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Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades pblicas las
debe satisfacer el E por medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del
sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pblica o Finanzas Pblicas.
Es la ciencia de las leyes segn las cuales los hombres proveen a la satisfaccin de
ciertas necesidades particulares que, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias
privadas, se las llama pblicas.
Tiene por objeto el examen de los mtodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efecta
un gasto.
Necesidades pblicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activacin del Estado. Todos las
tenemos, y deben ser satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentacin, vestimenta y vivienda son
PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas ms. As tenemos las
necesidades esenciales que son: distraccin, esparcimiento,deportes, cultura, etc., que
nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo caza, piel, caverna. Lo haca en forma directa. Pero
con el desarrollo humano vino la especializacin. Un Ho puede ser hbil para una tarea
pero no para otras. As nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de
tasacin del valor de las cosas (moneda de cuenta). Ms tarde surge la Moneda de
Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen as los
contratos (acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante
incumplimientos aparece un 3 para solucionarlos = el JUEZ.
As nace una nueva necesidad pblica que el Ho no puede satisfacer La Administracin
de Justicia.
Tambin surge la necesidad de proteccin y cuidado de los bienes la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo.
Pero hoy da, tambin es una necesidad pblica. La urbanizacin es la causa de este
fenmeno; a fines de la Edad Media haba aislamiento y falta de higiene. Haba epidemias
y se deba aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. As surge el
antecedente del hospital que conocemos hoy da. El hecho de que la Salud sea pblica o
privada, es un tema poltico.
La Educacin, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a
educarse. Pero ms tarde surge la escuela que influye en la interrelacin entre los
hombres, como necesidad ante la falta de alfabetizacin.
Podemos
Servicios Pblicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Necesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberana estatal.
Slo pueden ser prestados por l en forma directa, sin poder quedar en manos de
empresas privadas. Son: administracin de justicia, seguridad pblica, defensa nacional,
etc.
Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la
intervencin de particulares bajo control estatal.
Los servicios pblicos pueden ser:
Divisibles para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio
postal, administracin de justicia.
Indivisibles imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa
exterior.
b) Fenmeno Financiero.
Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos
y seores feudales.
o Escuelas polticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera
son polticos.
Teoras financieras.
a)
hacerlo todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico
no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit presupuestario e
inflacionario.
Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama
liberalismo pragmtico.
Poltica Financiera ( se ocupa de buscar qu medida debo tomar para que suceda tal
objetivo. Se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los
recursos pblicos a obtenerse en funcin de una orientacin poltica determinada. Es
normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo).
Economa Financiera ( analiza los efectos econmicos del fenmeno financiero en
supuestos hipotticos. Ej. El IVA es del 21%. Qu pasa si lo subo al 42% - se analizan las
consecuencias.
Derecho Financiero ( es el orden jurdico de la actividad financiera del E.
Sociologa Financiera ( analiza los factores sociopolticos en la toma de decisiones
financieras ms importantes. Ej. Impuestos.
Psicologa Financiera ( estudia los comportamientos de los contribuyentes y las
autoridades en la relacin fisco contribuyente (buena o mala atencin).
tica Financiera
( elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los
inspectores). Un ejemplo es el fallo Sagasola (exportadora de cueros) a quien le pidieron
en 3 das el detalle de ventas de los ltimos 20 aos. EL tribunal fiscal mult al E por el mal
trato.
Pedagoga Financiera ( mtodos de educacin. Todos debemos conocer bsicamente del
tema financiero.
Administracin tcnica o financiera ( debida organizacin administrativa de la actividad,
contabilidad y control financiero.
examen riguroso.
Mtodo inductivo ( observa los fenmenos financieros y verifica sus relaciones con las
condiciones naturales, morales, polticas, etc.
A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolucin Industrial, se inicia una nueva era
econmica. (por las grandes transformaciones en el campo tecnolgico). Esto tambin
produce una nueva era espiritual, basada en una ideologa liberal individualista (libre
competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos que van a
afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonoma de la voluntad de las partes.
Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los
servicios, trajo tambin la explotacin
de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnolgico, pero menor mano de obra
humana, lo que produjo abusos. As es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA
IGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y
econmicos de los diferentes pueblos.
Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolucin, fue el Papa:
PIO XIII (1846-78) ( que si bien no realiz encclicas, convoc al Concilio Vaticano I,
donde surge un proyecto de derecho.
tambin la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los
hombres puedan y deban reencontrarse enana accin comn. Se debe desarrollar un
orden poltico temporal independiente de la institucin eclesial, aunque fundado en el
derecho natural.
PAULO VI ( escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la
humanidad es que d un paso adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la
justicia social, como lneas de accin.
JUAN PABLO II ( la primera encclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde
rechaza al capitalismo rgido. Planifica el Estado en horma global para el desempleo. Se
debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y
mantener una familia y su futuro.
JUAN PABLO II ( SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice
que el progreso cientfico y tecnolgico que debiera contribuir al bienestar del hombre, se
transforma en instrumento de guerra.
JUAN PABLO II ( CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario
de la FERUM Novarum. Aqu, se analizan las causas de la cada del socialismo real y
considera que se debe a la violacin de los derechos del trabajador. Afirma la libertad del
hombre y su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura
social.
Bolilla III
Presupuesto
a) Presupuesto pblico.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales, y se
autorizan a estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un
ao, autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administracin y un
plan poltico, pues en l se plasma lo que cada rea del Estado va a disponer.
Presupuestos mltiples.
Su formulacin obedece a la ampliacin del campo de accin del Estado, que ahora
persigue fines econmico sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha
tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones
discriminadas en trminos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes que en
trminos de cosas compradas.
Reemplaza la especificacin detallada de gastos por un rgimen de asignaciones globales
a los funcionarios encargados de los servicios estatales. Dificulta el control presupuestario,
mejorndose con el
del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. El presupuesto
adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la
legislacin general de los respectivos pases.
c) Principios presupuestarios.
1b) UNIDAD reunin o agrupacin de todos los gastos y recursos del Estado en un
documento nico. En Francia lo dividen en 2:
presupuesto de gestin (anual, gastos del E)
presupuesto de inversin (+ de 1 ao)
Dinmica Presupuestaria
a) Etapas de la dinmica presupuestaria
Tratamiento parlamentario.
La consideracin del proyecto se inicia en la H. Cmara de Diputados de la Nacin (como
cmara de origen). El PEN debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de
septiembre del ao en curso; si no lo hace, Diputados comienza la consideracin tomando
como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cmara de Diputados, el proyecto va a la Comisin de Presupuesto y
Hacienda, la cual dispone de 8 das para redactar un despacho sobre el proyecto y luego,
la Cmara votar el presupuesto.
Aprobado por la cmara de origen, pasar a la Comisin de Hacienda y Presupuesto de la
H. Cmara de Senadores, que tambin realizar su despacho y posteriormente ser
votado en sesin.
Sancin.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nacin, se enva al PEN quien
dispone de 10 das para aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cmara de origen. Si lo aprueba,
se produce la PROMULGACION y posteriormente se publica en el Boletn Oficial.
se consideran nicamente los ingresos y erogaciones con independencia del origen de las
operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino del ao financiero
(31/12), es decir, que todo lo que no se pag o cobr durante ese perodo, pasa al ejercicio
siguiente.
Sistema de competencia se computan ingresos y gastos originados en el perodo
presupuestario con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no
cierran al finalizarse el ao, sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las
operaciones comprometidas.
1. Distribucin Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de
las jurisdicciones y entidades correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de
disposicin de los fondos.
4. Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que est a cargo de la Tesorera
General de la Nacin (depende de la Secretara de Hacienda).
c) Control de presupuesto
Su finalidad es la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos
de gestin y del adecuado manejo de los fondos pblicos.
Sistemas de control.
Control Interno
realizado en la misma estructura.
o Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) depende del PEN y realiza control interno
sobre el propio PEN, los organismos descentralizados y las empresas estatales. Nombra,
controla, verifica y asesora. Tiene autonoma administrativa y financiera. Est compuesta
por un Sndico Gral. y 3 Sndicos adjuntos. Tiene la obligacin de informar al PEN y a la
Auditoria Gral. de la Nacin cuando lo soliciten.
Bolilla IV
Gasto Pblico
Elementos de la definicin.
de las funciones del E tiene un aspecto intensivo y uno extensivo. Las necesidades
econmicas de la poblacin son satisfechas por las autoridades pblicas.
Cuanto ms desarrollado es un pas, ms importante es el gasto pblico.
Intensivo si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.-
Extensivo en lo que no se gastaba, ahora se gasta.
Causas ficticias por efecto de la inflacin, el gasto es el mismo, pero la moneda vale
menos. Para corregir se debe indexar.
Causas relativas mayor gasto pblico por mayor poblacin.
Causas Absolutas son las ms importantes. Son muchas, pero las ms importantes
son: ampliacin de funciones del E, urbanizacin, higiene, mantenimiento de obras
pblicas, responsabilidad jurdica del E por juicios, etc.
Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realicen las erogaciones y las
funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa
del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Ej. inversiones en
obras pblicas, etc.
- Gastos de servicio cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- Gastos productivos era para los autores clsicos, el gasto de inversin que incrementa
el patrimonio del E. Ej. construir el Teatro Coln. Elevan el rendimiento global de la
economa.
- Gastos improductivos son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, mdicos, etc. No
elevan el rendimiento global de la economa.
de compensaciones.
Bolilla V
Recursos Pblicos
Son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, econmica
o jurdica.
Evolucin histrica.
o Edad media el patrimonio del Estado contina confundido con el del soberano y era la
principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se
convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron para
obtener ingresos son:
Regalas: contribuciones que deban pagarse al soberano por concesiones grales., o por
concesiones especiales que el rey haca a los seores feudales.
Tasas: subsidios que se deban pagar a los seores feudales por determinados
servicios que estos les prestaban.
Ayudas: era percibida por el rey, y provena directamente de los habitantes de los
diversos dominios seoriales. Se utilizaban para organizacin de los ejrcitos. Eran
temporales; pasaron a ser permanentes.
de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las clases menos
pudientes al pago de los mismos.
o Siglo XIX el Estado obtena la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
Clasificacin.
Ordinarios constan y estn en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer
el presupuesto debo primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y luego que
recursos tengo. Despus vendr la dimensin del sacrificio. Las necesidades cambian y
las circunstancias tambin.
Extraordinarios tienen carcter espordico. Son para satisfacer gastos extraordinarios
(Emprstito 9 de julio, Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si
hacemos previsiones de gastos futuros.
Originarios son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riquezas.
Ej. venta de tierras fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios pblicos;
constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy est privatizado y
recibe el canon, que es lo mismo el Estado cobra por un servicio, que en realidad es un
tarifa !!; monopolios fiscales (hoy el juego).
Derivados son los recursos tributarios y el crdito. El crdito pblico o emprstitos
deben ser bien utilizados. Son aquellos que las entidades pblicas se procuran mediante
contribuciones provenientes
Tributarios la mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas
cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas
tributos. El principio fundamental de la distribucin de la carga impositiva, es la
Capacidad Contributiva, que es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad
para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Dicha cuanta debe ser fijada por los
legisladores.
Otra clasificacin:
Con finalidad financiera (son 11)
Racionales
Recursos Racionales.
de bienes por indemnizacin. Se critica ya que no sera recurso, porque el Estado paga
por el bien requisado.
Ingresos de polica: gastos de vigilancia y prevencin.
Multas e Ingresos fiscales.
Recursos Irracionales.
a) Tallas: son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una
represalia. Ej. Alemania pag por reparaciones de guerra, despus de la 1 Guerra
Mundial. Tena un lmite establecido.
b) Presas: es lo mismo, pero sin lmite. Ej. San Luis estancieros por caballos para
combatir a los indios y de acuerdo a la bandera poltica aportaban + o caballos.
c) Vejaciones: impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos
excesivos para favorecer al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s/valuacin fiscal del inmueble.
d) Bancarrota: evasin fraudulenta de la obligacin financiera. O sea, la anulacin de
deudas. Hoy es el Default.
Otra clasificacin:
BID OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificacin:
s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderas y servicios
Ingresos Tasas s/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos
Contribuciones especiales
Ingresos
Pblicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsin social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -emprstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios
Telam, etc.
3. Recursos por privatizacin de empresas estatales aparte de la virtud de proporcionar
ingresos mediante el pago que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas:
eliminacin del gasto pblico, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reduccin de
la deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) con relacin a ciertos productos (tabaco). El
Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado que el de costo, las que
no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede
considerarse tributo. De ah el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En
nuestro pas no existen monopolios de este tipo.
por carreteras).
c) Dominio financiero.
Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el
Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio
privado.
El B.C.R.A.
Segn la Ley 24.144 (Carta Orgnica del B.C.R.A.) El Banco Central de la Repblica
Argentina es una entidad autrquica del Estado nacional regida por las disposiciones de la
presente ley y dems normas legales concordantes.
Es misin primaria y fundamental del Banco Central de la Repblica Argentina preservar el
valor de la moneda.
Son funciones del Banco Central de la Repblica Argentina:
a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades
Financieras y dems normas que, en su consecuencia, se dicten;
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del pas ante
las instituciones monetarias,
seis (6) aos en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo
Nacional podr realizar nombramientos en comisin durante el tiempo que insuma el
otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nacin.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carcter:
a) Ejerce la administracin del banco;
b) Acta en representacin del directorio y convoca y preside sus reuniones;
c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgnica y dems leyes nacionales y de las
resoluciones del directorio;
d) Ejerce la representacin legal del banco en sus relaciones con terceros;
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designacin del superintendente y vice
superintendente de entidades financieras y cambiarias, los que debern ser miembros del
directorio;
f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte
el directorio, dndole posterior cuenta de las resoluciones adoptadas;
g) Dispone la substanciacin de sumarios al personal cualquiera sea su jerarqua, por
intermedio de la dependencia competente;
El organismo rector del sistema financiero naci como consecuencia de la reforma
monetaria y bancaria de 1935, que implant cambios fundamentales a travs de seis leyes
promulgadas el 28 de mayo de ese ao con los nmeros 12.155 a 12.160.-
Ese da dej de existir la Caja de Conversin vigente desde 1899 y comenz la existencia
del Banco Central de la Repblica Argentina, trasladando la misma Caja de Conversin y
el banco de la Nacin Argentina los fondos provenientes del justiprecio del oro.
El encargado de disear el BCRA fue Ral Prebisch, primer
gerente general de la institucin hasta 1943. La iniciativa de crear el BCRA (con Agustn P.
Justo como presidente de la Nacin y Federico Pinedo a cargo de la economa) se bas en
el dictamen emitido en 1933 por una misin encabezada por el perito britnico Otto
Niemeyer, que Presbisch elabor para formular sobre esa base principios apropiados a la
realidad econmica nacional. Este economista que fund su esquema en la necesidad de
superar la grave situacin monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los aos
treinta soport luego los embates de la recesin de 1938, que combati con una
novedosa poltica anticclica, y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra
Mundial. Con Prebisch, que encarn en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA
encar por primera vez el clculo del ingreso nacional anual.
Segn la carta orgnica de 1935, tendi a promover la liquidez y el buen funcionamiento
del crdito y prohibi a los bancos operaciones que comprometieran esa liquidez.
Despus de la guerra, comenz un perodo de violentos cambios estructurales que se
prolong hasta la dcada del noventa.
Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye tambin una forma
de obtener ingresos. Es una manifestacin del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la
actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y
servicios y las transacciones pblicas y privadas en general. El encargado de esta tarea es
el B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
Como regulador
Bolilla VI
Crdito Pblico
Desarrollo histrico.
El auge de este recurso estatal comenz en el Siglo XIX.
Los prstamos entre los estados de la antigedad se hacan muy difciles, debido a la
bancarrota frecuente que se produca con el advenimiento de un nuevo soberano; y
adems, el impuesto NO exista como fuente de recursos regulares. Los prstamos se
hacan en plazos muy breves y con garantas reales (joyas, tesoros de la corona) o
personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurdicamente; los recursos pasan a ser
permanentes, adquiere relevancia la nocin de responsabilidad del Estado, nacen las
bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crdito
pblico basado sobre la confianza y buena
fe.
Las teoras modernas en oposicin a los clsicos, consideran que el crdito pblico es un
verdadero recurso, y difieren en que la carga de la deuda pblica pase a generaciones
futuras, afirmando que es la generacin presente la que soporta la carga de los gastos
pblicos cubiertos con el crdito pblico.
La realidad actual demuestra que el emprstito ha perdido carcter de recurso
extraordinario para llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.
Formas de financiacin.
ANMALOS
b) Deuda Pblica.
Clasificacin de la deuda.
c) Emprstito.
Teora del CONTRATO ( esta teora se basa en que el emprstito es un contrato porque
nace de la voluntad de las partes, salvo en el caso del emprstito forzoso. La convencin
se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo.
Teora del ACTO DE SOBERANA ( esta teora niega la naturaleza contractual del
emprstito porque:
Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
Surgen de autorizacin legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
El incumplimiento de las clusulas no da a lugar a acciones judiciales.
emprstito en 1898 cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile).
Emprstito FORZOSO ( los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Villegas
dice que este emprstito posee carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del
ejercicio del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.
Emisin ( es necesario diferenciar los emprstitos a largo y mediano de los de corto plazo
(emprstitos de tesorera). En el primer caso, la emisin tiene que ser expresamente
prevista por ley. En el segundo caso, existe una autorizacin general de emisin, como la
del art.42 de la Ley de Contabilidad, establecindose que esa autorizacin est limitada
por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto.
Garantas y Beneficios ( suele darse ciertos estmulos para que los futuros prestamistas
se decidan a suscribir los ttulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crdito que le
asegure el pago, o beneficios econmicos, fiscales o jurdicos que tornen ms apetecibles
las prestaciones.
Bolilla VII
Recursos Tributarios
a) Sistema tributario.
Sistemas tributarios.
a. Racional cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se
persiguen con el tributo y los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las
circunstancias del momento.
c. Gravamen nico aparece con la escuela econmica de los Fisicratas cuyo principal
expositor fue QUERNAY. Para este autor, la nica manera de generar riqueza era la tierra.
Con este criterio, el nico impuesto sera el se la tierra; pero no es as, ya que hay
impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El gasto pblico ha sido creciendo, y ya no basta
con el gravamen nico, as es que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se
biseca la creacin de un impuesto nico y se piensa en la energa elctrica. Es un sistema
de costo muy elevado.
Progresividad cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores
de mayores ingresos. En este sistema, la mayor recaudacin es de las rentas. Ejemplos de
pases que usan este sistema: Australia, Nueva Zelanda.
Suficiencia / Insuficiencia los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del
Estado. En la Argentina, el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay dficit
presupuestario.
Flexibilidad / Inflexibilidad el impuesto debe estar en relacin a los ingresos, debe ser
flexible. Ej. en el impuesto a las rentas, en caso de crisis se gana menos y se debera
pagar menos. El sistema debera ser elstico porque se necesita siempre. En caso de
flexibilidad se logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
y no por presuncin.
4. Economicidad o Economa de administracin los tributos deben implementarse de
forma tal que se le saque la menor cantidad de $ al contribuyente. Que no se llegue a la
confiscatoriedad.
Sobre sta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos
principios constitucionales:
Flexibilidad del sistema tributario el sistema debe ser lo ms flexible y adaptable a las
condiciones del momento.
Suficiencia del sistema tributario que el sistema tributario me proporcione los ingresos
para aplicar a los gastos del Estado.
Reformulacin.
Esta reformulacin se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplan.
Teora del beneficio la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el
Estado. En realidad los ms usados son por las personas de menores ingresos Ej.
hospital.
Teora del sacrificio se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es
muy difcil medir un ekenento subjetivo.
Presin tributaria.
Es la relacin que hay entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, grupo de
personas o colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de
personas. Puede ser:
- Ordinaria: relacin entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- Extraordinaria: relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la
colectividad.
Lmites de la imposicin.
Si los impuestos no tuvieran lmites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el
trabajo sera gratuito y llegaramos al comunismo puro. Por otro lado, la presin tributaria
excesiva produce evasin, emigracin de capitales, etc.
- Fisicratas los impuestos no deben ir ms all del 20 % de las rentas individuales.
- Clars habla del 25 %
- En realidad depender del grado de desarrollo del pas, la distribucin de la riqueza, la
estructura y perfeccin del sistema tributario.
c) Concepto de tributo.
Son las prestaciones, comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder
de imperio a los particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
Poltico coaccin por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad
soberana con prescindencia de la voluntad individual.
Jurdico no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una
norma hipottica que tiene aplicacin concreta al ocurrir el hecho generador previsto en
ella como presupuesto de la obligacin. Establece un vnculo obligacional para
Teora del precio de cambio es una compensacin que satisfacen los contribuyentes por
los servicios que le presta el Estado. Se inspira en la teora que asigna al impuesto
carcter contractual.
Bolilla VIII
Impuestos
a)
Concepto de impuesto.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles (1), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado (2).
siempre se da. | |
Impuesto ptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto
tributario por un impuesto nico. Algunos autores opinan que el sostenimiento del Estado
puede hacerse a travs de un impuesto nico y justo. Henry George propicia un tributo que
expropie la renta de la tierra.
Crticas a esta teora de un impuesto nico:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilizacin de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscacin.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorizacin de la
capacidad contributiva de los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un
impuesto nico.
Fiscal un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
Extrafiscal ajenos a la obtencin de ingresos. No constituye la esencia jurdica de la
institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmicos sociales. Ej. tributo
aduanero protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro
pblico, pero constituye, adems, un valioso instrumento de regulacin econmica.
Con destino especfico ej. al automotor para salarios docentes.
(Bienes Personales).
b) Importe especfico la base imponible no es una magnitud pecuniaria numrica (por ej.
una unidad de medida o de peso, un kg., etc.), sino simplemente una dimensin valorativa
respecto a la cual est relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma de
porcentaje.
7) Impuesto directo / indirecto son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son
indirectos los impuestos al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distincin:
|
| |contributiva. Gravan exteriorizaciones inmediatas de |capacidad contributiva. Gravan
exteriorizaciones |
| |la riqueza. |mediatas de la riqueza. Consumo transferencia de |
| |Rentas patrimonio. |riqueza, etc. |
|Situacin esttica o |Gravan la riqueza por s misma e independientemente |Gravan la
riqueza en cuanto su utilizacin, que hace |
|dinmica de la riqueza |de su uso. |presumir la capacidad contributiva. |
|Pragmtico |Adjudicados al rdito o a la posesin de un |Relativos a la transferencia de
bienes, a su consumo |
| |patrimonio por parte de un sujeto. |o a su produccin. |
de transferir a otros sujetos la carga del tributo, modificando la oferta de los productos. Es
por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio. Se
modifica la oferta.
5. Difusin a raz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene
menor capacidad de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificacin de su
patrimonio. Si tengo que pagar ms,
Bolilla IX
Tasas
a) Concepto de tasa.
La tasa es el tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado,
divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial
de un servicio pblico individualizado
Fallo CSJN O.S.N c/ Colombo La tasa es por un servicio determinado que cubre
gastos determinados. En el impuesto se paga por la capacidad contributiva del sujeto
pasivo.
Naturaleza jurdica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestacin en dinero exigida
en ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda
el cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligacin
depende de que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al
obligado.
Elementos.
Segn Valdez Costa, los elementos son seis:
Divisibilidad los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de
dividirse en unidades de consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles,
como principio general, aunque hay excepciones.
el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:
|TASA |PRECIO |
|Es un tributo |No es un tributo |
|Fuente legal (no es necesaria ventaja) |Fuente contractual, que emana de la voluntad de
las partes. (es |
| |esencial) |
|Cubre un servicio inherente al Estado. |Cubre un servicio de naturaleza econmica. |
|El producto se limita a cubrir el costo del servicio. |La prestacin del servicio deja margen
de ganancia. |
|Surge de una actividad del Estado inherente a su soberana |Surge como una
contraprestacin de una actividad del Estado no |
|referida a un particular. |inherente a su soberana; genera el precio pblico. |
Efectividad se exige una prestacin efectiva del servicio para poder exigir el pago de la
tasa. Se acepta que la prestacin sea potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el
ser se encuentre organizado a disposicin (M.C.T.A.L.).
Ventaja no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se
presta es para la comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber
una ventaja.
de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se
refiere a que el servicio puede ser prestado de oficio justicia o a peticin de parte
inscripcin de una obra en el registro de Autores-.
Destino a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia
entre la cuanta del tributo y el costo total del servicio. Actualmente se dice que aunque no
exista una estricta equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto de causa se
dirija a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no
tiene una afectacin especfica (aunque hay impuestos con afectacin especial).
|TASA |IMPUESTO |
|Tributo vinculado. |Tributo no vinculado. |
|Otorga ventaja al particular. |No otorga ventaja al particular. |
|La causa de la obligacin del pago de una tasa es la prestacin |El presupuesto de hecho
es la capacidad contributiva de todos los |
|efectiva o potencial de un servicio pblico. |contribuyentes. |
|Es divisible. |Es indivsible. |
Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (rgano judicial
para
1. La tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el
obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada contribuyente. La
Corte Suprema lleg a sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relacin con el
costo del servicio.
En la actualidad se afirma que la relacin costo importe, aun necesaria como elemento
de la tasa, no puede ser una equivalencia matemtica. Lo que si debe existir es una
prudente y discreta proporcionalidad entre ambos trminos. Para que la tasa sea legtima y
no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y
las caractersticas generales de la actividad vinculante.
TASAS JUDICIALES
1. De jurisdiccin civil contenciosa juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdiccin civil voluntaria juicios
TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesin y legalizacin de documentos y certificados autenticaciones,
legalizaciones de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripcin en los registros pblicos registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general sellados por trmites, fiscalizaciones.
1. Tasa de Justicia Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones
y tasas especiales (Concursos y Quiebras 0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante
todas las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la Capital
Federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias
2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nacin Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al
inicio y 1% en la sentencia). Desde 2005 la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se
aplicar una tasa del dos con cincuenta centsimos por ciento (2,50%) que se calcular
sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadera
comisada o prohibida, que constituya la pretensin del recurrente o demandante. La tasa
ser abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciacin de
las actuaciones, sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la liquidacin
definitiva. se ingresar
3. ABL
Bolilla IX
Contribuciones Especiales
Contribuciones especiales.
zona de influencia de esa obra. Cuando el ente pblico construye una plaza pblica, una
ruta, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar
a esos beneficiarios.
Caracteres.
Beneficio derivado de la obra el monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble antes y despus de la obra (estimacin presuntiva).
b) El peaje.
El peaje es la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de
comunicacin vial o hidrogrfica.
Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destin el producto a financiar la construccin y
conservacin de esas vas de comunicacin.
En otras oportunidades, signific simplemente uno de los diversos medios empleados para
obtener recursos generales, ya sea para los estados monarcas o seores feudales. En
este ltimo carcter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La
obligacin de pago se originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera ninguna
contraprestacin significativa.
En nuestro pas, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autoriz al Poder
Ejecutivo a cobrar para otros gravmenes, peajes por el uso pblico de caminos. Luego se
sucedieron diversas leyes que con carcter general autorizaron la percepcin de derechos
de peaje.
La CSJN redact dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) cambian su postura, y dicen que el
peaje es un tributo que se acerca ms a la tasa
Naturaleza jurdica.
Hay diferentes teoras:
Valdez Costa sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas
prestaciones del mbito tributario y las convierte en precios.
Fonrouge cre que es una contribucin especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice
que el peaje es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante
productora de un beneficio individual.
Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenan que el peaje era violatorio del derecho de libre circulacin
territorial. Este tema fue muy discutido, llegndose a la conclusin casi unnime de que el
peaje NO es violatorio del principio de libre circulacin territorial, pero su constitucionalidad
debe estar sujeta a ciertas condiciones:
de su territorio.
c) Contribuciones parafiscales.
BOLILLA X
El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de
entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera est integrada
por tres actividades parcialmente diferenciadas, que son:
Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurdica
que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Ello porque las normas financieras no estn
destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el
poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador
general en cuanto a la debida atencin de las necesidades que esos particulares tienen,
pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurdicamente organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres
jurdicos propios:
1. La regulacin jurdica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico
denominado derecho tributario.
3. El conjunto de normas jurdico econmicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluacin de los mtodos por
medio de
los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de
los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades.
de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la
existencia misma de la obligacin, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.
4. Derecho penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales
y sus sanciones.
5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los
casos de que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble
imposicin, etc.
6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de
aquellos pases en que stas existan.
En cuanto a la autonoma cientfica del derecho financiero podemos decir que no existe
autonoma cientfica de rama alguna de un derecho nacional, y la admisin de esta
posibilidad implica la negacin de la premisa de que el derecho es uno. Lo nico
cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas.
Sobre la autonoma del derecho financiero hay distintas posturas:
Posicin Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonoma
cientfica y lo consideran un captulo o parte especializada del derecho administrativo.
Posicin autonmica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su
madurez se segrega del tronco originario y se torna autnomo, siempre que disponga de
principios generales propios, tal es lo que sucede
con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y acta cordialmente en
permanente conexin con el derecho administrativo como otras ramas del derecho.
Posicin restringida: niega que el derecho financiero tenga autonoma cientfica,
admitiendo solo su autonoma didctica. Descarta la autonoma del derecho financiero por
ser esencialmente heterogneo, comprende institutos de diferentes naturaleza y
estructura, como el derecho presupuestario, la regulacin jurdica de los ingresos, del
crdito pblico, de la tributacin, etc.
En cuanto a la autonoma del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como cientficamente
autnomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al
derecho tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal.
c) Autonoma del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolucin
de la jurisprudencia.
Segn el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la
Nacin y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no
obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones
provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del
derecho tributario provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios
contenidos en la legislacin nacional de derecho comn.
La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre
la base de la tortura de conceptos jurdicos que estn en el derecho privado, ni puede, con
el lgico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en
doctrina la capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de
las determinadas del derecho privado en cuanto ste califica y perfila determinadas figuras
jurdicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro
significado que el del Cdigo Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonoma del derecho
tributario no puede desconocerse la uniformidad de la legislacin de fondo.
Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias
coactivas, que son leyes de excepcin. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y
considera que con el pago del tributo se garantiza el derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analoga, no pueden crearse impuestos por
analoga.
Fuentes.
Constitucin Nacional: tiene supralegalidad. Est en el vrtice de la pirmide. La parte
dogmtica consagra la declaracin de derecho y garantas. Se denomina el estatuto del
contribuyente, que a su vez es el lmite al poder del Estado. La segunda parte de la CN es
la parte orgnica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las
aduanas.
Ley: slo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del
derecho tributario
sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de accin
en materia penal, electoral, tributaria, etc.
Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la
Administracin, pero aquel que las conoce las puede invocar.
la teora al mbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera
un derecho adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal
imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (ejemplo: ganar el
loto) y en este caso la aplicacin de la ley tributaria no es un problema ya que dada la
instantaneidad, ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser
usada para modificar la obligacin surgida.
Si el hecho imponible es de verificacin peridica (ejemplo: impuesto a las ganancias que
grava los ingresos que se van produciendo a lo largo del perodo) el legislador tiene por
acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del cual se computan
los ingresos. As, si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio,
la alteracin es vlida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por
realizado.
De todas maneras, segn la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente
cuando hay un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo
determinado.
Conforme al principio de soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar
todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el
poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana
del Estado.
El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: las normas tributarias tienen vigencia en el
mbito espacial, sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.
Codificacin en la Argentina.
Fonrouge elabor un anteproyecto de Cdigo Fiscal en 1943, el cual no tuvo sancin
legislativa. En 1963, el PEN le pidi otro proyecto de Cdigo Tributario, remitido a las
autoridad en 1964 de alto valor cientfico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y
procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situacin de
atraso que se advierte nacional no existe en las provincias, que elaboran Cdigos Fiscales
muy meritorios.
MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valds Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios
generales de la tributacin sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los
diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 ttulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligacin tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor cientfico.
tributarias.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete le corresponde
determinar qu quiso decir la norma y en qu cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los
mtodos admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de
los trminos contenidos en aquellas. La disposicin precedente es tambin aplicable a las
exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia econmica cuya seleccin
se debe a su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva.
Clases.
La interpretacin doctrinaria la realizan los tericos de la materia. La jurisprudencial se
realiza en los tribunales; y la autntica proviene del mismo legislador que por medio de
otra ley establece el alcance de la norma.
d) Mtodos interpretativos.
Evolucin de la jurisprudencia.
Hubo histricamente dos posiciones marcadas:
1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del
fisco. Sus abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley
tributaria es restrictiva del derecho de propiedad.
Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o
del Estado. La nica finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia
para que la norma pueda cumplir la funcin que le corresponde en las distintas situaciones
de la vida.
Bolilla XI
Derecho Constitucional Tributario
El Estado nos quita cierta riqueza a travs de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su
fundamentos vara segn la postura seguida:
Para algunos autores extranjeros es debido a la soberana del pas.
Para otros es consecuencia del poder de imposicin que tiene el Estado sobre los
ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos,
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y
cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de
atender las necesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir
tributos dentro de los lmites establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales
(principio de legalidad o reserva), pero este principio tan slo es una garanta formal de
competencia, no constituye garanta de razonabilidad y justicia en la imposicin. Por eso,
la CN incorpora tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad es
el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios
constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la CN ampara.
En materia tributaria la creacin y percepcin de gravmenes est sometida al control
judicial
como provincial. Esto puede generar la Doble imposicin interna, que puede ser horizontal
o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una
persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical: Nacin con
Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente Nacin- vs. Impuesto Patentes
Provincia) ; Provincia con Municipio y Nacin con Municipio.
El art. 75 tambin establece que es competencia de la Nacin el imponer las
contribuciones directas por tiempo determinado, y cuando razones de defensa, seguridad
comn o bien general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las
potestades tributarias de la Nacin y las provincias, por eso las llaman potestades
originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de
la constitucin, sino que sta se limita a disponer la obligacin para las constituciones
provinciales de establecer su rgimen municipal lo que implica que deben reconocerles
potestades. Es decir que los municipios tienen las facultades tributarias que les delegan
las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que delimita las
atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las
comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia.
Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Segn el art. 1 de la CN, nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual
implica que existen diversos entes estatales:
un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las
provincias deben asegurar su rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los
municipios como un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nacin y los
municipios slo poseen las delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos
indirectos externos en forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las
provincias. Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre que la defensa,
la seguridad comn y el bien general del Estado lo exijan (en la prctica esto no se cumple
porque por ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su
vigencia cada 10 aos).
es decir, que las provincias no pueden gravar el trnsito de mercaderas ni los medios por
los que se las transporta.
Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos slo posee el poder tributario
derivado, pues el original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella
quien fija la organizacin y conformacin de los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos
tributos.
La jurisprudencia de la CSJN segua el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual
que la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios
generales. Alberdi hablaba de la soberana comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictar su propia
constitucin siguiendo algunas pautas: bajo rgimen representativo republicano, de
acuerdo a los derecho, declaraciones y garantas de la CN, asegurar el rgimen municipal
y la educacin primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse su
constitucin asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el
orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendr un
gobierno autnomo, con facultades propias de legislacin y jurisdiccin, y su jefe de
gobierno ser elegido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts.
9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.
El art. 17 seala que slo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el
art. 4 CN (nullum tributum sine lege = no puede haber tributo sin ley previa). Este
principio constituye slo una garanta formal de competencia en cuanto al rgano
productor de la norma, pero no constituye, en s mismo garanta de justicia y razonabilidad
en la imposicin. Por eso, las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad
contributiva que constituye un lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Ambos principios constituyen
La delegacin legislativa
Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos
estructurales, an cuando haya delegacin legal (ya que la CN
b) Principios sustanciales
Proporcionalidad
Exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a
sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad
del impuesto, es decir la elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad
gravada.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de la capacidad contributiva
por la ley, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad,
edad o estructura. Alude a un aspecto negativo nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta, surge del art. 16 CN.
las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan
o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios,
sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales o
polticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es
omnmoda.
La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales (nacionales,
pciales o municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeo y
funcionamiento de un servicio de inters nacional que el mismo Congreso puede autorizar
en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18.
Igualdad
Equidad
de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad
genera la inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sera
revisable judicialmente salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe
establecer en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines
econmico-sociales de cada impuesto.
pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan
imposibles de soportar por el contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este principio surge en 1870 y
tiene raz histrica, pues anteriormente los productos del exterior que recalaban en el
Puerto de Bs. As. pagaban ms impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a
Bs. As.
De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo,
motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulacin
territorial, garanta que no debe confundirse con la circulacin econmica de bienes, que s
es objeto de gravmenes.
En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el
trabajar y ejercer toda industria lcita como tambin comerciar, estos derechos fueron
utilizados en varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la
impugnacin de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en
que el gravamen se converta en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera
no slo lcita sino tambin econmica y socialmente til.
Capacidad contributiva
S/ Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una
renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos
los gastos vitales
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en
razn de un tributo u otro, quedando al margen de la imposicin los que cuentan con un
nivel econmico mnimo.
2) Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin ms alta en las
entradas tributarias del Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o
situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad
contributiva de las personas, sino se estara confiscando su propiedad.
Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implcitos o no enumerados (art 33),
por el cual el tributo debe ser intrnsecamente justo, es un elemento de valoracin de cada
una de las garantas constitucionales, dando sustento a todos los principios sustanciales
mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.
artculos no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones
declarativas de inconstitucionalidad pura), sino siempre en un caso concreto.
XII
El derecho tributario material es la rama del derecho que regula la potestad publica de
crear y percibir tributos.
Contiene:
Hecho Imponible, Sujeto activo, Sujeto pasivo, Capacidad jurdica tributaria, Exenciones y
beneficios, Elementos cuantitativos, Modos de extincin de las obligaciones tributarias,
Solidaridad, domicilio, privilegios, Causa de la relacion obligacional.
DOCTRINA, 2 escuelas:
-ITALIANA: (Giannini) El poder que ejerce el Estado sobre el contribuyente, incluyendo no
solo la obligacin del pago sino todos los derechos y deberes reciprocos y emergentes.
-ESCUELA MAYORITARIA: Jarach no admite esa complejidad de la relacion jurdico-
tributaria. Para l se trata de una simple relacin obligacional al lado de la cual existen
otras relaciones diferentes. Incluye dentro del concepto de relacin jurdico-tributaria slo
la obligacin o deuda tributaria.
ELEMENTOS:
SUJETOS
-ACTIVO: quien recibir, el Fisco.
-PASIVO: quien debe, destinatario legal tributario (la ley debe contener una descripcin
objetiva de una circunstancia hipottica que se produzca respecto de una persona, en un
momento y lugar preestablecidos.
OBJETO: relacin jurdico tributaria, la obligacin, el tributo en si.Acaecido el Hecho
Imponible acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al fisco un tributo. El
destinatario legal tributario es aqul respecto al cual el hecho imponible se configura, y
debe ser un particular, no entes estatales.
1) Teora Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro
elemento esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razn por la cual la ley justifica que de un determinado
supuesto de hecho derive la obligacin tributaria. Dice que en la tasa la razn est en la
contraprestacin; en la contribucin en la ventaja o beneficio y en el impuesto la capacidad
contributiva.
HECHO IMPONIBLE
Hipotesis legal condicionante que acaecida, genera la obligacin tributaria en el supuesto
de no verificarse otras hiptesis legales neutralizantes, es el hecho tributario.
-Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
-Puede consistir en una actividad
ASPECTOS
de un premio en dinero; pero la ley sustituy este destinatario por el Ente Organizador del
Juego o Concurso.
BASE IMPONIBLE:
El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder
transformar la obligacin en cifra. Este elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la
cual llamamos base imponible.
Esta puede ser una magnitud numricamente pecuniaria (ej: valor de un inmueble) o
puede no serlo; en ste ltimo caso deber consistir en una magnitud a la cual se le asigne
cierta relevancia econmica, de modo tal que pueda servir de sustento al importe tributario
(ej: un libro de algo).
La diferencia en que la base imponible sea una magnitud numricamente pecuniaria o no
lo sea, salta a la vista. En el primer caso, sobre esa magnitud ser factible aplicar el
porcentaje o tanto
por ciento denominado alcuota (por ejemplo el 0,6% del valor de un inmueble). El
segundo caso, como carecemos de magnitud numrica pecuniaria, ser lgicamente
imposible aplicar porcentaje alguno. De esto surge la diferencia entre los importes
tributarios ad valorem y especficos.
-INSTANTANEOS: el solo acaecimiento del hecho es suficiente, Ej: IVA, determinado por
ley.
-DE EJERCICIO:
ACTIVO
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser ste mismo el titular de la potestad, sea
originaria o derivada, en virtud de la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible
con su situacin jurdica de sujeto activo del vincuinin iliris tributario que se traba con todos
aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado acta bsicamente
mediante lino de los poderes que lo integran (el Poder legislativo). La segunda actuacin
(a derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica tributaria principal) es atribucin de
otro poder del Estado. Suele suceder que el Estado delegue la recaudacin y
administracin de tributos a ciertos entes pblicos a fin de que stos cuenten con
financiamiento autnomo.
PASIVO
La corriente mayoritaria divide
- CONTRIBUYENTES:
Es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Se trata de un deudor a
ttulo propio y es el realizador del hecho imponible.
Con relacin a los sucesores, la situacin de los herederos respecto a la deuda tributaria
del causante se rige por el derecho civil. El heredero es el continuador de la persona del
causante y responde por la deuda tributara,
- RESPONSABLES SOLIDARIOS:
No se excluye de la relacin jurdica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero
se ubica a su lado a un tercero ajeno a la produccin del hecho imponible y se le asigna el
carcter de sujeto pasivo de esa relacin jurdica.
El realizador del hecho imponible (el destinatario legal tributario) y el tercero extrao a la
realizacin del hecho imponible
SUSTITUTOS
El sustituto que es ajeno a la realizacin del hecho imponible- ocupa el puesto que hubiera
debido ocupar el '4realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin
jurdica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario (como sucede
con el responsable solidario), sino en lugar del destinatario
la ley menciona). Ej., que tenga la tenencia, custodia o administracin de un bien sito en el
pas) debe pagar anualmente un porcentaje del valor del bien en sustitucin del personaje
del exterior. El sustituto nacional tiene derecho a reintegrarse el importe abonado,
reteniendo o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago por sustitucin.
c) Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos. Quien obtiene un premio
(en dinero o especie) en los juegos y concursos que la ley comprende, es el destinatario
legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujecin pasiva y queda filera de la
relacin jurdica tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo fisco y el
pasivo "sustituto" (que es el ente organizador del juego o concurso). El resarcimiento se
produce mediante retencin o percepcin en la fuente, segn el caso.
PERCEPCION DE FUENTE:
La fuente de la obligacin de pagar tributos es la ley. La voluntad jurdica de los individuos
no es apta para crear la deuda tributaria.
Mediante la ley, el legislador presenta la hiptesis condicionante llamada "hecho
imponible", y entonces ese pasa a ser un concepto jurdico. Mientras no est vertido en la
ley, ningn presupuesto de hecho genera obligacin tributaria. A su vez, la ley debe
atenerse a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que no se
viole ese acatamiento de la ley a la Constitucin en sus postulados esenciales.
por deuda ajena. No se puede decir a priori si son "responsables solidarios1' o "sustitutos".
Si el legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", sern responsables
solidarios". Este es el criterio general que rige en la legislacin argentina. Si el
contribuyente no los acompaa en la sujecin pasiva, sern "sustitutos".
INFORMACION:
Solidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento.
Solidaridad tributaria.
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son autnomos
porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda; pero como
integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son tambin
interdependientes.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categoras de sujetos pasivos. As, en
primer lugar, la solidaridad de "contribuyentes" entre s, cuando son plurales. Se trata de
diversos sujetos pasivos "realizadores"
del hecho imponible y deudores a titulo propio (e-j. los condminos de un inmueble
respecto al impuesto inmobiliario).
El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios legales tributarios slo en
forma parcial, tiene consecuencias jurdicas. En virtud de la solidaridad, el Estado
ejecutar la totalidad de la deuda en la persona del contribuyente solidario que elija. Pero
el contribuyente solidario pagador tendr derecho a resarcirse, cobrando a cada uno de los
co-obligados su parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del
"enriquecimiento sin causa"
La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siguiente: Cuando es
a los "contribuyentes" a quienes toca ser "solidarios", su solidaridad es resuelta
genricamente por el legislador y sin necesidad de ley expresa, lo cual sucede ya sea que
esa solidaridad est establecida con otros contribuyentes o con responsables solidarios.
En cambio, la designacin de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable
solidario slo puede provenir de ley expresa.
puede oponer al fisco las excepciones que sean comunes a todos los sujetos pasivos
solidarios y tambin las que le sean personales o particulares de otro sujeto pasivo
solidario no demandado.
El resarcimiento.
La relacin jurdica de resarcimiento que interesa al derecho tributario material es aquella
que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al fisco sin ser destinatario legal
tributario, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pago, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a) el responsable solidario que pag el tributo al
fisco y que se resarce a costa del contribuyente; b) el sustituto que pag el tributo al fisco y
se resarce a costa del sustituido; e) uno de los contribuyentes plurales solidarios que pag
el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el
papel de realizador del hecho imponible.
Lo mejor seria que esa nmina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario,
pero an cuando la ley nada diga, ello no implica la negacin del derecho a resarcirse, por
parte de quien pag una deuda tributaria total o parcialmente ajena y en virtud del
universal principio del enriquecimiento sin causa.
Quiere decir que:
-Si el resarcimiento es anticipado (mediante retencin o percepcin en la fuente), el monto
que el agente de retencin o percepcin paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe
que el agente de retencin detrae
pasivos son quienes deben realizar el pago, pero tambin el Modelo del C.T.AL. expresa
en su art. 34 'los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el
pago, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas, preferencias y
privilegios sustanciales".
Es decir, que nada obsta a que un tercero efecte el pago liberando al deudor. Nuestra
doctrina y jurisprudencia, en concordancia con la solucin del Modela de CTAL, coinciden
en negar al tercero el ejercicio de la va de ejecucin fiscal, por entenderse que es un
procedimiento de excepcin instituido a favor del fisco exclusivamente.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la
obligacin tributaria pueden ser vlidos entre ellas, pero no tienen efecto alguno en
relacin al fisco.
Compensacin.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad
de acreedor y deudor recprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho tributario
porque el fisco necesita recaudar rpidamente los tributos y porque los crditos contra el
Estado no son ejecutables; sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios
modernos se manifiestan a favor de la compensacin aunque generalmente limitada a
crditos y deudas fiscales.
El modelo de C.T.A.L. est en esta tendencia, y su art. 48 admite compensar de oficio o a
peticin de partes los crditos del fisco por tributos, con los crditos que el sujeto pasivo
tenga por el mismo concepto.
Segn se explica en el Modelo se admite que los crditos lquidos
y exigibles se compensen.
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia
el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese
saldo favorable del sujeto, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones
juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administracin fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o
determinados por la Direccin y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por
los ms antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravmenes
sometidos al rgimen de la ley 11.683. Igual facultad tendr la administracin para
compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensacin que puede hacer valer el fisco, como el sujeto
pasivo, su oposicin depende de la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo
obligatoria, en cambio, para la parte contra la cual la compensacin se opone). Pero si el
fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con
sus deudas tributarias, ello importa reconocer la existencia de esos saldos acreedores
favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su import
en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento
por el fisco opera como interruptor de las prescripcin que podra estar corriendo a su
favor.
a efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la
menor, quedando subsistente
Confusin.
Se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el
Estado), como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo,
queda colocado en la situacin del deudor. Esta situacin se produce muy raramente en
derecho tributario; por ejemplo: en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo
pasivo figuran deudas tributarias.
Villegas no esta de acuerdo con la tesis de Giulliani Fonrouge, segn la cual tambin
puede darse la confusin cuando el Estado pasa a ser sucesor a titulo singular de vienes
cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo (ej. Impuestos inmobiliarios
adeudados con relacin a inmuebles que el Estado expropia). Ello porque el impuesto no
es una carga real que siga a la cosa, sino el objeto de una relacin jurdica personal.
Novacin
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias
quedan extinguidas mediante el sometimiento del deudor al rgimen de regularizacin
patrimonial
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravmenes
orrundos y sobre tales montos se aplica una alcuota reducida, de la cual surge una deuda
tributaria inferior a la que habra correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma
la originaria obligacin tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo
importe depender de la alcuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformacin de una obligacin en otra, lo cual viene a significar la
sustitucin de una obligacin por otra
tributaria, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la
extincin de la originaria obligacin sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece
otra obligacin diferenciable por su objeto que pasa a ser tributo de menor monto.
Condonacin y remisin.
El poder legislativo puede dictar leyes de condonacin de tributos y sanciones fiscales, y
por cierto que en nuestro pas ha usado ampliamente esta facultad en numerosas
oportunidades y con diversos alcances.
En cambio, no es unnime la opinin en cuanto a la posibilidad de que la administracin
efecte remisin de deudas de esa ndole; en Italia se considera, generalmente, qu existe
prohibicin absoluta al respecto, en tanto que otras legislaciones la autorizan con
restricciones.
En Argentina est permitida y desgraciadamente se la practica con demasiada frecuencia,
con injuria de principios ticos (Gullian Fonrauge).
Prescripcin. de los poderes y acciones del fisco y de las obligaciones tributarias. // Plazos.
Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inaccin del Estado (su acreedor)
por cierto perodo de tiempo. El principio general es que todas las obligaciones tributaras
son prescriptibles. En una rpida visin panormica del rgimen argentino en la materia,
observamos que segn el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la
DGI o, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo registra espontneamente su situacin,
la prescripcin de su obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos, pasado
el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago de la suma
Privilegios:
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el
caso de tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al fisco en
concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refirindose tanto a tributos nacionales,
provinciales y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las
sumas que se agreguen por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las
multas, dada su distinta finalidad (sancionar) con relacin al tributo (cubrir gastos pblicos)
Autoridades administrativas.
AFIP: ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin. Acta como
entidad autrquica en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento, bajo la
superintendencia general y control de legalidad que ejerce sobre ella el Ministerio de
Economa. Depende de ella la DGI y la DGA (Direccin General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a
propuesta del Ministerio de Economa. Adems existen un Director General a cargo de la
DGI, y otro a cargo de la DGA, y subdirectores generales cuyo nmero y competencia son
determinados por el PEN.
Juez administrativo.
El administrador federal y los directores generales en su jurisdiccin actuaran como jueces
administrativos y determinaran que funcionario y en que medida los sustituirn en dicha
funcin. El sustituto deber ser abogado o contador pblico nacional, salvo cuando no
fuere posible por la zona del pas, debiendo ser en este caso funcionarios con antigedad
mnima de 15 aos en el organismo y que se haya desempeado en tares tcnicas o
jurdicas en los ltimos 5 aos.
Organizacin
Naturaleza jurdica.
Villegas sostiene que es declarativa porque la determinacin no hace sino ratificar cuando
se produce el hecho imponible con que naci realmente la obligacin tributaria.
Adems, dice que quienes la consideran constitutiva confunden dicho trmino con
condicin de eficacia.
Determinacin mixta.
La realiza la administracin (AFIP) con la cooperacin del sujeto pasivo, quien brinda los
datos que el Fisco le pide, pero el monto a pagar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la
determinacin tiene carcter excepcional y se aplica por ejemplo a deudores aduaneros.
Etapa instructoria
En ella el fisco intentar llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir los datos
necesarios para llegar a una precisa, clara y circunstanciada atribucin de la deuda
tributaria y de evitar que desaparezcan elementos probatorios de los hechos o situaciones
que motivaron la atribucin de deuda.
Prerrogativas
En lneas grales, la administracin puede interrogar a sujetos pasivos (SP) reales o
presuntos, a terceros que nada tengan que ver con la deuda que se investiga, pero que
pueden hacer alguna aportacin til respecto a ella (pej. Bco en el que opera el
investigado); puede examinar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes;
realizar inspecciones; realizar o requerir pericias y estudios tcnicos; solicitar el auxilio de
la
1) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como
facultades expresamente concedidas a la administracin (ppio de legalidad).
2) Las actuaciones No son discrecionales. El fisco investigar cada vez que a su criterio
existan motivos suficientes que lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones
juradas o a pensar que existen hechos imponibles no declarados, pero No sujetar su
actividad de averiguacin a criterios de oportunidad o conveniencia.
3) Ciertos resultados que ataen directamente a dichos de los determinados o existencia o
contenido de sus documentos debern, por su importancia, constar en actas que harn
plena fe mientras no sean argidas de falsas.
4) La adm. debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones graves en
contra de los determinados (pej. allanamiento).
5) Existen limitaciones derivadas del carcter de los asesores de los SP (amparados por el
secreto profesional).
Presunciones
Una presuncin permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podra
definirse como el acto de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del que
normalmente depende aquel hecho no probado y cuyo propsito es el fe facilitar el
procedimiento determinativo del Fisco.
Presuncin legal: es aquella regulada por normas jurdicas (trasladan la carga de la prueba
al SP de la obligacin tributaria). Puede ser absoluta (juris et de jure), cuando no admite
prueba en contra, o relativa (juris tantum), en caso que la admitiera.
Presuncin humana o simple: est vinculada con la simple apreciacin que haga el juez de
los hechos imponibles. Se refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el
presupuesto fctico, que posibilitan en casos particulares, inducir la existencia y medida
del mismo.
a) las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos 3 veces el
alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el
respectivo perodo fiscal;
b) cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente
inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los
interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la AFIP podr impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio
razonable de mercado;
Para quien se quiera seguir divirtiendo hay un montn de presunciones ms en el art. 18
ley 11.683 (enunciativo).
El art. 35 ley 11.683 nos dice La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier
momento, inclusive respecto de perodos fiscales
AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos;
d) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la
AFIP, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en
la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas
por el juez, dentro de las 24 horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado.
e) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
AFIP constatare que se hayan configurado 1 o + de los hechos u omisiones previstas en el
art. 40 (causales) y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre
antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a 1 ao
desde que se detect la anterior.
Art. 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los
contribuyentes y dems responsables, podr la AFIP exigir que stos, y aun los terceros
cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia
imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados
que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administracin Federal
haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y
conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus
operaciones por un trmino de 10 aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando
se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades
que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia,
debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir
comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer
clara y fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La AFIP podr limitar esta
obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores
requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o
conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a
disposicin de la AFIP en el domicilio fiscal.
Tributarista: el DPT es un captulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho
tributario es un todo orgnico con aspectos diversos pero interconectados y no separados,
y estima que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora jurdica ilcita
fiscal. Sostiene que la singularidad de las sanciones tributarias no permite aplicarle las
disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus
normas.
Penalista: el DPT es parte integrante del derecho penal comn. Sinz de Bujanda afirma
que existe identidad sustancial entre la infraccin criminal y la tributaria, la nica diferencia
entre ellas es de carcter formal. El Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para lo relativo
a la infraccin tributaria y su sancin, a menos que una norma expresa derogue su
aplicacin.
Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la
sociedad en forma integral, o sea la potestad pblica de castigar y aplicar medidas
de seguridad a los autores de infracciones punibles. Ahora bien, ese derecho penal admite
una divisin segn la naturaleza jurdica de las infracciones contenidas: a) Comn: rama
del derecho penal general que regula la seguridad de los derechos naturales y sociales. b)
Contravencional o administrativo: rama que regula la punibilidad de las infracciones al
orden de la actividad administrativa tendiente al logro del bienestar social.
O sea que se puede aplicar las frmulas del Cdigo Penal siempre y cuando exista
congruencia con la esencia de la contravencin fiscal.
El derecho sobre la autonoma o no del DPT surge de la creacin de derechos jvenes que
se van desprendiendo de sus derechos troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Cdigo Penal?: Mucho se ha discutido sobre la
cuestin. Hay quienes han negado esta posibilidad, sosteniendo que no puede ser
deformado el derecho. Pero en general ha primado la teora de que esto es factible, con
las limitaciones constitucionales y de jerarqua de normas. Villegas participa de esta ltima
opinin, pero piensa que la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el DPT,
concebido de manera integral, existen alteraciones con relacin a las clsicas frmulas
penales. Hay diferencias en algunas legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma
como conciben la tentativa y la reincidencia. El Cdigo Penal adopta la reincidencia
genrica
expresas de derogacin del Cdigo Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede
producirse en cuanto al derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son
de inferior categora a las nacionales (art. 31 CN) por lo cual y conforme al principio de
unidad de legislacin ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de carcter
general que contraren disposiciones del Cdigo Penal.
c) Evasin fiscal.
Desde el punto de vista econmico financiero, se considera que hay evasin tributaria o
fiscal cuando no se transfiere o ingresa total o parcialmente al fisco una prestacin a ttulo
de tributo, por parte de quien aqul considera (segn sus intereses) como una unidad
econmica sobre la que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre
evasin legal o lcita y evasin ilcita o ilegal, segn que el resultado patrimonial se
obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o
intencional.
Las actuales concepciones jurdicas, por el contrario, estiman que toda evasin tributaria o
fiscal es siempre ilcita, resultando un contrasentido hablar de evasin legal, pues una
categora jurdica no puede ser o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude
fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican tambin los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de
evasin se traduce en el comportamiento ilcito del particular, incumplimiento el deber de
prestacin patrimonial que origina la realizacin del hecho imponible.
un monto tributario producida dentro del mbito de un pas (cuyas leyes se vulneran) por
parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo (no pueden cometer el ilcito
quienes reciben el peso econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni
de quienes an estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido
designados sujetos pasivos por la ley, ni en general de aquellos que slo estn obligados a
resarcir al sujeto que el fisco instituy como obligado al pago) y que logran tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales (o sea,
antijurdica).
Elusin tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusin tributaria (en oposicin a evasin) cuando
aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se
realizan por medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el trmino elusin se refiere a la eleccin
de formas o estructuras jurdicas anmalas para
Ilcitos Tributarios.
Extincin de la accin penal. (Se otorga por nica vez a toda persona fsica o jurpidica
obligada).
En los casos de evasin simple, la accin penal se extinguir si el obligado:
Acepta la liquidacin o la determinacin realizada por el organismo recaudador.
Regulariza su situacin.
Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el
requerimiento fiscal de elevacin a juicio.
Delitos tributarios.
1) Evasin simple.
Caracteres: por declaracin engaosa, ocultacin maliciosa evadiere total o parcialmente
el pago de tributos, cuando el monto excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio
anual.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones
engaosas, etc evadiere total o parcialmente el pago de tributos cuando el monto sea
superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren intervenido personas
interpuestas, monto sea superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente
exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 aos.
Delitos previsionales.
1) Evasin simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente
correspondientes al sistema de seguridad social, cuando la suma supere $ 20.000 por
cada perodo.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada
perodo ; cuando en la infraccin
Intereses resarcitorios.
Se
generan sin necesidad de interpelacin por la falta de pago total o parcial de gravmenes,
retenciones, percepciones, anticipos y dems pago fuera de vencimiento.
El inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual)
que percibe en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. Se da por disposicin de
la Secretara de Hacienda. Para Casas son los llamados recargos. En tanto, que la CSJN
les asign naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la va judicial. Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para
hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn
un interes punitorio computable desde la interposicin de la demanda. No puede exceder
en ms de la mitad de la tasa que deba aplicarse . esto lo dispondr la Secretara de
Hacienda. Para Casas no puede superar ms de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario
con el fin represivo de castigarlo. Tienen carcter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos y al mismo
tiempo tienen la finalidad de castigar a los infractores.
de terceros.
La multa n se extingue por la muerte del infractor.
Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley
11.683, que establece que quien quebrantare una clausura o hechos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacer efectiva esa clausura, no slo ser
sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino que
tambin ser sancionado con arresto de 10 a 30 das.
Pecuniarias.
Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera
personal porque no se transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la
multa queda sin efecto, se extingue. Tambin se puede extinguir por prescripcin (el plazo
comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que hubiere tenido lugar la
violacin a los deberes formales o materiales considerados como omisiones punibles). El
art. 20 de la ley 24.769 dispone que la denuncia penal no impide la sustanciacin de los
procedimientos administrativos o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal
tributaria contra un contribuyente, la AFIP puede completar el proceso de determinacin de
oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses, pero lo que no puede hacer es aplicar
multas hasta tanto no haya pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la
denuncia penal tributaria. Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa
aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.
Comiso: se secuestra la mercadera y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
Inhabilitacin para ejercer
sus funciones.
Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio
establecimientos comerciales, industriales, agrcolas y ganaderos.
C ) Los ilcitos tributarios en la ley penal tributaria: delitos tributarios; delitos relativos a los
recursos de la seguridad social; delitos fiscales comunes.
La ilegalidad de la llamada elusin tributaria.
Extincin de la accin penal.
Armonizacin del rgimen penal e infraccional.
El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas que regulan las
mltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la
existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que le fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal
obligacin, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, a
las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en
relacin a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la
restitucin de las cantidades
Sin embargo, los autores que estn en esta posicin tienen discrepancias. As giuliani
fonrouge sostiene que el contencioso tributario comienza con el recurso de
reconsideracin entablado por el particular contra el propio ente fiscal que produjo la
determinacin. Considera que puede haber cierta actividad jurisdiccional en la
administracin publica. Otros autores no comparten esta idea. Valdez Costa dice que el
contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la decisin
administrativa definitiva o sea, cuando se agota
por el procurador del tesoro e integrado por 4 abogados nombrados anualmente por el
poder ejecutivo a propuesta de colegios o asociaciones de abogados.
Tiene su sede en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante
delegaciones fijas o mviles.
Esta constituido por 21 vocales argentinos, de 30 o ms aos de edad y 4 o ms aos de
ejercicio profesional. Se divide en 7 salas, de las cuales 4 estn integradas por dos
abogados y un contador publico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera.
Las tres salas restantes se integran cada una con 3 abogados y tienen competencia
exclusiva en asuntos aduaneros. El presidente del tribunal es designado de entre los
vocales por el poder ejecutivo y dura 2 aos en sus funciones sin perjuicio de nueva
designacin ulterior. La vicepresidencia es desempeada por el vocal ms antiguo de
competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados por el poder
ejecutivo pero previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto rgimen de
incompatibilidades semejante al que rige en el orden judicial; b) deber de excusacin por
las causales previstas en el CPCC.
RECURSO DE AMPARO.
Su contenido consiste en requerir la intervencin del tribunal en el caso en el que una
persona fsica o jurdica se vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o
actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un tramite o
diligencia a cargo de la AFIP.
El tribunal fiscal de la
Es aquella relacin jurdica que surge cuando una persona paga al fisco un importe
tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su
restitucin. El pago indebido
y la consiguiente pretensin repetitiva dan origen a un vinculum iuris entre un sujeto activo
cuyos bienes reciben por va legal el detrimento ocasionado por el pago indebido y un
sujeto pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
El objeto de la relacin jurdica de repeticin tributaria es una prestacin pecuniaria y por
consiguiente dicha relacin jurdica es sustancial y no meramente procesal. No se
justificara aparentemente su inclusin en el capitulo correspondiente al derecho procesal
tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legtimamente adeudados significa un
enriquecimiento sin causa del fisco y un empobrecimiento para quien sufre por va legal la
carga tributaria en sus bienes.
En forma expresa o implcita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin
causa a costa de otro.
Caracteres:
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
Se trata de un vinculo sustancial y no meramente procesal.
Es indispensable la existencia previa de una relacin jurdica tributaria principal en virtud
de la cual se haya hecho el pago cuya devolucin luego se requiere.
La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carcter jurdico
original del tributo. Cuando la suma dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud
de la repeticin deja de ser u tributo. Al perder el sujeto activo su carcter publico el
derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no publico.
Al no ser un tributo la prestacin repetitiva, la relacin jurdica sustancial de repeticin
debe ser regulada por el derecho civil, salvo disposicin expresa en contra.
Causas: las principales causas que pueden justificar la pretensin de solicitar repeticin
del pago tributario indebido pueden agruparse de la siguiente manera:
Pago errneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en
creer falso algo que es verdadero o suponer una cosa que no es tal cual uno cree que
existe.
Segn el art 784 del cdigo civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere
deudor y entregare cosa o cantidad en pago tienen derecho a repetirla del que la recibi.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de
una equivocada determinacin tributaria.
El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con
anterioridad o a pagar una obligacin tributaria pendiente de una condicin incumplida
creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a pagar no obstante existir exencin
objetiva o subjetiva.
Falsa apreciacin de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de
que es sujeto pasivo de la obligacin tributaria a titulo de contribuyente, responsable
solidario o sustituto.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningn tipo y
el sujeto pasivo paga lo que el fisco le exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente
en extralimitacin, dado que requiere el importe tributario que surge de la aplicacin de la
ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios
Se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repeticin quien ha resultado
empobrecido como consecuencia de la indebida prestacin tributaria.
Segn la postura civilista nicamente puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de
repeticin quien resulte tener un inters legitimo en la restitucin por haber resultado
patrimonialmente empobrecido por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de
acreditacin
Aspectos procesales.
La repeticin tiene importancia por tres razones. La primera razn es la facultad que tiene
el poder judicial de pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de
tributos y de ejercer la revisin de los actos de la administracin. En segundo lugar, la
importancia del juicio de repeticin deriva de las restricciones a la defensa existentes en la
ejecucin fiscal. Y en tercer lugar surge la importancia de la repeticin con motivo de la
restriccin que tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales que no
pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.
La protesta: durante muchos aos los tribunales decidieron que nicamente se poda
iniciar juicio de repeticin si el pago se realizaba bajo protesta. Este pago fue una creacin
jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa situacin
econmica de las provincias ante la supresin de los derechos de importacin y
exportacin. El criterio se mantuvo pero los fundamentos debieron ser modificados. As la
exigencia se justifico en que el estado deba quedas alertado de la posibilidad de litigio a
los efectos de que adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario necesario
para hacer frente a la posibilidad de tener que restituir ese pago formulado bajo protesta.
Sin embargo en los ordenamientos tributarios modernos el pago bajo protesta ha
desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al
viejo criterio afirmando que la protesta es imprescindible para accionar en tanto el pago no
se haya realizado por error excusable de hecho o de derecho.
La accin en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repeticin
segn que el pago haya sido espontneo (mediante declaracin jurada) o a requerimiento
(en cumplimiento de una determinacin de oficio).
pago espontneo: se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el
sujeto pasivo. Posteriormente al pago que se estima indebido, el presunto sujeto pasivo
tributario debe interponer un reclamo ante la DGI. Si esta reparticin resuelve en contra de
la pretensin del repitiente, este dentro de los 15 das de notificado, puede ejercitar
cualquiera de las siguientes opciones:
recurso de reconsideracin ante la propia DGI
recurso de apelacin ante el tribunal fiscal
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear
esta va en forma directa y tambin si antes se interpuso recurso de reconsideracin y este
se resolvi en forma adversa.
Anlogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolucin
dentro de los 3 meses de presentado el recurso.
pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repeticin de lo que piensa esta
indebidamente pagado el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y
puede optar por las siguientes vas:
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repeticin faculta a la DGI a verificar deuda prescritas, pero temporalmente
en cuadradas dentro del periodo
fiscal a que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el
tributo hasta compensar el importe por el cual la repeticin prospere. Pero tambin se
dispone que si a causa de esa verificacin surgen pagos tributarios improcedentes o
excesivos, la DGI compensara los importes pertinentes hasta anular el importe tributario
resultante de la determinacin, aun cuando la accin para repetir tales sumas hubiese
estado prescrita.
Segn el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma
cierta o presuntivas o que impongan sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en
reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer
dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de
apelacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma
cuya repeticin se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder
nicamente el recurso de reconsideracin ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma
indicada, se podr optar entre el recurso anterior o el recurso de apelacin ante el tribunal
fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre s e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el
otro.
con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin
dentro del termino de 20 das y se notifica al interesado tanto la resolucin recada como
todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra se debe pagar e iniciar
demanda por repeticin.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolucin el recurso no lo
resuelve el mismo sino su superior jerrquico, siempre que ese superior tenga tambin
carcter de juez administrativo.
al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art 171 enumera
taxativamente las 8 excepciones que pueden oponer las partes como de previo y especial
pronunciamiento:
incompetencia
falta de personera
falta de legitimacin en el recurrente o la apelada
litispendencia
cosa juzgada
defecto legal
prescripcin
nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y
especial pronunciamiento dispondr que tal excepcin se resuelva juntamente con el fondo
de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 das para resolver si las excepciones son
admisibles. Si as lo considera ordena la produccin de la prueba ofrecida y una vez
sustanciada el vocal resuelve la excepcin sin la facultad de las partes para producir
alegatos sobre ella.
D) Admisibilidad y produccin de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo
que corresponda sobre ellas, el paso siguiente cosiste en que el vocal instructor debe
resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve sustanciarlas debe
hacerlo en un plazo no superior a los 60 das aunque a pedido de las partes, puede
ampliar tal termino hasta 30 das mas las diligencias de prueba tramitan directa y
privadamente entre las partes y el vocal presta asistencia para asegurar el efecto indicado,
allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a colaborar. A ese efecto, el vocal
tendr la facultad que se concede a la DGI para hacer comparecer a las personas ante el
tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a entidades publicas o privadas
y
que deben ser obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el
dispositivo citado.
E) Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal
instructor declara su clausura y eleva los autos a la sala la que por 10 das los pone a
disposicin de las partes para que aleguen. Si no se produce prueba, la remisin es
inmediata. Si la sal cree necesario un debate ms amplio, convocara a audiencia de vista
de causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se realiza en los trminos y conforme
a las pautas que indica la ley.
F) Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede
declarar medidas para mejor proveer o sea, prueba adicional que el tribunal resuelve
recibir de oficio para un mejor y ms completo conocimiento de la causa. En caso de
medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se ampla en 30 das.
G) Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay
prueba a producir, los autos pasan directamente a resolucin del tribunal, siendo
destacable que en esta circunstancia la ley no faculta a las partes a producir alegatos. Lo
mismo sucede una vez que finaliza la audiencia de vista de causa.
H) Limites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la
inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la
corte suprema ha declarado este tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa
jurisprudencia.
a la ley interpretada.
Practicar la sentencia, la liquidacin del quantum del tributo y accesorios y fijar el importe
de la multa.
En lugar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dar las bases precisas para que se
fijen esas cantidades. En este caso el tribunal ordenara que las reparticiones recurridas
practiquen en el termino de 30 das prorrogable por igual plazo y una sola vez. Si vencido
dicho termino y su eventual prorroga, la reparticin apelada no produce liquidacin esta
deber ser efectuada por el apelante. De la liquidacin practicada por las partes se dar
traslada por 5 das vencidos los cuales el tribunal fiscal de la nacin resolver dentro de
los 10 das. Esta resolucin ser apelable por el plazo de 15 das debiendo fundarse al
interponer el recurso.
Plazo para la sentencia: salvo en el caso de alargue por medida de mejor proveer, los
trminos fijados para que el tribunal dicte sentencia son de 15 das para resolver las
excepciones de previo y especial pronunciamiento; de 30 das para cuando se trate de
sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba; de 60 das en caso de sentencia
definitiva y prueba producida ante el tribunal fiscal.
J) Recurso de aclaratoria: notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de las
5 das, que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y que fueron omitidos en la sentencia.
del estado.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la
legalidad de un tributo previamente debe pagarlo.
Naturaleza jurdica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que
la autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposicin, sino reparar la
lesin jurdica que el provoca y que resulta del pago pues la mera posibilidad de que el
acto lesione un derecho no puede ser materia de actuacin d}ante la autoridad judicial de
manera que el solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la funcin
normal de la ley tributaria y la certeza de la percepcin regular de los ingresos.
Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de
ejecutoriedad; se trata dice de una norma particular de nuestra rama del derecho; norma
en parte justificada por necesidades publicas y por la presuncin de legitimidad del acto
administrativo de determinacin pero sustancialmente diversa y paralela de la
ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institucin autnoma del derecho financiero y
reviste el carcter de medida protectora de poltica financiera cuya finalidad, funcin o
motivo es proteger las finanzas publicas erigiendo una valla para los contribuyentes de
mala fe.
No hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para algunos es una
cuestin prejudicial cuya inobservancia impide la constitucin de la relacin procesal.. en
cambio para otros el principio constituye una excepcin procesal. Esto significa que no se
trata de un presupuesto de la accin sino de una condicin
tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del
tributo, sin necesidad de pago previo.
Recurso de revisin y apelacin limitada contra las sentencias del Tribunal Fiscal de la
Nacin.
RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podrn interponer el
llamado recurso de revisin y apelacin limitada para ante la cmara nacional competente,
lo cual podrn hacer dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva del
tribunal fiscal, igual derecho tendr la AFIP. No interpuesto el recurso, la sentencia pasara
en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de las 15 das de quedar firme.
La DGI tendr derecho a apelar la sentencia siempre que el escrito del recurso se
acompaare con la autorizacin escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de
poltica y administracin tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento
de este, del funcionario a cargo de la direccin nacional de impuestos dependiente de la
secretaria de hacienda o de la dependencia centralizada que cumpla funcin equivalente
en dicha secretaria de estado y que el subsecretario designe.
Para esto, la reparticin presentara juntamente con el pedido de autorizacin un informe
fundado en la conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la nacin.
Concedida la autorizacin, esta ser valida para todos aquellos casos en que a trabes de
la sentencia del tribunal fiscal de la nacin resulte que se trata de una situacin
estrictamente anloga a la que dio
lugar a la autorizacin siempre que del mismo modo previsto en el primer prrafo, no se
dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no en la misma autorizacin o con
posterioridad.
La reparticin autorizada deber comunicar dentro del plazo de 30 das de notificada a la
secretaria de hacienda, las sentencias definitivas desfavorables a la pretensin fiscal que
recayeran en las causas anlogas en tramite o que pudieran iniciarse.
La direccin general de aduanas dependiente de las AFIP podr apelar la sentencia del
tribunal fiscal sin el cumplimiento de dicho requisito.
La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellas que
condenaren al pago de tributos e intereses que se otorgara al solo efecto devolutivo. En
este caso si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro de
los 30 das desde la notificacin de la sentencia o desde la notificacin de la resolucin
que apruebe la liquidacin practicada, la reparticin expedir de oficio la boleta de deuda a
que se refiere el articulo 92, fundada en la sentencia o liquidacin en su caso.
EJECUCION FISCAL
quien la intente.
Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepcin: vicios
formales en la boleta de deuda. Consideramos la inclusin dentro de esta excepcin de la
de defensa de falta de legitimacin sustancial pasiva, lo cual fue admitido tericamente por
la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela
de juicio algunos de los presupuestos esenciales de la va ejecutiva sin cuya concurrencia
no existira titulo hbil. tambin puede ser incluida como inhabilidad de titulo la
condonacin de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la
multa el titulo que la documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, en principio no es oponible
segn la jurisprudencia tanto de la corte suprema de justicia de la nacin como de la
mayora de los tribunales del pas. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un
agravio que resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la va
ordinaria o cuando lo decidido reviste gravedad institucional y pueden resultar frustratorio
de derechos de orden federal con perturbacin de servicios pblicos.
Recurso ordinario de apelacin: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la
revisin de las cuestiones de hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede
cuando el estado nacional es parte interesada, directa o indirectamente, siempre que el
valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1-que la nacin o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o
indirectamente, sin que la reforma introducida por la ley 15271 y decreto ley 17116/67
acerca del inters comprometido haga suponer que el propsito legislativo fue dejar sin
efecto o modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional
interviene en gestin de sus intereses locales, referentes a impuestos para la capital
federal y territorios nacionales.
2-que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha
establecido:
debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se
devenguen
definitiva. La corte dijo que reviste tal carcter: 1) la resolucin que aun no resolviendo el
fondo del pleito le pone fin; 2) el auto que decide una cuestin de competencia; 3) son
equiparables a sentencias definitivas los pronunciamientos que por su ndole y
consecuencias puedan llegar a frustrar el derecho federal invocado, ocasionando
perjuicios de imposible o tarda reparacin ulterior.
Tribunal de ultima instancia: la decisin materia del recurso debe emanar de un tribunal de
ultima instancia ordinaria, lo cual tienen importancia especialmente en las causas
sustanciadas ante la justicia provincial.
Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la
causa conozcan de ella, lo que tambin rige para los procedimientos administrativos. El
recurso extraordinaria no abre instancia a diferencia de lo que ocurre con el recurso
ordinario de apelacin, pues solo permite que la corte ejerza su facultad de control
constitucional del derecho publico aplicado. Por lo tanto no son revisables por esta va las
sentencias que resuelven una cuestin con fundamento en circunstancias de hecho y
prueba. Este principio excluyente sufre excepcin cuando ellas estn tan ntimamente
ligadas con la cuestin federal planteada, que deben ser examinadas en cierta medida
para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la
constitucin nacional o leyes federales y en el supuesto de colisin entre una norma o acto
con la constitucin nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de ella. La
corte ha dicho que
para la interpretacin de la jurisprudencia hay leyes nacionales que pueden ser comunes
(corresponden a los cdigos sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes
delegados), leyes locales (dictadas par un determinado lugar o porcin del territorio) y
leyes federales propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades generales asignadas
por disposicin constitucional). De acuerdo a esta clasificacin:
Procede el recurso extraordinario: cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales
propiamente dichas y la decisin ha sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias
provinciales que se impugnan como violatorias de la constitucin nacional; aunque se trate
de una ley local.
Es improcedente el recurso extraordinario: respecto de leyes locales; con motivo de la
interpretacin de normas convencionales y de orden comn; en las cuestiones de orden
procesa, aun regidas por leyes federales; en la cuestin relativa a la falta de protesta
previa como condicin para una demanda de repeticin.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse
en cuenta que si lo resuelto importa agravio constitucional o compromete instituciones
bsicas de la nacin, corresponde abrir el recurso extraordinario. Tal situacin supone una
excepcin a la norma general. Inversamente si bien las leyes federales pueden ser
examinadas por va del recurso extraordinario, ellos resulta improcedente en el supuesto
de que se apliquen a la percepcin de tributos de carcter local, pues en tal caso las leyes
de la nacin pierden all el carcter de normas federales.
Competencia originaria de
la corte: conforme el art 116 de la constitucin nacional la corte suprema conoce en ultima
instancia en las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitucin y por las
leyes de la nacin, con la reserva hecha del art 75 inc 12, y lo hace por apelacin (ya sea
por apelacin ordinaria o por recurso extraordinario); pero en todos los asuntos
concernientes a embajadores, ministros y cnsules extranjeros y en los que alguna
provincia fuese parte lo ejercer originaria y exclusivamente. Se trata de una competencia
de excepcin derivada de la constitucin nacional y que surge con prescindencia de la
nacionalidad o vecindad de las partes.
Accin meramente declarativa.
El CPCC permite en su art 322 la accin declarativa de certeza que permite la declaracin
de inconstitucionalidad con efecto preventivo. La accin hace cesar un estado de
incertidumbre sobre la existencia a modalidades de una relacin jurdica siempre que la
faltas de certeza ocasione un perjuicio o dao al actor y este no tenga otro medio legal
para ponerle termino inmediatamente.
Esta accin es aplicable en materia tributaria y as lo declaro la corte en la primera causa
Newland, Leonardo Lorenzo. Para la procedencia de esta accin no es necesario que el
derecho cuya declaracin se requiere haya sido trasgredido. Es suficiente que el
accionado lo discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya existencia se deba
declarar.
La interposicin de esta accin ha enervado la exigencia del solve et repete ya que
previene la consumacin del perjuicio que puede originarse con el pago del tributo
antes de su discusin.
Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un sumario
administrativo cuya instruccin debe disponerse por resolucin emanada del juez
administrativo. En esta resolucin debe constar claramente cual es el ilcito atribuido al
presunto infractor.
Esta resolucin que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien
contara con un plazo de 15 das prorrogable por igual plazo por una nica vez y por
resolucin fundada, para formular su descargo escrito y ofrecer todas las pruebas relativas
a su derecho. Vencido el termino de 15 das se observaran para la instruccin del sumario
las normas de determinacin de oficio.
En el caso de infraccin a los deberes formales se otorgar 5 das al presunto infractor
para que presente su defensa y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas
a la determinacin, es imprescindible para el juez que aplique las sanciones en la misma
resolucin en que determina el gravamen.
Si as no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr derecho a considerar que la
direccin no encontr merito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa
determinacin.
En el supuesto de infraccin por no declaracin de declaraciones juradas, el procedimiento
de aplicacin de la multa puede iniciarse a opcin de la direccin con una notificacin
emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos
establecidos por el articulo 70 (debe constar claramente el acto u omisin que se atribuye
al presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la
infraccin no se considera como un antecedente en su contra. El mismo efecto se produce
si ambos requisitos (pago voluntario de multa y presentacin de declaraciones juradas) se
cumplen desde el vencimiento general de la obligacin hasta 15 das posteriores a la
notificacin mencionada. No cumplido uno solo de estos requisitos debe sustanciarse el
sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de
establecimientos el procedimiento consiste en que constatados los hechos u omisiones
corresponde labrar una minuciosa acta de comprobacin en la cual los funcionarios deben
dejar constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones as
como a su prueba y su encuadramiento legal. Adems esta acta debe contener una
citacin para que el presunto infractor, provisto de las pruebas de que intente valerse
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los
5 das no posterior a los 10 das. El acta debe ser firmada por lo actuantes y por el titular
del establecimiento o por su representante en el lugar, salvo que no estuvieren o no
quisieran hacerlo, en cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de 2 testigos.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez Administrativo quien se pronunciara una vez
que ella haya
la aplicacin de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor
puede interponer el recurso de apelacin en sede administrativa ante los funcionarios
superiores que designe el director de la DGI, lo cual deber efectuar dentro de los 5 das
de dictada la resolucin condenatoria.
Dentro de los 10 das el funcionario autorizado deber dictar resolucin confirmando la
sancin o absolviendo al imputado. Si la resolucin fue condenatoria, causa ejecutoriedad,
correspondiendo que sin otra sustanciacin de la direccin General proceda a la ejecucin
de las sanciones que para cada caso autorice la ley.
d)Recurso ante la cmara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por
ante la cmara siguiendo los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente
con efecto devolutivo
la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez, este debe remitir los
antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie el procedimiento
de verificacin y determinacin de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo
debe emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo del mismo art 18 en un
plazo de 90 das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho
organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que
medie pedido fundado. No se fija termino para la prorroga lo cual queda supeditado al
buen criterio del juez. Dicha prorroga tendr en cuneta las circunstancias de la causa, la
complejidad que puede darse ante la envergadura de la empresa o de las operaciones que
realiza y el resguardo de los derechos de defensa del contribuyente.
Atribucin administrativa de no denunciar: seala el art 19 de la ley 24769 que aunque los
montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen
superiores a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador no formulara
denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que no se ha
ejecutado la condena punible. Esta decisin debe ser fundada debe ser precedida por
dictamen jurdico y debe ser adoptada por funcionarios competentes. Adems la decisin
debe ser comunicada inmediatamente a la procuracin del tesoro de la nacin que se
expedir al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y
para otros ilcitos los cuales debern llevarse a la justicia
embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme la sentencia en
sede penal.
Esto surge del ultimo prrafo del articulo 20, segn el cual una vez firme la sentencia
penal, la autoridad administrativa aplicara las sanciones que correspondan sin alterar las
declaraciones de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podr volver a discutir
en sede administrativa hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.
Medidas de urgencia: segn el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos
suficientes para presumir que en algn lugar hay elementos de juicio relacionados con
delitos fiscales o previsionales, el organismo recaudador puede solicitar al juez penal
autorizacin para obtener y resguardar dichos elementos, y adems puede pedir otras
medidas de urgencia que considere necesarias. Estas diligencias pueden ser
encomendadas al organismo recaudador, asignando en tal caso a los funcionarios que
acten, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuacin ser conjunta con el organismo
de seguridad competente.
El carcter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el
cdigo procesal penal de la nacin en su art 224 como indicativo de una funcin y no de
una reparticin creada por la ley como es la polica federal. Las facultades del auxiliar de la
justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos,
detenciones, interrogatorios de testigos, etc, estndole en cambio permitido recibir
denuncias, hacer constar el estado de cosas y lugares y practicar allanamientos y
secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actu juntamente con la fuerza policial y solo
mediando esa conjuncin puede hacer uso de las facultades de auxiliar de la justicia con
respecto a los elementos involucrados en los delitos que investiga.
publicas con capacidad para querellar importa la intervencin de otro acusador publico
paralelo. La oportunidad para constituirse en querellante es en cualquier estado del
proceso, hasta la clausura de la instruccin.
La constitucin como querellante, habilita la actuacin a los fines incriminatorios en la
cuestin penal, pero no permite ejercer la accin civil y concretar el reclamo resarcitorio.
Para ello es necesario que el damnificado por el delito se constituya en el proceso como
actor civil en la forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.
Contenido: Buhler sostiene que el D.I.T, en sentido amplio incluye las normas de carcter
internacional y las de carcter nacional llamadas a tener trascendencia internacional.
Jarach,
Villegas opina que no se deben incluir las normas internas que delimitan el poder fiscal con
referencia a sujetos o a objetos que por su naturaleza trascienden los lmites de su
territorio. stas normas pertenecen al derecho tributario material.
Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los
primeros tienen mayor importancia. La costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque
se puede citar como ejemplo de ella las exenciones impositivas a los representantes
diplomticos.
Doble
imposicin.
"Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado
dos (o ms) veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo, y por
parte de dos (o ms) sujetos con poder tributario".
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o mltiple imposicin debe ser simultnea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o mltiple imposicin puede provenir de la
coexistencia de dos o ms autoridades en el orden nacional, en el caso de los pases con
sistema federal, o de dos o ms autoridades de orden internacional.
impuestos a pagar en el pas del capitalista, un porcentaje de las inversiones que ste
haga en un pas en vas de desarrollo y que tiende a incrementar el crecimiento econmico
de tal pas.
Los ltimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de
mentalidad(segn Villegas) que se est operando en los pases industrializados. Sin
abjurar de su soberana, los pases comienzan a buscar las frmulas de cooperacin en
pro del desarrollo de aquellas naciones menos avanzadas.
La solucin a los problemas de doble imposicin debe fundamentarse en la solidaridad
internacional y en la desigualdad de las partes en pugna.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firmen para evitar la doble imposicin
deben ser contemplados como cuerpos legales con un rango jurdico especial, cuyo
principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los Estados contratantes de
acuerdo con principios equitativos y razonables.
dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. Segn este dispositivo, las autoridades de
los Estados contratantes harn lo posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier duda o
dificultad que pueda surgir en cuanto a la interpretacin o aplicacin del convenio. Esta
norma coincide con el art.31 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados,
(a la cual adhiri nuestro pas en 1973): " Un tratado debe ser interpretado de buena fe de
acuerdo con el significado ordinario que debe ser acordado segn su contexto y a la luz de
su significado y fines".
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro pas por coincidir en lo principal con el
mencionado art. De la Convencin de Viena, y de ah que los numerosos tratados sobre
doble imposicin firmados por la Argentina se atienen bsicamente al mencionado modelo
OCDE.
El criterio es un tanto vago pero quienes deban interpretar los problemas podrn recurrir a
otros elementos, por ejemplo notas o cartas que condujeron a negociaciones para concluir
el tratado, protocolos adicionales y cualquier otra clase de documentos equivalentes.
cual, el pas donde tiene su sede filial, perdera su potestad tributaria sobre ella).
En el derecho alemn, fue introducida por la Ordenanza Tributaria Alemana segn la cual
si una persona jurdica est en tal forma subordinada que no tiene voluntad propia,
responde por los impuestos de la empresa dominante en aquellos casos en que la
obligacin tributaria se base en la explotacin de la empresa.
En los Estados Unidos est teora se conoce con el nombre de Disregard of legal entity. A
diferencia de otros pases, que an debaten sobre cual puede ser el mejor mtodo para
combatir la evasin internacional, la Argentina vino aplicando desde hace varios aos el
principio de "realidad econmica" (art. 2 ley 11.683)que a su vez permiti aplicar la teora
del rgano, con unnime aprobacin jurisprudencial de la Corte Suprema de la Nacin y
tribunales inferiores.
Segn el principio de "realidad econmica", si las partes usan formas manifiestamente
inapropiadas, la autoridad fiscal puede prescindir de ellas y emplear las lgicas del
derecho impositivo nacional.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales
dedujeron como gastos, distintos pagos negociados con las matrices por variados
conceptos (regalas, intereses, servicios tcnicos). El fisco argentino impugn estas
operaciones y la cuestin termin siendo decidida por la justicia, llegando a la Corte
Suprema de Justicia.
Evolucin jurisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo que si una sociedad extranjera posea la casi totalidad del
capital de una sociedad argentina, no poda celebrar un contrato consigo misma y
desestim
Finalmente en 1985 la Corte decidi el caso "Kellogg". El fisco dijo que la matriz, residente
en los Estados Unidos y dos empresas que operaban localmente, integraban un solo
conjunto dominado por la central no residente. Ante ello no correspondan las deducciones
o regalas, intereses de prstamos, contraprestaciones por servicios tcnicos y otros
rubros, por los que las sociedades residentes resultaban deudoras de la casa matriz.
Qued comprobado que ambas empresas argentinas integraban