NOVEDADES WEB
Caso prctico integral para la determinacin del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2010 y la
elaboracin del PDT 668 - Renta Neta Anual Tercera
Categora e ITF
I. Datos generales de la empresa
Razn Social : Las Golondrinas S.A.
RUC : 20140519250
Plan Contable : Plan Contable
empleado General Empresarial
II. Informacin obtenida de la revi-
sin de los Estados Financieros
Con la finalidad de determinar el Im-
puesto a la Renta del ejercicio as como la
Participacin de los Trabajadores, el depar-
tamento de contabilidad luego de efectuar el
anlisis respectivo ha obtenido la siguiente
informacin:
1. Se acuerda otorgar una bonificacin a to-
dos los obreros por su buen desempeo
en la fabricacin de los bienes, la cual ser
cancelada en el mes de abril 2011. El im-
porte asciende a S/. 6,700.00.
2. Existen gastos por movilidad de todo el
personal por un importe de S/. 1,200.00,
de los cuales S/. 450 se encuentran sus-
tentados con boletos de transporte urba-
no y la diferencia (S/. 750) con planilla de
movilidad importe que no ha excedido el
lmite diario permitido.
3. A fines del mes de enero compr un mue-
ble por un valor de S/. 1,850.00 a una per-
sona natural que no realiza operaciones
habituales sustentado con el Formulario
820. Dicho bien ha sido puesto en funcio-
namiento a partir del 01.02.2010 aplicn-
dose una tasa de depreciacin del 8%.
4. Compra canastas para ser obsequiadas a
los trabajadores por fiestas navideas por
el importe de S/. 3,625.00. Sin embargo,
dicho gasto no se ha imputado como ma-
yor renta de quinta categora para los tra-
bajadores, contabilizndose directamente
en el Libro Diario por el total. Se sabe que
la empresa no ha utilizado el IGV de la
compra como crdito fiscal.
5. El Gerente General (socio mayoritario)
percibe una remuneracin durante todo
el ejercicio por S/. 48,000.00, determinn-
dose un exceso en el valor de mercado
Estudio
Caballero Bustamante
de su remuneracin por el importe de marca BMW (categora A2). Los vehculos
S/. 6,000.00 respecto al trabajador elegi- se deprecian a una tasa de 15% siendo la
do como referente. depreciacin de los vehculos destinados
6. La empresa cuenta con 5 vehculos pro- a representacin de S/. 22,315.25.
pios, de los cuales 2 pertenecen a las ca- Los vehculos de las categoras A2, as
tegoras A2 y son utilizados para activida- como los gastos incurridos en el ejercicio
des administrativas. La empresa en la DJ 2010, son los que se detallan a continua-
Anual del 2007 ha identificado al vehculo cin:
N Vehculo Condicin Categora Valor Depreciacin Gastos anuales de
contable funcionamiento (*)
1 BMW Auto Propio A2 115,710.00 17,356.50 7,240.00
2 Toyota Yaris Propio A2 33,058.33 4,958.75 6,190.00
Total 22,315.25 13,430.00
(*) El importe incluye tambin el IGV de los gastos gravados con dicho tributo y que no otorgan dere-
cho a crdito fiscal al corresponder al vehculo no identificado.
Los dems vehculos, que son utilizados
Importe Equivalente
para transportar las mercaderias vendi- Concepto
US$ en soles
das, han incurrido en gastos de funciona-
Alojamiento 1,474.00 4,118.40
miento segn detalle:
Alimentacin 982.68 2,745.60
Gastos anua- Movilidad (*) 112.27 313.68
Con- Cate- les de fun-
Vehculo
dicin gora cionamiento Acompaante (esposa) 341.27 953.52
(*) Sin sustento.
Ford Propio A1 8,325.00
9. Cancel el IGV del mes de mayo pagan-
Station wagon-
Toyota Propio A1 6,125.00 do intereses equivalentes a S/. 120.00 as
como una multa por presentacin fuera
Station wagon-
Nissan Alquilado A1 4,137.00 de plazo del PDT 621 por el monto de
S/. 398.00.
Total 18,587.00
10. En el mes de febrero 2011 recibi una fac-
tura emitida en el mes de diciembre 2010
7. Efectu la destruccin de una parte de su cuyo monto asciende a S/. 1,732.00 ms
stock cuyo valor asciende a S/. 2,745.00 al IGV. La empresa ha registrado contable-
haber sufrido un dao irrecuperable, ha- mente dicho gasto en el mes de recep-
cindolas inutilizables para la venta. cin del comprobante (febrero 2011).
Dicha destruccin se efectu ante nota- 11. En el mes de enero de 2010 ha anotado
rio pblico y se present la comunicacin en su Registro de Compras y Libro Dia-
respectiva a la SUNAT con 6 das hbiles rio una factura por un servicio devenga-
anteriores a la fecha en que se llevo a do en el mes de diciembre 2009, emiti-
cabo la destruccin. da en dicho perodo por un importe de
8. El administrador fue enviado a los Estados S/. 2,350.00 ms IGV la cual fue recepcio-
Unidos con la finalidad de evaluar la ad- nada con retraso. Se tiene conocimiento
quisicin de una mquina. que en los libros del 2010 lo registr como
Segn consta en los boletos de avin, el gasto y que va Declaracin Jurada Anual
viaje se realiz los das 4 al 7 de setiembre 2009 efectu la deduccin de dicho gas-
y se presenta la siguiente liquidacin de to. Se sabe que se encuentra debidamente
gastos: acreditada la causalidad del gasto.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
12. Ha contabilizado un gasto por un importe
de S/. 4,252.00 el cual se encuentra sus-
tentado con comprobante emitido por
la empresa LANA SRL que a la fecha de
emisin tena la condicin de No Habido,
y cuya condicin no ha sido levantada al
31 de diciembre 2010.
13. Se acord otorgarle una remuneracin al
Directorio por un importe ascendente a
S/. 14,580.00 por las sesiones realizadas
en el ejercicio, la cual ser cancelada a fi-
nes del mes de abril 2011.
14. La empresa ha realizado el reconocimiento
del gasto por intereses por un importe de
S/. 30,000, que corresponden a un prsta-
mo recibido de uno de los accionistas no
vinculado econmicamente. Respecto de
los intereses correspondientes a los me-
ses de noviembre y diciembre que ascien-
den a S/. 3,000, se sabe que se encuentran
impagos a la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada anual. El gasto se en-
cuentra debidamente sustentado con el
comprobante de pago emitido por el ac-
cionista. Adems se sabe que la empresa
ha obtenido ingresos por intereses ban-
carios por la suma de S/. 21,500.
15. Durante el ejercicio se realizaron diver-
sos gastos los mismos que se encuentran
sustentados con Boletas de Venta por un
monto de S/. 69,545.00 segn se detalla:
Emitidos por sujetos
del Nuevo RUS : S/. 62,263.00
Emitidos por sujetos
del Rgimen Especial : S/. 1,089.00
Emitidos por sujetos
del Rgimen General : S/. 893.00
En el Registro de Compras se han regis-
trado comprobantes que permiten sus-
tentar costo y/o gasto por un importe de
S/. 987,352, en el ejercicio 2010.
Datos Adicionales:
1. El resultado contable segn el Balance
presentado es S/. 167,618
2. La empresa tiene una perdida tributaria
del ejercicio 2009 no compensada de
S/. 313,400. En la declaracin jurada del
ao 2009 escogi como sistema de com-
pensacin el establecido en el inciso b)
del artculo 50 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
3. El importe por Impuesto Temporal a los
Activos Netos asciende a S/. 18,261, el
cual se ha compensado en su totalidad
contra los pagos a cuenta.
4. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no compensados de enero a no-
viembre ascienden a S/. 22,733 (pagados
en efectivo) y el importe del pago a cuen-
ta del mes de diciembre corresponde a
S/. 4,430. Se sabe que no tiene saldo a fa-
vor arrastrable.
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Solucin
I. Determinacin de la Renta Neta
antes de Participaciones e Im-
puesto a la Renta
ADICIONES
1. Bonificacin
Debemos tener en consideracin que di-
cho concepto no constituye gasto dedu-
cible en el ejercicio 2010, dado que si bien
cumple con los criterios de causalidad y
generalidad, no se cancelar dentro del
plazo establecido para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual tal como lo
exige el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
Tngase en cuenta que la RTF N 07719-
4-2005 (14.01.2006) de observancia obli-
gatoria, establece que el requisito previsto
en el inciso v) del artculo 37 no es aplica-
ble a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo
que constituyen para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora.
IMPORTE REPARABLE = S/. 6,700.00
(Diferencia Temporal)
2. Gastos de Movilidad
En principio cabe sealar que a efectos de
determinar la deducibilidad de los gastos,
se debe verificar si stos cumplen con el
principio de causalidad, es decir, si es que
existe una vinculacin directa con la ge-
neracin de la renta de acuerdo a los es-
tipulado en el primer prrafo del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta; asimismo que se cumpla con el cri-
terio de razonabilidad respecto a los gas-
tos vinculados al negocio, que no cuentan
con comprobantes de pago.
Asimismo, en virtud al inciso a1) del art-
culo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta se consideran deducibles los
gastos de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desem-
peo de sus funciones y que no consti-
tuyan beneficio o ventaja patrimonial
directa para los trabajadores. Establece
tambin la posibilidad de sustentarlo con
comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por cada trabajador usuario de la
movilidad. Es pertinente mencionar que
las formas de sustentacin son excluyen-
tes, por lo cual, respecto a cada trabaja-
dor, diariamente solo se podr acreditar
con una sola forma, en virtud al numeral
1, inciso v) artculo 21 RLIR. En caso de
incumplirse ello, solo se deducir el gasto
sustentado con comprobantes de pago.
Los gastos sustentados con la mencionada
planilla no podrn exceder diaramente por
trabajador del 4% de la Remuneracin M-
nima Vital de los trabajadores sujetos a la
actividad privada. En consecuencia, la mo-
vilidad asignada al trabajador como condi-
cin de trabajo y que se encuentra susten-
tada con Planilla de Movilidad constituye
gasto deducible, bajo el entendido que en
los casos que ha correspondido se ha uti-
lizado como nica forma de sustentacin
diariamente respecto a cada trabajador.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
3. Compra sustentada con Formulario 820
Se consideran conceptos deducibles la
depreciacin relacionados con el activo
fijo utilizados en la generacin de la renta
gravada en la medida que el costo en que
se ha incurrido por la compra de dicho
bien se encuentre fehacientemente acre-
ditado, como podra ser el comprobante
de pago o documento autorizado, como
es el caso del formulario N 820. En este
sentido, partiendo del hecho que existe
causalidad en la adquisicin del mueble y
que el porcentaje de depreciacin aplica-
do no excede el porcentaje mximo per-
mitido dispuesto por el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta; la depreciacin resulta deducible.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
4. Canastas Navideas
En virtud al inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
aguinaldos otorgados a los trabajadores
dentro de los cuales se encuentran com-
prendidas las canastas navideas constitu-
yen renta de quinta categora para el tra-
bajador, en consecuencia en el mes que se
produzca la entrega de dichos bienes (en
este caso mes de diciembre) se deber in-
cluir como parte de la base imponible del
Impuesto a la Renta de quinta categora a
efectos que el gasto pueda ser deducido.
Por lo tanto la empresa, al no haber con-
siderado dichas entregas como parte de
sus rentas de quinta categora para el
trabajador, el gasto no resulta deducible,
al tratarse de un acto de liberalidad de la
empresa en virtud al inciso d) artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 3,625.00
5. Remuneracin del Gerente - Socio
Las remuneraciones de los accionistas que
superen a la remuneracin del mercado
de acuerdo con las reglas fijadas en el ar-
tculo 19-A del Reglamento del Impuesto
a la Renta califican como Dividendo y por
ende no ser deducible de la renta bruta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 6,000.00
6. Gastos de Vehculos
El inciso w) del artculo 37 de la Ley del IR
seala que los desembolsos relacionados
con los vehculos de las categoras A2, A3
y A4 y que se destinen a las actividades de
direccin, representacin y administracin
deben sujetarse a ciertos lmites. El primero
de los lmites se encuentra relacionado con
la determinacin de un nmero de vehcu-
Estudio
Caballero Bustamante
 los autorizados y su correspondiente iden-
tificacin con efectos durante 4 ejercicios
gravables, luego del cual se deber efec-
tuar una nueva identificacin que abarcar
igual perodo de tiempo.
En tal sentido, teniendo en cuenta que la
empresa ha identificado al vehculo marca
BMW, en la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio 2007, la misma tiene vigencia has-
ta el ejercicio 2010, por lo cual partiendo
del supuesto que cumple el requisito de
causalidad, se tiene derecho a deducir sus
gastos por Depreciacin y Funcionamien-
to. Sin embargo, respecto al ltimo tipo
de gastos (funcionamiento), la deduccin
se admite en la medida que no supere el
monto que resulte de aplicar al total de
gastos de funcionamiento incurridos en
todos los vehculos en propiedad y/o po-
sesin de la empresa, el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de veh-
culos automotores de las categoras A2, A3
y A4, que segn la tabla, otorguen derecho
a deduccin con el nmero total de veh-
culos de propiedad y/o posesin de la em-
presa. Respecto al gasto por depreciacin
del vehculo identificado, ste ser dedu-
cible dado que la depreciacin se encuen-
tra contabilizada en libros y el porcentaje
aplicado (15%) en funcin a la vida til no
excede el porcentaje mximo admitido.
Determinacin del porcentaje de dedu-
cibilidad de los gastos de funcionamien-
to incurridos en el vehculo identificado
N de Vehculos de las catego-
ra A2, A3 y A4 Identificados
Porcentaje = x 100 las reuniones, entre otros. Asimismo, en el
N Total de Vehculos
1 que los viticos comprenden los gastos
Porcentaje = x 100 = 20%
5 de alojamiento, alimentacin, movilidad.
Total de Gastos Incurridos en la Totalidad
de Vehculos:
Categoras A2 = 13,430.00
Otras Categoras = 18,587.00
Total Gastos = 32,017.00
Determinacin del Importe Mximo
Deducible (IMD)
IMD = Total de Gastos Incurridos x %
IMD = 32,017 x 20%
IMD = 6,403.40
Importe No Deducible por Gastos de Fun-
cionamiento del Vehculo Identificado
Gasto de funcionamiento
del vehculo identificado = 7,240.00
Importe Mximo Deducible = (6,403.40)
Importe No Deducible = 836.60
Determinacin del Importe a Reparar
1. Gastos del Vehculo
No Identificado
Depreciacin 4,958.75
Gastos de
funcionamiento 6,190.00
Total 11,148.75
Estudio
Caballero Bustamante
2. Importe no deducible por
gastos de funcionamiento
del vehculo identificado 836.60
Importe reparable S/. 11,985.35
7. Desmedros de Existencias
En virtud, al inciso c) del artculo 21 de Re-
glamento del Impuesto a la Renta, el des-
medro es una perdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados. Para demostrar tal condicin la
norma reglamentaria seala que deber efec-
tuarse la destruccin de los bienes ante no-
tario o juez de paz que certifique la situacin
de las existencias detallando en forma por-
menorizada los bienes materia de destruc-
cin, debiendo comunicar a la SUNAT con 6
das hbiles de anticipacin a la destruccin.
En consecuencia, dado que la empresa
cumpli con lo dispuesto en dicha norma
reglamentaria, la prdida por desmedro
de las existencias resulta deducible tribu-
tariamente.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
8. Viticos por viaje al exterior
A efectos de poder deducir los gastos de
viticos se debe en principio acreditar que
el viaje realizado se encuentra vinculado
con las operaciones de la empresa, es
decir, se debe acreditar la necesidad del
viaje. La necesidad del viaje quedar acre-
ditada con la documentacin pertinente
que en este caso sera por ejemplo las co-
tizaciones efectuadas por los proveedo-
res y las comunicaciones para coordinar
Exceso no deducible US$ 696.68
inciso r) artculo 37 TUO LIR, se establece
Adicionalmente, el referido inciso r) admite
una deduccin por viticos, que no podr
exceder del doble del monto que por este
concepto concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerar-
qua (lmite diario).
Respecto al alojamiento procede referir
que nicamente podr sustentarse con los
documentos sealados en el artculo 51-A
TUO LIR.
Los viticos correspondientes al concepto de
alimentacin y movilidad en el exterior po-
drn sustentarse con los documentos sea-
lados en el artculo 51-A del TUO de la LIR, o
con declaracin jurada. Concordantemente
el inciso n) del artculo 21 del Reglamento
seala que la alimentacin y movilidad sus-
tentada con una declaracin jurada no debe
exceder cada da del 30% que se considera
como lmite diario. Cabe sealar que nica-
mente se podr sustentar con una de las for-
mas previstas (documentos segn el artculo
51-A o declaracin jurada) respecto de una
misma persona en caso contrario slo pro-
ceder la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados segn lo dispues-
to en el artculo 51-A de la Ley.
Sobre el particular, cabe indicar que me-
diante D.S. N 047-2002-PCM se estable-
ci las escalas de viticos que percibirn
los funcionarios del Sector Pblico que
viajen al exterior, de acuerdo al rea geo-
grfica donde preste sus servicios.
Importe mximo de viticos aceptado
tributariamente
El importe mximo aceptable se determi-
na de acuerdo a la zona geogrfica a la
que viajan, en este caso el viaje ha sido
realizado a Estados Unidos (Amrica del
Norte), por lo tanto, el importe diario a
deducir para determinar la renta neta as-
ciende a $ 440 por da.
a. Determinacin de los gastos de
viticos
Hospedaje 1,474.00
Alimentacin 982.68
Movilidad 112.27
Total gastos US$ 2,568.95
Sustentados con do- No sustentados
cbmentos que cum- ni con documen-
plen artculo 51-A. tos ni con decla-
racin jurada.
b. Determinacin del importe
de viticos no deducible
Importe de viticos
incurrido con sustento 2,456.68
Importe de viticos
aceptable (US$ 440 x 4) US$ 1,760.00
Procede sealar que de acuerdo con los
T/C venta correspondiente a los das en que
se incurrieron los gastos, el importe que se
tendra que reparar en moneda nacional se-
ra S/. 1,946.52.
Adems los gastos del acompaante tal
como lo establece el segundo prrafo del
inciso n) del artculo 21 del Reglamen-
to del IR, debern repararse en su tota-
lidad dado que no cumplen el Principio
de Causalidad, as como tambin deben
repararse aquellos que no cuentan con
documentacin sustentatoria.
c. Total de gastos no deducibles
Exceso de lmite
mximo aceptable S/. 1,946.52
Movilidad sin sustento 313.68
Gastos de acompaante 953.52
Importe reparable S/. 3,213.72
9. Intereses Moratorios y Multas
Las multas e intereses moratorios aplica-
dos por el Sector Pblico Nacional no son
deducibles para determinar la renta neta,
ello segn lo dispone el inciso c) del art-
culo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 518.00
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
11. Factura emitida en 2009 y contabiliza-
da en 2010
Teniendo en cuenta que se trata de un
gasto devengado en el ejercicio 2009,
este debi ser reconocido como tal en
dicho ejercicio, dado que en virtud al ar-
ticulo 57 del TUO de la Ley del IR slo
en forma excepcional se reconocen como
gastos de ejercicios anteriores a aquellos
que la empresa no pudo conocer oportu-
namente. En el presente caso no es apli-
cable dicho supuesto, ello sin perjuicio
que para el Impuesto General a las Ventas
se permita su anotacin en el Registro de
Compras del mes de enero 2010 y haga
uso del IGV consignado en el compro-
bante como crdito fiscal.
Es pertinente referir que para fines contables
resulta incorrecto que se haya registrado
como gasto en el ao 2010, ya que al co-
rresponder a un gasto del ao anterior debi
afectarse a la cuenta 59 Resultados Acumu-
lados de conformidad con la NIC del ejer-
cicio 2010 8. No obstante, como los libros
contables ya han sido cerrados no se puede
efectuar la debida reclasificacin Ello origina
que para fines tributarios se deba adicionar
va Declaracin Jurada del ao 2010.
IMPORTE REPARABLE = S/. 2,350.00
12. Comprobante emitido por No Habido
Los gastos sustentados con comproban-
tes de pago emitidos por contribuyentes
cuya condicin es la de un No habido a
la fecha de emisin, sern reparados tal
como seala el inciso j) del articulo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que
al 31 de diciembre haya regularizado su
condicin de no habido.
En el presente caso mantiene su condicin
de no habido al 31.12.2010, por lo que el
gasto no es aceptado tributariamente.
IMPORTE REPARABLE = S/. 4,252.00
13. Remuneracin al Directorio
La remuneracin que corresponde al Di-
rectorio ser deducible en la parte que no
exceda del 6% de la utilidad comercial.
Complementariamente a ello, en virtud
a la RTF N 07719-4-2005 (14.01.2006)
de Observancia Obligatoria, se establece
que el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artculo que constitu-
yen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
Por ello, no obstante no se haya efectuado
el pago de la renta, dicho gasto devenga-
do ser deducible, en tanto no exceda el
lmite antes referido.
Determinacin del Importe Deducible:
Utilidad Contable S/. 167,618.00
(+) Remuneracin al
Directorio 14,580.00
Utilidad Comercial 182,198.00
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Lmite:
6% Utilidad Comercial S/. 10,931.88
Remuneracin al Directorio
devengada en el ejercicio 14,580.00
Exceso de Remuneracin
al Directorio - IMPORTE
REPARABLE S/. 3,648.12
14. Intereses por Prstamo
Segn el inciso a) del artculo 37 del TUO
de la LIR, se consideran deducibles los inte-
reses de deudas y los gastos de constitucin
y renovacin o cancelacin de la misma, solo
en la parte que excedan el monto de los in-
gresos por intereses exonerados e inafectos.
Al respecto, es pertinente mencionar que a
partir del ejercicio 2010 no se consideran in-
gresos exonerados los ingresos por intereses
de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera que se paguen por los depsitos
efectuados en instituciones financieras que
constituyan para su perceptor rentas de ter-
cera categora. En consecuencia, para la em-
presa los gastos por intereses en tanto hayan
sido generados por el financiamiento en la
adquisicin de bienes y servicios vinculados
con generacin de renta gravada constitui-
rn gasto deducible en su integridad, dado
que la empresa no ha obtenido ingresos
exonerados o inafectos.
Cabe precisar que respecto de los intere-
ses que al cierre del ejercicio se encuentren
pendientes de pago constituyen gasto de-
ducible dado que en virtud a la RTF del Tri-
bunal Fiscal N 07719-4-2005 (14.01.2006)
de observancia obligatoria no es aplicable
el requisito de pago previsto en el inciso v)
del artculo 37 del TUO de la LIR a los gas-
tos deducibles que se encuentran contem-
plados en los otros incisos, que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categora, por lo tanto la deduccin
de los intereses no se encuentra supeditada
al pago de la renta, dado que la deduci-
bilidad de estos se encuentra contempla-
do en el inciso a) del referido artculo 37.
Finalmente, el gasto por los intereses
debe estar sustentado con una factura
por el importe de los intereses, el cual se
emitir de conformidad con el artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de
pago en la fecha de pago o en la fecha
acordada para el pago, requisito que se
ha cumplido en el presente caso.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
15. Gastos sustentados con Boletas de
Venta
En virtud al penltimo prrafo del artculo
NOTAS
(1) De conformidad con el prrafo 42 de la NIC 8, se ha producido un error contable producto de la
inobservancia de la Hiptesis del Devengo, por lo cual a fin de su correccin se deber utilizar la
cuenta 59: Resultados formulados, en virtud a ello, la empresa en el ejercicio 2011 deber efectuar
la respectiva reclasificacin. n
37 de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos sustentados con Boletas de Venta
emitidos por sujetos del Nuevo RUS se
podrn deducir hasta el lmite del 6% de
los Comprobantes que otorgan derecho
a deducir gasto y/o costo que se encuen-
tren anotados en el Registro de Compras,
hasta el lmite de 200 UIT.
Importe Total de
Costos y/o Gastos
deducibles anotados
en el Registro
de Compras S/. 987,352.00
6% x 987,352 59,241.12
Boletas emitidas
por sujetos
del Nuevo RUS 62,263.00
Gasto que excede
el lmite S/. 3,021.88
Los gastos sustentados con Boletas emi-
tidas por sujetos que no pertenecen al
Nuevo RUS sern reparados en su totali-
dad, tal como se muestra a continuacin:
Rgimen Especial S/. 1,089.00
Rgimen General 893.00
Total S/. 1,982.00
IMPORTE REPARABLE = S/. 5,003.88
DEDUCCIONES
10. Gasto del mes de diciembre 2010 con-
tabilizado en febrero 2011
Respecto a los gastos incurridos en el 2010,
se debe tener en cuenta las reglas que esta-
blece el artculo 57 del TUO de la LIR, que
seala que la deduccin de gastos deven-
gados en ejercicios anteriores solo proce-
der cuando el contribuyente por razones
ajenas a ste no haya podido conocer opor-
tunamente el gasto y por ende no lo haya
considerado contablemente en el ejercicio
en que incurri su devengo.
Por consiguiente, no obstante que la
empresa no ha registrado el gasto en el
mes de Diciembre 2010, dado que ya se
tena conocimientos de dicho gasto, debe
proceder a deducirlos tributariamente va
declaracin jurada del ejercicio al que co-
rresponde, no procediendo su deduccin
como gasto en el ejercicio 2011 (1).
La deduccin tributaria de un gasto pro-
cede an cuando no se encuentre regis-
trado contablemente, salvo aquellos casos
en que la Ley si establece dicha condicin,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
33 del Reglamento de la LIR.
IMPORTE DEDUCIBLE = S/. 1,732
Estudio
Caballero Bustamante
I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y PARTICI- Compensacin de prdida tributaria
PACIN A LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA Sistema de compensacin "A"
(Lmite 50% de Renta Neta) (106,591.035)
N Concepto DIFERENCIAS Renta Neta Imponible sin incluir PTU 106,591.04
Ope- Tem- Perma- S/.
racin porales nentes B. Participacin de los Trabajadores

Resultado Contable 167,618.00 Participacin de los trabajadores (8%) (*) (8,527.28)

Renta Neta Imponible 98,063.75
ADICIONES

1 Bonificacin a trabajadores 6,700.00 La participacin de los trabajadores en las utilidades constituyen

2 Movilidad (condicin de trabajo) renta de quinta categora para el trabajador, por lo que le es apli-
cable lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la
3 Compra de activo-Form. N 820
LIR, es decir que a efectos que dicho concepto sea deducible en
4 Canastas navideas 3,625.00
el ejercicio gravable 2010 deben ser pagados dentro del plazo es-
5 Remuneracin del Gerente - Socio 6,000.00 tablecido para la presentacin de la declaracin jurada correspon-

6 Gastos de vehculos 11,985.35 diente a dicho ejercicio. En consecuencia, dado que en el presente

7 Desmedro de existencias

caso la empresa presentar la declaracin el 28.03.2011, y el pago

8 Viticos al exterior 3,213.72 de las utilidades al trabajador lo efecta ante de dicha fecha, este

9 Intereses Moratorios y Multas 518.00 concepto se deducir en el ejercicio 2010.

11 Factura emitida en 2009 y contabilizada (*) Se considera la tasa del 8% dado que la actividad principal que le gener
en 2010 2,350.00 mayores ingresos es la comercial.

12 Comprobante de pago emitido por No III. Determinacin del Impuesto a la Renta

Habido 4,252.00
Impuesto a la Renta (30% de S/. 98,063.75) 29,419.13
13 Remuneracin al Directorio 3,648.12

14 Intereses por prstamo IV. Determinacin del saldo por regularizar o saldo a

15 Gastos sustentados con boletas de venta 5,003.88 favor

a. Impuesto calculado 29,419.13
Total Adiciones 6,700.00 40,596.07 47,296.07
b. Crditos con derecho a devolucin (segn Anexo)
DEDUCCIONES
b1 Pagos a cuenta mensuales
10 Gastos de diciembre 2010 contabilizado (enero a noviembre) (22,733.00)
en febrero 2011 (1,732.00)
b2 Pago a cuenta mes de diciembre (4,430.00)
Total deducciones (1,732.00) (1,732.00)
b3 Impuesto temporal a los Activos Netos (18,261.00)
Renta Neta del Ejercicio 213,182.07 Saldo a favor (16,004.87)
II. Clculo de la Participacin de los trabajadores en ANEXO
las utilidades APLICACIN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 Periodo Mes de Pagos a Importe Saldo Pago efec-
(11.11.96) precisado por la Ley N 28873 (13.08.2006) el clculo de las Tributario Pago cuenta del ITAN ITAN tuado de
participaciones se realizar sobre el saldo de la renta imponible del del pagado arras- Impuesto
ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado la pr- perodo y aplicado trable a la Renta

dida de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto Enero Febrero 2,365 2,365

a la Renta, sin que esto incluya la deduccin de la participacin de los Febrero Marzo 2,026 2,026

trabajadores en las utilidades; para lo cual se aplicarn los porcentajes Marzo Abril 1,974 2,029 55 0

establecidos segn la actividad que realiza la empresa (para el caso Abril Mayo 2,011 2,029 73 0
8%). Por lo tanto, la participacin se calcula como sigue:
Mayo Junio 4,661 2,029 0 2,559

Junio Julio 4,391 2,029 0 2,362
A. Determinacin de la Renta Neta
Julio Agosto 5,624 2,029 0 3,595
Utilidad Contable 167,618.00
Adiciones 47,296.07 Agosto Setiembre 4,620 2,029 0 2,591

Deducciones (1,732.00) Setiembre Octubre 4,731 2,029 0 2,702

Renta Neta antes de participaciones e impuestos 213,182.07 Octubre Noviembre 3,922 2,029 0 1,893

Estudio Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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 Perodo Mes de Pagos a Importe Saldo Pago efec- VII. ANLISIS CONTABLE RESPECTO AL TRATAMIENTO DE LA
Tributario Pago cuenta del ITAN ITAN tuado de PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
del pagado arras- Impuesto
periodo y aplicado trable a la Renta Es pertinente mencionar que de acuerdo con una reciente In-
Noviembre Diciembre 4,669 2,029 0 2,640 terpretacin del Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF), se ha dispuesto que la Participacin de los Traba-
Diciembre Enero 4,430 0 0 4,430
jadores en las Utilidades (PTU) debe reconocerse nicamente en fun-
TOTAL 45,424 18,261 27,163
cin a lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los Trabajadores y no de
acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta. Esta interpretacin implica
V. Determinacin de los efectos de las diferencias tem-
un cambio frente al tratamiento que se le haba otorgado a la PTU en
porales (NIC 12)
el Per, en la cual se calculaba una participacin deferida producto de
Concepto Contable Tribu- Clase Dife- Parti- Neto IR las diferencias temporales, tal como lo dispone la NIC 12.
taria rencia cipa- 30% Al respecto, el prrafo 21 de la NIC 19 regula que la PTU debe
cin 8% reconocerse como un gasto y no como un componente de la distribu-

1. Bonificacin 6,700.00 0 ATD 6,700.00 536.00 6,164.00 1,849.20 cin de la Ganancia.

2. Reversin de En lnea con lo anterior, CONASEV ha comunicado a las em-

diferencia tem- presas que supervisa (1), que en atencin a dicha Interpretacin, las
poral por pr- empresas deben reconocer la PTU como gasto de personal y pre-
dida tributaria sentarlo en los Estados Financieros como Costo de Produccin, Ad-
compensada - 106,591.04 106,591.04 8,527.28 98,063.75 29,419.13
ministracin o Ventas segn corresponda. Asimismo, dispone que la
Interpretacin del CINIIF debe tratarse como un cambio en la poltica
VI. Registro Contable contable y aplicarse obligatoriamente a partir del 01 de enero 2011,
resultando opcional su aplicacin para el ejercicio 2010.
registro contable En lnea con lo expresado, las empresas ya no debern reconocer

x una participacin diferida. Finalmente, ello implicar tambin una mo-
dificacin del Impuesto a la Renta diferido calculado sobre las Diferen-
87 PARTICIPACIONES DE LOS
cias Temporales.
TRABAJADORES 16,518.56

37 ACTIVO DIFERIDO 536.00 VIII. PDT RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORA E ITF,

372 Participacin de los trabajadores - diferidas FORMULARIO VIRTUAL 668

3722 Participacin de los trabajadores diferido -
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ser presenta-
Resultados
da a travs del Formulario Virtual N 668: Generado por el PDT - Renta
37 ACTIVO DIFERIDO 8,527.28
Anual 2010 Tercera Categora e ITF, teniendo en cuenta que en este
372 Participacin de los trabajadores
caso la empresa no se encuentra obligada a consignar como informa-
41 REMUNERACIONES Y PAR-
cin adicional el Balance de Comprobacin, de acuerdo al artculo 7 de
TICIPACIONES POR PAGAR 8,527.28 la Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (30.12.2010),

413 Participacin de los trabajadores por pagar dado que ha obtenido ingresos gravables devengados en el ejercicio

x/x Por el registro de la partiicipacin del 2010 menores a 500 UIT (S/. 1800,000).

perodo y diferido, as como la reversin por A continuacin presentamos las principales pantallas del PDT

la compensacin de prdida tributaria. vinculadas con la determinacin del Impuesto a la Renta, inclu-

x yendo el Estado de Ganancias y Prdidas que nos permite apreciar
x entre otros, los rubros de Ingresos Gravados y no Gravados.

88 IMPUESTO A LA RENTA 56,989.06 Identificacin

881 Impuesto a la Renta - Corriente 27,569.93

882 Impuesto a la Renta - Diferido 29,419.13

37 ACTIVO DIFERIDO 1,849.20

371 Impuesto a la renta - Diferido

3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

37 ACTIVO DIFERIDO 29,419.13

371 Impuesto a la renta - Diferido

3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 29,419.13

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Impuesto a la Renta tercera categora

x/x Por el registro del impuesto a la Renta

del ejercicio 2010 y el diferido, as como la En el rubro de identificacin se deber elegir la opcin para
seleccionar el Plan Contable empleado durante el ejercicio
reversin por la compensacin de la prdida. 2010. As, en el caso prctico corresponde al PCGE.

x

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Estudio

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 Estados Financieros
Una vez elegido el Plan Contable General Empresarial automti-
camente en los Estados Financieros se muestran las partidas con las
denominaciones de la cuentas que corresponden a dicho plan.
Impuesto consignado en la casilla 487 y sobre ste se efectan las
respectivas Adiciones y Deducciones.
Adicionalmente, se calcula en forma automtica el coeficiente o
porcentaje (segn la existencia o no de renta neta imponible) que
deber emplearse en la determinacin de los pagos a cuenta que
correspondan a los perodos tributarios comprendidos entre mar-
zo y diciembre 2011 (Casilla 610).

Ver detalle de las

casillas 103 y 105

Determinacin del coeficiente de manera auto-

mtica, en funcin a los Ingresos Gravados y al
Impuesto a la Renta calculado.
Impuesto a la Renta

Ingresos Gravables

Identificacin de la Diferencia (temporal o permanente) en el

rubro adiciones y deducciones
En el rubro adiciones casilla 103 y deducciones casilla 105 del PDT
668, automticamente el asistente de las casillas respectivas nos
exigir identificar si el monto de la adicin o deduccin es produc-
to de una diferencia temporal o permanente.
Adiciones del ejercicio

El importe que figure en la casilla 476 no se considera

como ingreso para efecto del clculo del coeficiente
a aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio 2010.

La informacin que se consigna en el presente PDT correspon-

de al resultado contable, es por ello que los importes de las
casillas 486 y 490 corresponden al resultado obtenido en las
cuentas contables 87 (PTU) y 88 (I. Renta) respectivamente.

Determinacin del Impuesto a la Renta y clculo del Coeficiente

Luego de ingresados los Estados Financieros en el PDT se procede (*)
a determinar la Renta Neta Imponible as como el Impuesto a la
Renta del ejercicio, para lo cual se parte del Resultado antes del

Estudio Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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 (*) Se incluye como parte de la adicin, el importe de la participacin re- a favor, que en este caso la empresa ha decidido aplicarlo contra
conocida como Gasto que excede al Pasivo por PTU y que corresponde futuros pagos a cuenta.
a S/. 7,991.28 (S/. 16,518.56 - 8,527.28). Este supuesto solo surge en
tanto se haya calculado PTU diferida.
Deducciones del Ejercicio

Crditos aplicables contra el Impuesto a la Renta
En el presente caso prctico la empresa tiene por aplicar como
crditos con derecho a devolucin los pagos a cuenta realizados
en efectivo o compensados con el ITAN.
Desmedro de Existencias
En este rubro se deber ingresar la informacin relacionada con el
cumplimiento del requisito de la realizacin de la destruccin de la
mercadera.

NOTA
(1) Respecto de las empresas no supervisadas por CONASEV, considera-
Impuesto a la Renta por Regularizar mos que debe emitirse la respectiva Resolucin del Consejo Norma-
Una vez determinado el impuesto y aplicado contra l los pagos a tivo de Contabilidad, que regule el tratamiento a aplicar y el perodo
cuenta efectuados durante todo el ejercicio 2010 resulta un saldo desde el cual rige. n

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