPUESTO 78
CAPÍTULO 15 Autoconsumo externo e interno

AUTOCONSUMO EXTERNO E INTERNO

ENUNCIADO (OYDORUGHORVHTXLSRVVHJ~QHOFRQWUROGHLQYHQWDULRHVGHHXURVPLHQWUDV
TXHVXSUHFLRGHYHQWDDOS~EOLFRHVGHHXURV

1. Un hotel ofrece como promoción para organizar un banquete de bodas a los no- SE PIDE
vios 3 noches de hotel gratis, cuyo coste del servicio gratuito se estima en 300 euros.
Registrar la operación si la empresa realiza exclusivamente actividades su-
jetas y no exentas de IVA.
SE PIDE

Registrar la operación. 5. Una clínica privada realiza distintas actividades sujetas y exentas que se agru-
SDQHQGRVVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRVVHFWRU$VHFWRUSULQFLSDO\VHFWRU%VHFWRUVHFXQ-
GDULR3DUWHGHORVVHUYLFLRVTXHVHSUHVWDQHVWiQHQUpJLPHQGHSUHFLRVDXWRUL]DGRV\
2. Una empresa cambia los equipos informáticos y decide regalarlos a una asocia- otra parte de los servicios son de cirugía estética, alquiler de quirófanos y despachos a
ción que se dedica a la inserción laboral de adolescentes con riesgo de exclusión social. PpGLFRVTXHQR¿JXUDQHQVXFXDGURPpGLFRVHUYLFLRGHFDIHWHUtD\GLIHUHQWHVVHUYLFLRV
El coste de los equipos fue de 10.000 euros y están amortizados en 6.000 euros. a los acompañantes de los pacientes.

(OGHRFWXEUHGHFRPSUDXQOiVHUTXHWLHQHXQFRVWHGHHXURVPiV
HOGH,9$SDUDHOVHFWRUGLIHUHQFLDGR$FX\DYLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV
SE PIDE
'DWRVSRUDxRVGHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHFDGDVHFWRUGLIHUHQFLDGR
Registrar la operación.

Año Sector A Sector B

3. /DHPSUHVDFRPSUDXQDFiPDUDIRWRJUi¿FDSRUHXURVPiVHOGH,9$
como regalo para un cliente. 2016 şŖȹƖ řŖȹƖ
2017 ŞŖȹƖ ŘŖȹƖ
También distribuye agendas de piel con el anagrama de la empresa entre los em- 2018 ŗŖŖȹƖ ŘśȹƖ
SOHDGRVGHODHPSUHVDFX\RFRVWHXQLWDULRQRVXSHUDORVHXURVVLHQGRHOLPSRUWH 2019 ŝŖȹƖ ŗśȹƖ
WRWDOGHODIDFWXUDGHHXURVPiVHO
2020 şŖȹƖ řŖȹƖ

SE PIDE
$OLQLFLRGHOHMHUFLFLRHOOiVHUSDVDDXWLOL]DUVHHQHOVHFWRU%

Contabilizar las operaciones anteriores.

SE PIDE

4. Una empresa que se dedica a la venta de material informático renueva los orde- Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 2017 a 2020.
QDGRUHVTXHKDEtDHQODVR¿FLQDV

www.cef.es 765 766 www.cef.es

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 78. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 78. Solución
Autoconsumo externo e interno
SUPUESTO 78
CAPÍTULO 15 Autoconsumo externo e interno

AUTOCONSUMO EXTERNO E INTERNO

SOLUCIÓN 2. (VXQDXWRFRQVXPRH[WHUQRGHELHQHV$OUHJDODUORVRUGHQDGRUHVODHPSUHVDGHEH
de dar de baja los equipos informáticos y la parte no amortizada es liberalidad o gasto excep-
FLRQDO/DRSHUDFLyQHVWiVXMHWD\QRH[HQWDGH,9$GHEHDSOLFDUHOWLSRJHQHUDOGHO
VLHQGRODEDVHLPSRQLEOHHOYDORUHQOLEURVGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORWUHVGHOD/,9$
NORMATIVA APLICABLE

Código Cuenta Debe Haber

NRV 12.ª del PGC y LIVA
2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de
información .................................................................................. 6.000
/DVUHJODVGHO,9$VREUHHODXWRFRQVXPRGHELHQHV\VHUYLFLRVWLHQHQSRUREMHWLYR 678 Gastos excepcionales .................................................................. 4.000
TXHODGHGXFFLyQGHO,9$VRSRUWDGRHVWpHQIXQFLyQGHOXVRGHOELHQRVHUYLFLR 631 IVA, autoconsumo externo (4.000 × ŘŗȹƖǼ .................................. 840
217 Equipos para procesos de información ................................... 10.000
El autoconsumo externo de bienes supone la desafectación del bien del patrimonio
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (4.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 840
empresarial al patrimonio particular o transferir el bien de forma gratuita.

El autoconsumo externo de servicios implica la prestación gratuita de un servicio o

el uso gratuito de un bien del patrimonio empresarial. %DVHLPSRQLEOH>FRVWH±DPRUWL]DFLyQDFXPXODGD@ ....... 4.000

El autoconsumo interno de bienes conlleva transferir el bien de existencias a inmo-

3. (O,9$GHODFRPSUDGHODFiPDUDIRWRJUi¿FDQRHVGHGXFLEOHSRUHODUWtFXOR
vilizado o cambiar el bien de un sector diferenciado a otro.
GHOD/,9$DOVHUDWHQFLRQHVDFOLHQWHVGHDKtTXHODHQWUHJDHVXQDXWRFRQVXPRH[WHUQR
GHELHQHVQRVXMHWRTXHVHUHFRJHHQHODUWtFXORžGHOD/,9$

SOLUCIÓN Código Cuenta Debe Haber

1. Es un autoconsumo externo de servicios, puesto que como promoción para el 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 1.815
banquete de bodas el hotel ofrece a los novios 3 días de estancia gratuita. [1.500 + (1.500 × ŘŗȹƖǼǾ

400 Proveedores ................................................................................. 1.815

Código Cuenta Debe Haber

En cambio, la entrega de las agendas de piel al personal, al llevar el logo de la em-
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 300 SUHVD\QRH[FHGHUHOYDORUORVHXURVVHFRQVLGHUDDXWRFRQVXPRH[WHUQRQRVXMHWR
631 IVA, autoconsumo externo ........................................................ 30 VHJ~QHODUWtFXORžGHOD/,9$SHURFRQGHUHFKRDGHGXFFLyQGHO,9$VRSRUWDGR
705 Prestación de servicios ............................................................... 300
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (300 × ŗŖȹƖǼ ...................... 30
Código Cuenta Debe Haber

649 Otros gastos sociales ................................................................... 3.000

(OWLSRGH,9$GHORVKRWHOHVHVHOWLSRUHGXFLGRGHO/DEDVHLPSRQLEOHHVHO
coste del servicio, incluyendo las cuotas de amortización de los bienes cedidos, de acuer- 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 630
GRFRQHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$ 400 Proveedores ................................................................................. 3.630

www.cef.es 767 768 www.cef.es

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Autoconsumo externo e interno SUPUESTO 78. Solución SUPUESTO 78. Solución Autoconsumo externo e interno

/DHPSUHVDTXHQRVYHQGHODFiPDUDIRWRJUi¿FD\ODVDJHQGDVHVXQSURYHHGRUSRU 3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU
lo que es una entrega bienes y no de servicios.

Código Cuenta Debe Haber

4. Es un cambio de afectación de existencias a inmovilizado, pero como la empresa
UHDOL]DH[FOXVLYDPHQWHDFWLYLGDGHVFRQGHUHFKRDGHGXFFLyQGHO,9$ODRSHUDFLyQQRVH
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.762,50
FDOL¿FDGHDXWRFRQVXPRLQWHUQRVHJ~QHODUWtFXORžOHWUDGGHOD/,9$ ǽǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱŠÛ˜œǼ × řȦŗŘȱǻ˜Œž‹›ŽȬ’Œ’Ž–‹›ŽǼǾ

2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 12.762,50

Código Cuenta Debe Haber

217 Equipos para procesos de información ................................... 5.000 5HJXODUL]DFLyQGHOOiVHU

610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 5.000

3HULRGRGHUHJXODUL]DFLyQ \
La incorporación a inmovilizado es por el valor de adquisición, no por el precio de
venta al público.
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOVHFWRU$HQHOHVGHOPLHQWUDVTXHODSURUUDWD
GH¿QLWLYDGHOHUDGHOGL¿HUHHQSXQWRVFRQORTXHVHWLHQHXQDMXVWHSRVLWLYR
5. (OFDPELRGHVHFWRUGLIHUHQFLDGRLPSOLFDUHJXODUL]DUHO,9$GHGXFLGRHQODFRPSUD

3RUODFRPSUDGHOOiVHU Código Cuenta Debe Haber

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 2.520
Código Cuenta Debe Haber [(300.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŗŖŖȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼȦśȱŠÛ˜œǾ

213 Maquinaria [300.000 + (300.000 × ŘŗȹƖ × ŗŖȹƖǼǾ ............................. 306.300 6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 2.520

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ(300.000 × ŘŗȹƖ × şŖȹƖǼ .. 56.700
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 363.000
3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU

(QODFRPSUDDSOLFDODSURUUDWDSURYLVLRQDOGHOVHFWRU$TXHHVODSURUUDWDGH¿QL-
WLYDGHHO Código Cuenta Debe Haber

3RUODUHJXODUL]DFLyQGHO,9$GHOOiVHUGHODSURUUDWDSURYLVLRQDO 681 Amortización del inmovilizado material ǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱŠÛ˜œǼ ......... 51.050
DODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOVHFWRU$ 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 51.050

Código Cuenta Debe Haber

3RUHOFDPELRGHOVHFWRUGLIHUHQFLDGR$DOVHFWRU%
6341 Ajustes negativos en el IVA de inversiones ............................ 6.300
472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 6.300 9DORUHQOLEURVHQODIHFKDDFWXDO ................................................  
[(300.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻşŖȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ >FRVWH±DPRUWL]DFLyQDFXPXODGD@

www.cef.es 769 770 www.cef.es

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Autoconsumo externo e interno SUPUESTO 78. Solución SUPUESTO 78. Solución Autoconsumo externo e interno

Código Cuenta Debe Haber Código Cuenta Debe Haber

6342 Ajuste negativos del IVA deducible por cambio de sector 681 Amortización del inmovilizado material ǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱŠÛ˜œǼ ......... 51.050
diferenciado (50.922,37 × ŝśȹƖǼ ...................................................... 38.191,78 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 51.050
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 12.730,59
[(50.922,37 × ŘśȹƖǼȱǻ™›˜Ÿ’œ’˜—Š•ȱœŽŒ˜›ȱǼǾ

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (242.487,50 × ŘŗȹƖǼ ............. 50.922,37

3RUODUHJXODUL]DFLyQGHOOiVHUHQHOVHFWRU%FX\DSURUUDWDDFWXDOHV
GHO\ODGH¿QLWLYDGHODxRHUDGHO'L¿HUHHQSXQWRVFRQORTXHVH
contabiliza un ajuste positivo:
El cambio de sector diferenciado durante el periodo de regularización implica cal-
cular la deducción complementaria por los años que le restan por regularizar incluido el
Código Cuenta Debe Haber
DFWXDOGHOVHFWRU$
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 1.527,67
3HQGLHQWHGHUHJXODUL]DU \ 6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones ................................. 1.527,67
[(242.487,50 × ŘŗȹƖǼ × ǻřŖȹƖȱȱȮȱȱŗśȹƖǼȦśȱŠÛ˜œǾ

,9$GHODFRPSUD ×  ............................................... 63.000

Deducción complementaria [63.000 ×± × @ .........   3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU

Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material ǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱŠÛ˜œǼ ......... 51.050

472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 7.560
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 51.050
6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones ................................. 7.560

3RUHODMXVWHGHO,9$GHOOiVHUGHODSURUUDWDSURYLVLRQDODODGH¿QLWL-
YDGHOVHFWRU%

Código Cuenta Debe Haber

6341 Ajustes negativos en el IVA de inversiones ............................ 5.092,24

472
ŠŒ’Ž—Šȱø‹•’ŒŠǰȱȱœ˜™˜›Š˜ȱŘŗȹƖȱ ................................... 5.092,24
[(242.487,50 × ŘŗȹƖǼ × ǻŗśȹƖȱȱȮȱȱŘśȹƖǼǾ

3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU

www.cef.es 771 772 www.cef.es

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 COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Permutas (NRV 2.ª 1.3 del PGC y norma tercera de la Resolución del ICAC sobre
inmovilizado material) ..................................................................................................... 19

Aportaciones de capital no dinerarias (NRV 2.ª 1.4 y 21.ª del PGC y norma tercera
de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ........................................... 20

Valoración posterior. Correcciones de valor (NRV 2.ª 2 del PGC y norma segunda
de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ........................................... 20

Baja en cuentas (norma cuarta de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma-
terial) ................................................................................................................................... 21

Inversiones inmobiliarias (NRV 4.ª del PGC y norma quinta de la Resolución del
ÍNDICE SISTEMÁTICO ICAC sobre inmovilizado material) ............................................................................... 22

Novedades de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones

inmobiliarias ...................................................................................................................... 23

1. Pagos contingentes (norma primera) ........................................................ 23

ȱ Řǯȱ ŽŒ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱŽ—ȱ•˜œȱŠ—’Œ’™˜œȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱǻ—˜›–Šȱ™›’–Ž›ŠǼȱ .. 24
PÁGINA
ȱ řǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱŠȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱǻ—˜›–ŠȱŒžŠ›ŠǼȱ .............. 24

4. Dación en pago (norma cuarta) .................................................................. 25

Sumario ..................................................................................................... 7
5. Interrupción de las amortizaciones (norma segunda) ............................ 25
Presentación ............................................................................................. 9
Supuesto 1. Precio de adquisición y gastos accesorios ............................................. 27
Abreviaturas ............................................................................................ 13 Supuesto 2. Precio de adquisición y pagos contingentes ......................................... 35

Supuesto 3. Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento .............. 45

Capítulo 1. Inmovilizado material ...................................................... 15 ž™žŽœ˜ȱŚǯȱ ŽŒ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱŽ—ȱ•˜œȱŠ—’Œ’™˜œȱŽȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ ............................. 53

ž™žŽœ˜ȱśǯȱ Š™’Š•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ•˜œȱŠœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ................................................ 59
Esquema resumen de las normas de inmovilizado material e inversiones inmobi-
ž™žŽœ˜ȱŜǯȱ Š™’Š•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ•˜œȱŠœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ¢ȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽȱŒŠ–‹’˜ȱ ..... 69
liarias ................................................................................................................................... 15
ž™žŽœ˜ȱŝǯȱ Š™’Š•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ•˜œȱŠœ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ¢ȱꗊ—Œ’ŠŒ’à—ȱŽ—·›’ŒŠȱ ...... 75
Normativa aplicable ......................................................................................................... 15
ž™žŽœ˜ȱŞǯȱ ŽŸ’œ’˜—ŽœȱŽ¡›Š˜›’—Š›’Šœǰȱ›Ž—˜ŸŠŒ’à—ȱ¢ȱ–Ž“˜›Šȱ ................................ 79
Valoración inicial. Precio de adquisición y coste de producción (NRV 2.ª 1 del
PGC y norma primera de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) .. 16 Supuesto 9. Piezas de recambio ................................................................................... 87

Supuesto 10. Donación de inmovilizado (donante y donatario) .............................. 93

Valoración posterior. Actuaciones sobre el inmovilizado material (norma segun-
Supuesto 11. Derechos de uso adquiridos a título gratuito ....................................... 103
da de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ..................................... 17
Supuesto 12. Permutas .................................................................................................... 111
Adquisiciones a título gratuito y derechos de uso a título gratuito (norma tercera
de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ........................................... 18 Supuesto 13. Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo 121

www.cef.es 773 774 www.cef.es

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 Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Supuesto 14. Baja por siniestro ...................................................................................... 133 ›˜œȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜œȱ’—Š—’‹•Žœȱǻ—˜›–Šȱœ·™’–ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜ȱ•žŒ’à—ȱŽ•ȱȱœ˜‹›Žȱ

inmovilizado intangible) .................................................................................................. 166
ž™žŽœ˜ȱŗśǯȱ Š“Šȱ™˜›ȱŽ¡™›˜™’ŠŒ’à—ȱ˜›£˜œŠȱ ................................................................ 137

Supuesto 16. Dación en pago ......................................................................................... 143 1. Derechos de adquisición de jugadores ...................................................... 166

ž™žŽœ˜ȱŗŝǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’—–˜Ÿ’•’£Š˜ȱ–ŠŽ›’Š•ȱŠȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ ..................... 147 2. Derechos de participación en competiciones deportivas ....................... 167

ž™žŽœ˜ȱŗŞǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ’—–˜‹’•’Š›’ŠȱŠȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ ...................... 151 3. Derechos sobre organización de acontecimientos deportivos ............... 167

4. Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas ........................ 167

Capítulo 2. Inmovilizado intangible ................................................... 157 Supuesto 19. Activación de los gastos de investigación y desarrollo ...................... 169

Supuesto 20. Concesiones administrativas y activos revertibles .............................. 179

Esquema resumen de las normas de inmovilizado intangible ................................... 157
Supuesto 21. Obras audiovisuales ................................................................................. 189
Normativa aplicable ......................................................................................................... 157
Supuesto 22. Derechos de autor ..................................................................................... 199
Reconocimiento inicial (NRV 5.ª 1 del PGC y normas primera y segunda de la Supuesto 23. Fondo de comercio ................................................................................... 205
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible) ................................................. 158
Supuesto 24. Derechos de traspaso ............................................................................... 211
Valoración inicial (norma tercera de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado
Supuesto 25. Aplicaciones informáticas ....................................................................... 219
intangible) ........................................................................................................................... 158
Supuesto 26. Contratos de franquicia ........................................................................... 227
1. Precio de adquisición ................................................................................... 158
Supuesto 27. Derechos de adquisición de jugadores .................................................. 231
2. Coste de producción .................................................................................... 159
Supuesto 28. Otros inmovilizados intangibles ............................................................ 237
Valoración posterior (norma cuarta de la Resolución del ICAC sobre inmoviliza-
do intangible) ..................................................................................................................... 159
Capítulo 3. Deterioros del valor del inmovilizado y subvenciones
Derechos de uso a título gratuito (NRV 18.ª del PGC y norma quinta de la Resolu-
de capital .......................................................................... 247
ción del ICAC sobre inmovilizado intangible) ............................................................. 160

Normas particulares (NRV 6.ª del PGCȱ¢ȱ—˜›–ŠȱœŽ¡ŠȱŽȱ•ŠȱŽœ˜ȱ•žŒ’à—ȱŽ•ȱICAC Esquema resumen del cálculo de los deterioros del valor del inmovilizado mate-
del inmovilizado intangible) ........................................................................................... 161 rial e intangible .................................................................................................................. 247

1. Investigación ................................................................................................. 161 Normativa aplicable ......................................................................................................... 247

2. Desarrollo ...................................................................................................... 161

Supuesto 29. Deterioro del valor de inmovilizado ........................................................ 251
3. Propiedad industrial .................................................................................... 162
Supuesto 30. Deterioro del valor de una UGE ............................................................. 257
4. Propiedad intelectual ................................................................................... 163

5. Derechos de traspaso ................................................................................... 163 œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱŽȱœž‹ŸŽ—Œ’˜—Žœȱ˜ęŒ’Š•Žœȱ ............................................................... 265

6. Aplicaciones informáticas ........................................................................... 164 Normativa aplicable ......................................................................................................... 265
7. Concesiones administrativas ...................................................................... 165 Subvenciones condicionadas ........................................................................................... 265

8. Contratos de franquicia ............................................................................... 166 Subvenciones no reintegrables ........................................................................................ 265

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 Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Supuesto 31. Subvenciones de capital ................................................................................ 269 ȱ řǯȱ ›·’˜œȱ—˜ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱǻ›ž™˜œȱŗǰȱŘȱ¢ȱśȱŽ•ȱPGC) ........ 343
Supuesto 32. Subvenciones de capital y deterioro de valor ........................................... 277 ȱ Śǯȱ —ŸŽ›œ’˜—Žœȱꗊ—Œ’Ž›ŠœȱŽ—ȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ............................ 343

4.1. Normativa del PGC de Pymes ................................................................... 344

Capítulo 4. Activos no corrientes y grupos enajenables manteni- 4.2. Normativa del PGC ...................................................................................... 345
dos para la venta ................................................................ 285
ž™žŽœ˜ȱřşǯȱ ›·’˜œȱ¢ȱŽžŠœȱ™˜›ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ ...................................... 349
Esquema resumen de los activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos
Supuesto 40. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento .......................................... 361
para la venta ....................................................................................................................... 285
ž™žŽœ˜ȱŚŗǯȱ ›·’˜œȱ—˜ȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱ................................................................................. 367
Supuesto 33. Activos no corrientes mantenidos para la venta ...................................... 289
Supuesto 42. Deudas no comerciales .................................................................................. 375
Supuesto 34. Grupos enajenables ........................................................................................ 297

Capítulo 7. Activos y pasivos financieros a valor razonable ....... 383

Capítulo 5. Arrendamientos ................................................................. 307
œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱ¢ȱ™Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱŠȱŸŠ•˜›ȱ›Š£˜—Š‹•Žȱ..................... 383
Esquema resumen de la contabilización de arrendamientos ..................................... 307
1. Concepto de valor razonable .................................................................................. 383
1. Concepto de arrendamientos y otras operaciones similares .............................. 307
ȱ Řǯȱ Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ–Š—Ž—’˜œȱ™Š›Šȱ—Ž˜Œ’Š›ȱǻPGC y PGC de Pymes) .......... 384
2. Esquema de asientos contables ............................................................................... 308
ȱ řǯȱ Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱǻPGC) .......................................... 384
ȱ Řǯŗǯȱ ››Ž—Š–’Ž—˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ ........................................................................... 308
ȱ Śǯȱ Šœ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ–Š—Ž—’˜œȱ™Š›Šȱ—Ž˜Œ’Š›ȱǻPGC y PGC de Pymes) .......... 386
2.2. Arrendamiento operativo ........................................................................... 309
5. Operaciones entre empresas del grupo (NRV 21.ª del PGC) ............................. 386

ȱ řǯȱ Š•’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•˜œȱŒ˜—›Š˜œȱŒ˜–˜ȱŠ››Ž—Š–’Ž—˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱžȱ˜™Ž›Š’Ÿ˜ȱ ...... 310

Supuesto 43. Instrumentos de patrimonio neto mantenidos para negociar ............... 387
3.1. Contratos de arrendamiento con opción a compra ................................. 310
Supuesto 44. Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta ................. 393
3.2. Contratos de arrendamiento sin opción a compra .................................. 310
Supuesto 45. Valores representativos de deuda disponibles para la venta ................ 401

Supuesto 35. Leasing ................................................................................................................ 313 Supuesto 46. Operaciones entre empresas del grupo ...................................................... 409

Supuesto 36. Renting de un vehículo .................................................................................. 321

Supuesto 37. Derechos de superficie ................................................................................... 329
Capítulo 8. Participaciones de control y reclasificación de activos
Supuesto 38. Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas ............................................. 335 financieros ........................................................................... 417

œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱŽȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŒ˜—›˜•ȱ¢ȱ›ŽŒ•Šœ’ȱꌊŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—-
Capítulo 6. Activos y pasivos financieros a coste amortizado .... 341 cieros ................................................................................................................................... 417

1. Concepto de coste amortizado ................................................................................ 341 ȱ ŗǯȱ Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ǰȱ–ž•’›ž™˜ȱ¢ȱŠœ˜Œ’ŠŠœȱ...................... 417

ȱ Řǯȱ ›·’˜œȱ¢ȱŽžŠœȱ™˜›ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—ŽœȱŒ˜–Ž›Œ’Š•Žœȱǻ›ž™˜ȱŚȱŽ•ȱPGC) ................. 342 ȱ Řǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ .................................................................... 419

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ȱ řǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱ•Šœȱ’—ŸŽ›œ’˜—ŽœȱŽȱ™Š›’–˜—’˜ȱ—Ž˜ȱ .................................... 420 Capítulo 10. ¡’œŽ—Œ’Šœȱ¢ȱ™›ŽœŠŒ’à—ȱŽȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ .......................... 489

ȱ řǯŗǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱŠȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŽ–-
presas del grupo y asociadas ...................................................................... 420 œšžŽ–Šȱ ›Žœž–Ž—ȱ Žȱ •Šȱ Œ˜—Š‹’•’£ŠŒ’à—ȱ Žȱ •Šœȱ Ž¡’œŽ—Œ’Šœȱ ¢ȱ ™›ŽœŠŒ’˜—Žœȱ Žȱ
servicios ........................................................................................................................ 489
ȱ řǯŘǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ȱ¢ȱŠœ˜Œ’ŠŠœȱ
a disponible para la venta ........................................................................... 422
ȱ ŗǯȱ ˜—Š‹’•’£ŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ .......................................................................... 489

ȱ Śǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱ•˜œȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ ................................. 422 ȱ ŗǯŗǯȱ —ŸŽ—Š›’˜ȱ™Ž›–Š—Ž—Žȱ˜ȱ–·˜˜ȱŠ–’—’œ›Š’Ÿ˜ȱ ................................... 489

ȱ Śǯŗǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ–Š—Ž—’Šȱ‘ŠœŠȱŽ•ȱŸŽ—Œ’–’Ž—˜ȱŠȱ’œ™˜- ȱ ŗǯŘǯȱ ’œŽ–ŠȱŽȱŽœ•˜œŽȱŽȱŒžŽ—Šœȱ˜ȱ–·˜˜ȱŽœ™ŽŒž•Š’Ÿ˜ȱ ......................... 490

nible para la venta ........................................................................................ 422
2. Valoración inicial de las compras y productos ..................................................... 491
ȱ ŚǯŘǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱŠȱ’—ŸŽ›œ’à—ȱ
mantenida hasta el vencimiento ...................................................................... 423 3. Valoración de los ingresos por ventas ................................................................... 492
ȱ Śǯȱ Žž•Š›’£ŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ............................................................................ 493
ž™žŽœ˜ȱŚŝǯȱ Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ǰȱ–ž•’›ž™˜ȱ¢ȱŠœ˜Œ’ŠŠœȱ ..... 425
ȱ śǯȱ ›’Ž›’˜œȱŽȱŸŠ•˜›ŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ .............................................................. 495
ž™žŽœ˜ȱŚŞǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŠŒ’Ÿ˜ȱ’œ™˜—’‹•Žȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—ŠȱŠȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—Žœȱ
en empresas del grupo y asociadas ....................................................... 431 ȱ Ŝǯȱ ŽŽ›’˜›˜ȱŽ•ȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ .................................................................... 497
Supuesto 49. Reversión de los ajustes negativos previos ........................................... 439
ž™žŽœ˜ȱśśǯȱ ˜–™›ŠœǰȱŸŽ—Šœȱ¢ȱ›Žž•Š›’£ŠŒ’à—ȱŽȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ ................................ 499
ž™žŽœ˜ȱśŖǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ™Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ȱ¢ȱŠœ˜Œ’Š-
das a disponible para la venta ................................................................ 445 Supuesto 56. Coste de producción y mermas .............................................................. 507

ž™žŽœ˜ȱśŗǯȱ ŽŒ•Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱŸŠ•˜›Žœȱ›Ž™›ŽœŽ—Š’Ÿ˜œȱŽȱŽžŠȱ .......................... 451 Supuesto 57. Prestación de servicios por grado de avance ........................................ 515
ž™žŽœ˜ȱśŞǯȱ ŽŽ›’˜›˜œȱŽȱŸŠ•˜›ȱŽȱ•ŠœȱŽ¡’œŽ—Œ’Šœȱ.................................................... 523

Capítulo 9. Derechos de preferencia o asignación ........................ 459

Capítulo 11. Provisiones ...................................................................... 531
Esquema resumen de los derechos de preferencia o asignación ............................... 459
Esquema resumen de provisiones .................................................................................. 531
1. Concepto de derecho de preferencia o asignación ............................................... 459
2. Cálculo del valor del derecho de preferencia o asignación ................................ 460 Supuesto 59. Provisiones no relacionadas con la actividad habitual ....................... 535

3. Contabilización de los derechos de preferencia o asignación ............................ 462 Supuesto 60. Provisiones relacionadas con el personal .............................................. 555

ȱ řǯŗǯȱ Š›’Œ’™ŠŒ’˜—ŽœȱŽ—ȱŽ–™›ŽœŠœȱŽ•ȱ›ž™˜ǰȱ–ž•’›ž™˜ȱ¢ȱŠœ˜Œ’ŠŠœȱ ......... 462 Supuesto 61. Provisiones por operaciones comerciales ............................................. 575

ȱ řǯŘǯȱ Œ’Ÿ˜ȱꗊ—Œ’Ž›˜ȱ–Š—Ž—’˜ȱ™Š›Šȱ—Ž˜Œ’Š›ȱ ............................................. 463

ȱ řǯřǯȱ Œ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•ŠȱŸŽ—Šȱ.......................................... 464 Capítulo 12. Esquema de m˜—ŽŠȱŽ¡›Š—“Ž›Š ................................... 581

Supuesto 52. Derechos de preferencia en empresas del grupo ................................. 465 œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱŽȱ–˜—ŽŠȱŽ¡›Š—“Ž›Šȱ...................................................................... 581

ž™žŽœ˜ȱśřǯȱ Ž›ŽŒ‘˜œȱŽȱŠœ’—ŠŒ’à—ȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ–Š—Ž—’˜œȱ™Š›Šȱ—Ž-
Supuesto 62. Partidas monetarias .................................................................................. 583
gociar .......................................................................................................... 471
Supuesto 63. Partidas no monetarias ............................................................................ 597
ž™žŽœ˜ȱśŚǯȱ Ž›ŽŒ‘˜œȱŽȱ™›ŽŽ›Ž—Œ’ŠȱŽ—ȱŠŒ’Ÿ˜œȱꗊ—Œ’Ž›˜œȱ’œ™˜—’‹•Žœȱ™Š›Šȱ•Šȱ
venta ........................................................................................................... 479 Supuesto 64. Swap de divisas ......................................................................................... 611

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 Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Capítulo 13. Impuesto sobre sociedades ........................................... 619 Supuesto 68. Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto ................................ 659

Supuesto 69. Cambios en el tipo de gravamen ............................................................ 673

œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱœ˜‹›Žȱ•ŠȱŒ˜—Š‹’•’£ŠŒ’à—ȱŽ•ȱ’–™žŽœ˜ȱœ˜‹›Žȱ‹Ž—ŽęŒ’˜œȱ ............. 619
ž™žŽœ˜ȱŝŖǯȱ Ž›’˜’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠœȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ ........................................................ 679

1. Introducción ............................................................................................................... 619 Supuesto 71. Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos ............................. 685
ȱ Řǯȱ •Šœ’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•˜œȱŠ“žœŽœȱ꜌Š•Žœȱ ......................................................................... 621

Diferencias permanentes ............................................................................. 621 Capítulo 14. ȱŽ—ȱ˜™Ž›ŠŒ’˜—Žœȱ’—Ž›’˜›Žœǰȱ’—›ŠŒ˜–ž—’Š›’Šœȱ¢ȱ

Diferencias temporarias .............................................................................. 621 tercer país ........................................................................ 693

3. Esquema de asientos contables ............................................................................... 623 ·’–Ž—ȱŽ—Ž›Š•ǯȱ™Ž›ŠŒ’˜—Žœȱ’—Ž›’˜›Žœȱ ...................................................................... 693

3.1. Por la cuota líquida ...................................................................................... 623 Requisitos formales .................................................................................................. 695
ȱ řǯŘǯȱ ˜›ȱ•Šœȱ’Ž›Ž—Œ’Šœȱ™Ž›–Š—Ž—ŽœȱŒ˜—ȱ˜›’Ž—ȱŽ—ȱ™·›’Šœȱ¢ȱŠ—Š—Œ’Šœȱ . 624 ŽŒž™Ž›ŠŒ’à—ȱ Ž•ȱ ȱ ›Ž™Ž›Œž’˜ȱ Žȱ •˜œȱ Œ›·’˜œȱ ŽŒ•Š›Š˜œȱ Ž—ȱ Œ˜—Œž›œ˜ȱ
ȱ řǯřǯȱ ˜›ȱ•Šœȱ’Ž›Ž—Œ’ŠœȱŽ–™˜›Š›’ŠœȱŽȱŠ“žœŽœȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱŠ—Š—Œ’Šœȱ .... 624 (art. 80.tres de la LIVA) ............................................................................................ 695

ŽŒž™Ž›ŠŒ’à—ȱŽ•ȱȱ›Ž™Ž›Œž’˜ȱŽ—ȱŒ›·’˜œȱ–˜›˜œ˜œȱǻŠ›ǯȱŞŖǯŒžŠ›˜ȱŽȱ
3.3.1. Con origen en el ejercicio actual ................................................ 624
la LIVA) ..................................................................................................................... 695
3.3.2. Con origen en ejercicios anteriores (revierten los saldos) ...... 625
Inversión del sujeto pasivo (art. 84.uno.2.º de la LIVA) ...................................... 696
3.4. Por las bases imponibles negativas (BINS) ............................................... 626
3.5. Por las deducciones no aplicadas en el impuesto sobre sociedades ..... 626 Adquisiciones y entregas intracomunitarias de bienes ............................................... 698

¡™˜›ŠŒ’à—ȱŽȱ’–™˜›ŠŒ’à—ȱ ............................................................................................... 701

4. Reconocimiento y valoración de los activos y pasivos diferidos ....................... 627
ȱ śǯȱ “žœŽœȱ꜌Š•ŽœȱŽȱ›ŽœŽ›ŸŠœȱ...................................................................................... 628 Supuesto 72. IVA devengado ......................................................................................... 703

5.1. Gastos asociados a operaciones con socios ............................................... 628 Supuesto 73. IVA deducible ........................................................................................... 711

5.2. Subsanar errores contables y cambios de criterios .................................. 629 Supuesto 74. Liquidación del IVA ................................................................................. 721

6. Ingresos y gastos imputables directamente al patrimonio neto ........................ 630

7. Cambios en el tipo de gravamen ............................................................................ 630
Capítulo 15. Regla de prorrata ............................................................... 725

ȱ Şǯȱ Ž›’˜’ęŒŠŒ’à—ȱŽȱ•ŠœȱŽžŒŒ’˜—Žœȱ¢ȱ’Ž›Ž—Œ’Šœȱ™Ž›–Š—Ž—Žœȱ ......................... 631

œšžŽ–Šȱ›Žœž–Ž—ȱŽȱ•Šȱ›Ž•ŠȱŽȱ•Šȱ™›˜››ŠŠȱ¢ȱŠž˜ȱŒ˜—œž–˜ȱŽ¡Ž›—˜ȱŽȱ’—Ž›—˜ȱ ..... 725
9. Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre sociedades ........... 632
ȱŗŖǯȱ ›’Ž›’˜œȱŽȱœ’–™•’ęŒŠŒ’à—ȱǻŠ›œǯȱŗşȱŠȱŘŗȱŽȱ•ŠȱŽœ˜ȱ•žŒ’à—ȱŽ•ȱǼȱ ............... 634 1. Regla de prorrata ...................................................................................................... 725

2. Prorrata especial ........................................................................................................ 726

ž™žŽœ˜ȱŜśǯȱ “žœŽœȱ꜌Š•ŽœȱŒ˜—ȱ˜›’Ž—ȱŽ—ȱ•ŠȱŒžŽ—ŠȱŽȱ™·›’Šœȱ¢ȱŠ—Š—Œ’Šœȱ ..... 635
3. Prorrata general ......................................................................................................... 727
Supuesto 66. Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases impo-
nibles .......................................................................................................... 643 4. Regularización de los bienes de inversión ............................................................ 729

ž™žŽœ˜ȱŜŝǯȱ “žœŽœȱ꜌Š•ŽœȱŽȱ›ŽœŽ›ŸŠœȱ ..................................................................... 651 5. Transmisión de los bienes de inversión durante el periodo de regularización .. 731

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 Índice sistemático

ȱ Ŝǯȱ ž˜Œ˜—œž–˜ȱŽ¡Ž›—˜ȱŽȱ‹’Ž—Žœȱ¢ȱœŽ›Ÿ’Œ’˜œȱ ......................................................... 732

7. Autoconsumo interno de bienes ............................................................................. 733

Supuesto 75. Prorrata especial ....................................................................................... 735

Supuesto 76. Prorrata general ........................................................................................ 745

Supuesto 77. Regularización de bienes de inversión .................................................. 757

ž™žŽœ˜ȱŝŞǯȱ ž˜Œ˜—œž–˜ȱŽ¡Ž›—˜ȱŽȱ’—Ž›—˜ȱ ............................................................. 765

062018

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Los profesionales del área contable y fiscal, los alumnos
de contabilidad y los opositores encontrarán en este ma-
nual un tratamiento detallado de los siguientes temas:

• Las Resoluciones del ICAC sobre el inmovilizado

material e intangible, junto con el cálculo de los de-
terioros del valor de los bienes de inmovilizado y la
imputación al resultado del ejercicio de las subven-
ciones de capital.
• La reclasificación de los grupos enajenables a acti-
vos mantenidos para la venta.
• La contabilización de los arrendamientos y las fianzas.
• El tratamiento contable de los activos y pasivos fi-
nancieros según su clasificación, la renegociación y
la reclasificación de los activos financieros.

Comentarios y casos prácticos del

• La Resolución del ICAC sobre los costes de pro-
ducción a efectos de valorar las existencias y el re-
gistro de los ingresos de la actividad habitual.
• Las provisiones.
• La contabilización de las operaciones en moneda
distinta al euro.
• La Resolución del ICAC sobre el impuesto sobre
beneficios: la activación de bases imponibles nega-
tivas, la reserva de capitalización y de nivelación,
las diferencias temporarias, actas de inspección y
el modelo de conciliación entre el resultado conta-
ble y la base imponible.
• La contabilización del IVA en operaciones interio-
res, intracomunitarias, inversión del sujeto pasivo,
importaciones, regla de prorrata, cambio de sector
diferenciado y liquidación del IVA.

La obra se divide en 15 capítulos, en cada uno de los cua-

les figura al inicio un esquema resumen con la interpreta-
ción de la norma y la estructura de los asientos contables,
seguidos de un total de 78 supuestos prácticos resueltos.

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