REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DELZULIA
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: CONTADURA
NIVEL: ESPECIALIZARON
MENCIN: AUDITORIA

CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMERCADOS

CENTRO 99

Trabajo Especial de Grado

Para optar al Ttulo de Especialista en Auditoria

Elaborado
Ledo. Yend

C.l. N. 14.698?*
Tutor:

Msc. Belkis Rodrguez

Cl. N 12.695.983

MARACABO, MARZO 2010

 DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso por iluminarme el camino para poder culminar mis estudios

A mis padres por darme el apoyo que tanto necesitaba para no flaquear en los

momentos ms difciles

A mi esposa por su comprensin y su amor

A mi hijo que es la ilusin de mi vida

A mis hermanos por su ayuda incondicional

 AGRADECIMIENTO

A Dios ante todo por guiarme por el camino correcto

A mis padres por sus contantes consejos

A la Universidad del Zulia por darme la oportunidad de culminar mis estudios

A los tutores por guiarme en esta investigacin

A todas aquellas personas que me ayudaron a la realizacin de mi investigacin

GRACIAS A TODOS
TROCONIS YENDRY CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS
SUPERMERCADOS CENTRO 99. Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de
Especialista en Auditoria en La Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias
Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo Venezuela
2010. Pp. 181

RESUMEN

El presente estudio se oriento al anlisis del control de los inventarios en los

supermercados Centro 99, por ello se sustento en las teoras de autores como
Horngren (2003), Redondo (2001) Villegas (2007), Rodrguez (2007) entre otros. De
ah que el estudio se tipifico como descriptivo, de campo con un diseo no experimental
descriptivo, con una poblacin conformada por las trece tiendas, mientras la fuente de
informacin se carnpuso por 30 individuos entre gerentes, subgerentes y supervisores a
los cuales se les aplic un instrumento conformado por 51 tems. De los resultados se
encontr que el monitoreo de las actividades de control interno se logra en un nivel
moderado, a esto se suma la dificultad de que el personal no mantiene conocimientos
actualizados. En cuanto a la descripcin de los recursos dispuestos para la gestin
fueron encontradas debilidades en la deteccin de necesidades de adiestramiento, as
como la gestin de capacitacin, as mismo impacta el bajo nivel otorgado para
monitorear el desempeo del personal. As mismo se percibe una baja disponibilidad de
normas que orienten el proceso. En cuanto a analizar el factor riesgo de negocio
asociado al control interno se identific en moderado nivel el control de costos, lo que
puede representar una posibilidad de descontrol. Para el caso de detectar las reas
crticas del sistema del control interno se logr comprobar que en la actualidad se
aplican estrategias que permiten el manejo del proceso de control interno. Finalmente
se propuso una serie de estrategias que permitirn la mejora del control y la evaluacin
del inventario. El estudio permiti concluir que el proceso de control de inventario se
percibi en una forma de moderado nivel, razn por la cual se establecen como
recomendaciones acciones de formacin y capacitacin, actualizacin de las
herramientas informticas y medios de registros entre otros.

Palabras clave: Control, inventarios, proceso, contable, recurso.

TROCONIS YENDRY CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS
SUPERMERCADOS CENTRO 99. Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de
Especialista en Auditoria en La Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias
Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo, Venezuela
2010. Pp. 181

ABSTRACT

This study was oriented to the analysis of inventory control in supermarkets Centre 99,
this is based on the theories of authors like Homgren (2003), Redondo (2001) Villegas
(2007), Rodrguez (2007) among others. Henee, the study is classified as a descriptive
field with a descriptive non-experimenta! design, with a population consisting of the
thirteen stores while the information source is composed by 30 individuis between
managers, assistant managers and supervisors who were interviewed An instrument
with 51 items. From the results we found that monitoring of internal control activities is
done at a modrate level, this is compounded by the difficulty that staff does not
maintain current knowledge. As for the description of the remedies provided for the
management weaknesses were found in the detection of training needs, as well as
management training, and it impaets given the low level to monitor performance of staff.
Also collecting a low availability of standards to guide the process. As to factor analyze
the business risk associated with internal control identified in modrate level of cost
control, which may represent a possibility of slippage. In the case of detecting the critical
reas of internal control system s able to verfy that the currently applied strategies that
enable the handiing of the internal control process. Finally, proposed a series of
strategies that allow better monitoring and stock assessment. The study concluded that
the process of inventory control was seen in a modrate level, which is why
recommendations are set as training and training, updating of computer tools and
means of records among others.

Keywords: Control, inventory, processing, accounting, resource.

 NDICE GENERAL

VEREDICTO

DEDICATORIA ni

AGRADECIMIENTO IV

RESUMEN V

ABSTRACT VI

NDICE GENERAL Vil

NDICE DE TABLAS IX

NDICE DE CUADROS XI

INTRODUCCIN. 12

CAPITULO I: EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema 15

Formulacin del Problema 21

Sistematizacin del problema 21

Objetivos de investigacin 21
Objetivo General 22
Objetivos Especficos 22
Justificacin de la Investigacin 22
Delimitacin de la Investigacin 25

CAPITULO II: MARCO TERICO

Antecedentes 27

Bases Tericas 33

2.2.1. Situacin actual de la gestin del inventario 33

2.2.2. Recursos dispuestos para la gestin de los inventarios... 40

2.2.3 Factor riesgo de negocio asociado al control interno 53

2.2.4. reas crticas del sistema de control interno 79

Sistema de Variables 94

CAPTULO III: METODOLOGA

Tipo de Investigacin 95

Diseo de la Investigacin 98

Poblacin de la Investigacin 99

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos 100

Procedimiento de la Investigacin 101

CAPTULO IV: RESULTADOS 104

CONCLUSIONES 155

RECOMENDACIONES 157

REFERENCIA BIBLIOGRFICA 158

 NDICE DE TABLAS

Tablas N Pg.
1 Debilidades -04
2 Fortalezas -05
3 Anlisis Interno 106
Oportunidades -07
c
J Amenazas -08
6 Anlisis Externo -09
7 Situacin actual de la gestin del inventario 11 o
8 Capacitacin --2
9 Evaluacin --3
10 Recursos Humanos 114
11 Sistemas 115
12 Registros Contables -15
13 Recursos Materiales n/
14 Normas -17
15 Manuales hq
16 Recursos Logsticos i -j 9
17 Recursos dispuestos para la gestin de los inventarios 120
18 Activos 121
19 Pasivos 122
20 Costos 123
21 Sistemas de contabilidad 124
22 Estrategias -25
23 Operaciones 126
24 Reportes de cumplimiento -27
25 Control interno -28
26 Factor riesgo de negocio asociado al control interno 129
27 Ciclos de informacin contable -30
28 Puntos de control -31
29 Medios.... 132

30 Controles interno especficos 133

31 Controles de procesamiento 134
32 Controles de custodia 135

33 Controles 136

34 Flujo de informacin 137

35 Departamentos relacionados 138
36 Objetivos de control 139
37 Errores de autorizacin, integridad y exactitud 140
38 Efectividad de controles 141

39 Evaluacin 142

40 Areas criticas del sistema de control interno 143

41 Control de inventarios 144

 NDICE DE CUADROS

Cuadros Pg.
1 Modelo FODA 35

2 Criterios para una clasificacin insatisfactoria 74

3 Operacionalizacion de la variable 95
4 Baremo de Calificacin 101
 INTRODUCCIN

La gerencia hoy en da necesita romper paradigmas para enfrentar el mundo

globafzado. La gerencia tiene que ser proactiva y adelantarse a las exigencias de os
clientes para garantizar La existencia de la empresa en el tiempo.

Unos de los aspectos profundos analizados es e! control de ios inventarios ya

que este permite dar fluidez a las operaciones econmicas y financiera de la empresa,
adems ayuda minimizar os costos para obtener acelerado proceso, conservando un
ritmo continuo y constante.

Supermercados Centros 99, posee una tecnologa de punta, donde su sistema

lleva todo lo relacionado ai inventario El control de inventario es la manera como se va
optimizar ei stock de mercanca a travs de anlisis dei manejo de la mercanca en ias
sucursales.

Actualmente la empresa est tomando inters en a reorganizacin de funciones

y optimizando las funciones bsicas entre las cuales se encuentran e! control de
inventarios como e epicentro de su operacin matriz.

Se est analizando todo lo referentes a entradas y salidas de mercancas, por

ejemplo emisin de rdenes de compras a travs del programa de resurtidos
(MAXMIN), recepcin de mercancas, transferencias realizadas, rotacin de os
productos entre otros.

El control de inventario llevado a cabo en os diferentes supermercados presenta

debilidades, pero existen recursos para mejorarlo yes por eo la razn de este proyecto
de investigacin, responde ai anlisis y evaluacin de tema en cuestin.
 El capitulo uno describe todo o relacionado ai problema de la empresa en el
rea de control de inventario de los supermercados Centro 99 donde se formulan los
objetivos a alcanzar justificacin y delimitacin de la investigacin.

El segundo captulo se analiza ios antecedentes del tema a ser desarrollado las
bases tericas o sustento bibliogrfico donde se recogen los estudios universales del
rea estudiada para luego definir tanto conceptual como operaciona ia variable de
estudio denominada Control de inventario.

El tercer capituio es referido a la metodologa a utilizar definiendo ei tipo de

investigacin diseo y poblacin instrumento en su escala y confiabilidad. Y por ltimo
el cuarto captulo la utilizacin de recursos disponible para el desarrollo del proceso
investigativo y la administracin de los mismos estos recursos son de carcter humano
y de materiales.

En el cuarto capituio, denominado resultados se presentan las tablas derivadas

de las consultas, as como las estrategias comprometidas con sus respectivas
conclusiones v recomendaciones.
 CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

 CAPITULO I

EL PROBLEMA

1. 1 Planteamiento del problema

El anlisis del control de inventarios constituye una de las herramientas esenciales

en la administracin de operaciones de toda organizacin. Esta se presenta como una
pieza clave en el enfoque de la auditora moderna. La eficiencia de este proceso radica
en determinar, verificar y controlar todos los procesos involucrados en un sistema de
inventario, permitiendo con esto que la organizacin mejore su productividad y sea mas
competitiva en el mercado.

As mismo, mejora la toma de decisiones con respecto a todo lo que involucra el

inventario, manteniendo un equilibrio de los mismos y tratando con esto disminuir los
costos. Atendiendo a estas consideraciones es conveniente sealar, que el proceso de
control interno de inventario es un factor fundamental e imprescindible dentro de una
organizacin comercial.

Al respecto Rodrguez (2003) refiere que el control ha sido definido bajo dos
grandes perspectivas, una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la
perspectiva limitada, el control se concibe como la verificacin a posteriori de los
resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados y el control de
gastos invertidos en el proceso realizado por los niveles directivos donde la
estandarizacin en trminos cuantitativos, forma parte central de la accin de control.

Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad no slo a

nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad, orientando a la
organizacin hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos bajo mecanismos de
medicin cualitativos y cuantitativos. Este enfoque hace nfasis en los factores sociales
 16

y culturales presentes en el contexto institucional ya que parte del principio que es el

propio comportamiento individual quien define en ltima instancia la eficacia de los
mtodos de control elegidos en la dinmica de gestin.

Todo esto lleva a pensar que el control es un mecanismo que permite corregir
desviaciones a travs de indicadores cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto
social amplio, a fin de lograr el cumplimiento de los objetivos clave para el xito
organizacional, es decir, el control se entiende no como un proceso netamente tcnico
de seguimiento, sino tambin como un proceso informal donde se evalan factores
culturales, organizativos, humanos y grupales.

Por ello, el control es una etapa primordial en la administracin, pues, aunque una
empresa cuente con magnficos planes, una estructura organizacional adecuada y una
direccin eficiente, el ejecutivo no podr verificar cul es la situacin real de la
organizacin si no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de
acuerdo con los objetivos.

Dentro de las necesidades de control en la organizacin, son diversas las reas en

as cuales debe generarse esta accin, por lo que para cada empresa ha de estar
diseado en funcin a satisfacer requerimientos especficos de sus objetivos, operacin
as como de direccin. Dentro de estas alternativas se visualiza con mucha importancia
el aspecto del inventario, sobre el cual, su manejo es una parte esencial y su exactitud
en la cuenta respectiva por lo general es crtica en la operacin del negocio, de ah que
sea necesario brindar atencin debida.

Al respecto los inventarios representan un elemento vinculante entre la

disponibilidad de productos y las ventas, debido a que el mismo equilibra la forma como
se logra la reposicin de artculos que han sido adquiridos y por ende son necesarios en
la organizacin para de esta forma mantener el ciclo de comercializacin y efectividad
de la empresa.
 17

Para muchas empresas, la cifra del inventario es el mayor de los activos

circulantes. Los problemas de inventario pueden contribuir, y de hecho lo hacen, a as
quiebras de los negocios, cuando una empresa solo falla en que involuntariamente se
queda sin inventario, los resultados no son agradables. Si la organizacin es una tienda
de menudeo, el comerciante pierde la utilidad bruta de este artculo. Si se trata de un
fabricante, la falta de inventario (incapacidad de abastecer un artculo del inventario)
podra en casos extremos, hacer que se detenga la produccin. Por el contrario si se
mantienen inventarios excesivos, el costo de mantenimiento adicional puede
representar la diferencia entre utilidades y prdidas.

Es por ello que el rea de administracin habilidosa de los inventarios, puede

hacer una contribucin importante a las utilidades mostradas, con l la empresa puede
realizar sus tareas de produccin y de compra economizando recursos, y tambin
atender a sus clientes con ms rapidez, optimizando todas las actividades de la
empresa.

Sin embargo, se presenta una desventaja: el costo de mantenimiento; ya que se

debe considerar el costo de capital, el costo de almacenaje, el costo de oportunidad
causando por inexistencia, y otros. Tanto el inventario, como las cuentas por cobrar,
deben incrementarse hasta donde el resultado de ahorro sea mayor que el costo total
de mantener un inventario adicional. La eficiencia del proceso de un sistema de
inventarios es el resultado de la buena coordinacin entre las diferentes reas de la

empresa, teniendo como premisas sus objetivos generales.

La importancia en el control de inventarios reside en el objetivo primordial de toda

empresa: obtener utilidades. La obtencin de utilidades obviamente reside en gran parte
de ventas, ya que ste es el motor de la empresa, sin embargo, si la funcin del
inventario no opera con efectividad, ventas no tendr material suficiente para poder
trabajar, el cliente se inconforma y la oportunidad de tener utilidades se disuelve.
Entonces, sin inventarios, simplemente no hay ventas. El control del inventario es uno
de los aspectos de la administracin que muy pocas veces atendido, sin tenerse
registros fehacientes, un responsable, polticas o sistemas que le ayuden a esta fcil
pero tediosa tarea.

Dentro de este orden de deas, el modelo COSO, tanto con la definicin de control
que propone, como con la estructura de control que describe, impulsa una nueva cultura
administrativa en todo tipo de organizaciones, y ha servido de plataforma para diversas
definiciones y modelos de control a nivel internacional. En esencia, todos los modelos
hasta ahora conocidos, persiguen los mismos propsitos y las diferentes definiciones,
aunque no son idnticas, muestran mucha similitud.

Por ello, resulta de vital importancia el control de inventarios, dado que su

descontrol se presta no slo al ilcito, sino tambin a mermas y desperdicios, pudiendo
causar un fuerte impacto sobre las utilidades. El objetivo de contar con registros de
inventario no es simplemente hacerla porque las empresas grandes lo hacen, o porque
el contador lo pide o porque se necesita para armar el balance general. El objetivo
principal es contar con informacin suficiente y til para: minimizar costos de
produccin, aumentar la liquidez, mantener un nivel de inventario ptimo y comenzar a
utilizar la tecnologa con la consecuente disminucin de gastos operativos.

Sobre este particular, se disponen de programas de cmputo, sin embargo, el que

estn bien estructurados no garantiza que vayan a cubrir las necesidades de
informacin, si no se les provee informacin real y constante. Otro inconveniente que
presentan es su alto costo y, en mltiples ocasiones, la falta de soporte tcnico de parte
del proveedor. El problema en cuanto a la cuantificacin de los inventarios puede ser
tan grande o tan pequeo como nuestra gama de productos. No necesariamente una
gama de productos extensa implica problemas grandes, lo que s complica la operacin
del negocio es una diversidad de productos entonces se enfrenta con una
diversificacin excesiva que obliga a tener un inventario alto as como a su control.

En este orden de ideas, la cadena de supermercados CENTRO 99, esta dedicada

a la compra y venta de bienes alimenticios, de aqu es que nace la importancia del
 19

manejo del inventario ya que es el corazn del negocio, la empresa con el pasar de los
tiempos ha crecido y evolucionado adecundose a los cambios hacindole frente a los
retos, de esta manera la hace una empresa exitosa en comparacin con otras cadenas
de supermercados en la regin occidental que es su principal mercado

En la actualidad, esta organizacin posee un sistema de control y evaluacin de

inventario, que ofrece herramientas para el mantenimiento de los inventarios dentro de
los establecimientos; sin embargo, a partir de consultas realizadas por el investigador a
personal responsable del rea, se conoci que persisten algunos problemas que no
permite la consecucin de los objetivos contables y administrativos establecidos por la
empresa para controlar sus inventarios, y estas circunstancias son los siguientes:

En los establecimientos un porcentaje de los gerentes se encuentra atendiendo

diversas ocupaciones de importancia, sin embargo no realizan seguimiento en el
saneamiento de los inventarios para mantener un equilibrio de los mismos.

Existe una desvinculacin del departamento de auditora encargado del monitoreo

de los inventarios, con los gerentes y subgerentes de las sucursales.

Supermercados CENTRO 99 implemento un programa de resurtidos en donde el

mismo sistema computarizado es quien solicita a los proveedores las cantidades a
despachar en base a las existencias que detecta en su base de datos la cual se
alimenta de la realizacin de los inventarios, por ello los supermercados Centro 99,
posee dos modalidades de abastecimientos a las sucursales, una es va almacn
central, y la otra a travs e de proveedores a las establecimientos, para ambas
modalidades se necesita una constante revisin de los inventarios y lograr que
exista de lo que dice ei sistema con la existencia fsica en los mercados.

Al nivel de gestin los gerentes son evaluados mayormente por sus volmenes de
ventas y mantenimiento de cuotas establecidas, dejando a un lado la importancia
de la revisin peridica de los inventarios,
 20

Adems, dejan de realizar los ajustes necesarios aplicando una evaluacin

minuciosa del Kardex (entradas y salidas), para determinar as causas de posibles
diferencias del sistema al fsico existente en los mercados. Entre tanto, la situacin
planteada conlleva a una problemtica que desvirta los controles existentes como
poltica de la empresa a pesar de contar con los insumos para tomar medidas en el
rubro de los inventarios, de seguir la empresa de espalda a la situacin actual podra
perder competitividad en el mercado ya que los inventarios en estos tipos de negocios
es indispensable el control y la evaluacin.

De igual forma, dentro de las evidencias situadas en la problemtica, se tiene que

en la actualidad no se estn considerando de manera formal los criterios relacionados

con la NA 400, norma relacionada con las evaluaciones de riesgo y control interno,
razn por la cual el alcance de sus propsitos establece debilidades dentro del
esquema contable actual distancindose de la posibilidad de identificar riegos y
establecer su mecanismo de control.

Cabe sealar que estas circunstancias en alguna medida impactan de forma

negativa en la gestin general del control de inventarios en los Supermercados
CENTRO 99, razn que prev como pronostico prximo en este ambiente de trabajo,
una desalineacin con los principios contables que en materia de inventarios han de
seguirse para lograr la fidelidad de la informacin y los procesos, por ello el factor riesgo
se hace mayor. Se debe establecer como objetivo principal del departamento de
auditora interna y las gerencias de los supermercados, optimizar el proceso de
inventarios peridicos y un constante monitoreo que permita un crecimiento y
fortalecimiento de los controles internos de la empresa y maximizar la utilidad que
ofrece el actual sistema para el estudio de los mismos.
 21

1.1.1 Formulacin del problema

Cmo es el anlisis del control interno de inventarios en los supermercados

CENTRO 99?

1.2 Sistematizacin del problema

1. Cmo es la situacin actual de la gestin del inventario de los supermercados

CENTRO 99?

2. Qu tipo de recursos estn dispuestos para la gestin de los inventarios en los

supermercados CENTRO 99?

3. Cmo es el factor riesgo de negocio asociado al control de inventario en los

supermercados CENTRO 99?

4. Cules son las reas crticas del sistema del control de inventario de los
supermercados CENTRO 99?

5. Cules sern las estrategias que permitan la mejora del control y la evaluacin
del inventario en los supermercados CENTRO 99?

1.3. Objetivo de la investigacin

La investigacin se concret en la formulacin de un objetivo general y varios

objetivos especficos que permite sistematizacin y secuencia del problema objeto de
estudio.
1.3.1 Objetivos General

Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99.

1.3.2 Objetivos especficos:

Examinar la situacin actual de la gestin de inventario de los supermercados

CENTRO 99.

Describir los recursos dispuestos para la gestin de los inventarios en los

supermercados CENTRO 99.

Analizar el factor riesgo de negocio asociado al control interno de inventario en ios

supermercados CENTRO 99.

Detectar las reas crticas del sistema del control interno de los supermercados
CENTRO 99.

Proponer estrategias que permitan la mejora del control y la evaluacin del

inventario en los supermercados CENTRO 99.

1.4 Justificacin de la investigacin

A continuacin se exponen una serie de criterios que establecen la importancia y

la justificacin de la realizacin del estudio, a partir de estos se evidencia la relevancia
de su ejecucin en consideracin al aspecto terico, metodolgico, practico y social. El
control interno de los inventarios ha venido presentando una serie de irregularidades,
los mismos se han ido agravando con el tiempo sin tomar las correcciones necesarias
para solventar el problema.

Estos a su vez accionan gastos, prdida de tiempo y con ello en consecuencias

negativas en las diversas reas de la empresa. Tomando en consideracin el problema
y la necesidad de investigar los sntomas que presentan dicho procesos, se decide
analizar los controles internos de inventarios.

Con la investigacin se busca conyugar criterios establecidos por autores

especializados en el rea con la aplicacin de teoras y conceptos bsicos especficos
en el control interno de inventario. Con el fin de encontrar explicaciones a situaciones
internas como toma fsica de inventario, rotacin del inventario, falta de coordinacin en
la toma de inventarios e informacin oportunos en los supermercados y la unidad de
auditora interna, confiabilidad en la informacin suministrado, por lo tanto; estas fallas
se reflejan en el entorno (mercado, competitividad empresarial).

Por otra parte, para lograr el cumplimiento de lo objetivos se acude a identificar los
controles internos de inventario, a travs de la aplicacin de cuestionario se busca
conocer el grado de identificacin que posee los controles internos y los inventarios con
las metas establecidas por la empresa. De otra manera, la investigacin permite
resolver los problemas que presenta la organizacin. De all que esta investigacin
encuentra motivacin de diferentes tipos:

1.4.1. Motivacin de carcter terico

Se realiz una extensa revisin bibliografa para reforzar y complementar los

conocimientos sobre los inventarios, haciendo nfasis en el control, adems de
presentar las tendencias gerenciaies en cuanto a esta lnea de accin y administracin
de las existencias que se disponen en la actualidad de manera que se logre un
componente de soporte actualizado y de clara utilidad.
 24

1.4.2 Motivacin de carcter metodolgico.

El desarrollo de la investigacin se orient a la generacin de instrumento de

recoleccin de informaciones confiables para conocer el comportamiento de las
dimensiones e indicadores asociados con la variable de estudio, permitiendo que el
mismo sea dispuesto en trabajos posteriores. Esto permiti concentrar un medio para
lograr conocer el comportamiento de la variable, las dimensiones e indicadores del
estudio.

1.4.3 Motivacin de carcter prctico

Adicionalmente, el propsito de la obtencin del titulo de especialista en auditora,

la finalidad prctica de esta investigacin se bas en el aporte a la gerencia de la
empresa en encontrar alternativas de solucin que le permitan mejorar el sistema de
control interno en su conjunto relativo a los inventarios, lo que constituy un rea
controversial dentro de sus operaciones por ser el eje fundamental del tipo de actividad
comercial a la que esta empresa se dedica.

1.4.4. Motivacin de carcter Social

Una vez que se detect una problemtica dentro del sistema de control de
inventario de la organizacin motivo de estudio, varias pueden ser las alternativas que
la empresa asume para dar respuesta a esta dificultad, por lo tanto cuando se generen
los resultados reales, se conocer la verdadera causa de esta dificultad y podrn ser
ejecutados los correctivos necesarios sin el temor de afectar la estabilidad de las
personas responsables del rea adems de garantizar la permanencia del patrimonio
de a empresa objeto de estudio.

1.5 Delimitacin de la investigacin

La presente investigacin se llev cabo en la Empresa COMRECA C.A. y sus

cadenas de Supermercados CENTRO 99, situado principalmente en la zona sur
Municipio San Francisco del Estado Zulia y ahora en la costa oriental del lago. El rea a
analizar fue el control de inventarios aplicados en los supermercados, donde sus
directivos y gerentes tuvieron la posibilidad de participacin para alcanzar los objetivos
de estudio. De igual manera la investigacin se desarroll tomando como referencia el
aporte de importantes autores en la materia de estudio, dentro de los cuales estn:
Villegas K (2007), Chiavenato I (2000), Alonso B. (2008) entre otros.
CAPITULO II

MARCO TERICO
 CAPITULO II

MARCO TERICO

En este segundo captulo se efectu una revisin de los trabajos recientes

realizados a nivel regional nacional vinculados con las variables de estudio, los cuales
conforman los antecedentes de la investigacin, as mismo, se analizan los diferentes
postulados y teoras relacionadas con las mimas.

2.1 Antecedentes de la Investigacin

En la bsqueda de evidencias de trabajo de similar ndole en el campo

administrativo han sido dispuestos de una serie de estudios que guardan relacin con la
variable de estudio considerada en el presente proyecto, por ello se ha considerado
pertinente presentar su contenido de resumen para de esta forma lustrar su utilidad
como fuente de informacin primaria.

Al respecto el trabajo de Artin, (2007) titulado Evaluacin del sistema de control de

inventario en el departamento de refrigeracin en Femsa Coca Cola C.A. El objetivo de
la presente investigacin fue a evaluacin del sistema de control de inventario en el
departamento de refrigeracin en FEMSA Coca Cola C.A. Las bases tericas se
fundamentaron en los siguientes autores: Chiavenato, 2000; Stonner 1997; Cepeda
1997.

El tipo de investigacin fue descriptiva. La poblacin estuvo conformada por 5

sujetos. La tcnica aplicada para la recoleccin de datos fue la observacin directa tipo
encuesta y el instrumento utilizado fue un cuestionario constituido por cincuenta y seis
(56) preguntas. Los resultados se analizaron aplicando la tcnica de la distribucin de
frecuencia. Los resultados arrojaron que el sistema actual del control de inventario y los
tipos de control aplicados al mismo so eficientes en sus procesos, as como las
 28

polticas, normas y procedimientos las cuales son acatadas por el personal para el
manejo de los equipos. Sin embargo, en relacin a los mtodos de valuacin del
inventario no se obtuvo una definicin de cul, es el empleado por el departamento de
refrigeracin

Por otra parte el trabajo de Acurero, (2007) titulado Diseo de un Sistema de

Control Interno de Inventario para la Empresa Distribuidora de Embutidos y Aves, C.A.
(EMBIAVESCA). El propsito de esta investigacin es disear un sistema de control
interno de inventario para la empresa Distribuidora de Embutidos y Aves, C.A. entre los
autores que ayudaron a la construccin de las bases tericas se encuentran, Catcora,
F. (1997) y (1998) David, F. (1998), lvarez, M. (1999), Alvin, A James, 1. (1996),
Redondo, A. (1998) entre otros. La poblacin de la empresa es finita por lo que se
abord bajo criterio de censo poblacional.

El instrumento fue aplicado a travs de cuestionarios. Se realiz una tabulacin

basada en una matriz de doble entrada bajo un tratamiento estadstico descriptivo de
frecuencia absoluta, las respuestas se desarrollaron cualitativamente, considerando las
dimensiones, indicadores e tems. Los resultados demuestran que la empresa, no
cuenta con un sistema de control interno para los procesos y transacciones de la
organizacin en cuanto al inventario, en este sentido e diseo de la investigacin estar
estructurado para las polticas, normas, procedimientos y formatos para el inventario de
mercancas, con el propsito de lograr los objetivos.

Para el caso de Barrios, (2007) en su trabajo titulado Diseo de un sistema de

control interno de inventario para la Ferretera El Retruco, C.A. El objetivo de este
trabajo fue disear un sistema de control interno de inventario para la Ferretera El
Retruco, C.A, que le permita ejercer de manera precisa y eficiente el control sobre las
operaciones del inventario. Las teoras que sustentaron este trabajo se basaron en
Catcora, F. (1998), Coopers & Lybrand (2000), Daz, H. (2001) Gmez, C. (2002),
entre otros.
 29

El tipo de investigacin fue descriptiva, aplicada y de campo, debido a que

comprende a descripcin, el anlisis y la explicacin de a naturaleza en la cual se
presenta una interpretacin apropiada de la realidad de la empresa estudiada. La
poblacin estuvo representada por siete (07) empleados de la Ferretera El Retruco,
C.A. Para la recoleccin de los datos se construy un (1) cuestionario de cuarenta (40)
tems, conformada por cuarenta (40) preguntas cerradas, el cual fue validado por el
Comit Acadmico.

Para el anlisis de los datos se utiliz la tcnica de la observacin directa, en la

cual se puede recoger datos a travs de su tcnica. Los resultados revelaron que la
empresa no tiene establecidas de manera formal, tanto administrativos como contables
las polticas, normas, procedimientos ni formularios, en este ltimo caso existe
deficiencia en algunas reas.

Esto permiti concluir que es necesaria la implantacin del diseo de un sistema

de control interno de inventario, que garantice el cumplimiento de los objetivos bsicos
de la empresa fomentando la eficacia, reduccin de los riesgos de prdidas de activos y
asegurar la confiabilidad de los estados financieros, as como el cumplimiento de las
leyes y regulaciones.

Para el caso de Briceo, (2007) su trabajo denominado Evaluacin del Sistema de

Control Interno en la Empresa Granja la Rosa, C.A. El propsito de este fue evaluar el
sistema de control interno de la empresa Granja La Rosa, C.A, la investigacin se baso
en examinar las polticas, normas y procedimientos aplicados par el manejo de
inventario, activos fijo, cuentas por pagar y cuentas por cobrar evaluando de esta forma
su cumplimiento sustentndose en forma terica con los siguientes autores Catcora
(1997), Murdick (1998), Gmez (1997), Kenneth (1996), Walter (1996).

El tipo de investigacin fue evaluativo, de tipo descriptivo, de campo ya que los

datos recolectados para la misma se realizo de forma directa. La poblacin estuvo
 30

representada por siete individuos, que integra los departamentos administrativo y

contables de dicha empresa. La recoleccin de datos se realizo a travs de la
observacin mediante encuesta, en concordancia con la cual se elabora un cuestionario
estructurado con preguntas dicotmicas.

Su validez fue obtenida mediante su evaluacin por parte de expertos en el rea

administrativa y contable del comit acadmico de la Facultad de Ciencias
Administrativa, con la finalidad de revisar /a pertinencia de los tems con las variables,
las dimensiones e indicadores establecidos para cumplir con los objetivos planteados
en esta investigacin.

En consecuencia utilizando las estadstica descriptiva, se concluyo que las

polticas, normas y procedimientos deben ser modificadas en el rea de contable de
activo fijo para regular y medir eficientemente el cumplimiento de las operaciones
tomados por los miembros del departamento. A tal efecto, se recomienda implantar un
nuevo sistema contable de activo fijo y actualizar los manuales de normas, polticas y
procedimientos.

Finalmente el trabajo de Iragorri, (2008) titulado Sistema de inventario para la

ferretera Bernardo Morlo. La presente investigacin tuvo como propsito el diseo de
un sistema de inventario para la Ferretera Bernardo Morillo. Del mismo modo, para
cumplir con los objetivos se realiz una revisin del material bibliogrfico relacionndolo
con el tema, basado en la metodologa de Odn (1996) y Marrow (1986), entre otros.

La investigacin se adapta con los siguientes tipos de proyecto descriptiva,

proyectiva y de campo. Las tcnicas de recoleccin de datos utilizados en este trabajo
de investigacin fueron: la observacin directa, entrevista, la encuesta. Los resultados
obtenidos fueron los objetivos del Sistema de Inventario. El anlisis de los resultados
fue estrictamente cualitativo y cuantitativo.
 Por medio de estos mtodos aplicados a cada objetivo permitiendo reducir
debilidades importantes que presenta la Ferretera Bernardo Morillo en el control de sus
inventarios de esta lnea PAVCO, debido a que no utilizan mtodos adecuados de
seguridad de sus inventarios, y no todos los procedimientos establecidos se aplican por
lo tanto los inventarios que manejan no son reales.

Por esta razn se recomienda disear un sistema de inventario, con la aplicacin

del sistema ABC, las poiticas, el inventario de seguridad, normas y procedimientos as
como disear los formularios que lo conforman, los cuales servirn para que la empresa
alcance la mxima eficiencia y eficacia de todas las actividades que implica el manejo
de los inventarios.

Al respecto el trabajo Gonzlez (2008) titulado Evaluacin del proceso de auditora

interna de los rubros de inventario y cuentas por pagar, en as tiendas ENNE. El
presente estudio estuvo dirigido a evaluar el manejo de la auditora interna de los rubros
de inventario y cuentas por pagar de las Tiendas Enne. Con el fin de apreciar el
proceso, determinar la confiabilidad y exactitud para la entrada y salida de mercanca
en el inventario como tambin de los pagos por las cuentas por pagar y velar por el
cumplimiento de los principios de contabilidad de aceptacin general; en referencia a la
ptica de varios autores entre los que se destacan Whittington y Pany (2005), Sullivn
(2005), entre otros.

El tipo de estudio es descriptivo y de campo, emplendose una evaluacin. La

poblacin est compuesta por la totalidad de los trabajadores (13) encargado de los
departamentos de la empresa analizada. La tcnica de recoleccin de datos aplicada
fue una encuesta de (64) tems, de preguntas dicotmicas y abiertas con estadsticas
descriptivas lo cual permiti tabular los datos consignados.

La validez de los instrumentos fue obtenida mediante un proceso de validacin el

~_;,j~ i . .-,1 ., .~;~.i.:a .. _,* ,j
,:. i.
u-,..
corn.enuo, ei cuai consisiio en ia evaluacin por pane ue ios miemuros uei comue
acadmico de la facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Dr. Rafael

Beoso Chacn. Los resultados arrojados que al diagnosticar la situacin actual de los
procesos de auditora que se han venido aplicando en los rubros de inventario y
cuentas por pagar, no existen normas que controlen el manejo del inventario y de las
cuentas por pagar y que la empresa no coteja el proceso de que todos los activos y
pasivos que han contrado sean registrados y valuados correctamente as como que
sea razonables correspondan con las obligaciones reales que extraen pendientes
existentes por pagos.

Cabe sealar Vera, (2009), en su investigacin Gestin de inventario en las

empresas distribuidoras de productos de reacabado automotriz del Municipio
Maracaibo. El propsito de la investigacin fue analizar la Gestin de Inventario en las
empresas distribuidoras de productos de reacabado automotriz del municipio
Maracaibo. Para ello se consideraron aspectos tericos que describen y analizan lo
relacionado a la planificacin, organizacin, direccin y control de inventario.

Esta investigacin fue de tipo descriptiva, de campo, y no experimental de tipo

transeccional. Las bases tericas se sustentaron en los autores: Munch y Garca
(2006), Chase, Jacobs y Aquilano (2004), Chiavenato (2000), Heizer, J y Render, B
(2001), Koontz y Weihrich (1998), entre otros. La poblacin estuvo constituida por las
empresas distribuidoras de productos de reacabado automotriz de mayor magnitud
iisca y simiiiuu de procesos del municipio Maracaibo, utilizando el censo poblaconal,
dadas las condiciones favorables para su realizacin. Como tcnica de recoleccin de
datos se utiliz un cuestionario de 48 tems con preguntas dicotmicas, validado por 5
expertos.

Se realiz una prueba piloto a empresas con caractersticas similares y su

confiabilidad fue calculada por el mtodo de Kuder-Richardson con resultado de 0,91.
Posteriormente fue aplicado a 5 gerentes y 5 encargados de inventario de la poblacin
de estudio. Los resultados fueron analizados estadsticamente, evidenciando que en la
gestin de inventario los procesos de planificacin, organizacin y direccin se
 JJ

cumplen, mientras que no se cuenta con el control de inventario. En este sentido deben
implantarse procedimientos de documentacin de a informacin, lo cua pretermitir
tener datos concretos en el manejo del inventario, disminuyendo la improvisacin, el
trabajo emprico y el error.

2.2 Bases tericas

Las bases tericas representan para el investigador una fuente de temticas

desarrolladas por los expertos y autores referidos a la variable de estudio, por esta
razn se presenta a continuacin, una serie de tratados en los que se manifiesta en
forma conjunta la posicin del investigador ante la del autor.

2.2.1. Situacin actual de la gestin del inventario

El anlisis FODA, para Serna (2001), es una herramienta muy til para ver los
pasos y acciones futuras de una empresa. La misma logra, mediante el estudio del
desempeo presente, del interior de la empresa y del entorno empresarial, marcar
posibles evoluciones exitosas de la organizacin. Como subproducto muy importante,
permite que el nivel gerencial de la empresa reflexione sobre ella y conozca mejor la
organizacin a la que pertenece, aumentando an ms las ventajas del estudio.

Segn Herrera (2003), el FODA es una tcnica sencilla que permite analizar la
situacin actual de una organizacin, estructura o persona, con el fin de obtener
conclusiones que permitan superar esa situacin en el futuro. Dicha tcnica de
diagnstico permite tambin conocer el entorno o elementos que estn alrededor de la
organizacin, estructura o persona y que la condicionan.

El anlisis deriva su nombre de as iniciales de los conceptos estudiados que

 34

representan a su vez una forma de modelar la situacin de una empresa y su ambiente.

En efecto, FODA significa fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas. Esto sirve
para definir la estrategia de la empresa en cuestin, de ah que esto implica definir el
rumbo que deben tomar las actividades de la empresa.

Segn Serna (2001), se aprecia la existencia de dos factores interiores a la

empresa; ellos son las fortalezas y las debilidades. Por fortalezas se entiende lo que la
empresa hace bien y por lo tanto puede utilizar con xito, por debilidad se entiende lo
opuesto, son aspectos en los que la empresa debe mejorar. Otros dos son externos a la
empresa y pertenecen al entorno, all estn las oportunidades y las amenazas.

Para el citado autor, oportunidades son los acontecimientos o realidades del

ambiente que son propicios para que la empresa aumente su participacin y sus ventas.
Por amenazas se entiende lo contrario, vale decir elementos del ambiente que pueden
entorpecer el crecimiento de la empresa. Del anlisis de estos factores y de su
cruzamiento, saldr la o las estrategias posibles, la conclusin claramente puede estar
integrada por ms de una opcin.

Como resultado de este anlisis se entrega un informe final en el que se clasifican

las respuestas y se dictamina cual es la estrategia ms conveniente, de acuerdo a la
situacin de la empresa. Para ello, se evala los datos aportados por los empresarios y
tambin el know how propio acumulado en aos de experiencia.
 35

Cuadro 1

Modelo FODA

Oportunidades Amenazas

(0 Zona el la cual la empresa debe

Zona el la cual la empresa debe
tratar de neutralizar los efectos
explotar al mximo sus recursos y
externos y transferir fortalezas a las
o lograr sus mximos beneficios
LL reas de oportunidades

w
01
Zona el la cual la empresa debe Zona el la cual la empresa debe
invertir recursos para lograr sus salir mediante la implementacin de
mximos beneficios estrategias
0)
Q

Fuente: Serna (2001)

De acuerdo a Serna (2001), el anlisis FODA consta de dos partes: una interna y otra
externa.

La parte interna tiene que ver con las fortalezas y las debilidades de su negocio,
aspectos sobre los cuales usted tiene algn grado de control.

La parte externa mira las oportunidades que ofrece el mercado y las amenazas
que debe enfrentar su negocio en el mercado seleccionado. Aqu es necesario
desarrollar toda la capacidad y habilidad para aprovechar esas oportunidades y para
minimizar o anular esas amenazas, circunstancias sobre las cuales se tiene poco o
ningn control directo.

2.2.1.1. Anlisis Interno

Tradicionalmente, el anlisis interno de la empresa segn Serna (2001) ha

perseguido determinar cules son sus fortalezas y debilidades, con la finalidad de
mantener y desarrollar una ventaja competitiva. No obstante, en numerosas ocasiones
es sumamente complejo llegar a identificar si se est ante una fortaieza de la empresa,
o ante una debilidad. De igual forma, para Herrera (2003), este anlisis est constituido
por factores o elementos que forman parte de la misma organizacin.

Por ello, se debe considerar que el verdadero propsito de este anlisis debe ser
comprender las caractersticas esenciales de la empresa, esto es, aqullas que le
permiten alcanzar sus objetivos. En la actualidad, estos estudios se desarrollan bajo la
teora de los recursos y capacidades, en este sentido destaca el papel predominante del
anlisis del interior de la organizacin frente al de su entorno, lo que se llama efecto
empresa.

Para Serna (2001) la premisa de partida de la teora de los recursos y

capacidades es analizar porque las empresas son diferentes entre s, y cmo pueden
llegar a alcanzar las ventajas competitivas, es decir, explicar las diferencias de
rentabilidad entre empresas, sobre todo cuando stas compiten en un mismo sector. La
respuesta: la rentabilidad de la empresa depende de sus recursos y capacidades; y la
principal diferencia entre las empresas reside en que tienen distintos recursos, a pesar
de actuar en el mismo sector o en sectores semejantes.

En este orden de ideas, los elementos internos que se deben analizar durante el
anlisis FODA a juicio de Serna (2001), corresponden a las fortalezas y debilidades que
se tienen respecto a la disponibilidad de recursos de capital, personal, activos, calidad
de producto, estructura interna y de mercado, percepcin de los consumidores, entre
otros.

Cabe sealar que el anlisis interno, permite fijar las fortalezas y debilidades de la
organizacin, realizando un estudio que permite conocer la cantidad y calidad de los
recursos y procesos con que cuenta el ente. Para realizar el anlisis interno de una

corporacin deben aplicarse diferentes tcnicas que permitan identificar dentro de la

organizacin que atributos le permiten generar una ventaja competitiva sobre el resto de
 37

sus competidores,

- Fortalezas y Debilidades

Para Serna (2001) se consideran las reas siguientes:

Anlisis de Recursos: Capital, recursos humanos, sistemas de informacin,

activos fijos, activos no tangibles.
Anlisis de Actividades: Recursos gerenciales, recursos estratgicos, creatividad
Anlisis de Riesgos: Con relacin a los recursos y a las actividades de la
empresa.

Anlisis de Portafolio: La contribucin consolidada de las diferentes actividades

de la organizacin.

Propone el citado autor generar preguntas como stas:

Cules son aquellos cinco a siete aspectos donde se cree que supera a los
principales competidores?
Cules son aquellos cinco a siete aspectos donde se cree que los competidores
lo superan?

Al evaluar las fortalezas de una organizacin, se debe tener en cuenta a criterio de

Serna (2001) que stas se pueden clasificar as:

Fortalezas Organizacionales Comunes: Cuando una determinada fortaleza es

poseda por un gran nmero de empresas competidoras. La paridad competitiva se da
cuando un gran nmero de empresas competidoras estn en capacidad de implementar
la misma estrategia.

Fortalezas Distintivas: Cuando una determinada fortaleza es poseda solamente

por un reducido nmero de empresas competidoras. Las empresas que saben explotar
su fortaleza distintiva, generalmente logran una ventaja competitiva y obtienen
utilidades econmicas por encima del promedio de su industria. Las fortalezas
 distintivas podran no ser imitables:

Su adquisicin o desarrollo pueden depender de una circunstancia histrica

nica que otras empresas no pueden copiar.

Su naturaleza y carcter podra no ser conocido o comprendido por las empresas

competidoras. (Se basa en sistemas sociales complejos como la cultura empresarial o
el trabajo en equipo).

Fortalezas de imitacin de las fortalezas distintivas: es la capacidad de copiar la

fortaleza distintiva de otra empresa y de convertirla en una estrategia que genere
utilidad econmica. La ventaja competitiva ser temporalmente sostenible, cuando
subsiste despus que cesan todos los intentos de imitacin estratgica por parte de la
competencia.

Segn Herrera (2003), las fortalezas son los elementos positivos que posee la
organizacin, estos constituyen los recursos para a consecucin de sus objetivos.
Ejemplos de fortalezas son: Objetivos claros y realizables, constitucin adecuada,
capacitacin obtenida, motivacin, seguridad, conocimientos, aceptacin, decisin,
voluntad. Mientras que Serna (2001) considera que son todos aquellos elementos
internos y positivos que diferencian al programa o proyecto de otros de igual clase.
Algunas de las preguntas que se pueden realizar y que contribuyen en el desarrollo son:

Qu ventajas tiene la empresa?

Qu hace la empresa mejor que cualquier otra?
A qu recursos de bajo costo o de manera nica se tiene acceso?
Qu percibe la gente del mercado como una fortaleza?
Qu elementos facilitan obtener una venta?

Al evaluar las debilidades de la organizacin, tenga en cuenta que se est

refiriendo a aquellas que le impiden a a empresa seleccionar e implementar estrategias
que le permitan desarrollar su misin. Una empresa tiene una desventaja competitiva
 39

cuando no est mplementando estrategias que generen valor mientras otras firmas
competidoras si lo estn haciendo.

Por su parte, las debilidades se refieren, por el contrario, a todos aquellos

elementos, recursos, habilidades y actitudes que a empresa ya tiene y que constituyen
barreras para lograr a buena marcha de la organizacin. Tambin se pueden clasificar:
aspectos del servicio que se brinda, aspectos financieros, aspectos de mercadeo,
aspectos organizacionales, aspectos de control, las debilidades son problemas internos,
que una vez identificados y desarrollando una adecuada estrategia, pueden y deben
eliminarse.

Algunas de las preguntas que se pueden realizar y que contribuyen en el

desarrollo son:

Qu se puede mejorar?
Qu se debera evitar?
Qu percibe la gente del mercado como una debilidad?
Qu factores reducen las ventas o el xito del proyecto?

2.2.1.2. Anlisis Externo

Considera Herrera (2003), que este anlisis se refiere a la situacin externa o

ambiente que rodea a la organizacin y que le afecta El anlisis de entorno externo, es
decir de las oportunidades y de las amenazas. Las oportunidades se definen como un
campo de accin donde la unidad de negocio puede encontrar un cierta ventaja
diferencial, viene dado por su atractivo y por la probabilidad de xito. Para Serna
(2001), las amenazas son un problema o una tendencia negativa del entorno. En otras
palabras, las oportunidades son aquellas situaciones en las que si la empresa toma las
medidas estratgicas acertadas obtendr un beneficio. Las amenazas son aquellas
situaciones en las que si la empresa no toma las medidas adecuadas, sufrir sus
 40

efectos negativos.

- Oportunidades y Amenazas: Las oportunidades organizacionales se encuentran en

aquellas reas que podran generar muy altos desempeos. Las amenazas
organizacionales estn en aquellas reas donde la empresa encuentra dificultad para
alcanzar altos niveles de desempeo.

Recomienda Serna (2001) considerar:

Anlisis del Entorno: Estructura de su industria (Proveedores, canales de

distribucin, clientes, mercados, competidores).

Grupos de inters: Gobierno, instituciones pblicas, sindicatos, gremios,

accionistas, comunidad.

El entorno visto en forma ms amplia: Aspectos demogrficos, polticos,

legislativos.

Para los efectos de la presente investigacin, el uso de la herramienta

administrativa del FODA permitir identificar la situacin actual de la gestin del
inventario haciendo nfasis en los aspectos que revelan la fuerza operativa y aquellos
elementos que pueden estar representando serias debilidades al punto de configurar
una amenaza estratgica dentro del ambiente de trabajo, de esta manera ser posible
id yenciduiun uc ida esudiegas para superar ios posibles obstculos o acrecentar la
fuerza de trabajo.
 41

2.2.2. Recursos dispuestos para la gestin de los inventarios

A juicio de Len (2005 pg. 14), dentro de la gestin de inventarios, una de las
grandes oportunidades que disponen las organizaciones es utilizar plenamente las
capacidades del personal, conociendo sus aptitudes, experiencias, conocimientos y
logros, es decir, orientar el recurso humano en direccin a las necesidades de la
organizacin. De igual manera participan en esta responsabilidad administrativa a
disponibilidad de los recursos materiales y ogsicos que permitan responder de manera
efectiva al personal con relacin al manejo de inventarios.

2.2.2.1. Recursos Humanos

Segn Rodrguez (2009), los recursos humanos son el conjunto de principios,

procedimientos que procuran la mejor eleccin, educacin y organizacin de los
servidores de una organizacin su satisfaccin en el trabajo y el mejor rendimiento en
favor de unos y otros. Por su parte, Fernndez (2005), el trmino recursos humanos se
origin en el rea de economa poltica y ciencias sociales, donde se utilizaba para
identificar a uno de los tres factores de produccin, tambin conocido como trabajo (los
otros dos son tierra y capital). Como tales, durante muchos aos se consideraba como
un recurso ms: predecible y poco diferenciare.

A juicio de Hanoi (2005), los recursos humanos, tambin conocidos como

potencial humano o activo humano, hacen referencia al conjunto de trabajadores,
empleados o personal que conforma un negocio o empresa. La administracin de los
recursos humanos, hace referencia al manejo, administracin, gestin o direccin del
personal del negocio. Mientras el rea de recursos humanos, hace referencia al rea,
departamento o seccin un negocio o empresa, encargada de administrar ios Recursos
Humanos.
 42

En este sentido, refiere Rodrguez (2009), que el concepto moderno de recursos

humanos surge en la dcada de 1920, en reaccin al enfoque de "eficiencia" de Tayior.
Los psiclogos y expertos en empleo iniciaron el movimiento de recursos humanos, que
comenz a ver a los trabajadores en trminos de su psicologa y adecuacin a la
organizacin, ms que como partes intercambiables. Este movimiento creci a lo largo
del siglo XX, poniendo cada da mayor nfasis en cmo el liderazgo, la cohesin y la
lealtad jugaban un papel importante en el xito de la organizacin.

A medida que el mundo empresarial se daba cuenta que un empleado era mucho
ms que "trabajo", y que poda aportar ms que eso a la empresa y a la sociedad, se
cre el concepto de "capital humano", que engloba la complejidad de este recurso.
Cuando se utiliza en singular, "el recurso humano", generalmente se refiere a las
personas empleadas en una empresa u organizacin. Es sinnimo de "personal".

Cuando se habla en plural, "recursos humanos", suele referirse al rea de la

administracin que se ocupa de gerenciar al personal de la empresa. Esto incluye
contratar, desarrollar, adiestrar y despedir, entre otras funciones. Hacia finales del siglo
XX y principios del XXI, el conocimiento y las habilidades del "recurso humano" han
cobrado una gran relevancia, siendo cada da ms importantes en comparacin con
otros activos tangibles. De all que el rea de Recursos Humanos se haya convertido en
un rea vital para el xito de la organizaciones.

A los efectos de la presente investigacin, dentro de ios recursos humanos sern

observados los aspectos de capacitacin y evaluacin del desempeo, que de manera
global pueden hacer enfoque sobre la gestin de los inventarios, por considerar que los
mismos son parte fundamental de este proceso de la organizacin. Por ello, empresas
exitosas destinan personal calificado, incluidos de nivel superior, a esta actividad y a la
gestin de inventarios y el almacenamiento, todos los cuales trabajan en sistema.

a) Capacitacin:

Para Dessler, (2001), la capacitacin consiste en proporcionar a los empleados,

 nuevos o actuales, las habilidades necesarias para desempear su trabajo. Proceso de
enseanza de as aptitudes bsicas que los nuevos empleados necesitan para realizar
su trabajo. Por su parte, Aquino y otros, (2000 pg. 56), establece que la capacitacin
se considera como un proceso a corto plazo, en que se utiliza un procedimiento
planeado, sistemtico y organizado, que com-prende un conjunto de acciones
educativas y administrativas orientadas al cambio y mejoramiento de conocimientos,
habilidades y actitudes del personal, a fin de propiciar mejores niveles de desempeo
compatibles con las exigencias del puesto que desempea, y por lo tanto posibilita su
desarrollo personal, as como la eficacia, eficiencia y efectividad empresa-rial a la cual
sirve.

As mismo, Chiavenato (2000 pg. 79), plantea que la capacitacin es un proceso

educativo a corto plazo, aplicado de manera sistemtica y organizada, mediante el cual
as personas aprenden conocimientos, actitudes y habilidades, en funcin de objetivos
definidos. El entrenamiento implica la transmisin de conocimientos especficos
relativos al trabajo, actitudes frente a aspectos de la organizacin, de la tarea y del
ambiente, y desarrollo de habilidades. Cualquier tarea, ya sea compleja o sencilla,
implica necesariamente estos tres aspectos.

A los fines del presente estudio, se considera que la capacitacin permite que ei
recurso humano pueda responder de manera efectiva en la gestin de los inventarios,
debido a que en la medida que estos logren adquirir mayor formacin e informacin
estarn en mejor posibilidad de un trabajo mucho ms efectivo, por ello, es observable,
que para la empresa, la ventaja se cifra en que la misma trabaja ms organizada
internamente, conlleva a maximizar los resultados, fortalece su administracin,
mayores niveles de rentabilidad

Por su parte, en el caso de quienes participan en la gestin de inventario, estos se

sienten ms a gusto, con seguridad, evitando accidentes, as mismo, posibilita
desarrollarse personal as como profesionalmente, al igual que se logran mayores
habilidades y destrezas para el desempeo. En este sentido, los efectos de a
 44

capacitacin deben tener un carcter permanente tambin evidenciable en el

desempeo adems de la productividad.

Las acciones de seguimiento segn Chiavenato (2000), se refieren a la necesidad

de identificar, junto con los proveedores de capacitacin, los aspectos,
comportamientos o conocimientos que deben ser de especial atencin por parte del
rea de gestin humana, con el fin de fomentar espacios que permitan a los
participantes en los eventos de formacin mantener como punto de referencia los
elementos conceptuales y contextales que le permitirn profundizar en los contenidos
vistos.

Para Chiavenato (2000), evaluar la capacitacin es bsico y fundamental para

lograr el desarrollo del capital humano, es de esta manera cmo se va a lograr tener
una retroalimentacin cierta y til para la consecucin de los objetivos de aprendizaje
que deben estar diseados para cada persona dentro de una organizacin; es decir, a
capacitacin debe ser vista en las organizaciones como una inversin y como un
mtodo para lograr el desarrollo de los empleados as como parte fundamental de su
proyecto de carrera dentro de la corporacin.

Por lo tanto, evaluar el proceso de capacitacin permitir segn Chiavenato

(2000), conocer os cambios que se han realizado en una persona como consecuencia
de un proceso de capacitacin a fin de verificar el xito de un programa, por ello se
debe insistir en la evaluacin sistemtica de su actividad.

Por tanto, el proceso de evaluacin debe ser considerado dentro de la planeacin

estratgica de los recursos humanos, la planeacin estratgica es partir de la misin y
visin de una corporacin y partiendo de esta base delimitar actividades para poder
llegar a vera realizadas la visin y la misin corporativa. Es importante que las
estrategias o planes de accin sean lo suficientemente especficos para no perderse,
pero tambin lo suficientemente flexibles como para poder hacer ajustes y
modificaciones en el transcurso de la accin.
 45

Adems, los planes de carrera y de capacitacin conjuntamente deben de estar

enfocados hacia a estrategia giobal de la compaa, es decir, dentro de las actividades
y tcticas especficas que se van a seguir en la empresa, se tiene que considerar a la
capacitacin como el medio idneo para invertir en el capital humano y desarrollarlo
hasta convertirlo en una ventaja competitiva de la organizacin misma.

b) Evaluacin:

En este sentido, apunta Chiavenato (2000 pg. 89) ia evaluacin del desempeo
es un excelente medio a travs del cual se pueden localizar problemas de supervisin y
gerencia, de integracin de personas a la organizacin, de adecuacin de la persona al
cargo, de posibles disonancias o falta de entrenamiento y, en consecuencia, establecer
los medios y programas para eliminar o neutralizar tales problemas. En el fondo
constituye un poderoso medio para resolver problemas de desempeo y mejorar la
calidad del trabajo y la calidad de vida en las organizaciones.

Para Robbins (2000 pg. 64), la evaluacin del desempeo es un procedimiento

estructural y sistemtico para medir, evaluar e influir sobre los atributos,
comportamientos y resultados relacionados con el trabajo, as como el grado de
absentismo, con el fin de descubrir en qu medida es productivo el empleado ysi podr
mejorar su rendimiento futuro. En este orden de ideas, esto constituye un proceso
>oHian+~ " * ' "- ~~+;~-^
inclcame w uud c eSlima ei rendimiento
Himianfn goba!
n'rshol de
Ha! empleado
ar con base a polticas y
procedimientos bien definidos

De igual manera Stoner, Freeman, Gilbert (2000), asegura que el proceso

continuo de proporcionar a los subordinados, informacin sobre la eficacia con que
estn efectuando su trabajo para la organizacin. Por tanto, la evaluacin del
desempeo puede considerarse en el caso de la gestin de los inventarios, como el
procedimiento mediante el cual se califica la actuacin del responsable teniendo en
cuenta el conocimiento y el desempeo en el cargo.
 46

Para retomar la idea de Chiavenato (2000 pg. 90), la evaluacin del desempeo
es un medio que permite informacin sobre problemas de supervisin y gerencia (dos
elementos de la organizacin que hasta hoy son intocables porque no hay cmo, o no
se permite medir su eficiencia) y de integracin del personal a la organizacin; no su
control, la integracin.

Pero, as mismo, es til para la medicin del impacto de las acciones que las
organizaciones realicen en sus planes de cambio, de redireccionamiento y en as
necesidades de formacin que esos planes requieran para poder concretarlos; por tal
razn la planificacin estratgica tambin debe plantear la redireccin de la evaluacin
del desempeo (el qu y el para qu), con el objeto de integrarla como instrumento de
medicin que permita verificar si la ruta escogida, es la adecuada.

A los propsitos de esta investigacin, la evaluacin del desempeo ser

observada como el mecanismo que permitir conocer en qu medida el responsable de
los inventarios, monitorea de forma regular el ejectese de las actividades asignadas
para lograr la veracidad de los logros y el dominio de los conocimientos requeridos a tal
propsito.

2.2.2.2. Recursos Materiales:

En el desarrollo de la actividad de inventario se encuentran presentes una serie de

recursos materiales los cuales son necesarios para cumplir con las mejores prcticas
de acuerdo al propsito establecido, en este sentido Soriano y Sanchiz (2000 pg.36),
considera que dentro de los considerados para la responsabilidad del manejo de
inventarios se destacan los sistemas contables basados en el uso de medios

informticos, as como los registros contables a nivel de los libros respectivos, en los
cuales se deposita el mayor inters de las organizaciones y por ello se describen a
continuacin.
 47

- Sistemas:

Para Rojo (2000), un sistema de informacin es un conjunto de elementos

interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin, que
almacena y posteriormente se da a conocer a sus usuarios. La contabilidad es un
sistema de informacin, ya que captura, procesa, almacena y distribuye informacin
vital para la correcta toma de decisiones en la empresa. El papel fundamental que ha
desempeado la contabilidad es controlar y organizar las diferentes actividades de la
empresa con el fin de conocer la situacin en que esta se encuentra, de una manera
gil, oportuna y til, para llevar a cabo los propsitos que se quieren realizar y as
cumplir con los objetivos.

De igual manera, establece el citado autor, que el sistema de informacin, no slo

ha de ser un sistema que suministre informacin, que permita a la direccin de la
empresa ejercer un mero control tcnico sobre la misma, sino que debe permitir la toma
de decisiones. Es conveniente crear un sistema de informacin ms detallado y preciso
que permita conocer con exactitud lo que realmente sucede en la organizacin y ayude
a tener mejores herramientas para una buena toma de decisiones en el momento
oportuno.

Por tanto, ante el continuo cambio en el mundo de los negocios se debe ser
realistas a las transformaciones que se generan en el entorno y se debe tener en
cuenta tres aspectos: los intangibles, la tecnologa y el riesgo. Los usuarios exigen
calidad y confianza en la informacin que le es suministrada de acuerdo con los
comportamientos sociales e individuales.

Como menciona Kotler (2003 pag.76), las empresas estn adoptando un nuevo
modelo de negocios que anime y recompense la creatividad, el servicio de alta calidad y
el trabajo que aade valor y coloque el conocimiento en el centro de la planificacin
estratgica. La contabilidad debe plantear un sistema de informacin basado en
principios que generen mayor utilidad, ya que esta es una forma para que los entes
 48

creen valor.

Atendiendo a la necesidad especifica de la investigacin, una gestin de

inventarios eficiente, es la base fundamental para lograr la exactitud de los datos a
travs del apoyo de sistemas informticos los cuales exigen un cambio radical de a
actitud y educacin del personal (almacn, produccin, compras y planeacin). Las
personas son la slida base para lograr que los sistemas sean exitosos, es por ello que
es necesano capacitarles en e reconocimiento a su trabajo. Por esta razn los sistemas
informticos para esta gestin han de apoyarse en una serie de cursos o medios
instrucionales para cubrir estas necesidades.

Registro contable:

Para Catcora (2004 pg.56), el registro contable, es la afectacin o asiento que

se realiza en los libros de contabilidad de un ente econmico, con objeto de
proporcionar los elementos necesarios para elaborar la informacin financiera del
mismo. Para cumplir con las disposiciones legales y llevar un control del monto del
inventario valuado por el mtodo U.E.P.S monetario y recordando que este mtodo lo
que pretende es realizar ajustes al mtodo U.E.P.S tradicional, todos los registros
contables que se realicen sern ajustes a los ya realizados cuando se realizaron las
valuaciones de inventarios y registro del costo de la mercadera vendida as como el
impuesto sobre la renta.

El registro del inventario evaluado por el mtodo U.E.P.S monetario debe de

llevarse a cabo de la siguiente manera:

Se debe de asignar una cuenta en la cual tenga saldos deudores y acreedores, a

fm de poder realizar el asiento contable por a valuacin hecha por el mtodo U.E.P.S
monetario, esta se deber de afectar todos los aos a evaluar, por lo cual, lo que se
 49

acredita y debita en un periodo debe de reversarse el siguiente periodos para poder

registrar lo actual.

En el caso del impuesto sobre la renta, la diferencia que se conciba como

u6uuCui6 u6 impuesiO, ucu8 realizarse como un ajuste por el monto de mas el cua! no
fue registrado, afectando as un gasto por impuestos diferido por la cantidad que se
detecte. Esto se obtiene comparando los inventarios finales en libros (U.E.P.S
tradicional) con el mtodo U.E.P.S monetario de un mismo periodo, esta diferencia se
pude deducir del impuesto siempre y cuando la valoracin del inventario bajo el mtodo
monetario sea menor al valor que tiene el inventario en libros, deducindolo segn sea
la tasa impositiva aplicada.

Por su parte, Redondo (2000 pg. 45), la contabilidad para los inventarios forma
parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancas, porque la venta
del inventario es el corazn del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor
en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados. Las empresas
dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su principal funcin y la que
dar origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una constante
informacin resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de
una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.

2.2.2.3. Recursos Logsticos:

Para Alonso (2008 pg. 58), la logstica posee un papel preponderante en el

desempeo eficiente y eficaz de la gestin empresarial, para lograr altos niveles de
competitividad. Precisamente la logstica tiene como misin acelerar de manera
estratgica las acciones para el logro de un propsito, por ello se deben evitar procesos
complicados a la hora y lograr la simplicidad en el planeamiento de acciones, por ello
debe ser capaz de adaptarse a diferentes circunstancias, a situaciones cambiantes, de
 50

all a que requiera de flexibilidad.

Asimismo, Romero (2005 pg. 12), considera que tambin debe coordinar
adecuadamente las mltiples y diversas acciones que la integran, con el objeto de
satisfacer los requerimientos del proceso. Dentro de los aspectos que competen a la
logstica del inventario, la disponibilidad de normas y manuales representan una pieza
importante en este contexto.

A los efectos de la presente investigacin los recursos logsticos permiten

coordinar y planificar las diferentes actividades con el objeto de que el proceso de
inventario se cumpa segn las especificaciones en el tiempo, forma adecuada y al
menor costo y efectividad posible para la organizacin, por ello han sido considerados
los criterios de Alonso (2008), quien argumenta que las normas y los manuales son
parte de esta dinmica de trabajo administrativo y contable.

Normas:

Para Romero (2005), la norma es una regla que se debe seguir o a la que se
deben ajusfar las operaciones. De ah que toda norma contiene dos afirmaciones. Por
un lado, describe los contenidos de voluntades de los repartidores; por el otro, describe
el cumplimiento de esas voluntades.

En este sentido, la norma afirma en primer lugar lo que se conoce como fidelidad
de la norma (expresar la voluntad del autor). El mtodo destinado para averiguar si se
cumple la fidelidad de la norma se llama "interpretacin". Si la norma es infiel pueden
emplearse varios recursos para corregirla; como por ejemplo, mediante un decreto, o
una nueva mediante ley (toda ley nueva deroga una ley anterior).

De igual manera, esta afirma en segundo lugar, lo que se le llama exactitud de la

 51

norma, que es cuando la misma asegura su cumplimiento. Segn Romero (2005), la

exactitud de esta cumple anloga funcin como la de una promesa, mientras que la
inexactitud de la norma es cuando dicho acuerdo no se logro cumplir. Para el citado
autor, los inventarios son bienes constituidos por adquisicin, en proceso de
elaboracin o terminados, bien sean para consumo o para su comercializacin, en estos
se distinguen dos tipos de normas

Normas de valoracin: los inventarios se valoran al precio de adquisicin o al

costo real de produccin en que se incurre para su obtencin. El costo de adquisicin
est constituido por la suma de las erogaciones efectuadas para su compra o
produccin, los gastos incurridos para situarlos en el lugar de almace-namiento y los
correspondientes para su uso o entrega.

As mismo plantea Romero (2005), que los intereses relacionado con el

financiamiento de la adquisicin o produccin de los inventarios, no integran el costo del
mismo. Las mercancas adquiridas para comercializar, que se controlen a precio de
venta a la poblacin, debern informarse en los estados contables a su costo de
adquisicin, por lo que al precio de control se deducirn los importes de los descuentos
comerciales correspondientes y de los impuestos contenidos en dicho precio.

Se plantea adems, que cuando la entidad opte por aplicar mtodos de

amortizacin a los tiles y herramientas o de incluir en los costos o gastos sus valores
parcialmente al ponerlos en uso y al darles de baja, estos bienes se expondrn en los
estados contables por el valor no cargado a gastos o costos. Se incluyen en la
valoracin de los Inventarios, los pedidos que se hubieren aceptado en firme por
mercancas, materias primas y materiales que se encuentren en trnsito y hayan sido
pagados.

Asimismo, para Romero (2005), cuando el valor del aprovechamiento o las ventas
de mercancas o productos resulten inferiores al valor registrado en Libros, se producir
una diferencia, la cual deber ser considerada como prdida afectando el resultado
 52

econmico del perodo, independientemente de que la causa haya sido por deterioro u
obsolescencia.

Normas de Exposicin: segn Romero (2005), el grupo de inventarios debe figurar

en los Activos Circulantes, analizado por las partidas que o componen, segn su
naturaleza, es decir: productos terminados, en proceso, mercancas para comercializar,
insumos y materias primas.

Adems, de existir gravmenes constituidos, que restrinjan la libre disponibilidad

de los inventarios, o si stos han sido entregados en garanta de prstamos, se
expondrn estos detalles en anexo complementario a los estados contables,
identificndose con los pasivos correspondientes. Los inventarios en poder de terceros
cuya propiedad ejerce la entidad informante, debern ser incluidos en los estados
financieros, aclarndose su situacin en nota complementaria a los mismos.

Manuales:

Segn Romero (2005 pg. 22), todo trabajo debe ser divulgado para conocimiento
y utilizacin del grupo respectivo de la empresa, para alcanzar este objetivo, es preciso
consolidarlo y presentarlo adecuadamente, bajo un documento conocido como manual,
que debe ser aprobado por la autoridad estatutaria, para que adquiera la fuerza
necesaria y se aplique como corresponda, ya que existe la tendencia a resistir cualquier
norma reguladora que limite la libertad de improvisar y de hacer o que ms le convenga
a cada uno. Por manual se debe entender que es la coleccin sistemtica de los
procesos que indique al personal de la empresa las actividades a ser cumplidas y la
forma como deben ser realizadas.

As mismo, Romero (2005 pg. 22), argumenta que con el estado actual de
innovacin tecnolgica la complejidad de los mercados y la competitividad, que tipifican
al mundo empresarial moderno, los gerentes perciben que la buena elaboracin y
 53

difusin de los objetivos, polticas, estrategias, normas de trabajo y rutinas

administrativas y operativas dentro del mbito apropiado, son actos indispensables para
el logro de los objetivos.

Por lo tanto, la finalidad del manual es ofrecer una descripcin actualizada,

concisa y ciara de las actividades contenidas en cada proceso. Por ello, un manual
jams podemos considerarlo coma concluido y completo, ya que debe evolucionar con
la organizacin. En la actualidad, es un requisito de suma importancia que las empresas
de gran tamao posean varios manuales de procesos.

Es por ello, que la verdadera orientacin consiste en establecer una gua de

trabajo, oficial y racional, formalizando la aprobacin del conjunto de instrumentos
administrativos y estableciendo la obligatoriedad del uso a travs de un manual, para
evitar que el largo y arduo trabajo de la organizacin sea diluido, distorsionado, negado
y hasta ridiculizado por algunas personas que generalmente, lo combaten de todas las
formas posibles porque lo consideran innecesario.

A los efectos de la presente investigacin los manuales representan un medio

escrito que permite orientar el ejercicio de las actividades relacionadas con el proceso
de inventario, el cual rige las especificas acciones que la empresa ha considerado en
alineacin a las precisiones contables-administrativas que aplican para tal
requerimiento. Estos recursos son importantes no solo como medio de gua de las
operaciones sino adems como una va para la auditoria de estos.

2.2.3 Factor riesgo de negocio asociado al control interno:

Tal como lo establece el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC

2006), para lograr la comprensin del factor riesgo de negocio asociado al control
interno, es importante considerar que a los efectos de la NA 400, el propsito de esta
Norma Internacional de Auditora (NA) es el de establecer las normas y proporcionar
 54

una gua para la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control interno y

contable, del riesgo de auditora y de sus componentes: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin.

Al respecto Blano (2007 pg.57), considera que el auditor deber obtener un

entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la
auditora y desarrollar un efectivo enfoque de auditora. As mismo, deber aplicar su
juicio profesional para evaluar el riesgo de esta y disear los procedimientos que
aseguren su reduccin a un nivel aceptablemente bajo. La referida norma comprende el
riesgo de auditora, riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de deteccin, sistema
contable y sistema control interno

As mismo, el auditor de los estados financieros esta solo interesado en aquellas

polticas y procedimientos del sistema de control interno y contable que son relevantes
a aseveraciones de los estados financieros. Cuando se desarrolla el enfoque de
auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control
(conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para establecer el nivel de
riesgo de deteccin apropiado a aceptar para las aseveraciones de los estados
financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos para tales aseveraciones.

Refiere Caram (2002 pg. 87), que toda institucin es afectada en su gestin por
la incertidumbre, y el principal reto para la gerencia es determinar cuanta incertidumbre
acepta para equilibrar uno de sus objetivos estratgicos: generar valor patrimonial. La
incertidumbre presenta riesgos y oportunidades y es un gran potencial para erosionar o
aumentar valor para los grupos de inters.

Por lo tanto, la gerencia moderna, que acta bajo escenarios de incertidumbre,

rnaxirniza vaior cuanuo equmura ios oujetivos estratgicos mediante un balance ptimo
entre crecimiento, retorno de inversin, riesgo, oportunidades, eficacia y eficiencia. Una
 55

meta importante que debe lograr la Gerencia es detectar los potenciales eventos que
pueden afectar e cumpmiento de los objetivos estratgicos y sus riesgos asociados
dentro del apetito de riesgo, de forma tal, que pueda disear respuestas que logren una
seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos estratgicos.

De ah que el proceso de administracin de riesgos implica establecer metas y

objetivos claros, tanto cualitativa como cuantitativamente, definiendo los lmites dentro
de los cuales se considerarn cumplidos dichos objetivos y qu tolerancia al riesgo se
estar dispuesto a asumir. Una vez efectuadas estas definiciones se lanza el proceso
que funciona como una rueda continua: primero, identificar y evaluar los riesgos de
negocios; segundo, evaluar el sistema de controles internos; tercero, manejar y
administrar os riesgos; y, por ltimo, monitorear y reportar estos riesgos. Una vez
finalizada esta accin, el proceso comienza nuevamente. A continuacin se describen
brevemente cada uno de estos pasos considerados por Caram (2002).

Identificacin de los riesgos:

Segn Caram (2002 pg. 89), cada responsable de un proceso dentro de la

compaa debe contar con procedimientos y herramientas que ayuden a la
identificacin de los riesgos, pues un riesgo no identificado puede ser una amenaza no
considerada y mucho menos sus efectos en la compaa. La palabra riesgo transmite
una impresin de inseguridad e incertidumbre, pues existe la posibilidad de que el
resultado o consecuencia de un escenario en un momento dado sea o no favorable.

Para identificarlos, a modo de ejemplo, se pueden utilizar bases de conocimientos

especiazados, mantener reuniones peridicas con dichos responsables a los efectos
de entender y alinear los objetivos de los procesos, y obtener respuestas a preguntas
tales como: qu puede ir mal?, qu debe ir bien?, cmo es la capacidad del sistema
de informacin y de los recursos humanos de los procesos?, qu riesgos significativos
existen como resultado de esa capacidad?, estn los procesos diseados para
 56

responder rpidamente al mercado?.

Segn Rodrguez (2008), el riesgo inherente es propio de cada empresa en

dependencia de la actividad que realice, por lo que este no se puede apartar del
contexto en el cual se halla; son fenmenos producidos por factores objetivos que
vienen de la misma naturaleza de la actividad empresarial. Estos riesgos se deben de
eliminar o controlar de inmediato al mximo permisible, pues la existencia de la entidad
depende de la actividad que realiza y como estos estn en directa relacin con la
actividad de la empresa, si esta no los asume no puede existir.

A los efectos de la investigacin, la identificacin de riesgos en los inventarios se

orienta entre otros aspectos al control en el deterioro de los productos y las prdidas
accidentales y robos, as como la falta de demanda, razn por la cual debe ser
ejecutado.

Evaluacin de los riesgos:

Segn Rodrguez (2008), para esto se debe considerar dos factores: el impacto en
el negocio o en los objetivos de los procesos s el evento ocurre; y la probabilidad de
ocurrencia del riesgo, independientemente de los controles que pueden estar presentes.
De la combinacin de estos dos factores se puede confeccionar un mapa de riesgos de
negocios.

Por otro lado, el objetivo de la evaluacin del sistema de control interno, es

proporcionar como resultado un conocimiento de dicho sistema que permita concluir
respecto de su efectividad para mitigar los riesgos identificados. Para esta evaluacin
se debe concluir acerca de s los controles son eficaces en la atenuacin de la
probabilidad y/o del impacto del riesgo identificado dentro de los procesos.
 57

2.2.3.1. Sistemas de contabilidad:

Refiere Gmez (2003 pg. 44), que un sistema de contabilidad es una estructura
organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como
resultado de sus operaciones, valindose de recursos como formularios, reportes, libros
y que presentados a la gerencia le permitirn a la misma tomar decisiones financieras.

Enfatiza el mismo autor, que un sistema de contabilidad no es ms que normas,

pautas, procedimientos, para controlar las operaciones y suministrar informacin
financiera de una empresa, por medio de la organizacin, clasificacin y cuantificacin
de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre. Para que un
sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su estructura
configuracin cumpla con los objetivos trazados. Esta red de procedimientos debe estar
tan ntimamente ligada que integre de tal manera el esquema general de a empresa
que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.

Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de

informacin bien diseado, ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una
relacin aceptable de costo / beneficio. El sistema contable de cualquier empresa
independientemente del sistema contable que utilic, se deben ejecutar tres pasos
bsicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los datos se deben
registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la
comunicacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable
para ayudar en la toma de decisiones comerciales.

Registro de la actividad financiera: refiere Gmez (2003), que en un sistema

contable se debe llevar un registro sistemtico de la actividad comercial diaria en
trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que
se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben registrar en los libros de
 contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada ms que a una posible
accin a futuro. Ciertamente, no todos os eventos comerciales se pueden medir y
describir objetivamente en trminos monetarios.

Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las actividades

comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y
diverso para que pueda ser til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por
tanto, la informacin de debe clasificar en grupos o categoras. Se deben agrupar
aquellas transacciones a travs de las cuales se recibe o paga dinero.

Resumen de la informacin: para que la informacin contable utilizada por quienes

toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relacin completa de las
transacciones de venta de una empresa como Mars sera demasiado larga para que
cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar
mercancas necesitan la informacin de las ventas resumidas por producto. Los
gerentes de aimacn necesitaran a informacin de venas resumida por departamento,
mientras que la alta gerencia de Mars necesitar la informacin de ventas resumida por
almacn.

A juicio de Gmez (2003), estos tres pasos que se han descrito: registro,
clasificacin y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin
contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo ms que la creacin de
informacin, tambin involucra la comunicacin de esta informacin a quienes estn
interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de
decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin a los
gerentes y tambin a varios usuarios externos que tienen inters en las actividades
financieras de la empresa.
 59

Utilizacin de la Informacin Contable:

Para Horngren (2003), la contabilidad va ms all del proceso de creacin de

registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta
informacin, su anlisis e interpretacin. Los contadores se preocupan de comprender
el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relacin que existe entre los
eventos comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las
tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Al respecto, si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados

gubernamentales van a darle un uso eficaz a la informacin contable, tambin deben
tener un conocimiento acerca de cmo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan.
Una parte importante de esta comprensin es el reconocimiento claro de las
limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que
est en posicin de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciara hasta qu punto la informacin contable se basa en
estimativos ms que en mediciones precisas y exactas.

Caractersticas de un sistema de informacin contable efectivo.

Para Horngren (2003), un sistema de informacin bien diseado ofrece control,

compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.

Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las

operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos
que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la
exactitud de sus registros contables.

Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de compatibilidad

cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas
 60

especiales de un negocio en particular.

El sistema contable est constituido por los mtodos y registros establecidos por la
entidad para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar sobre las
transacciones realizadas en un perodo determinado. El sistema contable es un
elemento importante del control financiero institucional al proporcionar a informacin
financiera necesaria a fin de evaluar razonablemente las operaciones ejecutadas.

Para Poch (2006), la presentacin de reportes internos en toda entidad es

necesaria para brindar a los funcionarios responsables una informacin confiable y
actual sobre lo que est ocurriendo en realidad en cuanto al avance y progreso en el
logro de los objetivos y metas establecidas. Tal informacin constituye la base
fundamental del control gerencial en cualquier entidad. Para presentar informacin a los
niveles de decisin de \a entidad deben considerarse, entre oros, los criterios
siguientes:

Los reportes deben elaborarse en forma simple y estar relacionados con la naturaleza
del asunto, no debe incluirse informacin irrelevante para conocimiento de los
funcionarios que lo soliciten como soporte para la toma de decisiones.

La informacin financiera debe elaborarse de acuerdo con las atribuciones y

responsabilidades de los funcionarios.

Los funcionarios y empleados deben solamente reportar sobre asuntos de su

exclusividad, competencia y funcional.
Debe comprenderse el costo/beneficio resultante de la recopilacin de datos y la
elaboracin de reportes con valor significativo.

Cuando sea posible, los reportes de avance y desempeo deben mostrar

comparaciones referidas a:
- Normas establecidas sobre costos, cantidad y logros obtenidos.
 61

- Partidas presupuestarias autorizadas y ejecutadas.

- Informacin sobre el desempeo en el periodo anterior.
- Activos:

Segn Gmez (2000 pg. 104), los activos son el conjunto de bienes tangibles o
intangibles que posee una empresa. Se considera activo a aquellos bienes que tienen
una alta probabilidad de generar un beneficio econmico a futuro y se pueda gozar de
os beneficios econmicos que el bien otorga. Eso no significa que sea necesaria la
propiedad ni a tenencia. Los activos son un recurso o bien econmico propiedad de un
negocio, con el cual se obtienen beneficios. Los activos de un negocio varan de
acuerdo con la naturaleza de la empresa.

As mismo, una empresa pequea puede tener un solo vehculo o una modesta
oficina. Mientras que una gran tienda, un departamento o una fabrica, puede tener
edificios, maquinarias y equipos sofisticados, terrenos, mobiliarios, cuentas por cobrar.
Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de uso o de cambio
para el ente).

As mismo, Gmez (2000), establece que un bien tiene valor de cambio cuando
existe la posibilidad de:

Canjearlo por efectivo o por otro activo

Utilizarlo para cancelar una obligacin
Distribuirlo entre los propietarios del ente

As mismo, un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna
actividad productora de ingresos. A los fines de la investigacin, los inventarios son
activos no monetarios que no estn expuestos a la inflacin y devaluacin de la
moneda. Adems, es importante considerar que la base de toda empresa comercial es
la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la importancia del manejo de!
inventario por parte de la misma, este manejo contable permitir a la empresa
 62

mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del perodo

contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa.

De igual manera, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn
listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el
almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas. A los
propsitos de la investigacin, el inventario constituye las partidas del activo corriente
que estn listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa
en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.

- Pasivos:

Refiere Gmez (2000), en estos se agrupa el conjunto de las cuentas que

representan as obligaciones contradas por e ene econmico en desarrollo del giro
ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las
obligaciones financieras de proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, los
gravmenes y tasas, las obligaciones labores, los diferidos, otros pasivos, los pasivos
estimados, provisiones, bonos y papeles comerciales.

Adems, las cuentas que se integran esta clase tendrn siempre saldos de
naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera el ltimo da del mes
o el ao, se ajustaran con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa
fecha registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados
del ejercicio, salvo cuando deba activarse. A los propsitos de la investigacin, el
pasivo es todo o que tiene la empresa que e genera prdida de dinero, por ello un
pasivo puede ser una deuda con un proveedor, ya que es algo que genera prdida; lo
que debe la organizacin. Por ello debe ser considerado un elemento de importancia en
el manejo del inventario de la organizacin objeto de estudio.
 Costos:

A juicio de Gmez (2000), los costos se generan dentro de la empresa privada y

est considerado como una unidad productora. El trmino costo ofrece mltiples
significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus
aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, "valor
costo" y a la teora de los precios, "precio de costo", el trmino "costo" tiene las
acepciones bsicas:

1. La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.

2. Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.

El primer concepto segn Gmez (2000), expresa los factores tcnicos de la

produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta las posibles
consecuencias econmicas y se e conoce por costo de sustitucin. La contabilidad de
costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un
producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as
como para planear y medir la ejecucin del trabajo.

De igual forma, el principal objetivo de la gestin de abastecimiento, es lograr un

nivel de servicio al cliente razonablemente alto, asociado a una inversin de inventario
razonablemente baja, con lo que se plantea un conflicto entre Disponibilidad e
Inventario y se torna necesario encontrar un equilibrio entre estos factores conflictivos.

Para Gmez (2000), no existe una nica solucin a este conflicto, por lo que es
necesario conocer las distintas tcnicas y encontrar la solucin ms apropiada para
cada caso. Para evaluar los resultados es necesario implementar indicadores de
gestin. La gestin de inventarios es una actividad en la que coexisten tres tipos de
costos
 64

Costos asociados a los flujos

Costos asociados a los stocks

Costos asociados a los procesos

Esta estructura se plantea sin perjuicio de mantener la clsica estructura de

Costos por naturaleza, segn se clasifican en los dos siguientes grandes grupos:

Costos de Operacin.
Costos Asociados a la Inversin

Para Gmez (2000), los primeros, son los necesarios para la operacin normal en
la consecucin del fin. Mientras que los asociados a la Inversin son aquellos
financieros relacionados con depreciaciones y amortizaciones. Dentro del mbito de los
flujos se debe tener en cuenta los de aprovisionamiento (transportes), aunque algunas
veces sern por cuenta del proveedor y en otros casos estarn incluidos en el propio
precio de la mercanca adquirida. Ser necesario tener en cuenta tanto los costos de
operacin como los asociados a la inversin.

En cuanto a los costos asociados a los stocks, segn Gmez (2000), en este
mbito debern incluirse todos los relacionados con inventarios. Estos serian entre
otros costos de almacenamiento, deterioros, prdidas y degradacin de mercancas
almacenadas, entre ellos tambin tenemos los de rupturas de stock, en este caso
cuentan con una componente fundamental los costos financieros de las existencias.

Afirma Gmez (2000), que cuando se quiere conocer, en su conjunto los costos de
inventarios habr que tener en cuenta todos los conceptos indicados. Por el contrario,
cuando se precise calcular los costos, a los efectos de toma de decisiones oor
ejemplo, para decidir tamao ptimo del pedido) solamente habr que tener en cuenta
los costos evitables (que podrn variar en cada caso considerado), ya que los costos no
evitables, por propia definicin permanecern a fuera sea cual fuera a decisin tomada.
 65

En funcin a la investigacin, el manejo del inventario tiene como objetivo

instrumentar un balance entre los costos de operacin y el nivel de servicio dentro de
las limitantes dictadas por la empresa, la ubicacin, el mercado. En el inventario
convergen las actividades e intereses de gran parte de las reas funcionales de una
empresa, cada una con su perspectiva y prioridades.

2.2.3.2. Control Interno

A juicio de Poch (2006 pg. 97), la preocupacin que existe sobre las empresas
privadas es el manejo del control interno, ltimamente se ha podido ver gran cantidad
de grandes y medianas empresas que de la noche a la maana ya no lo eran. Algunas
empresas quebradas, otras en reestructuracin y otras declaradas como insolventes.
Frente a estos hechos las interrogantes que se plantean es si acaso los hechos
mencionados no son previsibles, si los estados financieros no son un parmetro de
medicin o es que el patrimonio se puede observar y desaparecer de la noche a la
maana y las empresas pueden decir hasta aqu llegamos; y adems, dnde quedan
las auditoras externas con dictmenes limpios o salvedades.

Cuando se analiza esta problemtica se piensa en la importancia que tiene el

control interno a efectos de que pueda permitir que la empresa subsista y desarrolle.
Segn refiere Poch (2006 pg. 97), el procedimiento del control interno en la NA 400,
en el numeral 8 letra b), define como procedimiento de control a aquellas polticas y
procedimientos adicionales al ambiente de control que la gerencia ha establecido para
lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control
incluyen:

Reporte, revisin y aprobacin de conciliaciones.

R eviSon u8 i3 8xaciiiuu 3ruii6iiC3 uc ios registros.
Control de las aplicaciones y el ambiente del sistema de informacin computarizado,
 66

por ejemplo, para establecer controles sobre:

- Cambio a los programas de cmputo.
- Acceso a los archivos de dato.

- Mantener y revisar las cuentas de control y balance de comprobacin.

- Comparacin de datos internos con informacin de fuentes externas.
- Comparacin de los recursos de los resultados de los arqueos de efectivo y valores y
la toma de inventario con los registros contables.
- Limitar el acceso fsico directivo de los activos y registros.
- Comparacin y anlisis de los estados financieros con los montos presupuestados.

Segn Poch (2006 pg.98), los procedimientos para mantener un buen control
interno son:

Delimitacin de responsabilidades.
Delimitacin de autorizaciones generales y especficas.
Segregacin de funciones de carcter incompatible.
Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio.
Divisin del procesamiento de cada transaccin.
Seleccin de funcionarios idneos, hbiles, capaces y de moralidad.
Rotacin de deberes.

Plizas.

Instrucciones por escrito.

Cuentas de control.

Evaluacin de sistemas computarizados.

Documentos prenumerados.
Evitar uso de efectivo.

uso niininiO uc cuentas bancanas.

Depsito inmediato e intacto de fondos.

Orden y aseo.
Identificacin de puntos clave de control en cada actividad, proceso o ciclo.
Grficas de control.
 67

Inspecciones e inventarios fsicos frecuentes.

Actualizacin de medidas de seguridad.
Registro adecuado de toda la informacin.
Conservacin de documentos.

Uso de indicadores.

Segn Redondo (2001 pg.45), el control interno sobre los inventarios es

importante, ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de
comercializacin. Las compaas exitosas tienen gran cuidado de proteger sus
inventarios. Para Redondo (2001), los elementos de un buen control interno sobre los
inventarios incluyen:

Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no importando cual
sistema se utilice

Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de embarque

Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao
descomposicin
Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables

Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto costo

unitario

Comprar el inventario en cantidades econmicas

Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit, lo
cual conduce a prdidas en ventas
No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios

- Estrategias Operacionales :

En 1992, el Committee of Sponsoring Organizations (COSO 1992) de la Treadway

 68

Comisin emiti un informe que marc un hito en el control interno. El Control Interno
Marco Integrado, al que con frecuencia se hace referencia como "COSO" brinda una
base slida para establecer los sistemas de control interno y determinar su eficacia.

Dicho marco fue adoptado en 1998 por Resolucin 107/98 de la Sindicatura

General de la Nacin (SIGEN) como marco de Control Interno para la Administracin
Pblica Nacional (APN), en razn de su compatibilidad con las disposiciones atinentes
al Sistema de Control Interno establecidas en la Ley 24.156 de Administracin
Financiera y Sistemas de Control.

Para Coopers & Lybrand (2000 pg.10), la integracin propuesta a realizar del
COSO en el proceso de auditora requiere que se clasifiquen los resultados de la
auditora segn los trminos del marco COSO y que esta informacin se utilice en los
informes de ms alto nivel para a conduccin de la entidad. El enfoque se construye
sobre algunos de estos conceptos incorporando los criterios COSO en cada etapa del
proceso de auditora.

De acuerdo con COSO, los tres objetivos primarios de un sistema de control

interno son asegurar (1) operaciones eficientes y eficaces (2) informes financieros
exactos y (3) el cumplimiento con las leyes y la normativa aplicable. El informe tambin
destaca cinco componentes esenciales de un sistema de control interno eficaz los
cuales constituyen las estrategias operacionales para toda organizacin.

a. El ambiente de control, que establece el fundamento para un sistema de control

interno proporcionando la estructura y disciplina fundamentales.

b. Evaluacin del riesgo, que implica la identificacin y anlisis por parte de la

conduccin y no del auditor interno de los riesgos relevantes para lograr los
objetivos predeterminados.

c. Actividades de control, o las polticas, procedimientos y prcticas que aseguran el

 69

logro de los objetivos de la conduccin y que se cumple con las estrategias para
mitigar os riesgos.

d. Informacin y comunicacin, que sustenta todos los otros componentes del

control comunicando las responsabilidades de control a los empleados y
brindndoles informacin en tiempo y forma que les permita cumplir con sus
funciones.

e. Supervisin, que cubre los descuidos externos de los controles internos por parte
de la conduccin o terceros externos al proceso, o la aplicacin de metodologas
independientes como procedimientos personalizados o checklists estndar por
parte de empleados que forman parte del proceso.

Por lo tanto Coopers & Lybrand (2000 pg.11), refieren que se deben utilizar estos
elementos para definir el objetivo de control a ser auditado, evaluar os componentes
del sistema de control de la entidad e informar los resultados a la conduccin. La
integracin del COSO de esta manera agrega estructura al proceso de auditora,
asegura que se consideran los criterios adecuados en las fases claves de cada
auditora y proporciona una pista para sustentar las conclusiones a las que se lleg.

Definicin de objetivos: un aspecto clave del proceso es enfocar cada auditora

desde un nico objetivo COSO por vez, en lugar de hacerlo desde muchos objetivos de
auditora. Cada auditor, junto con la conduccin, determina el objetivo COSO apropiado
operaciones, informacin financiera o cumplimiento. Esta determinacin se realiza
durante la planificacin de la auditora y se documenta formalmente en los papeles de
trabajo. Concentrarse en un objetivo de auditora por vez permite mejorar el enfoque y
la eficiencia de la auditora. Si resulta necesario analizar otro objetivo, se puede iniciar
otro proyecto de auditora por separado.

Refiere Coopers & Lybrand (2000 pg. 11), que muchos proyectos de auditora
tendrn un objetivo aparente basado en la funcin o el proceso a ser revisado. Por
 70

ejemplo, una auditora sobre la "planificacin de un programa de entrenamiento" cae

claramente en la categora de operaciones. No obstante, el objetivo de otras auditoras
puede no ser tan obvio. Una auditora de "inspeccin de recepcin de materiales" puede
ser considerada desde un enfoque de operaciones o bien de cumplimiento,
dependiendo del tipo de controles administrativos a ser examinados.

Para aquellos pocos proyectos en los que el objetivo COSO no sea claramente
determinable, es responsabilidad del auditor identificar los controles sobre los que se
concentrar la mayor parte del trabajo de auditora y seleccionar el objetivo de auditora
apropiado.

Operaciones: de acuerdo a Coopers & Lybrand (2000 pg.11), un objetivo de

operaciones apunta a los controles que rigen la eficiencia y la eficacia. La eficacia trata
con la calidad de los controles por sobre el logro de los objetivos especficos de la
conduccin mientras que la eficiencia trata con la calidad de los controles que producen
una medida ptima de insumos de recursos respecto de resultados productivos. Una
auditora de operaciones debe determinar si a la organizacin se le puede
razonablemente asegurar que no existen ineficiencias significativas o bien que existe
falta de eficacia en el proceso o en la organizacin auditada.

Al mismo tiempo, las auditoras de operaciones que incidentalmente identifican el

no cumplimiento con los procedimientos internos proporcionan informacin til que
puede ser comunicada a la conduccin. Se espera que los auditores observen esas
violaciones potencialmente ilegales como hallazgos incidentales en el formulario de
evaluacin del control.

Informacin financiera: segn Coopers & Lybrand (2000), en las auditoras en las
que el objetivo es la informacin financiera, se asigna importancia a la adecuacin y
eficacia de los controles administrativos que rigen la confiabilidad de la informacin
financiera utilizada para fines de comunicacin externos.
 71

Una auditora basada en dichos controles debe brindar seguridad razonable de

que no existen manifestaciones errneas o incompletas en los datos analizados.
Rastrear los controles de auditora y la informacin financiera hasta los estados
contables es indicador de una auditora con un objetivo relacionado con la informacin
financiera.

As mismo, refiere Coopers & Lybrand (2000 pg.11), que una auditora que prev
los supuestos y los mtodos utilizados para estimar los costos finales de un
presupuesto tiene por lo general un objetivo relacionado con la informacin financiera.
De forma similar, las auditoras de los controles contables que rigen la preparacin de
los estados financieros tendrn, generalmente, como objetivo de auditora a la
informacin financiera. No obstante existen excepciones, muchas auditoras vinculadas
con la funcin financiera apuntan a la informacin financiera debido a que su alcance
con frecuencia refleja el objetivo de auditora.

De ah que podra resultar en un inicio difcil determinar, por ejemplo, si un objetivo

de auditora referente a "cuentas a pagar" pertenece al rea de informacin financiera o
de operaciones. La respuesta dependera de la clase de controles administrativos a ser
auditados. La seleccin del objetivo es una cuestin del juicio del auditor y depende de
la naturaleza y preponderancia de los controles de administracin a ser examinados.

Cumplimiento: de acuerdo al criterio de Coopers & Lybrand (2000 pg. 14), las
auditoras basadas en el cumplimiento apuntan a la adecuacin y eficacia de los
controles administrativos que rigen el cumplimiento con las leyes y la normativa externa
e interna.

Tales auditoras tratan principalmente con la correlacin entre las leyes y los
procedimientos de la entidad y, la prctica real. Por lo general durante las auditoras de
esta naturaleza se consulta al asesor letrado perteneciente al plantel un indicador
excelente de que una auditora debera tener al cumplimiento como objetivo.
 72

Evaluacin de los componentes del control:

De conformidad con el COSO, se debe evaluar cada uno de los cinco

componentes del control antes de emitir una opinin sobre el diseo y la eficacia del
sistema de control interno global. Por lo tanto, el proceso requiere que se trate a cada
componente COSO en todas las auditoras.

Al respecto, Coopers & Lybrand (2000), afirman que al definir cada elemento de
control, COSO identifica varios factores de control. Se utilizan estos factores como
criterios para clasificar la eficacia de los controles. Los auditores deben considerar cada
factor durante el desarrollo del programa de auditora y, deben disear investigaciones y
pruebas apropiadas cuando evalan la eficacia del control. Con el requerimiento de que
se trate cada componente y factor del control, se intenta asegurar una mayor lgica en
el desempeo de la auditora y, asimismo, maximizar la eficacia de la auditora.

A fin de facilitar la comprensin y aplicacin de los criterios, Coopers & Lybrand

(2000), consideran que las clasificaciones de los componentes del control se restringen
a satisfactorias o insatisfactorias. Se pueden considerar estructuras de clasificacin
alternativas, no obstante ello, este enfoque binario, junto con los fundamentos de
respaldo comunican la informacin correcta dentro de la organizacin.

En casos excepcionales en los que el auditor tropieza con una condicin que debe
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se puede registrar una observacin "incidental satisfactoria o insatisfactoria".

Adems, las clasificaciones asignadas deben corresponder con los criterios

predefinidos, basarse en evidencia de auditora confiable y estar documentadas en los
papeles de trabajo. Si los controles brindan seguridad razonable de que se pueden
lograr los objetivos de la conduccin, se asigna una clasificacin satisfactoria.
 73

Por lo tanto, se utiliza, una clasificacin insatisfactoria si los controles no brindan

tal seguridad. Cuando el juicio del auditor desempea un rol significativo en a
asignacin de la clasificacin, la existencia de recomendaciones correctivas sugiere una
condicin insatisfactoria. A fin de respaldar a los auditores en la clasificacin de los
controles, se brinda una gua que trata cada componente del control.

Ambiente de Control: establece Coopers & Lybrand (2000), que para facilitar el
anlisis, se ha sido dividido a los factores de control para este componente en controles
hard (duros) y software (blandos). Los controles hard consisten principalmente en la
estructura de la organizacin, la asignacin de autoridad y responsabilidad y, las
polticas y prcticas en materia de recursos humanos. Estas son tres reas
relativamente tradicionales examinadas en la mayora de las auditoras. Se debe
disponer de la evidencia de auditora para cada una de manera que existan as
evidencias necesarias para cada caso y de esta manera se garantice la exactitud de las
mismas y la disponibilidad de efectos de comprobacin en la operacin.
 74

Cuadro N 2

uriienos para una clasificacin insaisfacona

Componente de Descripcin
Control
Ambiente de Ausencia de "Controles hard" (duros) o bien los mismos son
Control inadecuados. Existen ejemplos comprobados de violacin de los
"controles soft" (dbiles)
Evaluacin del La conduccin no ha predefinido objetivos relevantes.
riesgo Dichos objetivos son incompatibles con objetivos ms amplios.
La conduccin no identific riesgos relevantes para el logro de sus
objetivos.
La conduccin no cuenta con una base para determinar cules son
los riesgos ms crticos.
La conduccin no asegur que se mitiguen los riesgos operativos
crticos.
Las pruebas de auditora detectan riesgos que no fueron
previamente contemplados por la conduccin.
Actividades de Las actividades claves de control no estn funcionando como se
Control pretenda.
La estrategia de la conduccin respecto de mitigar los riesgos no se
refleja de forma apropiada en las actividades de control.
Comunicacin e No se identifica, rene ni comunica la mtrica clave.
informacin Los empleados no comprenden sus responsabilidades de control.
El cliente o el proveedor se queja y las disputas no se resuelven o
bien no se adopta ninguna medida correctiva en forma oportuna
Supervisin La conduccin no estableci un medio para determinar la calidad
del sistema de control interno a travs del tiempo ya sea por
evaluaciones independientes o bien por actividades de supervisin
permanentes, estructuradas e independientes.
Se deben considerar las clasificaciones de todos los componentes a
fin de determinar si los controles brindan seguridad razonable
respecto de que se lograrn los objetivos de la conduccin. Una
fortaleza en los controles internos de un componente puede
compensar una debilidad de control en otro componente.
Fuente: Coopers & Lybrand (2000)

Evaluacin del riesgo:

Establece Coopers & Lybrand (2000), que conforme COSO, una evaluacin eficaz
del riesgo requiere:
Definicin previa de objetivos
 75

Compatibilidad de objetivos
Identificacin de riesgos para lograr objetivos.
Juicio respecto de cules son los riesgos crticos
Determinacin de medidas para mitigar riesgos.

Para Coopers & Lybrand (2000), en caso de ausencia de cualquiera de estos

factores, por lo general se garantiza una clasificacin insatisfactoria. Adems, las
investigaciones y las pruebas de auditora deben estar diseadas para determinar si
existen riesgos claves no contemplados por la conduccin.

Actividades de Control: sin considerar el tipo de auditora o la naturaleza de las

actividades de control que se estn analizando, resulta una prctica comn de auditora
documentar en los papeles de trabajo del auditor las actividades especficas de control
y los objetivos de control conexos. Se podran incluir las actividades de control
genricas por tipo de auditora.

Informacin Financiera: procedimientos escritos, autorizaciones, mantenimiento de

registros, revisiones administrativas y salvaguarda de activos desagregados para evitar
informacin financiera fraudulenta y malversacin de bienes.

Sistemas de Informacin: en general, hardware, y controles de aplicacin

diseados para asegurar la confiabilidad del sistema operativo, la exactitud de los
productos de informacin y la proteccin de los equipos y archivos.

Operacional: controles directivos, preventivos y de deteccin que apuntan a lograr

un uso eficiente y eficaz de los recursos medido en funcin del alcance con el que se
cumplen los objetivos especficos de control.

En caso de que no se implementen las actividades claves de control o bien que las
mismas no estn logrando el propsito establecido, se asegurara una clasificacin
insatisfactoria para este componente del control. Dicho de otra manera, debe haber
 76

seguridad razonable de que las actividades de control claves estn operando como se
pretenda, basadas en sus objetivos de control.

Consideran Coopers & Lybrand (2000), que cuando se presenta ausencia de una
estrategia por parte de a conduccin para mitigar los riesgos o bien en caso de que la
misma exista y no se refleje adecuadamente en las actividades de control, esta nica
condicin implicara una clasificacin insatisfactoria.

Informacin y Comunicacin. COSO menciona varios factores de control para la

informacin y la comunicacin. Se espera que los auditores por lo menos evalen:

La identificacin, reunin y comunicacin de mtrica clave para evaluar el

desempeo del rea que se est auditando.

La comprensin del responsable respecto de sus actividades de control relativas a

un sistema mayor.

Los mecanismos para tratar, de manera oportuna, las preocupaciones, quejas y

disputas del pblico, proveedores o personal. En caso de que uno o ms de estos
factores no estn operando de manera eficaz, se deber considerar una clasificacin
insatisfactoria.

Supervisin: siendo un proceso de evaluacin del control establecido por la

conduccin, la supervisin determina la calidad del sistema de control interno a travs
del tiempo. Se necesita alguna forma de independencia del proceso diario para
garantizar que la supervisin sirve como control eficaz. Por lo tanto, no considerar
revisiones del desempeo de rutina dentro de un proceso como parte del componente
supervisin. En cambio, tales revisiones son consideradas como actividades de control.

De ah que la supervisin implica el monitoreo externo de los controles internos

por parte de la conduccin o de terceros ajenos al proceso. Asimismo, puede incluir la
 77

aplicacin de metodologas independientes, tales como procedimientos personalizados

o checklists estndar por parte de responsables que se encuentran en el proceso. En
caso de que la conduccin no logre establecer un proceso de supervisin para su
sistema de control interno, ya sea bajo la forma de evaluaciones puntuales o de
monitoreo continuo, entonces resultara inapropiada una clasificacin satisfactoria para
este componente del control.

Reportes de Cumplimiento.

Plantean Coopers & Lybrand (2000), que comunicar las evaluaciones de auditora
a la conduccin utilizando un formulario de evaluacin de control basado en el COSO

desarrollado. Este formulario brinda a la conduccin un panorama de cmo el rea

auditada se "defiende" contra los requerimientos de control del COSO. Se muestran las
clasificaciones para cada componente de control, as como una clasificacin global lo
que determina si existe seguridad razonable de que se lograrn los objetivos de la
conduccin. Asimismo, se registran los fundamentos para cualquier clasificacin
insatisfactoria.

Por lo tanto, el formulario de evaluacin del control se completa con anterioridad a

la reunin que da por finalizada la auditora y se revisa con otros auditores y con a
conduccin de la auditora. Estas revisiones internas determinan si existe base
suficiente para la clasificacin asignada. Es conveniente que los auditores analicen las
clasificaciones con el auditado ya sea en forma directa, utilizando el formulario de
evaluacin o bien en forma indirecta durante la revisin y el anlisis de los hallazgos de
la auditora.

De igual forma, el formulario de evaluacin del control se termina a medida que se

prepara el informe de a auditora y se enva un formulario al titular de auditora al
 78

finalizar cada proyecto. Las clasificaciones de control se sintetizan a nivel grupal y a

nivel de segmentos de la entidad, formando una base para el informe sobre el estado
de los controles internos que se remite a la conduccin superior. Se rastrea la
informacin a fin de determinar tendencias de control desfavorables as como reas de
riesgos de auditora para tratar en la planificacin de proyectos de auditora futuros.

Beneficios de las auditoras basadas en COSO

Segn establecen Coopers & Lybrand (2000), los beneficios de las auditoras
basadas en COSO se identifican en:

Eficacia: la prueba de los cinco componentes de control coso proporciona un

fundamento slido para determinar el grado de seguridad brindado por los controles.

Eficiencia: enfocar un nico objetivo coso evita una costosa "dispersin en el

alcance"

Capacidad de ser comparado: utilizar un marco comn de auditora y un sistema

de clasificacin permite que se pueda comparar a los controles de diferentes reas.

Comunicacin: integrar los criterios del coso a las discusiones con los
responsables mejora la comprensin de los conceptos de control.

Comit de auditora: en aquellas entidades con comit de auditora, informar en

trminos del marco coso ayuda a representar las fortalezas y debilidades del sistema de
control interno.
 79

2.2.4. reas crticas del sistema de control interno

2.2.4.1. Controles

El sistema de control interno o de gestin segn Pereda y Pereda (2002 pg.26),

es un conjunto de reas funcionales en una empresa y de acciones especializadas en la
comunicacin y control al interior de la empresa. El sistema de gestin por intermedio
de las actividades, afecta a todas las partes de la empresa a travs del flujo de efectivo.
La efectividad de una empresa se establece en la relacin entre la salida de los
productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios para su produccin. Entre
las responsabilidades de la gerencia estn:

Controlar la efectividad de las funciones administrativas.

Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa.

Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y
liquidez.

Refieren adems los mismos autores, que un ciclo de informacin contable est
constituido por el flujo de informacin que va desde la cuenta del mayor general por el
tratamiento contable del intercambio hasta los soportes documentales que contienen los
datos inherentes a dicho intercambio. Las cuentas del mayor general son solo objeto de
validacin mediante procedimiento sustantivo.

As mismo, para generar los datos contenidos en el mayor, el proceso contable

debe capturar los datos de cantidad, precio, descripcin, al intercambio para luego tratar
dichos datos de tal manera que luego de efectuar sucesivos tratamientos, dichos datos
generen los saldos del mayor. Tal tratamiento consiste en llevar los datos del estado a
que estn documentados o tambin en un medio magntico hasta llegar a generar los
saldos del mayor. Ejemplo: Los datos del nombre del cliente, direccin, artculo y
 80

cantidad se encuentran contenidos en el pedido. El precio se encuentra en la lista de

precio del computador. Aprobado el pedido se corre el programa de facturacin y el
remate.

Cuando el cliente recibe la mercadera conforme y firma el remate, se produce un

cambio en la informacin ya que esta se encontrara en ventas del da ( ds x vta ). Lo
que se observa es que en un sistema operativo y en un contable, consiste en el
tratamiento de datos en los cuales se produce un cambio de estado en los mismos a
travs de los distintos soportes documentales, de aqu en adelante seguirn
producindose cambios hasta llegar a los saldos del mayor.

- Ciclos de informacin contable

A juicio de Pereda y Pereda (2002 pg. 27), el ciclo contable es el perodo de

liempo en ei que se registran lOuas ias transacciones quG ocurren en una empresa ya
sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el ms usado es el anual. Los
procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar
finalmente la informacin financiera de una empresa. Sabiendo que una empresa de
capital est compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las ventas de
mercancas o servicios es preciso definir entonces que es un diario y que es un mayor.

En este sentido, el diario es el libro en el que se anotan o registran las

operaciones de las empresas al momento de realizar una transaccin. Este es conocido
tambin como el libro de primera anotacin. Entre las caractersticas de un diario se
pueden mencionar que posee una primera columna indicando la fecha, luego otra
donde se anota el detalle, una tercera que se llama referencia que es donde se anota el
nmero o cdigo que corresponde a la cuenta que se carga; tiene tres columnas
seguidas donde aparecer un auxiliar, el dbito y el crdito; en el auxiliar se anota el
importe de una cuenta que se haya cargado o acreditado y que la misma tenga su
cuenta auxiliar; en el dbito se anotar el importe que se carga, y en el crdito el
importe que se acredita de manera que exista concordancia con el resto de los datos
reflejados.

Para Pereda y Pereda (2002 pg. 28), el mayor es un libro de segunda anotacin
el cual recibe la informacin del diario indicando los dbitos y crditos que se realizaron
en el diario. Los pases al mayor debe empezar con el pase del asiento dbito, se
registran los datos en el lado izquierdo de la cuenta dbito; en la columna de la fecha, la
fecha, en la columna de referencia, el nmero de la pgina donde se tom el asiento, en
la columna de valores el importe del dbito. Quedando esto claro presentamos este
trabajo el cual define los procedimientos del ciclo contable aplicados a una empresa,
sociedad de capital.

- Puntos de control.

Refieren Pereda y Pereda (2002 pg.28), que los intercambios de informacin

estn sujetos a errores, estos pueden ser responder a la cantidad de intercambios y al
tratamiento a cada uno de sus atributos. A tales efectos y con el objetivo de lograr
estados contable exactos se deben introducir mecanismos de control que detecten tales
errores. Que de seguro sern los procesos en donde se produce el intercambio de
informacin. Tal se lo denomina punto de control.

Tipos de errores

Poblacin: Son errores en el nmero de elementos que contienen los datos que se
capturan o procesan Ej. Se realizan 150 ventas y se registran 148, el mayor no refleja
los intercambios totales, se producen errores de subvaluacin. Tambin existen
problemas de exceso de elementos contenedores donde se hayan realizado los 150
intercambios pero se registraron 148 y dos duplicados. Existen dos categoras dentro de
estos:

Autorizacin: Intercambios no autorizados ingresados al sistema por error o

intencin.

Integridad: son errores de integridad de la informacin

 82

Exactitud: Son discrepancia entre los atributos reales del intercambio.

Atributos que el proceso contable captura o procesa. Si os datos del intercambio
no reflejan correctamente los trminos del mismo, existen errores de exactitud.

As mismo, la transmisin inexacta de datos de un documento o medio a otro y los

errores matemticos son la fuente de los errores de exactitud. Tales errores podrn
tener efecto en los saldos. El efecto es diferente si no situamos en un auditor externo a
al interno.

Medios

Segn Pereda y Pereda (2002 pg.29), la funcin de relevamiento del Sistema de

Control Interno por el mtodo descriptivo, se puede realizar por tres formas o
procedimientos distintos: encuesta o entrevista personal, formularios y la combinacin
de formularios y entrevistas.

En el caso de los cuestionarios, este mtodo se basa en un conjunto de preguntas

estndar presentadas por escrito en un formulario preimpreso o dentro de un programa
o archivo incorporado a un procesador personal, sobre los aspectos fundamentales del
control interno que son comunes a la mayora de las empresas y que interrogan sobre
los sistemas y operaciones que se realizan en el ente.

- Controles internos especficos

Para Pereda y Pereda (2002), el hecho que existan formularios prenumerados no

es un control interno, pero si existen, dan la posibilidad de aplicar un control interno, si
nadie realiza control, entonces no hay control interno. Uno de los principios bsicos del
Control Interno especficos, se basa en garantizar la exactitud entre las existencias
fsicas de los productos almacenados y los registros correspondientes de los mismos en
Gi sistema informtico o administrativo.
 83

Para facilitar los recuentos cada referencia debe estar ubicada en un nico lugar
del almacn. Las diferencias de inventario son inevitables y debidas a mltiples causas,
que van desde el simple robo del producto, equivocaciones en el conteo, hasta los
errores ms complicados de esclarecer. Por lo tanto es necesario hacer peridicamente
unos inventarios o recuentos fsicos de los productos y comparar con el contenido de
los registros de los stocks.

Es importante considerar que a los efectos de la investigacin, si una empresa

descuida de sus controles internos, su situacin es tan frgil lo cual puede ser una va
para cometer fraudes, y errores que ponen en riesgo su patrimonio. El control interno
sobre inventario debe enfatizarse pues afecta a casi todas las funciones involucradas
en la produccin y disposicin de los productos, la compra, recepcin, almacenamiento,
distribucin, procesamiento

- Controles de captura y procesamiento:

A juicio de Pereda y Pereda (2002), la informacin se de los intercambios del ente

con el exterior, se vuelcan en medios magnticos o documentales y constituyen los
datos inherentes al intercambio. Dichos datos son procesados por el sistema contable y
los resultados de dichos procesamientos se transforman en saldos contables. Entonces
tal control asegura que no se produzcan errores de poblacin o exactitud en cada una
de las etapas.

- Controles de custodia:

Segn Pereda y Pereda (2002), tienen que ver con el mantenimiento de la

custodia de los bienes recibidos como consecuencia de los intercambios o con los
fabricantes. Tales controles abarcan bienes de cambio, dinero, valores. Este control
est diseado para manejar la informacin detallada en cuanto al manejo del Inventario,
calcular y registrar los ingresos as como las salidas. En direccin a la presente
investigacin, si bien, la responsabilidad de la custodia y el control fsico de las
 84

existencias, normalmente, est a cargo del almacn; la transparencia y veracidad de

sus saldos recae en el departamento de contabilidad, debido al impacto directo que
tiene sobre el inventario, el balance general y los resultados del ao.

Controles de deteccin: Son referidos en la oportunidad donde se aplica el control

Controles preventivos: Son referidos a la oportunidad en donde se aplica mientras

ocurre el control.

Tipos de controles de captura

Segn Pereda y Pereda (2002), se dividen en:

Controles de poblacin en la captura: Se utilizan estos controles para transmitir

datos al sistema de procesamiento en forma correcta y que prevenga o detecte la
prdida o duplicado de un documento es decir aue controle su intearidad Ei El rastreo
de ticket de balanza de ingreso de camiones a a planta con los informes de recepcin
es un control adecuado es un sistema adecuado para detectar si se han omitido
capturar por ei sistema auministrativo contaue aigunos de los intercambios

Controles de exactitud en la captura: Para Pereda y Pereda (2002), los controles

de exactitud se realizan mediante puntos bien definidos que son fcilmente visibles o
medibles en el terreno, tales como esquinas de edificios, postes, intersecciones de
carreteras, etc. La exactitud de los planos se verifica comparando las coordenadas de
las entidades sobre el mapa, con las coordenadas de ese mismo elemento medidas
sobre el terreno mediante tcnicas de triangulacin

Existen dos tipos de controles:

Controles de comprobacin: consisten en cotejar los datos de varios documentos

o distintos datos del PED para conocer si tienen la misma informacin.
 85

Contra la descargada: controles de verificacin matemtica: Se refiere a volver a

efectuar los datos del intercambio que aparecen en documentos o medios PED para
asegurar su exactitud.

Controles de autorizacin: consisten en la revisin de los intercambios para

asegurar que estos hayan sido autorizados apropiadamente. El sistema de autorizacin
es un medio de control.

Las autorizaciones pueden ser:

Generales: que se aplica a un grupo de intercambios repetitivos

Especficos: que solo se aplican a un intercambio individual.

Segregacin de funciones.

Para Pereda y Pereda (2002), ninguna persona o departamento debe manejar

todos los aspectos o fases de una misma transaccin, desde el comienzo hasta el final.
Toda transaccin debe ser realizada en cuatro etapas: aprobacin, autorizacin,
ejecucin y registro, cuyo control debe correr a cargo de empleados o departamentos
relativamente independientes.

Esta segregacin de funciones se hace con la finalidad de poder detectar los

errores involuntarios, y para que ninguna persona se halle en posicin de poder
cometer un desfalco y ocultar su accin por medio de la falsificacin de documentos,
sin confabularse con otros miembros de la organizacin, de ah que existen tres
funciones que deben ser segregadas:
Comprometer a la entidad en el intercambio

Aceptar o entregar el bien o el instrumento objeto

Ingresar lo datos del intercambio al sistema de procesamiento

 86

Cuando estas tres funciones estn determinadas a un solo individuo esta en

posicin de cometer fraude o ocultar error. Tambin deber analizarse la combinacin
de funciones de una misma persona en relacin con distintos tipos de intercambios. Ej .
Una persona que es responsable de cobranza y al mismo tiempo el ingreso de los
datos, este podra realizar ventas en negro.

Tipos de controles de procesamiento

Segn Pereda y Pereda (2002), os controles de procesamiento se refieren al ciclo

que sigue la informacin desde la entrada hasta la salida de la informacin, lo que
conlleva al establecimiento de una serie de seguridades para:
Asegurar que todos los datos sean procesados.
Garantizar la exactitud de los datos procesados.
Garantizar que se grabe un archivo para uso de la gerencia y con fines de auditora.
Asegurar que los resultados sean entregados a los usuarios en forma oportuna y en
las mejores condiciones.

Controles de poblacin en el procesamiento

Segn Pereda y Pereda (2002), son diseados para impedir o detectar errores por
discrepancia entre los datos que estn procesados y la transaccin econmica que
representan. Es decir si la transaccin econmica es ingresos, mercaderas, resultado
por venta. Entonces existe un control de poblacin sumando las facturas de un perodo
y cruzarla con costo de mercaderas + resultado por ventas.
Controles de reconciliacin

Es un tipo de procesamiento que puede detectar en el procesamiento tanto de

errores de poblacin como de exactitud e integridad en las etapas de procesamiento a
travs de dos corrientes de informacin que en algn punto estas se separan para
ofrecer dos o ms registros diferentes pero que deben coincidir en cuanto a sus totales.
Ej Clientes y el mayor de cuentas a cobrar. En estas dos corrientes se puede producir
 87

un error tanto de poblacin como de exactitud. Donde el mayor de cliente no coincidir

con el mayor analtico. La reconciliacin entre estos dos permite identificar la partida en
la cual se ha producido el error Este tipo de cruce no permite identificar donde se ha
producido el error, sino que detecta alguna diferencia en algn punto.

Tipos de controles de custodia

Segn Pereda y Pereda (2002), estos tipos de controles estn diseados para
evitar que los bienes mviles sean perdidos, daados o robados y para proporcionar la
seguridad de que las cantidades y los valores en existencia sean coincidentes con los
registrados.

Estos tipos de controles pueden ser divididos en:

Controles sobre la custodia: Procedimiento para prevenir uso no autorizado sobre

un activo durante a custodia de un departamento o persona de ente. Las reas clavGS
son la entrada (recepcin), almacenamiento o custodia (depsito).

Controles sobre la existencia fsica: Consisten en los conteos peridicos,

evaluacin y potencial de venta de los activos y comparndolos entonces con los
registros contables para cantidades y valores. Tal comparacin puede revelar
discrepancia entre existencia y los registrados de esta forma impedir inexactitudes.

Controles en ambientes computarizados: se pueden aplicar controles de poblacin

y exactitud para el procesamiento

Controles de usuarios: es un control manual, debido a que su realizacin no utiliza

funciones y programas computarizados. El control est diseado para verificar el
resultado de procesos computarizados, aunque su modo de realizacin es manual. Ej.
El departamento de facturacin, enva al PED para que procese la informacin.
 88

Controles de Ped: tales controles contienen cuatro componentes. Procedimiento

de acceso:

Procedimiento de desarrollo:

Estos dos generan informacin inherente que se produce en los intercambios

Procedimiento de seguimiento

Este sistema asegura que los errores y asuntos identificados, sean investigados y
resueltos apropiadamente.

Funcionamiento de los programas de controles

Los mecanismos de control deben funcionar en funcin al objetivo en que estos

fueron creados.

2.2.4.2. Evaluacin:

Por otra parte, Gmez (2001 pg. 36), la evaluacin del sistema de control interno
define las fortalezas y debilidades de la organizacin empresarial mediante una
cuantificacin de todos sus recursos. Mediante el examen y objetivos del control interno,
registros y evaluacin de los estados financieros se crea la confianza que la entidad
debe presentar frente a la sociedad. La evaluacin del sistema de control interno
basado en principios, reglas, normas, procedimientos y sistemas de reconocido valor
tcnico es el fundamento de la realizacin de una buena auditora financiera. El auditor
financiero debe asegurarse que se cumplan todas las medidas adecuadas y necesarias
en la implementacin del sistema de evaluacin de control interno
 89

- Flujo de informacin

Para Villegas (2007 pg.54), la integracin de todas las reas y sus funciones
dentro de la empresa se facilita mediante la flexibilidad y rapidez de la informacin en el
sistema logstico. En algunas empresas se considera a los sistemas de informacin
como el conjunto de procedimientos encaminados a proporcionar los elementos de
juicio necesarios en los procesos de coordinacin, control y toma de decisiones en una
organizacin por lo que, bajo este punto de vista, es parte esencial de la misma.

As mismo, para poder transmitir informacin correspondiente al control interno

dentro de la empresa en el momento justo cuando cada rea lo requiere, se cuenta
actualmente con grandes desarrollos informticos adecuados para mejorar el flujo de
informacin de manera adecuada y eficiente. Estos desarrollos se encuentran en
sistemas basados en computadoras las cuales permiten mantener, controlar y publicar
informacin en el momento necesario.

Ajuicio de Mora (2005 pg.57), en el mundo contable-administrativo la informacin

fluye de unos empleados a otros, entre estos y la empresa o entre la empresa y sus
clientes, proveedores, entre otros. Algunas veces se trata de flujos de informacin
informales, no estructurados. Otras veces, estos flujos son formales y estn
estructurados, como es el caso del control interno de inventarios el cual debe estar

soportado para lograr conocer los procesos ejecutados en la empresa, por ello una
gestin adecuada de estos flujos de informacin permite obtener a la empresa una
ventaja competitiva, mejorando su eficiencia en este importante procedimiento.

- Departamentos relacionados

Segn Mora (2005 pg. 57), la accin de control interno debe, mantener informado
de las actividades desempeadas, y del cumplimiento de estas, a la gerencia la cual es
la encargada de verificar la gestin y eficiencia adems de aprobar las diferentes
 90

propuestas y recomendaciones, establecidas, sin embargo, deben estar claramente

definidos.

De igual forma, plantea el citado autor, que la lnea de autoridad, dependencia y

de relacin tienen que ser observadas y respetadas de conformidad a disposiciones
reglamentarias para el caso del control interno constituyen en la prctica los medios por
donde se transmitirn y/o recepcionarn las disposiciones y acciones de la gerencia;
siendo una de ellas el medio regular que se tiene que observar por principio
organizacional de respeto.

Mediante esta estrategia existe una disciplina y orden jerrquico en todos los
departamentos relacionados con el proceso; lo cual influye favorablemente en el trabajo
del organismo en la que la disciplina es el sustento fundamental; sin embargo esta
situacin origina en algunos casos retardo en la tramitacin de documentos y no
permite la solucin inmediata a los problemas coyunturales que se presentan.

- Objetivos de control interno.

Los objetivos del control interno segn Mora (2005 pg.59), deben ser
establecidos para cada rea o actividad del organismo o entidad, y caracterizarse por
ser aplicables, completos, razonables, integrados y congruentes con los objetivos
generales de la institucin. En el caso del proceso de inventario se tienen varios
objetivos como:

1. Evitar o reducir fraudes.

2. Salvaguarda contra el desperdicio.

3. Salvaguarda contra la insuficiencia.
4. Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
5. Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
6. Salvaguardar los activos de la empresa.
 91

7. Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las normas

fijadas por la administracin.

De igual manera considera Mora (2005 pg. 62), que el control interno tiene como
objetivo fundamental establecer las acciones, las polticas, os mtodos, procedimientos
y mecanismos de prevencin, control, evaluacin y de mejoramiento continuo de la
entidad pblica que le permitan la autoproteccin necesaria para garantizar una funcin
administrativa transparente, eficiente, cumplimiento de la Constitucin, leyes y normas
que la regulan, coordinacin de actuaciones con las diferentes instancias con las que se
relaciona y una alta contribucin al cumplimiento de la finalidad social del Estado.

- Errores de autorizacin, integridad y exactitud.

Para el citado autor, Leonard, (1990 pg.13), listar los posibles errores de
autorizacin, integridad y exactitud. Se identifican cada uno de los comprobantes y
medios magnticos involucrados y sus objetivos de control correspondiente y la
totalidad de los errores que podran ocurrir, para luego en un paso posterior analizar los
controles que el ente ha establecido para prevenir y detectar. Si fallamos en la
deteccin de errores, entonces mal podremos evaluar la eficiencia de los controles.

Existen errores de:

a) Exactitud

b) Integridad

c) Exactitud

Sin embargo, Leonard, (1990 pg. 13), determina si el control tiene capacidad para
cumplir con su objetivo o si este est bien diseado. Pero los errores de autorizacin,
exactitud e integridad pueden ocurrir de todos modos. Por lo tanto una vez analizado y
estudiado, con el resultado de tener confianza en el control, se debe realizar la prueba
 92

de control con posterioridad. Tambin se debe analizar la segregacin de funciones,

donde os controles no deben estar efectuados por personas que realizan as tareas
respectivas en el ente que es objeto de control.

Por su parte, la evaluacin individual de cada control permitir efectuar una

extrapolacin para evaluar la efectividad de todo el ciclo en su conjunto. Pero se est
analizando un control en una determinada etapa, lo cual depende de que los errores de
exactitud e integridad no hayan sucedido en etapas anteriores.

As mismo, de tal evaluacin se decide si puede tener confianza en ellos o no

sobre la integridad y exactitud generada por el flujo de informacin contable la cual se
materializa en la exactitud e integridad de los saldos de las cuentas del mayor general.

Tambin, si la evaluacin es positiva entonces se pasa a al siguiente paso, si no lo

fuese se pasara a aplicar el enfoque de auditora basado ntegramente en los
procedimientos de revisin de saldos. Para Leonard, (1990 pg. 13), se debe reevaluar
los trabajos de auditora realizados y determinar si es posible el ente de auditarse. La
razn de esto es porque si los controles de captura fallan, es sistema interno no puede
asegurar que la totalidad de las transacciones realizadas por los funcionarios del ente
estn reflejadas en los documentos o medios magnticos establecidos. Si de ser as
ser imposible detectar lo que no ha sido registrado.

- Efectividad de controles

Al respecto, Cooper & Lybrand. (2002), refieren que si el control interno es

efectivo si brinda una seguridad razonable de que se cumplen con los objetivos de la
empresa: operacional, informes financieros y cumplimientos de las leyes

Por lo tanto, el mismo autor indica que el mantenimiento de un efectivo sistema de

control interno es responsabilidad de la gerencia. Adicionalmente, para las empresas
que cotizan, o son filiales de empresas que cotizan en la bolsa de valores de Estados
 93

Unidos, las gerencias deben evaluar la efectividad de los controles de presentacin y

revelacin de la informacin financiera trimestralmente, as como ejecutar una
evaluacin anual de la efectividad de los controles internos sobre reportes financieros.

Asimismo, las condiciones dinmicas y difciles de los mercados pueden

incrementar la posibilidad o impacto de riesgos existentes o, ms an, generar nuevos
riesgos. Esto aunado a que para afrontar los efectos de la crisis econmica es comn
que sin intencin se distraiga la atencin de los recursos destinados a las actividades
que normalmente forman parte del sistema de control interno en las organizaciones.
Estas situaciones hacen an ms evidente a importancia de mantenimiento de un
efectivo sistema de control interno.

Para Coopers & Lybrand (2000), un sistema de control interno es efectivo cuando
alcanza un estndar predeterminado de seguridad en el cumplimiento de los objetivos
de la organizacin y si el consejo de administracin y la gerencia tienen una seguridad
razonable de que: se estn alcanzando los objetivos, los informes financieros y
contables estn siendo preparados con informacin fiable, y si se estn cumpliendo las
leyes y reglamentos aplicables.

Dentro de este orden de ideas, la evaluacin de la eficacia es un concepto

subjetivo acerca de si funcionan adecuadamente los cinco componentes del control
interno. Es decir, para analizar la eficacia hay que analizar los cinco componentes. La
eficacia en cada componente puede ser distinta. No tiene necesariamente porque darse
una eficacia idntica en cada uno de ellos ya que pueden compensarse. Aunque el
control interno es un proceso continuo, su eficacia se mide en relacin a un momento
dado.

En otras palabras, Coopers & Lybrand (2000), indica que el control interno es
efectivo cuando proporciona razonable seguridad de que las metas y objetivos
establecidos por la direccin se van a lograr, cuando limita el riesgo de una posible
desviacin a un margen de error tolerable. Cuando se ejerce el control la exposicin al
 94

riesgo disminuye, mayor y mejor control implican menor riesgo. Para que el control
interno sea eficaz debe satisfacer al menos cinco criterios esenciales:
a) Apropiado: proporcional al riesgo probable,

b) Operativo: instrumentarse mediante un mtodo sencillo,

c) Relevante: aplicado a actividades significativas,

d) Permanente: funcionar bajo cualquier circunstancia, y

e) Rentable: el costo no debe exceder el beneficio resultante.

2.3. Sistemas de variables.

Variable de estudio: Control de Inventario.

2.3.1 Definicin Conceptual

Es una tcnica que permite mantener la existencia de los productos a los niveles
deseados, adems de asegurar un flujo adecuado de materiales para hacer frente a as
exigencias de operacin (Urdaneta 1996, p. 53).

2.3.2 Definicin Operacional

Es una tcnica que permite mantener la existencia en los niveles adecuados, para
maximizar el capital invertido en la empresa, as minimizando las diferencias en los
inventarios dentro de los establecimientos, para concretar su anlisis, los puntos sobre
esta variable provienen de la aplicacin de los instrumentos diseados por esta
investigacin, la medicin de las dimensiones e indicadores establecidos.
 95

Cuadro N 3
Operacionalizacion de la variable

Objetivo General: Ana izar el control de inventarios en los Supermercados CENTRO 99.
Objetivos Especficos Variable Dimensin Sub-dimensiones Indicadores
Examinar la situacin actual Situacin actual Anlisis Interno Debilidades
de la gestin del inventario de la gestin del
de los supermercados inventario Fortalezas
CENTRO 99. Anlisis Externo Oportunidades
Amenazas
Describir los recursos Recursos Humanos Capacitacin
dispuestos para la gestin dispuestos para
de los inventarios en los la gestin de los Evaluacin
supermercados CENTRO inventarios Materiales Sistemas
99.

Registro contable
Logsticos Normas
Manuales
Analizar el factor riesgo de Factor riesgo de Sistemas de Activos
negocio asociado al control negocio asociado contabilidad Pasivos
interno de inventario en ios al control interno Costos
supermercados CENTRO
99.
Control interno Estrategias
Operacionales
o
Reportes de
ro
~c Cumplimiento
Detectar las reas crticas > Areas crticas Controles Ciclos de informacin
del sistema del control del sistema del contable
d)
interno de los control interno Puntos de control
supermercados CENTRO "o
Medios
99.
O Controles internos

especficos
Controles de captura
y procesamiento
Controles de
custodia
Evaluacin Flujo de informacin
Departamento
relacionados
Objetivos de control
Errores de
autorizacin,
integridad y exactitud
Efectividad de
controles
Proponer estrategias que
permitan la mejora del
control y la evaluacin del
inventario en los
supermercados CENTRO
99.
Elaborado: Troconis (2009)
 CAPITULO III

MARCO METODOLGICO
 CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

3.1 Marco metodolgico

En esta seccin de la investigacin se presentan una serie de criterios relativos a

los procedimientos de investigacin, las tcnicas para obtener informacin y el mtodo
utilizado que se presentan a continuacin.

3.2. Tipo de investigacin

El tipo de la investigacin del trabajo es descriptivo, ya que se analiz el control de

los inventarios en los Supermercados Centro 99, a tal efecto segn Hernndez (2006,
p.102). Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las caractersticas
y los perfiles de las personas, grupos, comunidades, procesos, objetos, o cualquier otro
fenmeno que se someta a un anlisis. En un estudio descriptivo se selecciona una
serie de cuestiones y se mide o recolecta informacin sobre cada una de ellas, para as
describir lo que se investiga.

Seguidamente esta investigacin se consider de carcter aplicada, desacuerdo

con los fundamentos expuestos por Chvez (1992, p.135) "Su finalidad es resolver un
problema en un periodo de tiempo corto", como es la revisin de normas y
procedimientos que permitan obtener un mejor control de inventario en los
Supermercados Centro 99, en el menor tiempo posible, con la finalidad de evitar
maximizar perdidas, escasez y deterioro de los materiales.
 98

La investigacin en ciencias sociales segn Mndez (2007 pg.76), se ocupa de la

descripcin de las caractersticas que identifican los diferentes elementos y
componentes, y su interrelacin, lo cual implica que se sometieron en cuenta las
caractersticas a travs de la observacin directa en los Supermercados Centro 99, para
analizar los controles de inventarios aplicados.

Seguidamente esta investigacin se consider de campo ya que los datos se

recolectaron directamente en el lugar o escenario donde se desenvuelve el control
interno de los inventarios en los supermercados Centro 99. Dadas las caractersticas
del estudio se tipifica como de campo sobre la cual Bavaresco (2006), indica que estas
son investigaciones realizadas en el propio sitio donde se encuentra el objeto de
estudio, permitiendo de esta manera el conocimiento ms a fondo del problema por
parte del investigador y pudiendo manejar los datos con ms seguridad.

El estudio es clasificado de orden prospectivo, ya que toda la informacin

relacionada con el control de inventarios y el comportamiento asumidos por los gerentes
antes diversas tomas de decisiones, estar sujeta a lo que indique la investigacin, en
este sentido sostiene Chvez (2001, p.234) que es aquel en la que toda informacin se
recolecta de acuerdo con los criterios del investigador y para fines especficos de la
investigacin despus de la plantacin de esta.

3.3. Diseo de la investigacin

Segn Hernndez (2006, p. 205) la investigacin no experimental son estudios

que se realizan sin la manipulacin deliberada de variables y solo se observan los
fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos. Las variables
transaccional o transversal tienen como propsito describir variables y analizar su
incidencia e interrelacin en un momento dado. Es como tomar una fotografa de algo
que sucede.
 99

El diseo de la presente investigacin fue no experimental de tipo transeccional o

transversal donde la variable es "Control de Inventarios"; y se ejecut por medio de una
sola medicin o encuestas directamente en los supermercados, para luego tabular la
informacin y analizar los resultados obtenidos.

3.4. Poblacin y muestra

Segn Hernndez (2006, p.238) se entiende por poblacin al conjunto de todos los
casos que concuerde con una serie de especificaciones. As mismo, segn Parra
(2006, p.16) define la muestra como parte o sub-grupo de la poblacin, obtenida con el
propsito de investigar propiedades que posee la poblacin. Es decir, se pretende que
dicho sub-grupo "represente a la poblacin de la cual se extrajo. A los efectos del
estudio la poblacin estuvo constituida por las trece tiendas que se ubican en la ciudad.

Segn Mndez (2007, p.281) define a muestra como el estudio de una parte de
los elementos de una poblacin. Segn Parra (2006, p.15) Se entiende por poblacin el
conjunto integrado por todas las mediciones u observaciones de una variable en un
universo de inters en la investigacin. Por tanto, puede definirse varias poblaciones en
un solo universo, tantas como caractersticas a medir. La poblacin puede ser finita o
infinita y su tamao es denotado, generalmente, con el smbolo "N".

La fuente de informacin del estudio estuvo constituida por el personal que labora
en los Supermercados Centro 99, especficamente en el rea administrativa (unidad de
auditora interna), gerentes (13) y sub-gerentes (13) y supervisores (4), la poblacin es
de carcter finita segn Parra (2006). Dado que el universo de estudio es limitado, no
se considera necesario la realizacin de tcnicas mustrales, razn por la cual en la
investigacin se utilizara un censo entre los empleados relacionados con el control de
inventario.
 100

Se aplic la tcnica del censo dado el reducido nmero de la poblacin, esta ser
considerada en su totalidad para el efecto de medicin. Tamayo (2003, p.309) es la
muestra en la cual entran todos los miembros de la poblacin. Es el tipo de muestra
ms representativa. Asimismo, Arias (2004, p.31) sostiene que a diferencia de la
encuesta por muestreo, el censo busca recabar informacin acerca de la totalidad de
una poblacin.

3.5 Tcnicas de recoleccin de datos

Segn Santiago (1996, p.67) las tcnicas de recoleccin de datos que sern
utilizadas en la presente investigacin son:
A) Fuentes Primarias:

Observacin.

Encuesta con preguntas cerradas.

B) Fuentes Secundarias:
Tesis de grado
Textos

Investigacin documental.

La observacin establecidas como estructura, segn la clasificacin dada por el

autor por estar basadas en hechos observables sin recurrir a la ayuda de tcnicas
especiales, con la finalidad de clasificar y utilizar los datos posteriormente que requieran
los objetivos del investigador. El proceso a observar ser todo lo que involucra el control
de los inventarios en los supermercados, desde la toma fsica hasta posteriormente su
anlisis y la toma de decisiones.

As mismo, se elabor un cuestionario conformado por 54 preguntas cerradas de

seleccin mltiple, con la finalidad de establecer provisionalmente las consecuencias
 101

lgicas del problema. El contenido y diseo de esta tcnica se orient sobre las bases
de los objetivos perseguidos en cada proceso y de acuerdo a la variable e indicadores
establecidas, con el fin de determinar las fallas en el proceso de control de los
inventarios en los Supermercados Centro 99.
Con el propsito de identificar el comportamiento de las dimensiones e
indicadores de estudio, as como de la variable, se elabor un baremo de calificacin
para concretar sus categoras.
Cuadro N 4
Baremo de Calificacin
Rango Intervalo Categora
5 4,21 - 5,00 Muy Alto Nivel
4 3,41 -4,20 Alto Nivel

3 2,61 - 3,40 Moderado Nivel

2 1,81 -2,60 Bajo Nivel

1 1,00-1,80 Muy Bajo Nivel

3.6 Procedimiento de la investigacin

Los procedimientos para este trabajo de investigacin fueron:

Planteamiento y formulacin del problema de estudio, para mejorar el
funcionamiento del inventario de la empresa objeto de estudios.
Se levanto la informacin con la finalidad de poseer unas bases tericas firmes y
bien definidas para fundamentar posteriormente el planteamiento del problema de
estudio.

Se sealo el tipo de investigacin, diseo, poblacin a estudiar, para luego

proceder a la seleccin del instrumento para levantar la informacin.
Luego de seleccionar la tcnica ms adecuada para recolectar los datos se
procedi al diseo y validacin del mismo para la obtener la confiabilidad del
instrumento a ser implementado.
Se concret luego la informacin a la poblacin objeto de estudio con el
instrumento ya diseado y evaluado, donde las personas encuestadas un grado de
 102

conocimiento en el rea de control de inventario

Al final teniendo presente el objetivo general y los especficos de ia investigacin

se procedi a analizar los resultados con el fin de dar sugerencias acorde con los
objetivos planeados y aclarar dudas sobre las fallas que presenta el control de
inventarios y como mejorar el proceso en los Supermercados Centro 99.
CAPITULO IV

RESULTADOS
 CAPITULO IV

RESULTADOS

En este captulo fueron plasmados los datos recogidos a travs del instrumento
aplicado en esta investigacin. La informacin obtenida y utilizada para analizar el tema
de estudio se logr identificar y medir a travs de frecuencias absolutas, porcentuales.
Estos resultados fueron analizados en forma descriptiva mediante el diseo de tablas
de doble entrada (frecuencia y porcentaje), de las cuales se present el estudio y la
interpretacin de la dimensin para definir las caractersticas y todos los aspectos
relacionados con la investigacin.

Objetivo especfico: Examinar la situacin actual de la gestin del inventario de los

supermercados CENTRO 99.

Dimensin: Situacin actual de la gestin del inventario

TABLA 1

Indicador: Debilidades

S CS AV CN N

Casi Casi
ITEMES
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone el personal que
realiza el inventario los
conocimientos para su
realizacin 2 6,67 18 60 5 16,7 5 16,7 0 107 3,57 AN
Dispone la empresa de
recursos tecnolgicos
para la realizacin del
control interno de
inventario 0 21 70 3 10 6 20 0 105 3,50 AN

Comportamiento dei indicador 2 3,33 39 65 8 13,3 11 18,3 0 0 212 3,53 AN

Fuente: Troconis (2010)
 105

Segn los resultados obtenidos en el indicador debilidades, se logr conocer que

a partir del promedio alcanzado, e! mismo se ubic en una categora de alto nivel, es
decir los aspectos indagados no fueron percibidos como tal y por ello se destaca que en
esta organizacin el personal que realiza el inventario dispone los conocimientos para
su realizacin, as como disponen de recursos tecnolgicos para la realizacin del
control interno de inventario.

Esto resulta contrario con el criterio de Serna (2001), quien argumenta que las
debilidades limitan el desempeo de una organizacin, sin embargo en este caso los
aspectos no fueron registrados como una deficiencia, por lo tanto, dentro de la prctica
relacionada con la gestin de inventario, a juicio de los consultados no existe
debilidades en el proceso de control de inventarios en funcin a que las proposiciones
expuestas fueron valoradas logrando que los promedios aritmticos obtenidos de estos
datos se ubicaran dentro de la categora en alto nivel segn el baremo establecido.

TABLA 2
indicador: Fortalezas

S CS AV CN N

Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUDATORIA PROMEDIO CATEGORA

Ejecutan acciones de
formacin profesional en
materia de control interno
3 10 14 47 5 16,7 8 26,7 0 102 3,40 AN
Monitorean las
actividades de control
interno que realiza el
personal 2 6,67 17 57 2 6,67 6 20 3 10 99 3,30 MN

Comportamiento del indicador 5 8,33 31 52 7 11,7 14 23,3 3 5 201 3,35 MN

Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados obtenidos en el indicador fortalezas, se logr conocer

que a partir del promedio aritmtico alcanzado, el mismo se ubic en una categora de
moderado nivel de acuerdo a la referencia del baremo, destacndose que en esta
 106

organizacin se ejecutan acciones de formacin profesional en materia de control

interno en ato nivel. As mismo, se monitorean las actividades relacionadas con este
aspecto, las cuales realiza el personal en moderado nivel, de acuerdo a la valoracin
del baremo, siendo esto coincidente con el criterio de Serna (2001), quien argumenta
que las fortalezas son los elementos determinantes en el logro de las metas de la
institucin, de ah que los resultados lo afirman.

Ante las situaciones evidenciadas en el ejercicio de la gestin de inventario, se

logr conocer que estos responsables del proceso logran disponer de mecanismos que
les proveen formacin profesional en materia de control interno, lo que resulta
adecuado para un mejor desempeo y por lo tanto mayor exactitud de sus logros, sin
embargo, ante esta situacin, el proceso de monitoreo al ubicarlo como moderado,
establece que el seguimiento puede permitir algunos vados en lugar de ser continuo y
determinante, para de esa forma lograr que se generen espacios en los cuales no se
practique de manera debida.

TABLA 3

Subdimensin: Anlisis Interno

S CS AV CN N

Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Debilidades 3,33 39 13,3 11 18,3
2 65 8 0 0 212 3,53 AN
Fortalezas 5 8,33 31 52 7 11,7 14 23,3 3 5 201 3,35 MN
Comportamiento de la
Subdimensin 7 5,83 70 58 15 12,5 25 20,8 3 2,5 413 3,44 AN
Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados obtenidos en la subdimensin anlisis interno, se

aprecia que los aspectos consultados para el caso de las debilidades fueron
descartados por la consideracin de alto nivel para las situaciones consultadas,
mientras para el caso de las fortalezas, fueron observadas en moderado nivel, de ah
que puede considerarse que se logra en esa medida coincidencia con el criterio de
Serna (2001), al plantear que el anlisis interno, permite fijar las fortalezas y debilidades
 107

de la organizacin, realizando un estudio que permite conocer la cantidad y calidad de

los recursos y procesos con que cuenta el ente.

De esta manera, se logra observar como los aspectos consultados para identificar
debilidades no fueron observados como tal, y por lo contrario se estipularon de acuerdo
al criterio de los responsables del proceso de control de inventario como una
dominancia relacionada con sus conocimientos, as como se avalaron los elementos
que para estos constituyen una fortaleza dentro de la organizacin comercial.

TABLA 4

Indicador: Oportunidades
S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Promueven el personal
hacia mayores
responsabilidades en la
realizacin del control
interno 0 1 3,3 2 6,67 23 76,7 4 13,3 60 2,00 BN
Facilitan el intercambio
de experiencias entre el
personal responsable
del control interno
0 0 6 20 18 60 6 20 60 2,00 BN

Comportamiento del indicador 0 0 1 1,7 8 13,3 41 68,3 10 16,7 120 2,00 BN

Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados obtenidos en el indicador oportunidades, se logr

conocer que a partir del promedio alcanzado, el mismo se ubic en una categora de
bajo nivel, para destacar que en esta organizacin y en esa misma medida se
promueve el personal hacia mayores responsabilidades en la realizacin del control
interno, as mismo, se facilitan el intercambio de experiencias entre el personal
responsable del control interno en bajo alto nivel.
 108

Por ello se establece una diferencia con el criterio de Serna (2001), quien
argumenta que las oportunidades son las alternativas que permiten nuevos horizontes
de trabajo para las organizaciones en funcin de sus potencialidades, por ello las
respuestas obtenidas establecen una baja medida para las oportunidades de control
interno e intercambio de experiencias en este personal, o que resulta diferente con la
posibilidad que dichos aspectos puedan representar de manera firme oportunidad para
lograr mayores ventajas en su ejercicio profesional dentro de estas organizaciones,
especficamente en materia de control de inventarios.

TABLA 5

Indicador: Amenazas

S CS AV CN N

ITEMES Casi Casi

Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Se actualizan los
conocimientos de
forma peridica al
personal sobre el
control interno 0 3 10 9 30 12 40 6 20 69 2,30 BN
Se actualizan las
herramientas
informticas para la
realizacin del control 3,33
1 17 57 3 10 5 16,7 4 13,3 96 3,20 MN

Comportamiento del indicador 1 1,67 20 33 12 20 17 28,3 10 16,7 165 2,75 MN

Fuente: Troconis (2010)

Con respecto a los resultados obtenidos en el indicador amenazas, se logr

conocer que a partir de! promedio alcanzado el mismo se ubic en una categora de
moderado nivel, refiriendo que en la organizacin se actualizan los conocimientos del
personal sobre el control interno en una categora de bajo nivel, adems, otros de los
aspectos valorados fue la actualizan las herramientas informticas para la realizacin
 109

del control las cuales se identificaron en una categora de moderado nivel.

Por lo tanto, estos resultados determinan una moderada relacin con el criterio de
Serna (2001), quien afirma que las amenazas permiten interferir con el desarrollo de la
empresa y establecen un riesgo con otras de su entorno, sin embargo esa condicin
moderada calific la posibilidad de que algunos elementos pudieran interferir con el
trnsito de las actividades en materia de control de inventario , por ello la actualizacin
de conocimientos y herramientas informticas se encuentra en la actualidad en una
situacin de posible desventaja, la cual, de no ser intervenida puede constituirse de
manera plena en una amenaza para la gestin del control de inventarios.

TABLA 6

Subdimensin: Anlisis Externo

S CS AV CN N
Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces _, nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Oportunidades
0 0 1 1,7 8 13,3 41 68,3 10 16,7 120 2,00 BN
Amenazas
1 1,67 20 33 12 20 JlL 28,3 10 16,7 165 2,75 MN
Comportamiento de la
Subdimensin 1 0,83 21 18 20 16,7 58 48,3 20 16,7 285 2,38 BN
Fuente: Troconis (2010)

Estos resultados logrados para la subdimensin anlisis externo, muestran que la

categora alcanzada expresa baja oportunidades y moderadas amenazas, situacin que
en direccin a esta perspectiva condiciona el proceso de inventario para esta
organizacin. Para el caso de las oportunidades es evidente que las mismas al
encontrarse en un bajo nivel no se logren alinear con el principio de Serna (2001),
quien las conceptualiza como las alterativas para innovar y acceder a mayores
responsabilidades en el ejercicio de un trabajo, en este caso el control de inventario.

Sin embargo, para el caso de las amenazas, al ser relacionadas con la categora
de moderado nivel, se identifica que existe una diferencia con lo referido por el citado
autor, el cual argumenta que estas pueden interferir de manera negativa con la gestin
 110

de una tarea, por ello a identificarlas en ese nivel existe una posibilidad de afectar el
control de inventario y la misma ser mayor y determinante en la medida que no se
intervenga para generar una mejora.

TABLA 7

Dimensin: Situacin actual de la gestin del inventario

S CS AV CN N

Casi Casi
SUBDIMENSIN
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR%

SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Anlisis Interno
7 5,83 70 58 15 12,5 25 20,8 3 2,5 413 4,01 AN

Anlisis Externo 1 0,83 21 18 20 16,7 58 48,3 20 16,7 285 2,38 BN

Comportamiento de

la Dimensin 8 3,33 91 38 35 14,6 83 34,6 23 9,58 698 2,91 MN

Fuente: Troconis (2 010)

Los resultados obtenidos en la dimensin situacin actual de la gestin del

inventario, se logro conocer que a partir del promedio alcanzado, la misma se ubic en
una categora de moderado nivel, refiriendo que en la organizacin el anlisis interno
se present en alto nivel, siendo esto coincidente con el criterio de Herrera (2003), para
quien este anlisis est constituido por factores o elementos que forman parte de la
misma organizacin, es decir en el desempeo de la gestin del control de inventario
son valorados de manera positiva los elementos de estas entidades comerciales.

Por su parte, para el anlisis externo, se valor en una categora de bajo nivel,
determinando que no se logra alinear tal resultado con el principio de Serna (2001),
quien lo conceptualiza como las alterativas para innovar y acceder a mayores
responsabilidades en el ejercicio de un trabajo, en este caso el control de inventario,
significa esto que dentro de la organizacin los esfuerzos ha sido identificados en una
 111

forma baja lo cual refiere que se presentan limitaciones para acceder a estas
alternativas favorables.

Finalmente la aplicacin del esquema del anlisis FODA permiti establecer como
resultado que en materia de debilidades fueron descartados las proposiciones
presentadas y por lo contrario se consider que el persona y los recursos tecnolgicos
se encontraban dentro de la organizacin apoyado el proceso de controi de inventario,
para el caso de las fortalezas, se identific e aspecto de la formacin profesional sin
embargo, no se consider de esta manera al monitoreo del referido control lo cual
establece un punto de atencin para mejoras inmediatas.

Dentro de este mismo aspecto, para el caso de las oportunidades estudiadas, las
proposiciones no fueron observadas como tal y por lo contrario se consider como un
falla en la empresa a la posibilidad de que el persona asuma mayores
responsabilidades dentro del control de inventario, de igual manera es poco lo que se
realiza a favor al intercambio de ideas que apoyen tal accin. En cuanto a las
amenazas, la actualizacin de los conocimientos de! personal a partir del apoyo de la
empresa fue vista como un elemento crtico, y en menor nivel de complejidad se valor
la actualizacin del software dispuesto para el trabajo de control de inventario.

En consecuencia, la situacin actual del proceso de control de inventario

compromete de manera directa a la empresa, ya que la valoracin general de la misma
es de moderado nivel, razn que indica la falta de una posicin de mayor compromiso e
inters para con los procesos de monitoreo, formacin y actualizacin de
conocimientos, as como de mejora en el aspecto de programas para el procesamiento
de datos, donde la organizacin y en especial la gerencia es la nica que puede
provocar mejoras y cambios.

As mismo, estos resultados revelan una clara coincidencia con lo expresado en el

planteamiento de la problemtica del estudio, por io cual corroboran que las
percepciones del investigador se ajustan a la realidad expresada mediante la consulta
 112

realizada a los responsables del proceso en la empresa.

Objetivo Especfico: Describir los recursos dispuestos para la gestin de los inventarios
en os supermercados CENTRO 99.
Dimensin: Recursos dispuestos para la gestin de los inventarios

TABLA 8

Indicador: Capacitacin
S CS AV CN N

Casi Casi

ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Detecta la empresa
las necesidades de
formacin para el
personal responsable
del control interno 0 4 13 9 30 12 40 5 16,7 72 2,40 MN
Programa la gerencia
las actividades de
capacitacin del
personal 0 2 6,7 3 10 17 56,7 8 26,7 59 1,97 BN

Comportamiento del indicador 0 0 6 10 12 20 29 48,3 13 21,7 131 2,18 BN

Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados del indicador capacitacin, se logr conocer que el

promedio alcanzado se ubic en una categora de bajo nivel, adems en la organizacin
se detectan las necesidades de formacin en moderado nivel, para el personal
responsable del control interno, por lo que fue coherente que en bajo nivel, la gerencia
logre programar las actividades de capacitacin del personal.

De ah que los resultados se diferencian del criterio de Dessler, (2000), quien

afirma que la capacitacin consiste en proporcionar a los empleados, nuevos o
actuales, las habilidades necesarias para desempear su trabajo, sin embargo en esta
organizacin, las fallas se perciben en el proceso de deteccin de necesidades y la
programacin de las actividades de formacin tan necesarias al recurso humano, por lo
cual puede incidir de manera negativa en la dinmica del control de inventario, debido a
 113

la carencia de datos que sealen cuales son los aspectos en los cuales el personal
amerita reforzar sus conocimientos y la falta de orientacin para formular acciones de
este tipo.

TABLA 9

Indicador: Evaluacin

S CS AV CN N

Casi
ITEMES
Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGOR,

Monitorea la gerencia
el desempeo del
0 0 6 20 7 23,3 12 40 5 16,7 74 2,47 BN
personal responsable
del control interno

Realiza el responsable
administrativo pruebas
posteriores a la 0 0 5 17 7 23,3 12 40 6 20 71 2,37 BN

capacitacin del
personal

Comportamiento del indicador 0 0 11 18 14 23,3 24 40 11 18,3 145 2,42 BN

Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados del indicador evaluacin, se logr conocer que el

promedio alcanzado, de la categora fue de bajo nivel, refiriendo que en la organizacin
en bajo nivel se monitorea por parte de la gerencia el desempeo del personal
responsable del control interno, lo que establece un punto dbil al proceso de
evaluacin, adems, en esa mismas medida, el responsable administrativo realiza
pruebas posteriores a la capacitacin del personal, situaciones que no se corresponde
con el criterio de Chiavenato (2000) quien planeta que la evaluacin del desempeo es
un excelente medio a travs del cual se pueden localizar problemas en este caso
relacionados con el control de inventario, pero esta condicin no se logra segn los
consultados.
 114

TABLA 10

Subdimensin: Recursos Humanos

s CS AV CN N
Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Capacitacin
0 0 6 10 12 20 29 48,3 13 21,7 131 2,18 BN

Evaluacin
0 0 11 18 14 23,3 24 40 11 18,3 145 2,42 BN

Comportamiento de la
Subdimensin 0 0 17 14 26 21,7 53 44,2 24 20 276 2,30 BN

Fuente: Troconis (2010)

Queda evidenciado que para la subdimensin recursos humanos, el promedio

alcanzado la ubica en una categora de bajo nivel, tanto en sus indicadores capacitacin
as como en la evaluacin, situacin que no favorece el proceso de inventario en la
empresa y por lo tanto ofrece serios contratiempos al desempeo de estas unidades
responsables.

Esto resultados refieren una diferencia con el criterio de Fernndez (2005), quien
argumenta que los recursos son interpretados como uno de los factores de produccin
para toda organizacin, sin embargo los resultados muestran que estos logran un bajo
nivel para impulsar en una manera efectiva la realizacin de las actividades de control
de inventario.

Adems, esta condicin de bajo nivel, expresa la forma como se atiende en

funcin al control de inventario, debido a la poca dedicacin que se brindan a los
procesos de capacitacin a travs del esfuerzo de la empresa, as como a la respetiva
evaluacin que se debe practicar para el caso de haber provisto o facilitado
conocimientos en la organizacin.
 115

TABLA 11

Indicador: Sistemas

es AV CN N
Casi Casi
ITEMES
Siempre I Siempre A veces nunca Nunca

FA FR % FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone de software
para el manejo del 16 53,3 13 26,7 6,67 124 4,13 AN

control interno

Emite reportes
acordes en la
11 36,7 20 16,7 26,7 110 3,67 AN
realizacin del

control interno

Comportamiento del indicador | 27 | 45 | 10 j 17 j13 j21,7 | 10 | 16,7 j 0 234 3,90 AN

Fuente: Troconis (2010)

En relacin a los resultados del indicador sistemas, el promedio alcanzado, se

ubic en una categora de alto nivel, refiriendo que en la organizacin en esa medida,
se dispone de software para el manejo del control interno, mientras que para el caso de
emitir reportes acordes en la realizacin del control interno se logro comprobar en alto
nivel siendo esto de beneficio y permitiendo la productividad del proceso de control de
inventario.

Esto determina una alineacin con el criterio de Rojo (2000), quien argumenta un
sistema de informacin es un conjunto de elementos interreiacionados que recoge
datos, los procesa y convierte en informacin, que almacena y posteriormente se da a
conocer a sus usuarios, por ello los resultados avalan esta situacin, lo que resulta
coherente con la situacin presente en estas entidades comerciales las cuales disponen
de plataformas informticas con el respaldo de software para el manejo del control de
inventario, siendo esto una herramienta para lograr el registro de la informacin y su
posterior anlisis de mar que la actividad sea mucho ms precisa.
 16

TABLA 12

Indicador: Registros Contables

S CS AV CN N

Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Realizan el registro
de los libros
contables los
responsables del
rea 15 50 6 20 3 10 5 16,7 1 3,33 119 3,97 AN
Efecta ajustes al
momento de los
registros contables
los responsables del
rea 4 13,3 18 60 2 6,67 3 10 3 10 107 3,57 AN

Comportamiento del indicador 19 31,7 24 40 5 8,33 8 13,3 4 6,67 226 3,77 AN

Fuente: Troconis (2010)

Tomando en cuenta los resultados del indicador registros contables, los cuales por
el promedio alcanzado, se logr ubicar en una categora de alto nivel, permite
interpretar que en la organizacin, se efectan los registros correspondientes de los
libros contables por parte de los responsables de! rea, adems se efectan ajustes al
momento de los mismos en alto nivel.

Esta situacin evidenciada resulta afn con el planteamiento de Catcora (2004),

quien manifiesta que el registro contable, es la afectacin o asiento que se realiza en
los libros de contabilidad de un ente econmico, con objeto de proporcionar los
elementos necesarios para elaborar la informacin financiera del mismo, esto debido a
que el proceso de control de inventario se estn llevando garantizando as las que las
operaciones que se realizan se encuentren debidamente asentadas.
 117

TABLA 13

Subdimensin: Recursos Materiales

S CS AV CN N

Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA (FR % FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Sistemas
27 45 10 17 13 21,7 10 16,7 0 0 234 3,90 AN
Registros Contables 19 31,7 24 40 5 8,33 8 13,3 4 6,67 226 3,77 AN

Comportamiento de la
Subdimensin 46 38,3 34 28 18 15 18 15 4 3,33 460 3,83 AN
Fuente: Troconis (2010)

Revelan por lo tanto los resultados de la subdimensin recursos materiales, una

categora general de alto nivel, destacando similar comportamiento para los indicadores
sistemas logrando alineacin con el criterio de Rojo (2000), quien argumenta que la
contabilidad es un sistema de informacin, ya que captura, procesa, almacena y
distribuye informacin vital para la correcta toma de decisiones en la empresa y esta
situacin se logra en un alto nivel dentro de la organizacin. Mientras que para el
indicador registros contables la misma categora se obtuvo como resultando, siendo
esto de beneficio para el trabajo de los inventarios dentro de la organizacin.

TABLA 14

Indicador: Normas
S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone de normas
NA 400 para la
ejecucin del control
interno 0 0 8 26,7 [_8_ 26,7 14 46,7 54 1,80 MBN
Supervisa el
cumplimiento de as
normas del control
interno el
responsable
administrativo 0 0 4 13,3 7 23,3 19 63,3 45 1,50 MBN

Comportamiento del
indicador 0 0 0 0 12 20 15 25 33 55 99 1,65 MBN
Fuente: Troconis (2010)
 118

Al evidenciar los resultados del indicador normas se tiene que su promedio

general se ubic en la categora muy bajo nivel, dentro de lo cual se revela que dentro
de esta categora en la organizacin se disponga de las normas NA 400 para la
ejecucin del control interno as mismo, en esta medida se logre supervisar el
cumplimiento de las normas del control interno el responsable administrativo,

Por lo tanto esta situacin plantea una diferencia muy evidente con el criterio de
Romero (2005), quien argumenta que la norma, es una rega que se debe seguir o a a
que se deben ajusfar las operaciones, sin embargo, en este caso se tratan de las
normas NA 400 destinadas a la ejecucin del control interno y al no ser involucradas en
una medida adecuada determinan una situacin compleja, ya que las mismas
promueven un manejo especifico de este componente para la responsabilidad de los
inventarios.

TABLA 15

Indicador: Manuales

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone de
manuales de
trabajo para el
control interno 0 0 7 23,3 19 63,3 4 13,3 63 2,10 BN
Actualiza la
gerencia el
contenido de los
manuales de la
empresa 0 0 9 30 16 53,3 5 16,7 64 2,13 BN

Comportamiento del
indicador 0 0 0 0 16 26,7 35 58,3 9 15 127 2,12 BN
Fuente: Troconis (20' 0)

Con respecto a los resultados del indicador manuales, en base al promedio

logrado, la categora asignada es de bajo nivel, segn lo establecido en el baremo,
 119

evidenciando que en esta organizacin se dispone de manuales de trabajo para el

control interno en un bajo nivel, as mismo se afecta el hecho de actualizar el contenido
de los manuales de la empresa por parte de la gerencia.

Estas situaciones, plantean una diferencia con el criterio de Romero (2005), quine
refiere que es la coleccin sistemtica de los procesos conocida como manuales, indica
al personal de la empresa las actividades a ser cumplidas y la forma como deben ser
realizadas, por ello est baja disponibilidad y actualizacin son aspectos que impactan
de manera negativa sobre el proceso de inventarios en la empresa, debido a que el
personal no posee una referencia escrita para cumplir con el control de inventario de
una manera adecuada.

TABLA 16

Subdimensin Recursos Logsticos

s es AV CN N
Casi Casi
Siempre Siempre A veces nunca Nunca
INDICADORES

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Normas

0 0 0 0 12 20 15 25 33 55 99 1,65 MBN
Manuales

0 0 0 0 16 26,7 35 58,3 9 15 127 2,12 BN

Comportamiento de la
Subdimensin 0 0 0 0 28 23,3 50 41J 42 35 226 1,88 BN
Fuente: Troconis (2010)

Tomando en consideracin los resultados presentados para la subdimensin

recursos logsticos, se estableci que el indicador norma fue evidenciado en muy bajo
nivel y para el caso de indicador manuales, estos fueron percibidos en bajo nivel. Esta
situacin determina que no se logra una lineacin con el criterio de Alonso (2008),
quien argumenta que los recursos logsticos posee un papel preponderante en el
desempeo eficiente y eficaz de la gestin empresarial, para lograr altos niveles de
competitividad, en funcin a que estos concentran los medios para facilitar la
 120

orientacin del cumplimiento de las actividades y adems plasmar por escrito

instrucciones especificas del control de inventario, sin embargo para la organizacin
objeto de estudio esta potencialidad de utilizacin no se logra de manera efectiva.

TABLA 17

Dimensin: Recursos dispuestos para la gestin de los inventarios

S CS AV CN N
Casi
Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca
INDICADORES

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Recursos Humanos
0 0 17 14 26 21,7 53 44,2 24 20 276 2,3 BN

Recursos Materiales
46 38,3 34 28 18 15 18 15 4 3,33 460 3,83 AN

Recursos Logsticos
0 0 0 0 28 23,3 50 41,7 42 35 226 1,88 BN

Comportamiento de la
Dimensin 46 12,8 51 14 72 20 121 33,6 70 19,4 962 2,67 MN
Fuente: Troconis (201 3)

Se concretan por lo tanto en los resultados de la dimensin: recursos dispuestos

para la gestin de ios inventarios, el mismo fue percibido como en moderado nivel
registrando para el caso de los recursos humanos un bajo nivel, sin embargo en el caso
de los recursos materiales los mismos fueron identificados en alto nivel pero los
logsticos se identificaron en bajo nivel, siendo estas circunstancias de impacto para el
proceso de inventario.

En cuanto al indicador recursos humanos, el bajo nivel de la categora alcanzada

determina que la atencin que se brinda e materia de capacitacin y evaluacin no es
la ms adecuada a este importante elemento del proceso. Para el caso del indicador
recursos materiales a disponibilidad del sistema de informacin para la captura,
procesamiento, almacenaje y distribucin de la informacin facilita la correcta toma de
decisiones en la empresa. En relacin al indicador recursos logsticos, el bajo nivel de la
categora expresa limitaciones en materia de normas y manuales que conduzcan la
 121

accin de coordinar adecuadamente las mltiples y diversas acciones que integran el

trabajo, con el objeto de satisfacer los requerimientos del proceso de control de
inventario.

Objetivo especfico: Analizar el factor riesgo de negocio asociado al control interno de

inventario en los supermercados CENTRO 99.

Dimensin: factor riesgo de negocio asociado al control interno

TABLA 18

Indicador: Activos

S CS AV | CN N

Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone la
administracin un plan
de accin especfico
para verificar la
existencia de los
activos 14 46,7 8 27 8 26,7 0 0 126 4,20 AN
Genera la
administracin un
reporte con la
informacin registrada
en el sistema de
activos fijos 17 56,7 6 20 7 23,3 0 0 130 4,33 MAN

Comportamiento del indicador 31 51,7 14 23 15 25 0 0 0 0 256 4,27 MAN

Fuente: Troconis (2010)

De acurdo a los resultados del indicador activos, se percibi de acuerdo a la

consulta que el mismo se ubic de manera general en una categora de muy alto nivel,
donde se evidencia que la administracin dispone de un plan de accin especfico para
verificar la existencia de los activos as mismo, dentro de la empresa en muy alto nivel,
la administracin genera un reporte con la informacin registrada en el sistema de
activos fijos.
 122

Estos resultados avalan la teora planteada por Gmez (2000), quien argumenta
que un activo lo representan aquellos bienes que tienen una alta probabilidad de
generar un beneficio econmico a futuro y se pueda gozar de los beneficios econmicos
que el bien otorga por ello, estos resultados son un manifiesto del proceso de
verificacin de los activos y de la generacin de los reportes, por lo tanto al cumplirse
las acciones que garanticen el cuidado de os activos estos podrn brindar la respetiva
utilidad del negocio.

TABLA 19
Indicador: Pasivos
S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Establece el valor del

pasivo del inventario
al momento de
efectuar los registros
contables 12 40 8 27 5 16,7 5 16,7 0 117 3,90 AN

Logra coincidir el
valor total del activo y
pasivo del inventario
al momento de
efectuar los registros
contables 18 60 4 13 8 26,7 0 0 130 4,33 MAN

Comportamiento del indicador 30 50 12 20 13 21,7 5 8,33 0 0 247 4,12 AN

Fuente: Troconis (2010)

Destaca de igual forma, la consulta efectuada a los responsables de inventario,

muestra que indicador pasivos, se ubic en la categora de aito nivel, destacndose que
para el caso de establecer el valor del pasivo del inventario al momento de efectuar los
registros contables esta accin se percibe en alto nivel, y en el caso de lograr
coincidencia entre el valor total del activo y pasivo del inventario al momento de
efectuar los registros contables, esto se identific en muy alto nivel.

Dicha situacin detectada en el control de inventario con respecto a los pasivos

resulta favorables, y por lo tanto establecen relacin con el criterio de Gmez (2000),
quien argumenta que en estos se agrupa el conjunto de las cuentas que representan las
 122

obligaciones contradas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su

actividad por ello, conocer el valor del pasivo, y lograr que el mismo coincida con el
valor total del activo son hechos positivos para la situacin del manejo del inventario en
la organizacin por tal razn al facilitar que el proceso se ajuste a esta condicin
relacionada con el pasivo, los mismos estarn bajo el conocimiento y control de la
empresa, brindado seguridad en las operaciones contables generadas a partir del
inventario.

TABLA 20

Indicador: Costos

S CS AV CN N
Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Controla los costos

relacionados con el
manejo de las
reas de
almacenamiento 2 6,67 12 40 7 23,3 6 20 3 10 94 3,13 MN
Establece
parmetros
financieros para
control de los
costos del
inventario 1 3,33 19 63 3 10 7 23,3 0 104 3,47 AN

Comportamiento del indicador 3 5 31 52 10 16,7 13 21,7 3 5 198 3,30 MN

Fuente: Troconis (2010)

En consideracin con los resultados del indicador costos, revelan que la categora
establecida por los consultados fue de moderado nivel, destacndose que la
organizacin en moderado nivel controla los costos relacionados con el manejo de las
reas de almacenamiento, a diferencia de ello, en alto nivel, establecen parmetros
financieros para control de los costos del inventario.
 124

Estos resultados se encuentran alineados en la medida que sus categoras lo

determinan con el criterio de Gmez (2000), quien argumenta que los costos se
generan dentro de ia empresa privada y est considerado como una unidad productora
as mismo, se cumple en la empresa que la contabilidad de costos acciona una serie de
procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas
actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as como para planear y medir
la ejecucin del trabajo., sin embargo se evidencia que se logra controlar en moderado
nivel el costo de almacenamiento mientras que la definicin de parmetros cobra mayor
importancia.

TABLA 21

Subdimensin: Sistemas de contabilidad

S CS AV CN N
Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR %j FA FR% FA FR% FA FR % FA FR % SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Activos
31 51,7 14 23 15 25 0 0 0 0 256 4,27 MAN

Pasivos
30 50 12 20 13 21,7 5 8,33 0 0 247 4,12 AN

Costos

3 5 31 52 10 16,7 13 21,7 3 5 198 3,30 MN

Comportamiento de la
Subdimensin 64 35,6 57 32 38 21,1 18 10 3 1,67 701 3,89 AN
Fuente: Troconis (2010)

De acuerdo a los resultados de la subdimensin sistemas de contabilidad,

revelan que la categora establecida por los consultados fue en alto nivel, destacndose
que para el caso de los activos, las situaciones que se presentan en materia de control
de inventarios han sido valoradas con muy alto nivel, mientras que para el caso de los
pasivos se observ en un alto nivel, para la consideracin de los costos, estos fueron
percibidos en una categora de moderado nivel, razones por las cuales el sistema
contable se encuentra en disponibilidad de proveer en esta medida de una atencin
para el manejo de los inventarios.
 125

Estos resultados logran alinearse con el criterio de Gmez (2003 pg. 44), el cual
afirma que un sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se
recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones,
valindose de recursos como formularios, reportes, libros y que presentados a la
gerencia le permitirn a la misma tomar decisiones financiera, por solo los activos y
pasivos han sido productivos a diferencia de las consideraciones logradas para los
costos.

TABLA 22

Indicador: Estrategias

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Establece medidas
de valoracin de
riesgos para los
procesos
relacionados con el
inventario 2 6,67 17 57 3 10 8 26,7 0 103 3,43 AN
Disea planes de
mejoramiento
continuo que
coadyuven al logro
de la eficiencia en el
proceso de inventario 5 16,7 19 63 6 20 0 0 119 3,97 AN

Comportamiento del indicador 7 11,7 36 60 9 15 8 13,3 0 0 222 3,70 AN

Fuente: Troconis (2010)

Determinan las consultas efectuadas a travs de los resultados del indicador

estrategias, que la categora general establecida fue en alto nivel, esto se especifica ya
que en esa misma categora se evidenci que en la empresa se establecen medidas de
valoracin de riesgos para los procesos relacionados con el inventario, as mismo, en
alto nivel se observ que se disean planes de mejoramiento continuo que contribuyen
al logro de la eficiencia en el proceso de inventario.
 126

Por tal razn los resultados expresan que existe coincidencia con el criterio de
Coopers & Lybrand (2000), quienes refieren que se deben utilizar estrategias como las
planteadas por el COSO para definir el objetivo de control a ser auditado, evaluar los
componentes del sistema de control de la entidad e informar los resultados a la
conduccin, esta consideracin se justifica en funcin a que se revela en el ejercicio del
control de inventario dichas consideraciones del COSO se presentan en el ejercicio del
control de inventario dentro de un nivel ato.

TABLA 23

Indicador: Operaciones

S CS AV CN N
ITEMES Casi Casi
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Evala los sistemas
de administracin,
gerencia y control,
con fines de su
mejoramiento. 1 3,33 16 53 4 13,3 3 10 6 20 93 3,10 MN
Adopta acciones
preventivas y
correctivas
pertinentes a
posibles desvos en
el proceso de
inventario. 3 10 18 60 9 30 0 0 114 3,80 AN

Comportamiento del indicador 4 6,67 34 57 13 21,7 3 5 6 10 207 3,45 AN

Fuente: Troconis (2010)

Segn los resultados del indicador operaciones, este se ubic en una categora
de alto nivel, destacndose que en la empresa se evalan en moderado nivel los
sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento, adems
se adoptan acciones preventivas y correctivas pertinentes a posibles desvos en el
proceso de inventario en alto nivel lo que favorece la actividad del control de inventario
dentro de la organizacin objeto de estudio y por ello caracteriza el ejercicio profesional
de sus responsables. .
 127

Ambas situaciones pueden estar coherentes con el criterio de Coopers & Lybrand
(2000), quienes argumentan que es necesario implementar operaciones de controles
directivos, preventivos y de deteccin que apunten a lograr un uso eficiente y eficaz de
los recursos medido en funcin del alcance con el que se cumplen los objetivos
especficos de control, por ello el papel de la gerencia en estas organizaciones
comerciales logra disponer de la evaluacin de los sistemas administrativos aun cuando
se logra en moderado nivel y en la adopcin de medidas preventivas y correctivas en el
proceso de control de inventario alcanzado en alto nivel, resultan adecuadas sin dejar
de ser un elemento a considerar para las mejoras que se plantean en el proceso de
control de inventario.

TABLA 24

Indicador: Reportes de Cumplimiento

S CS AV CN N

Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGOR/

Emite reportes para
verificar el
cumplimiento de las
actividades de control 4 13,3 18 60 6 20 2 6,67 0 114 3,80 AN
Estandariza los
reportes de trabajo
4 13,3 16 53 2 6,67 8 26,7 0 106 3,53 AN

Comportamiento del indicador 8 13,3 34 57 8 13,3 10 16,7 0 0 220 3,67 AN

Fuente: Troconis (2010)

En relacin con los resultados del indicador reportes de cumplimiento, el promedio

general obtenido le ubica dentro de una categora en alto nivel, donde se evidencia que
la organizacin emite reportes en alta medida para verificar el cumplimiento de las
actividades de control, de igual forma logra estandarizar los reportes de trabajo bajo esa
misma valoracin.
 128

A partir de la revisin de estos resultados, se identifica una clara relacin con el

criterio de Coopers & Lybrand (2000), quienes platean que comunicar fas evaluaciones
de auditora a la conduccin ha de utilizarse un formulario de evaluacin de control

basado en el COSO, donde se muestran las clasificaciones para cada componente de

control, as como una clasificacin global, lo cual determina si existe seguridad
razonable de que se lograrn los objetivos de la conduccin, por lo tanto si la empresa
emite reportes y asume la estandarizacin de los mismos se ajusta a estos aspectos
siendo ello acorde para el ejercicio de la empresa.

TABLA 25

Subdimensin: Control interno

S CS AV CN N

Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Estrategias 7 11,7 36 60 9 15 8 13,3 0 0 222 3,70 AN

Operaciones 4 6,67 34 57 13 21,7 3 5 6 10 207 3,45 AN

Reportes de
Cumplimiento 8 13,3 34 57 8 13,3 10 16,7 0 0 220 3,67 AN
Comportamiento de la
Subdimensin 19 10,6 104 58 30 16,7 21 11,7 6 3,33 649 3,61 AN
Fuente: Troconis (201 0)

Determinan los resultados de la subdimensin control interno, que el miso se

ubio en una categora de alto nivel, donde la aplicacin de las estrategias de control
interno favorecen el proceso de inventarios, al igual que las operaciones de control y la
generacin de reportes de esta actividad.

Esto resultados obtenidos muestran una clara alineacin con lo planteado por
Poch (2006), quien hace mencin a la preocupacin que existe sobre las empresas
privadas es el manejo del control interno, otorgando atencin a las polticas y
procedimientos para lograr los objetivos especficos de la entidad, esto se asume dentro
de la organizacin y resulta favorable a la gestin de control de inventario en la
organizacin objeto de estudio, como el resultado de la conduccin que puede ofrecer
 129

la gerencia y el cumplimiento por parte de los ejecutores del proceso en s.

TABLA 26

Dimensin: Factor riesgo de negocio asociado al control interno

S CS AV CN N

Casi Casi
SUBDIMENSIN
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Sistemas de contabilidad 64 35,6 57 32 38 21,1 18 10 3 1,67 701 3,89 AN

Control interno 19 10,6 104 58 30 16,7 21 11,7 6 3,33 649 3,61 AN

Comportamiento de la
Subdimensin AN
83 23,1 161 45 68 18,9 39 10,8 9 2,5 1350 3,75
Fuente: Troconis (2010)

En razn a los resultados establecidos por las subdimensiones sistemas de

contabilidad y control interno, la dimensin factor riesgo de negocio asociado al control
interno se ubico en la categora de alto nivel para considerar que estas prcticas se
cumplen en la organizacin a favor al manejo del inventario. Por lo tanto, la situacin
evidenciada en el indicador revela una alineacin con el criterio de Blano (2007), el cual
considera que el auditor en funcin al factor de riesgo, deber obtener un entendimiento
suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la auditora y
desarrollar un efectivo enfoque de auditora

En vista de los resultados obtenidos, la valoracin de las respectivas

subdimesiones establece la realidad sobre los factores de riesgo, aun cuando las
valoraciones se ubican en alto nivel descartando las proposiciones de los posibles
factores, aun as, en el sistema de contabilidad se percibi como una posible falla el
manejo de los costos, por ser identificados en un moderado nivel, adems, en el caso
de el control interno, todos los aspectos fueron identificados en alto nivel, aun as
pueden ser atendidos como un elemento de primer orden las operaciones las cuales
presentan una carencia de medios de apoyo y seguimiento.
 130

Objetivo Especfico: Detectar las reas crticas del sistema del control interno de los
supermercados CENTRO 99.

Dimensin: Areas crticas del sistema del control interno

TABLA 27

Indicador: Ciclos de informacin contable

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Autoriza la administracin
la realizacin de ajustes
en el inventario basado
en los principios
contables 4 13,3 13 43 8 26,7 5 16,7 0 106 3,53 AN
Determinar
correctamente la
situacin econmico-
financiera del patrimonio
empresarial
3 10 14 47 5 16,7 8 26,7 0 102 3,40 MN
Comportamiento del indicador 7 11,7 27 45 13 21,7 13 21,7 0 0 208 3,47 AN
Fuente: Troconis (2010)

Con relacin al indicador ciclos de informacin contable, los resultados determinan

una categora en alto nivel, adems se destaca en la empresa que en un alto nivel la
administracin autoriza la realizacin de ajustes en el inventario basado en los
principios contables, lo cual se ajusta a los principios contables y las normativas
organizacionales, as mismo, se determin que correctamente se establece la situacin
econmico-financiera del patrimonio empresarial en moderado nivel representando una
va para ser considerada en las mejoras.

Refieren estos resultados del indicador una alineacin con el criterio de Pereda y
Pereda (2002), quienes refieren que un ciclo de informacin contable est constituido
por el flujo de informacin que va desde la cuenta del mayor general por el tratamiento
contable del intercambio hasta los soportes documentales que contienen los datos
inherentes a dicho intercambio, por ello en alto nivel se cumple dentro del proceso de
control de inventario con los principios que facilitan los ciclos de informacin contable.
 131

TABLA 28

Indicador: Puntos de control

S CS AV CN N

Casi Casi
ITEMES
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Verifica que el control

funcione durante todo
el ejercicio contable 3 10 18 60 6 20 3 10 0 111 3,70 AN
Dispone la
administracin de un
medio grfico para
conocer el trayecto
de las actividades de
inventario 1 3,33 16 53 5 16,7 5 16,7 3 10 97 3,23 MN

Comportamiento del indicador 4 6,67 34 57 11 18,3 8 13,3 3 5 208 3,47 AN

Fuente: Troconis (2010)

De acuerdo con los resultados del indicador puntos de control, el promedio logrado
se ubica dentro de una categora de alto nivel, donde se evidencia que la empresa en
esa misma medida, verifica que el control funcione durante todo el ejercicio contable,
adems, en moderado nivel la administracin dispone de un medio grfico para conocer
el trayecto de las actividades de inventario.

Ante estos resultados se evidencia una relacin del indicador con el criterio de
Pereda y Pereda (2002), quienes plantean que los intercambios de informacin estn
sujetos a errores y estos pueden ser responder a la cantidad de intercambios y al
tratamiento a cada uno de sus atributos, a tales efectos y con el objetivo de lograr
estados contable exactos se deben introducir mecanismos de control que detecten tales
errores a los que se les denomina puntos de control por lo tanto es de comprender que
en esta organizacin el control de inventario los establece para su mayor fidelidad.
 132

TABLA 29

Indicador: Medios

S CS AV CN N

ITEMES Casi Casi

Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGOR/

Dispone de los
formularios
respectivos para el
registro de la
informacin del
inventario 16 53,3 9 30 5 16,7 0 0 131 4,37 MAN

Conoce el personal
responsable del
inventario el manejo
de estos formularios 3 10 18 60 9 30 0 0 114 3,80 AN

Comportamiento del indicador 19 31,7 27 45 14 23,3 0 0 0 0 245 4,08 AN

Fuente: Troconis (2010)

Para el caso del indicador medios, los resultados determinan una categora de alto
nivel, donde se destaca que la empresa se disponen de los formularios respectivos para
el registro de la informacin del inventario en una categora de muy alto nivel,, as
mismo, el personal responsable del inventario conoce en alto nivel el manejo de estos
formularios, siendo esto favorable para el control de inventario.

Dichos resultados determinan una alineacin con el criterio de Pereda y Pereda

(2002), quien argumenta que la funcin de relevamiento del sistema de control interno
por el mtodo descriptivo, se puede realizar por tres formas o procedimientos distintos:
encuesta o entrevista personal, formularios y la combinacin de formularios y
entrevistas de ah que se logr conocer que la empresa asume el estilo de uso de
formularios para las actividades de control de inventario.
 133

TABLA 30

Indicador: Controles internos especficos

S CS AV CN N
ITEMES Casi Casi
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Captura mediante el
proceso contable los
datos de cantidad,
precio, descripcin,
de la mercanca que
conforma el
inventario 17 56,7 8 27 5 16,7 0 0 132 4,40 MAN
Coinciden los datos
documentados en el
inventario y los
destinados a generar
los saldos del libro
mayor. 4 13,3 16 53 5 16,7 3 10 2 6,67 107 3,57 AN

Comportamiento del indicador 21 35 24 40 10 16,7 3 5 2 3,33 239 3,98 AN

Fuente: Troconis (2010)
En el caso del indicador controles internos especficos, el promedio general lo
ubica en una categora de alto nivel, destacndose que en a empresa se logra la
captura los datos de cantidad, precio, descripcin, de la mercanca que conforma el
inventario mediante el proceso contable todo ello en muy alto nivel, as mismo, se tiene
que categora de alto nivel, coinciden los datos documentados en el inventario y los
destinados a generar los saldos del libro mayor.

Estos resultados determinan una alineacin con el criterio de Pereda y Pereda

(2002), quien afirma que el control interno sobre inventario debe enfatizarse pues afecta
a casi todas las funciones involucradas en la produccin y disposicin de los productos,
la compra, recepcin, almacenamiento, distribucin, procesamiento, por lo tanto si la
organizacin presenta la informacin del inventario en forma oportuna y precisa,
adems de esto, coinciden los saldos del libro mayor con las operaciones de la
empresa, entonces se ajusta a lo pautados por los autores dentro de la dinmica del
control.
 134

TABLA 31

Indicador: Controles de procesamiento

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone la
administracin de
controles para
impedir o detectar
errores por
discrepancia entre
los datos que estn
procesados y la
transaccin
econmica que
representan. 4 13,3 17 57 5 16,7 4 13,3 0 111 3,70 AN
Existe un control de
existencia de la
mercanca para el
control 15 50 4 13 6 20 5 16,7 0 119 3,97 AN

Comportamiento del indicador 19 31,7 21 35 11 18,3 9 15 0 0 230 3,83 AN

Fuente: Troconis (2010)

Para el caso de los resultados obtenidos en la consulta del indicador controles de

procesamiento, el promedio se ubic en una categora de alto nivel, destacndose que

la administracin dispone de controles para impedir o detectar errores por discrepancia
entre los datos que estn procesados y la transaccin econmica que representan en
alto nivel. As mismo, la disponibilidad de un control de existencia de la mercanca para
el control se ubic en alto nivel.

Por lo tanto, estos resultados determinan una alineacin con el criterio de Pereda
y Pereda (2002), quien argumenta que estos controles son diseados para impedir o
detectar errores por discrepancia entre los datos que estn procesados y la transaccin
econmica que representan, de ah que si la organizacin dispone de estos de manera
efectiva logra el propsito de los controles de procesamiento en el trabajo de control de
inventario siendo esto de provecho para el ejercicio de la empresa.
 135

TABLA 32

Indicador: Controles de Custodia

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Dispone de
controles
administrativos para
evitar que los bienes
mviles sean
perdidos, daados o
robados 19 63,3 8 27 3 10 0 0 136 4,53 MAN
Efecta conteos
selectivos de la
mercanca para
verificarla con los
registros del
inventario 2 6,67 8 27 17 56,7 3 10 0 99 3,30 MN
Comportamiento del
indicador 21 35 16 27 20 33,3 3 5 0 0 235 3,92 AN
Fuente: Troconis (20' 0)

En cuanto a los resultados del indicador controles de custodia se tiene que el

mismo a partir de las consultas efectuadas su cumplimiento se ubic en una categora
de alto nivel, por lo que se logr conocer que dentro de la empresa se disponen de
controles administrativos para evitar que los bienes mviles sean perdidos, daados o
robados en una categora de muy alto nivel, as mismo, se efectan conteos selectivos
de la mercanca para verificarla con los registros del inventario en una categora de
moderado nivel.

Sobre estos resultados del indicador controles de custodia, se establece que

existe relacin con el criterio de Pereda y Pereda (2002), quien argumenta que estos
controles estn diseados para evitar que los bienes mviles sean perdidos, daados o
robados y para proporcionar la seguridad de que las cantidades y los valores en
existencia sean coincidentes con los registrados, razn por la cual la organizacin
muestra un comportamiento favorable con respecto a estas precisiones del autor tal
como lo demuestra el promedio general obtenido acusando de esta manera que los
controles de custodia son considerados en el proceso de control de inventario.
 136

TABLA 33

Subdimensin: Controles

S CS AV CN N

INDICADORES Siempre Casi Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGOF

Ciclos de informacin contable 7 11,7 27 45 13 21,7 13 21,7 0 0 208 3,47 AN

Puntos de control 4 6,67 34 57 11 18,3 8 13,3 3 5 208 3,47 AN

Medios 19 31,7 27 45 14 23,3 0 0 0 0 245 4,08 AN

Controles internos especficos 21 35 24 40 10 16,7 3 5 2 3,33 239 3,98 AN

Controles de procesamiento 19 31,7 21 35 11 18,3 9 15 0 0 230 3,83 AN

Controles de custodia 21 35 16 27 20 33,3 3 5 0 0 235 3,92 AN

Comportamiento de la Subdimensin 91 25,3 149 41 79 21,9 36 10 5 1,39 1365 3,79 AN

Fuente: Troconis (2010)

A partir de los resultados logrados por los indicadores ciclos de informacin

contable, puntos de control, medios, controles internos especficos, controles de
procesamiento y controles de custodia ubicados todos en la categora de alto nivel
establecen que la subdimensin controles fuera calificada de igual manera lo que
resulta acorde para la empresa y el manejo del control interno de inventario.

Esta evidencia mostrada en el resultado de la subdimensin controles, calificada,

en una categora de alto nivel, se alinea con el criterio Pereda y Pereda (2002), quien
argumenta que el sistema de control interno o de gestin representa el plan de la
organizacin y todos los mtodos coordinados adems de las medidas adoptadas
dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos as como la posibilidad de
verificar la confiabilidad de los datos contables, por lo tanto, en esta empresa en
materia de control de inventario se cumplen con las acciones pertinentes en una medida
satisfactoria para afirmar el logro de los propsitos que concibe esta seccin estudiada.
 137

TABLA 34

Indicador: Flujo de informacin

S CS AV CN N
Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGOR/

Garantiza la
administracin que la
informacin generada en
0 3 10 19 63,3 5 16,7 3 10 82 2,73 MN
el proceso de inventario
llegue a la gerencia en el
momento requerido.
Minimiza el tiempo de las
operaciones de
inventario para obtener 0 4 13 20 66,7 6 20 0 88 2,93 MN
la informacin en el
menor tiempo posible

0 0 7 12 39 65 11 18,3 3 5 170 2,83 MN

Comportamiento del indicador
Fuente: Troconis (2010)

Puede apreciarse que los resultados correspondientes al indicador flujo de

informacin, se ubic en una categora moderado nivel destacndose que la
administracin en esa misma medida garantiza que la informacin generada en el
proceso de inventario llegue a la gerencia en el momento requerido, adems, de
manera similar buscan minimizar el tiempo de las operaciones de inventario para
obtener la informacin en el menor tiempo posible.

Estos resultados determinan una relacin considerada como moderada con el

criterio de Villegas (2007), el cual plantea que para poder transmitir informacin
correspondiente al control interno dentro de la empresa en el momento justo cuando
cada rea lo requiere, se debe contar con grandes desarrollos informticos para lograr
que el flujo de informacin sea adecuado y eficiente, situacin que en la empresa
resulta identificado en moderado nivel, de ah que esta disponibilidad del recurso
informtico establecida en resultados anteriores, favorecen el proceso pero dejan
aspectos que deben ser mejorados para evitar que el mismo afecte al control de
inventario de forma continua.
 138

TABLA 35

Indicador: Departamentos Relacionados

S CS AV CN N

Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Estn definidos los

departamentos
ligados con el
proceso de inventario 21 70 7 23 2 6,67 0 0 139 4,63 MAN

Define la
administracin las
acciones que han de
ejecutarse de los
distintos
departamentos
relacionados con el
inventario. 0 3 10 19 63,3 4 13,3 4 13,3 81 2,70 MN

Comportamiento del indicador 21 35 10 17 21 35 4 6,67 4 6,67 220 3,67 AN

Fuente: Troconis (2010)

Al considerar los resultados obtenidos en el indicador departamentos

relacionados, el mismo se ubic en la una categora de alto nivel, segn lo establecido
en el baremo, evidencindose que en esta medida, se han definido los departamentos
ligados con el proceso de inventario, as mismo, la administracin define las acciones
que han de ejecutarse de los distintos departamentos relacionados con el inventario en
una categora de moderado nivel, todo ello configura una situacin positiva para el
proceso de control de inventario aun cuando muestra un elemento que debe ser
atendido antes que el mismo represente mayor complejidad

Determinan los resultados que existe una relacin directa con el criterio de Mora
(2005), quien referencia que en la accin de control interno debe, mantener informado
de las actividades desempeadas as como el cumplimiento de estas, debido a que la
gerencia es ia encargada de verificar la gestin adems de aprobar las diferentes
propuestas y recomendaciones, establecidas, por lo tanto en la empresa al estar
definidos los departamentos involucrados en el control de inventario se logra cumplir
 139

con lo referido por el citado autor, aun cuando la realidad estableci que de forma
moderada se asigna las acciones que deben cumplirse a estos responsables.

TABLA 36

Indicador: Objetivos de control

S CS AV CN N
Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR % FA FR% FA FR % FA FR% FA FR % SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Promueve la gerencia
el cumplimiento de las
leyes, reglamentos y
polticas contables en
la empresa. 0 0 23 76,7 7 23,3 0 83 2,77 MN
Incentiva la
administracin a que el
personal contribuya en
la eficacia y eficiencia
de las operaciones de
inventario. 0 6 20 20 66,7 4 13,3 0 92 3,07 MN
Comportamiento del indicador 0 0 6 10 43 71,7 11 33,3 0 0 175 2,92 MN
Fuente: Troconis (2010)

Establecen los resultados del indicador objetivos de control, que el mismo se ubic
en una categora de moderado nivel segn o considerado en la consulta y lo previsto en
el baremo, adems se evidencia que la gerencia promueve el cumplimiento de las
leyes, reglamentos y polticas contables en la empresa en moderado nivel, as mismo
se conoce que la administracin incentiva dentro de la categora mencionada a que el
personal contribuya en la eficacia y eficiencia de las operaciones de inventario.

Estas situaciones establecen una relacin moderada con el criterio Mora (2005),
quien plantea que los objetivos del control interno segn deben ser establecidos para
cada rea o actividad del organismo o entidad, y caracterizarse por ser aplicables,
completos, razonables, integrados y congruentes con los objetivos generales de la
institucin, si en la empresa se logra en moderado nivel el impulso de la gerencia al
cumplimiento de leyes y reglamentos as como la contribucin a la eficiencia del
 140

inventario, entonces no se logra una condicin plenamente acorde y por lo tanto amerita
su intervencin y mejora.

TABLA 37

Indicador: Errores de autorizacin, integridad y exactitud

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORIAL

Identifica la
administracin cada
uno de los
comprobantes y
medios magnticos 2 6,67 19 63 5 16,7 4 13,3 0 109 3,63 AN
involucrados en el
registro de la
informacin del
inventario
Analiza los controles
que la organizacin
ha establecido para
prevenir y detectar 0 8 27 17 56,7 5 16,7 0 93 3,10 MN
posibles errores en el
proceso de
inventario.
Comportamiento del indicador 2 3,33 27 45 22 36,7 9 15 0 0 202 3,37 MN
Fuente: Troconis (2010)

Se evidencia que para el caso del indicador errores de autorizacin, integridad y

exactitud, la categora alcanzada fue moderado nivel, estableciendo que la
administracin identifica cada uno de los comprobantes y medios magnticos
involucrados en el registro de la informacin del inventario dentro de la categora alto
nivel, as mismo, la organizacin analiza los controles que ha establecido para prevenir
y detectar posibles errores en el proceso de inventario en moderado nivel.

Determinan estos resultados una coherencia moderada del indicador con el criterio
de Leonard, (1990), el cual establece que listar los posibles errores de autorizacin,
integridad y exactitud es una prctica favorable de la organizacin, ya que se identifican
cada uno de los comprobantes y medios magnticos involucrados adems de sus
 141

objetivos de control correspondiente y la totalidad de los errores que podran ocurrir,

para luego en un paso posterior analizar los controles que el ente ha estabiecido para
prevenir y detectar, por ello al conocer del promedio general se plantea una moderada
alineacin de la prctica de la empresa dentro del control de inventario.

TABLA 38

Indicador: Efectividad de controles

S CS AV CN N
Casi Casi
ITEMES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Brinda una seguridad
razonable de que se
0 0 24 80 3 10 3 10 81 2,70 MN
cumplen con los
objetivos operacionales
Determina la

efectividad de los

Informes financieros 0 5 17 21 70 4 13,3 0 91 3,03 MN

que emite dentro de la

empresa.

Comportamiento del Indicador 0 0 5 8,3 45 75 7 11,7 3 5 172 2,87 MN

Fuente: Troconis (2010)

En el caso del indicador efectividad de controles, el mismo se ubic en una
categora de moderado nivel para considerar el resultado de la gestin de sus controles,
adems, esta organizacin brinda una seguridad razonable de que se cumplen con los
objetivos operacionales en moderado nivel, as mismo, determina la efectividad de los
Informes financieros que emite dentro de la empresa en moderado nivel.

Estos resultados muestran una relacin moderada, con el criterio de Cooper &
Lybrand. (2002), quienes refieren que el control interno es efectivo si brinda una
seguridad razonable de que se cumplen con los objetivos de la empresa, sin embargo,
la consulta revela que esto no se logra como se espera y por ello se ubica en moderado
nivel ofreciendo as una posibilidad de limitacin para cumplir con el verdadero
propsito de control de inventario.
 142

TABLA 39
Subdimensin: Evaluacin
S CS AV CN N
Casi Casi
INDICADORES Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Flujo de informacin 0 0 7 12 39 65 11 18,3
ry 5 170 2,83 MN
Departamento
relacionados 21 35 10 17 21 35 4 6,67 4 6,67 220 3,67 AN
Objetivos de control 0 0 6 10 43 71,7 11 33,3 0 0 175 2,92
Errores de
autorizacin,
integridad y exactitud 2 3,33 27 45 22 36,7 9 15 0 0 202 3,37 AN
Efectividad de
controles 0 0 5 8,3 45 75 7 11,7 3 5 172 2,87 MN
Comportamiento de la
Subdimensin 23 7,67 55 18 170 56,7 42 14 10 3,33 939 3,13 MN
Fuente: Troconis (2010)

Para el caso de la subdimensin evaluacin los indicadores se ubicaron dentro de

una tendencia que va desde moderado nivel hacia alto nivel, razn por la cual la
categora general qued considerada en una forma moderada para este segmento del
proceso de control interno de los inventarios en la empresa.

Por lo tanto, los resultados de la subdimensin evaluacin establecen una

relacin moderada con el criterio de Gmez (2001), quien argumenta que la evaluacin
del sistema de control interno define las fortalezas y debilidades de la organizacin
empresarial mediante una cuantificacin de todos sus recursos, sin embargo esto no se
logra de manera efectiva en la organizacin y por ello brinda un espacio en el cual
pueden ser instrumentadas mejoras que permiten que la efectividad de estos controles
sea mayor.
 143

TABLA 40
Dimensin: Areas crticas del sistema del control interno

s CS AV CN N

Casi Casi
SUBDIMENSIN
Siempre Siempre A veces nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR % SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Controles 91 25,3 149 41 79 21,9 36 10 5 1,39 1365 3,79 AN

Evaluacin 23 7,67 55 18 170 56,7 42 14 10 3,33 939 3,13 MN

Comportamiento
de la
Subdimensin 114 17,3 204 31 249 37,7 78 11,8 15 2,27 2304 3,49 AN
Fuente: Troconi s(2C)10)

Se visualiza que la dimensin areas crticas del sistema del control interno,
refiere que la subdimensin controles se percibi en alto nivel, mientras que para la
evaluacin se identific en moderado nivel, por ello es importante destacar que la
organizacin en materia de reas crticas muestra detalles que deben ser tomados en
cuenta para el caso especifico de la evaluacin del control de inventario.

Es por ello que al considerar el aspecto de las areas crticas del sistema del
control interno qued descartado el elemento controles, por estar alineado dentro de a
empresa con lo descrito por Pereda y Pereda (2002 pg.26), quienes argumentan que
el sistema de control interno o de gestin representa un conjunto de reas funcionales y
de acciones especializadas en la comunicacin y control al interior de la empresa, y
esto se cumple en alto nivel.

Sin embargo, se considera que la evaluacin aparece como una de las reas
criticas al no estar plenamente alienada con lo manifestado por Gmez (2001), quien
argumenta que la evaluacin del sistema de control interno define las fortalezas y
debilidades de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin de todos sus
recursos, pero esto no se ejecuta de manera formal dentro de la organizacin objeto de
estudio especficamente en el proceso de control de inventario.
 144

TABLA 41

Variable: Control de inventarios

S CS AV CN N
Casi
DIMENSIN Siempre Siempre A veces Casi nunca Nunca

FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% FA FR% SUMATORIA PROMEDIO CATEGORA

Situacin actual de la

gestin Inv. 8 3,33 91 38 35 14,6 83 34,6 23 9,58 698 2,91 MN

Recursos dispuestos

para la gestin 46 12,8 51 14 72 20 121 33,6 70 19,4 962 2,67 MN

Factor riesgo de
negocio asociado 83 23,1 161 45 68 18,9 39 10,8 9 2,5 1350 3,75 AN

Areas crticas del

sistema del control 114 17,3 204 31 249 37,7 78 11,8 15 2,27 2304 3,49 AN

Comportamiento de la
Subdimensin 251 15,5 507 31 424 26,2 321 19,8 117 7,22 5314 3,28 MN

Fuente: Troconis (201 0)

En cuanto a los resultados obtenidos por la consulta de la dimensin Control de

inventarios, el mismo se percibi como moderado nivel segn el baremo ,
destacndose que la situacin actual de la gestin de inventario est en moderado
nivel, mientras que los recursos esta fueron valorados de igual manera, por su parte, el
factor riesgo de negocio asociado, se aprecia en alto nivel lo cual descarta las
proposiciones asociadas a este, mientras que en las areas crticas del sistema del
control las situaciones se aprecian en alto nivel, con una situacin de similar explicacin
que el anterior.

Por lo tanto, este resultado logra una relacin de moderado nivel con el criterio de
Urdaneta (1996), quien argumenta que el Control de inventarios se trata de una tcnica
que permite mantener la existencia de los productos a los niveles deseados, adems de
asegurar un flujo adecuado de materiales para hacer frente a las exigencias de
operacin, por ello al identificarse algn tipo de debilidad se determina esta resultante.

Es por ello que al analizar el control interno de inventarios en los Supermercados

CENTRO 99 puede afirmarse que el mismo logr una consideracin de moderado nivel
debido a las situaciones relacionadas con el esquema que prevalece y los recursos
 145

dispuestos para el control de inventario mostraron algunas deficiencias ya comentadas

en sus respectivos anlisis, razn que seala que las mejoras a ser instrumentadas
para su optimizacin debe atender en gran medida a elementos de orden operativo.
 146

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

PROPUESTA

Alineado con los objetivos planteados por la investigacin, se presenta a

continuacin una propuesta para el control y la evaluacin del inventario en los
supermercados CENTRO 99, la cual ha sido desarrollada mediante una serie de
actividades que fundamentaron el contenido que a continuacin se desglosa.

OBJETIVO GENERAL

Facilitar los recursos normativos para control y la evaluacin del inventario en los
supermercados CENTRO 99

JUSTIFICACIN

La formalizacin de las actividades del inventario han de permitir que el

desarrollo de esta actividad se ajuste a prcticas reconocidas dentro del medio y que se
dirigen al logro de la excelencia, por ello su estructuracin y ciara informacin permitirn
que su utilizacin se encuentra posibilitada a todos los miembros de ia empresa
responsable de esta rea de control.
 147

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

Estrategia de ejecucin

1. La mercanca se contar de izquierda a derecha, de arriba hacia abajo y de atrs

hacia adelante.

2. Se contar en presencia un "contador" y un "auditor" para cotejar que lo contado sea

lo correcto.

3. Se dividir el almacn (anaqueles) por nmero para mejor distribucin y rpida

deteccin de errores.

4. El contador y el auditor no contarn la mercanca del mismo lugar sino que uno
empezar en el primer anaquel y el auditor por el ltimo.

5. Se har un listado de mercanca en el cual se tomarn los productos encontrados en

el anaquel de izquierda a derecha, de arriba hacia abajo y de atrs hacia delante, esto
para facilitar ms el conteo.

6. Se bajara la mercanca que se tenga duda en su conteo y se regresar a su lugar

una vez contada.

7. Se abrirn todas las cajas para verificar que se encuentren las cantidades correctas
de producto dentro de ellas.

8. Si se encuentra un producto que no est anotado en la lista se le dar un nmero de

secuencia intermedia dependiendo la ubicacin del producto y se anotar al final de la
hoja.
 148

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

9. Al final del conteo se cotejarn las hojas de contador y auditor (listados) para verificar
que no haya errores, s hay habr que verificarlos y corregirlos, una vez que todo est
bien chequeado y sin ninguna anomala se proceder a ingresar el conteo en el
sistema.

10. Imprimir lo capturado en sistema y revisar que no haya ningn faltante fsico de
mercanca, en caso de haberlo se volver a contar la mercanca con faltante y se
buscar en todos los lugares posibles que pueda estar antes de tomarla como faltante
real.
 149

Estrategias para el control y la evaluacin del inventano

en los supermercados CENTRO 99

Estrategia de asignacin de funciones

Responsable

La empresa designara como responsabilidad adjunta a su descripcin de cargo y

funcin a un responsable para la realizacin de! proceso de inventario, el cual ha
de reportar su actividad a la gerencia de forma directa.

Gerente de la tienda

Es el responsable general del proceso de inventario, disponiendo de un ejecutor

al cual ha de solicitar la informacin generada y las novedades que se sucedan
en ei cumplimiento el mismo y las actividades relacionadas.

Personal

El personal de la tienda, est en el deber de cumplir con las especificaciones de

control de inventario, de manera que cada uno de estos sea un factor de garanta
en la ejecucin y cuidado del mismo.
 150

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

Estrategia de asignacin de actividades

Realizacin

La realizacin del inventario ser ejecutada en periodos mnimos de dos das, es

decir dos inventarios por semana y se efectuara en el almacn mediante conteo y
en el rea de mostrados por selectivos y comprobacin preferiblemente en horas
de la maana.

Verificacin

Mediante este proceso ser posible comparar aquellas cantidades que entre el
fsico y el terico al momento de ejecutar el inventario.

Ajuste

De presentarse diferencias entre el fsico y el terico de inventario, es necesario

realizar ajustes deben ser participados al gerente. Estos ajustes deben ser
explicados en cuanto a la razn que los origino y de las alternativas para evitar
que se repitan.

Conformacin del inventario

Si bien han sido reparadas las diferencias detectadas, o si el inventario no

presento modificaciones es necesario conformar el inventario resultante el cual ha de
ser descargado en e! sistema para su actualizacin.
 151

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

Reproduccin del inventario

Finalizado este proceso y habiendo obtenido la firma de la gerencia el inventario

definitivo ha de ser entregado a ventas y se debe almacenar una copia del
mismo.
 152

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

Estrategia de recursos de apoyo

Los siguientes formatos de control, pueden ser usados libremente para el control
de nuestro inventario. Dependiendo qu tantos aspectos se quiere controlar, sern los
formatos que se necesiten.

CONTROL DE ENTRADAS
Fecha:

Artculo Fecha de entrada Fecha de caducidad Cantidad Proveedor Firma

 153

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

FORMATO DE CONSUMO INTERNO

Fecha: Folio:
Departamento:

Articulo Cantidad

Firma Autorizacin
eolfclfit)

O bservaciones:
 154

Estrategias para el control y la evaluacin del inventario

en los supermercados CENTRO 99

FORMA DE PEDIDOS INTERNOS

Departamento: Categora: Folio:

Fecha:

Artculos Presentacin Cantidad

Firma Autorizacin
Encargado departamento

Observaciones:
 CONCLUSIONES

Al examinar la situacin actual de la gestin del inventario de los supermercados

CENTRO 99 se identific que el monitoreo de las actividades de control interno se logra
en un nivel moderado, lo que establece que las operaciones no tienen el seguimiento
requerido y por ello pueden dar paso a errores operativos, as mismo, no se est
logrando la promocin de personal para responsabilidades mayores lo que mantiene
centrado dicho proceso en un grupo constante, sin permitir que existan mayores
involucrados a esto se suma la dificultad de que el personal no mantiene conocimientos
actualizados impactando de esta manera el proceso de control en general.

En cuanto a la descripcin de los recursos dispuestos para la gestin de los

inventarios en los supermercados CENTRO 99 fueron encontradas debilidades dentro
del rea de recursos humanos especficamente en el proceso de deteccin de
necesidades de adiestramiento, as como la gestin de capacitacin por parte de la
gerencia, as mismo impacta el bajo nivel otorgado para monitorear el desempeo del
personal y la realizacin de pruebas posterior a la capacitacin. Para el caso de los
recursos materiales, se evidenci que los sistemas y los registros contables se
encuentran en un alto nivel. Para el caso de os recursos logsticos, se percibe una baja
disponibilidad de normas que orienten el proceso.

En cuanto a analizar el factor riesgo de negocio asociado al control interno de

inventario en los supermercados CENTRO 99, para el caso de los sistema de
contabilidad fueron descartados en esta gestin los aspectos de activo y pasivo en
relacionados con el proceso de control de inventario, sin embargo se identific en
moderado nivel el control de costos, sealando que de no asumir una mejora dicho
elemento puede causar un impacto para considerarlo como riesgo. De igual manera se
logr identificar que el aspecto de control interno se ubic en alto nivel y por ello no
representa para el momento algn tipo de riesgo.
 156

Para el caso de detectar las reas crticas del sistema del control interno de los

supermercados CENTRO 99 se logr comprobar que en la actualidad se aplican

estrategias que permiten el manejo del proceso de control interno, aun as en materia
de evaluacin, fue posible conocer que los sistemas administrativos se valoran en un
nivel moderado, mientras que en el caso del establecimiento de medidas correctivas y
preventivas ante la posibilidad de desvos se identific suficiente dedicacin por parte
de la empresa, razn que refiere que el sistema de control no establece mayores reas
crticas.

En cuanto a proponer estrategias que permitan la mejora del control y la

evaluacin del inventario en los supermercados CENTRO 99 fueron especificados los
objetivos de las mismas, centrado en la definicin de las actividades y funciones
relacionadas con el control y evaluacin, apoyado esto en la presentacin de los
principios, lineamientos, estrategias de ejecucin, de funciones y actividades, as como
de recursos de apoyo, logrando de esta manera responder a las necesidades
presentes en funcin a los resultados.
 RECOMENDACIONES

Con respecto a la mejora de la situacin actual de la gestin del inventario de los

supermercados CENTRO 99, es vital favorecer los procesos de capacitacin y
disponibilidad de recursos para lograr una operacin efectiva del control interno, bajo un
adecuado esquema que la organizacin formule en vas a lograr competencias
profesionales en los responsables del rea y los gerentes de las entidades.

Para el caso de los recursos dispuestos para la gestin de los inventarios en los
supermercados CENTRO 99, es vital la actualizacin de las herramientas informticas
y de los medios para los registros del proceso de inventario y su respectivo control,
para ello es necesario integrar aquellas alternativas que impliquen el uso de normativas
y parmetros ajustados a las nuevas exigencias de control como las relacionadas a las
normas NA 400.

En cuanto al factor riesgo de negocio asociado al control interno de inventario en

los supermercados CENTRO 99, debe prestarse mayor atencin a los costos que se
derivan del mismo, as ser posible encausar esta actividad dentro de los parmetros
de la organizacin, por lo tanto, la empresa ha de estudiar con precisin los
compromisos operativos que implica esta actividad para de esta forma alienar el
desempeo del mismo a parmetros claros especficamente los relacionados con los
costos de almacenamiento.

Con relacin a las reas crticas del sistema del control interno de los
supermercados CENTRO 99 deben fortalecerse las medidas preventivas y correctivas
para la posibilidad de desvos en el proceso de control interno de inventaro, de ah que
las alternativas que se plantea en las estrategias sugeridas pueden ser
complementarias para el desarrollo de manuales de procedimientos para orientar la
ejecucin de trabajo.
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ANEXO
 REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

DIVISIN DE ESTUDFIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

GUIA DE VALIDEZ

CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS

CENTRO 99

Autor: Ledo. Yendry Troconis

C.I. 14.698.149

Tutora: MSC. Belkis Rodrguez

MARACAIBO, NOVIEMBRE 2009

Respetado (a) Profesor (a):

Dada la necesidad de contar con datos confiables para lograr la ejecucin de

trabajo de investigacin denominado: CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS
SUPERMECADOS CENTRO 99 solicito su valiosa colaboracin, en el sentido de
obtener su criterio para la evaluacin de los instrumentos anexos, que sern
utilizados en el mencionado trabajo.

Se agradece de antemano su aporte, que ser de importancia en la aplicacin

y verificacin de los resultados de la investigacin.

Atentamente

Ledo. Yendry Troconis

C. I. V.- 14.698.149
 INSTRUCCIONES GENERALES

Es importante analizar cada uno de los tems que componen el instrumento y

determinan su pertinencia con los indicadores planteados en la tabla de
construccin.

Para emitir su juicio encontrar la tabla de evaluacin especfica, donde puede

anotar el nmero de tems de acuerdo con el criterio que ms se ajuste a su anlisis.

En la evaluacin general, usted puede sealar todos aquellos aspectos que a

su juicio son importantes para la validacin del contenido.

Por favor coloque todas las observaciones que considere pertinentes y

recuerde evaluar cada tem tomando en cuenta los objetivos que se pretenden lograr
con la investigacin.
 EVALUACIN GENERAL

Los Indicadores y los temes utilizados miden la variable de estudio?

El instrumento, permite alcanzar los objetivos generales de la investigacin?

Recomendaciones generales para la investigacin que se realiza:

Nombre del evaluador:

Ttulo de Post- grado: _

Institucin donde labora:

rea de desempeo:

Gracias por su colaboracin

 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE

OBJETIVO GENERAL:

Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Objetivos Especficos Variable Dimensin Sub-dimensiones Indicadores

Examinar la situacin Situacin actual Anlisis Interno Debilidades

actual de la gestin del de la gestin del
Fortalezas
inventario de los inventario
supermercados Anlisis Externo Oportunidades
CENTRO 99. Amenazas
Describir Sos recursos Recursos Humanos Capacitacin
dispuestos para la dispuestos para la
gestin de los gestin de los Evaluacin
inventarios en los inventarios Materiales Sistemas
supermercados
CENTRO 99. Respaldos Contables
Logsticos Normas
Manuales
Analizar el factor riesgo Factor riesgo de Sistemas de Activos
de negocio asociado al negocio asociado contabilidad Pasivos
control interno de al control interno Costos
inventario en los
supermercados Control interno Estrategias
CENTRO 99. Operaciones
Reportes de
(/} Cumplimiento
o
Detectar las reas Areas crticas del Controles Ciclos de informacin
ro
crticas del sistema del +j
c sistema del control contable
eo
control interno de los > interno Puntos de control
c
supermercados Medios
<D
CENTRO 99. "O Controles internos
"o especficos
c Controles de
o
O procesamiento
Controles de custodia
Evaluacin Flujo de informacin
Departamento
relacionados
Objetivos de control
Errores de autorizacin,
integridad y exactitud
Efectividad de
controles

Proponer estrategias Este objetivo ser alanzado a partir de

que permitan la mejora
del control y la
evaluacin del
inventario en los
supermercados
CENTRO 99.
 TABLA DE EVALUACIN ESPECIFICA

DIFICULTAD PERCIBIDA No DE TEMES

1.- La redaccin de los temes

induce y sugiere la (s) respuesta (s)

de los mismos.

2.- La redaccin de los temes son

claras y accesibles.
3.- Los temes son pertinentes con
los objetivos formulados.
4.- Los temes son pertinentes con
ei indicador.

5.- Los temes son pertinentes con

ia variable

6.- Los temes presentan claridad

en su contenido.

7.- Los temes presentan suficiente

informacin.

8.- Los temes miden la variable

sealada.

9.- Los temes presentan

secuencia.

10.- Se recomienda la eliminacin

de estos temes.

11.- El contenido de estos temes

es respectivo.
 REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

DIVISIN DE ESTUDFIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

CONSTANCIA

Yo, ; actuando en mi carcter de

"experto", portador de la cdula de identidad No. ; en uso de
mis facultades profesionales e intelectuales: por medio de la presente: hago constar
que el instrumento de recoleccin de informacin que presenta el Ledo. Yendry
Troconis, especialista en Auditoria, en " La Universidad del Zulia", en la presentacin
de su trabajo de grado "CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS
SUPERMECADOS CENTRO 99" ha sido aprobado y avalado por m.

Constancia que expido, para los fines legales pertinente y a peticin de la

parte interesada, en Maracaibo a los _______ dias del mes de
del ao dos mil nueve.

Atentamente
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios
Pertinencia Pertinencia Per
SUB- con los con la c
OBJETIVOS
DIMENSIONES DIMENSIONES INDICADORES TEMS variable
ESPECFICOS objetivos in

P NP P NP P
1. Dispone el personal que
realiza el inventario los
conocimientos para su realizacin
Debilidades 2. Dispone La empresa de
recursos tecnolgicos para la
Situacin actual realizacin del control interno de
de la gestin del Anlisis Interno inventario
inventario 3. Ejecutan acciones de
formacin profesional en materia
de control interno
Fortalezas
Examinar la 4. Monitorean las
situacin actual de actividades de control interno que
la gestin del realiza el personal
inventario de los 5. Promueven el personal
supermercados hacia mayores responsabilidades
CENTRO 99. en la realizacin del control
Oportunidades interno
6. Facilitan el intercambio
de experiencias entre el personal
Anlisis
Anlisis Externo responsable del control interno
Externo
7. Se actualizan los
conocimientos de forma peridica
al personal sobre el control interno
Amenazas
8. Se actualizan las
herramientas informticas para la
realizacin del control
9. Detecta la empresa las
Describir los
necesidades de formacin para el
recursos dispuestos Recursos
Humanos
personal responsable del control
para la gestin de dispuestos para
Capacitacin interno
los inventarios en la gestin de los
10. Programa la gerencia
los supermercados inventarios
las actividades de capacitacin
CENTRO 99.
del personal
P= pertinente NP= No pertinente.
Alternativas de respuesta: S=siempre CS=casi siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N=
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios

SUB- Pertinencia Pertinencia Pe

OBJETIVOS DIMENSIONES con los con la
DIMENSIONES INDICADORES TEMS in
ESPECFICOS objetivos variable

P NP P NP P
11. Monitorea la gerencia el
desempeo del personal responsable
del control interno
Humanos Evaluacin
12. Realiza el responsable
administrativo pruebas posteriores a
la capacitacin del personal
13. Dispone de software para el
manejo del control interno
Sistemas
14. Emite reportes acordes en
la realizacin del control interno
Describir los
15. Realizan el registro de los
recursos Materiales
Recursos libros contables los responsables del
dispuestos para la
dispuestos para Registros rea
gestin de los
la gestin de contables 16. Efecta ajustes al momento
inventarios en los
los inventarios de los registros contables los
supermercados
responsables del rea
CENTRO 99.
17. Dispone de normas NA 400
para la ejecucin del control interno
Normas 18. Supervisa el cumplimiento
de las normas del control interno el
responsable administrativo
Logsticos
19. Dispone de manuales de
trabajo para el control interno
Manuales 20. Actualiza la gerencia el
contenido de los manuales de la
empresa
Analizar el factor 21. Dispone la administracin
riesgo de negocio un plan de accin especfico para
Factor riesgo
asociado al control verificar la existencia de los activos
de negocio Sistemas de
interno de Activos 22. Genera la administracin un
asociado al contabilidad
inventario en los reporte con la informacin registrada
control interno
supermercados en el sistema de activos fijos
CENTRO 99.
P= pertinente NP= No pertinente.
Alternativas de respuesta: S^siempre CS=casi siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N=
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios

SUB- Pertinencia Pertinencia Per

OBJETIVOS DIMENSIONES con los con la c

DIMENSIONES INDICADORES TEMS variable in
ESPECFICOS objetivos

P NP P NP P
23. Establece el valor del
pasivo del inventario al momento
de efectuar los registros contables
Pasivos 24. Logra coincidir el valor
total del activo y pasivo del
inventario a! momento de efectuar
Sistemas de
los registros contables
contabilidad
25. Controla los costos
relacionados con el manejo de las
reas de almacenamiento
Costos
26. Establece parmetros
financieros para control de los
costos del Inventario
Analizar el factor 27. Establece medidas de
riesgo de negocio valoracin de riesgos para los
asociado al control Factor riesgo de procesos relacionados con el
interno de negocio asociado inventario
Estrategias
inventario en los al control interno 28. Disea planes de
supermercados mejoramiento continuo que
CENTRO 99. coadyuven al logro de la eficiencia
en el proceso de inventario
29. Evala los sistemas de
administracin, gerencia y control,
Control interno
con fines de su mejoramiento.
Operaciones 30. Adopta acciones
preventivas y correctivas
pertinentes a posibles desvos en
el proceso de inventario.
31. Emite reportes para
verificar el cumplimiento de las
Reportes de
actividades de control
Cumplimiento 32. Estandariza los reportes
de trabajo
P= pertinente NP= No pertinente.
Alternativas de respuesta: S=siempre CS=casi siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N=
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios

SUB- Pertinencia Pertinencia Pe

OBJETIVOS DIMENSIONES con los con la
DIMENSIONES INDICADORES TEMS
ESPECFICOS objetivos variable in

P NP P NP P
33. Autoriza la
administracin la realizacin de
Ciclos de ajustes en el inventario basado
en los principios contables
informacin
34. Determinar
contable correctamente la situacin
econmico-financiera del
patrimonio empresarial
35. Verifica que el control
funcione durante todo el
ejercicio contable
Puntos de
Detectar las 36. Dispone la
control
administracin de un medio
reas crticas
grfico para conocer el trayecto
del sistema dei Areas crticas de las actividades de inventario
control interno del sistema del Controles 37. Dispone de los
de los control interno formularios respectivos para el
registro de la informacin del
supermercados
Medios inventario
CENTRO 99. 38. Conoce el personal
responsable del inventario el
manejo de estos formularios
39. Captura mediante el
proceso contable los datos de
cantidad, precio, descripcin, de
Controles la mercanca que conforma el
internos inventario
especficos 40. Coinciden los datos
documentados en el inventario y
los destinados a generar los
saldos del libro mayor.
P= pertinente NP= No pertinente.
Alternativas de respuesta: S=sempre CS=casi siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N=
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios
Pertinencia Pertinencia Pe
SUB- con los con la
OBJETIVOS
DIMENSIONES DIMENSIONES INDICADORES TEMS variable in
ESPECFICOS objetivos
P NP P NP P
41. Dispone la
administracin de controles para
impedir o detectar errores por
discrepancia entre los datos que
Controles de
estn procesados y la transaccin
procesamiento econmica que representan.
42. Existe un control de
existencia de la mercanca para
Controles el control
43. Dispone de controles
administrativos para evitar que
los bienes mviles sean perdidos,
Controles de daados o robados
Detectar las custodia 44. Efecta conteos
reas crticas Areas selectivos de la mercanca para
verificarla con los registros del
del sistema del crticas del
inventario
control interno sistema del
45. Garantiza la
de los control administracin que la informacin
supermercados interno generada en el proceso de
CENTRO 99. inventario llegue a la gerencia en
Flujo de
el momento requerido.
informacin 46. Minimiza el tiempo de
las operaciones de inventario
para obtener la informacin en el
Evaluacin menor tiempo posible
47. Estn definidos los
departamentos ligados con el
proceso de inventario
Departamento 48. Define la administracin
relacionados las acciones que han de
ejecutarse de los distintos
departamentos relacionados con
el inventario.
P= pertinente NP= No pertinente.
Alternativas de respuesta: S=siempre CS=cas siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N=
 TABLA DE VALIDACIN DEL CUESTIONARIO
CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS CENTRO 99

Objetivo general: Analizar el control interno de inventarios en los Supermercados CENTRO 99

Variable: Control de inventarios

Pertinencia Pertinencia Pertinen

SUB-
con los con la con e
OBJETIVOS DIMENSIONES
DIMENSIONES INDICADORES TEMS objetivos variable indicad
ESPECFICOS
P NP P NP P
49. Promueve la
gerencia el cumplimiento de
las leyes, reglamentos y
polticas contables en la
Objetivos de empresa.
control 50. Incentiva la
administracin a que el
personal contribuya en la
eficacia y eficiencia de las
operaciones de inventario.
51. Identifica la
Detectar las administracin cada uno de
reas crticas los comprobantes y medios
magnticos involucrados en
del sistema del Areas crticas Errores de el registro de la informacin
control interno del sistema del Evaluacin autorizacin, del inventario
de los control interno integridad y 52. Analiza ios
supermercados exactitud controles que la
organizacin ha establecido
CENTRO 99.
para prevenir y detectar
posibles errores en el
proceso de inventario.
53. Brinda una
seguridad razonable de que
se cumplen con los objetivos
Efectividad de operacionales
controles 54. Determina la
efectividad de los Informes
financieros que emite dentro
de la empresa.
P= pertinente NP= No pertinente.
siempre AV=algunas veces CN= casi nunca N= nun
Alternativas de respuesta: S=siempre CS=casi
 REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

DIVISIN DE ESTUDFIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS SUPERMECADOS

CENTRO 99

INSTRUMENTOS PARA GERENTES DE TIENDA

AUTOR: Ledo. Yendry Troconis

Maracaibo, Febrero de 2010

 REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

DIVISIN DE ESTUDFIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

Apreciado Gerente de Tienda:

Este instrumento est dirigido a los gerentes con la finalidad de realizar el trabajo de
investigacin, titulado: CONTROL DE LOS INVENTARIOS EN LOS
SUPERMECADOS CENTRO 99 Esta investigacin se realiza para optar al Grado
de Especialista en Auditoria, mencin: Planificacin Educativa, el cual otorga La
Universidad del Zulia, razn por la cual se le agradece toda la colaboracin que
pueda prestar en dicho cuestionario.

Agradecindole altamente la contribucin que pueda aportar a este estudio, queda

de usted

Atentamente,

Autor: Ledo. Yendry Troconis

 REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

DIVISIN DE ESTUDFIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

Instrucciones.

Complete los siguientes datos:

Escuela:

SEXO: EDAD: CARGO:

AOS DE SERVICIO:

Lea cuidadosamente las instrucciones del instrumento y tome su tiempo para

contestar.

Por favor utilice bolgrafo y marque con una X la opcin seleccionada por usted en el
recuadro.

A continuacin asigne la categora que segn usted corresponda a cada afirmacin,

segn la escala siguiente. Ejemplo:
Siempre Casi siempre Algunas veces Nunca
O O O O

Si la respuesta es siempre, marque en la forma indicada abajo.

Instruye centrado en la autoridad sobre el alumno.

Siempre Casi siempre Algunas veces Nunca
(X) () () ()
NOTA: este cuestionario es confidencial y ser usado con fines estrictamente
acadmicos; ante cualquier duda, por favor pregunte.
Gracias por su valiosa colaboracin.

Ledo. Yendry Troconis

 INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE INFORMACIN

La realizacin de las actividades de control S CS AV CN N

interno de inventario, se caracteriza por
Dimensin: Anlisis Interno
Debilidades
Dispone el personal que realiza el inventario
los conocimientos para su realizacin
Dispone La empresa de recursos tecnolgicos
para la realizacin del control interno de
inventario
Fortalezas
Ejecutan acciones de formacin profesional en
materia de control interno
Monitorean las actividades de control interno
que realiza ei personal
Dimensin: Anlisis Externo
Oportunidades
Promueven el personal hacia mayores
responsabilidades en la realizacin del control
interno
Facilitan el intercambio de experiencias entre
el personal responsable del control interno
Amenazas
Se actualizan ios conocimientos de forma
peridica al personal sobre el control interno
Se actualizan las herramientas informticas
para la realizacin del control
Dimensin: Humanos
Capacitacin
Detecta la empresa las necesidades de
formacin para el personal responsable del
control interno
Programa la gerencia las actividades de
capacitacin del personal
Evaluacin
Monitorea la gerencia el desempeo del
personal responsable del control interno
Realiza el responsable administrativo pruebas
posteriores a la capacitacin del personal
Dimensin: Materiales
Sistemas
Dispone de software para el manejo del control
interno
Emite reportes acordes en la realizacin del
control interno
Registros contables S CS AV CN N
Realizan el registro de los libros contables los
responsables del rea
Efecta ajustes al momento de los registros
contables los responsables del rea
Dimensin: Logsticos
Normas
Dispone de normas NA 400 para la ejecucin
del control interno
Supervisa el cumplimiento de las normas del
control interno el responsable administrativo
Manuales
Dispone de manuales de trabajo para el
control interno
Actualiza la gerencia el contenido de los
manuales de la empresa
Dimensin: Sistemas de contabilidad
Activos
Dispone la administracin un plan de accin
especfico para verificar la existencia de los
activos
Genera la administracin un reporte con la
informacin registrada en el sistema de activos
fijos
Pasivos
Establece el valor del pasivo del inventario al
momento de efectuar los registros contables
Logra coincidir el valor total del activo y pasivo
del inventario al momento de efectuar los
registros contables
Costos
Controla los costos relacionados con el
manejo de las reas de almacenamiento
Establece parmetros financieros para control
de los costos del inventario
Dimensin: Control interno
Estrategias
Establece medidas de valoracin de riesgos
para los procesos relacionados con ei
inventario
Disea planes de mejoramiento continuo que
coadyuven al logro de la eficiencia en el
proceso de inventario
Operaciones S CS AV CN N
Evala los sistemas de administracin,
gerencia y control, con fines de su
mejoramiento.
Adopta acciones preventivas y correctivas
pertinentes a posibles desvos en el proceso
de inventario.
Reportes de Cumplimiento
Emite reportes para verificar el cumplimiento
de las actividades de control
Estandariza los reportes de trabajo
Dimensin: Controles
Ciclos de informacin contable
Autoriza la administracin la realizacin de
ajustes en el inventario basado en los
principios contables
Determinar correctamente la situacin
econmico-financiera del patrimonio
empresarial
Puntos de control
Verifica que el control funcione durante todo el
ejercicio contable
Dispone la administracin de un medio grfico
para conocer el trayecto de las actividades de
inventario - - - -

Medios
Dispone de los formularios respectivos para el
registro de la informacin del inventario
Conoce el personal responsable del inventario
el manejo de estos formularios
Controles internos especficos
Captura mediante el proceso contable los
datos de cantidad, precio, descripcin, de la
mercanca que conforma el inventario
Coinciden los datos documentados en el
inventario y los destinados a generar los
saldos del libro mayor.
Controles de procesamiento
Dispone la administracin de controles para
impedir o detectar errores por discrepancia
entre los datos que estn procesados y la
transaccin econmica que representan.
Existe un control de existencia de la mercanca
para el control
Controles de custodia S CS AV CN N
Dispone de controles administrativos para
evitar que los bienes mviles sean perdidos,
daados o robados
Efecta conteos selectivos de la mercanca
para verificarla con los registros del inventario
Dimensin: Evaluacin
Flujo de informacin
Garantiza la administracin que la informacin
generada en el proceso de inventario llegue a
la gerencia en el momento requerido.
Minimiza el tiempo de las operaciones de
inventario para obtener la informacin en el
menor tiempo posible
Departamento relacionados
Estn definidos los departamentos ligados con
el proceso de inventario
Define la administracin las acciones que han
de ejecutarse de los distintos departamentos
relacionados con el inventario.
Objetivos de control
Promueve la gerencia el cumplimiento de las
leyes, reglamentos y polticas contables en la
empresa.
Incentiva la administracin a que el personal
contribuya en la eficacia y eficiencia de las
operaciones de inventario.
Errores de autorizacin, integridad y
exactitud
Identifica la administracin cada uno de los
comprobantes y medios magnticos
involucrados en el registro de la informacin
del inventario
Analiza los controles que la organizacin ha
establecido para prevenir y detectar posibles
errores en el proceso de inventario.
Efectividad de controles
Brinda una seguridad razonable de que se
cumplen con los objetivos operacionales
Determina la efectividad de los Informes
financieros que emite dentro de la empresa.