Está en la página 1de 25

Casos prácticos IRPF (1)

Contribuyentes, Exenciones,
Imputación temporal, Rendimientos del
trabajo
Gerardo Menéndez
Pedro Herrera
con la colaboración de Ada Tandazo
Cómo resolver los casos prácticos
(Especial referencia a la imposición directa)
• Leer atentamente el supuesto
• ¿Cuáles son los hechos?
• ¿Qué se pregunta?
• Dividir la pregunta en sus distintos elementos
• ¿Cuál es el impuesto aplicable?
• ¿Opera alguna exención?
• En el caso del IRPF ¿Ante qué componente de la renta nos
encontramos? ¿Cuál es su régimen jurídico? ¿Deben compensarse
o integrarse distintos componentes de la renta? ¿Cómo calculo la
cuota?
• Contestar la pregunta explicando la solución a la luz de los
preceptos legales (que deben citarse con precisión)
• Repasar el supuesto de hecho, la pregunta y la respuesta
Contribuyentes - personal del cuerpo
diplomático
• Una persona del cuerpo diplomático español ha estado destinada durante 11
meses del año en Sudáfrica. Precise el régimen tributario en la imposición
directa de este hecho prescindiendo de la posible existencia de convenios de
doble imposición.
Contribuyentes - personal del cuerpo
diplomático
• Una persona del cuerpo diplomático español ha estado destinada durante 11
meses del año en Sudáfrica. Precise el régimen tributario en la imposición
directa de este hecho prescindiendo de la posible existencia de convenios de
doble imposición.

• Art. 10.1 a) LIRPF


• Al tener nacionalidad española y formar parte del cuerpo diplomático, tributa
como contribuyente del IRPF español aunque resida en Sudáfrica.
• Arts. 63.1, 65 y 66.2 LIRPF
• Le serán aplicables las escalas y tipos de gravamen previstos en estos
artículos al tratarse de un contribuyente del IRPF con residencia en el
extranjero.
Contribuyentes - jugador de la NBA que se
incorpora a un equipo español
• Un jugador de baloncesto norteamericano juega en un equipo
español durante los meses de febrero a diciembre de 2017
percibiendo unas retribuciones. Precise el régimen tributario en la
imposición directa de este hecho, prescindiendo de lo que pueda
disponer el convenio de doble imposición con EEUU.
Contribuyentes - jugador de la NBA que se
incorpora a un equipo español
• Un jugador de baloncesto norteamericano juega en un equipo
español durante los meses de febrero a diciembre de 2015
percibiendo unas retribuciones. Precise el régimen tributario en la
imposición directa de este hecho, prescindiendo de lo que pueda
disponer el convenio de doble imposición con EEUU.

•Art. 9.1.a LIRPF


• Al haber permanecido más de 183 días durante el año natural en
territorio español, el jugador de baloncesto será contribuyente por el
IRPF.
•Art. 93 LIRPF
• No puede acogerse al régimen especial para trabajadores
desplazados previsto en este artículo, pues están excluidos los
deportistas profesionales.
Exenciones - anualidades por alimentos
percibidas de un hermano

• Alberto recibe una anualidad por alimentos satisfecha por su


hermano en virtud de decisión judicial.
• ¿Está gravada por el IRPF esa anualidad?
• En caso de respuesta afirmativa indique de calificación merece; esto
es, en que categaría de rentas del IRPF se incluiría.
Exenciones - anualidades por alimentos
percibidas de una hermana

• Alberto recibe una anualidad por alimentos satisfecha por su


hermana en virtud de decisión judicial.
• ¿Está gravada por el IRPF esa anualidad?
• En caso de respuesta afirmativa indique de calificación merece; esto
es, en qué categoría de rentas del IRPF se incluiría.

•Art. 17.2.f LIRPF


• Son rendimientos del trabajo
•Art. 7.k LIRPF
• No procede la exención prevista en este artículo, porque solo contempla
las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión
judicial.
Exenciones - indemnización por despido de
un directivo
• El directivo de una sociedad anónima ha sido despedido con una
indemnización de 90.000 euros.
• Indique la trascendencia en el IRPF de este hecho.
Exenciones - indemnización por despido de
un directivo
• El directivo de una sociedad anónima ha sido despedido con una
indemnización de 90.000 euros.
• Indique la trascendencia en el IRPF de este hecho.

•Art. 17 LIRPF
• Constituye rendimiento del trabajo
•Art. 7.e LIRPF
• La indemnización está exenta en la medida en que resulte obligatoria por la
normativa laboral, aunque en principio, esto no sucederá, al tratarse de un
contrato de alta dirección.
•Art. 18.2 URPF y 11.2 RIRPF
• Podría aplicarse la reducción por rentas irregulares del 30 por 100 si
la relación laboral se ha extendido durante más de dos años.
Exenciones - Trabajo en el extranjero

• Uno de los hijos de un matrimonio, que tiene 17 años de edad, ha


trabajado en el extranjero durante 3 meses y ha percibido 12.000
euros.
• ¿Qué trascendencia tiene este hecho a efectos del IRPF?
Exenciones-Trabajo en el extranjero

• Uno de los hijos de un matrimonio, que tiene 17 años de edad, ha


trabajado en el extranjero durante 3 meses y ha percibido 12.000
euros.
• ¿Qué trascendencia tiene este hecho a efectos del IRPF?

Art. 7.p LIRPF y 6 RIRPF


• Puede disfrutar de la exención por trabajo en el extranjero siempre que se
cumplan dos condiciones:
• Que el trabajo se realice para una empresa o entidad no residente en España o un
establecimiento permanente radicado en el extranjero.
• Que en el territorio en el que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga al IRPF y no se trate de un paraíso fiscal.

Art. 58.1 LIRPF

• Los padres no van a poder aplicar el mínimo por descendientes menores


de 25 años, puesto que su hijo no convive con ellos (ya que está en el
extranjero y, además, percibe más de 8000 euros.
Exenciones - indemnizaciones por daños
físicos
• Jorge ha sufrido lesiones no invalidantes en una accidente. Por razón
de esas lesiones ha percibido una cantidad de 3.000 euros derivada de
un contrato de seguros de accidentes que tenía suscrito con la
compañía aseguradora OCASO.
• Indique si esta renta está gravada por el IRPF
Exenciones - indemnizaciones por daños
físicos
• Jorge ha sufrido lesiones no invalidantes en una accidente. Por razón
de esas lesiones ha percibido una cantidad de 3.000 euros derivada de
un contrato de seguros de accidentes que tenía suscrito con la
compañía aseguradora OCASO.
• Indique si esta renta está gravada por el IRPF

Art. 7.d LIRPF


• Al tratarse de una indemnización por daños personales (físicos, psíquicos
o morales) está exenta siempre que se den dos requisitos.
• Que las primas satisfechas a la aseguradora no hayan reducido la base
imponible ni hayan podido ser gasto deducible en virtud del art. 30.2 regla
primera de la URPF. Este requisito concurre.
• Que no se supere la cuantía prevista en el anexo del TR de la Ley
sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a
motor. (RD Legislativo 8/2004)
Imputación temporal - notario
• ¿Está obligado un notario a aplicar el criterio de devengo en el IRPF
en relación con las retribuciones de su actividad notarial o puede
optar por otro criterio de imputación temporal?
Imputación temporal - notario
•¿Está obligado un notario a aplicar el criterio de devengo en el IRPF en
relación con las retribuciones de su actividad notarial o puede optar
por otro criterio de imputación temporal?

• Art. 27.1 LIRPF


• Se trata de rendimientos de una actividad económica de carácter profesional
• Art. 14.1b LIRPF
• Se aplicarán los criterios de imputación temporal previstos en el Impuesto
Sobre Sociedades (devengo) con las especialidades que se establezcan
reglamentariamente
•Art. 7.2 RIRPF en relación con el art. 68.5 LIRPF

• Al tratarse de una actividad profesional puede optar por el criterio de caja.


Imputación temporal - cobro de parte de los honorarios
de un asunto desarrollado a lo largo de varios años
• Una persona física, que es profesional, ha cobrado en 2017 el 25 por
100 de los honorarios de un asunto que le ha ocupado varios años.
• El resto lo cobrará en los próximos tres años.
• ¿Qué trascendencia tienen estos hechos a efectos del IRPF?
Imputación temporal - cobro de parte de los honorarios
de un asunto desarrollado a lo largo de varios años
• Una persona física, que es profesional, ha cobrado en 2017 el 25 por
100 de los honorarios de un asunto que le ha ocupado varios años.
• El resto lo cobrará en los próximos tres años.
• ¿Qué trascendencia tienen estos hechos a efectos del IRPF?

• 27.1 LIRPF
• Se trata de rendimientos de actividades económicas de carácter profesional.
• 32.1 LIRPF
• No se trata de rendimientos irregulares, puesto que, aunque se han obtenido
a lo largo de varios años, proceden de una actividad económica que de forma
habitual produce estos rendimientos.
• Art. 14.1b LIRPF
• Se aplicarán los criterios de imputación temporal previstos en el Impuesto
Sobre Sociedades (devengo) con las especialidades que se establezcan
reglamentariamente
• Art. 7.2 RIRPF en relación con el art. 68.5 URPF
• Al tratarse de una actividad profesional puede optar por el criterio de caja.
Imputación temporal - cobro de parte de los
honorarios de un asunto desarrollado a lo largo de
varios años

• Si opta por el criterio de caja sólo deberá imputar al ejercicio 2015 los
honorarios que ha percibido en el (el 25 por 100).
• En otro caso deberá seguir los criterios de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
• El art. 11.4 LIS permite que en las operaciones a plazos o con precio
aplazado las rentas se imputen según se producen los cobros. Si se
opta por este criterio los cobros se irían imputando al año en que se
producen.
• Si no opta por el criterio de caja se aplicaría el criterio del devengo, lo
que quiere decir que habría que atender al momento en que se producen
los servicios correspondientes al ingreso (la llamada "corriente real
de~bienes y servicios").
Imputación temporal: atrasos derivados del
trabajo

• En 2015 Fermín percibe unos rendimientos del trabajo que fueron


exigibles en 2014 ("atrasos").
•¿A qué período impositivo del IRPF debe imputar esos rendimientos?
Imputación temporal: atrasos derivados del
trabajo

• En 2015 Fermín percibe unos rendimientos del trabajo que fueron


exigibles en 2014 ("atrasos").
•¿A qué período impositivo del IRPF debe imputar esos rendimientos?

Art. 14.2.b LIRPF:


• Los atrasos por causa no imputable al contribuyente se imputarán a los
períodos impositivos en que fueron exigibles; es decir se imputarán al 2014.
• Tendrá que presentar una autoliquidación complementaria dentro del plazo
para presentar la siguiente declaración del IRPF.
• No se devengarán sanciones, recargos ni intereses de demora.
Rendimientos del trabajo - grupo musical

• Un grupo musical residente en España ha sido contratado para celebrar


un concierto en un festival celebrado en Madrid.
• Cada uno de los miembros del grupo ha percibido 100.000 euros por la
actuación.
• Precise el régimen tributario en el IRPF de estos hechos
Rendimientos del trabajo - grupo musical

• Un grupo musical residente en España ha sido contratado para dar un


concierto en un festival celebrado en Madrid.
• Cada uno de los miembros del grupo ha percibido 100.000 euros por la
actuación.
• Precise el régimen tributario en el IRPF de estos hechos

• Art. 17.2.j LIRPF


• En principio tendrá la consideración de rendimientos del trabajo por tratarse
de una relación laboral de carácter especial (artistas en espectáculos
públicos).
• Art. 17.3 LIRPF
• No obstante, si el grupo ha procedido a la "ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos ... con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios" se calificará como
rendimientos de actividades económicas.
Rendimientos del trabajo en especie -
ingreso a cuenta

• Pedro satisface una retribución en especie a Juan, uno de sus


empleados, detrayendo del sueldo dinerario de éste el importe del
correspondiente ingreso a cuenta.
• ¿Debe Juan sumar el ingreso a cuenta a la retribución en especie que
percibe al determinar el rendimiento del trabajo en su declaración del
IRPF?
Rendimientos del trabajo en especie -
ingreso a cuenta

• Pedro satisface una retribución en especie a Juan, uno de sus


empleados, detrayendo del sueldo dinerario de éste el importe del
correspondiente ingreso a cuenta.
• ¿Debe Juan sumar el ingreso a cuenta a la retribución en especie que
percibe al determinar el rendimiento del trabajo en su declaración del
IRPF?

Art. 43.2 LIRPF


• Al valor de la retribución en especie "se adicionará el ingreso a cuenta,
salvo que su importe hubiera sido repercutido al receptor de la renta".
• En este caso se le ha repercutido a Juan (se le ha detraído de su sueldo) de
modo que no debe incluirlo en la base imponible.

También podría gustarte