Salarios

ISR de salarios: ingresos, exenciones

y opciones de clculo
Ignacio Jaramillo Bermdez
Gloria Arvalo Guerrero

Introduccin se conoce con el nombre de Subsidio para el

Empleo.
(O,PSXHVWRVREUHOD5HQWD,65GHORVLQJUHVRV
que perciben los trabajadores de cada una de
Por otra parte, tambin debemos precisar que el
ODV HPSUHVDV HQ ODV TXH SUHVWDQ VXV VHUYLFLRV
ISR de los salarios, ya no corresponde al antiguo
constituye, igualmente, un ingreso muy
Impuesto Sobre Productos del Trabajo y que, por
importante para el Fisco Federal, pues se trata
VXVVLJODVVHLGHQWLFDFRPR,637(VWDDFODUDFLyQ
de un impuesto que, es casi seguro, llegar
la hacemos porque hoy por hoy, an existen
hasta sus arcas.
HPSUHVDV R LQFOXVR D\XGDV GH FyPSXWR HQ HO
mercado para realizar el clculo del impuesto en
3RUORDQWHULRUHVWHPDWHULDOWLHQHODQDOLGDGGHUHYLVDU
ODV QyPLQDV GH ODV HPSUHVDV TXH LGHQWLFDQ OD
ODV GLYHUVDV RSFLRQHV GH FiOFXOR SDUD OOHJDU D
UHWHQFLyQHQORVUHFLERVGHQyPLQDVGHOWUDEDMDGRU
determinar ese ISR de los trabajadores, o bien, el
por concepto del ISR como ISPT. El ISPT
VXEVLGLR SDUD HO HPSOHR HQ YLJRU D SDUWLU GH 
FRUUHVSRQGtDDXQDGHFODUDFLyQGHWLSRLQIRUPDWLYD
DQWHVFUpGLWRDOVDODULRD
TXH GHEtDQ SUHVHQWDU ORV SDWURQHV SDUD QRWLFDU
sobre los pagos y retenciones de sus trabajadores;
,QFOXVRFRPRVHSRGUiDGYHUWLUUHYLVDUHPRVHOFiOFXOR
\ TXH HQ OD /H\ GHO ,65 HVWXYR YLJHQWH KDVWD
GHOLPSXHVWRPHGLDQWHHOXVRGHDOJXQDVGHODVWDULIDV
1990.
TXHRSFLRQDOPHQWHRIUHFHHO6HUYLFLRGH$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULD 6$7 FRPR KHUUDPLHQWDV GH DSR\R SDUD
GHWHUPLQDUHO,65RHO6XEVLGLRSDUDHO(PSOHR63(
de los trabajadores.
Fundamentos

El Impuesto sobre la Renta a los ingresos de los

Advertencia
trabajadores se encuentra regulado por el Captulo
I De los Ingresos por Salarios y en General por la
Es importante precisar que desde 1993 se
3UHVWDFLyQ GH XQ 6HUYLFLR 3HUVRQDO 6XERUGLQDGR
LPSOHPHQWyHQOD/H\GHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWD
del Ttulo IV De las Personas Fsicas, de la Ley del
un subsidio o, como tambin se le ha denominado,
ISR, y comprende de los Artculos 110 a 118, de la
un anti-impuesto que otorga el Gobierno Federal
citada ley.
D ORV WUDEDMDGRUHV D WUDYpV GH VXV SDWURQHV
cuando dichos trabajadores perciben ingresos
$GHPiV D SDUWLU GH  VH HQFXHQWUD HQ YLJRU HO
bajos, y que se conoca con el nombre de Crdito
$UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRGHOD/H\GHO,65PHGLDQWH
al Salario; es decir, en trabajadores que perciben
el cual se establece el Subsidio para el Empleo,
LQJUHVRVSRUVDODULRVTXHYDQHQSURPHGLRGH\
dado a conocer con el Decreto publicado en el Diario
KDVWDYHFHVHO6DODULR0tQLPR*HQHUDO60*
2FLDOGHOD)HGHUDFLyQGHOGHRFWXEUHGHHO
QR VyOR QR VH OHV UHWLHQH LPSXHVWR VLQR TXH
FXDO IXQFLRQD LJXDO TXH HO &UpGLWR DO 6DODULR TXH
adems de su salario, se les entrega una cantidad
HVWXYR YLJHQWH KDVWD  HV GHFLU VH HQWUHJD HQ
HQ HIHFWLYR SURGXFWR GHO FiOFXOR SUHYLVWR HQ HO
HIHFWLYR D ORV WUDEDMDGRUHV \ SRVWHULRUPHQWH HO
Artculo 113, de la Ley del ISR denominado hasta
empleador lo recupera mediante el acreditamiento
 &UpGLWR DO 6DODULR < TXH FRPR \D VH
GLVPLQXFLyQTXHKDJDGHO,65TXHGHWHUPLQHDVX
VHxDODEDHQSiUUDIRVDQWHULRUHVDSDUWLUGH
cargo o del citado ISR que retenga a terceros

31 Facultad de Contadura y Administracin

 WUDEDMDGRUHV SUHVWDGRUHV GH VHUYLFLRV  2SFLyQ KRQRUDULRV KRQRUDULRV DVLPLODGRV D
LQGHSHQGLHQWHVHWFpWHUD VDODULRV6LHPSUHTXH

Aspectos generales (OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR

ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO
Ingresos gravables. En el Artculo 110 de la Ley del
ISR se seala que para la dicha ley son ingresos por 2. Comuniquen por escrito al prestatario que
ODSUHVWDFLyQGHXQVHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGRORV optan por tributar en este captulo.
siguientes:
 2SFLyQ DFWLYLGDGHV HPSUHVDULDOHV
Salarios. FRPLVLRQLVWDV

 3UHVWDFLRQHVTXHGHULYHQGHODUHODFLyQODERUDO (OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR

ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO
 3DUWLFLSDFLyQGHORVWUDEDMDGRUHVHQODVXWLOLGDGHV
378 2. Comuniquen por escrito al prestatario que
optan por tributar en este captulo.
 3DJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQODERUDO
LQGHPQL]DFLRQHV  2SFLyQ RWRUJDGD SRU HO HPSOHDGRU GH DGTXLULU
acciones:
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Adems, el mismo artculo establece que son ingresos

DVLPLODGRV D ORV LQJUHVRV SRU OD SUHVWDFLyQ GH XQ 1. Sin costo para el trabajador o a precio menor
RLJXDODOGHPHUFDGR$UWtFXOR9,,
VHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGR
,QJUHVRDFXPXODEOHGHODGLIHUHQFLDHQWUHHO
 5HPXQHUDFLRQHV D IXQFLRQDULRV \ WUDEDMDGRUHV
YDORU GH PHUFDGR GH ODV DFFLRQHV R WtWXORV
GHO *RELHUQR )HGHUDFLyQ (QWLGDGHV
YDORU \ HO SUHFLR HVWDEOHFLGR DO RWRUJDUVH OD
)HGHUDWLYDVHWFpWHUD
RSFLyQ$
Rendimientos y anticipos a miembros de
Ingresos no objeto de gravamen. El Artculo 110 de
VRFLHGDGHVFRRSHUDWLYDV
OD/H\GHO,65HVWDEOHFHHQVX~OWLPRSiUUDIRTXHQR
se consideran para el ISR como ingresos de los
Anticipos a miembros de Sociedades y
WUDEDMDGRUHVORVTXHGHULYHQGH
$VRFLDFLRQHV&LYLOHV
D 6HUYLFLRVGHFRPHGRU\FRPLGD
Honorarios a:
E 8VRGHELHQHVTXHHOSDWUyQSURSRUFLRQHDORV
 0LHPEURV GH FRQVHMRV GLUHFWLYRV GH
trabajadores para el desempeo de sus
YLJLODQFLDFRQVXOWLYRVRGHRWUDtQGROH
DFWLYLGDGHVSURSLDV\GHDFXHUGRDODQDWXUDOH]D
del trabajo.
2. Administradores, comisarios y gerentes
generales.
8QLIRUPHV\HTXLSRGHVHJXULGDG
Honorarios preponderantes: honorarios que se
2. Herramientas.
generan cuando se dan los siguientes
supuestos:
3. Equipo de transporte.
 6L HO VHUYLFLR VH SUHVWD HQ ODV LQVWDODFLRQHV
del prestatario. Momento de acumulacin del ingreso
(Artculo 110)
2. Si se recibieron en el ejercicio anterior ms
del 50% de los ingresos por honorarios de un Los ingresos de los trabajadores se declaran y se
solo prestatario. les calcula el ISR en el ao en que stos son
cobrados; es decir, si, por ejemplo, en mayo se

Consultorio Fiscal No. 455 32

 Prestaciones distintas del salario cuando no
establece al trabajador que se le pagar la excedan de los mnimos establecidos en la
3DUWLFLSDFLyQ GH 8WLOLGDGHV SHUR pO QR OD FREUD OHJLVODFLyQODERUDO
SRUTXHQRKXERIRQGRVHQODHPSUHVD\VHODSDJDQ
HQHOPHVGHMXOLRPHVHVGHVSXpVGHORHVWLSXODGR
hasta julio se causar el ISR correspondiente a ese
ingreso y, no en mayo, como se haba establecido
inicialmente el pago.
Sujetos a los que se atribuye el ingreso (Artculo
110)
Trabajadores con salario superior al mnimo.
Los ingresos se acumulan por la persona que realiza
el trabajo; es decir, el ingreso y, por ende el impuesto,
se le cobra o lo causa el trabajador y no sus
EHQHFLDULRV HQ FDVR SRU HMHPSOR GH XQD SHQVLyQ
alimenticia, en donde los hijos reciben parte del salario
GHOWUDEDMDGRUSRUTXHDVtIXHGHWHUPLQDGRSRUHO-XH]
de lo Familiar.
Exenciones. El Artculo 109 de la Ley del ISR
establece cules son los ingresos de las personas
ItVLFDVSRUODVTXHQRVHSDJDHO,65$HVWRVLQJUHVRV
se les ha denominado en el argotVFDOFRPRLQJUHVRV
exentos y, precisamente as los manejamos en este
material.
Salarios Mnimos Generales vigentes en 2008
I. Tiempo extra
Trabajadores de salario mnimo. Se consideran
exentos los ingresos por concepto de:
Nota importante
/RVFDVRVSUiFWLFRVGHHVWHPDWHULDOVHKDQHODERUDGRFRQVLGHUDQGRHO60*GHOD=RQD$
Caso A
 7LHPSRH[WUDKDVWDHOOtPLWHGHODOHJLVODFLyQ
laboral.
 3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVTXHVHUHDOLFHHQORV
GtDV GH GHVFDQVR VLQ GLVIUXWDU GH RWURV HQ
VXVWLWXFLyQ
Se considerarn exentos los ingresos por
concepto de:
Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso
por este concepto que no exceda los lmites
legales.
 GHOLQJUHVRSRUSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV
que se realice en los das de descanso sin
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo
GLVIUXWDUGHRWURVHQVXVWLWXFLyQ
 /D H[HQFLyQ QR H[FHGHUi GH  VDODULRV
PtQLPRV JHQHUDOHV GHO iUHD JHRJUiFD GHO
WUDEDMDGRUSRUFDGDVHPDQDGHVHUYLFLRV
=RQDV*HRJUiFDV $
A 52.59
B 50.96
C 49.50
7UDEDMDGRUFRQVDODULRVXSHULRUDOPtQLPRHQXQDMRUQDGDODERUDOGLXUQDGHKRUDV\TXHSUHVWyWLHPSRH[WUD
en una semana.

Salario diario $ 60
3HUFHSFLyQSRUKRUD  
Tiempo extra laborado en una semana 9 Horas*
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ $ 135.00
7LHPSRH[WUDH[HQWR  
7LHPSRH[WUDJUDYDGR  

(OWLHPSRH[WUDQRH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OQRH[FHGHGH60* 262.95

33 Facultad de Contadura y Administracin

 3RGHPRV DGYHUWLU TXH SRU VHU XQ WUDEDMDGRU FRQ
LQJUHVRVXSHULRUDO60*ODH[HQFLyQGHOWLHPSRH[WUD
HVVyORDOVLQH[FHGHUHVWDH[HQFLyQGHOWRSHGH
YHFHVHO60*VHPDQDO
una cantidad igual a la que corresponda a cada una
de las horas de la jornada, de ah que se denominen
FRPRKRUDVTXHVHSDJDQDOGREOH<HO$UWtFXOR
de la misma LFT establece que las horas extras que
H[FHGDQGHKRUDVDODVVHPDQDREOLJDQDOSDWUyQ
a pagar un doscientos por ciento ms del salario
(O$UWtFXORGHODOH\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 que corresponda a la hora de la jornada, stas son
obliga a los patrones a pagar el tiempo extra con conocidas como el pago de las horas al triple.

Caso B

7UDEDMDGRU TXH ODERUD HQ XQD VHPDQD  KRUDV H[WUDV  KRUDV GLDULDV  GtDV D OD VHPDQD FRQ VDODULR
superior al mnimo.

Salario diario $ 60
3HUFHSFLyQSRUKRUD  
Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas*
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ $ 135.00

3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOWULSOH[[ 
7LHPSRH[WUDH[HQWR[  
7LHPSRH[WUDJUDYDGR $ 135.00
Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple
(OWLHPSRH[WUDH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO\DTXHQLQJ~QWLHPSRH[WUDGHEHH[FHGHUGH
KRUDVGLDULDVQLGHYHFHVHQXQDVHPDQD$UWtFXOR/)7
/DH[HQFLyQVHFDOFXODVREUHHOWLHPSRH[WUDTXHFXPSOHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OQRH[FHGHGH60* 262.95

Caso C

7UDEDMDGRUTXHODERUDKRUDVDODVHPDQDHQWLHPSRH[WUDRUGLQDULRGHXQDMRUQDGDGLXUQD<FRQH[HQFLyQ
GHO,65TXHVXSHUDYHFHVHO60*VHPDQDO

Salario diario $ 250

3HUFHSFLyQSRUKRUD KUV $ 31.25
Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas*
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOGREOH $ 562.50
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOWULSOH $ 281.25
7LHPSRH[WUDH[HQWR[ !60* $ 262.95
7LHPSRH[WUDJUDYDGR  $ 580.80
Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple
(OWLHPSRH[WUDH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO\DTXHHOWLHPSRH[WUDQRGHEHH[FHGHUGHKRUDV
GLDULDVQLGHYHFHVHQXQDVHPDQD$UWtFXORGHOD/)7
/DH[HQFLyQVHFDOFXODVREUHHOWLHPSRH[WUDTXHFXPSOHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OVtH[FHGHGHYHFHVHO60*SRUORTXHODH[HQFLyQHVKDVWDGHY60*
SMG 9HFHVHO60* 5vSMG
52.59 Por 5 262.95

Consultorio Fiscal No. 455 34

(QHVWHFDVRFRPRVHSXHGHDGYHUWLUDOVHUPD\RUOD SRGHPRVREVHUYDUTXHHVPD\RU
H[HQFLyQDOGHOWLHPSRH[WUDTXHVHHQFXHQWUD D Y60*  HQWRQFHV OD H[HQFLyQ VyOR VH
GHQWURGHOOtPLWHSUHYLVWRSRUODOHJLVODFLyQODERUDO OLPLWDDHVWH~OWLPRPRQWR<ODGLIHUHQFLD
KRUDV SDJDGDV DO GREOH [      VH JUDYD DO  FRPR LQJUHVR
HQWRQFHVDOGHWHUPLQDUODH[HQFLyQ[  para ISR.

II. Otras exenciones del Artculo 109 de la Ley del ISR

Ingreso por Ingreso por el que no se paga ISR

-XELODFLRQHVSHQVLRQHV\KDEHUHVGHUHWLUR YHFHVHO60*
3DJRVSRUVHSDUDFLyQ YHFHVHO60*SRUFDGDDxRWUDEDMDGR
*UDWLFDFLRQHVDQXDOHV GtDVGH60*
3ULPDYDFDFLRQDO GtDVGH60*
PTU GtDVGH60*
Prima dominical GtDGH60*SRUFDGDGRPLQJRWUDEDMDGR

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Exencin a ingresos por jubilaciones o pensiones

(O$UWtFXOR)UDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHHQHOFDVR Datos:
GHMXELODFLRQHVSHQVLRQHV\RWUDVIRUPDVGHUHWLURQR
se paga ISR en dichos ingresos hasta por un monto * 7UDEDMDGRU FRQ MXELODFLyQ PHQVXDO GH
GLDULR GH  Y60* GHO iUHD JHRJUiFD GHO $15,000.00
contribuyente.

-XELODFLyQPHQVXDO 15,000.00
Salario mnimo 52.59
YHFHVHO60* 
YHFHVHO60*HOHYDGRDOPHV 14,199.30

-XELODFLyQ 15,000.00
Menos
([HQFLyQ 14,199.30
-XELODFLyQJUDYDGD 

(QHVWHFDVRHO,65VHSDJDVREUHSRUVHUHOLQJUHVRJUDYDGR

Retencin de ISR Entero. Las retenciones se enteran mensualmente, a ms

WDUGDUHOGtDGHFDGDXQRGHORVPHVHVGHOHMHUFLFLR
Retencin. Quienes realizan pagos por concepto
Clculo de la retencin
GHVDODULRVGHEHQHIHFWXDUUHWHQFLRQHVPHQVXDOHV
$UWtFXOR/,65VLQHPEDUJRVHSHUPLWHUHWHQHU
1. Procedimiento general para el clculo del impuesto
semanal, quincenal o decenalmente (Artculo 145
a trabajadores de acuerdo con el Artculo 113 y 8
5,65
Transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

35 Facultad de Contadura y Administracin

 Ingreso total del mes
Menos
Ingreso exento
,QJUHVRJUDYDGRGHOPHV
Menos
Impuesto local de salarios retenido en el mes
  Base para impuesto del trabajador

$SOLFDUWDULID$UWtFXORDODEDVHGHLPSXHVWR
  Impuesto a cargo
Menos
Subsidio para el empleo Artculo 8 Transitorio para 2008, de la LISR
  ,PSXHVWRDUHWHQHURGLIHUHQFLDDIDYRUSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHR

Tablas a emplear. Publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008 y que corresponden a los Artculos 113 y 8
Transitorio para 2008, de la ley del ISR.

5. Tarifa aplicable durante 2008 para el clculo de los pagos provisionales mensuales
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Lmite inferior Lmite superior &XRWDMD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del lmite
inferior
$ $ $ %
0.01  0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42   10.88
 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35  
10,298.36  1,090.62 19.94
   21.95
 En adelante 5,805.20 28.00

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo mensual
$ $ $
0.01  
 2,653.38 406.83
2,653.39  406.62
  
 4,446.15 382.46
4,446.16  354.23
 5,335.42 

Consultorio Fiscal No. 455 36

 5,335.43  294.63
6,224.68  253.54
  
 En adelante 0.00

Caso 1

7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

ISR del Artculo 113 LISR Mensual

Ingreso del perodo 9,000.00
 /tPLWH,QIHULRU 8,601.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 398.49
[ VREUH([FHGHQWHGHO/,QI 
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

(=) ISR determinado 857.96
 Subsidio para el empleo 0.00
  ISR a retener 2008 

(QHVWHFDVRVHUHWLHQH,65DOWUDEDMDGRUSRU

5HFRUGHPRVTXHKDVWDHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRGHORVWUDEDMDGRUHVHVWXYRYLJHQWHHOVXEVLGLRGHO
$UWtFXORGHOD/H\GHO,65PLVPRTXHVHFDOFXODEDDSOLFDQGRODWDEODGHOUHIHULGRDUWtFXOR\FRQEDVHHQ
XQDSURSRUFLyQGHOVXEVLGLRVLQHPEDUJRSDUDIXHGHURJDGRHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65GHMDQGR
VLQHIHFWRODDSOLFDFLyQGHOVXEVLGLR1RREVWDQWHIXHPRGLFDGDODWDULIDTXHFRQWLHQHHODFWXDO$UWtFXOR
GHOD/H\GHO,65LQWHJUDQGRHOVXEVLGLRFRQXQDSURSRUFLyQGHOORTXHLQFUHPHQWyHO,65GHOWUDEDMDGRU
RUHGXMRVXVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDSHUFLELUFRQUHODFLyQDORTXHKDVWDDXQPLVPRLQJUHVROH
corresponda.

Caso 2

7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

ISR del Artculo 113 LISR Mensual

Ingreso del perodo 3,500.00
 /tPLWH,QIHULRU 496.08
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 3,003.92
[ VREUH([FHGHQWHGHO/,QI 6.40%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 192.25
 Cuota Fija de Impuesto 9.52
(=) ISR determinado 201.77
 Subsidio para el empleo 
  ISR a retener 2008 -191.00

En este caso, no se retiene ISR y se pagan $191.00 por concepto de subsidio para el empleo.

37 Facultad de Contadura y Administracin

 Tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores cuando los pagos son por
trabajo realizado o por perodos distintos al mensual (da, semana, quincena)

(O$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,655,65HVWDEOHFHTXHFXDQGRORVSDWURQHVREOLJDGRVDHIHFWXDU

ODVUHWHQFLRQHVSUHYLVWDVHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65SDJXHQHQIXQFLyQGHFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR
\QRGHGtDVODERUDGRVSRGUiQRSWDUSRUHIHFWXDUHOFiOFXORFRPRVLJXH

Se considera el nmero de das efectivamente trabajados

0RQWRGHOVDODULR
Entre
1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV
Igual a
5HVXOWDGRSDUDDSOLFDUWDULIDGHO$UWtFXORFDOFXODGDHQGtDV
Igual a
&DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID

&DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID
Por
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV
Igual a
Impuesto a retener

$OUHVSHFWROD5HJOD,GHOD5HVROXFLyQ0LVFHOiQHD al Artculo 113 de la Ley del ISR, o bien, al Artculo 144

)LVFDO SDUD  50 SXEOLFDGD HQ HO '2) GHO
SDVDGRGHPD\RGHHVWDEOHFHTXHSDUDDTXHOORV
WUDEDMDGRUHV TXH SHUFLEHQ VX VDODULR HQ IXQFLyQ GH
trabajo realizado, el impuesto se determina, de acuerdo
con el procedimiento que comentamos. El ISR de los
trabajadores se calcula de manera mensual sobre las
percepciones del mes luego de restar las exentas.
Por tanto, el impuesto se puede determinar de acuerdo
Ejemplo
del Reglamento.
/DV WDULIDV SDUD GtDV VHPDQD R TXLQFHQD HVWiQ
FRQWHQLGDVHQHO$QH[RGHOD50YDOHODSHQD
VHxDODUTXHDODIHFKDGHHODERUDFLyQGHHVWHPDWHULDO
QRKDQVLGRGDGDVDFRQRFHUODVWDULIDVSDUDOD50
no obstante, utilizaremos las publicadas en el DOF del
9 de enero de 2008, que seguro sern las que se
SXEOLTXHQSDUDOD50

Impuesto para salarios a destajo

Salario 12,600.00
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Salario por el trabajo desarrollado 12,600.00
Entre
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Salario por da 280
,PSXHVWRVHJ~QWDULIDSRUGtD 25.40
Menos
Subsidio para el empleo 0.00
Impuesto a cargo por da 25.40
Por
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Impuesto a retener del perodo 1,143.00

Consultorio Fiscal No. 455 38

 ISR con tarifa calculada en das

Ingreso del perodo 280.00

 /tPLWH,QIHULRU 243.41
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 36.59
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 16.00%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 5.85
 Cuota Fija de Impuesto 19.55
(=) ISR determinado 25.40
 Subsidio para el empleo del perodo 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 25.40

3DUDHOHMHPSORDQWHULRUVHHPSOHDQODVWDULIDVFDOFXODGDVHQGtDVGHO$QH[RSXEOLFDGDVHQHO'2)GHOGH
enero de 2008, y que son las siguientes:

B. Tarifas aplicables a retenciones

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

7DULIDDSOLFDEOHHQIXQFLyQGHODFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR\QRGHGtDVODERUDGRVFRUUHVSRQGLHQWHD
calculada en das.

Lmite inferior Lmite superior &XRWDMD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del lmite
inferior
$ $ $ %
0.01 16.32 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40%
138.51 243.40 8.13 10.88%
243.41 282.94 19.55 16.00%
282.95   
 683.23 35.88 19.94%
683.24  104.55 21.95%
 En adelante 190.96 28.00%

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo diario
$ $ $
0.01 58.19 13.39
58.20  13.38
 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92

39 Facultad de Contadura y Administracin

 116.39 146.25 12.58
146.26  11.65
155.18  10.69
  9.69
 234.01 8.34
234.02 242.84 
242.85 En adelante 0.00

Tarifas para pagos semanales, decenales o VHSRGUiDSOLFDUODWDULID\WDEODVPHQVXDOHVDOLQJUHVR

quincenales
/DPLVPDUHJODWDPELpQLQFOX\HODRSFLyQGHFDOFXODU
el impuesto por periodos, tal como lo contempla el
reglamento de la Ley del ISR en el Artculo 145; es
GHFLUFDOFXODUODUHWHQFLyQHQFDGDSDJRTXHVHUHDOLFH
$VtVHLQFOX\HQWDULIDVSDUDyGtDVSRUORTXH
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo
PHQVXDORELHQODVWDULIDVVHxDODGDVGHDFXHUGRDOD
periodicidad de pago.
3DUD HMHPSOLFDU HVWRV FiOFXORV XWLOL]DUHPRV OD WDULID
SDUDSHUtRGRVGHGtDVVLHQGRHOPLVPRSDUDWDULIDV
GHyGtDV

Ejemplo

Trabajador con ingreso semanal de $1,023.40.

Ingreso del perodo 1,023.40

 /tPLWH,QIHULRU 969.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 53.89
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 10.88%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 5.86
 Cuota Fija de Impuesto 56.91
(=) ISR determinado 62.77
 Subsidio para el empleo del perodo 88.06
  ,65VHJ~QWDULID -25.29

En este caso no se retiene ISR y se pagan $25.29 por concepto de subsidio para el empleo.

Tarifas utilizadas, publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008

2. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos que correspondan a un perodo de 7 das,

correspondiente a 2008

Lmite inferior Lmite superior &XRWDMD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del lmite
inferior
$ $ $ %
0.01 114.24 0.0 1.92
114.25 969.50  6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88

Consultorio Fiscal No. 455 40

  1,980.58 136.85 16.00
1,980.59  181.09 
  251.16 19.94
   21.95
 En adelante  28.00

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo
semanal
$ $ $
0.01  
 610.96 93.66
  93.66
 814.66 90.44

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

  88.06
 1,086.19 81.55
1,086.20  
1,228.58 1,433.32 
1,433.33  58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
1,699.89 En adelante 0.00
&DOFXODGRSRUOD5HYLVWD&RQVXOWRULR)LVFDO

Otras retenciones para pagos de los
Artculos 110 y 113 de la Ley del ISR
 5HWHQFLyQ SRU SDJRV D $GPLQLVWUDGRU QLFR
LQWHJUDQWHV GH &RQVHMRV GH $GPLQLVWUDFLyQ \
&RPLVDULRV $UWtFXOR  SiUUDIR  GH OD /H\ GHO
FRPLVDULR QR VHUi LQIHULRU D  VREUH VX PRQWR D
PHQRVTXHH[LVWDDGHPiVUHODFLyQGHWUDEDMRFRQHO
retenedor.
En este caso, estamos ante un ingreso que se asimila
a salarios, por lo tanto, no se tiene derecho al subsidio
,65 para el empleo, ya que el SPE nicamente es aplicable
para ingresos de trabajadores, incluyendo los del
/DUHWHQFLyQDSDJRVGHKRQRUDULRVDLQWHJUDQWHVGHO Gobierno, es decir, a los del Artculo 110 de la Ley del
FRQVHMR GH DGPLQLVWUDFLyQ DGPLQLVWUDGRU ~QLFR \ ,65SULPHUSiUUDIR\VXIUDFFLyQ,

ISR del Artculo 113 de la LISR

Ingreso del perodo 25,000.00

 /tPLWH,QIHULRU 
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 21.95%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 928.42
 Cuota Fija de Impuesto 
(=) ISR determinado 4,106.72

41 Facultad de Contadura y Administracin

 Ingreso mensual 25,000.00
Por
5HWHQFLyQPtQLPDWDVDPi[LPDGHWDULIDGHO$UWtFXOR/,65 28%
Impuesto aplicando tasa 

Impuesto mnimo a retener 7,000.00

(Q HVWH HMHPSOR VH FDOFXOy HO ,65 FRQ OD WDULID GHO
Artculo 113 sin considerar el subsidio para el empleo,
por tratarse de un ingreso asimilado a salarios;
DGHPiVVHFDOFXOyWDPELpQHO,65FRQODWDVDPi[LPD
SDUDDSOLFDUVHVREUHHOH[FHGHQWHGHOOtPLWHLQIHULRUGH
Por lo tanto, para nuestro caso, el impuesto mnimo a
UHWHQHUHVHOGHVLHOSHUFHSWRUGHOLQJUHVR
DGHPiVREWXYLHUDLQJUHVRVSRUFRQFHSWRGHVDODULRV
por el mismo empleador, el total de ingresos (por
salarios y por honorarios a consejeros, administrador
ODWDULIDDQXDOSUHYLVWDHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO ~QLFRHWFpWHUDVHOOHYDUiDODWDULIDGHO$UWtFXOR\
ISR, se comparan los impuestos y, como mnimo, debe se retiene lo que dicho clculo arroje.
UHWHQHUVH HO ,65 GH DSOLFDU OD WDVD GH OD WDULID GHO
$UWtFXORGHOD/H\GHO,65
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Retencin al pagar retiros

Impuesto a retener en caso de primas de antigedad e indemnizaciones

Nota
(OWUDEDMDGRUVROLFLWyUHLQVWDODFLyQ\OHIXHQHJDGD

Datos
Sueldo mensual 10,000.00
'tDVGHYDFDFLRQHV 20
$JXLQDOGRTXHRWRUJDODHPSUHVDHQGtDV 30
3ULPDYDFDFLRQDOTXHRWRUJDODHPSUHVD 40%
Antigedad  aos

(QHVWRVFDVRVOD/H\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 obstante, si la empresa otorga un monto mayor,

establece como mnimo 15 das de aguinaldo y el este es el que debe considerarse, como el caso
 SRU FRQFHSWR GH SULPD YDFDFLRQDO QR que nos ocupa.

UHDJHRJUiFD SMG 2 VSMG 90 VSMG

A 52.59 105.18 
B 50.96 101.92 4,586.40
C 49.50 99.00 4,455.00

Consultorio Fiscal No. 455 42

 Integracin del salario para clculo de la indemnizacin
6XHOGRGLDULRGtDV $ 333.33
Aguinaldo
Sueldo base 333.33
Por
Das de aguinaldo 30
Aguinaldo anual 9,999.90
Entre
1~PHURGHGtDVGHODxR 365
Aguinaldo por da 
Prima vacacional
Sueldo base 333.33
Por
'tDVGHYDFDFLRQHV 20
,PSRUWHYDFDFLRQHV 6,666.60
Por

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

GHSULPDYDFDFLRQDO 40%
3ULPDYDFDFLRQDODQXDO 2,666.64
Entre
1~PHURGHGtDVGHODxR 365
3ULPDYDFDFLRQDOSRUGtD 
Salario diario integrado 368.03

3DUDFDOFXODUODLQGHPQL]DFLyQGHEHPRVFRQWDUFRQHOVDODULRGLDULRLQWHJUDGRSUHYLVWRHQHO$UWtFXORGHOD
LFT.

Clculo de la indemnizacin
Tres meses de sueldo 90 das
GtDV;DxRGHVHUYLFLRDxRV 145 das
Total 235 das
Por
Salario diario integrado 368.03
Total indemnizacin 

Clculo de la prima de antigedad

Das de prima por ao 12
Por
1~PHURGHDxRV 
Total das de prima de antigedad 
Por
Base de salario 105.18 *
Importe prima de antigedad 9,150.66

(OOtPLWHSDUDHOFiOFXORGHODSULPDGHDQWLJHGDGHVGRVYHFHVHOVDODULRPtQLPRGHOiUHDJHRJUiFDGHO
WUDEDMDGRU$UWtFXORHQUHODFLyQFRQHOGHOD/)7

43 Facultad de Contadura y Administracin

 ISR a la indemnizacin gravada sueldo; sin embargo, se considera que es lo que mes
a mes percibe el trabajador como ingreso por salario,
En pagos por primas de antigedad, retiros e sin considerar dentro del mismo otro tipo de pagos,
LQGHPQL]DFLRQHVHOVH[WRSiUUDIRGHO$UWtFXORGH
OD/H\GHO,65HVWDEOHFHTXHODUHWHQFLyQVHUiDSOLFDQGR
al ingreso total, por este concepto, una tasa que resulta
GH GLYLGLU HO ,65 FRUUHVSRQGLHQWH DO ~OWLPR VXHOGR
mensual ordinario (la ley no establece cul es este
FRPRVRQODVSUHVWDFLRQHVHQWUHGLFKRVXHOGRPHQVXDO
RUGLQDULR < HQ FDVR GH TXH ORV SDJRV SRU HVWH
FRQFHSWR VHDQ LQIHULRUHV DO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO
RUGLQDULRODUHWHQFLyQVHKDFHDSOLFDQGRODWDULIDGHO
Artculo 113 de la Ley del ISR.

Tasa de impuesto
Impuesto a ltimo sueldo mensual ordinario 
Entre
Sueldo mensual ordinario 10,000.00
Tasa de impuesto 
Igual
Tasa en porcentaje 
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Es importante precisar que el Artculo 139 del RISR HO$UWtFXORIUDFFLyQ;GHOD/H\GHO,65HVGHFLU

establece que la cantidad sobre la que se aplica la GHOHTXLYDOHQWHDYHFHVHO60*SRUFDGDDxRGH
tasa ser el monto de la prima de antigedad, retiro e VHUYLFLRVSUHVWDGRVFRPRVHPXHVWUDHQORVVLJXLHQWHV
LQGHPQL]DFLyQGLVPLQXLGDGHODH[HQFLyQSUHYLVWDHQ clculos.

Clculo del impuesto

Ingresos por indemnizaciones 

Ms
Ingresos por prima de antigedad 9,150.66
7RWDOGHLQJUHVRVSRUVHSDUDFLyQ 
Menos
([HQFLyQ 
GtDVGH60* 
Por
Aos de antigedad 
,QJUHVRJUDYDGR 62,506.01
Por
Tasa de impuesto 
Impuesto a retener 6,481.87

Vale la pena aclarar que el ISR a retener es el pago SHUFLELUHOWUDEDMDGRUSRUPRWLYRGHODWHUPLQDFLyQGH

SURYLVLRQDO TXH FRUUHVSRQGH ~QLFDPHQWH DO LQJUHVR
GHULYDGRGHORVSDJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQ
laboral y, que para el ISR anual de dicho ingreso, debe
considerarse el Artculo 112 de la Ley del ISR. Por lo
que, adems, deber determinarse el ISR
correspondiente a otros pagos que tenga derecho a
OD UHODFLyQ ODERUDO FRPR SXHGHQ VHU VDODULRV QR
cobrados, partes proporcionales de prestaciones
legales que tenga el trabajador, como es la parte
SURSRUFLRQDOGHODJXLQDOGR\GHODSULPDYDFDFLRQDO\
de las dems prestaciones adicionales, como ayudas
SDUDGHVSHQVDIRQGRVRFDMDVGHDKRUURHWFpWHUD

Consultorio Fiscal No. 455 44

Retencin optativa sobre aguinaldos, PTU,  HQ SHUVRQDV PRUDOHV SRU GLVSRVLFLyQ GHO
etctera (Artculo 142 RISR) Artculo10 de la Ley del ISR, este debe enterarse
dentro de los tres meses siguientes al cierre del
2WUD GH ODV RSFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO $UWtFXOR  ejercicio (a ms tardar en marzo del ejercicio
SiUUDIRWHUFHURGHOD/H\GHO,65FRQVLVWHHQFXDQGR
el trabajador perciba prestaciones que se cobran en
XQPHVGHWHUPLQDGRSHURTXHFRUUHVSRQGHQDYDULRV
meses, como:
 (ODJXLQDOGRTXHSRUGLVSRVLFLyQGHO$UWtFXOR
de la LFT debe pagarse al trabajador antes del
da 20 de diciembre;
 /D 3DUWLFLSDFLyQ GH ORV 7UDEDMDGRUHV HQ ODV
8WLOLGDGHVGHODV(PSUHVDVTXHSRUGLVSRVLFLyQ
GHO$UWtFXORGHOD/)7GHEHHIHFWXDUVHDORV
trabajadores, dentro de los 60 das siguientes a
ODIHFKDHQTXHGHEDSDJDUVHHOLPSXHVWRDQXDO
VLJXLHQWHDDTXpODOTXHFRUUHVSRQGHHOSDJR
por lo que, a ms tardar, en mayo debe pagarse
OD378DORVWUDEDMDGRUHV
Entonces, cuando se trata de dichas prestaciones
que, si bien el trabajador las cobra en un mes
determinado, corresponden a prestaciones que se
GHYHQJDURQ \R JDQDURQ GXUDQWH YDULRV PHVHV GHO
ejercicio; se podr determinar el ISR de dichos
ingresos mensualizndolos bajo el procedimiento del
Artculo 142 del RISR, para que no se dispare el
LPSXHVWRHQXQPHVDFXPXODQGRXQLQJUHVRTXHIXH
REWHQLGRSRUHOVHUYLFLRSUHVWDGRHQYDULRVPHVHVGHO
ao.

Datos

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

(OWUDEDMDGRUSHUFLEHXQLQJUHVRPHQVXDOGHSHURHQHOPHVGHPD\ROHIXHSDJDGDVX3DUWLFLSDFLyQ
de Utilidades, correspondiente al ejercicio anterior por $15,000.

ISR con procedimiento y tarifa prevista, en el Artculo 113 de la Ley del ISR

Ingreso mensual 10,000.00

PTU pagada 15,000.00
 PTU exenta*  14,211.15
  ,QJUHVRJUDYDGR 24,211.15

* La PTU no paga ISR hasta por 15 das de salario mnimo, recuerde que en los ejemplos de este material
HVWDPRVXVDQGRHO60*GHOD]RQDJHRJUiFD$

Ingreso del perodo 24,211.15

 /tPLWH,QIHULRU 
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 3,440.85
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 21.95%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 
  ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del perodo 0.00
(=) ISR segn tarifa 3,933.57

&RPRVHSXHGHDSUHFLDUVLODHPSUHVDHQFXHVWLyQ dicho trabajador en el perodo; para el trabajador se le

para determinar el ISR de su trabajador aplica UHWHQGUtDQ  TXH FRUUHVSRQGHQ DO ,65 GHO
GLUHFWDPHQWH OD PHFiQLFD GH FiOFXOR SUHYLVWD HQ HO salario del mes ms el correspondiente a la parte de la
Artculo 113 de la LISR, al total de los ingresos de 378JUDYDGD

45 Facultad de Contadura y Administracin

 3HURYHDPRVFXiOVHUtDODUHWHQFLyQGHO,65VLVHDSOLFDODPHFiQLFDRSFLRQDOSUHYLVWDSDUDOD378HQHO$UWtFXOR
142 del RISR.

ISR a PTU con procedimiento opcional, previsto en el Artculo 142 del RISR

I. Clculo de la prestacin gravada y mensualizada

3UHVWDFLyQREWHQLGD 15,000.00
 3UHVWDFLyQH[HQWD$UWtFXOR;,/,65 
  3UHVWDFLyQJUDYDGD 14,211.15
 365 x 30.4
  3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD 1,183.61

[GtDVGH60*H[HQWR

II. ISR al ingreso mensual global

3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD 1,183.61
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

 Ingreso mensual ordinario 10,000.00

  Base para ISR 11,183.61
ISR mensual global 1,267.14

En este caso se suma el ingreso por PTU que ordinaria el trabajador por concepto de salario, y a la
PHQVXDOL]DPRVFRQOD)UDFFLyQ,GHO$UWtFXORGHO VXPDOHDSOLFDPRVODWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65
5,65DOLQJUHVRTXHPHQVXDOPHQWHSHUFLEHHQIRUPD como sigue:

Ingreso del perodo 11,183.61

 /tPLWH,QIHULRU 10,298.36
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 885.25
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 19.94%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 1,090.62
(=) ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del perodo 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 1,267.14

3RU VHSDUDGR YDPRV D GHWHUPLQDU HO ,65 GHO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO RUGLQDULR WDO FRPR OR HVWDEOHFH OD
)UDFFLyQ,,,GHO$UWtFXORGHO5,65

III. ISR a Ingreso mensual ordinario

Ingreso mensual ordinario 10,000.00
ISR a Ingreso Ordinario 

Consultorio Fiscal No. 455 46

ISR del Artculo 113 LISR
Ingreso del perodo 10,000.00
 /tPLWH,QIHULRU 8,601.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 1,398.49
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 250.61
 Cuota Fija de Impuesto 
(=) ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del perodo 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 1,037.16

8QDYH]REWHQLGRHO,65WDQWRGHOLQJUHVRJOREDOFRPRGHO~OWLPRVXHOGRPHQVXDORUGLQDULRDPERVVHFRPSDUDQ
REWHQLHQGRDVtODWDVDGH,65SDUDOD378JUDYDGD

IV. Diferencia de Impuesto

ISR mensual global 

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

 ISR a Ing. Ordinario 
  'LIHUHQFLDGH,65 229.98

V. Clculo de la tasa de ISR

'LIHUHQFLDGH,65 229.98
 3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGDGHOD)U,GHO$UWtFXOR5,65 1,183.61
  Tasa de ISR 0.1943
; 100 19.43%

9,,65DUHWHQHUSRUODJUDWLFDFLyQ
3UHVWDFLyQJUDYDGD 14,211.15
[ Tasa de ISR 19.43%
  ISR a retener 

Conviene o no la opcin del Artculo 142, RISR?

,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHO5,65 
Contra ,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHOD/,65
ISR global 
 ISR de ingreso ordinario  2,896.41
  'LIHUHQFLDGH,65HQDKRUURSDUDHOWUDEDMDGRU 

&RPRVHSXHGHREVHUYDUDSOLFDQGRHOSURFHGLPLHQWR Finalmente, en cuanto a este Artculo 142 del RISR se

del Artculo 142 del RISR, le resulta al trabajador un UHHUHHOPLVPRWDPELpQQRVVLUYHSDUDGHWHUPLQDUHO
DKRUURGH,65GHKDVWDSRUORTXHHOSDWUyQ ISR de prestaciones como el aguinaldo o las primas
debe aplicar este procedimiento para determinar el GRPLQLFDOHVRYDFDFLRQDOHV
ISR del trabajador.

47 Facultad de Contadura y Administracin

 ISR anual de ingresos por salarios
(Artculos 116 y 8 Transitorio de la Ley del ISR
para 2008)
El Artculo 116 de la Ley del ISR obliga a los patrones
a realizar el clculo anual del impuesto de los
trabajadores, con algunas excepciones que se
VHxDODQ PiV DGHODQWH HQ GRQGH HO SDWUyQ VH
HQFXHQWUD UHOHYDGR GH UHDOL]DU HO FLWDGR DMXVWH DO
ISR de los salarios de trabajadores.
$GHPiV QR GHEHPRV GHMDU GH REVHUYDU ODV UHJODV
SUHYLVWDVHQHO$UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRSDUD
de la Ley del ISR, en donde se establece el tratamiento
del subsidio para el empleo en el clculo anual.

Clculo del impuesto anual por el patrn

Ingresos totales del ejercicio

Menos
Ingresos exentos del Artculo 109 de la LISR
Menos
,PSXHVWRORFDODORVLQJUHVRVSRUVDODULRVFXDQGRVHDSOLTXHHQOD(QWLGDG)HGHUDWLYD
Igual a
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

,QJUHVRVJUDYDEOHV
Aplicar
7DULID$UWtFXORGHOD/,65
Igual
,65GHOHMHUFLFLRVHJ~QWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65
Menos
GHFDQWLGDGHVGHVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRTXHPHQVXDOPHQWHOHFRUUHVSRQGLHURQ
Igual a
ISR a cargo del ejercicio
Menos
3DJRVSURYLVLRQDOHVHIHFWXDGRVRLPSXHVWRUHWHQLGR
Igual a
,65QHWRDFDUJRDIDYRUGHOHMHUFLFLR

Ajuste al impuesto anual

Caso 1

Trabajador con ISR a cargo del ejercicio

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 600
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
Impuesto a cargo 200
Menos
ISR retenido 180
Saldo a cargo 20

Consultorio Fiscal No. 455 48

(O,65DFDUJRGHODMXVWHVHUHWLHQHDOWUDEDMDGRU\GHEHHQWHUDUORHOHPSOHDGRUGXUDQWHHOPHVGHIHEUHURGHO
ejercicio siguiente al que corresponda el ajuste.

Caso 2

7UDEDMDGRUFRQ,65DIDYRUHQHOHMHUFLFLR

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 600
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
Impuesto a cargo 200
Menos
ISR retenido 230
Saldo a favor 30

Caso 3

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 300
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
'LIHUHQFLD 100
Impuesto a cargo 0
Menos
ISR retenido 0
Saldo a cargo y/o a favor 30

Caso 4

7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO\FRQVDOGRD
IDYRU

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 200
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 280
Igual a
'LIHUHQFLD 80
Impuesto a cargo 0
Menos
ISR retenido 10
Saldo a favor 10

49 Facultad de Contadura y Administracin

 (QORVFDVRV\SRGHPRVREVHUYDUORTXHHVWDEOHFH  'HMHQ GH SUHVWDU VHUYLFLRV DQWHV GHO  GH
HO$UWtFXOR7UDQVLWRULRIUDFFLyQ,,LQFLVRFGHOD/H\
del ISR; en cuanto a que, si la suma de las cantidades
que por concepto de subsidio para el empleo que
correspondieron al trabajador son superiores al ISR
GHWHUPLQDGRFRQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65QR
habr impuesto a cargo del trabajador ni se le entregar
cantidad alguna, por concepto de subsidio para el
empleo.
(O $UWtFXOR  ~OWLPR SiUUDIR GH OD /H\ GHO ,65
HVWDEOHFH TXH HO SDWUyQ HVWi REOLJDGR D HIHFWXDU HO
clculo anual del ISR a los salarios de los trabajadores,
excepto cuando el trabajador:
 +D\DLQLFLDGRODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVGHVSXpV
GHO  GH HQHUR R KD\DQ GHMDGR GH SUHVWDUORV
DQWHV GHO  GH GLFLHPEUH YHU $UWtFXOR 
GLFLHPEUHRKXELHVHQSUHVWDGRVHUYLFLRVDGRVR
ms patrones de manera simultnea.
Perciban remuneraciones del extranjero o
SURYHQLHQWHV GH QR REOLJDGRV D HIHFWXDU
retenciones.
Obtengan salarios superiores a 400,000 pesos.
Conclusiones
Finalmente, es importante considerar que existen
tablas para determinar el ISR de los trabajadores,
que incluyen el subsidio para el empleo, sin
embargo, estas tablas que tambin se encuentran
HQHO$QH[RGHOD50WUDWDQGHVLPSOLFDUHO
clculo que los patrones hacen de sus trabajadores,
5,65 SXHVDUURMDQHOPLVPRLPSXHVWRTXHODWDULID\WDEOD
del subsidio para el empleo mensual o de otros
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de clculo

Haya obtenido ingresos por salarios superiores perodos distintos a ste y que corresponde a los
a 400,000 pesos. clculos que aqu hemos comentado.

 /H FRPXQLTXH TXH SUHVHQWDUi  GHFODUDFLyQ 1RROYLGHTXHHOQRUHWHQHUFRUUHFWDPHQWHHO,65

anual. GH ORV WUDEDMDGRUHV R HO QR GHWHUPLQDU HQ IRUPD
FRUUHFWDHOVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDIDYRUGHVX
$VtWDPELpQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65HQVX trabajador, repercute en implicaciones
IUDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHORVWUDEDMDGRUHVSUHVHQWDUiQ FRQVLGHUDEOHV GHVGH TXH OD DXWRULGDG VFDO
GHFODUDFLyQDQXDOFXDQGR UHTXLHUD HO SDJR GH OD FRQWULEXFLyQ RPLWLGD R VXV
GLIHUHQFLDV FRQ OD DFWXDOL]DFLyQ \ UHFDUJRV
Perciban adems de salarios, ingresos por otros correspondientes hasta poder establecer que no
conceptos (honorarios, arrendamiento, sean deducibles para el ISR como un gasto por
GLYLGHQGRVHWFpWHUD
 &RPXQLTXHQ SRU HVFULWR DO SDWUyQ TXH
SUHVHQWDUiQ GHFODUDFLyQ DQXDO  YHU $UWtFXOR
GHO5,65
salarios por no haber cubierto el requisito de la
entrega del subsidio para el empleo, u otras cargas
QDQFLHUDV FRPR VRQ ODV PXOWDV R VDQFLRQHV SRU
LQIULQJLUODVGLVSRVLFLRQHVVFDOHV

/&,JQDFLR-DUDPLOOR%HUP~GH]
Catedrtico y Coordinador de Fiscal
de la Licenciatura en Contadura
GHOD)DFXOWDGGH&RQWDGXUtD\$GPLQLVWUDFLyQ
8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR

/&\()*ORULD$UpYDOR*XHUUHUR
'LUHFWRUDGHOD5HYLVWD&RQVXOWRULR)LVFDO
'LYLVLyQGH,QYHVWLJDFLyQ
)DFXOWDGGH&RQWDGXUtD\$GPLQLVWUDFLyQ
8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR
0p[LFR')&3

Consultorio Fiscal No. 455 50