Interpretacin y aplicacin de la ley tributaria

El orden jurdico no solo est integrado por normas de carcter general, que reciben el nombre de leyes en
sentido amplio, sino esencialmente por normas de carcter particular y concreto, las cuales normalmente se
traducen en Decretos, Sentencia, y resoluciones.

Este tipo de normas, segn Ihering dice que el Derecho autentico no es tanto el formado en abstracto por las
normas generales, sino el que se vive de un modo real y el que se aplica en las sentencias y resoluciones.

Para que existan este tipo de normas se necesita en un primer momento la Interpretacin de la ley.

Este tipo de normas analizan los hechos reales que conforman cada caso jurdico para ver como regulan cada
caso.

Esta idea es plasmada en el artculo 26 del Cdigo civil donde se dice: Los jueces y los funcionarios pblicos, en
la aplicacin de las leyes a los casos particulares y en los negocios administrativos, las interpretan por va de
doctrina, en busca de su verdadero sentido, as como los particulares emplean su propio criterio para acomodar
las determinaciones generales de la ley a sus hechos e intereses peculiares.Las reglas que se fijan en los
artculos siguientes deben servir para la interpretacin por va de doctrina.
EL rticulo anterior nos dice que:

o Personas que realizan la operacin: Funcionarios, Jueces y Personas del comn.

o La indicacin de que la interpretacin y que la aplicacin de las leyes a los casos particulares estn
estrechamente unidas
o
o La identificacin de la interpretacin que es hallar el verdadero sentido a la ley.

En la sentencia T-518 de 1998 la Corte Constitucional sostuvo que debe aplicar la ley segun el caso y esto no
quiere decir que el juez desatienda la norma legal sino que la debe modular al caso concreto evitando
iniquidades manifiestas o despropsitos.

La interpretacin sin embargo tambin ha sido considerado nociva:

o Montesquieu dice que los jueces solo son la boca de la ley y no deben interpretarla

o Geny Recuerda que la convencin francesa expidi un decreto en el cual se reservaba para el legislador
interpretar la norma

TENDENCIAS GENERALES SOBRE INTERPRETACIN

a) Tendencia Racionalista:

Quieren volver la ciencia jurdica una especie de ciencia matemtica (con unos principios simplsimos y
generales por un mtodo deductivo establecer reglas aplicables a todos los casos.)

Relaciona desde el punto de vista filosfico con el racionalismo de Descartes y desde el punto de vista poltico
con los ideales de la revolucin francesa.

Descartes sostiene que a) toda idea clara + b) distinta + c) obtenida de un proceso lgico = una idea que
corresponde a la realidad. En materia de ley, se dice que el proceso de la ley es contrario a) ley ordenada + b)
estructurada por ttulo + c) Terminologa uniforme + d) previamete definida = se desgajan de la realidad social
que les dio origen y se convierten en pensamientos estructurados por la mente del legislador

Roseau La ley es la expresin de la voluntad ciudadana por tanto tiene que ser aplicado al pie de la letra
aplicado

Los cdigos no dejan nada al arbitrio, la interpretacin all ya est desarrollada.

 o En Colombia (Cdigo civil, ley 57 y 153 de 1887):

La aplicacin no depende de que la ley sea clara (como en el proyecto de cdigo francs) sino
que su SENTIDO sea claro

La equidad natural, el derecho natural, y el espritu del legislador son fuentes de inspiracin para
interpretar textos legales

Portails que es contemporneo, critico la teora sosteniendo que la ley jams podr remplazar totalmente el uso
de la razn y la interpretacin normativa.

b) Tendencia sociolgica

El derecho no nace de principios a priori, sino es la consecuencia de la necesidad de resolver determinados

problemas de convivencia dentro de la sociedad humana.

Savigny que era de la tendencia historiadora critica los cdigos porque decan que fosilizaba el derecho. Critico
toda norma escrita diciendo que las leyes se deben obtener de la costumbre

La teora de Savigny fundamenta esta tendencia que muestra la necesidad de estudiar los fenmenos sociales.

Evidentemente las instituciones jurdicas cambian segn los tiempos y los lugares, por lo cual no se puede
olvidar que las leyes son para hablar de ideales de justica y progreso.

En Estados Unidos hace carreta esta tendencia con la escuela del realismo jurdico.

El campo admisible de estos principios son las situaciones de la vida prctica y no el conocimiento abstracto de
las cosas.

Es el juez quien decide sobre la eleccin de las premisas de las cuales va a resultar el fallo a) premisas relativas
a los principios b) premisas relativas a los hechos, el juez se forma una idea de lo que es justo y determina que
premisas usar para dar el fallo justo.

c) Sntesis crtica

De la misma forma como la teora de la interpretacin jurdica depende de la teora sobre la formacin del
derecho, esta depende radicalmente de la teora del conocimiento.
Tanto como las ideas como los principios a priori son estn ligado al aprendizaje y alguna experiencia anterior.
Dice Frente al Racionalismo:
o El pensamiento si tiene unos principios fundamentales, que constituyen su forma original e insustituible
de operar, como el principio de identidad o del principio de contradiccin.
o La experiencia + el aprendizaje = elementos materiales que integran las ideas y los juicios del intelecto
humano
o Esta teora estableci dos mximas de interpretacin
La ley no se pueden interpretar de manera que ofenda a la razn
Lo que la naturaleza prohbe no puede hacerlo valido la ley.
Dice frente al Racionalismo jurdico que la interpretacin del legislador o el magistrado frente a los principios de
bienestar corre el riesgo de ser eminentemente subjetiva y personal, lo cual sera altamente peligroso para
lograr los ideales de justicia y de igualdad que son necesarios en un orden jurdico.
Para entender esta teora hay que entender:
o La deduccin pare de lo universal y la induccin de lo sigular
o No se puede obtener lo universal sin la induccin que nos permite obtener los elementos universales.
o Los hechos sociables son observables, comprensibles, clasificables y organizables con miras a lograr los
fines primordiales del derecho en la sociedad humana
 o A razn de ello no es posible prescindir ni de la observacin de los hechos sociales ni de las
generalizaciones que permiten la formacin de teoras jurdicas en los distintos campos de la ciencia del
derecho.

2. INTERPRETACIN JURDICA EN EL DERECHO TRIBUTARIO.

Todas la teoras a estudiar tiene en comn que sostienen que se debe interpretar con arreglo a las normas
propias de la rama pero se debe tener en cuenta que es derecho pblico:

a) Tendencia Individualista

Se origina en el derecho romano

SU mxima es No infringe la ley el que procede contra el fisco en cuestiones dudosas
En el derecho romano el tributo era propio de los siervos y de las naciones subyugadas
En el liberalismo clsico del siglo 18 y 19 se entenda como un asunto contractual. Es el precio que se le paga
al estado por la seguridad personal
o Esto llevo a que algunos juristas como DEMAT en Francia sostuvieran que para interpretar el tributo se
deba interpretar con las normas de contratacin
o El tributo es una institucin que restringe las libertades individuales de propiedad
o En sentencia c-692 del 96 se hablo sobre el concepto de inters general, que beneficia al colectivo por
oposicin al individual o particular.

b) Tendencia Fiscalista

No tiene soporte jurdico

Dice que por inters general se pueden soportar ms cargas que las de la ley diga
Esta teora est prohibida conforme al artculo 683 del Estatuto Tributario
Afecta el principio de legalidad

c) Tendencia Econmica

Se origina con la repblica de Weimar en Alemania

Parte del supuesto verdadero de que las leyes tributarias tienen como fundamento una manifestacin de
capacidad econmica en el sujeto pasivo, que legitima el establecimiento de una obligacin tributaria a su cargo
y a favor de la comunidad, representada por el FISCO. Entonces, como la norma tributaria tiene como fin propio
detraer un recurso estatal de un hecho econmico dado, la interpretacin del texto de la ley debe atender
fundamentalmente al contenido econmico y a la finalidad fiscal

El sentido econmico no se puede aplicar siempre pues ello puede alejar el sentido general de la ciencia
tributaria. As el artculo 107 ordena que los gastos deducibles se hagan es con criterio comercial.

D) Tendencia Funcional

Nace en Italia, en la universidad de Pavia

Sus principales premisas son

o En las relaciones existentes entre el estado y el particular, aqul representa la parte ms fuerte y tiene a
subordinar a este.

o Los derechos Tributarios a favor del Estado son la base financiera de los servicios que presta a la
comunidad y por ello es indispensable que tenga un debido cumplimiento como garanta de la
prosperidad y el bienestar general.
 o Los fenmenos financieros rienen una estructura compleja, pues estn afectado por elementos polticos,
econmicos, jurdicos y tcnicos, razn por la cual se puede decir que constituyen una categora sui
generis

o Todas estas particularidades hacen el derecho tributario una disciplina autnonma con respecto de las
dems ramas jurdicas.

Esta teora habla de la necesidad de de ver el D tributario como una rama independiente

Esto puede volver el Derecho tributario en un elemento inteligible por las siguientes razones
o El derecho Tributarios usa conceptos de todas las ramas,

o Si se independiza, y se abstrae a conceptos propios el legislador tiene que definr cada concepto en
particular para interpretarlos desde esta ciencia.

Se debe tener en cuenta frente a esta tendencia que es verdad que:

El fisco como sujeto activo de la obligacin tributaria tiene poderes mayores que la parte constituida por el sujeto
pasivo.

o Pero la Administracin tambin esta sujeta a las normas legales superiores en materia de tributacin

LA tributacin es la base financiera de los servicios que presta el estado para el bienestar general de la
comunidad

o pero tales servicios debe prestarlos sin detrimento de los principios generales de legalidad, generalidad,
equidad, igualdad y seguridad que son esenciales a todo el orden jurdico

Las instituciones tributarias tienen elementos polticos, econmicos y tcnicos, adems de elementos jurdicos
en su composicin

o Pero otras ramas del Derecho tambin tienen las mismas caractersticas como el Derecho Laboral o el
Comercial
Es verdad que el derecho tributario es autnomo dentro de la ciencia jurdica

o pero su autonoma es relativa ya que todo el derecho est regulado por unos mismos principios y todas
sus ramas guardan relaciones entre s.

e) Tendencia Integralista

o Parte del Principio de la Unidad esencial de todo el derecho, es preciso concluir que las leyes Tributarias
deben ser interpretadas siguiendo las reglas consagradas para todas las dems.

o En el mismo sentido la ley espaola en el art 23 dice: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo
a los criterios admitidos en Derecho

o En el mismo sentido el artculo 5 del modelo del cdigo tributario para Amrica dice: las normas
tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho.

o En las segundas jornadas latinoamericanas de Derecho tributario de 1958 se llego a las siguientes
conclusiones:
 Por principio de legalidad no podrn crearse obligaciones tributarias ni modificarse las existentes
por medio de interpretacin o de integracin analgica

Son aplicables para fijar el sentido de la norma tributaria los distintos mtodos reconocidos por la
ciencia jurdica.

Siempre se debe interpretar con sujecin a principios jurdicos generales.

3. INTERPRETACIN EN LA LEY COLOMBIANA.

Estn en los artculos 25 a 32 del cdigo civil

a) Interpretacin Literal:

o Art 27: cuando el sentido de la ley sea claro se atender al tenor literal a pretexto de consultar su
espritu.

o Art: 28 : Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio segn el uso general de las
mismas palabras. Si el legislador las defini se deber usar esa interpretacin.

o Art 29: Las palabras tcnicas sern usas con el sentido que los que la utilizan le dan.
Nunca se debe quedar el interprete solo con la interpretacin literal, debe hacer una interpretacin armnica
para dar el verdadero significado.

La bsqueda de la correspondencia y armona del derecho escrito puede llevar a entender la disposicin que se
interpreta en sentido restrictivo, extensivo o acondicionador:

o Interpretacin respectiva: Busca reducir el alcance que literalmente se pueda obtener de la norma. En
Extensiones tributarias se aplica esta interpretacin

o Interpretacin Extensiva: Despus de el anlisis literal se dice que dijo menos de lo que debera. NO
cabe este tipo de interpretacin en ley tributaria en sus elementos esenciales (sujeto activo, sujeto
pasivo, hecho gravado, base grabable y tarifa) IMPORTANTE , pues por el artculo 338 de la Cons.
Debe estar expresado literalmente en la ley.

o Interpretacin extensiva o correctiva: Analizada la norma resulta manifiesto que el legislador se

equivoco por lo cual resulta necesario darle la debida significacin a la regla. Tampoco cabe en los
elementos esenciales del D. Tributario arriba enunciados.

o Interpretacin histrica y teleolgica: Buscar el origen de la norma para darle el sentido adecuado.

o Interpretacin equitativa: Art 32 del cdigo civil las oscuridades y contradicciones se deben elminar
acudiendo a la legislacin y la equidad natural.

Las interpretaciones no son excluyentes sino complementarias.

4. INTEGRACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Tiene lugar cuando no hay norma exactamente aplicable al caso como dice el artculo 8 de la ley 153 de 1887

La analoga es diferente a la interpretacin por que se usa es cuando no hay norma aplicable para interpretar.

Es un tema muy discutido en el D tributario por virtud del principio de legalidad

El adverbio del articulo 338 Directamente prohbe la analoga

 Los 5 elementos del derecho tributario formal(sujeto activo, sujeto pasivo, hecho gravado, base grabable y
tarifa) IMPORTANTE que se relaciona con los procedimientos aplicables para terminar la obligacin tributataria y
hacerla cumplir permite la aplicacin de la analoga

En conclusin la analoga solo NO cabe en los elementos formales del Derecho.

5. LA CONCORDANCIA ENTRE LOS SUPUESTOS LEGALES Y LOS HECHOS.

Como la interpretacin de la ley esta estrechamente unida a su aplicacin, es preciso estudiar no solo lo relativo
al entendimiento de la norma general, sino tambin lo referente al anlisis de los hechos atinentes a cada caso,
con el objeto de establecer si verdaderamente correspondan a lo antecedentes previstos en la ley que debe ser
aplicada.

Por el abuso de las formas y posibilidades creadoras del derecho civil, no se podr eludir ni disminuir la
responsabilidad impositiva.

El inciso 3 del artculo 8 del modelo de cdigo tributario para Amrica latina enuncia el mismo principio: cuando
las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca
en la disminucin de la cuanta de las obligaciones, se aplicara la ley tributaria como si no existieran estas
formas.

En Colombia se intento consagrar esto en el decreto legislativo 2053 de 1974 pero fue declarado inexequible por
la CSJ

A continuacin se analizara dos situaciones la configuracin de derechos tributarios y el nacimiento de

obligaciones, cuando los antecedentes legales no estn perfectamente configurados
.
o Desconocimiento de derechos
Supuesto: intentar crear un derecho en materia tributaria por virtud de medios vlidos en su
forma pero no en su realidad
Estudiando: todos los elementos se llega a la conclusin que no se cumple evidentemente con
los requisitos necesario para el nacimiento del beneficio tributario
Algunas Disposiciones: permiten el desconocimiento de derechos de la ley tributaria cuando se
puede verificar que no se trata de negociones serias o de buena fe. (artculo 690-1 del estatuto
tributario)

o Reconocimiento de obligaciones
Supuesto: El acto celebrado por el particular no est contemplado como hecho gravado en la ley
tributaria
Estudiando: todos los elementos se llega la conclusin que deba gravarse un hecho pero no
esta

Algunas Disposiciones: en el mundo permiten el uso de la analoga. En Colombia no se puede la

analoga ni la interpretacin extensiva del hecho gravado.

En el acto legislativo 2053 de 1974 se intent presumir la simulacin cuando quiera que la
celebracin de uno o ms actos jurdicos resulte manifiesta disminucin de los impuestos que el
fisco hubiera percibido de no haberse efectuado tales actos.

Fue declarado inexequible por la CSJ

No se puede presumir que hay simulacin por el hecho de que se presente una disminucin del
impuesto, pues son muchos lo contratos realmente celebrados que pueden tener tal efecto.
 En algunos temas la ley establece que los precios acordados por las partes de un determinado
contrato deben estar acordes con la realidad econmica pues de lo contrario se prescinde del valor
estipulado y se aplica el que corresponde a la realidad.
Ejemplo el artculo 90 y 463 del Estatuto tributario
o Conclusiones de este aparte:

Es posible que si se trata de reconocer un derecho tributario al contribuyente, al examinar las

pruebas referentes al presupuesto legal, sea procedente desconocer su existencia sobre la base
de que las circunstancias examinadas no presenta la seriedad de los negocios reales

No es posible dedicar obligaciones tributarias de situaciones de hecho no previstas en la ely

como hechos gravados, con fundamento en que se eludi el tributo, pues ello violara el principio
de legalidad.

De la existencia de efectos desfavorables para el fisco en un determinado acto jurdico, no es

posible presumir que se han configurado los hechos previstos en la ley para dar origen a una
obligacin tributaria.

La determinacin de valores comerciales como base de liquidacin tributaria no viola el principio

de legalidad del tributo

6. SNTESIS

a) Por virtud del principio de legalidad, la ley tributaria debe interpretase y aplicarse estrictamente en cuanto a los
elementos esenciales del tributo: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho gravado base grabable y tarifa

b) salvo definicin expresa de las palabras para fines tributarios en la propia ley, el sentido de aquedas debe
establecerse conforme a las normas comunes de interpretacin

c) los criterios de interpretacin se aplican al derecho tributario

d) la analoga es admisible en el derecho tributario salvo en los cinco elementos esenciales (sujeto activo, sujeto
pasivo, hecho gravado, base grabable y tarifa) IMPORTANTE, a las exclusiones o exclusiones o exenciones y las
infracciones tributarias