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CONTABILIDAD SUPERIOR
TRABAJOS PRÁCTICOS
CONTENIDOS
EJERCICIOS
I. Exposición de estados contables 4
Ejercicio # 1 – Avícola Argentina S.A. 4
Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A. 7
Ejercicio # 3 – Plásticos Andinos S.A. 11
Ejercicio # 4 – Televisora Argentina Sociedad Anónima 19
Ejercicio # 5 – Orfeo S.A. 22
Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2) 25
Ejercicio # 7 – Nuevos Countries S.A. 28
Ejercicio # 8 – Bisball S.A. 39
Ejercicios de introducción 97
Ejercicio # 1 – Segundo S.A. 104
Ejercicio # 2 – Directo / Indirecto 105
Ejercicio # 3 – Directo / Indirecto 107
Ejercicio # 4 – Indirecto 113
Ejercicio # 5 – Constructora S.A. 110
SOLUCIONES 115
XII. Exposición de estados contables 115
Ejercicio # 2 – Ladrillos S.A. 116
Ejercicio # 4 - Televisora Argentina Sociedad Anónima 117
Ejercicio # 5 – Orfeo S.A. 120
Ejercicio # 6 – Orfeo S.A. (2) 121
Activo /
# cta. Denominación Debe Haber Saldo Rubro Sub rubro
Pasivo
100.000 ACTIVO
142.100 Alquileres a cobrar 5.550 5.550
181.100 Amortización Acumulada Marcas y Patentes 3.000 (3.000)
111.230 Banco Alas Cta Cte 25 25
111.210 Banco Nación Argentina Cta Cte 195 195
111.240 Banco Norte Cta Cte 200 200
111.220 Banco Pcia Cba Cta Cte 4.890 4.890
110.130 Caja en dólares 5.000 5.000
110.120 Caja en reales 10.000 10.000
111.110 Caja moneda local 2.100 2.100
121.100 Dep. Plazo Fijo Bco.del Suquia 4.200 4.200
121.200 Dep.Plazo Fijo Bco.Nacion Argentina 1.530 1.530
173.100 Deprec. Acum.M.yÚtiles 5.400 (5.400)
174.100 Deprec. Acum.Ponedoras 9.000 (9.000)
172.100 Deprec.Acum. Edificios 4.500 (4.500)
171.100 Deprec.Acum.rodados 12.000 (12.000)
191.100 Depreciacion Acum. Inmuebles arrendados 3.600 (3.600)
181.000 Marcas y patentes 9.000 9.000
130.300 Deudores Morosos y en Gestión Judicial 8.425 8.425
130.100 Deudores por ventas comunes $ 57.591 57.591
130.200 Deudores por ventas Soc. Art. 33 Ley 19.550 $ 15.325 15.325
191.000 Inversiones en inmuebles arrendados 12.000 12.000
172.000 Edificios 15.000 15.000
153.000 Materias Primas 12.400 12.400
173.000 Muebles y Útiles 9.000 9.000
176.000 Obras en Construccion 9.000 9.000
161.000 Partic. Soc. Art. 33 Ley 19.550 10.000 10.000
171.000 Rodados 20.000 20.000
174.000 Ponedoras 12.000 12.000
141.200 Prestamos al personal 2.000 2.000
131.120 Prev. Deud.Incob Disminución. 2.300 2.300
131.110 Prev. Deud.Incob. Aumento 5.689 (5.689)
131.100 Previsión Deud.Incobrables inic. 2.100 (2.100)
152.000 Productos en Proceso 2.140 2.140
Activo /
# cta. Denominación Debe Haber Saldo Rubro Sub rubro
Pasivo
151.000 Productos Terminados 18.450 18.450
131.000 Provisión p/bonificaciones 437 (437)
142.200 Saldo a favor DGR La Pampa 100 100
141.100 Seguros Pagados por adelant. 11.400 11.400
TOTAL ACTIVO 259.821 45.726 214.095
ESTADO DE RESULTADOS
GANANCIA BRUTA
RESULTADO OPERATIVO
J- Los gastos de papelería y útiles erogados en el ejercicio corresponden a resmas de hojas para impresora y
papelería varia utilizada por el personal administrativo.
K- Los resultados financieros y por tenencia son significativos y han sido segregados adecuadamente, tanto para
las cuentas patrimoniales como para las de resultados.
L- La Sociedad no hace oferta pública por acciones o títulos por lo cual no está obligada a exponer la información
relacionada con el resultado por acciones.
Se solicita:
Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados al 30.06.xx0´ según lo prescrito por la
Resolución Técnica Nro. 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Saldos
Clasific. Apertura plazo Rubro
Cuenta Debe Haber Saldo
ACTIVO
Alquileres a cobrar 5.750 5.750
Banco Caja Cta Cte 1.145 1.145
Banco Nación Argentina Cta Cte 2.195 2.195
Caja en moneda extranjera 10.000 10.000
Caja moneda local 2.100 2.100
Cantera de Arcilla 300.500 300.500
Citibank Cta Cte 2.345 2.345
Dep. Plazo Fijo Bco.del Suquia 4.250 4.250
Dep.Plazo Fijo Bco Supervielle 1.145 1.145
Deprec. Acum. Cantera 118.000 (118.000)
Deprec. Acum.M.yÚtiles 5.400 (5.400)
Deprec.Acum. Edificios 32.000 (32.000)
Deprec.Acum.rodados 8.000 (8.000)
Deudores Morosos y en Gestión Judicial 8.425 8.425
Deudores por ventas comunes $ 64.966 64.966
Deudores por ventas comunes Moneda Extranjera 13.250 13.250
Deudores por ventas Soc. Art. 33 Ley 19.550 $ 12.480 12.480
Edificios 50.800 50.800
Fondos comunes de Inversion 2.200 2.200
Materias Primas - Arcilla en Planta 15.400 15.400
Mercaderia de Reventa 4.200 4.200
Muebles y Útiles 10.800 10.800
Obras en Construccion 12.500 12.500
Participacion Soc. Art. 33 Ley 19.550 12.500 12.500
Prestamos al personal 1.500 1.500
Prev. Deud.Incob Disminución. 2.800 2.800
Prev. Deud.Incob. Aumento 12.345 (12.345)
Previsión Deud.Incobrables inic. 4.300 (4.300)
Productos en Proceso 2.433 2.433
Productos Terminados 16.000 16.000
Provisión p/bonificaciones a clientes 5.500 (5.500)
Rodados 12.000 12.000
Rodados - Gruas 15.000 15.000
Saldo a favor DGR Santa Fe 450 450
Seguros Pagados por adelantado 4.700 4.700
TOTAL DEL ACTIVO 591.834 185.545 406.289
Saldos
Clasific. Apertura plazo Rubro
Cuenta Debe Haber Saldo
Proveedores Comunes Moneda Extranjera 3.987 (3.987)
Proveedores Comunes $ 30.754 (30.754)
Previsión para conting.Aduaneras -Inicio -Corriente 4.300 (4.300)
Previsión Juicios Laborales y Civiles Inicio Corriente - -
Prev. para conting.aduaneras - Disminución Corriente 350 350
Prev.Juicios Laborales y civiles disminución Corriente - -
Prev.Juicios Laborales y Civiles aumento Corriente 5.790 (5.790)
Préstamo Banco Suquia Cte 5.800 (5.800)
IVA Débito fiscal 9.600 (9.600)
IVA Crédito Fiscal 4.230 4.230
Int.no deveng.Bco.Nacion Argentina 1.235 1.235
Int. no deveng. Bco. Suquia 750 750
Cheques de pago diferido emitidos 12.367 (12.367)
Cargas Sociales a pagar 4.231 (4.231)
Capital Social 75.000 (75.000)
Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S No Cte 121.600 (121.600)
Bco.Nacion Argentina Ptmo.U$S Cte 24.600 (24.600)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 6.565 412.854 (406.289)
CUENTAS DE RESULTADO
Ventas de Ladrillo Visto 69.100 (69.100)
Ventas de Ladrillo Portante 75.733 (75.733)
Ventas de Ladrillo Hueco 80.200 (80.200)
Ventas de Baldosa 24.567 (24.567)
Sueldos y Cargas sociales Hornos 10.230 10.230
Sueldos y Cargas sociales Extrusion 12.000 12.000
Sueldos y Cargas sociales Cantera Arcilla 2.400 2.400
Sueldos y Cargas sociales administrativos 20.620 20.620
Reventa de blocks de hormigon 23.000 (23.000)
Resultado venta Bienes de Uso 2.670 (2.670)
Resultado por tenencia de Bs. de Cambio 2.340 (2.340)
Resultado Inversiones Soc. Art. 33 6.890 (6.890)
Resultado de venta Departamentos 2.900 (2.900)
Quebranto por deudores incobrables 12.345 12.345
Quebranto por Juicios Laborales 1.100 1.100
Publicidad 10.400 10.400
Papeleria y utiles 2.100 2.100
Otros Egresos 560 560
Intereses plazos fijos 2.300 (2.300)
Intereses pagados por Prestamos Bancarios 2.000 2.000
Intereses comerciales - Proveedores 1.250 1.250
Impuestos directos sobre vtas(Ing.Brutos y Com. e Ind) 12.800 12.800
Impuesto a las ganancias 10.400 10.400
Honorarios Directores y Sindicos 8.900 8.900
Honorarios de auditoria 13.400 13.400
Gastos bancarios 1.500 1.500
Flete de ventas 24.600 24.600
Energía,teléfono y otros Administrativos 2.000 2.000
Energia electrica y gas - Hornos 12.100 12.100
Energia electrica y gas - Extrusion 9.800 9.800
Energia electrica y gas - Cantera Arcilla 2.140 2.140
Diferencias de Cambio - Proveedores 570 570
Diferencias de Cambio - Deudores por ventas 1.050 (1.050)
Depreciación del ejercicio Hornos 12.450 12.450
Depreciación del ejercicio Extrusion 14.390 14.390
Depreciación del ejercicio comercialización 2.300 2.300
Depreciación del ejercicio Cantera Arcilla 5.400 5.400
Depreciación del ejercicio administración 5.300 5.300
Costo de ventas - Resultado por tenencia 2.340 2.340
Costo de ventas - Mercadería Existencia Inicial 36.000 36.000
Costo de ventas - Mercadera Existencia Final 43.200 (43.200)
Compra de blocks de Hormigon 65.000 65.000
Alquileres gruas 3.300 (3.300)
TOTAL RESULTADO 316.395 337.250 (20.855)
ESTADO DE RESULTADOS
GANANCIA BRUTA
RESULTADO OPERATIVO
02.11. A1´
Maquinarias VO 400
Rodados VO 200
Mercaderías 400
Accionistas 1000
Integración del capital social con una maquinaria, un rodado para distribución y 400
envases sin inscripción
31.12. A1´
Depreciaciones bienes de uso 40
Depreciación acumulada rodados 40
Depreciación del ejercicio. (Las maquinarias no se depreciaron puesto a que no se
comenzaron a utilizar en el ejercicio. Los rodados fueron utilizados por comercial.)
01.01. A2´
Mercaderías 400
Maquinarias VO 400
Rodados VO 200
Resultados no asignados 40
Depreciación acumulada rodados 40
Capital 1000
Asiento de apertura del ejercicio (Asiento registrado en la contabilidad del ejercicio
A2´ para traer los saldos finales de A1´)
20.01. A2´
Compras mercadería 100
I.V.A. crédito fiscal 21
Proveedores 121
Compras de mercaderías (tintas)
30.06. A2´
Bancos 150
Prestamos en moneda extranjera 150
Se obtiene un préstamo de un banco europeo por 50 euros. El capital se amortizará
en 2 cuotas anuales de 25 euros c/u. El interés se paga junto con el capital y se
pactó12% anual. La cotización del Euro a la fecha de contratación es de $3.
20.07. A2´
Deudores comunes 424
I.V.A. débito fiscal 74
Ventas 350
Venta de 100 botellas a la empresa Split S.A. La factura vence a los 30 días de emitida.
20.12. A2´
Deudores comunes 787
I.V.A. débito fiscal 137
Ventas 650
Venta de 200 botellas a la empresa Ecsi Cola SA. La fac. vence a los 30 días de emitida.
31.12. A2´
Quebranto previs. P/ deudores incobrables 230
Previsión para deudores incobrables 230
El abogado informa que Split SA es insolvente y solo se podrán recuperar.$ 194
31.12. A2´
Diferencias de cambio 50
Prestamos en moneda extranjera 50
El Euro cotiza a $ 4. Se actualiza el monto adeudado por el préstamo en esa moneda.
31.12. A2´
Intereses perdidos 12
Prestamos en moneda extranjera 12
Se contabilizan los intereses del préstamo devengados hasta el 31.12. A2´. Para
simplificar se aplica interés directo. ((50 euros x $4) x 12% /360 x 180)
31.12. A2´
Sueldos y jornales 50
Sueldos a pagar 50
Deveng. de sueldos (todo el ejercicio). Se devengaron 10 pesos para el departamento
de ventas, 10 pesos para el dpto. contable y 30 pesos para el dpto. de producción.
31.12. A2´
Costo de mercaderías vendidas 340
Mercaderías 110
Productos terminados 50
Mercaderías 400
Compras mercadería 100
Cálculo del costo de ventas del ejercicio. No incluye gastos de producción.
31.12. A2´
Depreciaciones bienes de uso 120
Depreciación acumulada maquinarias 80
Depreciación acumulada rodados 40
Depreciación del ejercicio
31.12. A2´
Impuesto a las ganancias 20
Impuestos a pagar 20
Se provisiona el impuesto a las ganancias del ej.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
31.12.A2 31.12.A1
(Nota 2) (Nota 2)
Ventas netas
Costo de ventas (Anexo F)
GANANCIA BRUTA
RESULTADO OPERATIVO
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
Constitución de la sociedad
SALDOS AL CIERRE
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
Las normas contables más relevantes aplicadas por la Sociedad en los estados contables correspondientes a los ejercicios económicos
finalizados el 31 de diciembre de A2 y A1, fueron las siguientes:
a. Caja y bancos:
El efectivo disponible y sus equivalentes han sido computados a su valor nominal.
b. Bienes de cambio:
Los bienes de cambio en general han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposición a la fecha
de cierre. Dicho valor no supera en su conjunto al valor neto de realización.
c. Bienes de uso:
Los mismos han sido valuados a su costo original reexpresado al 31 de agosto de 1995, neto de las depreciaciones acumuladas al
cierre del ejercicio. La depreciación de dichos bienes es calculada en base a su vida útil restante, por el método de la línea recta
aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida útil estimada. El valor residual de los bienes de uso
tomados en su conjunto no supera su valor recuperable.
d. Etc.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
INCLUIDAS EN EL PASIVO
No Corrientes
Para juicios laborales y civiles
TOTALES AL 31.12.A2
TOTALES AL 31.12.A1
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
31.12.A2 31.12.A1
Existencia al comienzo del ejercicio:
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Co ntado r P úblico (U.N.C.)
Inmuebles VO 4.600
Terrenos VO 1.000
Caja 2.400
Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 5.600
Accionistas - Emprendimientos S.A. 2.400
Integración del capital social con un inmueble y efectivo.
Depreciaciones 460
Depreciación acumulada inmuebles 460
Depreciación del ejercicio
Caja 2.400
Inmuebles VO 4.600
Terrenos VO 1.000
Resultados no asignados 460
Accionistas - TV. T. Fuego S.A. 1.400
Accionistas - Emprendimientos S.A. 600
Depreciación acumulada inmuebles 460
Capital 10.000
Asiento de apertura del ejercicio
Bancos 3.000
Prestamos en moneda nacional 3.000
Se obtiene un préstamo en las condiciones descriptas en el
enunciado.
Depreciaciones 460
Depreciación acumulada inmuebles 460
Depreciación del ejercicio
Sr.Socio A Sr.Socio B
31.12.A3 31.12.A2
Aportes irrevocables
Aumento de capital
SALDOS AL CIERRE
Edificio 11 S.A.
Country AA
S.A.
Edificio 12 S.A.
Country BB
S.A.
Country CC
S.A.
A continuación se brinda información adicional para el correcto tratamiento de los saldos contables:
a) Al 31.12.2003, Jorge López tiene 2 meses de atraso. No se realizó ninguna previsión debido a que se
consideró una mora normal. Al 31.12.2004 el atraso es de 14 meses. El gerente comercial estima que del
inmueble que garantiza el crédito se pueden recuperar $ 52.000 neto de gastos en agosto de 2005.
b) Corresponde a deuda por publicidad, provisión de personal y otras deudas de tipo comercial.
c) Corresponde a saldos financieros originados en operaciones varias. La contrapartida en todos los casos fue
bancos.
d) Corresponde a un crédito financiero. No hay intereses ni actualizaciones pactadas, tiene vencimiento el
13.05.2005.
e) Composición al 31.12.2004: Jorge López $ 30.000, Pedro Cuevas $ 28.000. Composición al 31.12.2003: Pedro
Cuevas $ 28.000.
f) Departamentos recibidos de clientes destinados a la venta. Son operaciones habituales para Nuevos Countries
S.A.
g) Lote camino a San Carlos donde se espera desarrollar un Country a partir del año 2006.
h) Se espera vender el 50% de los lotes en los próximos 12 meses (idem 2003 y 2004)
i) Emprendimiento en construcción. Se espera empezar a comercializarlo en el año 2006.
j) Los rodados están destinados en su totalidad para el uso del departamento comercial. Los edificios son
utilizados por la administración.
k) Préstamo solicitado el 30.09.2003. Capital: $ 4.000.000, cuotas: 10 cuotas anuales de $ 400.000, intereses
devengados al 31.12.2003 $12.093, intereses devengados al 31.12.2004 $ 12.093.
l) Préstamo solicitado el 30.11.2002. Capital: 1.000.000 euros, cuotas: 8 cuotas semestrales de € 125.000,
intereses devengados al 31.12.2003 € 91.215, intereses devengados al 31.12.2004 € 114.796,5. El 30.11.2004
no se ha pagado la cuota que vencía en esa fecha. La cotización del Euro al 31.12.2004 es: 1€ = $4 y al
31.12.2003 era de : 1€ = $4,10
m) Con fecha 25.05.2004 se celebró la asamblea general ordinaria y extraordinaria donde se aceptó un aporte
en efectivo a cuenta de futuras suscripciones de capital de Euroconstrucciones por $ 1,2 millones.
n) Llave de negocio por adquisición de sociedades valuadas a V.P.P.
o) Previsiones por contingencias relacionadas con juicios civiles y comerciales, según estimaciones del abogado
de Nuevos Countries S.A. Se espera que la resolución de dichos juicios no se produzca en los próximos 12
meses.
A continuación se adjuntan los cuadros parcialmente resueltos para la confección del ejercicio:
NUEVOS COUNTRIES S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 11.420.734 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 11.120.641
ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
31.12.04 31.12.03
(Nota 2) (Nota 2)
6.283.917
GANANCIA BRUTA
3.412.917
RESULTADO OPERATIVO
Aportes irrevocables
Reserva legal
No corrientes:
Depósitos en garantía
- Créditos con otras sociedades
En moneda argentina
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 120.000
TOTALES 120.000
31.12.04 31.12.03
3.4. Cuentas por pagar.
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina 4.501.157
- Documentados
En moneda argentina
- Sociedades relacionadas - (art. 33 Ley 19550) (Nota 5)
En moneda argentina 2.387.433
TOTALES 6.888.590
-
3.5. Préstamos.
Corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina 412.093
En moneda extranjera (Anexo G) 1.398.983
TOTALES 1.811.076
-
No corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina 3.600.000
En moneda extranjera (Anexo G) 2.050.000
TOTALES 5.650.000
SIN PLAZO
TOTAL SIN PLAZO
CON PLAZO
- Vencido: A pertura de Prestamos
Hasta tres meses > Prést.euros parte vencida
De tres a seis meses
Jorge lópez
De seis a nueve meses
Exponer a vencer de 0
De nueve a doce meses a 3 meses, en el
De uno a dos años enunciado no se puso
De dos a tres años Pedro cuevas mas datos para
simplificar
TOTAL VENCIDO
- A vencer:
Hasta tres meses Exponer el resto a > Préstamo $
De tres a seis meses vencer de 0 a 3 > Préstamo euros
meses en el
De seis a nueve meses enunciado no se puso
De nueve a doce meses mas datos para > Préstamo euros
De uno a dos años simplificar > Préstamo $ y euros
De dos a tres años > Préstamo $
Más de tres años > Préstamo $
TOTAL A VENCER (1) Incluye otros créditos y créditos por ventas.
TOTAL CON PLAZO (2) Deuda financiera
TOTAL (3) Todos los rubros del pasivo menos prést. y previsiones q´no se abre.
BIENES DE USO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 ANEXO A
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 04 Y 03
PREVISIONES ANEXO E
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2004 Y 2003 Y FINALIZ.EL 31 DE DIC.DE 04 Y 03
SALDOS AL DISMINUCIONES SALDOS AL
RUBROS INICIO DEL AUMENTOS RECUPEROS APLICACIONES CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO
DEDUCIDAS DEL ACTIVO
Corrientes
Créditos por ventas (Nota 3.1.)
Para deudores incobrables (28.000)
INCLUIDAS EN EL PASIVO
No Corrientes
Para juicios laborales y civiles (1.245.000)
TOTALES AL 31.12.04 (1.273.000)
TOTALES AL 31.12.03 (1.245.000) (28.000) (1.273.000)
INFORMACION SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACION (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550) ANEXO H
POR LOS EJERC.ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 04 Y 03 Y FINALIZ.EL 31 DE DIC.DE 04 Y 03
TOTALES GASTOS GASTOS DE GASTOS DE TOTALES
RUBROS AL DE COMERCIA- ADMINIS- AL
31.12.04 PRODUCCION LIZACION TRACION 31.12.03
Publicidad y propaganda
Honorarios y retribuciones por servicios 400.000
Sueldos, jornales y cargas sociales 3.679.000
Gastos de mantenimiento
Conservación de bienes de uso
Amortización sobre bienes de uso 114.000
Amortización sobre activos intangibles
Energía eléctrica, gas y comunicaciones
Gastos de viaje, movilidad y estadía
Servicios bancarios
Gastos generales varios
Quebranto por deudores incobrables 28.000
Quebranto por juicios laborales y civiles
TOTALES AL 31.12.04
TOTALES AL 31.12.03 4.221.000
a) Dentro de la cuenta “Créditos en cuenta corriente” existen saldos con antigüedad significativa y de cobro
poco probable, por lo cual consideramos que corresponde registrar una previsión de $12.100 que cubra
dicho concepto.
b) De la revisión del informe preparado por vuestro asesor legal surge la existencia de un litigio en trámite
entablado por el Sr. Juan Castro. Considerando lo manifestado en dicho informe, el juicio no será resuelto
en un plazo inferior a dos años y se espera que el resultado del mismo sea desfavorable para la compañía.
En función de lo planteado y considerando el valor actual del monto que el letrado estima que deberá
abonarse en concepto de indemnización aconsejamos que debe constituirse una reserva de $2.700.
c) Según surge de nuestro análisis, se omitió la registración de la amortización correspondiente a las
computadoras incorporadas en el ejercicio para el uso del área administrativa, por ello corresponde registrar
un ajuste de $1.060 que surge de considerar una V.U. de 3 años para estos activos.
d) Del análisis del rubro préstamos surge que la tasa aplicada para el cálculo del interés devengado al cierre
no es la acordada con el banco, en función de ello corresponde un ajuste a ganancia de $640. Por otra
parte, el total del saldo de este préstamo se expuso como corriente pero debe tenerse en cuenta que la
última cuota del mismo tiene vencimiento el 25.01.08, por lo cual debe efectuar la corrección
correspondiente. (La cuota que vence el 25.01.08 es de $1.000).
e) De analizar los pagos realizados por la sociedad durante el mes enero de 2007 se observa conceptos que
ya estaban devengados al 31 de diciembre de 2006 y sobre los cuales se omitió registrar el pasivo
correspondiente, los gastos son los siguientes:
Honorarios asesoramiento impositivo, requeridos por el área administrativa, cuota diciembre de 2006 por
$1.200
Comisiones por ventas, cuota diciembre de 2006 por $2.430.
Saludos cordiales,
Contador Roberto Carlos
Se pide:
Determinar los asientos a contabilizar y corregir los estados contables ya confeccionados a los efectos de dar
impacto a los requerimientos efectuados por el auditor externo. Tenga en cuenta que deberá confeccionar el anexo
de previsiones.
31.12.06 31.12.05
3.1. Creditos por ventas $ $
Corrientes
Valores al cobro 6.141 400
Créditos en cuenta corriente 328.422 347.266
Documentos a cobrar 42.490 28.450
Total 377.053 376.116
No Corrientes
Créditos en cuenta corriente 83.987 9.073
Documentos a cobrar 11.278 25.500
Total 95.265 34.573
Ejercicio # 2 - solución
SUPERMERCADOS SUR
INSTRUMENTAL DE ANALISIS
Ejercicio 20 Ejercicio 21 Ejercicio 22
Liquidez corriente = Activo Cte. = 1.555.100 1,12 1.583.300 1,10 2.137.000 1,03
Pasivo Cte. 1.387.226 1.437.300 2.077.700
Liquidez seca = Act.Cte. - Bs de Cbio. = 463.100 0,33 477.300 0,33 850.700 0,41
Pasivo Cte. 1.387.226 1.437.300 2.077.700
Antigüedad
de créditos. = 365 * Sdo.Pr.C.x Vta. = 365 * 369.100 14 365 * 395.100 14 365 * 611.550 21
Ventas a créd.+IVA 9.960.720 10.527.000 10.846.440
Plazo cobranza
de ventas = 365 * Sdo.Pr.C.x Vta. = 365 * 369.100 5 365 * 395.100 5 365 * 611.550 8
Ventas +IVA 24.901.800 26.317.500 26.718.252
Antigüedad
de bs.cbio. = 365 * Sdo.Pr.Bs.Cbio. = 365 * 1.027.000 21 365 * 1.099.000 21 365 * 1.196.150 23
Costo de Ventas 17.894.652 18.912.400 19.127.845
Antigüedad
proveedores = 365 * Sdo.Pr.Proveed = 365 * 1.088.513 18 365 * 1.126.313 18 365 * 1.405.650 22
Compras a créd.+IVA 21.809.829 22.900.944 23.362.855
Plazo pago
compras = 365 * Sdo.Pr.Proveed = 365 * 1.088.513 18 365 * 1.126.313 18 365 * 1.405.650 22
Compras +IVA 21.809.829 22.900.944 23.362.855
Rotación capital
corriente = Ventas = 20.580.000 96 21.750.000 139 22.081.200 215
Cap.Cte. promedio 214.937 156.937 102.650
Liquidez necesaria
Ejercicio 20:
Ejercicio 21:
Ejercicio 22:
Ejercicio 22:
a) El ratio de liquidez corriente va descendiendo en los dos últimos ejercicios, ya que el incremento en el pasivo corriente es
más que proporcional al del activo corriente.
b) La liquidez seca es superior en el último ejercicio respecto a los dos anteriores. Esto último no implica una situación
ventajosa, puesto que el ratio aumenta por la mayor participación de los créditos, los cuales tienen una antigüedad
promedio similar a los bienes de cambio ( 21 y 23 días respectivamente).
c) La caída de la relación de liquidez, se ve agravada por un incremento fuerte en la rotación de capital, la cual es originada
por un importante descenso del capital corriente y un leve aumento de las ventas. Lo lógico sería que a mayor nivel de
ventas hubiera un mayor capital corriente.
d) En este ejercicio hay un incremento de 7 días en la antigüedad de los créditos por ventas. Dado el nivel de competencia la
empresa seguramente recurrió a esto para sostener su nivel de venta.
e) El mayor plazo concedido a los clientes provoca una prolongación del plazo de cobranza de las ventas de 5 a 8 días.
f) Los bienes de cambio pasan de una antigüedad de 21 a 23 días. Se justifica en que compite a través de la diversificación
de productos.
g) El plazo de pago a los proveedores que toma la empresa es muy reducido, lo que denota un poder de negociación bajo o
inexistente ante aquellos.
i) En los tres ejercicios la liquidez necesaria estuvo prácticamente al límite del ratio de liquidez corriente. Esto implica no
tener en general capacidad de maniobra financiera, máximo cuando el margen de ganancia sobre los bienes de cambio es
reducido.
j) En el estado de flujo de efectivo del ejercicio 22, se observan serios desajustes en el manejo financiero.
1) Los fondos provenientes de las operaciones de la empresa otorgan solo el 66% de los fondos, el resto es
suministrado por los préstamos financieros.
2) Se utilizaron el 81% de los fondos originados en el ejercicio para adquirir bienes de uso. La empresa no tenía un
nivel de fondos excedentes para inmovilizarlos, por lo que elevó su deuda a corto plazo de manera peligrosa.
3) La distribución de resultados se presenta como una irresponsabilidad ante la necesidad de inversiones y la deuda
de corto plazo.
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 28.900 20.060 17.400
Préstamos 25.400 36.500 40.800
Remuneraciones y Cs. Ss. 3.050 3.070 3.120
Cargas fiscales 6.750 6.960 6.050
Total pasivo corriente 64.100 66.590 67.370
Pasivo no corriente
Préstamos 20.040 18.060 16.030
Total pasivo no corriente 20.040 18.060 16.030
Total pasivo 84.140 84.650 83.400
Patrimonio neto
Capital 120.000 120.000 120.000
Reservas 30.000 30.000 30.000
Resultados no asignados 89.260 82.050 69.570
Total patrimonio neto 239.260 232.050 219.570
Total pasivo + patr. neto 323.400 316.700 302.970
Evolución del PN
PN inicio 210.800
Res ejerc. 14 37.200
Retiros (8.740)
PN cierre ej. 14 239.260
Res ejerc. 15 43.400
Retiros (50.610)
PN cierre ej. 15 232.050
Res ejerc. 16 54.520
Retiros (67.000)
PN cierre ej. 16 219.570
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 27.500 29.100 19.500
Préstamos 31.200 34.000 31.400
Remuneraciones y Cs. Ss. 4.050 4.120 5.330
Cargas fiscales 2.300 2.540 2.680
Total pasivo corriente 65.050 69.760 58.910
Pasivo no corriente
Préstamos 55.000 105.000 155.000
Total pasivo no corriente 55.000 105.000 155.000
Total pasivo 120.050 174.760 213.910
Patrimonio neto
Capital 50.000 50.000 50.000
Reservas 2.000 2.000 2.000
Resultados no asignados 42.470 37.470 20.470
Total patrimonio neto 94.470 89.470 72.470
Total pasivo + patr. neto 214.520 264.230 286.380
Ingresos por servicios netos (Nota 2.6.) 16.054.728 11.774.806 Ingresos por servicios netos (Nota 2.6.) 9.004.005 5.677.503
Costo por servicios (Anexo H) -11.899.513 -8.634.649 Costo por servicios (Anexo H) -6.759.597 -4.501.431
Gastos de comercialización (Anexo H) -210.532 -85.106 Gastos de comercialización (Anexo H) -67.545 -60.308
Gastos de administración (Anexo H) -259.076 -156.576 Gastos de administración (Anexo H) -136.153 -113.461
Otros ingresos y egresos (Nota 2.7.) 98.028 120.820 Otros ingresos y egresos (Nota 2.7.) 120.023 32.800
Resultados financieros y por tenencia (Nota 2.8.) Resultados financieros y por tenencia (Nota 2.8.)
Generados por activos 67.092 65.090 Generados por activos 30.479 24.924
Generados por pasivos -2.532.000 -1.725.000 Generados por pasivos -945.977 -20.350
Impuesto a las ganancias -461.554 -475.786 Impuesto a las ganancias -435.833 -363.887
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 857.173 883.599 GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 809.402 675.790
Saldos al inicio del ejercicio 2.050.000 -.- 2.419.000 893.800 2.756.652 8.119.452 7.823.662
Ejercicio histórico:
Ejercicio proyectado
Algunos cálculos
Ejercicio Proyectado
Precio vta. unitario 0,42000 0,30000 0,35000 0,22000
Costo vta. unitario 0,27000 0,18375 0,24400 0,16680
Rentab. Ej. Proyectado 35,7% 38,8% 30,3% 24,2% 32,1%
Ejercicio # 1 – solución
Aplicación del instrumental
Histórico Proyectado
Efecto palanca
Mg de contribución unitario=
Ventas-Costo var. 36,3% 37,0%
Ventas
Costo fijo 35 38
= 99 = 102
Costo var. 110 151
1 - 1 - 1 -
Ventas 170 240
Costo fijo 13 18
= 46 = 62
Costo var. 75 124
1 - 1 - 1 -
Ventas 105 175
Costo fijo 43 57
= 172 = 247
Costo var. 282 423
1 - 1 - 1 -
Ventas 376 550
Se observa una baja rentabilidad del activo, la cual es muy inferior al promedio del sector. El
problema aparece tanto en la situación de partida como en la proyección, más aún en esta última
cae 0,9%
Si bien el margen sobre ventas se mantiene constante en la proyección, se produce una caída en
la rotación del activo. Esta caída en la rotación, ocurre a pesar que las ventas aumentan 7%,
porque la mayor inversión en activos genera un incremento del 19% en los mismos, por lo tanto
habrá que revisar la política de inversión.
El mayor aporte de recursos implica un riesgo superior, el cual debería compensarse con una
perspectiva óptima de rendimiento, lo cual no ocurre aquí.
Todo esto sucede en un contexto cambiante, en donde podrían desaparecer clientes del mercado
interno, por lo que habrá que lograr otros nuevos. Hay que sumar a lo anterior, una gran
"turbulencia" en el caso de Brasil. Lo más firme sería el avance en EE.UU., pero habrá que tener
cuidado, ya que en este caso la mayor penetración se lograría bajando costos. Si no puede lograr
el incremento previsto en las otras líneas, al no poder absorberse aquí los costos fijos pasará a
incrementar la participación de los costos EE.UU., con la consecuente caída en los resultados y la
rentabilidad.
b. rentabilidad del patrimonio neto
A pesar de la baja rentabilidad económica, se observa una buena rentabilidad del patrimonio neto,
la cual sube 0,5% en la proyección. Esto se origina por un efecto palanca positivo.
c. análisis del estado de resultados
En general, se observa una menor incidencia de los gastos financieros, como consecuencia del
descuento de operaciones de comercio exterior y el mayor crédito tomado de los proveedores,
debido a que ambas fuentes financieras presentan costos inferiores a los préstamos bancarios
habituales.
El incremento en la facturación total de un 7% está fundamentado en los aumentos que se espera
obtener en los siguientes mercados:
- Brasil 67%
- Pino en Argentina 41%
- EE.UU. 46%
Lo anterior sobreviene ante el achicamiento previsto del mercado de caoba en Argentina en
un 18%.
El incremento de ventas totales se produce con una pequeña caída del margen bruto de 0,7%.
Dicho incremento se origina fundamentalmente por un aumento en las cantidades vendidas.
El comportamiento de los precios previsto en los distintos mercados es el siguiente:
- Caoba Argentina: sin movimiento
- Pino Argentina: incremento del 20%
- Brasil: sin movimiento
- EE.UU.: reducción del 12%
La suba en el costo de ventas, se produce a) por la mayor incidencia de los costos fijos como
resultante de las menores cantidades vendidas en caoba de Argentina y b) por la incidencia de los
costos variables en el caso de EE.UU. provocado por la baja de precios.
El punto de equilibrio total sube en la proyección, lo cual implica una mayor necesidad de
venta.
Se podría asegurar que la firma en general tiene un bajo apalancamiento operativo, ya que el
margen de contribución unitario es de 33,2%. Por otra parte, hacia abajo es probable que la
desventaja operativa resulte muy importante, ya que hay costos variables que dejarán de serlo,
como el caso de la mano de obra.
Diagnóstico:
En la proyección no se observan cambios de importancia en la rentabilidad.
Da la impresión que la inversión en activos está sobredimensionada para el aumento de ventas
que se logrará, debido a una caída en la rotación.
La empresa presenta una baja productividad en sus recursos totales. La rentabilidad de los
recursos propios se eleva gracias al manejo financiero.
Pronóstico:
Aumenta el riesgo por las políticas que adoptaría la empresa, a saber:
a) Basar la rentabilidad en el manejo financiero no resulta prudente en el actual contexto de
turbulencia de los mercados financieros, y en un país como el nuestro, que funda su esquema
económico en el ingreso de capitales. Si las entidades financieras restringen el crédito, también
los proveedores lo harán.
b) Prever un incremento de las ventas a Brasil, con la inestabilidad que presenta ese mercado,
frente a zonas de la Argentina todavía inexplorados. Con la información que se cuenta, surge como
más aconsejable atacar regiones geográficas en las cuales todavía no se ha "hecho pie", como es
el caso de la Capital Federal y Buenos Aires.
c) Aumentar la operaciones hacia EE.UU. resultaría positivo, pero no hay que olvidar que debido
a los márgenes estrechos de ganancia, el resto de la actividades tienen que observar un buen
desempeño para absorber los costos fijos.
TractoCoop S.A.
Enunciado
Basa su estrategia de negocios en proveer unidades a un precio más bajo que las marcas
internacionales.
La rentabilidad de otras empresas del mismo mercado está en el orden del 10%.
En los años 03’ y 04’ TractoCoop S.A. ha recibido pedidos importantes de unidades de Colectivos,
y se ha tornado muy difícil la venta de tractores debido a una importante competencia. Sin
embargo los directivos han decido concentrarse en la venta de tractores, que le deja un margen
de ganancia (antes de intereses e impuestos) del 15%, frente al 12% de los colectivos.
Estados de resultados
31/12/01´ 31/12/xx02´ 31/12/03´
(1) Las fechas de los retiros de utilidades fueron:31/01/01´, 31/03/02´ y 30/11/03’ respectivamente
La estrategia de la empresa radica en comprar una fábrica local para producir 100.000 unidades
anuales. International Beverages basa su estrategia de negocios en proveer unidades a un precio
más bajo que las otras marcas internacionales.
Estas tres sociedades habían logrado refinanciar sus pasivos bancarios con bajas tasas de
interés, antes del ejercicio analizado.
Las tres sociedades operan en todo el país y tienen sus plantas embotelladoras en la Ciudad de
Córdoba. La capacidad instalada de las tres sociedades es similar al igual que el proceso
productivo.
(*) Los gastos de comercialización fijos son de: (1.120) (1.000) (400)
(1) Las fechas de los retiros de utilidades fueron: 31/01/01´, 31/07/01’ y 31/12/01´
respectivamente.
Aspectos críticos
Respecto a la materia prima fundamental hay dos proveedores en el país que presentan precios
un 8% inferior al resto y por las características especiales del proceso productivo resulta casi
imposible depender de proveedores del exterior.
Características del mercado
En estos últimos años, de acuerdo a información obtenida de los principales competidores, el
mercado ha venido creciendo a razón de un 10% anual y se espera un aumento sostenido para
los años venideros, aunque de menor envergadura que al operado hasta aquí.
Cuestiones del contexto macroeconómico y macrosocial
El contexto macroeconómico está caracterizado por la estabilidad, fuerte ingreso de capitales y
balanza comercial negativa.
No se avizoran problemas políticos o sociales.
La tasa de interés del mercado para este tipo de empresas está en el orden del 15%.
Los gastos variables son los siguientes para cada uno de los ejercicios:
Anexo de costos
SE PIDE:
Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "XX"
y Patrimonio Neto de "ZZ".
Ejercicio # 2 - Control
La sociedad "AA" (controlante) tiene el 60% del capital y los votos de la sociedad "BB" (controlada).
Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:
SE PIDE:
Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "AA"
y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de "BB".
Participación Minoritaria -
SE PIDE:
Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
Efectuar los asientos de ajustes y las eliminaciones de Inversiones y resultado de
inversiones de "AA" y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios
minoritarios de "BB".
Participación Minoritaria -
Total
Pas.+Part.Min.+Patr.Neto 11.000 19.000 30.000
Los estados de situación patrimonial y de resultados al 31/12 del año xx son los siguientes:
Soc. "AA" Soc. "BB"
Créditos con terceros - 2.600
Créditos soc. art. 33 1.100 -
Inversiones ("BB") 900 -
Total del Activo 2.000 2.600
Rtado.de Inversiones 60 -
SE PIDE:
Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación.
Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones de "AA"
y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de "BB".
Eliminar los saldos y las operaciones entre las sociedades.
Participación Minoritaria
Rtdo.de Inversiones 60 - 60
Rtdo. Participación Minoritaria -
SE PIDE:
1) Efectuar el cálculo del resultado no trascendido (R.N.T.)
2) Efectuar el cálculo del V.P.P., resultado de inversiones y participación minoritaria y los asientos
para registrar el resultado por el V.P.P.
3) Obtener el balance consolidado al 31/12 del año xx, realizando los papeles de trabajo de
consolidación. Efectuar los asientos de eliminaciones de Inversiones y resultado de inversiones
de "AA" y Patrimonio Neto de "BB" determinando la participación de los socios minoritarios de
"BB". Eliminar los saldos y las operaciones entre las sociedades.
Participación Minoritaria
SE PIDE:
1) En la columna "Consolidado" de la planilla de consolidación provista determine el Estado de
Situación Patrimonial y el Estado de Resultados consolidados al 30/06 del año xx. Para esto
cumpla con los siguientes pasos:
a) Realice los asientos de eliminación de Inversiones y Resultado de Inversiones.
b) Efectúe los asientos de eliminación de saldos y operaciones entre las empresas a
consolidar.
c) En función a los asientos anteriores complete la columna "Eliminaciones" de la planilla
de consolidación provista.
2) Suponiendo que "Inversora" no hubiese vendido las mercaderías compradas a "La Paloma" y
las mantuviese en stock al cierre, determine cual sería el importe de los resultados no trascendidos
(R.N.T.) incluidos en el stock de mercaderías de "Inversora" al 30/06/xx.
Cuentas patrimoniales
Inversora La Paloma Subtotal Eliminaciones Consolidado
Caja y Bancos 5.250 1.200 6.450
Créditos con terceros 62.500 92.300 154.800
Créditos soc. art. 33 - 15.000 15.000
Bienes de Cambio - 30.800 30.800
Inversiones 99.000 - 99.000
Total del Activo 166.750 139.300 306.050
Participación Minoritaria
Cuentas de resultado
Inversora La Paloma Subtotal Eliminaciones Consolidado
Ventas 23.500 122.400 145.900
Costo de Ventas (18.000) (73.440) (91.440)
Ganancia Bruta 5.500 48.960 54.460
Gastos de Administración (12.000) (27.960) (39.960)
Otros Ingresos y Egresos 14.000 - 14.000
Rtado.de Inversiones 18.900 - 18.900
Rtdo. Particip. Minoritaria -
Resultado Neto 26.400 21.000 47.400
Countrys S.A. realizó ventas a Edificios S.A. por $ 25.000 en el ejercicio y por ese concepto
tiene créditos por ventas por $ 6.000. Edificios S.A. ha vendido la totalidad de los bienes
de cambio relacionados con compras a Countrys S.A. Las ventas consistieron en terrenos
por $ 10.000 y publicidad por $ 15.000. Edificios S.A. registró la publicidad como gasto de
comercialización.
Inmobiliaria S.A. ha otorgado créditos financieros a: Countrys S.A. por $ 10.000 y Edificios
S.A. por $ 7.000, montos que representan el saldo al cierre del ejercicio. Los intereses
devengados en el ejercicio por estos conceptos son $ 3.000 y $ 2.000 respectivamente.
Todos los intereses devengados fueron pagados en el ejercicio.
Acciones A Acciones B
Propietarias de Country S.A. Total
(un voto cada una) (5 votos cada una)
Colón Inmuebles S.A. 200 100 300
Armando Pérez Volpe 200 100 300
Inmobiliaria S.A. 400 500 900
Acciones A Acciones B
Propietarias de Edificios S.A. Total
(un voto cada una) (5 votos cada una)
Colón Inmuebles S.A. 50 0 50
Armando Pérez Volpe 50 0 50
Inmobiliaria S.A. 50 50 100
Participación minoritaria
Se pide:
Calcular los resultados no trascendidos en los siguientes casos:
RNT
Ventas de la Costo de
Participación subsidiaria a ventas Ventas de Alimentos (impacto en Alimentos Naturales)
accionaria Alimentos Naturales para la Naturales a terceros
Subsidiaria
S.A. subsidiaria
a% Total s/ RT21
Inversiones 1.100 - -
Bienes de uso 400 200 350
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 3.070 800 1.000
Pasivo+PM+PN 4.400 1.900 2.630
Automotores Red de
Repuestos Elimina-
Argentina Concesiona_ Subtotal Consolidado
S.A. ciones
S.A. rios S.A.
Inversiones 1.100 -
Bienes de uso 400 350
Participación minoritaria
Inversiones 80.200 - - -
Bienes de uso 20.000 105.000 60.000 1.400
Total activo no corriente 100.200 105.000 60.000 1.400
Total activo 137.200 194.000 117.000 8.640
Inversiones 80.200 - - -
Bienes de uso 20.000 105.000 60.000 1.400
Total activo no corriente 100.200 105.000 60.000 1.400
Total activo 137.200 194.000 117.000 8.640
Participación minoritaria
Sociedad
Azul S.A.
10% 10%
10% 10% 40% 80% 80%
Celeste S.A.
40%
Esmeralda S.A. Fucsia S.A.
3. Las operaciones realizadas durante el año xx entre las empresas son las siguientes:
No hay resultados no trascendidos involucrados por las operaciones entre las empresas.
Esmeralda
Azul S.A. Blanco S.A. Celeste S.A. Dorado S.A. Fucsia S.A. Subt.(*) Eliminac. Cons.
S.A.
Caja y Bancos 9.200 6.500 3.400 2.500 1.950 1.700
Créditos por Ventas 11.000 5.900 1.500 3.420 1.100 900
Inversiones 15.578 1.460 - 2.480 - -
Bienes de uso 16.000 9.200 4.000 7.000 2.300 1.000
TOTAL ACTIVO 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Cuentas a Pagar 12.300 7.525 5.500 6.000 750 500
Préstamos 6.700 1.000 900 2.000 - -
TOTAL PASIVO 19.000 8.525 6.400 8.000 750 500
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 32.778 14.535 2.500 7.400 4.600 3.100
TOTAL PASIVO + PN 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Esmeralda
Azul S.A. Blanco S.A. Celeste S.A. Dorado S.A. Fucsia S.A. Subt.(*) Eliminac. Cons.
S.A.
Caja y Bancos 9.200 6.500 3.400 2.500 1.950 1.700
Créditos por Ventas 11.000 5.900 1.500 3.420 1.100 900
Inversiones 15.578 1.460 - 2.480 - -
Bienes de uso 16.000 9.200 4.000 7.000 2.300 1.000
TOTAL ACTIVO 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Cuentas a Pagar 12.300 7.525 5.500 6.000 750 500
Préstamos 6.700 1.000 900 2.000 - -
TOTAL PASIVO 19.000 8.525 6.400 8.000 750 500
Participación minoritaria
Patrimonio Neto 32.778 14.535 2.500 7.400 4.600 3.100
TOTAL PASIVO + PN 51.778 23.060 8.900 15.400 5.350 3.600
Inversiones 3.248
Bienes de uso 900 900 900 1.500
Total activo no corriente 900 900 900 4.748
Total activo 3.400 3.900 5.600 10.248
Otros pasivos - - - 50
Previsiones - - - 150
Total pasivo no corriente - - - 200
Total pasivo 1.300 1.400 960 1.760
Las operaciones realizadas entre las empresas que consolidan son las siguientes:
a) 02.01.A5. PAPEL S.A. realiza ventas a crédito a TIJERA S.A. $ 2.000 + IVA. TIJERA S.A. ha vendido a
terceros la totalidad de los bienes de cambio comprados a PAPEL S.A..
b) 04.04.A5. TIJERA S.A. compra de contado a PAPEL S.A. mercaderías por $600.- TIJERA S.A. ha vendido
la totalidad de los bienes de cambio comprados a PAPEL S.A..
c) 22.05.A5. PAPEL S.A. otorga un préstamo a TIJERA S.A. por $1.100.-
d) 18.06.A5. TIJERA S.A. decide elaborar una nueva línea de cuadernos con hojas ecológicas, por lo que toma
un préstamo para adquirir una máquina de reciclado. El monto del préstamo y el precio de la máquina
ascienden a $25.000.
e) 23.06.A5. PAPEL S.A hace un aporte irrevocable a TIJERA S.A. y lo integra con bienes de uso para el nuevo
emprendimiento por un monto de $1.000.-
f) 25.06.A5. TIJERA S.A. realiza compras a crédito a PAPEL S.A. por un monto de $550, cancelables el
06.07.A5.- TIJERA S.A. ha vendido la totalidad de esos bienes de cambio sin obtener resultados.
g) 04.07.A5. TIJERA S.A. toma un nuevo préstamo para adquirir herramientas para la nueva maquinaria
adquirida. El monto es de $10.000.-
h) No hay saldos ni operaciones entre las sociedades TIJERA S.A. y PAPEL S.A. fuera de las indicadas
precedentemente.
Se pide: Confeccionar los papeles de trabajo del balance consolidado de Papel S.A.
(*) La UTE está conformada por Insumos S.A. (40%), NewTech (50%) y InverTec (10%). En el contrato constitutivo
de la UTE se especifica que las decisiones sobre políticas operativas y financieras deben ser adoptadas por
unanimidad.
Las operaciones realizadas entre las compañías son las siguientes (no generan resultados no trascendidos):
Se pide: Confeccione los estados consolidados al 30.09.A5 (por 12 meses) de: a) Insumos S.A., b) ABM S.A.
(partiendo de Insumos S.A. consolidado), c) ABM S.A. (mediante la consolidación de los balances individuales de
Insumos S.A. y Compactos S.A.
Ejercicios de introducción
Los siguientes ejercicios de complejidad creciente están organizados de acuerdo a los conceptos de la RT 8, Capitulo
VI. – Punto A. Al comienzo de cada ejercicio se transcribe la parte pertinente de dicha norma.
Ejercicio a
A1. Variación del monto
Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la
sección B de este capítulo.
A.2. Causas de variación
Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades
caracterizados en la sección A.3. (Actividades operativas, de inversión y de financiación)
Ejercicio b
Punto A.3.1 de la R.T. 8:
Actividades operativas
“Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo
Ejercicio c
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“...b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus
equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);...”
Ejercicio d
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“...c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus
equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período corriente
de ventas devengadas en el período anterior);....”
Compras 400
Estado de situación patrimonial
a Caja (400)
“..Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrán reemplazarse por la
variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas)...”
Ejercicio e
Continúa la R.T. 8 diciendo:
“..d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus
equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación....”
Compras 400
a Caja (400)
Estado de situación patrimonial
Ejercicio f
“...A.3.2. Actividades de inversión
Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras
inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación
habitual....”
“...A.3.3. Actividades de financiación
Caja 650
Año 1 Año 2 Dif.
a Créditos por venta (650)
Caja y Bancos 500 1.070 570
Créditos por ventas 400 320 (80)
Créditos por venta 320
Otros créditos 300 300 -
a Ventas (320)
Bienes de cambio - 200 200
Inversiones perm. - - -
Bienes de uso 1.200
Bienes de uso 1.000 1.500 500
a Caja (1.200)
ACTIVO TOTAL 2.200 3.390 1.190
Compras 200
Cuentas por pagar 400 600 200
a Cuentas por pagar (200)
Préstamos - 250 250
Remuneraciones 100 250 150 Caja 250
Cargas fiscales 140 240 100 Préstamos (250)
Otros pasivos 100 100 -
PASIVO TOTAL 740 1.440 700 Caja 870
PATRIMONIO NETO 1.460 1.950 490 a Bienes de Uso (500)
a Resultado vta B.U. (370)
Estado de resultados
Año 2 Sueldos y jornales (pérdida) 150
Ventas 970 Remuneraciones (150)
Costo de ventas (400)
Gastos de administración (450) Impuestos (pérdida) 100
Resultado operativo 120 Cargas fiscales (100)
Otros ingresos y egresos 370
Res. de inversiones permanentes - Costo de ventas 400
Resultado del ejercicio 490 Existencia final 200
a Compras (600)
Movimientos del ejercicio a Existencia inicial -
Compras 400
a Caja (400)
Actividades de inversión
Actividades de financiación
Aportes de los propietarios
Distribución de dividendos
Variación de préstamos
Flujo neto de efect.generado por las activ.de financiación ->
Aumento (Disminución) del efectivo
Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
Caja 200
a Créditos por venta (200)
Créditos por venta 150
a Ventas (150)
Bienes de uso 40
a Caja (40)
Compras 50
a Caja (50)
Compras 70
a Cuentas por pagar (70)
Inversiones 10
a Caja (10)
Costo de ventas 80
Existencia final 340
a Compras (120)
a Existencia inicial (300)
Depreciaciones bs. de uso 50
a Depreciaciones acum. (50)
Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
Movimientos
Caja 150
a Créditos por venta (150)
Caja 210
a Créditos por venta (210)
Compras 100
a Caja (100)
Compras 70
a Cuentas por pagar (70)
Inversiones 100
a Caja (100)
Variación de fondos
Efectivo al inicio -
Aumento (Disminución) del efectivo - -
Efectivo al cierre -
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
Ejercicio # 4 – Indirecto
En base al siguiente Estado de Situación Patrimonial de XX S.A. y a la información adicional que
se brinda elabore el estado de flujo de efectivo para el período de seis meses finalizado el 30 de
junio de 2004.
EJERCICIO #4 INDIRECTO
Variación de fondos
Efectivo al inicio -
Aumento (Disminución) del efectivo -
Efectivo al cierre -
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 2 y Anexo G) 9.600 5.500
Inversiones Temporarias (Nota 15 y Anexo D) 500 1.100
Créditos por Ventas (Notas 3, 15 y Anexo G) 15.200 10.200
Otros Créditos (Notas 4, 15 y Anexo G) 2.000 2.500
Bienes de Cambio (Nota 5 y Anexo G) 8.200 27.100
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 35.500 46.400
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos por Ventas (Notas 3 y 15) 2.100 1.100
Otros Créditos (Notas 4, 15 y Anexo G) 3.200 3.000
Particip. Permanentes en Soc. y Consorcios (Anexos C1, C2 y G) 950 800
Otras Inversiones (Nota 15 y Anexos D y G) 320 -
Bienes de Uso (Anexos A y G) 21.400 22.100
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 27.970 27.000
TOTAL DEL ACTIVO 63.470 73.400
PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Deudas Comerciales (Notas 6, 15 y Anexo G) 11.700 13.100
Deudas Bancarias (Nota 15 y Anexo G) 3.400 21.300
Remuneraciones y Cargas Soc. (Nota 15 y Anexo G) 4.200 3.800
Cargas Fiscales (Nota 15 y Anexo G) 2.300 1.150
Otros Pasivos (Notas 7, 15 y Anexo G) 3.600 3.200
Total deudas 25.200 42.550
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 25.200 42.550
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Deudas Bancarias (Nota 15 y Anexo G) 16.800 15.300
Otros Pasivos (Notas 7 y 15) 4.300 4.200
Total deudas 21.100 19.500
Previsiones (Anexo E) 5.200 5.000
Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los Estados Contables.
31/03/2005
Pesos
BIENES DE
USO
ANEXO A
Depreciaciones acumuladas
Valores de origen Valor residual al
Al cierre Al cierre cierre del periodo /
Concepto Al inicio Al inicio Del ejercicio
del del
del Altas Bajas del Bajas periodo/
periodo/ periodo/
ejercicio ejercicio ejercicio
ejercicio ejercicio 31.3.2005 30.6.2004
Máquinas y equipos 12.000 3.000 (3.200) 11.800 (8.200) 1.200 (1.010) (8.010) 3.790 3.800
Automotores 11.400 1.500 12.900 (7.100) (1.290) (8.390) 4.510 4.300
Muebles y útiles 8.200 800 9.000 (1.200) (900) (2.100) 6.900 7.000
Edificios 8.000 8.000 (3.000) (800) (3.800) 4.200 5.000
Terrenos 2.000 2.000 - - 2.000 2.000
Totales 41.600 5.300 (3.200) 43.700 (19.500) 1.200 (4.000) (22.300) 21.400 22.100
Se pide:
Confeccione el estado de flujo de efectivo por el período de 9 meses finalizado el 31 de marzo de
2004 y sus notas complementarias.
31.03.2005
NOTA 10: Información adicional del Estado de Flujo de Efectivo Pesos
A continuación se expone la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo
de efectivo y las partidas informadas en el Estado de Situación Patrimonial:
Disponibilidades
Inversiones corrientes de rápida
realización
TOTAL
EJERCICIO #5 INDIRECTO
Variación de fondos
Efectivo al inicio
Aumento (Disminución) del efectivo
Efectivo al cierre
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio
Mas intereses ganados y perdidos e impuesto a las ganancias deveng.
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas:
Soluciones
30.06.00 30.06.00
ACTIVO $ PASIVO Y PATRIMONIO NETO $
LADRILLOS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 3O DE JUNIO DE 2000
30.06.00
$
31.12.02 31.12.01
(Nota 2) (Nota 2)
Ventas netas 3.000 -
Costo de ventas (Anexo F) (1.200) -
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)
BIENES DE USO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2002 Y 2001 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2001
ANEXO A
31.12.02 31.12.01
Existencia al comienzo del ejercicio: - -
Compras del ejercicio - 2.000 -
Existencia al final del ejercicio: (800) -
TOTAL DE COSTO DE VENTAS 1.200 -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)
Nota 8:
Al momento de confeccionar los estados contables correspondientes al 31 de diciembre de A1 se produjo un error en la valuación
del rubro Créditos por ventas en $15.000, al 31 de diciembre de A2 se ha corregido dicho error con efecto en el rubro Resultados
no asignados.
31.12.A3 31.12.A2
(Nota 2) (Nota 2)
ORFEO S.A.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE A3 Y A2 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE A3 Y A2
Saldos al inicio del ejercicio 300.000 15.000 52.500 2.888 10.763 381.150 372.750
Modificación del saldo (nota..) (42.000) (42.000) (15.750)
Saldos al inicio del ejercicio modificados 300.000 15.000 52.500 2.888 (31.238) 339.150 357.000
Ejercicio # 2 - Control
EJERCICIO N° 2
.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio
Resultado Neto 600 3.000 3.600 (2.000) .(b) (1.000) (2) 600
.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio
.(1) Se elimina participación de "AA" y Minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio
Inversiones - "BB" 30
@ @ Resultado de inversiones "BB" 30
Asientos de consolidación:
.(1) Se elimina participación de "AA" y minoritarios en Patrimonio Neto de "BB" al cierre del ejercicio
Consolidado
Inversiones 47.000
Bienes de uso 80.000
Total activo no corriente 127.000
Total activo 161.200
Ventas 163.000
Costo de ventas (70.000)
Gastos de administración (28.000)
Gastos de comercialización (22.000)
Impuesto a las ganancias (12.000)
Participación minoritaria (15.300)
Resultado del ejercicio. 15.700
Aclaraciones:
- Para decidir el método de consolidación utilizamos la participación sobre los votos.
- Para contabilizar por el método del VPP, utilizamos la participación sobre el capital.
- Los asientos de consolidación se hacen a los efectos de confeccionar un papel de trabajo y NO
forman parte de la contabilidad.
Inversiones 2.000
Bienes de uso 185.000
Total activo no corriente 187.000
Total activo 350.000
Ventas 310.000
Costo de ventas (170.000)
Gastos de administración (40.000)
Gastos de comercialización (45.000)
Otros ingresos y egresos 4.000
Resultado de Inv. Perm. 2.000
RFT - Generados por activos 2.750
RFT - Generados por pasivos (2.250)
Impuesto a las ganancias (24.500)
Participación minoritaria (12.000)
Resultado del ejercicio 25.000
Ejemplo S.A.
Estado de origen y aplicación de fondos al 30.06.00
Método Método
indirecto directo
Variación de fondos
Fondos al inicio 50 50
Aumento de fondos 100 100
Fondos al cierre 150 150
Actividades operativas
Actividades de inversión
Ejemplo S.A.
Estado de Flujo de Efectivo al 30.06.00
Método Método
indirecto directo
Variación de fondos
Fondos al inicio 50 50
Aumento de fondos 60 60
Fondos al cierre 110 110
Actividades operativas
Actividades de inversión
Actividades de financiación
Aumento de fondos 60 60
Ejercicio # 4 – Indirecto
Estado de Flujo de Efectivo al 30.06.00
Método
indirecto
Variación de efectivo
Efectivo al inicio 100
Variación de efectivo -20
Efectivo al cierre 80
Actividades operativas
Actividades de inversión
Actividades de financiación
A continuación se exponen las transacciones significativas que no afectan al efectivo o sus equivalentes:
Cancelación de préstamos con mercaderías 18.000