rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Presentacin de estados financieros (Parte II)

Ficha Tcnica Ao 2 Ao 1
1421 Suscripciones por cobrar a
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala socios o accionistas (38,640) (29,600)
Ttulo : Presentacin de estados financieros (Parte II) CAPITAL ADICIONAL
Fuente : Actualidad Empresarial N 297 - Segunda Quincena de Febrero 2014 Ao 2 Ao 1

52 Capital adicional 35,600 13,500

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 521 Primas (descuentos) de acciones 35,600 13,500
Ao 2 Ao 1
RESULTADOS NO REALIZADOS
41 Remuneraciones y participaciones por
pagar 109,000 9,500 Ao 2 Ao 1
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 58,700 100 56 Resultados no realizados 207,500 128,900
415 Beneficios sociales de los trabajadores 561 Diferencia en cambio de inversiones
por pagar 80,900 24,400 permanentes en entidades extranjeras 120,000 38,500
4152 Adelanto por compensaciones por 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
tiempo de servicios (30,600) (15,000) financieros disponibles para la venta 87,500 90,400

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 471,050 68,320

461 Reclamaciones de terceros 471,050 68,320 EXCEDENTE DE REVALUACIN
580,050 77,820 Ao 2 Ao 1
PARTICIPACIONES DIFERIDOS 57 Excedente de revaluacin 120,000 85,400
Ao 2 Ao 1 571 Excedente de revaluacin 120,000 85,400

49 Pasivo diferido 35,000 48,500

RESERVAS
491 Impuesto a la renta diferido 35,000 48,500
Ao 2 Ao 1

PATRIMONIO NETO 58 Reservas 15,600 36,500

582 Legal 15,600 36,500
CAPITAL SOCIAL
Ao 2 Ao 1
RESULTADOS ACUMULADOS
50 Capital 1961,360 1380,400 Ao 2 Ao 1
501 Capital social 2000,000 1410,000
59 Resultados acumulados 151,515 87,600
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accio- 591 Utilidades no distribuidas 240,500 87,600
nistas (socios), directores y gerentes 2491,575 1732,300
142 Accionistas (o socios)

Asato S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y patrimonio neto

Activo corriente Ao 2 Ao 1 Pasivo corriente Ao 2 Ao 1

Efectivo y equivalentes de efectivo 223,300 137,800 Sobregiros bancarios 87,500 18,000
Inversiones financieras (Nota 4) 12,600 36,200 Obligaciones financieras (Nota 15) 19,500 5,000
Cuentas por cobrar comerciales (Neto) (Nota 5) 33,000 27,800 Cuentas por pagar comerciales 31,500 41,000
Otras cuentas por cobrar (Nota 6) 71,500 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Existencias (Nota 7) 671,360 575,300 Otras cuentas por pagar (Nota 16) 304,935 79,200
Activos no ctes. disponibles para la venta (Nota 8) 98,600 0 Total pasivo corriente 554,035 156,600
Servicios y otros contratados por anticipado (Nota 9) 105,000 78,000
Total activo corriente 1215,360 899,300 Obligaciones financieras (Nota 15) 80,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,900 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 580,050 77,820
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo (Nota 5) 27,000 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos 35,000 48,500
Otras cuentas por cobrar a largo plazo (Nota 6) 80,200 51,310 Total pasivo 1263,485 311,420
Activos financieros mant.hasta su vencimiento (Nota 10) 54,000 45,600
Inversin inmobiliarias (Nota 11) 649,500 21,900 Contingencias (Nota 17)
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de Patrimonio neto
depreciacin acumulada) (Nota 12) 1539,800 824,200 Capital (Nota 16) 1961,360 1380,400
activos intangibles (neto de amortizacin Capital adicional (Nota 18) 35,600 13,500
acumulada) (Nota 13) 148,600 76,010 Resultados no realizados (Nota 19) 207,500 128,900
Impuesto a la renta diferido activo (Nota 14) 40,600 98,000 Excedente de revaluacion (Nota 20) 120,000 85,400
Reservas legales (Nota 21) 15,600 36,500
Total activo no corriente 2539,700 1144,420 Resultados acumulados 151,515 87,600

Total Patrimonio neto 2491,575 1732,300

Total activo 3755,060 2043,720 Total pasivo y patrimonio neto 3755,060 2043,720

N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Asato S.A. Asato S.A.
Estado de resultado integral Estado de flujos de efectivo
(Notas 1, 2, 3) (Nota 1, 2, 3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 y ao 2 Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(expresado en nuevos soles) (expresado en nuevos soles)

Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 403,650 321,500
Ventas 1879,400 1,049,000
Honorarios y comisiones 47,655 37,100
Costo de ventas (914,100) (405,450)
Otros cobros relativos a la actividad 166,000 120,000
Menos:
Utilidad bruta 965,300 643,550 Proveedores de bienes y servicios (298,450) (245,600)
Gastos operacionales y otros ingresos Remuneraciones y beneficios sociales (210,000) (147,050)
Gastos de administracin (450,000) (485,000) Pago por compesac. tiempo de servicios (66,000) (36,250)
Gastos de ventas (350,400) (354,000) Tributos (7,000) (5,800)
Otros ingresos 455,600 353,250 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Prdida en venta de activos (5,600) (34,600) de efectivo provenientes de actividades
Total (350,400) (520,350) de operacin 35,855 43,900

Utilidad operativa 614,900 123,200 Actividades de inversin

Otros ingresos (gastos) Venta de inmueble, maquinaria y equipo 244,800 223,550
Gastos financieros (374,400) (35,600) Menos:
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (216,670) (205,600)
Utilidad antes de participac. e impuestos 240,500 87,600 Compra por inversiones intangibles (39,000) (54,000)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Participaciones a la renta (Nota 24) (24,050) (8,760) de efectivo provenientes de actividades
Impuesto a la renta corriente (Nota 24) (77,535) (32,302) de inversin (10,870) (36,050)
Impuesto a la renta diferido (Nota 24) 12,600 8,650
Actividades de financiamiento
Resultado del ejercicio 151,515 55,188 Emisin y aceptacin de obligaciones financieras 73,800 88,500
Menos:
Otros resultados integrales 151,515 55,188 Dividendos pagados a accionistas de la matriz (13,285) (23,400)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Diferencia de cambio de inversiones per- de efectivo provenientes de actividades
manente en entidades extranjeras 26,450 15,000 de financiamiento 60,515 65,100

Activos financieros disponibles para la Aumento (dism.) neto de efectivo 85,500 72,950
venta 52,150 35,800
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo
Ganancia en revaluacin de activos inmovilizados al inicio del ejercicio 137,800 64,850
no financieros. 34,600 68,950
Total otros resultados integrales 113,200 119,750 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo
Total resultado integral 353,700 174,938 al finalizar el ejercicio 223,300 137,800

Excedente
Capital Resultados Reserva Resultados
Detalle Capital revalua- Total
adicional no realizados legal acumulados
cin

Saldo al 31 de diciembre del ao 0 1000,000 3,500 84,750 9,800 36,500 32,412 1166,962
Resultado integral 119,750 119,750
Otro resultado integral 44,150 75,600 (119,750)
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores 10,000 10,000
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas 380,400 380,400
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales
Resultado del ejercicio 55,188 55,188
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 1380,400 13,500 128,900 85,400 36,500 87,600 1732,300
Resultado integral 113,200 113,200
Otro resultado integral 78,600 34,600 (113,200)
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores 35,000 35,000
Dividendos declarados y participaciones 0
acordados durante el periodo (87,600) (87,600)
Nuevos aportes de accionistas 525,060 22,100 547,160
Capitalizacin de partidas patrimoniales 55,900 (20,900) (35,000) 0
Otros incrementos o disminuciones de las 0
partidas patrimoniales 0
Resultado del ejercicio 151,515 151,515
Saldos al 31 de diciembre del ao 2 1961,360 35,600 207,500 120,000 15,600 151,515 2491,575

IV-12 Instituto Pacfico N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Atenea S.A. que comprenden las Normas Internacionales de Informacin
Estado de flujos de efectivo Financiera (NIIF), aprobadas por la Contaduria Pblica de
(Nota 1, 2, 3) la Nacin, a travs de resoluciones emitidas por el Consejo
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1 Normativo de Contabilidad.
(expresado en nuevos soles)
En adicin, las empresas emisoras y las sujetas a control y
supervisin de la Superintendencia de Mercado de Valores
Ao 2 Ao 1 (SMV), exConasev, deben cumplir con los requerimientos
especficos de esta entidad referidos a la preparacin y
Conciliacin del resultado neto con el efectivo presentacin de estados financieros.
y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con
el principio de costo histrico, modificado por la revaluacin
Utilidad (prdida) del ejercicio 82,063 76,194 a valor razonable de los terrenos y edificios.
Ms ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 35,800 44,300 La variacin en el poder adquisitivo de la moneda peruana
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19,000 21,320 al 31 de marzo del ao 2 y 31 de diciembre del ao 1, con
Desvalorizacion de existencias 15,000 20,010 referencia al ndice de precios al por mayor, de acuerdo con
Menos ajuste al resultado del ejercicio estadsticas oficiales, ha sido una inflacin de 2.29 % y de
4.57 %, respectivamente.
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y (23,872) (14,300)
equipo La preparacin de los estados financieros, de acuerdo con
Ganancias por instrumentos financieros de- (21,300) las NIIF, requiere el uso de ciertos estimados contables
rivados crticos. Tambin requiere que la gerencia ejerza su juicio
Cargos y abonos por cambios netos en el en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la
activo y pasivo
compaa.
Aumento en cuentas por cobrar (121,456) (38,456)
Aumento en otras cuentas por cobrar (84,000) (13,325)
Adopcin integral de las Normas Internacionales de
Disminucin de las existencias (42,456) 5,400
Disminucin en gastos pagados por anticipado 31,200 76,842
Informacin Financiera - NIIF
Aumento en cuentas por pagar 72,400 (168,544) Mediante Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1, de fecha 14
Disminucin en provisin para indemnizacin (3,400) (11,000) de octubre de 2010, la Comisin Nacional Supervisora de
Aumento en otras cuentas por pagar 9,200 3,254 Empresas y Valores (Conasev) oficializ la aplicacin integral
Aumento de remuner. por pagar 26,376 63,505 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
de efectivo provenientes de actividades de
(NIIF), emitidas por el Internacional Accounting Standards
operacin 15,855 43,900
Board (IASB), vigentes internacionalmente para todas las
personas jurdicas que se encuentren bajo el mbito de su
supervisin que, para el caso de la compaa, ser a partir
del 31 de diciembre del prximo ao
Asato S.A.
Notas a los estados financieros Esta adoptacin integral deber considerar lo sealado en
Al 31 de diciembre de los aos 1 y 2 la NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIF. A la fecha,
(expresado en miles de nuevos soles) la gerencia de la compaa se encuentra en proceso de im-
plantacin y determinacin de los ajustes para adecuarse a
esta resolucin.
1. Constitucin, actividad econmica y ubicacin de la
empresa En adicin, la Circular N 298-2010-EF/94.06.3, de fecha
25 de noviembre de 2010 de la Conasev, estableci que
La empresa Atenea S.A. fue constituida como persona las empresas estn obligadas a observar la comunicacin
jurdica segn Escritura Pblica del 5 de enero del ao 1 y emitida por el Comit de Interpretaciones de las Normas
empez a operar su actividad comercial el 10 de febrero del Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) en
mismo ao. la informacin financiera del ejercicio del prximo ao,
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a la fabrica- siendo su aplicacin opcional en la presentacin de la
cin de prendas de vestir, siendo el plazo de duracin indefi- informacin que corresponde al ejercicio 2010, en la que
nido. La planta en las oficinas administrativas se encuentran se indica que la participacin de los trabajadores debe
ubicadas en el distrito de Santa Anita, departamento de registrarse de acuerdo con lo que prescribe la NIC 19 -
Lima, y cuenta en la actualidad con 125 trabajadores. Beneficios a los Empleados, y no por analogia con la NIC
12 - Impuesto a las Ganancias, o la NIC 37 - Provisiones,
2. Resumen de los principios y prcticas contables aplica- Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Al respecto,
dos la compaa ha optado por modificar su poltica contable
Los estados financieros han sido preparados en concordancia para reconocer las participaciones de los trabajadores en
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados las utilidades, siguiendo los criterios de la NIC 19 en la
(PCGA), y que de acuerdo a una Resolucin del Consejo informacin financiera del prximo ejercicio.
Normativo de Contabilidad, se encuentran conformados Normas nuevas y modificaciones, e interpretaciones vigentes
por las Normas Internacionales de Contabilidad, y las
internacionalmente por primera vez para el periodo financiero
Normas Establecidas por los Organismos de Supervisin y
que empieza el 1 de enero de 2010, que actualmente no son
Control para las entidades de su rea; siempre y cuando se
relevantes para la compaa y que no han sido adoptadas anti-
encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas
cipadamente.
Internacionales de Contabilidad y, supletoriamente por los
principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos CINIIF 17 Distribucin de activos no monetarios a los pro-
de Norteamrica complementndose con las Normas Inter- pietarios.
nacionales de Informacin Financiera (NIIF). CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes.
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con CINIIF 9 Reevaluacin de derivados incorporados y la NIC
principios de contabilidad, generalmente aceptados en Per, 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
CINIIF 16 Cobertura de una inversin neta en una operacin de pagos futuros, como parte del pasivo en concordancia
en el extranjero. con el mtodo financiero que permite reflejar los recursos
NIC 38 (modificacin) Activos Intangibles. econmicos y las obligaciones de la empresa.
NIC 1 (modificada), Presentacin de Estados Financieros. 2.9. El clculo del impuesto a la renta y la participacin de los
trabajadores sobre las utilidades se han determinado de
NIC 36 (modificada), Deterioro de activos. acuerdo con las normas tributarias y disposiciones legales
NIIF 2 (modificada), Transacciones del grupo liquidadas en vigentes que en este caso les corresponde al 30 % y 10 %
efectivo y pagos sobre la base de acciones. respectivamente.
NIIF 5 (modificada), Medicin de activos no corrientes (o 2.10. Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y
grupos de activos a ser dados de baja) clasificados como la utilidad impositiva que sern revertidas en los periodos
mantenidos para la venta. futuros, se han contabilizado de acuerdo con la NIC 12
Normas nuevas, modificaciones e interpretaciones emitidas pero Impuesto a la Renta, utilizando el mtodo del pasivo.
an no vigentes para periodos financieros que empiezan el 1 de 2.11. La compensacin por tiempo de servicios ha sido calcula-
enero de 2010 no adoptadas anticipadamente. do de conformidad con las normas laborales, se muestra
NIIF 9 Instrumentos financieros. al cierre del ejercicio, neto de los depsitos efectuados
Revisin a la NIC 24 (revisada), Revelaciones de partes semestralmente y que tienen carcter cancelatorio.
relacionadas. 2.12. Por decisin de los trabajadores, la compensacin por
Clasificacin de derechos de emisin (modificacin de la tiempo de servicios al ejercicio anterior ha quedado a
NIC 32). disposicin de la empresa, teniendo carcter cancelatorio
y se pagaron los intereses de ahorro mayores del mercado.
CINIIF19 Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio. Prepagos de requerimientos de fondeo mni- 2.13. El clculo de compensacin por tiempo de servicios de cada
mos (modificacin a la CINIIF 14). trabajador se realiz considerando un sueldo por ao, un
doceavo por fraccin de ao, y un treintavo por fraccin
Los principios y prcticas contables, ms importante, aplicados son de mes sin tope alguno, calculado semestralmente.
los siguientes:
2.1. Los estados financieros han sido preparados en trminos 3. Transacciones en moneda extranjera
monetarios nominales de la fecha, en que se realizan las Las transacciones en moneda extranjera se registran en
transacciones; a partir del presente ejercicio no se ha reali- moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en
zado el ajuste por inflacin en cumplimiento a una norma que estas operaciones se realizan; en cuanto a los derechos
del Consejo Normativo de Contabilidad que ha dejado en y obligaciones en moneda extranjera se considera el tipo de
suspenso dicho ajuste, debido a que la economa en el cambio al cierre del ejercicio.
pas durante los ltimos aos ha perdido la caracterstica 3.1. El tipo de cambio se determina por la oferta y la demanda
de una economa hiperinflacionaria en concordancia a en el mercado libre, que para el caso del dlar americano
las Normas Internacionales de Contabilidad, por tanto, al 31 de diciembre fue el siguiente:
las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se
presentan a valores histricos, tomando como punto de US$1.00
partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del Compra Venta
ao anterior. Ao 2 2.750 2.860
Ao 1 2.700 2.840
2.2. Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se
presentan en el balance general en moneda nacional al tipo 3.2. Al 31 de diciembre de los aos 3 y 4, la empresa presenta
de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio. los siguientes saldos en moneda extranjera compuesta por
2.3. Las existencias estn valuadas al costo de adquisicin o pro- dlares americanos:
duccin sin ajuste por inflacin o al valor neto de realizacin,
el que sea el menor. Se utiliza la frmula de costeo PEPS, a Al 31 de diciembre de
excepcin de las existencias por recibir, que se consideran Ao 2 Ao 1
Activos
al monto del desembolso efectuado. Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000 5,200
2.4. Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran re- Cuentas por cobrar comerciales 4,600 2,700
gistrados sin el ajuste por inflacin que no exceden a sus Otras cuentas por cobrar diversas 7,500 4,560
16,100 12,460
montos de recuperacin por su uso futuro, valor econmico Pasivos
o tasacin independiente. Cuentas por pagar comerciales 2,500 4,000
2.5. Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo Otras cuentas por pagar 5,200 5,300
Deudas a largo plazo 9,100 8,700
de lnea recta, aplicando tasas anuales determinadas sobre
16,800 18,000
la vida til de cada activo que se aplica sobre los montos
histricos, la misma que se utiliza en forma consistente en
cada periodo.
2.6. Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo 4. Inversiones financieras
correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento Las inversiones financieras comprende acciones comunes que
y reparacin se cargan directamente a resultados. posee la empresa al 31 de diciembre del ao 2, con el prop-
2.7. Las bajas y retiros por venta de los activos fijos, ajusta- sito de venderlos a corto plazo, de las siguientes empresas:
dos con sus respectivas depreciaciones acumuladas a la Al 31 de diciembre de
fecha de la transaccin, se consideran en el resultado Ao 2 Ao 1
del ejercicio juntamente con la prdida o ganancia Lcteos Cajamarca S.A. 3,200.00 9,200.00
determinadas. Moraveco S.A. 6,100.00 12,000.00
Aceros Arequipa S.A. 3,300.00 15,000.00
2.8. Los activos fijos o adquiridos bajo el procedimiento de 12,600.00 36,200.00
arrendamiento financiero se encuentran contabilizados
como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014