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COMPILADO DE CONTABILIDAD DE
COSTOS APLICADOS II
VI Ciclo
Lus Alberto Torres Garca
Cdigo
Compilador
Chimbote, Per
CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Texto digital
2
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL 3
PRESENTACIN DEL DOCENTE 6
INTRODUCCIN 7
UNIDADES DE APRENDIZAJE 8
PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD
PESQUERA DE EXTRACCIN 11
CAPTULO I: ASPECTOS DOCTRINARIOS 11
1. LA ACTIVIDAD PESQUERA 11
2. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA 11
3. NORMATIVIDAD PESQUERA 13
4. COSTOS DE EXTRACCIN 14
5. PLAN CONTABLE 15
6. CUENTAS DE COSTOS 18
7. INFORME DE COSTO DE EXTRACCIN 19
CAPTULO II: ASPECTOS OPERTATIVOS 20
1. CASO DE APLICACIN 20
RESUMEN 29
AUTOEVALUACIN 30
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIN 31
13. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 33
3
CAPTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS 49
1. CASO DE APLICACIN 49
RESUMEN 58
AUTOEVALUACIN 59
SOLUCIONARIO 59
4
PRESENTACIN DEL DOCENTE
5
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
La asignatura de Contabilidad de Costos Aplicados II se encuentra en el VI ciclo de
estudio de la Carrera Profesional de la Escuela de Contabilidad. Esta asignatura es
fundamental porque permite conocer la doctrina y los aspectos operativos del proceso de
enseanza aprendizaje ligados a la actividad del sector pesquero y minero
respectivamente. Est dividido en cuatro unidades.
La primera unidad est relacionada con la doctrina de la actividad pesquera de extraccin
tanto a nivel artesanal como industrial.
La segunda unidad est relacionada con el conocimiento de los procesos operativos que
siguen los recursos hidrobiolgicos en la obtencin de harina y aceite de pescado.
La tercera unidad se relaciona con el conocimiento de los procesos operativos de
recursos hidrobiolgicos en la obtencin de conserva de pescado.
Finalmente la cuarta unidad est relacionada con las labores relacionadas con la
actividad minera respectivamente.
En tal sentido en esta asignatura se consolida informacin valiosa de dos sectores
laborales muy importantes de la regin y el pas como son la actividad pesquera y la
actividad minera respectivamente, compatibles con los lineamientos acadmicos del
currculo de enseanza - aprendizaje de la asignatura de Contabilidad Aplicada II de la
Escuela de Contabilidad de nuestra universidad.
A travs de la revisin bibliogrfica, la investigacin vida web, se ha logrado consolidar
la informacin, para contribuir a la formacin de nuestros estudiantes para su
conocimiento y posterior aplicacin en campo laboral.
La idea primordial de la presente asignatura es ser un instrumento de consulta
permanente para conocimiento y aplicacin posterior, en el desarrollo profesional, dentro
de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera.
Finalmente estimo que la presente asignatura cumpla con las expectativas y objetivos
acadmicos en bsqueda del proceso de enseanza y aprendizaje significativo y crtico.
6
UNIDADES DE APRENDIZAJE
7
PRIMERA UNIDAD:
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y
OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD
PESQUERA DE EXTRACCIN
8
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Torres, G (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sector
econmico., Pg.365.
Ley General de Pesca 25977 Artculos: N 19, 20, 21 - Diario Oficial el Peruano
1992.
Reglamento de la Ley General de Pesca.- Decreto Supremo 012- 2001- Ttulo III
de la Actividad Pesquera Capitulo II De la Extraccin Artculos N 28, 29, y 30 -
Diario Oficial el Peruano
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pg. 47,48
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011
Ley N 30003 Ley que regula el Rgimen Especial de Seguridad Social para los
trabajadores y pensionistas Pesqueros 2013 Articulo N 2 - Diario Oficial el
Peruano.
PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS
DE LA ACTIVIDAD PESQUERA DE
EXTRACCIN
CAPITULO I: DOCTRINA DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
EXTRACTIVA
1. ACTIVIDAD PESQUERA
El proceso de la extraccin en las empresas pesqueras est constituido por todas las
actividades que se desarrollan con el fin de poder extraer el pescado de inmensa
riqueza marina que posee nuestro territorio nacional y que para las empresas
conserveras o de Harina de pescado, constituye la materia prima fundamental para
elaborar sus productos terminados.
Para poder supervisar todas estas actividades la empresa pesquera cuenta con un jefe
baha, quien es la persona encargada de controlar a las embarcaciones que realizan
faena de pesca.
2. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Segn la Ley General de Pesca 25977 compatible con el Reglamento de la Ley
General de Pesca 012- 2001 distingue las siguientes fases en la actividad pesquera:
Extraccin, Procesamiento, Acuicultura y Comercializacin.
EXTRACCIN
En esta fase se distingue la Extraccin Industrial y la Extraccin Artesanal.
Extraccin Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30
toneladas mtricas, cuya captura de recursos hidrobiolgicos est orientado a la pesca
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de anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para procesamiento de
harina, aceite y conserva de pescado).
Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas con
instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines
industriales como son: la elaboracin de harina y aceite de pescado, la produccin de
conservas de pescados, la preparacin de filetes para la exportacin (pescado
congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes
consorcios pesqueros.
En este grupo est la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de
gran tonelaje, pertenecientes a empresas nacionales y transnacionales.
Extraccin Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30
toneladas mtricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en
fresco, sus mtodos de pesca no son sofisticados.
Es la actividad desarrollada por un sector de poblacin costea, que utiliza slo
embarcaciones pequeas e implementos tradicionales con poco desarrollo tecnolgico
para extraer pescado para el consumo humano directo.
Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las Lanchas a
motor, de poca capacidad de carga y velocidad son operadas por tres o cuatro
pescadores, que realizan sus actividades en el da y por las noches y a pocas millas
del litoral. Embarcaciones muy pequeas son: la chalana y los caballitos de totora.
PROCESAMIENTO
Denominada tambin como actividades de transformacin de recursos hidrobiolgicos
efectuados por las empresas industriales y artesanales bajo las siguientes
caractersticas:
Procesamiento Industrial.- Aquellas que se dedican a procesar los recursos
hidrobiolgicos y transformarlos en harina, aceite, conservas y congelados de
pescado a nivel altamente tcnico. (Plantas de procesamiento)
Procesamiento Artesanal.- Es el procesamiento primario de productos
hidrobiolgicos, para transformarlos en productos semi terminados denominados
curados como por ejemplo: el pescado salado, el pescado seco salado, el pescado
ahumado o a vapor incluso el ensilado de pescado (utilizar los residuos que dejan las
plantas conserveras y transformar estos recursos en harina residual), etc., esta
modalidad se realiza a travs de las asociaciones de procesadores de pescadores
artesanales ubicados en los muelles, caletas, y desembarcaderos del litoral peruano.
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ACUICULTURA
La acuicultura ha llegado a ser un rubro de produccin econmica muy importante a
nivel mundial debido a la gran demanda del mercado de consumo de especies
hidrobiolgicas.
En el caso del Per, estos ltimos aos, nuestro pas ha venido desarrollando un
crecimiento significativo en la acuicultura, tanto en la produccin como exportacin de
productos acucolas. Ello gracias a las condiciones que ofrece el territorio nacional en
cuanto al clima y gran extensin de los espejos de agua propicios para la actividad.
Asimismo, por la gran variedad de especies con potencial acucola, como los peces
amaznicos y los recursos hidrobiolgicos de procedencia marina.
Por tal motivo, el Gobierno Peruano declar a esta actividad de inters nacional y que
al mismo tiempo genera millones de dlares en exportaciones, que demuestran que el
crecimiento se est dando de manera sostenida.
Los cultivos ms desarrollados en nuestro territorio son los de concha de abanico y
langostino, cuyas producciones son destinadas principalmente a la exportacin. El
cultivo de trucha se desarrolla en las zonas alto andinas y est dirigido tanto al
mercado local como al de exportacin. Finalmente, la tilapia y el paiche son cultivados
en selva alta (San Martn) y en la costa norte del pas, para mercado interno y para
exportacin.
Esta actividad se divide en dos aspectos: La Maricultura y la Piscicultura
Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de
abanico y los camarones.
Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ros y lagos, por ejemplo la crianza de
la trucha, pejerrey, langostinos.
COMERCIALIZACIN
Comprende la comercializacin interna y externa de los productos pesqueros libre de
acuerdo a la ley. El Per comercializa productos procesados como: harina, conserva y
aceite. Siendo sus principal cliente los pases de China, Japn, Alemania
Comercializa productos naturales: pescado fresco, pescado congelado.
Comercializa productos curados como: pescado salado, pescado seco, pescado seco
salado, pescado ahumado y otras formas.
Comercializa adems pescado fresco para el consumo humano directo
3. NORMATIVIDAD PESQUERA
Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquera, sobre
la base del conocimiento actualizado de sus componentes biolgicos pesqueros
econmicos y sociales.
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Los sistemas de ordenamiento pesquero debern considerar los regmenes de acceso,
captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda, temporadas
de pesca, tallas mnimas de captura zonas prohibidas o de reserva: artes, aparejos,
mtodos y sistemas de pesca as como las necesarias acciones de monitoreo y
vigilancia de las actividades pesqueras.
El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca N 25977
y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo N 012-2001-PE y
otras directivas del caso.
Segn la Ley General de Pesca N 25977 en su Artculo N 19 sostiene lo siguiente:
La Extraccin es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los
recursos hidrobiolgicos mediante la pesca, la caza acutica o recoleccin.
En tanto el Artculo N 20 indica lo siguiente: La extraccin se clasifican en:
a) Comercial, que puede ser:
1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de embarcaciones
menores o sin ellas, con predominio del trabajo manual.
2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca.
El reglamento de la presente ley fijara el tamao y el tonelaje de las
embarcaciones, pesqueras artesanales, as como los dems requisitos y
condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extraccin.
b) No comercial, que puede ser:
1. De investigacin cientfica: la realizada con fines de incrementar el
conocimiento de los recursos hidrobiolgicos y sus ecosistemas.
2. Deportiva: realizada con fines de recreacin
3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domsticos, trueque, sin
fines de lucro.
Artculo.- N 21 El desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las
disposiciones de esta ley y las normas reglamentarias especficas para cada tipo de
pesquera.
El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos
hidrobiolgicos destinadas al consumo humano directo.
Compatible con el Reglamento de la Ley General de Pesca Ttulo III de la Actividad
Pesquera. Captulo II de la Extraccin Artculos N 28, 29, 30 respectivamente.
4. COSTO DE EXTRACCIN
Llamado costo de operacin embarcaciones, el cual est constituido por los gastos
incurridos en la explotacin de los recursos hidrobiolgicos tales como el pescado que
es extrado del mar mediante las embarcaciones pesqueras.
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El pescado que se extrae se destina a la venta a terceros y se transfiere a nuestra
planta de conserva y harina de pescado para su transformacin. .
Las especies que normalmente se extraen son:
Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atn.
Para harina: sardina, anchoveta y caballa.
El costo de operacin embarcacin est conformado por el consumo de suministros
diversos y por el gasto de personal y otros gastos fijos por naturaleza.
El consumo de suministros lo he divido en:
Combustible y lubricantes
Repuestos y accesorios
Materiales elctricos
Otros suministros diversos
Gastos de personal
Participacin de pesca a tripulacin:
Este rubro est conformado por la participacin de pesca que percibe el
trabajador/pescador, consistente de acuerdo al tipo de embarcacin pesquera en:
Embarcaciones pesqueras antiguas de pescado Sociedad Nacional de Pesquera
(SNP) 22.4% del precio.
Existen embarcaciones que pagan el 22.5% y el 33% del precio SNP.
Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas estn pagando solo el 18% del
precio SNP. Como participacin de pesca.
5. PLAN CONTABLE
De acuerdo a la versin modificada / Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a
partir del 01 .01.2011 considera a los rubros y cuentas siguientes:
En sujecin al nuevo plan de cuentas, la actividad de extraccin est ligada con los
siguientes recursos o suministros:
a) Combustible y lubricantes
- Petrleo disel 2
- Petrleo R 500
- Aceite
- Grasas
- Gasolina
- Gas
- Otros
b) Repuestos y accesorios
- Rodajes
- Retines
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- Piones
- Bujas
- Chumaceras
- Fajas
- Filtros
- Sello mecnicos
- Oring
- Otros
c) Repuesto elctricos
- Alambre forrado
- Alambre mellizo
- Cable matriz
- Cable vulcanizado
- Enchufes
- Tomacorriente
- Fluorescentes
- Conectores
- Interruptores
- Transformadores
- Relays
Ser necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en el
afn de superar estas dificultades.
A continuacin se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios tomarlos
en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a extraccin.
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254 Materiales
2541 Materiales elctricos
2542 Material de laboratorio
2543 materiales de oficina
2544 otros suministros
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62121 Tripulantes participacin de pesca
62191 Vacaciones
627 Seguridad y provisin social
6271 Prestacin de salud
6273 Seguro complementario de riesgo
6276 Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador
62761 Compensacin- Gasto administrativo
62762 Gratificacin
62763 Jubilacin
Nota.- De acuerdo a la ley N30003 Ley que regula el Rgimen Especial de Seguridad
para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, publicado el 21 de Marzo 2013.
Articulo.- N 2 permite el acceso o afiliacin del pescador al Sistema Nacional de
Pensiones (REP) y Sistema Pensionario Privado (SSP).
6. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALTICAS DE COSTOS: El uso de la cuenta,
sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de acuerdo con la
clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos
productivos. En el caso de la actividad de extraccin se podr utilizar el cdigo y la
nomenclatura siguiente:
90 Costos de Operaciones de Embarcaciones
Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de mano de
obra directa, gastos indirectos de extraccin y otros. Por lo tanto para un caso prctico
se podr utilizar el siguiente cdigo y nomenclatura, teniendo en cuenta el nmero de
embarcaciones que cuenta la empresa:
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7. INFORME DE COSTO DE EXTRACCIN DE PESCADO-HIPOTTICO
DETALLE CANTIDAD IMPORTE
A.- Mano de Obra Directa
Sueldos
Leyes sociales- CTS
Participacin de Pesca
CBSP Gasto Administrativo
CBSP Jubilacin
Es Salud
Seguro Complementario de trabajo en riesgo
CTS
Gratificacin
Vacaciones
Leyes sociales de Vacaciones - CTS
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CAPTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS
1. Caso de aplicacin hipottica
Objetivo General
Contabilizar las mltiples operaciones:
Asiento por naturaleza y por Destino
Hallar el costo de extraccin total
Hallar el costo de extraccin unitario
Hacer uso de la hoja de costos de extraccin
Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de
sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones valor
Compra de petrleo 305,572. 88
Compra de aceite 570.51
Compra de grasa 210.17
Compra de fajas 3,338.03
Compra de filtros 1,235.66
Compra de gasolina 1,271.18
Compra de materiales elctricos 21,886.03
Enviar al almacn, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicacin al costo de
operacin de embarcaciones.
Servicios
Mantenimiento de casco 163,657.63
Mantenimiento de redes 75,911.02
Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un ao por tripulacin, un mes de
trabajo
Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un ao por embarcacin, un mes de
trabajo
Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un ao por redes, un mes de trabajo
Aplicacin al costo de operacin de embarcaciones
Gastos de personal
Planilla de sueldos de administracin monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05
trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP asientos por naturaleza y
aplicacin al costo de operacin cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de
operacin de embarcaciones.
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es del 22.4% correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcacin y 15
tripulantes, el jefe de la embarcacin recibe el 50% ms en relacin al tripulante,
tener en cuenta las afectaciones tanto del trabajador como del empleador.
Operaciones de cierre
Depreciacin de casco- valor de casco 2270,145 20% de depreciacin anual 1
mes de trabajo.
Depreciacin de redes valor de redes 1466,304 20% de depreciacin anual 1
mes de trabajo
Asientos de naturaleza y aplicacin al costo de operacin
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PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES
TONELAJE EXTRAIDO 4,844.752 TM
PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM
4844.752 TM POR 173 = 838,142.096
838,142.096 POR 22.4% = 187,744.
MONTO TOTAL A DISTRIBUIR 187,744.
EJEMPLO DE
PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744
Empleador
1.84% 9% 3% 1.55% Total aportes
G.Adm. Es salud jubilacin SCTR
314.05 1,536.12 512.04 264.55 2,312.71
3,140.44 15,360.84 5,120.28 2,645.48 26,267.07
3,454.49 16,896.96 5,632.32 2,910.03 28,893.80
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PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES
21
Diario General
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90 Costos de Operac de embar 167,042.42
Petrleo 152,786.44
Aceite 285.25
Grasa 105.08
Fajas 1,669.01
Filtro 617.83
Por Mat. Elct 635.59
4 utilizacin Gasolina 10,943.22
2/1 de los 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 167,042.42
materiales 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
------- ------- ----------------- -------------------
65 Otro Gastos de Gestin 12,787.49
651 Seguro
Registro de Tripulantes 138.13
los Embarcaciones 8,723.73
devengaos Redes 3,925.63
de los 18 Servicios y otro cont. Por Ant 12,787.49
seguros 1 1821 Seguro a Trip 138.13
mes de 1822 Seguro a Emb 8,723.73
5 3/1 trabajo 1823 Seguro a Redes 3,925.63
-------- ------ ------------------ ----------------------
90 Costo de Operac de Embarc. 12,787.49
Seguros
Tripulantes 138.13
Por el Embarcaciones 8,723.73
destino de Redes 3,925.63
6 3/1 la cuenta 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 12,787.49
65 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
--------- ------ ----------------- -------------------
62 Gastos del Personal, Direc G 3,802.27
621 Remuneraciones
6211 Sueldo 3,488.33
627 Seguridad y previsin social
6271 R P S 9% 313.94
7 4/1 40 Tributos Aportes al Sistema 749.28
403 Institucin pblica
Centralizaci 4031 RPS 313.94
n de la 4032 ONP 242.09
planilla de 4039 AFP 163.25
sueldo 41 Remuneracin y Par. Por Pag. 3,052.99
4111 Sueldo
-------- ------- ----------------- -------------------
90 Costo de Operac de Embarc. 3,802.27
8 4/1 Por el Sueldo 3,488.33
destino de Leyes Sociales 313.94
la planilla 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost
de sueldo. 791 Cargas Imp. a cta. de C y G 3,802.27
---- ------ ----------------- -------------------
23
62 Gastos del Personal, Direc G 249,915.95
621 Remuneraciones
6212 Salario 187,744.00
tripulante part de pesca
6214 Grat. 16.66% 31,278.15
627 Seguridad y previsin social
6271 R P S 9% 16,896.96
6273 SCTR 1.55% 2,910.03
6276 CBSP
G. A 1.84% 3,454.49
Pensin 3% 5,632.32
40 Tributos Aportes al Sistema 43,913.32
403 Institucin pblica
4031 RPS 16,896.96
4039 Otra instituciones
CBSP 3% 5,632.32
G. A 1.84% 3,454.49
pensin 8% 15,019.52
SCTR 2,910.03
41 Remuneracin y Par. por Pag. 204,002.63
Centralizaci 411 Remuneraciones
9 5/1 n de la 4112 Salario 172,724.48
planilla de Part de pesca
tripulantes 4114 Gratificac. 31,278.15
------- ------- ----------------- -------------------
90 Costos de Operac de embar 247,915.95
Participac de pesca 187,744.00
G. A 1.84% 3, 454.49
Pensin 3.% 5, 632.32
Por el RPS 9.% 16,896.96
10 5/1 destino de SCTR 1.55% 2,910.03
la planilla Gratificaciones 16.66% 31,278.15 247,915.95
de los 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost
tripulantes 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
-------- ------ ----------------- -------------------
68 Valuacin y deterior de act 62,274.15
681 Deprecacin
Registro de Deprec. de casco 37,835.75
la depreciac Deprec. De Red 24,438.40
39 D. Amor y Agotamiento Acu 62,274.15
391 depreciacin acumulada
Casco 2270,145x20%/12
=37,835.75
11 6/1 Red 1466,302x20%/12
=24,438.40
--------- ------ ------------------ ----------------------
90 Costos de Operac de embar 62,274.15
Depreciaciones:
12 6/1 Casco 37,835.75
Por el Red 24,438.40
destino de 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 62,274.15
la depreciac 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
----------------- -------------------
24
62 Gastos del Personal, Direc G 290.58
629 Beneficios sociales de los Trab
Registro de 6291 CTS
13 7/1 la CTS del 41 Remuneracin y Par. Por Pag. 290.58
personal Beneficios sociales de los Trab
Administrati 4151 CTS
vo Sueldo 3,488.33 x 8.33% = 290.27
------- ------- ----------------- -------------------
Por el 90 Costos de Operac de embar 290.58
destino de Compensacin por tiempo de ser
la CTS 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 290.58
-------- ------ 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
14 7/1 Centralizaci ----------------- -------------------
n de la 62 Gastos del Personal, Direc G 15,639.07
CTS de los 629 Beneficios sociales de los Trab
tripulantes 6291 CTS
15 8/1 41 Remuneracin y Par. Por Pag. 15,639.07
Beneficios sociales de los Trab
4151 CTS de los tripulantes
--------- ------ ----------------- -------------------
90 Costos de Operac de embar 15,639.07
Por el Compensacin por tiempo de ser
16 8/1 destino de 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 15,639.07
la CTS 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
-------- ------- ----------------- -------------------
62 Gastos del Personal, Direc G 18,045.93
621 Remuneraciones
Centralizaci 6215 Vacaciones 15,639.07
n de las 627 Seguridad y previsin social
planillas de 6271 R P S 9% 1,407.52
vacaciones 6273 SCTR 1.55% 242.41
de los 6276 CBSP
tripulantes G. A 1.84% 287.76
Pensin 3% 469.17
40 Tributos Aportes al Sistema 3,657.98
403 Institucin pblica
4031 RPS 1,407.52
4039 Otra instituciones
17 9/1 G. A 1.84% 287.76
pensin 1,251.12
SCTR 242.41 14,387.95
41 Remuneracin y Par. Por Pag.
411 Remuneraciones
4115 Vacaciones
-------- ----- ----------------- -------------------
90 Costos de Operac de embar 18,045.93
Por el Vacaciones 15,639.07
18 9/1 destino de G.A 1.84% 287.76
la planilla Pensin 3% 469.17
de RPS 9% 1,407.52
vacaciones SCTR 1.55% 242.41
de los 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 18,045.93
tripulantes 791 Cargas Imp. a cta. de C y G
25
INFORME DE COSTOS DE EXTRACCIN DE PESCADO
Embarcacin Don Luis
Centro de costos Costo de Operacin de Embarcacin
Mes semana das 1 mes de trabajo
Tonelaje extrado 4,844.752
Costo total de extraccin 767,681.94
Costo unitario de extraccin 158.456
Conceptos Cantidad Importe
A. Mano de Obra Directa
Sueldos Sueldos 3,488.33
Leyes sociales de sueldos 313.94
Cts. de sueldos 290.58
Participacin de Pesca 187,744.00
CBSSP Gasto Administrativo 3,454.49
CBSSP Jubilacin 5,632.32
Es salud 16,896.86
SCTR 2,910.03
CTS de Participacin de Pesca 15,639.07
Vacaciones 15,639.07
CBSSP GA 287.76
CBSSP- Jubilacin 469.17
Es Salud 1,407.52
SCTR 242.41
Gratificaciones 31,278.15
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RESUMEN
La presente unidad comprende dos captulos iniciando con los aspectos doctrinarios de la
actividad extractiva pesquera siendo sus grandes contenidos: La actividad pesquera y el
costo de extraccin, fases de la actividad pesquera (extraccin, procesamiento,
acuicultura y comercializacin) la descripcin de la normatividad pesquera relacionada a
la actividad, el costo de extraccin, plan contable, cuentas analticas e informe de costo
de produccin.
En el captulo siguiente se describe la parte operacional de un caso prctico en relacin a
la actividad pesquera de extraccin. Esperando que el presente material sea de gran
ayuda para nuestros estudiantes o quienes tienen inters en conocer sobre la actividad
pesquera extractiva.
27
AUTOEVALUACIN
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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
1.- Qu entiende por actividad de extraccin pesquera?
Es el quehacer permanente de carcter discontinuo en razn de la naturaleza
aleatoria de los recursos hidrobiolgicos que interactan en un sistema cuyo fin
principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimento, generacin de
empleos y la obtencin de recursos econmicos que se derivan de la explotacin
racional de los recursos hidrobiolgicos, en armona con la preservacin de la
biodiversidad y la conservacin del medio ambiente.
2.- Describa las fases de la actividad pesquera?
Las fases de la actividad pesquera son:
Fase de Extraccin, Fase de Procesamiento, Fase de Acuicultura y Fase de
Comercializacin.
3.- Que significa Veda?
Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se prohbe,
procesar, transportar, y comercializar recursos hidrobiolgicos en un rea
determinada y durante un periodo de tiempo
4.- Qu entiende por costos de extraccin?
Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos
hidrobiolgicos mediante la pesca, la caza acutica o la recoleccin de alta mar,
caletas y puertos del litoral (pesca martima) y en aguas continentales (ros y lagos).
Desde el punto de vista contable es determinar cunto ha costado para el pescador o
la empresa la captura de recursos hidrobiolgicos.
5.- Cul es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de extraccin?
La cuenta analtica de costos a utilizar es:
90 Costo de Operacin de Embarcaciones.
6.- Qu entiende por participacin de Pesca?
Son porcentajes que se aplican al precio de venta del pescado, para determinar la
base imponible de la planilla de tripulantes. En el Per se distingue 2 tipos de
porcentajes el 22.4% que es regulado por la Sociedad Nacional de Pesquera y el
18% que regula a las embarcaciones nuevas.
7.- Para qu sirve un informe de costos de extraccin?
Un informe de costo de extraccin es un documento extracontable que se utiliza en el
rea de contabilidad de costos de la empresa, tiene como finalidad registrar todos los
gastos que incurre la empresa para realizar la faena de pesca y determinar cunto es
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el costo de extraccin total de recursos hidrobiolgicos y el costo por tonelada
mtrica.
8.- Cuantos elementos tiene el costo de extraccin describa?
El costo de extraccin contempla 2 elementos: La mano de obra directa que se
relaciona con la planilla de tripulantes y los Gastos Indirectos de extraccin que
contempla a los suministros, mano de obra indirecta, y gastos generales de
extraccin.
9.- Cmo se calcula es costo de extraccin de pescado por tonelada mtrica?
Para calcular el costo por tonelada mtrica se divide el Costo Total de Extraccin
entre las Toneladas Mtricas extradas.
10.- Cules son los porcentajes que se aplican para calcular la participacin de
pesca?
Los porcentajes que se aplican son el 22.4% para las embarcaciones antiguas y el
18% para las embarcaciones nuevas.
11.- Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del
Pescador?
A la Caja de Beneficios Sociales del Pescador el tripulante aporte para su pensin el
8%. Pero como la institucin est en proceso de liquidacin los trabajadores con la
nueva normatividad pueden aportar al Sistema Nacional de Pensiones o a la
Administradora de Fondos Privados.
12.- Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del
Pescador?
El empleador aporta Gasto administrativo 1.84%
Pensin o Jubilacin 3%
13.- Que N es la Ley General de Pesca y en qu gobierno se dio?
El N de la Ley General de Pesca es 25977 del ao 1992 durante el Gobierno del
Seor Alberto Fujimori.
14.- Que N es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?
El N del Reglamento de la Ley General de Pesca es la 012- del ao 2001 y se dio
en el Gobierno de Valentn Paniagua.
30
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Ley General de Pesca 25977 Artculos: N 19, 20, 21 - Diario Oficial el Peruano
1992.
Ley N 30003 Ley que regula el Rgimen Especial de Seguridad Social para los
trabajadores y pensionistas Pesqueros 2013 Articulo N 2 - Diario Oficial el
Peruano.
Reglamento de la Ley General de Pesca.- Decreto Supremo 012- 2001- Ttulo III
de la Actividad Pesquera Capitulo II De la Extraccin Artculos N 28, 29, y 30 -
Diario Oficial el Peruano
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pg. 47,48
Torres, G (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sector econmico.,
Pg.365.
31
SEGUNDA UNIDAD:
DOCTRINA Y OPERATIVIDAD DEL
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA
Y ACEITE DE PESCADO
32
El contenido de la Segunda Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pg. 56, 57,58
Ley General de Pesca 25977 Artculos: N 27, 28 y 29 - Diario Oficial el Peruano 1992.
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pg. 25 al 41
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pg. 225,226
33
adiposos y la desnaturalizacin de las protenas, separar huesos, agua, aceite y
protenas.
Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un
gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la
vez que lo va desaguando, paso previo para realizar un prensado eficiente. El lquido
desaguado es bombeado y almacenado en un tanque para su posterior proceso.
PRENSADO
Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la
carne del pescado.
La prensa est constituida de uno o dos tornillos sin fin regulables, de baja
velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie est formada
por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de
prensa, ms una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en
un tanque (conjuntamente con el lquido del pre-estainer), para su posteriormente
tratamiento. La torta de prensa es sometida a secado.
RECUPERADOR DE SLIDOS
El lquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las
separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso.
Luego es bombeado a estas separadoras, que recuperan lo slidos que se encuentran
en suspensin. Como resultado de este proceso, se obtiene licor y torta de
separadora. El licor es centrifugado y la torta es sometida a secado.
El licor de separadora contiene agua + aceite, el cual es trasladado a un tanque para
su calentamiento, antes de ingresar a las centrfugas verticales, las cuales mediante
centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, ms un lquido residual llamado
agua de cola.
El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a
plantas refinadoras, donde ser usado para la fabricacin de jabones, margarina,
aceite compuesto etc.
SECADO
La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al
secador, la accin que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que ingrese
como una masa homognea. Esta masa posee un alto grado de humedad,
aproximadamente 45% 50%.
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Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10%, se somete a secadores rotativos,
que puede ser de fuego indirecto (con chaqueta de vapor), o fuego directo. Los
secadores mayormente utilizados son los de fuego directo, constituido de dos partes,
la primera constituida por una cmara de fuego, de ladrillo refractario, con un
quemador de petrleo, y la segunda parte lo constituye un cilindro rotativo, que gira
lentamente.
El aire caliente y los gases de combustin del petrleo, que se generan, son extrados
mediante el exhuaster, acarreando la humedad de la torta, secndolo
progresivamente a medida que avanza de un extremo a otro del cilindro.
Estos gases acarrean finos slidos en suspensin, los cuales se recuperan en un
cicln, por la fuerza centrfuga que se origina al impulsar los gases por el exhuastor.
Estos finos caen por gravedad al gusano colector, donde se mezcla con las tortas
provenientes del secador.
MOLIENDA Y FINOS
En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae
por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino; dicho molino de
tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partculas de
tamao acorde con las especificaciones del mercado consumidor. El producto que sale
del molino es harina de pescado.
ADICIN DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfra y lo
transporta por un ducto, hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante.
La adicin de antioxidante sirve para evitar la autocombustin de la harina, debido a la
elevacin de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados.
Adicionado el antioxidante, la harina es transportada al cicln de ensaque, donde se
proceder al envasado en sacos de polipropileno. Ajustando al peso en balanza que
entregan a los sacos cantidades prepesada (50 Kg.) Los sacos son llevados a patios,
donde sern apilados en rumas de 1000 sacos (50 ton.). Posicin en la que debern
permanecer por espacio de 21 das aproximadamente, antes de ser embarcados,
previa inspeccin y control de calidad efectuadas por CERPER (certificaciones
pesqueras). Cuando la harina es almacenada a granel, se realiza en rumas de 200
toneladas, o en silos de mayor capacidad.
HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentacin
de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada en
proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento
de estos, si no que aumenta la produccin de la carne, leche, huevos, etc., comparado
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con los animales alimentados con las dietas vegetales. Cabe recalcar que la harina de
pescado es un sustituto de la harina de soya a la que supera en contenido proteico.
Existen varios tipos de harina que tienen las siguientes caractersticas:
Protena 67 a 72 %
Grasa 6 a 10 %
Humedad 8 a 9%
Sal 3% mximo
Digestibilidad 94% a 97%
Este producto es ptimo y se denomina HARINA PRIME
Respecto a las caractersticas fsicas, tiene menos olor, el color es ms claro y ms
homogneo, que en la harina corriente o convencional, su textura es diferente,
obtenindose un producto ms uniforme.
2. ACEITE DE PESCADO
El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtencin de la harina de
pescado, su aplicacin en la industria se orienta a la elaboracin de aceites, barnices,
en la alimentacin y en la fabricacin de aceites comestibles.
3. ASPECTOS LEGALES
Segn la ley general de pesca N 25977 indica lo siguiente:
Captulo III del procesamiento.
Artculo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar
recursos microbiolgicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o
procesados.
Artculo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando tcnicas, procesos y
operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de
tecnologa empleada. El reglamento de la presente ley establecer los requisitos
exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnologa a
emplearse.
Artculo 29 la actividad de procesamiento ser ejercido cumpliendo las normas de
sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservacin del medio ambiente, con
sujecin a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
4. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALTICAS DE COSTOS: El uso de la
cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de acuerdo
con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus
procesos productivos. En el caso de la actividad de extraccin se podr utilizar el
cdigo y la nomenclatura siguiente:
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921010 Recepcin de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de slidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adicin de antioxidante y envasado
Por otro lado se seala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros
de costos anteriormente descritos ser con la intervencin de la mano de obra directa
y de los gastos indirectos de produccin, que van a permitir la obtencin de los
productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitir informarnos sobre el
costo de produccin total de harina y aceite de pescado.
Los asientos culminantes en un proceso operacional de harina y aceite de pescado.
21 Productos Terminados XX
21.1 Productos manufacturados
21.1.1 Harina y aceite
71 Valorizacin de la produccin almacenada XX
71.1 Harina y aceite
Registro del almacenamiento de productos terminados.
12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros XX
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121 Factura por cobrar
70 Ventas XX
702 Productos terminados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XX
401 Gobierno central
4011 IGV
Registro de la venta de productos terminados
____________ ________________
69 Costos de Venta XX
692 Productos terminados
21 Productos terminados XX
21.1 Producto terminado
Registro del costo de venta
5. ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.-
Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o
pequeos hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige
la instalacin del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las caractersticas o
modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtencin de harina y aceite
de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias
primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, as
como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las distintas
tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo
la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el mayor
detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la empresa
(productos definitivamente terminados).
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7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que debe
seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la contabilidad
de Costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien sistema de costos las
empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En
consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos nuestros servicios ya
que nuestra labor se ajusta a los lineamientos bsicos que hemos expuestos en
este prrafo.
En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es necesario
realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos
y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
6. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACIN DE LAS MATERIAS PRIMAS
Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los
materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a las
necesidades de la produccin.
El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las rdenes o
procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular peridicamente los estados financieros.
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y
almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin y ordena la
orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento
3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacn, nota de devolucin del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o krdex.
4. Distribucin
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El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale de
devolucin de materiales al almacn.
5. Contabilizacin y valuacin.
Se controla con el krdex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logstica, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacn.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin consistir en
mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de
produccin en forma ptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de
compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cul
es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
caractersticas ms ventajosas emite la orden de compra.
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la
fbrica o en el ligar que se especifique los artculos que se detallan en la
misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacn
Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u
otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacn deber
reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que
hubiera.
Asimismo deber hacer de conocimiento al usuario (sesin) que lleg su
material solicitado.
D. Vale de devolucin de materiales
Con este formato se deben registrar, los artculos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas, no
cumple con las especificaciones tcnicas, estn en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolucin.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
40
El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacn
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o
departamento o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al
almacn por alguna razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no
cumple con las caractersticas solicitadas.
G. Tarjeta de krdex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentacin que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los stocks
son llevados a travs de programas creados para este fin, entrelazados con
los ingresos (compras) y salidas (a produccin, administracin, ventas, otros).
Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas re continen
llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden
a solucionar una parte del problema ms no su totalidad.
Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de ingreso,
fecha de salida, cantidad, etc.
7. CONTROL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor econmico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los
trabajadores y que est constituida en libro de planilla.
As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos mtodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de produccin (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
41
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente.
e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal
y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales,
planillas, contabilidad, etc.
Los formatos ms usados son:
Registro de personal (Cdigo de relacin)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribucin de tiempo.
Nminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Cdigo de relacin)
Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le
conoce con el nombre de cdigo de relacin
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o ms.
3. Tarjeta de distribucin de tiempo.
La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar dicha
horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente con las
tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en
sistemas de costos por rdenes especficas.
4. Nminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para cada
orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con
la hoja de costos de produccin totales. Este formato trabaja directamente con la
tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de fuente de informacin. Las horas
42
hombres indirectas debern ser motivo de prorrateo segn el mtodo de
distribucin elegidos.
8. CONTROL DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN
Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de modo
directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el
objeto principal de la operacin.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de
produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan
asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de
repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto
terminado.
Mano de Obra Indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin,
inspeccin, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del
producto terminado.
Gastos Generales de Fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
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9. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN DE HARINA Y ACEITE DE
PESCADO
CASO HIPOTTICO
Detalle Costo Costo Costo Costo
Total Unitario Fijo variable
Materia prima y auxiliar
pescado
antioxidantes
sal
otros
Mano de obra directa
Salarios MOD
Leyes sociales
CTS
Vacaciones
gratificaciones
Gastos indirectos de produccin
Envases y Embalajes
Sacos
Hilos
Suministros, Repuestos y Otros
Repuestos
Combustibles
Lubricantes
Material elctrico
Material de laboratorio
Mano de obra indirecta
Salarios o sueldos
Leyes Sociales
CTS
Gastos generales
Electricidad
Agua
Reparacin
Mantenimiento
Depreciacin
Seguros
Alquileres
Otros
TOTAL
Nota: Para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada
elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas.
Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo
y costo variable, finalmente el costo fijo ms el costo variable debe ser igual al
costo total.
44
10. INSTRUMENTOS DE ANALSIS
Factor de Produccin de Harina de Pescado.- Tiene por funcin brindar
informacin en relacin al factor de produccin de harina de pescado, significando
que por cierta cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta
cantidad de toneladas de harina de pescado.
La frmula resulta ser la siguiente:
Q
FPHP = ------
Q1
Donde:
FPHP = Factor de produccin de harina de pescado.
Q = Total de pescado crudo procesado.
Q1 = Total de produccin de harina de pescado.
Q1 x 100
RPHP = ------------
Q
Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.
Q1 = Total de produccin de harina de pescado.
Q = Total de pescado crudo procesado.
45
CAPTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS
46
ANEXO 01
De los Inventarios Inciales se utilizaron el 100% de los recursos
Materia prima pescado 2856,460.00 absorbido por el cdigo 921010
Sal industrial 1,450.00 absorbido por el cdigo 921080
Antioxidantes 56,700.00 absorbido por el cdigo 921090
Sacos de polipropileno 67,344.00 absorbido por el cdigo 921090
Hilos 97.80 absorbido por el cdigo 921090
Anexo 02
PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA
Cdigo M.B 9% 4% 0.75% Total 8.33% Total MB
Es salud SCTR Senati Leyes CTS LEYES
sociales CTS
921010 6,442.59 579.83 257.70 48.32 885.85 536.67 7,865.11
921020 4,884.45 439.60 195.38 36.63 671.61 406.87 5,962.93
921030 6,887.07 619.84 275.48 51.65 946.97 573.69 8,407.73
921040 9,329.30 839.64 373.17 69.97 1,282.78 777.13 11,389.21
921050 3,580.30 322.23 143.21 28.85 492.29 298.24 4,370.83
921060 4,332.51 389.93 173.30 32.49 595.72 360.90 5,289.13
921070 4107.82 369.70 164.31 30.81 564.82 342.18 5,014.82
921080 3,507.04 315,63 140.28 26.30 482.21 292.14 4,281.39
921090 5,773.42 519.61 230.94 43.30 793.85 480.93 7,048.20
Total 48,844.50 4,396.01 1,953.77 366.32 6,716.10 4,068.75 59,629.35
Referencia:
Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo)
48,844.50 x 11.45% = 5,592.70
47
Anexo 03
MANO DE OBRA INDIRECTA
COD MB 9% 4% 0.75% TOTAL 8.33% TOTAL MB
ESSALUD SCTR SENATI APORTES LEYES
EMPLEAD CTS
921010 3,499.00 314.91 139.96 26.24 481.11 291.47 4,271.58
921020 2,652.92 238.76 106.12 19.90 364.78 220.99 3,238.69
921030 3,673.50 330.62 146.94 27.55 505.11 306.00 4,484.61
921040 3,892.09 350.29 155.68 29.19 535.16 324.21 4,751.46
921050 3,402.92 306.26 136.12 25,52 467.90 283.46 4,154.28
921060 3,733.38 336.00 149.34 28.00 513.34 310.99 4,557.71
921070 1,964.27 176.78 78.57 14.73 270.08 163.62 2,397.97
921080 3,325.43 299.29 133.02 24.94 457.25 277.01 4,059.69
921090 2,839.00 255.51 113.56 21.29 390.36 236.49 3,465.85
Total 28,982.51 2,608.42 1,159.31 217.36 3,985.09 2,414.24 35,381.84
Referencia:
Trabajadores en AFP 11.45%
28,982.51 x 11.45% = 3,318.50
Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos:
Monto Bruto 28,982.51
Leyes Sociales a cargo del empleador 3,985.09
CTS 2,414.24
Total Registrado 35,381.84
Anexo 04
Utilizacin de Suministros:
Uso de combustible 413,922.24
Repuestos y accesorios 552,734.46
Material elctrico 46,647.20
Material de laboratorio 99,797.00
Total 1.113,100.90
Servicios:
Electricidad 36,172.50
Seguros 8,162.58
Total servicios 44,335.08
TOTAL REGISTRADO 1157,435.98
Anexo 05
Tributos Municipales 930.30
48
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos en la
cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos)
Para el caso, tratndose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista,
sea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos interesa
es esta ltima.
49
Diario General
50
N fec Glosa Cd Denominacin Debe Haber
ha
51
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN 4200 TM DE HARINA
FPH = Q
Q1
Entonces:
18,900.015 TM
FPH = ---------------------------- = 4.50
4,200 TM
Hemos obtenido un factor de produccin de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de
pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.
52
FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO
Q1 X 100
RPH = -----------------------
Q
Entonces:
4,200 x 100
RPH = ----------------------------- = 22.22%
18,900.015
Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendr
22.22%TM de harina de pescado.
53
HOJA DE CONTROL DE COSTOS
UTLIZACION DE RECURSOS
921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090
Adicin
DETALLE Recepcin COCINADO PRENSADO Recuperador SECADO PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA Antioxid. TOTAL
Mat. Prima de SLIDO Agua de cola DORES Y FINOS y Envasado
MAT. Prima 2,857,460.00 2,857,460.00
Antioxidantes 56,700.00 56,700.00
Sal Industrial 1,450.80 1,450.80
Saco Prolip. 67,344.00 67,344.00
Hilos 97.80 97.80
M.O.D.
(R.B.) 6,442.59 4,884.45 6,887.07 9,329.30 3,580.30 4,332.51 4,107.82 3,507.04 5,773.42 48,844.50
Leyes
Sociales 885.85 671.61 946.97 1,282.78 492.29 595.72 564.82 482.21 793.85 6,716.10
CTS. 536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75
Comb.
Lubric. 372.53 413,549.71 413,922.24
Rep.
Accesor. 1,326.56 266,694.38 50,022.47 92,417.20 39,796.88 663.28 101,813.69 552,734.46
Mat. Electric. 41,222.13 5,425.07 46,647.20
Mat. Laborat. 99,797.00 99,797.00
M.O.I. 3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 3,733.38 1,964.27 3,325.43 2,839.00 28,982.51
Cargas
Social 481.11 364.77 505.11 535.16 467.90 513.34 270.08 457.25 390.36 3,985.08
CTS. 291.47 220.99 306.00 324.21 283.46 310.99 163.62 277.01 236.49 2,414.24
Electricidad 1,808.63 5,425.88 3,617.25 1,808.63 9,043.13 3,617.25 5,425.88 3,617.25 1,808.60 36,172.50
Tribu.
Municipales 186.06 46.52 46.52 46.52 279.09 93.03 139.55 46.52 46.52 930.33
Seguros 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.96 906.96 906.96 8,162.58
Depreciacin 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.29 6,296.29 6,296.29 56,666.67
TOTAL 2,880,121.19 288,571.64 73,781.83 66,421.20 117,840.31 479,532.03 20,844.75 122,472.59 243,511.22 4,293,096.74
57
RESUMEN
58
AUTOEVALUACIN
59
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
1.- Qu entiende por actividad de procesamiento pesquero?
Se entiende por procesamiento pesquero a la actividad de cambio o transformacin de
recursos hidrobiolgicos (pescado) en la obtencin de un producto terminado o nuevo
en este caso harina y aceite de pescado.
2.- Describa los procesos productivos de la harina de pescado?
Los procesos son:
Recepcin de la Materia Prima
Cocinado del pescado
Prensado
Recuperador de solidos
Secado
Molienda y finos
Adicin de antioxidantes y envasado
Obtencin de harina y aceite.
3.- Que es la harina de pescado?
Es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentacin de las aves,
peces, cerdos y ganado
4.- Qu entiende por costos de procesamiento?
A la actividad de transformar la materia prima-pescado en un producto nuevo o
terminado en este caso harina y aceite de pescado, se calcula que pasa por
aproximadamente por 8 o 9 que se realizan en planta o industria.
5.- Cul es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado?
La cuenta analtica de costos es la siguiente:
92 Costo de Produccin de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima
921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de solidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y envasado
60
6.- Qu recursos hidrobiolgicos se utilizan para la produccin de harina y
aceite de pescado?
Los recursos que son utilizados comnmente para la obtencin de harina y aceite
de pescado son sardina, anchoveta, caballa y jurel
7.- Para qu sirve un informe de costos de procesamiento?
Para registrar ordenadamente todos los gastos que incurre la empresa para
transformar la materia prima en productos terminados.
8.- Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa?
Tiene 3 elementos: La Materia prima, Mano de Obra Directa, Gastos Indirectos de
produccin.
9.- Cmo se calcula es costo de harina de pescado por tonelada mtrica?
El Costo Total de Procesamiento / Entre las Toneladas Mtricas Obtenidas
10.- Qu entendemos por factor de rendimiento, cual es la frmula?
Esta referido a la obtencin de harina de pescado
Total de produccin de harina de pescado x 100
Total de pescado crudo procesado
11.- Que entendemos por factor de produccin, cual es la frmula?
Indica la cantidad de pescado crudo que se necesita para obtener ciertas
toneladas de harina de pescado y aceite.
Total de Pescado crudo procesado
Total de produccin de harina de pescado
12.- Enumere 4 ejemplos de costos fijos?
Depreciacin
Mano de Obra Indirecta
Tributos
Seguros
13.- Enumere 4 ejemplos de costos variables?
Pescado, Antioxidante
Sal industrial
Suministros
14.- Cmo se debe instalar un sistema de costos?
1.- Conocer fsicamente los procesos
2.- Crear un plan contable de costos
3.- Establecer procedimientos de control de recursos
4.- Seleccionar el recurso humano calificado
5.- Crear un sistema computarizado de costos contables
6.- Crear un sistema para controlar la produccin
61
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
62
TERCERA UNIDAD:
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y
OPERATIVOS DE CONSERVA DE
PESCADO
63
El contenido de la Tercera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros pg. 49 al 53
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011
64
realiza con el fin de eliminar sangre, arena y otras sustancias que se
encuentran adheridos a la piel del pescado.
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
Llena la poza hasta una altura conveniente (aprox. de 0.9 m) y lavado el
pescado, se abre la compuerta de la ventana de evacuacin, un operario se
coloca dentro de la poza y con la ayuda de una paleta de madera empuja
suavemente el pescado, que es recepcionado por una faja elevadora de malla
con paletas que lo transporta hasta la mesa de seleccin, inspeccin y
encastillado.
Las canastillas son colocadas en carros para cocinadores estticos: tanto las
canastillas como el carro estn diseada para facilitar el cocinado homogneo
de la materia prima. El pescado declarado no apto (magullado, con cortes es
destinado a la harina de pescado).
PRE- COCIDO
Se efecta en cocinadores estticos a vapor directo a baja presin para evitar
que se produzcan rasgaduras en el pescado.
Los carros llenos con canastillas son ingresados al calcinador, estos se hacen
funcionar durante 10 minutos para evacuar el aire frio que pudieran contener,
pasado ese tiempo la operacin se controla de acuerdo a los siguientes
parmetros:
Temperatura 110 C o 200 F
Presin 5Ib./ pulg.
Tiempo 35-40 minutos.
El tiempo vara de acuerdo al tamao del pescado, mantenindose las otras
especificaciones. El objetivo de esta operacin es de evitar la descomposicin,
coagular protenas de los tejidos musculares, eliminar grasa y el agua, dar al
pescado textura y rigidez para facilitar la limpieza y fileteado. Extrados los
carros del cocinador son colocados en un rea cercana donde exista buena
circulacin de aire para el enfriado. El tiempo mnimo de enfriado es de 4 horas
65
pasado este tiempo, el pescado est apto para lograr que el trabajo manual de
la fileteadoras sean ms eficientes. LIMPIEZA Y FILETEADO
Los carros son trasportados hasta la mesa de limpieza y fileteados y dispuestos
a lado de las operarias las que manualmente y con ayuda de una pequea
cuchilla separan cabeza, piel, cola, y tambin la parte abdominal (vsceras) y
sangre coagulada, luego se filetea el pescado sacando la espina dorsal y la
carne negra, obteniendo solo la carne blanca apta para la conserva.
Los desperdicios son transportados, por una faja que se encuentra al centro de
la mesa. Hacia unos depsitos que son destinados a un lugar de
almacenamiento para su posterior venta, la carne blanca obtenida es recogida
en unos depsitos y pesada, luego es trasportada manualmente a la mesa de
relimpieza, estas actividades descritas las realiza cada operaria, separando de
la carne blanca algunos restos de carne negra, sangre y espina que pudiera
haber quedado.
La carne blanca se limpia y es trasportada por una faja hacia el molino.
El molino es realizado de manera automtica por un molino, y le dan una
presencia homognea al producto. El desmenuzado se recepciona en
depsitos y es transportado a la mesa de envasado.
El uso de molino no es continuo se utiliza cuando se ha limpiado una cantidad
suficiente de carne.
ENVASADO
La mesa de envasado cuenta con dos fajas transportadoras, por la superior
vienen los envases vacos del almacn, y por el inferior se enva los envases
llenos a la prxima estacin.
El envasado es realizado manualmente y se compara el peso con una lata
patrn en una balanza de platillo, luego se prensa con ayuda de un pisonador
de aluminio que contribuye a dar buena presentacin y dejar el espacio
requerido, (1/4 de pulg.) para favorecer a la funcin de vaco.
Estas operaciones son realizadas por cada operaria.
El lquido de gobierno lo constituye la salmuera (agua + sal) y el aceite vegetal.
La sal es adicionada por una operaria al clculo (aproximadamente 2.8 gr. por
envase) y luego se le adiciona agua a una temperatura de 100C mediante un
dosificador (de la marmita) que se encuentra a la entrada del exhauster; a la
salida se encuentra otro dosificador que le adiciona aceite vegetal a una
temperatura de 85 C, en una cantidad aproximadamente de 11.4 gr.
66
VACI
Se realiza en el exhauster, que le inyecta directamente vapor saturado, que
calienta al lquido y lo esparce por toda la conserva y cuando se evapora se
lleva el oxgeno contenido crendose el vaci, para evitar el desarrollo de
microorganismos que pueda deteriorar el contenido.
En esta operacin los envases son transportados por una faja de cadena a
travs del tnel del exhauster por un tiempo determinado a una presin de 5
lb/pulg. Y a una temperatura de 100 C.
SELLADO DE LATAS
UFDSO
20 01 200
67
LAVADO Y ESTERILIZADO
Se realiza en una lavadora automtica con agua caliente y detergente con la
finalidad de quitar el aceite y residuo de pescado que hubiese podido adherirse
a la superficie del envase durante el proceso quedando listo para su posterior
esterilizacin.
A la salida de la lavadora los envases son colocados en los carritos para
autoclave.
Los carritos llenos con enveses son introducidos en las autoclaves para ser
esterilizados trmicamente. Su temperatura debe ser de 45 C. (114 F).
Antes de iniciar el proceso, se tiene que evacuar el aire frio que pudiera
contener la autoclave. Esto se logra cuando se alcanza la temperatura de inicio
de proceso trmico que es de 77C. (140 F); a partir de esta temperatura es
que se controla el proceso de esterilizacin y coccin por vapor directo en
base a los parmetros establecidos:
- Temperatura: 115 C (219F)
- Presin: 10.5 lb. /Pulg.
- Tiempo: 75 minutos
El control de la temperatura y presin son las mismas para todo tipo de envase,
solo varia el tiempo.
El control de la temperatura se realiza mediante termoregistradores (grficos
de temperatura).
El objetivo de objetivo de esta operacin es eliminar todo tipo de contaminacin
bacteriana y dotar del grado de esterilidad que garantice la calidad del
producto.
Al termino del esterilizado los carros llenos con los envases son enfriados
dentro de la autoclave por espacio de 15 minutos, bajando la presin, luego
son extrados para completar su enfriamiento en una zona cerca y bastante
ventilada.
Si existe peligro de reconocimiento son sacados de inmediato y roseados con
abundante agua.
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO
Una vez fras las latas son limpiadas con una franela y se separan las que
presentan abolladuras, cierre defectuoso, as como las que no tienen la
concavidad industrial requerida, los dems son dispuestos en una caja de
cartn arrugado en nmero de 48 envases por caja y arromada para el conteo
de cajas producidas.
68
CONTROL DE CERPER
CERPER selecciona una muestra para analizar la calidad de la conserva y dar
su conformidad o pase para su comercializacin.
ETIQUETADO
Dado la conformidad de CERPER las latas encajonadas se vuelven a vaciar,
para realizar manualmente el etiquetado y nuevamente se encajonan, se cierra
y se arruman en el almacn de productos terminados para posterior
comercializacin.
2. PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de
pescado se percibe lo siguiente:
Cuentas de existencias
21 Productos terminados
211 conserva de pescado
22 Sub productos deshechos y desperdicios
221 sub productos
222 deshechos
223 desperdicios
23 Productos en proceso
238 productos en proceso
24 Materias primas
242 materias primas para producto de extraccin
242.1 pescado
25 Materias auxiliares, suministro y repuestos
251 materias auxiliares
2511 aceite
2512 sal
252 Suministro
2521 combustible
253 Repuestos
26 Envases y embalajes
261 envases
262 embalajes
263 etiquetas
3. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALTICAS DE COSTOS: El uso de la
cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de
69
acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la
naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de
extraccin se podr utilizar el cdigo y la nomenclatura siguiente:
91 Costo por distribuir
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
92 Costo de produccin
921 Costo Directo de Produccin
922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
93 Centro de costos
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
94 Gastos administrativos
941 Suministros
942 Cargas del Personal
943 Servicios prestado por Terceros
944 Tributos
945 Cargas Diversas de Gestin
948 Provisiones del Ejercicio
95 Gasto de venta
951 Suministros
952 Cargas del Personal
953 Servicios prestado por Terceros
954 Tributos
955 Cargas Diversas de Gestin
958 Provisiones del Ejercicio
Ejemplo:
91 COSTOS POR DISTRIBUIR XXXXX
911 Consumo de Materiales
70
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXXXX
791 centro de costos de conserva
Registro de los costos por distribuir
------------------------- -----------------------
92 Costo de Produccin XXXXX
921 Costo Directo de Produccin
922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
91 Costo por Distribuir XXXXX
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
Por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92
Para asumir el costo de produccin
---------------------- ----------------------
93 Centro de Costos XXXXX
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
92 Costos de Produccin XXXXX
921 Costo Directo de Produccin
922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
Por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93
71
21 Productos terminados XXXXX
211 Conserva de pescado
71 Variacin de la produccin almacenada XXXXXX
711 Productos terminados
Por el registro del costo de los productos terminados
------------------- ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros XXXX
121 Facturas por cobrar
70 Ventas XXXXX
702 Productos terminados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XXXXX
401 Gobierno central
4011 IGV
Registro de la venta de productos terminados
--------------- ---------------------------
69 Costo de venta XXXXXX
692 Productos terminados
21 Productos terminados XXXXXX
211 Conservas de pescado
Registro de costo de venta.
---------------------- ------------------------
72
CAPTULO II. ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS
CASO HIPOTTICO
1. Aplicacin de Prctica.
Dinero en el Banco S/. 2000,000.
Activo Fijo S/. 900,000.
Edificio y Otras Construccin S/. 550,000.
Mq. eq. y otras Unid. Explotacin S/. 350,000.
Capital S/. 2610,000.
Resultados acumulados S/. 290,000.
Operaciones
02/10 capitalizamos los resultados.
02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de
Sardina, pescado apto para la produccin de Conservas, segn factura N
001-45678 por el importe de S/. 153,388.14, se procede al ingreso de
almacn no afecta al IGV.
05/10 Se adquiere a la Empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite
Vegetal, segn Factura N 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa
al almacn.
10/10 Se compra a la Empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de
hojalatas a un precio de S/. 10,738.00 segn Factura N 001-7890.
11/10 Se adquiere de la Empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas
por un precio de S/. 792.96 segn factura N 001-8925.
11/10 Se compra 500 galones de Petrleo Residual a PETROPERU al precio
de S/. 885 segn Factura N 001-87945
15/10 Se retira de almacn el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas,
etiquetas y combustibles destinados a la produccin.
16/10 se paga las siguientes Facturas:
Factura N 001-4578 a Pesca Artesanal SA S/. 153,388.14
Factura N 002-7896 a Oleaginosa. S/. 400.00
Factura N 001-7890 a Latas Listas S/. 10,738.00
Factura N 001- 8925 a Etiquetas Hoy S/. 792.96
Factura N 001- 87945 a Petroper S/. 885.00
166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y telfono de la planta de conserva de
pescado segn los siguientes precios: Agua: S/. 750, Luz S/. 800, Telfono S/.
73
950; distribuyndose segn el informe de produccin en un 80% al Costo por
Distribuir y 20% a Gastos Administrativos.
30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta
el 13% ONP, 9% de Es salud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por
distribuir cargas de personal.
74
ANEXO N 1
Registro de compras
ANEXO N 2
Planilla de Sueldos
Monto ONP Rta. 5 Neto a Es salud Senati Total CTS
Bruto 13% Cat. pagar 9% 0.75% aporte 8.33%
40,000 5,200 3,750 31,050 3,600 300 3,900 3,332
ANEXO N 3
Planilla de Salarios
Monto ONP Otros. Neto a Es salud Senati Total CTS
Bruto 13% pagar 9% 0.75% aporte 8.33%
24,600 3,198 21,402 2,214 184.50 2,398.50 2,049.18
Distribucin: 100% Costos por distribuir 29,047.68
========
75
Diario General
N Fech Glosa Cd Denominacin Debe Haber
a
10 Caja y bancos 2000,000.00
104 Cuentas corrientes
Por el activo, 33 Inmuebles Mq. y Equip 900,000.00
1 2/10 pasivo y 332 Edificaciones
patrimonio al 3323 edific. prod 550,000
dar por 333Maq y otro E 350,000
reinicio del 50 Capital 2610,000.00
ejercicio 501 Capital social
econmico 59 Resultados Acumulado 290,000.00
contable 591 Utilidad no distribuida
-------- ---------------- ---------------
2 2/10 Por la 59 Resultados Acumulado 290,000.00
capitalizacin 591 Utilidad no distribuida
del resultado 50 Capital 290,000.00
acumulado 501 Capital social
-------- ------------- ----------------
Por la compra 60 Compras 153,388.14
3 2/10 de 1000 TM 602 materia primas
de pescado 6022 Mat. Prod. Extracc
sardina para 42 Cuentas por pagar com. 153,388.14
produccin 42 factura por pagar
----------- ------------ --------------
Por el almac. 24 Materia prima 153,388.14
4 2/10 de 1000 TM 243 mat. Prima para pro
de pescado 61 Variacin de existencias 153,388.14
sardina para 612 materia prima
conserva 6122 mat. Prima prod ext.
--------- ----------- ---------------
60 Compras 336.13
Por la compra 603 mat. Aux sum. Y rep
5 5/10 de 100 Lt. de suministro aceite veg.
aceite vegetal 40 Tributos y aportes al sis 60.50
segn factura 4011 IGV
N 002-78965 42 Cuentas por pagar com 396.63
--------- 42 factura por pagar
----------- -------------
Por el 24 Materia prima 336.13
6 5/10 almacenamie 243 mat. Prima para pro e
nto de 100 Lt. 61 Variacin de existencias 336.13
De aceite 612 materia prima
vegetal 6122 mat. Prima prod
aceite vegetal.
---------- -------------- ------------
60 Compras 9,023.53
604 envases y embalajes
7 10/10 Por la compra 6041 envases de hojalata
de 700 cajas 40 Tributos y aportes al sis 1,624.24
de latas de 4011 IGV
hoja factura 42 Cuentas por pagar com 10,647.77
N 001-7898 42 factura por pagar
---------- ------------ ---------------
26 Envases y embalajes 9,023.53
76
8 10/10 Por el 261 envases
almacenamie 61 Variacin de existencias 9,023.53
nto de 700
cajas de latas 614 envases y embalajes
de hojalatas 6141 envases
---------- ------------ ----------------
60 Compras 666.35
604 envases y embalajes
6042 emb etiqueta
Por la compra 40 Tributos y aportes al sis 119.94
9 11/10 de 33600 4011 IGV 786.29
etiquetas 42 Cuentas por pagar com
segn 42 factura por pagar
--------- ------------- -----------
por el 26 Envases y embalajes 666.35
10 11/10 almacenamie 262 embalaje etiqueta 666.35
nto de 33600 61 Variacin de existencias
etiquetas 614 envases y embalajes
6142 embalaje etiqueta
---------- ------------ ------------
Por la 60 Compras 743.70
11 11/10 compra de 603 mat. Aux sum y rep
galones de 6032 suministro comb.
petrleo 40 Tributos y aportes al sis 133.70
residual 4011 IGV
segn factura 42 Cuentas por pagar com 877.57
N001 87945 42 factura por pagar
--------- ------------- -----------
Por el 25 Mat. Aux. Sum. Y rep 743.70
almacenamie 252 suministros
12 11/10 nto de 500 2521 combustible
galones de 61 Variacin de existencias 743.70
petrleo 613 mat. Aux sum y rep
residual. 6132 Sumin. combust
--------- ------------- ------------
61 Variacin de existencias 164,157.85
6122 Mat P E. 153,388.14
6122 mat. P P 336.13
6141 envases 9,023.53
Por el del 6142 emb. Etiq 666.35
100% de las 6132 sum comb. 743.70
materiales 24 Materia prima
prima, aux y 243 mat. Prima para p ext 153,724.27
13 15/10 sum de cons. 25 Mat. Aux. Sum. Y rep
De pescado 2521 combustible 743.70
26 Envases y embalajes
261 envases 9,689.88
262 embajales
------ ----------- --------------
77
aux envases y 915 env y embalaje
embalajes 91501 envases 9,023.53
suministros 91502 etiqueta 666.35
14 15/10 916 suministros
9161 petrleo 743.70
79 Car. imp. Cta de costos 164,157.85
791 c. i. cta de costos y g
--------- ------------- ---------------
63 Gastos de serv. Prest. P 4,537.81
634 mantenimiento y rep.
63409 mat. Pla 2,436.97
636 Servicios bsicos
6361 energa E 672.27
6363 agua 630.25
6364 telfono 798.32
Por la 40 Tributos y aportes al si 816.81
15 26/10 provisin de 4011 IGV
los servicios 42 Cuentas por pagar com 5,354.62
de terceros 42 factura por pagar
--------- ------------- -----------
91 Costo por distribuir 4,117.65
913 Servicio de terceros s
9131 agua 504.20
9132 luz 537.82
9133 telfono 638.66
9134 mant y rep 2,436.97
94 Gastos Administrativo 420.16
943 Servicios de terceros
9141 agua 126.05
Por el 9142 luz 134.45
consumo de 9143 te
16 26/10 los servicios 79 Car. Imp. Cta de costos 5,400.00
de terceros 791 C. Cta de costos y g
---------- -------------- --------------
62 Gasto de personal Dir. Y 43,900.00
Por la 6211 sueldo
provisin de 627 Seg. Prev. Social
la planilla de 6271 RPS 9% 3,600
empleado. 6277 SENATI 0.75% 300
40 Tributos y aportes al sis 12,850.00
4017 Impuesto a renta
40173 Rta 5ta 3,730.00
403 Institucin pblica
4031 ESSALUD 3,600.00
4032 ONP 5,200.00 31,050.00
17 31/10 4033 C. SENATI 300.00
41 Remuneraciones y par x
4111 sueldo
------------ ---------- -------
78
los 4151 CTS
--------- -------------- ---------------
94 Gasto Administrativa 33,062.40
19 31/10 Por el destino 95 Gastos de venta 14,169.60
de la cuenta 79 Car. Imp. Cta. costos 47,232.00
62 791 C. I. Cta. costos y G
--------- ------------- --------------
62 Gasto de personal Dir. Y 26,998.50
Por la 6212 salario 24,600.
provisin de 627 Seg. Prev. Social
la planilla de 6271 RPS 9% 2,214.00
salario en el 6277 SENATI
Pte. Mes. 0.75%184.5
40 Tributos y aportes al sis
4017 Impuesto a renta 5,596.50
40173 Rta 5ta 3,730.00
403 Institucin pblica
4031 ESSALUD 2,214.00
20 30/10 4032 ONP 3,198.00
4033 C. SENATI 184.50
41 Remunerac. y pa p Pa
4112 salario 21,402.00
----------- ------------ ----------------
62 Gasto del personal, Dir 2,049.18
Registro de 629 Benef. Sociales de
21 30/10 CTS de la los 6291 CTS
Planilla de 41 Remuneraciones y par x
Salario. p 415 Benef. Sociales de 2,049.18
los 4151 CTS
--------- -------------- ---------------
91 Costos por distribucin 29,047.68
22 30/10 Por el destino 912 cargas del personal
De la cts. 79 Car. Imp. Cta. D costos
791 c. i. Cta. De costos y 29,047.68
---------- ----------- -----------------
68 Valuac. Det. D act. Mq. 4,291.67
23 31/10 Por la 68131 Const. 1,375.00
depreciacin 68132 Mq y eq 2,916.67
de los activos 39 Deprec. Amort agot. Ac
fijos en el 39131 const. 1,375.00 4,291.67
presente mes. 39132 Mq y eq 2,916.67
-------- -------- --------------------
Por la 91 Costos por distribucin 3,218.75
24 31/10 aplicacin a 918 Provisin del ejercicio
los costos y 9182 Dep. Inm Mq. E
gastos de la 94 Gastos Administrativo 1,072.92
depreciacin. 79 Car. Imp. Cta. D costos 4,291.67
79
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fab.
9221 consumo sum diver
92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pres. 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
91 Costos por distribucin 200,541.93.
911 consumo de material
911010 pesca 153,388.14
911020 A veg 336.13
912 carga per. 29,047.68
913 servo de terceros
9131 agua 504.20
9132 luz 537.82
9133 telfono 638.66
9134 mant. Rep 2,439.97
915 envases y embalajes
915010 envases 9,023.53
915020 etiqueta 666.35
Por la 916 suministros
Transferencia 916010 petrleo 743.70
25 31/10 al 918 provisin de ejercicio
Centro de 9181 CTS 2,049.18
Costos. 9182 deprec 3,218.75
----------- ----------- ---------------
93 Centro de costos 200,541.93
931 prod. T. 200,319.11
932 sub prod. D 222.82
92 Costo de produccin 200,541.93
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat prima
92111 pesc s 153,388.14
92112 aceite p 336.13
9213 cons de env y emb
91231 latas 9,023.53
91232 etiquetas 666.35
Por la 91214 cargas personal
Transferencia 912148 P. CTS 29,047.68
al 922 Costo indirec de Fb.
26 31/10 Centro de 9221 consumo sum diver
Costos 92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pre 4.117.65
------ -------- 9228 prov. Eje 3,218.75
Por el
Almacenamient 21 Producto terminado 200,319.11
De 89,900 211 producto manufactur.
Conservas de 2111 conserva pescado
Pescado 22 Subproductos, Des. y d 222.82
27 31/10 aptos 222 desechos y desperd
Para su venta 2221 conservas pescado
y 71 Variacin de la prod alm 200,541.93
100 conserva 7111 producto manufac
Malogradas 7122 desechos y desperd
80
------ --------- ---------- ------------------
Por la venta 12 Cuenta por cobrar com. 208,250.00
de 121 factura por cobrar
50000 40 Tributos y aportes al sis 33,250.00
28 31/10 unidades 4011 IGV
De conservas 70 Ventas 175,000.00
702 productos termina
------- -------- ----------------- -------------
Por el costo 69 Costo de ventas 111,412.18
de 692 costos de venta de p
29 31/10 Venta 21 Producto terminados 111,412.18
211 existencia
211010 conserva de pes
----- ------- ------------- --------------
71 Variacin de la prod alm
Por el cierre 69 Costo de ventas 111,412.18
30 31/10 Cta. 69. Nota: Costo U=2.2282436 111,412.18
Sub prod des = 222.82
2.228436 X 100 = 222.82
Costo de venta
2.228436X50, 000.=
111,412.18
81
RESUMEN
82
AUTOEVALUACIN
83
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
1.- Qu entiende por actividad de transformacin o procesamiento
pesquero?
A la actividad de cambio de los recursos hidrobiolgicos para ser
transformados en un nuevo producto como es la de conserva de pescado.
2.- Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado?
Recepcin y lavado
Escogido y encanastillado
Pre- Cocido
Limpieza y fileteado
Envasado
Vaco
Sellado de Latas
Lavado y Esterilizado
Limpieza Revisado y Encajonado
Control de calidad
Etiquetado
3.- Que es la conserva de pescado?
Es el resultado del proceso de transformacin de los recursos hidrobiolgicos
en productos comestibles para el ser humano. Se presenta como filete,
desmenuzado, grated.
4.- Qu entiende por costos de procesamiento de conserva?
Al proceso de cambio que sufre la materia prima en este caso pescado para
en un producto comestible a travs de varios procesos realizados en planta o
industria.
5.- Cul es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos?
La cuenta de costos es:
91 Costo por Distribuir
92 Costo de Produccin
93 Centro de Costos
6.- Qu recursos hidrobiolgicos se utilizan para la produccin de
conserva?
Son la sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete, atn.
7.- Para qu sirve un informe de costos de procesamiento de conserva?
84
Para controlar los gastos en la obtencin del producto comestible
relacionados con la materia prima, mano de obra directa y los gastos
indirectos.
8.- Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva
describa?
3 y son: Materia prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos
85
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011
Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros pg. 49 al 53
86
CUARTA UNIDAD:
DOCTRINA Y OPERATIVIDAD DE
LA INDUSTRIA MINERA
87
El contenido de la Cuarta Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Tomando de:
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina Casustica
Actividades por sectores. Lima Per (Contabilidad Minera) Paginas del 1166 al
1169.
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01012011
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina Casustica
Actividades por sectores. Lima Per (Contabilidad Minera) Paginas del 1163 al
1165, 1170, 1171.
Torres G; (2006) Tratado de contabilidad de costos por sector econmico Pg.
356, 357.
Torres, G (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Econmicos
Doctrina Casos Prcticos. Pginas 355, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363,
364
88
de la tierra y est conformado principalmente por oro, plata, cobre, estao,
plomo, fierro, nquel, zinc, etc.
Sustancias Minerales no Metlicas.- Se caracteriza por encontrarse en
mantos o capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por
ejemplo los materiales de construccin y otros.
Sustancias Carbnicas.- Es un metaloide slido e insufribles a las altas
temperaturas.
Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composicin han sido
reservado por el estado.
Sustancias Geotrmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del
calor de la tierra.
3. LEGISLACIN MINERA
Las actividades mineras se rigen mediante el Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley General de Minera aprobada por D. S. N 014-92-EM (04-06-92) y su
reglamento D. S. N 024-93-EM y al amparo de la constitucin poltica del Per.
4. FASES DE LA INDUSTRIA MINERA
Las actividades mineras constituyen las distintas fases que puedan realizar la
industria minera ejecutadas por personas naturales, jurdicas, nacionales y
extranjeras a travs del sistema de concesiones y son:
CATEO
Primera fase de la actividad minera, accin conducente a poner evidencia de
mineralizacin.
PROSPECCIN
Segunda Fase de la actividad minera, investiga reas posibles de
mineralizacin por medio de indicadores qumicos y o fsicos.
EXPLORACIN
Demuestra mediante estudios geolgicos las dimensiones, posicin,
caractersticas, mineraloga, reservas y valores de los yacimientos minerales.
EXPLOTACIN
Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre.
LABOR GENERAL
Presta servicios auxiliares
BENEFICIO
Conjunto de procesos fsicos y qumicos para concentrar las partes valiosas de
un agregado mineral y/o para purificar.
COMERCIALIZACION
Comercializacin de minerales interna y externamente
89
TRANSPORTE MINERO
Transporte masivo contino de productos minerales, por mtodos
convencionales.
CONCESIONES
La concesin minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o
concesionario a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es
decir otorga a su titular un derecho real consistente en la suma de los atributos
que esta ley reconoce a favor del concesionario constituyendo as un inmueble
distinto y separado del predio donde se encuentra ubicado.
5. TERMINOLOGA EN EL SECTOR MINERO
Con el objeto de facilitar la comprensin de la contabilidad minera se exponen
las siguientes definiciones de comn uso en la minera:
Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes.
Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos fsicos
o fsico qumicos en planta diseadas para este fin y puede ser por flotacin o
lixiviacin.
Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer,
beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas.
90
Ganga.- Material intil que envuelve y acompaa a los minerales compuestos
por slice, almina, oxido de calcio y otros materiales.
Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y
subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y est cubierto de
ganga.
6. PLAN CONTABLE
91
Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de
existencias, se menciona las siguientes:
21 Productos Terminados
211 Concentrado de mineral
23 Productos en Procesos
231 Mineral en mina
232 Mineral en tolva superficie
233 Mineral en cancha
234 Mineral en proceso de concentracin
24 Materias Primas
241 Explosivos: Dinamita, gua, fulminantes
242 Maderas y palos
243 Barrenos
244 Reactivos de flotacin
26 Materiales Auxiliares, Suministros y repuestos
261 Combustible y lubricantes
262 Repuesto para vehculos en general
263 Suministros de construccin
264 Repuestos de equipos
265 Suministros de medicamentos
266 tiles de seguridad
7. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALTICAS DE COSTOS: El uso de la
cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de
acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la
naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de
extraccin se podr utilizar el cdigo y la nomenclatura siguiente:
90 Gastos de Extraccin del Mineral
901010 Explotacin
901020 Desarrollo
901030 Preparacin de mina
901040 Explotacin de mina
901050 Redistribucin de indirectos
901060 Indirectos de mina
91 Gastos del Tratamiento del Mineral
911010 Trituracin
911020 Molienda
92
911030 Clasificacin
911040 Agitadores
911050 Flotacin
911060 Redistribucin de indirectos
911070 Indirectos de planta de beneficios
92 Gastos administrativos
921 Consumo de materias primas
924 Consumo de suministros diversos
926 Gastos:
92621 Sueldos
92623 Comisin
92625 Otras remuneraciones
92626 Vacaciones por pagar
92627 Seguridad y previsin social
92629 Otras cargas del personal
92630 Transporte y almacenamiento
92631 Correo y telecomunicaciones
92632 Honorarios comisiones y corretajes
92633 Productos encargados a terceros
92634 Mantenimiento y reparaciones
92635 Alquiler
92636 Electricidad y agua
92637 Gastos de representaciones
92638 Combustible y lubricantes
92639 Otros servicios de terceros
92646 Tributos a gobierno locales
92647 Cotizacin con carcter de tributos
92649 Otros tributos
92651 Seguros
92652 Regalas
92653 Suscripciones y cotizaciones
92654 Donaciones
92659 Otras cargas
92681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos
92682 Compensacin por tiempo de servicios
92687 Amortizacin de intangibles
92689 Otras provisiones
93
93 Costos de Produccin
931 Materias prima
932 Manos de obra
933 Gastos de fabricacin
934 Consumo de suministros
936 Costos de produccin
93621 Sueldos
93623 Comisin
93625 Otras remuneraciones
93626 Vacaciones por pagar
93627 Seguridad y previsin social
93629 Otras cargas del personal
93630 Transporte y almacenamiento
93631 Correo y telecomunicaciones
93632 Honorarios comisiones y corretajes
93633 Productos encargados a terceros
93634 Mantenimiento y reparaciones
93635 Alquiler
93636 Electricidad y agua
93637 Gastos de representaciones
93638 Combustible y lubricantes
93639 Otros servicios de terceros
93646 Tributos a gobierno locales
93647 Cotizacin con carcter de tributos
93649 Otros tributos
93651 Seguros
93652 Regalas
93653 Suscripciones y cotizaciones
93654 Donaciones
93659 Otras cargas
93681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos
93682 Compensacin por tiempo de servicios
93687 Amortizacin de intangibles
93689 Otras provisiones
97 Gastos Financieros
976 Gastos financieros
97671 Inters y gastos de prstamos
94
97672 Inters y gastos de sobregiros
97673 Comisin por transferencias
97674 Inters y gastos de documentos descuentos
97675 Gastos de mantenimiento y portes
97676 Prdida por diferidos de cambios
97677 Cargas financieras por, ACM
97678 Gastos por compras de valores
97679 Otras cargas financieras
8. ASPECTO LABORAL
Derecho de los trabajadores
Bienestar y seguridad
Los titulares de actividades mineros estn obligados a proporcionar a sus
trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los
familiares de estos lo siguiente:
a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades:
Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares
Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un
sistema que permita un nmero de das de trabajo por otros de descanso
en su centro poblado.
Escuelas y su funcionamiento
Instalaciones adecuadas para la recreacin
Servicios de asistencia social y
Asistencia tcnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas
prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud
Rgimen de aportacin al seguro social Es salud
Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector
minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes
actividades:
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra.
Extraccin y aglomeracin de lignito.
Extraccin de minerales de uranio y torio.
Extraccin de minerales de hierro.
Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los minerales de
uranio y torio.
La tasa de cobertura es la siguiente:
Tasa bsica de aportacin 0.53%
95
Tasa adicional de aportacin por nivel de riesgo IV explotacin de minas y
panteras 1.02%
Descuentos y recargos en la tasa de aportacin al seguro complementario
de trabajo en riesgo:
Descuento por nmero de trabajadores:
Nmero de trabajadores descuento automtico
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1,000 15%
De 1,001 a 2,000 20%
De 2,001 a 3,000 25%
Ms de 3,000 35%
Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad:
Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo.
Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento.
Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
vigente.- descuento 20%.
Recargos o descuento anual segn tasa de riesgo:
96
9. CENTRO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA EN LA UNIDAD MINA
Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se
realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), estn bien
definidas y controlan la informacin contable mediante departamento de
produccin y de servicios.
Los centro de produccin dedicadas a la extraccin del mineral, se realizan en
el interior de la mina siendo las actividades siguientes:
Desarrollo preparacin, corte y relleno, explotacin mineral, extraccin mineral.
Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor econmico del
mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentacin de
mineral, chancado, molienda, clasificacin, flotacin, espesado y secado,
manipuleo y transporte.
Los departamentos de servicios estn conformados por aquellos que apoyan el
progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio,
almacn, administracin general, etc.
A. Minado Costo Mina: Comprende
Desarrollo.- Consiste bsicamente en la construccin de galeras, chimeneas y
piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e
instalaciones. Comprenden desarrollo vertical (galeras) y desarrollo horizontal
(chimeneas y piques), los mismos que delimitan reas llamadas blocks que
pueden tener longitud de 50 metros ms o menos de acuerdo de explotacin
que se realice.
Preparacin corte y relleno.- Despus del desarrollo de una galera se
comienza a preparar el tajo y extraer el mineral. Primero hacer labores de
chimenea en la galera en el nivel inferior a galera nivel superior, despus
elaborar sub niveles para luego comenzar el tajo (corte y relleno). Las
chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de
extraccin de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se
preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galera al piso sub nivel.
Explotacin mineral.- Consisten en la explotacin del mineral de las vetas en
tajos especficos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral al
exterior.
Extraccin mineral.- Luego de la explotacin se extrae los minerales por
acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentracin o
canchas de mineral.
Servicio de mina subterrneas.- Son los servicios complementarios que se
realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua, ventilacin,
97
alumbrado, lmparas elctricas, aserraderos y otros que permitan un
complemento para el desarrollo normal de la labores de mina.
B. Concentracin Planta
Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina
elevando su nivel econmico, es decir su contenido fino, para el efecto debe
cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos
productivos:
Alimentacin.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima
que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se
alimentan a los molinos.
Chancado.- Es una operacin que consiste en el procedimiento de minerales
en la reduccin de tamao de rocas grandes a fragmentos de un a 3/8
utilizando fuerzas de comprensin y en menor proporcin fuerzo de friccin,
flexin u otros, se realiza en mquinas que se mueve a apreciable proporcin
de energa produciendo calor y sonido.
Molienda y clasificacin.- La operacin unitaria de molienda es aquella
mediante el cual se realiza la reduccin de tamao en rangos finos
generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotacin, separacin
gravimetra, lixiviacin y por lo tanto deber preparar al mineral adecuadamente
en caracterstica tales como la liberacin de tamao de partcula. Los aparatos
en los que realiza generalmente son los cilindros rotatorios forrados
interiormente con materiales resistentes cargados con minerales barras o bolas
de aceros, la molienda puede realizarse en hmedo.
Clasificacin.- Separacin de un conjunto de particular de tamao
heterogneo en dos porciones.
Flotacin.- Es el proceso de concentracin que elimina el material estril,
recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este
modo permite tambin reducir los costos de transporte por la parte estril.
Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado.
Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de
50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal martima en
camiones de cargas.
Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general
apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar
posterior a los centro de produccin, de ah el termino de gastos generales.
C. Departamento de Servicios (distribuibles)
98
Las caractersticas de estos departamentos es prestar servicios a los
departamentos de produccin que hace posible la produccin, generalmente se
encuentra en la superficie, siendo la ms importante las siguientes:
Casa de fuerza.- Es donde se produce la energa elctrica por operacin
termoelctrica por una serie de motores.
Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento
preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos
sumaran y determinar sus costos para luego ser distribuidos proporcionalmente
a los diferentes centros de costos unitarios.
Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, anlisis y otros que prestan a
los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo
ser distribuido al final a los centros de costos usuarios.
Almacn.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de
materiales y suministros.
Administracin de mina.- Comprende los servicios de direccin y control de la
mina dentro de ello se encuentra la oficina de administracin, contabilidad,
relaciones industriales y otros, su costo ser distribuido.
De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos
productivos para lograr el normal funcionamiento de centro minero.
10. LOS COMPONENTES DEL COSTO MINERO
Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en
otras actividades de procesamientos:
Materiales Directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo
inicial, para la explotacin de la mima son: la dinamita, fulminantes, gua de
seguridad, barrenos, etc.
Mano de Obra Directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se
dividir entre los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o
arrancando el mineral, as como el personal especializado que resuelve los
problemas tcnicos de sta etapa, arranque de mineral perforacin y acarreo
del mineral a la superficie.
Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta
concentradora, donde el personal verificara el proceso de separacin de la
ganga de las sustancia generalizadas, mediante el uso de reactivos
apropiados y de la maquinaria que se encuentran en dicha planta, para la
obtencin del concentrado para la venta.
99
Gastos Indirectos de Minera.- Son todos los gastos que en forma indirecta
forma parte del proceso de transformacin del concentrado que se extrae de
la mina. En la actividad minera estos gastos estn representado por los
servicios que se prestan en la explotacin de los minerales, tales como:
energa elctrica, depreciacin de los activos con los que cuenta la mina, los
diferentes seguros que se toma para cada uno de los distintos
departamentos. Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de
produccin de acuerdo a una base de distribucin.
100
CAPTULO II: ASPECTO OPERATIVO
1. DESARROLLO DEL CASO PRCTICO
La produccin estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral
La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios:
Caja y bancos 185,200.
Factura por cobrar 170,000.
Cuentas por cobrar accionista y personal 13,200.
Cuentas por cobrar diversas 8,500.
Productos terminados 20,000.
Materia prima y auxiliares 75,000.
Suministros 80,000.
Terrenos 75,000.
Edificios y construccin 160,000.
Inmuebles y equipos 245,000.
Intangibles 120,000.
Depreciacin de inmuebles y Maq. Equipo 63,499.
Amortizacin de intangibles 50,000.
IGV a pagar 26,200.
Otros tributos 3,400.
Remuneracin por pagar 23,200.
Factura por pagar 180,000.
Letra por pagar 48,201.
Cuentas por pagar diversas 220,000.
Beneficios sociales de los trabajadores 7,200.
Capital 520,000.
Resultado acumulado 45,200.
Operaciones:
Compra de materias primas 8,000.00 ms IGV
Compra de suministros diversos 3,500.00 ms IGV
Servicios de electricidad 3,263.95 ms IGV
Servicios de agua 1,417.29 ms IGV
Compra de maquinaria 55,840.00 ms IGV
Intereses 2,680.32 ms IGV
Centralizacin en diario del registro de compra
Destinos:
Materia para almacn
101
Suministros diversos consumo directo explotacin
Electricidad y agua para administracin
Interese para gastos financiamiento
Compra de terreno 75,000.00
Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina 680.00
Gastos explotacin y desarrollo 12,778.80
Pago de tributos atrasados IGV 22,500.00
Sanciones administrativas 5,049.00
Cancelacin de recibo de electricidad 3,884.10
Cancelacin de recibo de agua 1,686.57
Pago de proyecto 65,503.13
Retenciones de tributos 11,559.37
Cobranza a cliente 92,500.00
Provisin de planillas:
Sueldo 10,000.00
Salario 13,000.00
Es salud 9%
SNP 13%
Destino de explotacin 10,000.00
Destino de tratamiento 7,500.00
Gastos administrativos 7,070.00
Pago a proveedores letra pendiente 35,000.00
Provisin de alquiler de tractor ms IGV 20,000.00
Ingreso por alquiler 23,800.00
Cancelacin del 40% de la compra de maquinaria segn registro de compra
Registro de cobro de inters sobre el saldo a financiacin sobre la maquinaria
segn registro de compra S/. 3,189.58
Destino de la provisin de intereses
Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 ms intereses
3,189.58 con letra
Registro de materia prima 32,000.00
Destino para costo de produccin materia prima
Registro de suministros diversos 18,900.00
Destino para costo de produccin suministro diversos
Provisin:
Depreciacin de edificios y otras construcciones 3%
102
Depreciacin de maquinaria y equipo 10%
Destino costo de produccin provisin
Amortizacin de intangibles 10%
Destino para costo de produccin
Agotamiento 134.00
Destino agotamiento de explotacin
Provisin compensacin por tiempo de servicios 1,916.00
Destino: para extraccin 1,083.00 y administracin 833.00
Finalmente el costo de la produccin es 110,117 (90 + 91 + 93)
Venta de productos terminados: (costo de produccin + 40% de utilidad =
154,163.80 ms IGV
Costos de venta 110,117.00
Realizar asientos contables
Informe de costo de produccin
103
Diario General
104
REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS
105
Diario General
60 Compras 11,500.00
604 M. prima 8,000.00
606 sums 3,500.00
63 Gastos por ser. Prest 4,681.24
636 electric 3,263.95
636 agua 1,417.29
67 Gastos financieros 2,680.32
673 inters
Inmuebles Maq y Eq 55,840.00
33
Por el registro 333 maquinaria
de la 40 Trib. Aportes al sist 14,193.29
1 31/01 centralizacin 40111 IGV
del registro de 42 Ctas por pagar com ter 85,705.27
compra 421 Fact por pag
46 Ctas por pag div tercer 3,189.58
469 otras cta por pag
------- ----------- -----------
24 Materia primas 8,000.00
241 materia prima
90 Costos de extraccin 3,500.00
901 explotacin
Gastos administrativo 4,681.24
92
926 gatos
926361 electri 3,263.95
Destino de la 926362 agua 1,417.29
Gastos financieros 2,680.32
centralizacin 97
de compra y 97679 otras cargas finan
gastos 61 Variacin de existencia 8,000.00
614 materia prima
2 31/01
79 Carga Imp a cta d costo 10,861.56
791 carga imp. a cta de c
------ ------------- ---------------
Por la compra 33 Inmuebles Maq y equ 75,000.00
de un terreno, 331 terreno
durante el 42 Ctas por pagar com ter 75,000.00
3 31/01 presente mes. 421 Fact por pag
------ ------------- ---------------
34 Intangibles 13,458.80
Por los gastos 341 coes y dere 680.00
de explotacin Minas
y desarrollo 344 gasto de E12,778.80
efectuado por Minas
la mina 10 Caja y bancos
4 31/01 13,458.80
101 caja
------------------------ ------------ ----------------
106
36 Desvalorizacin Act in 13,458.80
364 intangibles
5 31/01 34 Intangibles
Para saldar la 13,458.80
341 conc y derecho 680.
cta 34 Minas
344 gasto E D 12,778.8
Minas
-------- ------------ -----------------
40 Trib. Aportes al sist 22,500.00
107
40 Trib. Aportes al sist 5,060.00
403 Institucin pblica
4031 RPS 9% 2,070
31/01
Por el gasto 4032 ONP 13% 2,990
del personal 25,010.00
segn planilla 41 Remuneracin y part. p.
10
41111 sueldo 8,700
41112 salario 11,310
----- ----------- ----------
90 Gasto extraccin de mi 10,500.00
901040 Ex mina 10,500
91 7,500.00
Gasto tratamiento mine
911010 tratamien 3,750
31/01
Por el traslado 911020 3,750
a la cuenta del 92 7,010.00
Gasto administrativo
destino de los
11
gastos de 92627 seg. Pre. Social
personal. 79
Carga Imp a cta d costo 25,010.00
31/01 ------ ------------ -----------
Por el pago a 42 Ctas por pagar com ter 35,000.00
nuestra 421 Fact por pag
12 proveedores, 10 Caja y bancos 35,000.00
letra pendiente
101 caja
--------- -------------- --------------
31/01
12 23,800.00
Cta por cobrar comerc
Por el registro 121 factura por cobrar
13 de alquiler de
75 Otros ingre de gestin 20,000.00
cuatro de
nuestro 40 Trib. Aportes al sist 3,800.00
tractores
40111 IGV
--------- ----------- ------------
10 23,800.00
31/01 Caja y bancos
Por la 23,800.00
cobranza al 12
Cta por cobrar comerc
clientes por el
14
alquiler de 121 factura por cobrar
nuestro tractor
--------- ---------- ----------
31/01 42 26,579.84
Por la Ctas por pagar com ter
cancelacin de 421 Fact por pag
10 Caja y bancos 26,579.84
40% de la
15 maquinaria 101 caja
adquirida
108
Por el registro 67 Gastos financieros 2,680.32
del cobro del
673 intereses
31/01 intereses sobre
el saldo a 40 Trib. Aportes al sist pe 509.26
financiar de la 40111 IGV
16
maquinaria
adquirida. 46 Ctas por pag div tercer 3,189.58
469 otras cta por pag
----------- ------------
---------
31/01 Por la 93 Costo de produccin 18,900.00
distribucin de 931 materia prima
22 los gastos
79 Carga Imp a cta d costo
18,900.00
791 carga imp a cta de c.
-------- ------------- ------
31/01
109
23 68 Val. Y Deter. activos y P 29,300.00
Por la provisin
6814 Dep. inmueble y m
de
depreciacin Dep. Amort agot. acum
del presente 39 29,300.00
31/01 3913 Dep. Inm y Maq
ejercicio.
24
-------- -------------- -------------
93 Costo de produccin 24,500.00
Por el destino 93681 Dep. In y Maq y E
de la cuenta Gasto administrativo
92 4,800.00
del destino
92681 Dep. In y Maq y E
31/01
79 Carga Imp a cta d costo 29,300.00
25 791 carga imp a cta de c
---------- ------------- ---------------
Por la Val. Y Deter. Y activos y
amortizacin 68 12,000.00
31/01 para 682 amortizacin intang
intangibles del Dep. Amort agot. acum
39 12,000.00
26 10%
3921 amortizacin intang
----------- --------------- ---------------
110
31/01 90 Gastos de explotacin 1,083.00
Por el traslado 901040 explotacin de m
31 de la cuenta 833.00
92 Gasto administrativo
del destino
79 Carga Imp a cta d costo
1,916.00
791 carga imp a cta de c
---------- -------------- --------------
Por el costo de Producto terminados
21 110,117.00
31/01 produccin,
segn Variacin de la prod al
enunciando 71 110,117.00
32
---------- -------------- -------------
Registro de la 12 Cta por cobrar comerc 183,454.92
venta de la 121 factura por cobrar
produccin 70 Ventas 154,163.80
31/01 702 prod concentrados
obtenida con
un 40% de 40 Trib. Aportes al sist pe 29,291.12
33 utilidad sobre
el costo de 40111 IGV
produccin
ms IGV
--------- ------------ ------------
Por el costo de 69 Costo de ventas 110,117.00
la produccin, 692 producto terminado
segn
21 Producto terminados 110,117.00
enunciado
--------- ---------- ---------------
111
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN MINERA
112
RESUMEN
113
AUTOEVALUACIN
114
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
115
7.- Describa aspectos conceptuales en relacin a los componentes del costo
minero?
116
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
117