ANEXO

CASOS PRCTICOS
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FSICAS
 CASOS PRCTICOS

1. Clases de rendimientos
2. Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
3. Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo
4. Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo
5. Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vivienda
6. Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo
7. Rendimientos del trabajo en especie. Colegio de los hijos
8. Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vivienda
9. Rendimientos irregulares. Reducciones
10. Rendimientos irregulares. Reduccin
11. Rendimientos irregulares. Reduccin
12. Rendimientos irregulares. Reduccin
13. Rendimientos irregulares. Reduccin
14. Rendimientos del capital inmobiliario. Finca rstica
15. Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble
16. Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble
17. Rendimientos del capital inmobiliario. Derechos de usufructo
18. Rendimientos del capital inmobiliario. Viviendas arrendadas
19. Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificacin del rendimiento ntegro
20. Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificacin del rendimiento ntegro e integracin
en la base imponible
21. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas vitalicias inmediatas
22. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas temporales inmediatas
23. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales
24. Rendimientos del capital mobiliario. Gastos deducibles
25. Ganancias y prdidas patrimoniales. Especificacin de derechos
26. Ganancias y prdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de inmuebles
27. Ganancias y prdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de acciones
28. Ganancias y prdidas patrimoniales. Extincin de rentas vitalicias o temporales
29. Ganancias y prdidas patrimoniales. Permuta de bienes
30. Ganancias y prdidas patrimoniales. Exencin por reinversin en vivienda habitual
31. Ganancias y prdidas patrimoniales. Exencin por reinversin en vivienda habitual
32. Ganancias y prdidas patrimoniales. Ganancias no justificadas
33. Determinacin de la base liquidable general
34. Determinacin de la base liquidable y del ahorro
35. Determinacin de la cuota ntegra
36. Determinacin de la cuota ntegra
37. Determinacin de la cuota diferencial. Deduccin por doble imposicin internacional
38. Determinacin de la cuota lquida. Declaracin conjunta
CASO PRCTICO 1

Clases de rendimientos

Una empresa se compromete, mediante convenio colectivo, a efectuar aportaciones para cubrir las
contingencias por pensiones de jubilacin, viudedad y orfandad de sus trabajadores. Para ello realiza un
contrato de seguro colectivo con una compaa aseguradora, en el que se individualizan los derechos de
cada trabajador.
La aportacin que este ao corresponde al Sr. X, trabajador de la empresa, es de 3.000 .
La empresa imputa la aportacin al trabajador: se considera rendimiento del trabajo en especie.
La empresa no imputa la aportacin al trabajador: no es rendimiento del trabajo hasta que no se
perciba la pensin o prestacin.

CASO PRCTICO 2

Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

El Sr. X est obligado a pagar una pensin compensatoria a su excnyuge y anualidades por alimentos a sus
dos hijos. La sentencia de divorcio de los cnyuges establece las siguientes cuantas:
4.000 anuales de pensin compensatoria.
9.000 anuales de anualidades por alimentos.
La pensin compensatoria tendr el siguiente tratamiento fiscal:
El Sr. X podr reducir el importe de la misma en la base imponible del IRPF.
Su excnyuge tendr un rendimiento del trabajo personal sometido a gravamen, sin perjuicio de otras
consideraciones como la obligacin de declarar.
Las anualidades por alimentos se tratarn de la siguiente manera:
Para los hijos del Sr. X, como rendimientos del trabajo exentos de gravamen.
Para el Sr. X no existir derecho a reducir la base imponible del IRPF, atenuando la progresividad del
impuesto.

CASO PRCTICO 3

Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo

Utilizar un automvil de turismo por parte del personal comercial de una empresa para los desplazamientos
estrictamente profesionales dentro del horario laboral y con el control de aqulla no constituye retribucin
en especie. Disponer libremente de dicho vehculo para cualquier fin, profesional o no, s constituye
retribucin en especie.
 CASO PRCTICO 4

Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo

La utilizacin de un vehculo que, objetivamente considerado, es apto para el transporte de mercancas no

supondr, en principio, retribucin en especie al no ser probable la existencia de un beneficio particular (la
presuncin juega a favor del contribuyente).
En la utilizacin por un representante de comercio de un automvil de turismo prevalecer la presuncin
de uso para fines profesionales (la presuncin juega a favor del contribuyente).

CASO PRCTICO 5

Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vivienda

El Sr. X tiene un sueldo de 25.000 brutos anuales. Adems, utiliza una vivienda de la empresa, cuyo valor
catastral es de 130.000 , que no est revisado. Cul es el valor de la retribucin en especie?
Valor/utilizacin de la vivienda: 10% de 130.000 = 13.000
Lmite mximo: 10% de 25.000 = 2.500
Valor de la retribucin en especie: 2.500

CASO PRCTICO 6

Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vehculo

Supuesto de un automvil cuyo precio de adquisicin de contado (valor de mercado nuevo) asciende a 25.000 ,
adquirido en leasing por la empresa Z mediante 24 cuotas mensuales de 1.250 y un valor residual del
mismo importe. Suponiendo que la empresa ejercite la opcin de compra en su momento, determinar el valor
de las siguientes prestaciones:
a) Cesin de uso del vehculo durante el perodo de duracin del leasing (dos aos).
Se aplica la norma del uso de vehculos:
Valor/utilizacin de vehculo: 20% x 25.000 = 5.000 anuales.
b) Cesin de uso de dos aos y entrega del vehculo al empleado nada ms ejercitarse la opcin de compra.
La Ley no aclara cmo debe tenerse en cuenta la valoracin resultante del uso anterior. Parece lgico
que, para evitar un exceso de gravamen, se tome el valor residual que resulte despus de descontar las
cantidades declaradas como retribucin en especie durante los perodos de uso del vehculo.
Valor/entrega despus de uso: 25.000 (5.000 x 2) = 15.000
Con esta interpretacin, el valor de la entrega despus de un uso de cinco o ms aos sera cero (20%
x 5 = 100%).
 CASO PRCTICO 7

Rendimientos del trabajo en especie. Colegio de los hijos

Una empresa paga el importe del recibo del colegio de los hijos de uno de sus trabajadores. Anualmente, dicho
importe asciende a 4.000 .
Si la empresa paga tambin el importe del ingreso a cuenta, el importe computable por la retribucin
en especie ser:
Valor de la retribucin en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Ingreso a cuenta: 19% de 4.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760
Importe computable: 4.000 + 760. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.760
Si la empresa traslada al trabajador el importe del ingreso a cuenta (se lo exige o se lo descuenta del
rendimiento en dinero), el importe computable de la retribucin en especie ser exclusivamente de
4.000 .

CASO PRCTICO 8

Rendimientos del trabajo en especie. Utilizacin de vivienda

El Sr. X utiliza una vivienda de la empresa, cuyo valor catastral, no revisado, asciende a 92.000 . La em-
presa no ha efectuado ingreso a cuenta. El porcentaje reglamentario de retencin es el 5%.
Valor de la retribucin en especie (10% x 92.000) . . . . . . . . . . . . . . . . 9.200
Ingreso a cuenta (5% de 9.200). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Importe computable por la retribucin en especie. . . . . . . . . . . . . . . . 9.660
El Sr. X podr deducir en la cuota, en concepto de pago a cuenta, los 460 de ingreso a cuenta.

CASO PRCTICO 9

Rendimientos irregulares. Reducciones

Un trabajador ha recibido 60.000 por la realizacin de un estudio de carcter extraordinario que le fue en-
cargado el 1 de octubre de 2012 y que ha concluido el 31 de diciembre de 2016 (4,25 aos).
La empresa se comprometi a abonar la cantidad pactada en dos pagos de 30.000 cada uno, uno en 2016 y
el otro en 2017.
Se trata de un rendimiento del trabajo generado en ms de dos aos y percibido de forma fraccionada.
Slo proceder la reduccin general cuando el resultado de dividir el nmero de aos del perodo de
generacin (4,25 aos) entre el nmero de perodos de fraccionamiento (2 perodos) sea superior a dos:
4,25 / 2 = 2,125 > 2
El rendimiento ntegro se reducir:
En 2016, el 30%: 9.000 . Se declararn ingresos por 21.000 .
En 2017, el 30%: 9.000 . Se declararn ingresos por 21.000 .
CASO PRCTICO 10

Rendimientos irregulares. Reduccin

El Sr. X recibe de la Seguridad Social una indemnizacin de 24.000 por una lesin no invalidante produ-
cida por un accidente de trabajo.
Se trata de un rendimiento del trabajo obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo e im-
putado a un perodo impositivo, por lo que se reducir en un 30%.
Por lo tanto, se computarn:
24.000 30% de 24.000 = 16.800

CASO PRCTICO 11

Rendimientos irregulares. Reduccin

La empresa y uno de sus trabajadores han pactado una indemnizacin de 42.000 por la rescisin voluntaria
del contrato de trabajo el 1 de abril de 2017. La empresa se compromete a abonar esta cantidad de la siguiente
forma:
1 de abril de 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
1 de abril de 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
1 de abril de 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
Se trata de una renta calificada reglamentariamente como renta irregular.
Existen dos posibilidades de imputar la renta:
a) Imputar la totalidad de la renta en el ao 2017, en cuyo caso el rendimiento ntegro se reducir en
un 30% de su importe, computando 29.400 (42.000 30%).
b) Imputar cada plazo de renta (14.000 ) al perodo en que sea exigible por el perceptor, en cuyo caso
no ser de aplicacin la reduccin del 40%, computndose:
En 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
En 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
En 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000
 CASO PRCTICO 12

Rendimientos irregulares. Reduccin

Un trabajador es despedido por la empresa en virtud de un expediente de regulacin de empleo, aprobado por
la autoridad laboral, obteniendo una indemnizacin de 50.000 . El trabajador ha permanecido en la empre-
sa 10 aos y su salario diario es de 80 .
La indemnizacin por despido tiene la consideracin de rendimiento del trabajo, pero est exenta
en la parte que no exceda de las cuantas obligatorias establecidas en el Estatuto de los Trabajadores
y en su normativa de desarrollo.
La indemnizacin obligatoria, en este caso, es de 20 das de salario por ao de servicio, con un mxi-
mo de 12 mensualidades:
20 das x 80 x 10 aos = 16.000
Mximo: 365 x 80 = 29.200
De los 50.000 percibidos, 29.200 estn exentos y 20.500 sometidos a gravamen. La cantidad sometida
a gravamen est generada en ms de dos aos, por lo que su importe se reducir en un 30%, computndose:
20.800 30% = 14.500

CASO PRCTICO 13

Rendimientos irregulares. Reduccin

El Sr. X ha recibido un pago nico de 150.000 en concepto de prestacin por jubilacin, contingencia acae-
cida con posterioridad a 1 de enero de 2017, en un plan de pensiones al que viene realizando aportaciones
desde hace doce aos. La entidad gestora le comunica el siguiente desglose de la prestacin recibida:
Por aportaciones realizadas hasta 31.12.2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000
Por aportaciones realizadas a partir de 1.1.2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000
Total prestacin en pago nico. . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
Prestacin percibida en forma de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
Reduccin por irregularidad (30% de 120.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.000
Rendimientos ntegros del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . 114.000

CASO PRCTICO 14

Rendimientos del capital inmobiliario. Finca rstica

El Sr. X es propietrio de una finca rstica, dedicada a olivar, que se encuentra cedida en arrendamiento por
un cnon anual de 3.000 , estando obligado el arrendatario a ceder a la propiedad un hectolitro de aceite al
ao. En el ao, el precio normal de mercado del aceite ha sido de 3,70 el litro.
El Sr. X deber computar como rendimiento ntegro del capital inmobiliario lo siguiente:
Como retribucin dineraria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Como retribucin en especie (100 litros x 3,70 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.370
 CASO PRCTICO 15

Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble

El Sr. X es propietario de un inmueble destinado a alquiler que produce una renta mensual de 800 . El arren-
datario ha dejado de pagar la renta mensual desde el mes de mayo, por lo que se ha entablado el correspondiente
proceso judicial solicitando el desahucio. Los gastos derivados del inmueble han sido los siguientes:
Comunidad de propietarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tasas municipales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Minutas de abogado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
El coste de adquisicin del inmueble fue de 220.000 , y el valor catastral es de 145.000 , correspondiendo al
suelo un 30%, tal como consta en el recibo del IBI.
Rendimientos ntegros: 800 x 12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.600
Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.750
Comunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720
Tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Minutas de abogado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Saldo de dudoso cobro (1). . . . . . . . . . . . . . . 1.600
Amortizacin (2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.620
Rendimiento neto del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.850
(1) 800 x 2 = 1.600. Se considera saldo de dudoso cobro el importe de los dos ltimos meses.
(2) [ 220.000 (30% x 220.000) x 3% ] = 4.620

CASO PRCTICO 16

Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble

El Sr. X es propietario de un piso que tiene alquilado por una renta anual de 6.200 , habiendo percibido del
inquilino, al finalizar el contrato, una cantidad de 3.000 por los desperfectos ocasionados durante su vigen-
cia, que fue de cuatro aos. Los gastos de comunidad han ascendido a 1.200 y el coste de adquisicin del piso
fue de 60.000 . El valor catastral del inmueble es de 30.000 , correspondiendo al suelo 10.000 .
Rendimientos ntegros: (6.200 + 3.000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.200
Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700
Comunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200
Amortizacin (60.000 10.000) x 3% . . . . . 1.500
Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.500
Reduccin: 30% de 3.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Rendimiento neto total del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.600
 CASO PRCTICO 17

Rendimientos del capital inmobiliario. Derechos de usufructo

El Sr. X cede al Sr. Y el derecho de usufructo vitalicio sobre una vivienda que haba adquirido por heren-
cia, por un perodo de diez aos y por un precio de 100.000 , que se percibirn en cuatro anualidades.
Rendimientos ntegros de cada anualidad (100.000/4) . . . . . . . . . . . . . . . 25.000
Gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000
Reduccin: 30% de 25.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500
Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.500
En este caso procede la reduccin al ser superior a dos el resultado de dividir el perodo de generacin (10)
entre el perodo de fraccionamiento de la renta (4).

CASO PRCTICO 18

Rendimientos del capital inmobiliario. Viviendas arrendadas

El Sr. X tiene dos viviendas arrendadas, A y B, que presentan las circunstancias que se indican a conti-
nuacin en cuanto a ingresos computables y gastos que les resultan imputables individualmente.
Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario si consideramos que ambas tienen un valor catastral
de 100.000 (30% valor del suelo) y que la primera est arrendada a un sobrino y la segunda a un tercero,
ambos mayores de 35 aos. El valor catastral ha sido revisado mediante un procedimiento de valoracin co-
lectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, con efectos del ao 2014.

A B
(sobrino) (tercero)
Alquileres a precio de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 10.000
Gastos por intereses hipoteca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 8.000
IBI y otros gastos (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 1.000

Amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100 2.100

Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1.100) (1.100)

Reduccin artculo 23.2 (60%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 660

Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (660) (660)

Rendimiento neto fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100 (2) (440)

(1) Sin incluir gastos de conservacin y reparacin.

(2) De conformidad con la Ley del IRPF sera el 1,1% del valor catastral.
CASO PRCTICO 19

Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificacin del rendimiento ntegro

Un contribuyente recibe del Banco de Sabadell, por una imposicin a plazo fijo de 50.000 , el derecho a dis-
frutar de un apartamento durante 15 das cuyo alquiler le cuesta al banco, IVA incluido, 2.000 . El banco
realiza el correspondiente ingreso a cuenta.
Coste de adquisicin del servicio para el banco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Incremento 20% (art. 103 del Reglamento IRPF). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Base para el ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400
Ingreso a cuenta (2.400 x 0,19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
Rendimientos ntegros del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.856

CASO PRCTICO 20

Rendimientos del capital mobiliario.

Cuantificacin del rendimiento ntegro e integracin en la base imponible

Un contribuyente adquiri el 1 de mayo de 2015 dos obligaciones de empresa de 100.000 de nominal por
97.500 cada una. El 20 de octubre de 2016 transmite ambas obligaciones por 95.000 cada una.
El 20 de diciembre de 2016 adquiere una nueva obligacin de la misma empresa, perteneciente a la misma
emisin (valor homogneo), por 96.000 .
El 1 de julio de 2017 es amortizada dicha obligacin por su valor nominal.
Transmisin de obligaciones, 20 de octubre de 2016:
Valor de transmisin (95.000 x 2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190.000
Valor de adquisicin (97.500 x 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195.000
Rendimiento del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Rendimiento imputable en 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
Amortizacin obligacin, 1 de julio de 2017:
Importe amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Valor de adquisicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96.000
Rendimiento del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Rendimiento imputable en 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Transmisin 20 octubre 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
Amortizacin 1 julio 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
CASO PRCTICO 21

Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas vitalicias inmediatas

El Sr. X , de 55 aos, contrata en 2017 con una compaa de seguros, mediante el pago de una prima nica
de 200.000 , la percepcin de una renta de 10.000 anuales hasta el momento de su muerte.
Durante 2017, y hasta el ao de su fallecimiento, el rendimiento ntegro del capital mobiliario ser de 2.800
(10.000 x 0,28).
(A cada anualidad se le aplica el 28% cuando el perceptor tiene entre 50 y 59 aos.)

CASO PRCTICO 22

Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas temporales inmediatas

El Sr. X , de 57 aos, contrata en 2017 con una compaa de seguros, mediante el pago de una prima nica,
uan renta de 15.000 anuales durante doce aos.
Durante el ao 2017 y los once aos siguientes, el rendimiento ntegro del capital mobiliario ser de 3.000
(15.000 x 0,20).
(A cada anualidad se le aplica el 20% cuando la renta tiene una duracin superior a diez aos e inferior o
igual a quince.)

CASO PRCTICO 23

Rendimientos del capital mobiliario.

Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales

El Sr. X contrat en 1998 con una compaa de seguros, mediante el pago anual de una prima de 3.500 , el
derecho a percibir a partir de 2017 una renta anual, durante diez aos, de 14.000 . Suponiendo que el valor
actual financiero-actuarial de la renta que se constituye es de 120.000 , cul ser el rendimiento del capital
mobiliario a computar?
En cada ao en que se perciba la renta, el rendimiento ntegro del capital mobiliario a computar ser:
Renta diferida temporal (14.000 x 16%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.240
Rentabilidad diferida [120.000 (3.500 x 19 aos)]: 10 aos. . . . . . . . . . . 5.350
Rendimiento ntegro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.590
 CASO PRCTICO 24

Rendimientos del capital mobiliario. Gastos deducibles

Determinar los gastos deducibles de los siguientes rendimientos ntegros:

a) 10.000 ntegros de dividendos por la titularidad de unas acciones de la sociedad Z. El banco le ha co-
brado 150 por la administracin y custodia de los ttulos; adems, ha satisfecho 2.000 de intereses por
un prstamo solicitado para la adquisicin de los ttulos.
b) 40.000 ntegros por el alquiler de un local de negocio; hay justificacin de los siguientes gastos: 1.500 de tribu-
tos locales; 12.000 de intereses por un prstamo para la adquisicin del local; 6.000 de reparaciones. El
coste de adquisicin del local es de 120.000 (el valor catastral es de 100.000 ), correspondiendo al suelo
un 20%, y el de las instalaciones de 20.000 .
Los gastos deducibles sern los siguientes:
a) Dividendos
Rendimientos ntegros: (10.000 1.500) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.500
Gastos deducibles (administracin y custodia). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Diferencia (rendimiento neto). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.350
b) Arrendamiento de local de negocio
Rendimientos ntegro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Gastos deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.380
Tributos locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Intereses (sin lmite). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000
Reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000
Amortizacin local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.880
3% de (120.000 x 80%)
Amortizacin instalaciones . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
(10% de 20.000 )
Diferencia (rendimiento neto). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.620
 CASO PRCTICO 25

Ganancias y prdidas patrimoniales. Especificacin de derechos

Determinar si existe o no alteracin patrimonial en los siguientes casos:

a) Dos hermanos, A y B, adquirieron pro indiviso una finca rstica en 2001 por 120.000 . En 2017
deciden dividir la finca y adjudicarse cada una de las parcelas resultantes, cuyo valor individual de mer-
cado se eleva a 120.000 .
Se trata de un supuesto de divisin de la cosa comn en el que no hay alteracin patrimonial. Ahora
bien, cada una de las parcelas se incorpora al patrimonio de A y B por el mismo valor que tena la
mitad indivisa originaria, es decir, por 60.000 , y con la misma antigedad, es decir, tomando como
fecha de adquisicin 2001.
b) El Sr. C, casado en rgimen de gananciales, adquiri con renta ganancial un piso por 130.000 en 2002.
En 2017 el matrimonio se separa judicialmente, procedindose a la liquidacin de la sociedad conyugal de
gananciales, adjudicndose el piso mencionado la excnyuge del Sr. C. Segn precios de mercado, el piso
se valora en 275.000 .
Por tratarse de la disolucin de la sociedad de gananciales, no hay alteracin patrimonial y el piso se in-
corpora al patrimonio de la exesposa por su valor originario de adquisicin, 130.000 , y con la misma
antigedad, es decir, considerando como fecha de adquisicin el ao 2002.

CASO PRCTICO 26

Ganancias y prdidas patrimoniales. Recompra de inmuebles

Un contribuyente es propietario de un inmueble adquirido en el ao 2004. El 20 de marzo de 2015 lo vende

por 200.000 , habiendo sido el coste de adquisicin de 300.000 .
Posteriormente, el 10 de octubre de 2016, recompra el inmueble por un importe de 220.000 . Finalmente, el
da 10 de diciembre de 2017 lo vende, sin que se produzca una posterior recompra, por 350.000 .

Venta de 20 de marzo de 2015:

Prdida patrimonial = 200.000 300.000 = 100.000
Esta prdida no se integra en el IRPF de 2014, puesto que el inmueble se recompra
por 220.000 el 10 de octubre de 2015, dentro del ao siguiente a la transmisin.

Venta de 10 de diciembre de 2017:

Ganancia patrimonial= 350.000 220.000 = 130.000
En el IRPF del ejercicio 2017 se integrar tanto la prdida de 100.000 diferida desde 2015 como la ganan-
cia de 130.000 obtenida en este mismo ejercicio. Ambas, ganancia y prdida patrimoniales, se integrarn
en la base imponible del ahorro.
En este caso, en el momento de la recompra ya ha finalizado el perodo voluntario de declaracin del IRPF
de 2015. Puesto que la recompra se produce el 10 de octubre de 2016, en la declaracin presentada por el
IRPF de 2015 el contribuyente habr computado una prdida cuya integracin, como consecuencia de la
recompra, debe diferirse. En consecuencia, el contribuyente deber presentar una declaracin complemen-
taria del IRPF de 2015 en la que no integre dicha prdida. El rgimen de esta complementaria se regula en
el artculo 73.2 del Reglamento del IRPF. En concreto, esta complementaria conllevar intereses de demora
y deber presentarse en el plazo que medie entre la fecha de recompra y el final del plazo de declaracin del
perodo impositivo en el que se produzca dicha recompra. En nuestro caso, entre el 10 de octubre de 2016
y el 30 de junio de 2017.

CASO PRCTICO 27

Ganancias y prdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de acciones

Un contribuyente adquiere en el ao 2008 un paquete de 2.000 acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa
y que tienen un nominal de 10 y un precio de adquisicin de 30 cada ttulo.
El da 20 de octubre de 2016 las vende a 19 el ttulo para recomprarlas el da 22 de diciembre de 2016 a 21
por ttulo.
Posteriormente, el da 1 de septiembre de 2017, vende 300 ttulos por 18.000 .

Ao 2016
Transmisin de los 2.000 ttulos.
Prdidas patrimoniales:
(2.000 ttulos x 19 ) (2.000 ttulos x 30 ) = 22.000
Esta prdida no puede integrarse en 2016, puesto que las acciones son inmediatamente recompradas,
dentro del plazo de dos meses, a 21 el ttulo.

Ao 2017
El 1 de septiembre se venden 300 acciones de las recompradas por 18.000 .
Ganancias patrimoniales:
(300 ttulos x 60 ) (300 ttulos x 21 ) = 1.700
En este momento integraremos la prdida patrimonial que se produjo en 2016, pero no en su totalidad.
La prdida total generada por la venta de 2.000 ttulos ascendi a 22.000 . Integraremos la prdida pa-
trimonial a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente,
es decir, a medida que se transmitan los 2.000 ttulos. Puesto que se han transmitido 300 ttulos, hemos
de calcular la prdida que les corresponde. As pues:

22.000 x 300
= 3.300 , que es el importe de la prdida 2.000 integrable en el ao 2017.
2.000

La prdida restante, 18.700 , se integrar a medida que vayan transmitindose el resto de los ttulos
recomprados.
 CASO PRCTICO 28

Ganancias y prdidas patrimoniales. Extincin de rentas vitalicias o temporales

Un contribuyente formaliza el 2 de enero de 2007 un contrato en virtud del cual pagar una renta vitalicia
anual de 20.000 a cambio de recibir un piso de 200.000 de valor en el momento de constitucin de la
renta.
En enero de 2017 fallece el perceptor de la renta.
Ganancias y prdidas patrimoniales: 200.000 (8 x 20.000) = 40.000 .
En definitiva, recibe un bien valorado en 200.000 por el que efectivamente desembolsa ocho anualidades
de 20.000 .

CASO PRCTICO 29

Ganancias y prdidas patrimoniales. Permuta de bienes

Un contribuyente hered el 30 de junio de 2014 un terreno con un valor declarado a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones de 400.000 . El 15 de junio de 2017 decide permutar el terreno, cuyo valor de mer-
cado en ese momento, segn tasacin de expertos independientes, es de 650.000 , a cambio de dos locales de
negocio y dos plazas de aparcamiento. La construccin de estos inmuebles est previsto que finalice en febrero
de 2018, fecha en la que le sern entregados.
Valor de mercado de lo recibido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650.000
Valor de adquisicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000
Ganancia patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000
La ganancia patrimonial se integra en la base imponible del ahorro. No obstante, esta ganancia podr im-
putarse al momento de la recepcin de los inmuebles, puesto que, al mediar ms de un ao entre la entrega
del terreno y la recepcin de los pisos, resulta aplicable la regla de imputacin temporal del artculo 14.2 d)
de la Ley del IRPF.

CASO PRCTICO 30

Ganancias y prdidas patrimoniales. Exencin por reinversin en vivienda habitual

Un contribuyente vendi en el ao 2015 su vivienda habitual, que adquiri por herencia en 1992 por 180.000 ,
con una ganancia patrimonial de 12.000 . En 2017 compra otra vivienda, que va a ser su residencia habi-
tual, por 200.000 . Los gastos de adquisicin, impuestos, notara y registro de la propiedad han supuesto
15.000 .
Valor de adquiscin de la nueva vivienda: 200.000 + 15.000 = 215.000
Incremento exento: 12.000
Base de la deduccin en cuota: 215.000 12.000 = 203.000
 CASO PRCTICO 31

Ganancias y prdidas patrimoniales. Exencin por reinversin en vivienda habitual

Un contribuyente vende en 2017 su vivienda habitual por 350.000 , con una ganancia de 80.000 . El mismo
ao compra otra por 120.000 para utilizarla como residencia habitual.

Determinemos la ganancia exenta y la ganancia sujeta y no exenta.

Slo est exenta la parte de la ganancia que corresponda a los 120.000 reinvertidos:
120.000 / 350.000 = 34,28%
80.000 x 34,28% = 27.428,50 de ganancia exenta
80.000 27.428,50 = 52.571,40 de ganancia sujeta y no exenta

CASO PRCTICO 32

Ganancias y prdidas patrimoniales. Ganancias no justificadas

El Sr. X, empresario inmobiliario, es objeto en el ao 2016 de una inspeccin tributaria por el ejercicio 2014,
en el curso de la cual se ponen de manifiesto los siguientes hechos:
La existencia de un solar no declarado ni en el IRPF ni en el Impuesto sobre el Patrimonio.
La adquisicin en 2014 de unas Letras del Tesoro por importe de 200.000 , que no guardan relacin ni
con la renta ni con las variaciones de patrimonio declaradas para dicho perodo.
La adquisicin de unas acciones por valor de 80.000 cuya financiacin no se justifica con la renta y el
patrimonio declarados.
Un ingreso en una cuenta bancaria por importe de 10.000 cuyo origen tampoco se justifica en princi-
pio.
El Sr. X consigue probar que los 10.000 corresponden al cobro de unos dividendos derivados de las
citadas acciones, as como que el solar procede de la herencia de su padre fallecido en 2005. La inspeccin,
por su parte, consigue demostrar que los 200.000 invertidos en Letras del Tesoro provienen de rentas no
declaradas, realizadas en el ejercicio de su actividad empresarial.
La adquisicin del solar, al tener lugar a ttulo lucrativo (por herencia), est sujeta al Impuesto sobre Suce-
siones y Donaciones, si bien no ser objeto de gravamen al corresponder el hecho imponible a un perodo
prescrito.
Los 200.000 materializados en Letras del Tesoro tributarn como rendimientos de la actividad empresa-
rial, adems de procederse a la regularizacin por otros conceptos tributarios, como el IVA.
Los 10.000 tributarn como rendimiento del capital mobiliario derivado de la participacin en fondos
propios de entidades, a todos los efectos (deduccin por doble imposicin de dividendos, etc.).
Los 80.000 materializados en la compra de unas acciones, al no justificarse su procedencia, tributarn
como ganancia patrimonial no justificada, pasando a formar parte, ntegramente, de la base liquidable ge-
neral regular del ejercicio 2014.
 CASO PRCTICO 33

Determinacin de la base liquidable general

El Sr. X, trabajador por cuenta ajena, de 49 aos de edad, ha obtenido las siguientes retribuciones, con las
deducciones que se indican, segn el certificado emitido por su empresa para el ao 2017:
Retribuciones dinerarias:
Retribuciones ntegras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Deduccin por cotizacin a la Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Deduccin por aportacin a una mutualidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Deduccin por aportacin a planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700
Retenciones a cuenta del IRPF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.600
Lquido percibido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.100
Retribuciones en especie:
Aportacin empresarial al plan de pensiones, sistema de empleo,
imputada al Sr. X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300

Determinar la base liquidable general sabiendo que:

La mutualidad cubre los riesgos de muerte y jubilacin.
El Sr. X ha obtenido unos rendimientos netos del capital inmobiliario de 3.300 .
Clculo de los rendimientos netos del trabajo
Retribuciones dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Retribuciones en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300
Gastos deducibles (Seguridad Social). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.200
Reduccin por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.200
Clculo de la base imponible
Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.200
Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44.500
Clculo de la base liquidable general
Previamente determinamos el lmite de reduccin en la base imponible general:
Aportacin a plan de pensiones (2.700 + 3.300). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000
Aportacin mutualidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Total aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500
La cantidad mxima a detraer de la base imponible general ser la menor de las dos cantidades siguientes:
8.000
30% sobre rendimientos netos del trabajo: 43.200 x 30% = 12.960
Al ser 8.000 la menor de estas dos cantidades, ste ser el lmite que operar. Como las aportaciones rea-
lizadas (7.500 ) no superan dicho lmite, se podr deducir la totalidad:
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44.500
Reduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000
 CASO PRCTICO 34

Determinacin de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro

El Sr. X ha determinado para el ao 2017 una base imponible general de 5.000 , procedentes de una ac-
tividad econmica, y una base imponible del ahorro de 46.000 . Ha realizado aportaciones a un plan de
pensiones por importe de 10.000 , teniendo 48 aos de edad.
Est separado y ha satisfecho una pensin compensatoria por decisin judicial por importe de 18.000 .
Determinar las bases liquidables, general y del ahorro, sabiendo que arrastra una base liquidable general ne-
gativa procedente de 2016 y, por tanto, pendiente de compensacin, por importe de 25.000 .

Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000

Reduccin por atencin a situaciones de dependencia
y envejecimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Aportacin plan de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
Lmite absoluto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Lmite relativo (5.000 x 0,30). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Reduccin por pensin compensatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500
Pensin satisfecha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000
Lmite (5.000 1.500). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensacin base liquidable general negativa de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base liquidable general sometida a gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible del ahorro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Reduccin remanente pensin compensatoria
(18.000 3.500) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.500
Base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.500

Al Sr. X le quedan para compensar en ejercicios futuros las siguientes partidas:

Exceso aportacin a plan de pensiones por insuficiencia de base imponible:
8.000 1.500 = 6.500 , a compensar en los cinco aos siguientes.
Base liquidable general negativa procedente de 2016, a compensar en 2018, 2019,
2020, por importe de 25.000 .
 CASO PRCTICO 35

Determinacin de la cuota ntegra

El Sr. X, de 65 aos de edad, ha obtenido durante el ao 2017 los siguientes rendimientos:

Rendimiento neto del trabajo: 18.100 (hasta la fecha de jubilacin).
Rendimiento neto del capital inmobiliario, procedente de una vivienda que tiene alquilada: 2.100 .
Percibe como prestacin nica de un plan de pensiones (duracin diez aos) 12.000 . Corresponde a
aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
Ha obtenido unos dividendos de 1.130 por unas acciones de REPSOL.
Est divorciado y paga a su excnyuge una pensin compensatoria, por decisin judicial, de 2.500 . Convive
con l un hijo de 24 aos que est en situacin de desempleo.

Clculo de la base liquidable

Base imponible general
Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.100
Rendimiento plan de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400
(12.000 30% de reduccin)
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.500
Reduccin por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.500
Rendimiento neto del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Reduccin 60%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.260
Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . 840
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.340
Reduccin por pensin compensatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.840
Base imponible del ahorro
Base liquidable del ahorro (por dividendos REPSOL). . . . . . . . . . . . 1.130
Clculo de la cuota ntegra
Mnimo personal y familiar
Como contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700
(5.550 ms 1.150 por ser mayor de 65 aos)
Por descendientes (hijo de 24 aos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.100
Cuota ntegra Cuota Cuota
estatal autonmica
a) Base liquidable general: 22.840
Base hasta 20.200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.112,75 2.112,75
Resto de 2.640 x 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396,00 396,00
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.508,75 2.508,75
b) Mnimo personal y familiar: 9.100 . . . . 864,50 864,50
c) Cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.644,25 1.644,25
d) Cuota ntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.288,50
 CASO PRCTICO 36

Determinacin de la cuota ntegra

El matrimonio formado por el Sr. X y la Sra. Y, de 53 y 50 aos, respectivamente, ha obtenido en el ao

2017 las siguientes rentas:
Rendimiento neto del trabajo de la esposa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800
Rendimiento neto de actividad profesional Sr. X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.600 .
Inters por una imposicin a plazo fijo (comn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.950
Rendimiento neto del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Adems han tenido una prdida patrimonial generada en menos
de un ao, procedente del ejercicio anterior, por la transmisin
de un bien privativo de la esposa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.200
Tambin han realizado aportaciones a un plan de pensiones por importe de 1.800 cada uno.
Con el matrimonio viven dos hijos, de 2 y 6 aos, as como el padre de la esposa, de 70 aos de edad, que no
obtiene rentas superiores a 8.000 .
La declaracin de renta la hacen individualmente.

Clculo de la base liquidable

a) Base liquidable general Sr. X Sra. Y
Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800
Reduccin por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Rendimientos de actividad profesional . . . . . . . . . . . . . . . 23.600
Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 1.500
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.100 16.300
Reduccin por aportacin plan de pensiones. . . . . . . . . . 1.800 1.800
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.300 14.500
b) Base liquidable del ahorro
Rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . 975 975
Prdida patrimonial (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975 780
Clculo del mnimo personal y familiar
Mnimo del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.550 5.550
Mnimo por descendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.550 2.550
[(2.400 + 2.700) : 2]
Descendiente menor de 3 aos (2.800: 2). . . . . . . . . . . . . . 1.400 1.400
Mnimo por ascendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.150
Total mnimo personal y familiar . . . . . . . . . . . 9.500 10.650
(1) La prdida patrimonial del ao anterior, imputable slo a la esposa, podr compensarse con los otros rendimientos del
capital mobiliario hasta el lmite del 20% de dichos rendimientos. En este caso: 975 x 20% = 195,00. El resto de 7.005,00
(7.200 195) se podr compensar en los cuatro aos siguientes.
Clculo de la base liquidable
Sr. X
Cuota Cuota
estatal autonmica
Tarifa sobre la base liquidable general
Hasta 20.200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.112,75 2.112,75
Resto 3.100 x 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465,00 465,00
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.577,75 2.577,75
Tarifa sobre mnimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . 902,50 (9,5%) 902,50 (9,5%)
Cuota de la base liquidable general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.675,25 1.675,25
Cuota de la base liquidable del ahorro (9,5%). . . . . . . . . . . . 92,62 92,62
Cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.767,87 1.767,87
Cuota ntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.535,74

Sra. Y
Tarifa sobre la base liquidable general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.428,75 1.428,75
Tarifa sobre mnimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . 1.011,75 1.011,75
Cuota de la base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417,00 417,00
Cuota de la base liquidable del ahorro. . . . . . . . . . . . . . . . . . 74,10 74 ,10
Cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491,10 491,10
Cuota ntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982,20

CASO PRCTICO 37

Determinacin de la cuota diferencial. Deduccin por doble imposicin internacional

El Sr. X, que determina en la liquidacin del IRPF de 2017 una base liquidable general de 57.000 , cuenta
entre sus rentas con 18.000 obtenidos en el extranjero por los que ha pagado 4.500 por un gravamen per-
sonal exaccionado en el pas de origen, con el que no existe convenio de doble imposicin. Se sabe, asimismo,
que ha generado el derecho a practicarse la siguiente deduccin en la cuota.
Por donativos (normativa estatal). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800
Las retenciones a cuenta que le han sido practicadas son las siguientes:
Por rendimientos del trabajo personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.400
Por rendimientos de una actividad profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500
Determinar la cuota diferencial, suponiendo un mnimo personal y familiar de 5.550 .
 Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57.000,00
Cuota ntegra estatal
Hasta 35.200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.362,75
Resto 21.800 x 18,50%. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.033,00
8.395,75
5.550 x 9,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527,25
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
Cuota ntegra autonmica
Hasta 35.200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.362,75
Resto 21.800 x 18,50%. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.033,00
8.395,75
5.550 x 9,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527,25
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
Total cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.737,00
Deducciones de la cuota. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800,00
Por donativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800,00
Cuota lquida total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.937,00
Parte estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
50% deduccin 1.800 . . . . . . . . . . . . . . . . . 900,00
6.968,50
Parte autonmica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
50% deduccin 1.800 . . . . . . . . . . . . . . . . . 900,00
6.968,50

13.937,00
Tipo medio de gravamen = x 100 = 24,45%
57.000

Deduccin por doble imposicin internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.401,00

Impuesto satisfecho en el extranjero. . . . . . 4.500,00
Impuesto espaol equivalente . . . . . . . . . . . 4.401,00
(18.000 x 24,45%)
Retenciones a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.900,00
Del trabajo personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.400,00
De actividad profesional. . . . . . . . . . . . . . . . 3.500,00
Cuota diferencial a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636,00
 CASO PRCTICO 38

Determinacin de la cuota lquida. Declaracin conjunta

Tenemos los siguientes datos de un matrimonio, en el que ambos cnyuges tienen 50 aos de edad:
Base imponible general del ejercicio 2017: 24.300 , de los cuales 22.800 son rendimientos netos del
trabajo obtenidos por el marido. La esposa no percibe rentas del trabajo ni de actividad alguna.
Conviven con el matrimonio:
Un hijo de 14 aos que no tiene rentas.
Un hijo de 18 aos, con rentas anuales de 6.000 .
La madre del marido, de 82 aos, que tiene una pensin anual de 5.600 .
Durante el ao han comprado una nueva vivienda, destinada a residencia habitual, cuyo precio de
adquisicin ha sido de 162.000 , incluidos gastos y tributos.
La vivienda anterior la han vendido por 130.000 , generando una ganancia patrimonial de 16.000 .
Se han acogido a la exencin por reinversin.
De la nueva vivienda han pagado 9.000 , quedando para pagar el resto al ao siguiente.
Han realizado aportaciones a un plan de pensiones del que ambos cnyuges son partcipes, por un im-
porte de 2.400 cada uno.
Han pagado, como socios de Cruz Roja, 216 , y como donativo a UNICEF 600 .
Con todos estos datos, vamos a calcular la cuota lquida.
a) Base imponible
Base imponible previa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.300,00
Reduccin por tributacin conjunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.400,00
Reduccin por aportacin a planes de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . 4.800,00
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.100,00
b) Mnimo personal y familiar
Mnimo del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.550,00
Mnimo por descendientes (2.400 + 2.700). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.100,00
Mnimo por ascendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.550,00
Total mnimo personal y familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.200,00
c) Cuota integra Sr. X Sra. Y
estatal autonmica
Base liquidable general
Hasta 12.450. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.182,75 1.182,75
Resto 3.650 x 12% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438,00 438,00
1620,75 1.620,75
Mnimo personal y familiar
Hasta 12.450. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.182,75 1.182,75
Resto 750 x 12%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90,00 90,00
1.272,75 1.272,75
Cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348,00 348,00
a) Cuota lquida

1. Deduccin por adquisicin de vivienda habitual.

La ganancia patrimonial de 16.000 est exenta de tributar, ya que el importe obtenido en la venta de
la vivienda anterior se ha destinado ntegramente a la adquisicin de la nueva vivienda.
En cuanto a deduccin de la cuota, no se pueden beneficiar de ella, ya que fue suprimida tal deduc-
cin a partir del 1 de enero de 2013.
2. Deduccin por donativos
80% de los primeros 150 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75,00
27,5% por los restantes 666 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183,15
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258,15
(El lmite de la deduccin es del 10% de la base liquidable.
En este caso seran: 16.100 x 10% = 1.610 .)

Cuota Cuota
estatal autonmica
Cuota ntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348,00 348,00
Deduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129,07 (50%) 129,07 (50%)
Cuota lquida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218,93 218,93
Cuota lquida total: 437,86