rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Diferencias permanentes y temporales
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Diferencias permanentes y temporales
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 248 - Primera
Quincena de Febrero 2012
1. Introduccin
La nalizacin de un ejercicio econmico,
est ligado a obligaciones futuras, tales
como la emisin de sus estados nancieros
conforme a las NIIF, la declaracin anual
del Impuesto a la Renta, cierre e impresin
de los libros contables, entre otros.
En este informe vamos a desarrollar un
tema puntual e importante para el ade-
cuado cierre contable, adems su relacin
con la declaracin anual de renta.
2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
a) Ganancia contable o resultado
contable: es la ganancia neta o la
prdida neta del perodo antes de
N 248 Primera Quincena - Febrero 2012
IV
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
deducir el gasto por el Impuesto a
las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal deno-
minado tambin como renta neta
imponible; es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la au-
toridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el impuesto
a las ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos:
son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a pagar en perodos fu-
turos, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos:
son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas
en perodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin scal; y
- compensacin de crditos no utilizados
procedentes de perodos anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situacin nanciera y su base scal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponi-
bles: son aquellas diferencias tem-
porales que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles,
son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
h) La base scal de un activo o pasivo es el importe atribuido, 2.4. Diferencias temporales
para nes scales, a dicho activo o pasivo.
Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables
2.2. Alcance de la NIC 12 dieren de las bases tributarias, ya sea por ingresos no impo-
nibles o por gastos no deducibles, las mismas que se puedan
Las entidades aplicarn la NIC 12 para contabilizar los impuestos, recuperar o deban de pagar en perodos futuros.
sean nacionales o extranjeros, que se encuentren relacionados
con las ganancias sujetas a imposicin. Podemos identicar estas diferencias temporales en el anlisis
tributario que se realiza al cierre de cada ejercicio para la elabo-
racin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
en los ya conocidos reparos tributarios conformados por las
adiciones o deducciones tributarias.
Ingresos (-)
Por cuanto, en la medida que la empresa establezca un planea-
Gastos miento tributario sobre aquellas operaciones usuales, propias
Ganancia
Impuesto a del giro del negocio o de las prcticas de mercado que tuvieran
la ganancia incidencia tributaria; podemos sealar que el anlisis, medicin
y determinacin de los reparos tributarios, relacionados a dichos
eventos, podrn ser reconocidos desde su ocurrencia. El resultado
ser la emisin de estados nancieros completos y fehacientes.

2.3. De la base scal

Para poder aplicar adecuadamente la NIC 12, debemos de Caso N 1
poseer conocimiento sobre las normas tributarias, recabar
informacin sobre doctrinas, principios tributarios, que nos
permitan identicar la base tributaria de los eventos incurridos a) Gasto por vacaciones devengadas 2011:
y reconocidos contablemente en el ejercicio, tales como: La provisin del gasto devengado se ha realizado:
- Criterios tributarios de la deduccin del gasto Gasto 2011 CTA 62 CTA 41
- Lmites de gastos deducibles
Vacaciones devengadas 85,600.00 85,600.00
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles Se ha cancelado1:
- Ingresos inafectos o exonerados
Descripcin CTA 41 CTA 10
- Entre otros
Pago de vacaciones 55,000.00 55,000.00
Del anlisis de las bases contables respecto de las tributarias,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
El saldo pendiente de pago de las vacaciones devengadas as-
ciende a S/.30,600, esto considerando que para nes didcticos
en el ejemplo no hemos incluido las aportaciones al sistema de
Si los benecios econmicos derivados del activo,
NO tributan; entonces:
pensiones.
La base scal, del gasto de vacaciones de acuerdo al artculo
Activo Base scal Base contable 37 inciso ll) del TUO de la Ley del IR, seala que los gastos de
personal son deducibles en la medida que cumplan el criterio
Importe deducible =
Importe en libros de generalidad.
(valor neto)
En este sentido, el gasto por concepto de vacaciones corresponde
a un derecho laboral, que tienen todos aquellos trabajadores
dependientes, por cuanto cumple con el criterio de generali-
dad; adicionalmente, la Administracin Tributaria evala los
Esto quiere decir que los costos relacionados a activos, que por su benecios econmicos relacionados al pasivo de la empresa en
explotacin o disposicin generen una ganancia imponible, sern mencin, esto quiere decir la oportunidad de la generacin de
considerados gastos deducibles (costo computable) scalmente, la ganancia o renta de quinta categora, como este se computa
por tanto, no generar diferencias temporales. como renta cuando es percibida por el trabajador o contribu-
yente de renta de quinta categora, es que se diere los costos
o gastos relacionados a estas ganancias.
Si todos los INGRESOS ordinarios devengados son
imponibles, entonces:
Consecuentemente a ello la diferencia temporal ser:
Base Base Diferencia
Base scal Base contable Detalle
Pasivo contable scal temporal

Importe en libros (-) Importe en Gasto por vacaciones devengadas 85,600.00 85,600.00
=
importe deducible (0) libros (-) vacaciones devengadas NO pagadas (30,600.00)
Gasto deducible 85,600.00 55,000.00 30,600.00

Este anlisis representa que del gasto contabilizado de S/.85,600,

Esto quiere decir que en la medida que la empresa no haya
reconocido anticipos o ganancias diferidas, las mismas que re-
presentan ingresos imponibles en ejercicios futuros, no generar
diferencia alguna respecto de la base contable de los pasivos.
el mismo que ha tenido incidencia en la determinacin el resul-
tado del perodo, la Administracin Tributaria solo me permitir
1 En el presente caso, no se estn considerando los descuentos por aportaciones al sistema de pensiones,
esto con nes didcticos, y para lograr la comprensin del caso prctico.

IV-8 Instituto Pacfico N 248 Primera Quincena - Febrero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
deducir (considerar) como gasto el importe de S/.55,000, de- b) Ganancia por diferencia de cambio atribuido a la adqui-
biendo la empresa diferir la deduccin del gasto por el importe sin de activos inmovilizados en moneda extranjera:
de S/.30,600 hasta el perodo en que se cancele al contribuyente Se ha adquirido una maquinaria cuyo costo es de $225,000 en
de quinta categora, generando as una renta imponible. moneda extranjera al crdito, en dos cuotas cuyo vencimiento
Contablemente, este diferimiento implicar que la empresa pa- son el 15.02.12 y 15.05.12.
gue un mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado
Al 31.12.11, dicho pasivo se muestra de la siguiente manera:
neto imponible del perodo, que es la base de determinacin
del Impuesto a la Renta, incrementa. Fecha $ T.C. S/.
Base Base 07/10/2011 225,000.00 2.744 617,400.00
Detalle
contable scal
Resultado contable 100,000.00 100,000.00 31/12/2011 225,000.00 2.697 606,825.00
(+) ADICIN TRIBUTARIA Ganancia por diferencia de cambio (776) 10,575.00
30,600.00
Vacaciones devengadas NO pagadas
Renta neta imponible 2011 100,000.00 130,600.00
Segn lo sealado en el artculo 61 inciso f) del TUO de la
Generando as el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO Ley del IR:
DIFERIDO, en contrapartida al mayor pago de Impuesto a la Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
Renta, de la siguiente manera: extranjera relacionadas con activos jos existentes o en trnsito
u otros activos permanentes a la fecha del balance general,
Renta Neta Imponible 2011 100,000.00 130,600.00
debern afectar el costo del activo.
Impuesto a la Renta 30% (30,000.00) (39,180.00)
Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber en el ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00
881 Impuesto a la Renta co- La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de
rriente cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos
882 Impuesto a la Renta diferido que falten para depreciarlos totalmente.
Por el 37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00
registro del 371 Impuesto a la Renta diferido
Por cuanto la medicin de las bases del ACTIVO en mencin
x 31/12/11
Impuesto genera una diferencia de carcter temporal:
a la Renta 3712 Impuesto a la Renta diferido
corriente y - Resusltados
diferido 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. Detalle Base contable Base tributaria
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 39,180.00
401 Gobierno Central Costo de adquisicin 617,400.00 617,400.00
4017 Impuesto a la Renta Ganancias por diferencia de cambio 0 (10,575.00)
40171 Renta 3.a categora
Base de medicin del costo 617,400.00 606,825.00

Este activo tributario diferido reconocido inicialmente, ir

disminuyendo en la oportunidad de su deduccin, por cuanto En el resultado del ejercicio se observar lo siguiente:
si las vacaciones adicionadas en el ejercicio 2011 son pagadas
en el ejercicio 2012, se realizar el siguiente registro contable Detalle Base contable Base scal
para su reduccin: Resultado contable 2011 100,000.00 100,000.00
Base Base Diferencia DEDUCCIN TRIBUTARIA:
Ejercicio 2012
contable scal temporal Ganancia por dif. de cambio - Activos -10,575.00
Resultado contable 2012 250,000.00 250,000.00 - Renta neta imponible 2011 100,000.00 89,425.00
DEDUCCIN TRIBUTARIA: - Impuesto a la Renta 30% -30,000.00 -26,827.50
Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 (30,600.00) (30,600.00)
Renta neta imponible 2012 250,000.00 219,400.00 (30,600.00)
Como se puede observar, esta deduccin origina que un IN-
Impuesto a la Renta 30% 2012 (75,000.00) (65,820.00) (9,180.00) GRESO imponible, como lo es la ganancia por diferencia de
cambio vinculada a pasivos pendiente de pago al cierre del
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber ejercicio 2011, relacionados a la adquisicin de activos en
88 IMPUESTO A LA RENTA 75,000.00 moneda extranjera, diera la oportunidad de su gravamen; en
881 Impuesto a la Renta corriente este caso, este ingreso tributar de manera progresiva a lo largo
de la vida til del mencionado activo, esto lo seala el Informe
882 Impuesto a la Renta diferido
N 056-2002/SUNAT (25.02.02):
37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00
Por el
registro del 371 Impuesto a la Renta diferido
No obstante, en el caso que las diferencias de cambio se
Impuesto produzcan por pasivos relacionados con activos jos, la
a la Renta
x 31/12/12
corriente 3712 Impuesto a la Renta diferido norma contempla una excepcin.
y diferido - Resusltados
del ejerci- En este supuesto, de acuerdo con el mencionado inciso f),
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.
cio 2012
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 65,820.00 las referidas diferencias pasan a formar parte del costo de los
activos jos y afectarn los resultados del ejercicio gravable
401 Gobierno Central
mediante la depreciacin2 de dichos activos.
4017 Impuesto a la Renta
2 La depreciacin: corresponde a la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
40171 Renta 3.a categora de su vida til, prrafo 6 NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo.

N 248 Primera Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
El registro contable ser el siguiente: Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones
N Fecha Glosa Cta Debe Haber administrativas S/.35,000 forma parte de mi resultado contable,
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00 y que su especicacin tributaria como un GASTO NO DEDU-
881 Impuesto a la Renta corriente CIBLE, implica que la empresa pague la tasa del Impuesto a la
Por el re- 882 Impuesto a la Renta diferido Renta (30%) sobre dicho importe, motivando un mayor GASTO
gistro del
Impuesto
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL de IMPUESTO A LA RENTA, debiendo sumarse a la base contable
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 26,827.50
a la Renta para obtener la renta neta imponible.
x 31/12/11 401 Gobierno Central
corriente
y diferido 4017 Impuesto a la Renta El registro contable ser:
del ejerci- 40171 Renta 3.a categora
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
cio 2011 49 PASIVO DIFERIDO 3,172.50
491 Impuesto a la Renta diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 162,000.00
4912 IR diferido - Resultados Por el 881 Impuesto a la Renta co-
registro del rriente
Impuesto a 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL
2.5. Diferencias permanentes x 31/12/11 la renta co- SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 162,000.00
rriente del
Si bien es cierto estas diferencias no estn denidas en la NIC ejercicio 401 Gobierno Central
12, se encuentran dentro del alcance de esta norma, ya que se 2011 4017 Impuesto a la Renta
generan en la determinacin del impuesto a las ganancias, en 40171 Renta 3.a categora
Per denominado Impuesto a la Renta.
Las diferencias permanentes estn compuestas por los costos o gastos b) Ingresos inafectos
NO DEDUCIBLES porque no cumplen con el principio de causalidad,
La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el Impuesto
as como de los INGRESOS exonerados o inafectos; al respecto, la
a la Renta, en el ejercicio 2011 ha percibido ingresos afectos
norma tributaria nos brindar mayor informacin sobre estos, en
por S/.865,000 e ingresos inafectos por S/.28,000, sus gastos
los artculos 19 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
deducibles ascienden a S/.502,100.
Concepto S/.

Caso N 2 Ingresos afectos 865,000.00

Ingresos inafectos 28,000.00
TOTAL INGRESOS 893,000.00
a) Sanciones administrativas
Gastos deducibles (502,100.00)
Se ha reconocido el importe de S/.35,000 por concepto de
RESULTADO CONTABLE 390,900.00
infracciones tributarias y laborales, el resultado del ejercicio
2011 es S/.505,000.
Base Diferencia
Base Diferencia Detalle Base contable
Detalle Base contable scal permanente
scal permanente
Resultado contable 2011 390,900.00 390,900.00 -
Resultado contable 2011 505,000.00 505,000.00 0
DEDUCCIN TRIBUTARIA:
(+) Diferencia permanente 0 Ingresos inafectos (28,000.00) (28,000.00)
Sanciones administrativas 0 35,000.00 (35,000) Renta neta imponible 2011 390,900.00 362,900.00 28,000.00
Renta neta imponible 2011 505,000.00 540,000.00 (35,000)
Impuesto a la Renta 30% (151,500.00) (162,000.00) 10,500 Impuesto a la Renta 30% (117,270.00) (108,870.00) (8,400.00)

Cta. o divisionaria contable 88 4017 88 Cta. o divisionaria contable 88 4017 88

Contabilizacin de errores de ejercicios anteriores

al cierre del ejercicio 2011
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de errores de ejercicios anteriores al cierre del ejercicio 2011
Fuente : Actualidad Empresarial, N 248 - Primera Quincena de Febrero 2012
Con motivo de la aplicacin del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, a partir del ejercicio 2011 se han suprimido algunas
cuentas que servan para registrar operaciones de ingresos y gastos
de ejercicios anteriores tales como las que se mencionan lineas abajo:
66 CARGAS EXCEPCIONALES
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores
En concordancia a lo establecido por la NIC 8 Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores, los ajustes que
corresponden a ejercicios anteriores deben ser contabilizados en
la cuenta de Patrimonio Resultados Acumulados.
Tomando en cuenta que los contadores en estos momentos nos
encontramos llevando a cabo el cierre contable, es necesario
recordar que las omisiones y errores de ejercicios anteriores,
es decir de los aos 2010 hacia atrs, deben ser registrados en
una cuenta de patrimonio y no en cuentas de resultados como
se vena haciendo.
Por tal motivo, hemos desarrollado el siguiente caso prctico a n
de explicar cmo se debe proceder cuando existan estos casos.
Correccin de errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar
la informacin de los elementos de los estados nancieros. Los
estados nancieros no cumplen con las NIIF si contienen errores,
tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionalmente para conseguir respecto a la entidad, una

IV-10 Instituto Pacfico N 248 Primera Quincena - Febrero 2012